增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理淺析
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摘要：為了能夠有效落實(shí)減稅降費(fèi)目的，減輕企業(yè)資本成本的壓力，國家稅務(wù)總局在2019年下發(fā)了增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理相關(guān)文件，明確企業(yè)增值稅留抵退稅計(jì)算方法、申請人條件等內(nèi)容，為增值稅留抵退稅的實(shí)施提供有效依據(jù)。但在企業(yè)實(shí)際增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，受各方面因素影響，容易出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)問題和會(huì)計(jì)處理問題?；诖?，下文將進(jìn)行簡要探述，分析增值稅留抵退稅不同條件下的會(huì)計(jì)處理方法和常見風(fēng)險(xiǎn)問題，并提出常見風(fēng)險(xiǎn)防范措施建議，加強(qiáng)增值稅留抵退稅處理風(fēng)險(xiǎn)防控。
關(guān)鍵詞：增值稅；留抵退稅；會(huì)計(jì)處理；風(fēng)險(xiǎn)防范
引言
增值稅留抵退稅的試行能夠讓企業(yè)有機(jī)會(huì)可以享受減稅降費(fèi)政策，并且借助增值稅留抵退稅工作的實(shí)施，有效緩解企業(yè)成本壓力，讓企業(yè)資本能夠充分利用。由于增值稅留抵退稅屬于新業(yè)務(wù)，相關(guān)文件也未對增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理工作提出明確要求，所以，在處理過程中容易潛藏風(fēng)險(xiǎn)問題，影響會(huì)計(jì)處理效果。因此，企業(yè)在試行增值稅留抵退稅工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)提升對增值稅留抵退稅的會(huì)計(jì)處理以及風(fēng)險(xiǎn)問題防范的重視。
一、增值稅留抵退稅的主要注意事項(xiàng)
（一）對增量留抵稅額概念進(jìn)行明確
由于我國增值稅多檔稅率共存，企業(yè)之間適用的稅率存在一定的差異，在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過程中，可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)倒掛的現(xiàn)象。所以，為了能夠進(jìn)行高效的增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理，必須先對其增量留抵稅額概念進(jìn)行明確，根據(jù)留抵退稅要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在企業(yè)進(jìn)行增值稅留抵退稅處理前，增值稅一般納稅人以及專業(yè)處理機(jī)關(guān)可以對國家稅務(wù)總局下發(fā)的有關(guān)通知文件進(jìn)行了解，正確認(rèn)識增量留抵稅額概念，按照國家稅務(wù)總局相關(guān)通知文件要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和增值稅留抵退稅操作，降低在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題和處理申請失敗問題的概率，保證增值稅留抵退稅工作的有序推進(jìn)。
（二）注意留抵稅額退稅申請人條件
增值稅留抵退稅對申請人的信用評價(jià)、違法違規(guī)情況有一定要求，所以，在處理增值稅留抵退稅申請時(shí)，一定要注意對申請人的條件進(jìn)行分析，確保申請人條件符合要求。從國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件來看，對增值稅一般納稅人留抵稅額退稅條件有著嚴(yán)格的要求和規(guī)定，只有納稅人信用等級在C級以上才允許進(jìn)行留抵稅額退稅申請，并且增值稅一般納稅人還要保證自己在申請留抵稅額退稅36個(gè)月內(nèi)未出現(xiàn)違法違規(guī)的稅務(wù)操作，其留抵稅額退稅申請才會(huì)通過，享受增值稅留抵退稅政策。如果增值稅一般納稅人的納稅信用等級以及納稅行為在申請留抵退稅時(shí)，滿足申請要求，但是后續(xù)出現(xiàn)納稅信用等級下降無法滿足申請條件時(shí)，對于已退稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)做不追回處理。另外，由于我國多種稅務(wù)政策共存形式，同一種稅務(wù)情況可以有不同的稅務(wù)處理方案。因此，在納稅人申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕悤r(shí)，一定要注意納稅人是否還享受了其他稅務(wù)優(yōu)惠政策，妥善處理增值稅留抵退稅申請。
（三）對增量留抵稅額退還進(jìn)行計(jì)算
在增值稅留抵退稅時(shí)，科學(xué)計(jì)算稅額才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證減稅降費(fèi)政策推行目的的落實(shí)。增量留抵退還稅額的計(jì)算通過增量留抵稅額、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例、增值稅一般納稅人所能享受的退稅率三項(xiàng)數(shù)據(jù)相乘即可得到。從國家相關(guān)稅務(wù)政策研究來看，增值稅一般納稅人可以享受的退稅率為百分之六十，作為先進(jìn)制造業(yè)的納稅人則可以享受百分之百的退稅率。因此，在進(jìn)行增值稅留抵退稅額計(jì)算時(shí)，要注意對納稅人所屬行業(yè)進(jìn)行分析，分辨納稅人屬于一般納稅人還是先進(jìn)制造業(yè)納稅人，確定其能享受的退稅率，再結(jié)合實(shí)際情況和相關(guān)政策科學(xué)計(jì)算納稅人應(yīng)退稅的額度。
（四）其他增值稅留抵退稅注意事項(xiàng)
除了以上常見的增值稅留抵退稅處理注意事項(xiàng)之外，在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過程中還會(huì)出現(xiàn)各類不同情況，稍不注意就會(huì)對會(huì)計(jì)處理結(jié)果造成影響，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在對增值稅留抵退稅進(jìn)行處理時(shí)，一定要結(jié)合相關(guān)政策文件，注意增值稅留抵退稅處理要求才能科學(xué)處理增值稅留抵退稅申請。
二、增值稅留抵退稅的會(huì)計(jì)處理
（一）一般納稅人期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理和分析
一般納稅人增值稅留抵退稅主要碰到的會(huì)計(jì)處理情況分為期末留抵稅額處理、經(jīng)營地點(diǎn)遷移留抵稅額處理、資產(chǎn)重組留抵稅額處理、清算時(shí)期留抵稅額處理以及應(yīng)補(bǔ)繳稅款留抵稅額處理等五大常見處理情況。在增值稅一般納稅人期末留抵稅額會(huì)計(jì)處理過程中，《增值稅暫行條例》表明，所應(yīng)該繳納的稅額以一般納稅人當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后得到。如果在一般納稅人應(yīng)該繳納稅額計(jì)算過程中，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足以進(jìn)行抵扣的話，其剩余稅額則可以進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，在下期處理過程中進(jìn)行抵扣。例如某一般納稅公司，其納稅人在2021年6月1號之前的未交增值稅賬戶貸方余額為12萬，6月份發(fā)生購進(jìn)業(yè)務(wù)價(jià)款為400萬元，其中增值稅為68萬元，銷售產(chǎn)品價(jià)款為200萬元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為34萬元。在進(jìn)行增值稅留抵退稅處理時(shí)，由于6月份后產(chǎn)生的留抵稅額不可以抵減之前的欠繳稅額，所以，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額34萬元即為月末增值稅留抵稅額，不需要再轉(zhuǎn)入到未交增值稅中進(jìn)行處理，直接可以留到下月進(jìn)行抵扣。
（二）一般納稅人經(jīng)營地點(diǎn)遷移留抵稅額會(huì)計(jì)處理
在一般納稅人增值稅留抵退稅處理過程中，還會(huì)遇見納稅人經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)問題。由國家稅務(wù)局相關(guān)公告得知，當(dāng)一般納稅人經(jīng)營地點(diǎn)出現(xiàn)變動(dòng)時(shí)，在工商部門做好變更登記后，如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有變動(dòng)，需要做好經(jīng)營地點(diǎn)注銷和再登記工作。同時(shí)，一般納稅人在稅務(wù)注銷之前還未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，重新登記辦理后可以繼續(xù)進(jìn)行抵扣。例如某公司之前經(jīng)營地點(diǎn)在A市B區(qū)，因公司業(yè)務(wù)發(fā)展原因搬遷至A市C區(qū)進(jìn)行生產(chǎn)，在搬遷之前，公司還未進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有15萬，當(dāng)公司辦理完稅務(wù)注銷和重新注冊后，新搬遷的C區(qū)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)且無誤后，公司可以繼續(xù)使用這15萬尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
（三）一般納稅人資產(chǎn)重組留抵稅額會(huì)計(jì)處理分析
國家稅務(wù)總局相關(guān)公告規(guī)定，在一般納稅人進(jìn)行資產(chǎn)重組，將所有資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)讓給新的一般納稅人，并按照公告規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)注銷重新登記辦理后，在資產(chǎn)重組前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額依舊可以結(jié)轉(zhuǎn)給新的一般納稅人進(jìn)行抵扣。例如A公司和B公司同為一般納稅人，當(dāng)A公司進(jìn)行資產(chǎn)重組把所有資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給B公司時(shí)，A公司還留20萬增值稅留抵稅額未抵扣，在進(jìn)行稅務(wù)注銷辦理時(shí)，A公司不需要再對這部分稅額重新轉(zhuǎn)讓處理，B公司只要按照原先的流程進(jìn)行20萬的留抵稅額申報(bào)抵扣即可。
（四）一般納稅人清算時(shí)期留抵稅額會(huì)計(jì)處理分析
在企業(yè)經(jīng)營納稅過程中，因?yàn)榻?jīng)營不善或者其他因素影響導(dǎo)致公司破產(chǎn)進(jìn)行清算情況下，對于增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理考慮以《增值稅若干政策的通知》為依據(jù)進(jìn)行。在相關(guān)政策通知中明確表明，增值稅一般納稅人進(jìn)行公司資產(chǎn)清算注銷時(shí)，其留抵稅額不做退稅處理，且公司存貨也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出操作。所以，在一般納稅人清算時(shí)期，對于增值稅留抵稅額的處理，只能將其轉(zhuǎn)為存貨成本進(jìn)行計(jì)算。同時(shí)，在公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，公司增值稅留抵稅額可以做扣除處理。按照國家稅務(wù)局相關(guān)公告通知才能有效處理增值稅留抵退稅問題，做好增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理工作，避免在處理操作過程中出現(xiàn)稅務(wù)問題。
（五）一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的留抵稅額會(huì)計(jì)處理
在增值稅一般納稅人納稅過程中，還會(huì)出現(xiàn)增值稅欠稅情況，當(dāng)增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理遇到這一情況時(shí)，則可以以國家稅務(wù)局相關(guān)通知為依據(jù)進(jìn)行一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款額留抵稅額會(huì)計(jì)處理操作，避免會(huì)計(jì)處理過程中稅務(wù)問題的發(fā)生。在國家稅務(wù)局頒發(fā)的一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款留抵稅額會(huì)計(jì)處理相關(guān)文件中，對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅欠稅的次序、范圍都有明確的規(guī)定。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅欠稅時(shí)，主要按照公司欠稅發(fā)生的時(shí)間次序進(jìn)行稅額抵扣，即先發(fā)生的欠稅先抵扣，后發(fā)生的欠稅后抵扣?？梢缘挚鄣脑鲋刀惽范愔饕獮榇糍~欠稅和欠稅滯納金，實(shí)際抵扣金額則以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所開具的通知書為主。如果在一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的留抵稅額會(huì)計(jì)處理過程中出現(xiàn)期末留抵稅額小于應(yīng)補(bǔ)繳稅款總額的情況，則以期末留抵稅額作為實(shí)際抵扣的稅額。同時(shí)，按照相應(yīng)的計(jì)算方式對期末留抵稅額能夠抵扣的呆賬欠稅以及欠稅滯納金進(jìn)行計(jì)算，合理進(jìn)行應(yīng)補(bǔ)繳稅款的留抵稅額會(huì)計(jì)處理工作，規(guī)避增值稅留抵退稅過程中風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生的概率，保證會(huì)計(jì)處理質(zhì)量和效率。
三、增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）增量留抵稅額計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)和防范
在增值稅留抵退稅過程中，增量留抵稅額計(jì)算錯(cuò)誤是常見的處理風(fēng)險(xiǎn)問題，會(huì)對增值稅留抵退稅申請以及處理結(jié)果造成直接的影響。所以，在進(jìn)行增量留抵稅額計(jì)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，避免因?yàn)橛?jì)算結(jié)果錯(cuò)誤導(dǎo)致增量留抵退稅申請失敗。增量留抵稅額的計(jì)算可以結(jié)合納稅人申請條件進(jìn)行考慮，會(huì)計(jì)人員要對增量留抵稅額的滾動(dòng)計(jì)算方式有一個(gè)明確的了解。從國家稅務(wù)總局頒發(fā)的相關(guān)文件來看，增值稅一般納稅人可以享受百分之六十的退稅率，個(gè)別先進(jìn)制造企業(yè)則可以享受百分之百的退稅率。因此，企業(yè)在進(jìn)行增量留抵稅額計(jì)算時(shí)，也要結(jié)合自身行業(yè)政策進(jìn)行計(jì)算分析，確保增量留抵稅額計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，控制增量留抵稅額會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。如若企業(yè)在增值稅留抵退稅計(jì)算過程中存在問題，也可以及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是專業(yè)的稅務(wù)處理服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行請示咨詢，提前防范控制增量留抵稅額會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。
（二）納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)和防范
在增值稅留抵退稅過程中，還會(huì)因?yàn)榧{稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)評定不達(dá)標(biāo)而出現(xiàn)增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)，影響增值稅留抵退稅工作的實(shí)施。所以，在進(jìn)行增值稅留抵退稅工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)對納稅人的信用評級、違法違規(guī)情況、已享受相關(guān)稅收優(yōu)惠情況等進(jìn)行了解分析，評定納稅人是否達(dá)到增值稅留抵退稅的申請標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，納稅人自身也要加強(qiáng)對納稅信用提升的重視，維護(hù)自身納稅信用，避免在納稅過程中因?yàn)檫`法偷稅漏稅情況的發(fā)生而導(dǎo)致無法滿足增值稅留抵退稅標(biāo)準(zhǔn)。如果納稅人的情況可以適應(yīng)多項(xiàng)稅收政策，最終的稅收方式還是要以最優(yōu)方案為主。并且在選擇對應(yīng)的稅收政策后，還要注意其他稅收政策和增值稅留抵退稅政策的不相容，避免在納稅會(huì)計(jì)處理過程中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。另外，由于新設(shè)的企業(yè)納稅信用等級為M級，是不滿足增值稅留抵退稅要求的，所以，在評定納稅人標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要特別注意。
（三）時(shí)間方面規(guī)定內(nèi)容忽視風(fēng)險(xiǎn)和防范
在增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理過程中，還容易因?yàn)闀r(shí)間方面規(guī)定的不注意出現(xiàn)處理風(fēng)險(xiǎn)。國家稅務(wù)局下發(fā)的相關(guān)文件中明確提出，如果增值稅一般納稅人已經(jīng)辦理過增量留抵退稅申請，之后再產(chǎn)生留抵稅額時(shí)，前期申請計(jì)算過的留抵稅額就不可以再進(jìn)行二次利用了。所以，總結(jié)來說，增值稅留抵退稅一個(gè)年度內(nèi)最多只有兩次處理機(jī)會(huì)。增值稅一般納稅人在滿足增值稅留抵退稅要求后的任意一個(gè)次月就可以進(jìn)行增量留抵退稅申請，具體申請時(shí)間以納稅人自身情況為主。另外，如果納稅人在同一時(shí)間一同進(jìn)行免抵退稅和留抵退稅申報(bào)的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)優(yōu)先對其申請的免抵退稅要求進(jìn)行辦理。所以，納稅人在退稅業(yè)務(wù)辦理過程中，為了避免出現(xiàn)這類風(fēng)險(xiǎn)，要對不同退稅業(yè)務(wù)進(jìn)行大致了解，注意各退稅業(yè)務(wù)的申請時(shí)間。
（四）申請材料未及時(shí)準(zhǔn)確獲得風(fēng)險(xiǎn)防范
由增值稅留抵稅額計(jì)算公式分析可以發(fā)現(xiàn)，除了規(guī)定的申請材料以及憑證之外，其他抵扣憑證上的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以作為增值稅留抵退稅申請憑證。所以，為了避免因?yàn)樯暾埐牧鲜占蝗娑霈F(xiàn)增值稅留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)問題，必須在增值稅產(chǎn)生過程中就進(jìn)行相關(guān)憑證收集，及時(shí)收集整理申報(bào)材料，并保證所提交申請材料和憑證真實(shí)可靠，符合國家稅務(wù)總局相關(guān)申報(bào)條例要求，不得進(jìn)行申請材料和憑證偽造，一旦發(fā)現(xiàn)申請人通過不法手段進(jìn)行申請材料造假，對增量留抵稅額進(jìn)行騙取，其將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。通過增值稅留抵退稅申請材料可靠性和真實(shí)性的提升，開展高質(zhì)量的會(huì)計(jì)處理工作。
四、結(jié)語
綜上所述，在增值稅留抵稅額退還時(shí)，要注意對增量留抵稅額的概念進(jìn)行明確，審核留抵稅額退稅申請人條件是否達(dá)標(biāo)，對退還留抵稅額進(jìn)行仔細(xì)計(jì)算，確保增值稅留抵退稅正確。同時(shí)，還要根據(jù)一般納稅人不同的增值稅留抵退稅情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并注意在增值稅留抵退稅過程中的增量留抵稅計(jì)算錯(cuò)誤、納稅人申請條件不足、時(shí)間規(guī)定被忽略、申請材料準(zhǔn)確不夠全面等問題風(fēng)險(xiǎn)的防范，科學(xué)開展增值稅留抵退稅工作，推動(dòng)國家減稅降費(fèi)政策的落實(shí)。
作者:張晶晶 單位:江蘇省國際人才咨詢服務(wù)有限公司