責(zé)任成本會計在企業(yè)中運用
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摘要：責(zé)任成本會計是一種新的成本會計管理理念，是企業(yè)提升管理工作水平的重要手段。降低成本是企業(yè)管理工作的核心，責(zé)任成本會計是圍繞責(zé)任這一重點歸集可控成本的會計。當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐放緩，國內(nèi)外市場競爭愈加激烈，企業(yè)在降低成本方面運用了很多種方法，其中，責(zé)任成本會計對企業(yè)管理產(chǎn)生的積極作用不容小覷。本文首先分析責(zé)任成本會計與傳統(tǒng)會計核算之間的差異與聯(lián)系，探討責(zé)任成本會計用于企業(yè)管理的困境，在此基礎(chǔ)上提出責(zé)任成本會計在企業(yè)中的運用策略，以期充分發(fā)揮責(zé)任成本會計的作用。
關(guān)鍵詞：責(zé)任成本會計；傳統(tǒng)會計核算；企業(yè)管理
一、引言
市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使市場競爭不斷加劇，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，因此企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變管理理念與管理手段。以往，許多大型企業(yè)依靠增加投入、加大融資實現(xiàn)快速發(fā)展，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)更應(yīng)該重視成本控制與產(chǎn)品質(zhì)量提升。因為企業(yè)能否長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵在于是否可以為社會提供優(yōu)質(zhì)廉價的商品與服務(wù)，這對企業(yè)成本核算與管控工作提出了更高的要求。責(zé)任成本會計是以具體的責(zé)任單位（部門、單位或個人）為對象，以其承擔(dān)的責(zé)任為范圍所歸集的成本核算，這種制度更適合新時期企業(yè)成本管控的需要，本文就責(zé)任成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)行探討。
二、責(zé)任成本會計與傳統(tǒng)會計核算的差異與聯(lián)系
責(zé)任成本會計與傳統(tǒng)會計核算存在明顯的差異，具體體現(xiàn)在以下幾點：一是成本核算對象之間的差異。傳統(tǒng)成本會計在核算時一般是以企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或項目作為成本歸集的對象。例如，月末在產(chǎn)品與已完工產(chǎn)品，但責(zé)任成本會計核算的對象是企業(yè)的責(zé)任中心[1]，其以特定責(zé)任中心的全部可控成本為歸集對象。二是成本核算目的的差異。企業(yè)以往的成本會計對月末在產(chǎn)品與已完工產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，旨在幫助管理者熟悉各產(chǎn)品的成本費用，對外提供企業(yè)利潤。責(zé)任成本會計核算則是在此基礎(chǔ)上呈現(xiàn)出了企業(yè)各責(zé)任中心的業(yè)績情況，旨在為內(nèi)部績效考核提供依據(jù)。三是成本核算原則的差異。傳統(tǒng)成本核算是在法律制度與會計核算體系的框架下，嚴(yán)格按照各種成本的核算方法進(jìn)行核算。責(zé)任成本會計則是以成本可控性為重點，與傳統(tǒng)會計存在明顯差異[2]。四是成本核算內(nèi)容的差異。企業(yè)以往的會計核算大多采用收益分?jǐn)傇瓌t，核算內(nèi)容也是圍繞這一點開展的。責(zé)任成本會計則是以各責(zé)任中心的成本、費用核算為主。雖然責(zé)任成本會計與傳統(tǒng)會計存在明顯差異，但二者之間也具有一定的關(guān)聯(lián)性。一方面，二者核算的基礎(chǔ)信息相同，大方向上都是企業(yè)在本年度會計期間的生產(chǎn)經(jīng)營基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如企業(yè)每月或每季度成本費用等。同時，盡管二者核算目標(biāo)存在一定的差異，但最終的目的都是通過成本分析為企業(yè)降低成本費用提供有力的依據(jù)。另一方面，雖然責(zé)任成本會計核算與傳統(tǒng)成本會計核算的側(cè)重點以及目的不同，但二者核算程序相同，都是從取得與填制原始憑證開始到編制會計報表結(jié)束。
三、責(zé)任成本會計用于企業(yè)管理的困境
（一）對責(zé)任成本會計認(rèn)識不夠深刻
責(zé)任成本會計屬于一門新興學(xué)科，目前國內(nèi)對責(zé)任成本會計的研究較少，相關(guān)理論與實踐與國外研究相比還存在一定差距，企業(yè)財務(wù)人員對責(zé)任成本會計的認(rèn)識不夠深刻。大多數(shù)財務(wù)人員在成本核算與成本管控中仍然采用傳統(tǒng)的核算與管理理念，在工作中也沒有積極借鑒先進(jìn)的理論研究成果與實踐經(jīng)驗，財務(wù)人員能力不足阻礙了責(zé)任成本會計在企業(yè)中的有效運用。
（二）成本管理制度不夠完善
企業(yè)的成本管理制度存在不少的漏洞，一些剛起步的企業(yè)成本管理制度中沒有落實責(zé)任權(quán)利制度，總經(jīng)理、各部門、各生產(chǎn)車間的主任以及普通員工對自身的成本管理責(zé)任與權(quán)利缺乏充足了解，因此在出現(xiàn)問題時會發(fā)生相互推諉的現(xiàn)象。正因如此，部分企業(yè)基層管理人員以及部門負(fù)責(zé)人不愿意花費大量時間與精力去控制人力、機(jī)械使用等成本費用，使得難以落實具體的成本目標(biāo)。以建筑行業(yè)為例，在一些項目成本管理制度中，財務(wù)部、物資設(shè)備管理部門的權(quán)限有所交叉，當(dāng)項目成本超出預(yù)算時，容易出現(xiàn)“誰都有責(zé)任，誰都負(fù)不了責(zé)任”的情況[3]。此外，許多企業(yè)的成本控制相互割裂，未能形成統(tǒng)一的管理體系，企業(yè)現(xiàn)有的成本管理制度未能明確各部門的管理權(quán)限。例如，成本核算主要由財務(wù)部負(fù)責(zé)，采購成本控制主要由采購部負(fù)責(zé)，成本預(yù)測應(yīng)掌握在經(jīng)理手中，而目前各部門尚未形成完善的成本控制體系。而且企業(yè)一些日常的生產(chǎn)經(jīng)營決策很少有財務(wù)部人員參與，使得企業(yè)成本控制效果差、成本預(yù)算不合理，在這樣的成本管理制度下難以實施責(zé)任成本會計。
（三）考核機(jī)制不夠合理
責(zé)任成本會計的目標(biāo)之一是為企業(yè)內(nèi)部提供績效考核依據(jù)，所以企業(yè)建立完善的考核激勵制度是充分發(fā)揮責(zé)任成本會計作用、實現(xiàn)這一目標(biāo)的前提。然而，當(dāng)前企業(yè)考核激勵機(jī)制不合理，限制了責(zé)任成本會計在企業(yè)管理中的深度應(yīng)用。許多企業(yè)現(xiàn)階段還在使用傳統(tǒng)的會計核算方法核算產(chǎn)品成本，這樣容易忽視非增值性成本，難以保證間接費用分?jǐn)偟暮侠硇?，給各部門的成本管控以及績效考核工作帶來了不利影響。
四、責(zé)任成本會計在企業(yè)中的運用策略
（一）加強對責(zé)任成本會計理論的學(xué)習(xí)
企業(yè)財務(wù)人員在成本管理中發(fā)揮著重要作用，要想充分發(fā)揮責(zé)任成本會計在企業(yè)管理中的作用，企業(yè)財務(wù)人員尤其是成本會計核算人員以及管理人員必須加強對責(zé)任成本會計理論的學(xué)習(xí)。新時期，傳統(tǒng)成本會計核算的不足日益顯現(xiàn)，會計人員應(yīng)該主動跟上行業(yè)與時代發(fā)展步伐，打破傳統(tǒng)思想觀念，主動學(xué)習(xí)責(zé)任成本會計理論，可以通過電子圖書館查找國內(nèi)外的理論研究成果，利用網(wǎng)絡(luò)論壇與其他企業(yè)財務(wù)人員開展責(zé)任成本會計交流，學(xué)習(xí)其他人的經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況思考將責(zé)任成本會計用于企業(yè)管理中的方法。會計人員也應(yīng)該積極參與到本企業(yè)的研討活動中，與財務(wù)部其他人員一同討論現(xiàn)行成本核算方式與會計體系的不完善之處，積極獻(xiàn)言建策，并由財務(wù)總監(jiān)向高層匯報有關(guān)建議，推進(jìn)責(zé)任成本會計在企業(yè)管理中的落地。除了依靠會計人員的自覺外，企業(yè)也應(yīng)該重視對會計財務(wù)人員以及各部門管理人員在責(zé)任成本會計方面知識的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該分批對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確培訓(xùn)目的與要求，即了解責(zé)任成本會計的概念、優(yōu)勢、核算原則與基本方法，掌握會計核算新方式，積極參與學(xué)習(xí)與討論，為會計體系與成本管理工作改革奠定堅實的基礎(chǔ)。企業(yè)還應(yīng)要求參與培訓(xùn)的人員結(jié)合崗位工作內(nèi)容與實際情況認(rèn)真聽課學(xué)習(xí)，并將責(zé)任成本會計理論自覺應(yīng)用于崗位工作。培訓(xùn)采用分組授課、案例分析、小組討論的形式，所有參與培訓(xùn)的人員必須通過培訓(xùn)考核，考核不合格者將再次進(jìn)行培訓(xùn)。為有效應(yīng)對企業(yè)中出現(xiàn)的一些財務(wù)問題，在培訓(xùn)中還應(yīng)該增加職業(yè)道德方面的內(nèi)容，使會計人員在工作中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。
（二）完善責(zé)任成本會計制度
責(zé)任成本會計在企業(yè)管理中的運用需要有較為完善的制度作為支撐，所以企業(yè)應(yīng)盡快完善責(zé)任成本會計制度。首先，企業(yè)應(yīng)該明確各責(zé)任中心的責(zé)任，建議采用作業(yè)這一依據(jù)劃分責(zé)任中心的責(zé)任。例如，一個科研項目從申請到研發(fā)、生產(chǎn)再到質(zhì)檢環(huán)節(jié)，這其中包括購買研發(fā)與生產(chǎn)材料、領(lǐng)取材料、車間員工分配等工作，以作業(yè)分配各責(zé)任中心的責(zé)任可以很大程度避免出現(xiàn)各個部門的管理者站在部門立場上考慮問題，甚至逃避責(zé)任的情況[4-5]。責(zé)任中心責(zé)任的確定可以以詳細(xì)作業(yè)歸集的工作小組或部門為依據(jù)。例如，基于研發(fā)的責(zé)任中心、基于采購的責(zé)任中心等。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)車間可以根據(jù)企業(yè)下達(dá)的責(zé)任成本并結(jié)合具體要求向下一級責(zé)任中心合理分配責(zé)任成本，同時將生產(chǎn)時間與任務(wù)安排下達(dá)給各責(zé)任主體。但由于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中會受人員、設(shè)備等因素的影響，因此各責(zé)任主體在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要及時調(diào)整責(zé)任成本，明確成本控制具體指標(biāo)，出臺一些可行的成本管控措施降低成本費用。在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，車間主任的職責(zé)為負(fù)責(zé)安排車間生產(chǎn)方案，保證產(chǎn)品按計劃生產(chǎn)，并按時完工，協(xié)調(diào)與原料倉庫、質(zhì)檢部等部門的關(guān)系，組織有效的生產(chǎn)隊伍等工作。組長是各班組的總負(fù)責(zé)人，是第二級成本責(zé)任中心，承擔(dān)向其他責(zé)任中心提供生產(chǎn)計劃與完成數(shù)量等信息、組織開展生產(chǎn)工作、控制本中心成本開支等責(zé)任。在明確各責(zé)任中心后，還應(yīng)該完善責(zé)任中心業(yè)績評價制度。責(zé)任成本會計核算旨在呈現(xiàn)企業(yè)各責(zé)任中心的業(yè)績情況，為內(nèi)部提供績效考核依據(jù)，因此企業(yè)需要完善責(zé)任中心的績效評價制度。首先，責(zé)任中心的績效評估需要堅持完善差異化的原則，如果企業(yè)有多個責(zé)任中心，則就應(yīng)該根據(jù)不同責(zé)任中心的以往的經(jīng)濟(jì)效益以及承擔(dān)的責(zé)任來確定不同的關(guān)鍵績效指標(biāo)，會計人員可以運用平衡記分卡的方式明確責(zé)任中心業(yè)務(wù)流程、客戶、財務(wù)情況以及各個要素之間的關(guān)系，將其作為確定績效指標(biāo)的依據(jù)。其次，在確定績效考核的頻率時，也應(yīng)該要考慮到各中心的營業(yè)周期，如果在中心的營業(yè)周期尚未結(jié)束時進(jìn)行績效考核，則考核結(jié)果就無法準(zhǔn)確、如實地反映該中心有關(guān)人員的工作績效，也很容易降低其工作的積極性，例如，責(zé)任中心的營業(yè)周期是兩個月后或兩個月以上的責(zé)任中心，就可以半年進(jìn)行一次全面的績效考核。最后，在完善績效評價制度時，責(zé)任中心的有關(guān)人員要在傳統(tǒng)績效報告的基礎(chǔ)上要求中心有關(guān)人員進(jìn)行額外的說明。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)該完善責(zé)任信息追蹤制度。成本信息的準(zhǔn)確性會直接影響企業(yè)成本管控的效果，因此應(yīng)該健全責(zé)任信息追蹤制度。會計人員在追蹤責(zé)任信息時，要嚴(yán)格按照考核標(biāo)準(zhǔn)記錄信息流程，保證信息隨時可查。現(xiàn)代信息技術(shù)與企業(yè)管理的結(jié)合是當(dāng)今管理領(lǐng)域的發(fā)展趨勢，新時期企業(yè)也應(yīng)該積極將大數(shù)據(jù)等技術(shù)應(yīng)用于責(zé)任成本信息追蹤，建立智能化的內(nèi)部信息管理平臺與網(wǎng)絡(luò)，嘗試網(wǎng)格化管理，設(shè)置各級責(zé)任中心的專屬二維碼，各責(zé)任中心人員通過掃描二維碼完成打卡、信息錄入等工作。責(zé)任中心管理還可以融合財務(wù)共享模式，借助大數(shù)據(jù)、云計算等先進(jìn)技術(shù)充分發(fā)揮信息共享的作用，利用財務(wù)共享服務(wù)平臺實現(xiàn)信息共享，便于會計人員對成本信息進(jìn)行追蹤，建立全過程、全體系地優(yōu)化責(zé)任中心的成本信息分享與追蹤模式。通過創(chuàng)新責(zé)任成本信息追蹤方式，運用先進(jìn)的信息技術(shù)提升追蹤效果，提高管理人員對企業(yè)內(nèi)、外部成本信息的認(rèn)識，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的資源配置。
（三）建立健全激勵獎懲制度
為保障責(zé)任會計制度順利應(yīng)用于企業(yè)管理，企業(yè)應(yīng)該完善激勵與獎懲制度，提高員工參與成本管理工作的積極性，積極配合責(zé)任成本會計工作。一方面，企業(yè)應(yīng)完善獎懲制度，根據(jù)各責(zé)任中心人員分配情況與任務(wù)難度設(shè)計合理的、有吸引力的獎勵標(biāo)準(zhǔn)與懲罰制度，做到獎罰分明。例如，“優(yōu)秀班組（團(tuán)隊）”的評選標(biāo)準(zhǔn)為高效、高質(zhì)地完成負(fù)責(zé)的工作，無拖沓與延誤現(xiàn)象，在團(tuán)隊工作進(jìn)度、小組內(nèi)嚴(yán)格把控工作關(guān)鍵節(jié)點，積極配合其他班組以及上級責(zé)任中心開展成本管控等管理工作，由績效考核人員按要求填寫申報材料，附加相關(guān)工作成果等資料，經(jīng)過人事部審核通過后交由總經(jīng)理批準(zhǔn)，通過后發(fā)放獎金獎勵。除此之外，企業(yè)還應(yīng)完善激勵方案，重視物質(zhì)激勵的同時，還需要重視員工的精神激勵，物質(zhì)激勵包括薪酬、節(jié)假日福利、期權(quán)等方式，精神激勵可以采用授予榮譽稱號、員工晉升、協(xié)助員工進(jìn)行職業(yè)生涯規(guī)劃等方式。
五、結(jié)語
責(zé)任成本會計與傳統(tǒng)會計存在明顯的區(qū)別，但也具有一定的聯(lián)系，其突破了原有會計工作方式。目前，責(zé)任成本會計應(yīng)用于企業(yè)成本管理中還存在一定難度，包括會計人員對責(zé)任成本會計認(rèn)識不夠深刻、理論和成本管理制度不夠完善、考核機(jī)制不夠合理等問題，因此企業(yè)需要及時轉(zhuǎn)變更新其思想觀念，不斷完善有關(guān)制度。
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作者:胡崢崢 單位:江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院