融資租賃與增值稅論文
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1韓國金融業(yè)增值稅的基本規(guī)定
原則上征收增值稅的對象是所有商品和服務，但是由于各種原因，增值稅法上也有所謂免稅制度的例外規(guī)定。免稅規(guī)定的目的在于減輕購買有些商品或者利用有些服務的消費者的稅收負擔。所以免稅對象限于跟國民生活有密切關系的基礎生活用品或者國民福利用信用卡等(以國民福利目的發(fā)的信用卡，比如公務員福利卡、教師福利卡、殘疾人福利卡等)。增值稅免稅適用于有些特定商品以及服務的各種原因中，金融保險行業(yè)上適用的原因在于政策方面的考慮。即，雖然照增值稅的基本理論沒有理由免稅，但是實際上估價增值稅上有難點，所以免稅對象包括了金融保險行業(yè)。那么免稅的金融保險服務的范圍內有那些事業(yè)單位呢？銀行業(yè)、證券業(yè)、兌換業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、信用卡業(yè)、資產(chǎn)管理產(chǎn)業(yè)、風險投資資產(chǎn)管理業(yè)、信托投資資產(chǎn)管理業(yè)等等，其具體的業(yè)務上的適用標準也非常龐大。
融資租賃的各種優(yōu)點中，從稅收優(yōu)惠角度來看的話，融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分是對解決法律問題非常重要和基礎的工作。因為現(xiàn)實交易當中租賃的種類很多，所以很難以劃分為融資租賃與經(jīng)營租賃。那么韓國怎么定義融資租賃呢？
2.1韓國法律上的融資租賃相關規(guī)定按照《稅收特列限制法實施規(guī)則》，如果有些情況屬于下面的情況下的資產(chǎn)出借之一，可以視為融資租賃。
(1)租賃期間結束時或者結束之前約定把該資產(chǎn)的所有權以無償或者當初合同時定的金額移轉給承租人的情況。
(2)在租賃實施日承租人擁有租賃期間到期時能以取得成本的10%以下的金額購買的權利，或者在租賃實行日承租人具有以成本10%以下的金額當成重訂合同的本金來能重訂的權利的情況。
(3)租賃期間為租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)、行業(yè)標準使用年限的75%以上的情況。
(4)在租賃實施日，租賃費是按照企業(yè)會計標準來評價的現(xiàn)值為該租賃資產(chǎn)的賬面價值的90%以上的情況。(5)租賃資產(chǎn)的用處只限于承租人的特殊目的，如果把租賃物用于別的用處的話發(fā)生巨大的費用而實際上不能用其他目的的情況。
2.2融資租賃與增值稅的相關性
(1)融資租賃和增值稅。現(xiàn)行法律上租賃公司成為免增值稅對象。韓國增值稅法實施令規(guī)定著免稅的金融保險服務范圍內包括融資租賃。關于融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)別，現(xiàn)行《增值稅法》上沒有明確的規(guī)定。只是按照增值稅法規(guī)定的免稅的金融保險范圍中，增值稅實行令第40條規(guī)定了金融保險包括商業(yè)信貸金融業(yè)。商業(yè)信貸金融業(yè)是指信用卡業(yè)務、租賃業(yè)、分期付款金融（installmentfinancing）業(yè)以及風險資本金融業(yè)（venturecapital）。
(2）增值稅繳納與抵扣。那么供應商階段上發(fā)生的增值稅最后怎么抵扣呢？增值稅處理原則上考慮的話，首先供應商給融資租賃公司銷售租賃資產(chǎn)，則供應商成為納稅主體。然后，第二階段，租賃公司根據(jù)租賃合同讓承租人使用、并從該租賃物上獲益。所以這階段上租賃公司成為納稅義務者而從承租人征收增值稅?？墒乾F(xiàn)行增值稅法上租賃是屬于金融保險業(yè)，而融資租賃公司是免稅企業(yè)。所以對融資租賃公司而言沒有發(fā)生銷售稅額則沒法抵扣進項稅額。因此,之前的其處理方式是，供應商銷售此租賃資產(chǎn)時在資產(chǎn)價格上加上稅額后銷售，因而這導致租賃費的增加。那么為了調整這些問題，租賃公司的進項稅額可以當做買入附屬費用處理。自然，承租人負擔的租賃費也減少了。還有一個方式是，法律規(guī)定了有納稅義務的企業(yè)，根據(jù)增值稅法實施令69條（對于委托銷售等的稅單發(fā)行）8項，有納稅義務的從業(yè)者依據(jù)商業(yè)信貸金融業(yè)法第3條，如果從合法注冊的租賃公司承租設備，如果這個設備是從供應商或者海關直接取得，則按照增值稅法第32條第6項，供應商或者海關可以直接發(fā)行稅單給承租人。結果承租人根據(jù)此稅單可以抵扣進項稅額。
2.3融資租賃合同中途解除與增值稅的處理問題
(1)融資租賃上合同解除問題。2010年之前的融資租賃合同解除規(guī)定上，在租賃合同期間內禁止解除合同。禁止解除合同，所以無論怎樣承租人都必須交納租賃費和把租賃物返還給租賃公司。但是如果承租人破產(chǎn)或者發(fā)生債務不履行的事由，租賃公司一方可以解除合同而返還租賃物同時也可以請求交納剩余租賃費、規(guī)定損失金。與此相反，經(jīng)營租賃的話按照“雙方的合同”可以解除合同?？墒前凑宅F(xiàn)行商法規(guī)定，原則上承租人不能中途解除租賃合同，但是承租人的租賃物使用上發(fā)生了重大的問題導致不能繼續(xù)使用該租賃物的話，承租人提前3個月前向租賃公司通知該情況，然后可以解除融資租賃合同。如果租賃公司一邊沒收資產(chǎn)，一邊領受剩余租賃費，邏輯上發(fā)生了租賃公司撈油水的結果。所以現(xiàn)行法律上租賃公司得經(jīng)過清算的過程。清算時要么把租賃期間到期時侯的租賃物剩余價值和租賃物返還時的價值的差額支付給承租人，要么此差額和剩余租賃費互相抵消。融資租賃承租人的責任下解除合同的話，租賃公司可以請求剩余租賃費的即時支付或者租賃物的返還以外，同時也可以請求損失賠償。雖然是重大的事情發(fā)生而不能繼續(xù)用租賃物的情況，但是承租人還得賠償由解除合同而發(fā)生的損失給租賃公司。
(2)合同解除后的征稅處理。如果因為是免稅對象而進項稅額沒抵扣的折舊資產(chǎn)，把它使用、消費于征稅事業(yè)的話，一定期間要交納相應的增值稅《增值稅法施行令85條》。按照下面的計算方式，如果合同解除后，承租人把租賃物返還給出租人的情況下，通常超過10年的構筑物、超過2年的其他折舊資產(chǎn)上沒有可抵扣的進項稅額。因為相應的經(jīng)過期間內，當初的承租人已經(jīng)全部抵扣了進項稅額。
①建筑物或者構筑物?？梢缘挚鄣倪M項稅額=該財物的取得當時沒抵扣的進項稅額×（1-5/100×征稅期間經(jīng)過的數(shù)）
②此外折舊資產(chǎn)。可以抵扣的進項稅額=該財物的取得當時沒抵扣的進項稅額×（1-25/100×征稅期間經(jīng)過的數(shù)）（課稅期間：建筑物或者構筑物的征稅期間經(jīng)過數(shù)超過20[10年]的話算于20，此外折舊資產(chǎn)的征稅期間經(jīng)過數(shù)超過4[2年]的話算于4）可見，租賃合同的解除上發(fā)生的增值稅問題的話，算出抵扣征收稅額取決于征稅經(jīng)過數(shù)。那么通常超過10年的建筑物的話，供應價值等于0，增值稅已經(jīng)全部抵扣了。還有2年經(jīng)過的一般折舊資產(chǎn)的話，供應價值是等于0，這表示2年后再沒有能抵扣的部分。
3結論
租賃的區(qū)別標準也是各種各樣的。但是法律問題上有意義的定義是融資租賃。2010年12月30號，稅法上改正融資租賃范圍之前，“租賃(在韓國翻譯成Lease)”是增值稅免稅對象。這可能是初期韓國多大數(shù)租賃業(yè)是融資租賃，所以租賃行業(yè)沒必要劃分，所以租賃的概念上也有些模糊的部分。而且，把經(jīng)營租賃處理于融資租賃，因而沒有所有權的承租人把資產(chǎn)折舊，所以這就是矛盾。但是隨著產(chǎn)業(yè)的成長，租賃種類多，發(fā)生的各種法律問題也多了。所以租賃行業(yè)中現(xiàn)行韓國增值稅法上規(guī)定的融資租賃為免稅對象。那么5個條件中滿足一個的話，這些租賃可以視為融資租賃。在韓國還是有經(jīng)營租賃術語上，有模糊的部分。所以，稅法上只要滿足上述的5個條件的話，雖然用經(jīng)營租賃的名稱，但是實際上可以視為融資租賃。所以符合上述的條件的融資租賃以外的租賃的話，不能受到免增值稅優(yōu)惠。
作者：鄭姷美 單位：對外經(jīng)濟貿易大學
