預算管理績效評價指標體系研究

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[摘要]本文首先論述了內(nèi)部控制與預算管理績效評價之間的關(guān)系，并結(jié)合實際情況提出了高?？冃ьA算管理評價工作中出現(xiàn)的典型問題，提出針對性的解決策略。旨在于通過此次論述分析，為高校績效預算管理評價工作提供更好的發(fā)展思路，保障高校的穩(wěn)定運行，實現(xiàn)社會效益的最大化。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；高校預算管理；績效

評價指標體系績效預算這一概念最早起源于美國，經(jīng)過一段時間的發(fā)展之后，開始在英國、德國等西方發(fā)達國家中全面推行，成為其公共財政管理的重要工具。相較于傳統(tǒng)的預算模式，績效預算的側(cè)重點在于支出效果和效益的考察，將具體結(jié)果作為導向因素，按照組織的性質(zhì)和具體形式對預算資金進行合理規(guī)劃，把績效相關(guān)信息全面融入到預算的執(zhí)行、編報以及決策過程中。使績效管理工作的質(zhì)量和效力實現(xiàn)同步提升。高?？冃ьA算管理模式的實行，是高校社會職能發(fā)揮的重要保障，同時對于社會經(jīng)濟的發(fā)展也具有一定程度上的穩(wěn)定作用。在新課改的背景下，我國在高等教育方面的資金投入量不斷增加，高校的經(jīng)濟活動也呈現(xiàn)出明顯的復雜性，在這種情況下，績效預算管理的作用就開始凸顯出來。從實際情況上來看，雖然高校方面已經(jīng)開始采用現(xiàn)代化的財務(wù)管理理念對高校資金進行管控，但是受到高校規(guī)模擴展以及績效預算管理經(jīng)驗方面的影響，在績效預算管理工作中依然存在一些問題，下文中筆者將對此展開進行論述。

1內(nèi)部控制與預算管理績效評價的關(guān)系

從實質(zhì)上來看，績效預算管理和內(nèi)部控制都屬于高校財務(wù)管理的重要組成部分，其目的都在于提升高校經(jīng)濟活動的質(zhì)量和效率，二者之間的聯(lián)系是非常密切的。二者之間的具體關(guān)系主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是目標的一致性。高?？冃ьA算管理在具體執(zhí)行過程中需要依照公共財政效率原則，通過績效目標設(shè)立、執(zhí)行和評價的方式全面提升公共產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)水準。同時提升公共服務(wù)的實行效率和效果也是高校內(nèi)部控制的最終目標。因此我們可以認為，高?？冃ьA算管理與高校內(nèi)部控制目標存在一致性。都旨在于提升高校公共服務(wù)的效率和效果。二是體現(xiàn)了全過程控制的宗旨，高校內(nèi)部控制工作可以說貫穿于高校運轉(zhuǎn)的決策、監(jiān)督和執(zhí)行的全過程，高校內(nèi)部各部門及相關(guān)工作人員需要依照相關(guān)管控標準進行全面控制。而高校的績效預算管理同樣是一種全過程經(jīng)濟管理方式，其管理的對象不單單局限于其中的某一個環(huán)節(jié)，在具體運行過程中需要以績效目標作為導向，逐漸滲透到預算管理的每一個環(huán)節(jié)當中，保證預算管理的全員參與和全過程參與，全面包含預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的過程。通過上述分析我們可以看出，內(nèi)部控制工作和預算管理績效評價工作都體現(xiàn)了一種全過程管理的宗旨，對運營活動和經(jīng)濟活動進行有效控制。三是重點強調(diào)評價的作用和價值。高校內(nèi)部控制工作需要各個部門依照內(nèi)部控制的建立和實施具體情況進行內(nèi)部的實時檢查，之后對內(nèi)部控制手段的實效性進行綜合評價，最終形成一種自我評價報告。而績效預算則是一種綜合性的經(jīng)濟管理系統(tǒng)，系統(tǒng)的具體運行流程主要包含績效目標、執(zhí)行跟蹤監(jiān)控、評價實施、結(jié)果反饋以及應(yīng)用管理等等?？冃гu價指標的構(gòu)建可以說是績效預算管理不可或缺的核心部分之一。內(nèi)部控制工作和績效預算工作都需要在具體實施的過程中展開評價工作，進而對經(jīng)濟和社會公共資源配置科學性和系統(tǒng)化程度進行有效評價，最終保質(zhì)保量地完成具體的組織目標活動。

2高校預算管理績效評價存在的問題

2.1評價體系不完善

雖然現(xiàn)階段在教育經(jīng)費不斷增加的情況下，高校方面普遍加強了經(jīng)濟管理的力度，但是其對于預算方面工作的重視程度依然存在一定程度的不足，沒有構(gòu)建出完善的績效預算管理體制。究其原因主要體現(xiàn)在以下四點。第一點是預算相關(guān)機構(gòu)的不健全，部分高校在財務(wù)管理系統(tǒng)當中并沒有建立預算委員會以及財經(jīng)領(lǐng)導小組等專項的財務(wù)領(lǐng)導機構(gòu)，同時與預算工作相關(guān)的每個部門之間的職能劃分非常不明確，權(quán)力邊界相對較為模糊；第二點是預決算管理章程的完善程度不夠，預算管理辦法與高校的實際情況存在脫節(jié)現(xiàn)象，同時規(guī)章制度層面也存在一些漏洞；第三方面是預算管理運行機制流暢程度不足，機制當中并沒有詳細說明績效預算管理工作每一個環(huán)節(jié)的工作流程和工作要求，審批權(quán)限和責任劃分方面也存在著一定的問題；第四點是高校財務(wù)部門績效預算管理的崗位多是由負責其他工作的財務(wù)人員進行兼任，崗位職責權(quán)限的劃分非常模糊，無法保證績效預算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)不相容崗位的分離。

2.2績效評價認識不足

高校的內(nèi)部控制工作涵蓋高校的各項經(jīng)濟活動，而績效預算管理評價是其中一個環(huán)節(jié)。但是在實際執(zhí)行過程中，許多高校將內(nèi)部控制工作和績效預算管理評價工作進行分離，認為這兩項工作屬于不同的范疇，將績效預算管理評價工作簡單地視事后的績效評價，存在嚴重的僥幸心理，認為只要財政沒有抽查到這一部分，就不用展開績效評價工作，事前和事中的績效評價管理都是非必要工作。同時，按照內(nèi)部控制的相關(guān)要求，高校在進行年度預算編制時，針對于高校所有的預算項目必須要構(gòu)建相應(yīng)的績效目標，依照財政相關(guān)規(guī)定，當預算項目達到一定限額時，該預算項目就必須要提交預算績效申請表。在這種情況下，一些高校為了節(jié)省工作時間，會對一些達到限額的預算項目確立績效目標，而沒有達到限額的項目就會暫時擱置，缺乏必要的目標導向和過程控制，這樣一來就造成財政預算項目在執(zhí)行后的合規(guī)性和效益性無法得到保障。高校相關(guān)部門及人員對于預算績效管理評價和內(nèi)部控制工作沒有形成正確的認知，對于績效預算管理評價的重視程度不足，對預算績效管理的高質(zhì)量實施造成了很大的困擾。

2.3內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

與盈利性企業(yè)相比，高校的治理體系、機構(gòu)設(shè)置以及管理流程等一系列的內(nèi)部控制環(huán)境要素存在非常大的差異。同時相較于企業(yè)，高校所推行的內(nèi)部控制制度和績效預算管理相關(guān)工作開端存在滯后性，并且高校在運行過程中更多地是履行社會化職能，不受市場經(jīng)濟驅(qū)動影響，因此其內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱，具體來看主要體現(xiàn)在三個方面。第一方面，現(xiàn)階段高校還保持著傳統(tǒng)化的職能式排列方式，在職能分工過程中存在一定程度上的重疊和空缺現(xiàn)象，時常會出現(xiàn)運行效率不足的情況，無法滿足內(nèi)部控制的具體要求；第二方面，高校內(nèi)部控制規(guī)范需要從組織和業(yè)務(wù)方面纖細闡述風險防范和控制措施，之后財政部門再依照內(nèi)部控制的具體要求進行評價指標和評價體系的構(gòu)建，但是高校的性質(zhì)決定了其無法完全通過經(jīng)濟效益的指標進行衡量，進而導致績效指標解釋不夠詳細，對績效管理工作無法進行充分的分析和評價，最終使預算績效評價結(jié)果的真實性和客觀性出現(xiàn)差錯；第三方面，現(xiàn)階段一些高校績效預算管理工作中信息技術(shù)的利用率較低，很多項目的管理、執(zhí)行以及相關(guān)的績效數(shù)據(jù)都需要通過傳統(tǒng)的統(tǒng)計計算方式和紙質(zhì)打印的方式進行獲取，評價資料也往往使用人工填寫的方式完成，這種原始化的方式不僅會導致數(shù)據(jù)信息準確性降低，同時對工作效率也產(chǎn)生了一定程度的影響。

3基于內(nèi)部控制下的高校預算管理績效評價指標體系構(gòu)建策略

3.1轉(zhuǎn)變思想觀念，提升內(nèi)部控制意識

對于一些高校來說，內(nèi)部控制和預算管理績效評價工作依然屬于一種全新的工作內(nèi)容，因此高校相關(guān)部門及管理人員要全面轉(zhuǎn)變思想觀念，提升內(nèi)部控制意識，從宣傳和培訓角度入手，提升內(nèi)部控制工作和績效預算管理評價工作在高校相關(guān)工作人員心中的重要性。從具體措施來看，高校相關(guān)部門及工作人員需要緊密結(jié)合我國的相關(guān)制度和規(guī)范，向財務(wù)管理相關(guān)人員灌輸內(nèi)部控制和績效預算管理評價的理念，通過文化的熏陶全面提升員工的績效預算管理評價意識和內(nèi)部控制意識，為整體的預算績效管理工作營造一個良好的工作氛圍。另外，高校相關(guān)部門要組織全體職工積極學習內(nèi)部控制制度，讓全體職工深刻意識到，內(nèi)部控制工作是一項全員參與的工作，覆蓋高校運營管理的全過程，并不是傳統(tǒng)意義上的具體到部門的工作，只有實現(xiàn)全員參與，才能夠?qū)?nèi)部控制工作做到最好。此外，高校相關(guān)部門還要組織全體職工進行績效預算管理制度的學習，明確績效預算管理是一種由上至下和由下至上并存的流程化管理工作，在具體執(zhí)行過程中，全體員工要保持充分的積極性，使績效管理工作得到很好的推行，全面貫徹績效預算管理的最終目標。最后，高校相關(guān)部門還要幫助全體職工深刻領(lǐng)悟高校財政資金的具體社會性質(zhì)，國家在向高校投放資金的過程中，高校需要按照國家相關(guān)規(guī)定達到什么樣的社會效益和經(jīng)濟效益，同時還要深刻了解國家所頒布的教育類相關(guān)法律法規(guī)，使高校全體成員認識到國家財政資金的具體使用過程，通過何種方式履行內(nèi)部控制和績效預算管理的相關(guān)要求。

3.2加強內(nèi)控建設(shè)，提升評價科學性

績效預算管理評價工作在執(zhí)行過程中需要按照內(nèi)部控制的相關(guān)要求，將內(nèi)部控制理念和績效預算管理評價體系進行深度融合。從具體措施來看主要有以下幾個方面。首先，在預算績效目標和績效評價指標體系建設(shè)的過程中，高校相關(guān)部門及人員要嚴格遵循內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)有水準和相關(guān)要求，對預算績效管理的具體流程進行詳細分析，找出內(nèi)部和外部的風險點，對績效目標和績效評價指標體系進行科學設(shè)計；其次，在實際管理的過程中，相關(guān)部門及人員要依照內(nèi)部控制過程動態(tài)化管理的理念，結(jié)合高校的實際情況對考核指標進行細化處理，并通過定期和不定期動態(tài)化檢查的方式對預算執(zhí)行情況進行管控。

3.3善用信息化技術(shù)，提升評價水平

目前，我國已經(jīng)全面進入了信息化時代，現(xiàn)代化經(jīng)濟管理離不開信息技術(shù)的輔助作用，而高?？冃ьA算管理作為高校核心性管理工作，績效預算管理目標的制定到預算執(zhí)行過程的核算和監(jiān)控環(huán)節(jié)，再加上最終績效預算的評價和分析工作，都需要在一個完整的信息系統(tǒng)當中進行落實。這樣一來才能夠保證績效預算數(shù)據(jù)的準確性。如果在預算執(zhí)行的過程中缺乏信息化系統(tǒng)的推進力的話，內(nèi)部控制和績效預算管理是沒有辦法完全實現(xiàn)的。鑒于這種情況，高校方面需要在內(nèi)部控制工作和績效預算管理工作開始執(zhí)行之前，依照高校自身的內(nèi)部控制制度和預算績效管理相關(guān)要求進行信息化系統(tǒng)的構(gòu)建，充分發(fā)揮信息技術(shù)在高校績效預算管理當中的價值，績效評價部門要在第一時間發(fā)現(xiàn)績效預算管理當中出現(xiàn)的問題，并對問題進行糾正，保證績效目標的實現(xiàn)；最后，在績效預算監(jiān)督評價和結(jié)果的具體應(yīng)用流程中，需要按照內(nèi)部控制的整體性原則，與事先設(shè)定的績效目標進行綜合性對比，對偏差進行細致化分析，以客觀的角度進行評價和自我評價，之后對評價指標體系進行分析，最終實現(xiàn)績效評價指標體系的精細化。

4結(jié)語

綜上所述，高等學校按照內(nèi)部控制制度要求建立預算績效管理的模式，有效地將預算績效管理制度和內(nèi)部控制制度融合，更有利于預算績效管理的實行。在內(nèi)部控制視角下建立預算績效管理模式需要轉(zhuǎn)變思想觀念、加強內(nèi)控建設(shè)、細化績效目標和指標體系、推進信息化建設(shè)等方面的工作，高等學校才能更好地實行預算績效管理。

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作者：朱偉 王洪麗 單位：山東管理學院財務(wù)處