財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

舞弊就是被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層、第三方或者職員運(yùn)用欺騙方式獲取非法或者不當(dāng)利益的一種行為。財(cái)務(wù)舞弊的主體是企業(yè)或者上市公司；財(cái)務(wù)舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結(jié)合舞弊審計(jì)實(shí)踐，財(cái)務(wù)舞弊又呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)性、隱蔽性和復(fù)雜性的新特點(diǎn)；上市公司或企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)象；財(cái)務(wù)信息失真是由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的，從而將影響決策者的決策。

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)規(guī)范當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義。“實(shí)質(zhì)性趨同”是新時(shí)期頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)的。

3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要危害

在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點(diǎn)———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發(fā)展財(cái)務(wù)舞弊在管理層方面會(huì)導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財(cái)務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊通過(guò)所獲得的短期利潤(rùn)會(huì)助長(zhǎng)管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒(méi)有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵(lì)體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場(chǎng)的資源配置功能證券市場(chǎng)就是資金融通的重要場(chǎng)所之一。在資本市場(chǎng)上，評(píng)定投資的回報(bào)率以及安全性需要投資者通過(guò)上市公司披露的財(cái)務(wù)信息情況而定。可見(jiàn)，作為證券市場(chǎng)運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，財(cái)務(wù)報(bào)告是至關(guān)重要的。證券市場(chǎng)規(guī)則的破壞是由財(cái)務(wù)舞弊所生成的財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)的波動(dòng)，促使其應(yīng)有價(jià)值與股價(jià)之間出現(xiàn)不合理的偏離。長(zhǎng)此以往，證券市場(chǎng)該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場(chǎng)的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。

3.3降低了會(huì)計(jì)行業(yè)的整體信用會(huì)計(jì)從業(yè)人員公正的形象會(huì)被上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會(huì)計(jì)信息的公信力會(huì)被損害，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展則會(huì)被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財(cái)務(wù)舞弊，將會(huì)被看作短視行為，是不顧會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運(yùn)用非正常手段，一方面上市公司長(zhǎng)期健康發(fā)展會(huì)受到影響，另一方面社會(huì)一定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)的大忌是財(cái)務(wù)舞弊。

4審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)防舞弊的基本對(duì)策和措施

4.1優(yōu)化上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵(lì)體系上市公司之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊大多與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有直接相關(guān)，特別是高級(jí)管理層的個(gè)人切身利益與業(yè)績(jī)高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級(jí)管理人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)做出了定性的規(guī)范，指明了評(píng)價(jià)機(jī)制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行多種層次和多個(gè)角度的評(píng)價(jià)，要在評(píng)價(jià)機(jī)制中添加非財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級(jí)管理層的利益與上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行全面而真實(shí)的評(píng)價(jià)，制止個(gè)別高級(jí)管理人員為了短期利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，將上市公司財(cái)務(wù)工作納入到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)個(gè)人通過(guò)自身高附加值、專業(yè)性的勞動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績(jī)效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行與長(zhǎng)久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對(duì)管理層的激勵(lì)體系，以收入的增加、福利的提高來(lái)確保上市公司管理層的積極性和績(jī)效。上市公司可以利用股票這一手段對(duì)管理層進(jìn)行激勵(lì)，當(dāng)前較為常見(jiàn)的做法是對(duì)上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵(lì)方法，即上市公司對(duì)管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過(guò)對(duì)期權(quán)股票的獲得來(lái)取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵(lì)體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會(huì)大大降低上市公司管理層的短時(shí)行為，同時(shí)也可以對(duì)上市公司管理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財(cái)務(wù)工作正常開(kāi)展的兩個(gè)重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的單位和個(gè)人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)形成對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢(shì)，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價(jià)，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會(huì)計(jì)法》中對(duì)處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)舞弊的警示作用。同時(shí)，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的精神對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)人員和管理人員來(lái)講無(wú)疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個(gè)社會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過(guò)輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財(cái)務(wù)人員建立起自覺(jué)抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部?jī)蓚€(gè)環(huán)境建設(shè)中，做到對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范。

4.3加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無(wú)論是上市公司財(cái)務(wù)的實(shí)際工作，還是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財(cái)務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要、實(shí)際情況，在結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員展開(kāi)教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請(qǐng)專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開(kāi)始，打好基石，使財(cái)務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。特別對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠(chéng)信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過(guò)硬的財(cái)務(wù)專項(xiàng)素質(zhì)來(lái)預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

5結(jié)語(yǔ)

第2篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊；審計(jì)對(duì)策

這些年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題，已經(jīng)引起社會(huì)的高度關(guān)注。其實(shí)不光是我國(guó)，世界發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)也存在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，在美國(guó)，經(jīng)濟(jì)界認(rèn)為財(cái)務(wù)舞弊者造成的危害比還嚴(yán)重。在我國(guó)，財(cái)務(wù)舞弊案不僅會(huì)損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時(shí)也會(huì)給國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序帶來(lái)巨大傷害。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表加強(qiáng)審計(jì)是當(dāng)務(wù)之急。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段

毋庸置疑，上市公司財(cái)務(wù)舞弊會(huì)產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過(guò)以下一些手段實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目舞弊

這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項(xiàng)目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬?，F(xiàn)金舞弊是最常見(jiàn)的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項(xiàng)目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過(guò)西虛假發(fā)票來(lái)虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒(méi)有實(shí)際價(jià)值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的目的。二是負(fù)債舞弊，上市公司在流動(dòng)負(fù)債上動(dòng)歪腦筋，比如公司采購(gòu)物品時(shí)，物品已入庫(kù)，但沒(méi)收到購(gòu)物發(fā)票，這時(shí)候應(yīng)該將未付款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計(jì)入應(yīng)付賬款，以此達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊目的。

（二）損益表項(xiàng)目舞弊

這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過(guò)虛構(gòu)銷售活動(dòng)來(lái)達(dá)到舞弊目的，具體操作方式是填寫(xiě)虛假出庫(kù)單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷售對(duì)象，讓投資者誤認(rèn)為自己公司有很好的收益。二是成本費(fèi)用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)量的復(fù)雜性，提前或延遲確認(rèn)費(fèi)用，以此達(dá)到舞弊目的，比如將本該由下次分?jǐn)偟牟牧铣杀咎崆暗奖酒诤怂?，這種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。

（三）現(xiàn)金流量表舞弊

上市公司在形成會(huì)計(jì)盈余的過(guò)程中，不少會(huì)計(jì)假設(shè)現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)原則并不會(huì)參與其中，因此公司高層難以通過(guò)采取改變會(huì)計(jì)方法的形式來(lái)變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和結(jié)算過(guò)程來(lái)對(duì)現(xiàn)金流量情況進(jìn)行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量?jī)纛~，給投資人造成假象。

綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴(yán)厲禁止的。要防范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案例，對(duì)其加強(qiáng)嚴(yán)格的審計(jì)刻不容緩。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策

要對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊進(jìn)行審計(jì)，要從以下幾點(diǎn)入手：

（一）優(yōu)化審計(jì)程序

首先，準(zhǔn)確識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的跡象。能否對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的跡象進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的成果。其次，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，要借助不同的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評(píng)價(jià)上市公司的財(cái)務(wù)信息。再次，邀請(qǐng)富有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)才能的審計(jì)專家組成審計(jì)小組，促使他們根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計(jì)程序、時(shí)間和范圍，以此防范財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第四，嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)過(guò)程，特別是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估，適當(dāng)修整審計(jì)計(jì)劃，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍，得出合理的審計(jì)意見(jiàn)。

（二）優(yōu)化內(nèi)控制度

人類社會(huì)要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開(kāi)行之有效的管理活動(dòng)。“無(wú)規(guī)矩，無(wú)方圓”，大到國(guó)家的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷，都離不開(kāi)有效控制，如果沒(méi)有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個(gè)城市沒(méi)有護(hù)城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強(qiáng)內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的問(wèn)題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，要強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的監(jiān)管力度，還要防范審計(jì)師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評(píng)估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評(píng)估公司內(nèi)控體系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善公司外部治理機(jī)制

首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時(shí)信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則體系，尤其是要加強(qiáng)自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)措施披露，以及社會(huì)責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息等。其次，為便于公司會(huì)計(jì)報(bào)告更加直觀地反映社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債以及社會(huì)責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對(duì)其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)做法，并結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，編制獨(dú)立的公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告。

三、結(jié)束語(yǔ)

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不言而喻，雖然我國(guó)對(duì)這個(gè)話題已經(jīng)有了不少研究，但對(duì)其認(rèn)識(shí)依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進(jìn)，所以無(wú)法有效地指導(dǎo)實(shí)踐操作。在此背景下，實(shí)業(yè)界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的研究，并采取合適的審計(jì)對(duì)策，形成理論體系，為實(shí)踐操作提供參考。只有這樣，才能促進(jìn)上市公司為我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張大翠.基于舞弊行為的審計(jì)策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.

第3篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

（一）上市公司審計(jì)報(bào)告的易獲取性

中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)公布的《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由該所兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。第九條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)將年度報(bào)告全文刊登在中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定網(wǎng)站上。因此，會(huì)計(jì)鑒定人員可以在資產(chǎn)負(fù)債表出日和財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間通過(guò)證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站或者中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計(jì)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會(huì)計(jì)鑒定人員是在訴訟活動(dòng)中，接受指派或委托，對(duì)訴訟活動(dòng)中涉及的與財(cái)務(wù)有關(guān)的專門性問(wèn)題進(jìn)行鑒別判斷，出具鑒定意見(jiàn)的專門性人員。每一名合格的會(huì)計(jì)鑒定人員都對(duì)“紅旗標(biāo)志”及舞弊信號(hào)有一定的敏感性，通過(guò)對(duì)上市公司被審計(jì)報(bào)告的研究和分析，運(yùn)用相應(yīng)的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)手段和鑒定方法，可以有效預(yù)防被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)鑒定人員利用非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)潛在財(cái)務(wù)舞弊事項(xiàng)的有效性

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中列示了需要特別注意的事項(xiàng)

非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不僅重點(diǎn)指出了需要注意的問(wèn)題，還潛在說(shuō)明了被審計(jì)單位的異?，F(xiàn)象。因此，會(huì)計(jì)鑒定人員可以根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中提及的不確定事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師描述的被審計(jì)單位所處困境進(jìn)行研究和討論，選擇可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的上市公司，通過(guò)進(jìn)一步對(duì)其披露的年度報(bào)告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

（二）審計(jì)報(bào)告具有一定的可靠性和公信力

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其所作出的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)出具虛假審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。在此種風(fēng)險(xiǎn)下，為了避免承擔(dān)法律責(zé)任，陷入訴訟活動(dòng)的泥潭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中會(huì)盡量做如實(shí)報(bào)道，客觀真實(shí)地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。

三、有關(guān)上市公司審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計(jì)報(bào)告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告為對(duì)象，以分析非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具1624份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告110份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)6.77%。2009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具1777份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告119份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)6.71%。2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具2129份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告128份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)5.54%。2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具2362份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告115份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)4.87%。由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的比例在逐年降低。尤其是出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告所占審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計(jì)報(bào)告的1.05%降低至11年的0.17%。針對(duì)此種情況，筆者將對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及的原因進(jìn)行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的上市公司審計(jì)報(bào)告來(lái)看，大部分出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的原因都來(lái)源于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性。2008年共75份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其中以持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其中以持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性為理由的審計(jì)報(bào)告高達(dá)68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告共72份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在問(wèn)題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告共59份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的64.13%。實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過(guò)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來(lái)代替意見(jiàn)段等以較輕的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)報(bào)告，從而較好地維護(hù)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。但是，實(shí)際上這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不負(fù)責(zé)任，以模糊的托辭出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，降低被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的危險(xiǎn)性，不僅削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的不信任。目前公眾已經(jīng)習(xí)慣于將持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)作為一家公司經(jīng)營(yíng)失敗的早期預(yù)警信號(hào)，許多實(shí)證結(jié)果均表明，審計(jì)師的持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。

2.審計(jì)范圍受限制

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)———會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》的規(guī)定，審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制時(shí)，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進(jìn)行判斷，從而出具保留意見(jiàn)或是無(wú)法表示意見(jiàn)。從2008至2011年這四年的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國(guó)嘉陵三家上市公司由于審計(jì)范圍受限及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性被出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施函證等必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷某些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的重大影響。2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所一共出具了25份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和7份無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其中17份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和全部無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告均是源于審計(jì)范圍受限，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而難以對(duì)重要事項(xiàng)提供合理保證。2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所一共出具了19份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和4份無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其中13份保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告均是因無(wú)法獲取有關(guān)特定事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

3.不確定事項(xiàng)

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不斷運(yùn)行的，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中難免會(huì)遇到一些難以確定的事項(xiàng)，如果這些事項(xiàng)是重大的，有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)或者是無(wú)法表示意見(jiàn)。通過(guò)分析2009至2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項(xiàng)主要集中在訴訟事項(xiàng)結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對(duì)不確定事項(xiàng)的判斷，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。

四、非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

第4篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

一、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤(rùn)表類舞弊一以粉飾利潤(rùn)表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤(rùn)表存在重大錯(cuò)報(bào)，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯(cuò)報(bào)，但不一定影響利潤(rùn)表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項(xiàng)為目的，一般僅直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來(lái)說(shuō)，虛假利潤(rùn)表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤(rùn)表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對(duì)外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤(rùn)表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢(shì)看，虛假利潤(rùn)表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)；虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢(shì)；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財(cái)務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時(shí)存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時(shí)存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤(rùn)表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時(shí)存在。

二、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí)；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤(rùn)或虛增利潤(rùn)。通常虛減利潤(rùn)的情況明顯多于虛增利潤(rùn)的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(rùn)(見(jiàn)表2)。虛減利潤(rùn)的手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報(bào)廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤(rùn)的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)主要的期間費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng))、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策等。

二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時(shí)虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)同時(shí)虛增利潤(rùn)(見(jiàn)表3)。

虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實(shí)收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤(rùn)一般與虛假利潤(rùn)表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤(rùn)表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(xiàng)(見(jiàn)表4)。

三、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的

總的來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益是最常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)，是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說(shuō)，如表5所示，常見(jiàn)的非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費(fèi)用、少列營(yíng)業(yè)收入、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將收入直接記人權(quán)益類項(xiàng)目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個(gè)規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認(rèn)定限制，許多中小企業(yè)期望采用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來(lái)達(dá)到獲得某種資質(zhì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)要求。

第5篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)在工程建設(shè)中具有非常重要的作用，通過(guò)依法執(zhí)行而展開(kāi)的工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作確保了工程投入的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。本文結(jié)合筆者多年的工程項(xiàng)目工作經(jīng)驗(yàn)，分析工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的主要特點(diǎn)，淺談工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性。

關(guān)鍵詞：

工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)審計(jì)；特點(diǎn)；必要性

一、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是基于同時(shí)掌握財(cái)務(wù)審計(jì)能力與工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)工作者而展開(kāi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審計(jì)工作者依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，以第三方公正的角度進(jìn)行工作，因此它具有公正、合法、真實(shí)、準(zhǔn)確等性質(zhì)。而從另一個(gè)角度看，真實(shí)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，同時(shí)是滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

(一)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是項(xiàng)目評(píng)估的重要依據(jù)

工程項(xiàng)目的可行性是基于真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒(méi)有準(zhǔn)確真實(shí)的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報(bào)告只是一個(gè)空談，不具有科學(xué)有效性。因此，通過(guò)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的方式對(duì)可行性報(bào)告進(jìn)行審查是十分必要的，它為工程項(xiàng)目的可行性分析提供有力的保障，是工程項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要規(guī)避措施。在實(shí)際的可行性報(bào)告審核過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面的要點(diǎn)。工程項(xiàng)目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項(xiàng)目的建立背景、工程概況、項(xiàng)目市場(chǎng)前景、投資金額、方式，以及財(cái)務(wù)分析等方面。工程項(xiàng)目可行性分析。項(xiàng)目可行性分析是在項(xiàng)目建立依據(jù)審查的基礎(chǔ)展開(kāi)的，通過(guò)項(xiàng)目建立依據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性審查，分析項(xiàng)目是否具備建設(shè)前景，項(xiàng)目建設(shè)是否存在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及當(dāng)前環(huán)境是否滿足工程建設(shè)要求等，著重分析工程目標(biāo)前景與投資的關(guān)系，尤其需要考慮工程目標(biāo)是否存在競(jìng)爭(zhēng)，以及工程的競(jìng)爭(zhēng)力和工程風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)。工程項(xiàng)目的規(guī)模分析。項(xiàng)目規(guī)模分析應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)投入成本預(yù)測(cè)，項(xiàng)目目標(biāo)收益預(yù)測(cè)，效益指標(biāo)分析，工程風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明，財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)果，以及階段性經(jīng)濟(jì)投入預(yù)測(cè)等?？尚行匝芯繄?bào)告審核結(jié)論。工程項(xiàng)目可行性分析專家通過(guò)上述3項(xiàng)的審核結(jié)果，就工程可行性給出審核結(jié)論，并提出相應(yīng)意見(jiàn)。工程項(xiàng)目可行性報(bào)告是工程建設(shè)開(kāi)展的第一步，是必須經(jīng)過(guò)有效的科學(xué)手段驗(yàn)證才可以作為有效的工程建設(shè)參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性是體現(xiàn)在工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作的整個(gè)流程之中的，它是工程的實(shí)際投入和產(chǎn)出的真實(shí)表現(xiàn)，是工程財(cái)務(wù)管理必不可少的手段。

(二)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)有效的反映了工程的經(jīng)濟(jì)性、效益性

工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性是工程建設(shè)的核心內(nèi)容，任何的項(xiàng)目都是建立在其為國(guó)家社會(huì)能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)之上，因此工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)能夠真實(shí)有效反映工程經(jīng)濟(jì)效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點(diǎn)。在工程項(xiàng)目施工之前，通過(guò)結(jié)合工程設(shè)計(jì)資料以及國(guó)家建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行工程預(yù)算，通過(guò)預(yù)算審計(jì)的方式，將工程的造價(jià)控制在設(shè)計(jì)所需的概預(yù)算范圍內(nèi)至關(guān)重要，是項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作中的重要一環(huán)。通過(guò)預(yù)算審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計(jì)劃，通過(guò)有計(jì)劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費(fèi)，規(guī)避資金無(wú)計(jì)劃投入帶來(lái)的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項(xiàng)目的實(shí)施階段，實(shí)時(shí)的工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)投資審計(jì)則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實(shí)施進(jìn)度。在工程的實(shí)施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設(shè)計(jì)變更造成的工程變更，以及應(yīng)業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會(huì)使工程的投資預(yù)算發(fā)生變動(dòng)，通過(guò)審計(jì)將這些施工過(guò)程中發(fā)生的變更收集并記錄下來(lái)，是工程最終經(jīng)濟(jì)評(píng)估的真實(shí)、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時(shí)通過(guò)階段性的工程審核，對(duì)階段性的工程進(jìn)度分析以及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析，可以實(shí)時(shí)的掌控工程進(jìn)度，并針對(duì)當(dāng)前工期進(jìn)度、和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)調(diào)整，確保工程的按時(shí)完工和資金投入動(dòng)態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結(jié)合工程預(yù)算、工程變更以及工程建設(shè)過(guò)程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，審核工程的最終造價(jià)?？⒐Q算的審計(jì)包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項(xiàng)目單價(jià)外的項(xiàng)目單價(jià)審核、材料價(jià)格動(dòng)態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)所得出的工程最終造價(jià)是真實(shí)、準(zhǔn)確、有效的，確保了工程項(xiàng)目投資的資金使用效率，是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的直觀體現(xiàn)，是工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。

(三)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是依法進(jìn)行的，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的必要手段

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)是國(guó)家的法律法規(guī)，相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是一種約束也是一種規(guī)范，財(cái)務(wù)審計(jì)的真實(shí)、準(zhǔn)確、有效也是通過(guò)法律法規(guī)的方式實(shí)現(xiàn)的。國(guó)家法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程起著主導(dǎo)作用，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要工作任務(wù)則是依據(jù)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)符合以下內(nèi)容：一、國(guó)家頒布的相關(guān)法律、法規(guī)以及各項(xiàng)方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。二、國(guó)家及地方各級(jí)政府、事業(yè)單位等編制的預(yù)算計(jì)劃，以及工程項(xiàng)目招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國(guó)家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標(biāo)等。

工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)是需要由獲得國(guó)家相關(guān)職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關(guān)審計(jì)工作人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實(shí)反映工作財(cái)務(wù)投資狀況的財(cái)務(wù)管理手段。財(cái)務(wù)審計(jì)工作的成果上報(bào)給審計(jì)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)決策、評(píng)價(jià)，并采用復(fù)審的方式，進(jìn)一步確保工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)的真實(shí)性，準(zhǔn)確性和有效性，可以有效的降低工程項(xiàng)目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)使工程項(xiàng)目建設(shè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)合法有效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，可以有效保障工程項(xiàng)目投資的效益；是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。

作者：國(guó)慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處

第6篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的模式選擇

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理必須以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以資本為紐帶，以現(xiàn)代企業(yè)制度為保證，合理配置企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)，發(fā)揮集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，提高資本的運(yùn)營(yíng)效率。企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)成員單位的財(cái)務(wù)管理模式可分為“集權(quán)式”、“分權(quán)式”和“集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理”三種。

（一）“集權(quán)式”財(cái)務(wù)管理模式

采用本模式的企業(yè)集團(tuán)，財(cái)權(quán)絕大部分集中于母公司，母公司對(duì)子公司采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理。集權(quán)式的特點(diǎn)：財(cái)務(wù)管理決策權(quán)高度集中于母公司，子公司只享有少部分的財(cái)務(wù)決策權(quán)，其人財(cái)物及銷統(tǒng)一由母公司控制，子公司的資本籌集、投資、資產(chǎn)重組、貸款、利潤(rùn)分配、費(fèi)用開(kāi)支、工資及獎(jiǎng)金分配、財(cái)務(wù)人員任免等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)都由母公司統(tǒng)一管理。母公司通常下達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，并以直接管理的方式控制子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在某種程度上，子公司只相當(dāng)于母公司的一個(gè)直屬分廠或分公司，投資功能完全集中于母公司。

集權(quán)式企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)點(diǎn)：（1）便于指揮和安排統(tǒng)一的財(cái)務(wù)政策，降低行政管理成本；（2）有利于母公司發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)控功能，完成集團(tuán)統(tǒng)一財(cái)務(wù)目標(biāo)；（3）有利于發(fā)揮母公司財(cái)務(wù)專家的作用，降低了公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（4）有利于統(tǒng)一調(diào)劑集團(tuán)資金，保證資金頭寸，降低資金成本。集權(quán)式企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理的缺陷：（1）財(cái)務(wù)管理權(quán)限高度集中于母公司，容易挫傷子公司經(jīng)營(yíng)者的積極性，抑制子公司的靈活性和創(chuàng)造性；（2）高度集權(quán)雖能降低或規(guī)避子公司某些風(fēng)險(xiǎn)，但決策壓力集中于母公司，一旦決策失誤，將產(chǎn)生巨大損失。

（二）“分權(quán)式”財(cái)務(wù)管理模式

采用本模式的企業(yè)集團(tuán)，子公司擁有充分的財(cái)務(wù)管理決策權(quán)，而母公司對(duì)子公司的管理以間接管理為主。分權(quán)式的特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：在財(cái)權(quán)上，子公司在資本融入及投出和運(yùn)用，財(cái)務(wù)收支費(fèi)用開(kāi)支，財(cái)務(wù)人員選聘和解聘，職工工資福利及獎(jiǎng)金等方面均有充分的決策權(quán)，并根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和公司自身情況做出更大的財(cái)務(wù)決策；在管理上，母公司不采用指令性計(jì)劃方式來(lái)干預(yù)子公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是以間接管理為主；在業(yè)務(wù)上，鼓勵(lì)子公司積極參與競(jìng)爭(zhēng)，搶占市場(chǎng)份額；在利益上，母公司往往把利益傾向于子公司，以增強(qiáng)其實(shí)力。

財(cái)務(wù)管理權(quán)限集中與分散互為反正，由此產(chǎn)生的利弊也大致相反。分權(quán)式企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的優(yōu)點(diǎn)；（1）子公司有充分的積極性，決策快捷，易于捕捉商業(yè)機(jī)會(huì)，增加創(chuàng)利機(jī)會(huì)；（2）減輕母公司的決策壓力，減少母公司直接干預(yù)的負(fù)面效應(yīng)。分權(quán)式企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的缺陷：（1）難以統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)，有的子公司因追求自身利益而忽視甚至損害公司整體利益；（2）弱化母公司財(cái)務(wù)調(diào)控功能，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)子公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)和重大問(wèn)題；（3）難以有效約束經(jīng)營(yíng)者，從而造成子公司“內(nèi)部控制人”問(wèn)題，挫傷廣大職工積極性。

（三）集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理

絕對(duì)的集權(quán)和絕對(duì)的分權(quán)是沒(méi)有的，集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理模式強(qiáng)調(diào)分權(quán)基礎(chǔ)上的集權(quán)，是一種集資金籌集、運(yùn)用、回收與分配于一體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，自下而上的多層決策的集權(quán)模式。此模式既能發(fā)揮集團(tuán)母公司財(cái)務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制經(jīng)營(yíng)者及子公司風(fēng)險(xiǎn)，有利于克服過(guò)分集權(quán)或分權(quán)的缺陷，有利于綜合集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)勢(shì)，是很多企業(yè)集團(tuán)追求的相對(duì)理想模式。

（四）選擇集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式應(yīng)考慮的主要因素

三種財(cái)務(wù)模式各有千秋，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)依據(jù)自身狀況權(quán)衡利弊。一般而言，企業(yè)集團(tuán)選擇財(cái)務(wù)管理模式時(shí)應(yīng)主要考慮股權(quán)集中度、子公司性質(zhì)、集團(tuán)規(guī)模、母公司經(jīng)營(yíng)者風(fēng)格等因素。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式選擇的現(xiàn)實(shí)構(gòu)想

針對(duì)一個(gè)具體的企業(yè)集團(tuán)不同財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，對(duì)其財(cái)務(wù)管理的集權(quán)分散程度應(yīng)加以權(quán)衡，進(jìn)行選擇，為解決企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式選擇以及企業(yè)集團(tuán)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題尋找一個(gè)突破口。

（一）強(qiáng)有力的集權(quán)

1、現(xiàn)金管理。資金是企業(yè)的血液，資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。因此，現(xiàn)金管理是財(cái)務(wù)管理的中心，如何把母子公司分散的現(xiàn)金集中起來(lái)，降低現(xiàn)金的持有水平，保證集團(tuán)重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要是集團(tuán)財(cái)務(wù)管理面臨的重要問(wèn)題，對(duì)子公司財(cái)務(wù)的集中管理強(qiáng)化現(xiàn)金管理提供了條件。必須加強(qiáng)：

（1）銀行賬戶管理。針對(duì)目前企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)的子公司私自在銀行開(kāi)戶截留現(xiàn)金的問(wèn)題，母公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)子公司開(kāi)戶的控制，子公司在銀行開(kāi)戶須經(jīng)母公司審批，所開(kāi)賬戶必須由母公司財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理。

（2）現(xiàn)金預(yù)測(cè)。為了使現(xiàn)金管理變被動(dòng)為主動(dòng)，克服短期行為，母公司應(yīng)通過(guò)整體預(yù)測(cè)，對(duì)集團(tuán)以現(xiàn)有資金能做多大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，需要多大的融資規(guī)?？蓪で蟮馁Y金來(lái)源等有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)。對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言，則要隨時(shí)掌握每一個(gè)時(shí)期和時(shí)點(diǎn)可以運(yùn)用和必須支付的現(xiàn)金。

（3）籌資管理。母公司在現(xiàn)金預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上，研究集團(tuán)資金來(lái)源的構(gòu)成方式，選擇最佳的籌資方式。子公司所須資金不得擅自向外籌集，而須在集團(tuán)內(nèi)部籌集，并由母公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，為了提高資金使用效率還可以借助價(jià)值規(guī)律，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部資金的有償使用即子公司向母公司借款時(shí)支付利息。

2、預(yù)算管理。母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)集權(quán)管理還體現(xiàn)在，母公司對(duì)制定用于指導(dǎo)各子公司的預(yù)算擁有最終決定權(quán)。母公司根據(jù)集團(tuán)發(fā)展規(guī)劃，提出一定的總目標(biāo)，據(jù)以編制公司的長(zhǎng)期規(guī)劃和年度計(jì)劃，并將各項(xiàng)指標(biāo)分解下達(dá)給各子公司。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)和單位具體情況編制年度預(yù)算，上報(bào)母公司審批。母公司成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，審查和平衡各子公司的預(yù)算，并匯總編制集團(tuán)預(yù)算。經(jīng)批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各子公司，據(jù)以指導(dǎo)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，母公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況隨時(shí)調(diào)整偏差，保證預(yù)算的完成。

（二）集權(quán)與分權(quán)的適當(dāng)結(jié)合

1、投資管理。集團(tuán)的投資規(guī)模和投資方向在很大程度上影響到集團(tuán)公司的發(fā)展方向，因此集團(tuán)投資管理傾向予采用集中管理。在母公司對(duì)子公司資金加以集中管理之后，投資管理可以適當(dāng)分權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資項(xiàng)目，但一般占集團(tuán)投資很小的一部分。有的集團(tuán)是根據(jù)子公司等級(jí)來(lái)劃分投資權(quán)限，超過(guò)規(guī)定限額的投資項(xiàng)目要向母公司提出申請(qǐng)。母公司應(yīng)建立健全子公司對(duì)外投資立項(xiàng)、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，并重視對(duì)投資項(xiàng)目的跟蹤管理，防止出現(xiàn)只投資不管理的現(xiàn)象，規(guī)范子公司投資行為。

2、利潤(rùn)分配。母公司作為企業(yè)集團(tuán)的主體，其利潤(rùn)分配是集團(tuán)分配的核心內(nèi)容。母公司可以控股方式形成，對(duì)應(yīng)的是按股份分紅的利潤(rùn)分配方式。對(duì)母公司而言，子公司所增利潤(rùn)要按一定的比例留在母公司，以便滿足集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要，同時(shí)也要保證子公司和職工的利益得到逐步增加，這是集團(tuán)凝聚力的動(dòng)力源泉。對(duì)于子公司的工資，資金的分配應(yīng)實(shí)行總量控制，建立健全對(duì)子公司工資、獎(jiǎng)金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴(yán)格按照母公司規(guī)定的工資獎(jiǎng)金計(jì)提原則，在計(jì)提工資金額范圍內(nèi)自主分配。

第7篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 舞弊審計(jì)實(shí)務(wù) 改進(jìn)完善

2006年中國(guó)財(cái)政部頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國(guó)際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化,提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移,強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì);強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對(duì)舞弊的重視,增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是,與以美國(guó)為代表的很多國(guó)家的以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相比,我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟,舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問(wèn)題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形,總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志,即“紅旗標(biāo)志”?！凹t旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理層產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)關(guān)注,提高其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺(jué)。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志,已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識(shí),而且在多個(gè)國(guó)家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國(guó)的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念,但沒(méi)有給出具體的例子?？紤]到由于我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間,經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國(guó)外較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有所不同,而且由于我國(guó)的研究力量稍顯薄弱,未來(lái)得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié),因此,我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念,但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂,使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯,如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低,即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高,審計(jì)失敗的可能性比較小,在這種情況下,實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的,這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),而對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來(lái)越少。世界各國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如,施樂(lè)公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本,萊得艾德公司通過(guò)編造沒(méi)有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法,手段并不十分高明,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測(cè)試,可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊,而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對(duì)審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過(guò)程,這是一個(gè)總的變化趨勢(shì)。我國(guó)的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是,如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè),則美國(guó)的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難,而我國(guó)的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲?guó)外審計(jì)準(zhǔn)則明確說(shuō)明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下,能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒(méi)有做出規(guī)定,審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來(lái)確定審計(jì)師的法律責(zé)任,這無(wú)疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對(duì)缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國(guó)AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)―財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子,這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國(guó)舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后

目前,世界上著名的四大會(huì)計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國(guó)大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠,即使對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估,深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員素質(zhì)的要求較高,先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位,獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大,導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后。

綜上所述,我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則還存在很多問(wèn)題,而以美國(guó)為代表的一些國(guó)家以及國(guó)際審計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)研究的時(shí)間比較長(zhǎng),舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較完善,是我國(guó)制定和完善舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的參照。另外,各國(guó)包括我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中也仍然存在很多問(wèn)題,我們從近來(lái)世界會(huì)計(jì)舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問(wèn)題未能得到很好的解決,這就需要人們繼續(xù)努力來(lái)改進(jìn)舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]李雪:審計(jì)理論研究.2005(6)

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . 審計(jì) . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009

[3]陳毓圭:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來(lái)與發(fā)展. 《會(huì)計(jì)研究》2004(4)

第8篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

關(guān)鍵詞：反洗錢 舞弊審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

年來(lái)，世界各國(guó)的洗錢犯罪日趨嚴(yán)重，反洗錢斗爭(zhēng)變得越來(lái)越重要。匯豐銀行和渣打銀行接連因協(xié)助“洗黑錢”以及未遵守反洗錢法而被美國(guó)政府處以巨額罰款并責(zé)令整改。德意志銀行（簡(jiǎn)稱“德銀”）因其潛在的洗錢賄賂行為被紐約銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)指控。德銀被指控在貸款60億美元給其俄羅斯客戶時(shí)涉嫌了洗錢行為。結(jié)果，德銀聘用的來(lái)自于德勤會(huì)計(jì)公司的舞弊審計(jì)人員，也連帶受到了反洗錢監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。顯然，在這次事件中，德勤的舞弊審計(jì)師們沒(méi)有對(duì)德銀的洗錢風(fēng)險(xiǎn)保持應(yīng)有的關(guān)注，沒(méi)有很好地履行反洗錢的職責(zé)。

舞弊審計(jì)的調(diào)查對(duì)象是各種與舞弊相關(guān)的行為，這其中就包括了潛在的洗錢犯罪。履行好反洗錢的職責(zé)可以有效地防范舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)并且維護(hù)委托人的利益。因此，在舞弊審計(jì)中該如何履行好反洗錢職責(zé)成為亟待解決的問(wèn)題，只有履行好反洗錢職責(zé)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。

一、舞弊審計(jì)與反洗錢問(wèn)題的提出

（一）我國(guó)洗錢犯罪的現(xiàn)狀

洗錢是一個(gè)隱瞞犯罪所得的真實(shí)來(lái)源及其所有權(quán)，允許犯罪者對(duì)于犯罪所得保持控制，最終為這些犯罪所得的來(lái)源提供合法外衣的過(guò)程。當(dāng)前，我國(guó)許多企業(yè)選擇開(kāi)立離岸公司作為洗錢的“中轉(zhuǎn)站”。多米尼克、瓦努阿圖、巴哈馬等地區(qū)都是著名的離岸金融中心。目前，在離岸金融中心注冊(cè)的中國(guó)離岸公司已有數(shù)萬(wàn)家，其中不乏一些知名大公司和企業(yè)。這些公司往往選擇在離岸金融中心注冊(cè)一個(gè)離岸公司，然后通過(guò)種種虛假的交易或者投資將企業(yè)的境內(nèi)非法所得轉(zhuǎn)移至境外的離岸公司賬戶，進(jìn)而通過(guò)一系列資金的運(yùn)作達(dá)到洗錢的目的。自20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)大約有4 000名腐敗犯罪分子外逃，500多億美元的資金被卷走，這些資金一般都是通過(guò)離岸公司向外轉(zhuǎn)移的。

此外，我國(guó)很多民營(yíng)企業(yè)通過(guò)“地下錢莊”進(jìn)行洗錢活動(dòng)?！暗叵洛X莊”在我國(guó)屬于非法金融機(jī)構(gòu)。通過(guò)“地下錢莊”洗錢的通常操作手法是，換匯企業(yè)在境內(nèi)將人民幣匯入“地下錢莊”，“地下錢莊”則通過(guò)其境外合伙人將外匯轉(zhuǎn)入換匯企業(yè)指定的海外賬戶。目前，“地下錢莊”已經(jīng)成為資本外逃的一個(gè)主要渠道。

在我國(guó)，洗錢犯罪人員越來(lái)越多地包含專業(yè)領(lǐng)域的人士，尤其是那些非金融機(jī)構(gòu)的人員，例如會(huì)計(jì)師、律師等。這些人員往往會(huì)被唆使參與到洗錢犯罪中。當(dāng)前，雖然我國(guó)《反洗錢法》規(guī)定了特定非金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行反洗錢義務(wù)，但是當(dāng)非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與洗錢犯罪時(shí)法律責(zé)任的判定仍然缺少依據(jù)，而且我國(guó)許多非金融機(jī)構(gòu)的行業(yè)反洗錢規(guī)則仍存在空白，再加上這些專業(yè)人士很清楚存在哪些漏洞可鉆、哪些手法隱蔽，導(dǎo)致了專業(yè)人士協(xié)同或參與洗錢的情況屢見(jiàn)不鮮。

（二）舞弊調(diào)查揭示洗錢犯罪線索

舞弊審計(jì)是一項(xiàng)將舞弊調(diào)查的結(jié)果和搜集到的證據(jù)以審計(jì)報(bào)告的形式呈遞給委托人的工作。舞弊審計(jì)旨在調(diào)查和識(shí)別各種類型的舞弊和參與舞弊的人員，搜集證據(jù)用于訴訟目的并幫助委托人量化損失，最終提供建議以防止舞弊的再次發(fā)生。

洗錢也是一種舞弊。我們不可否認(rèn)，公司的高級(jí)管理人員參與洗錢會(huì)給公司帶來(lái)現(xiàn)金流和利潤(rùn)的“增加”，從而體現(xiàn)出更好的財(cái)務(wù)狀況和更低的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在很多情況下，當(dāng)上市公司前兩年都經(jīng)歷了虧損時(shí)，第三年中通過(guò)洗錢的方式帶來(lái)“利潤(rùn)”的增加可以實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”，從而繼續(xù)保持公司的上市資格，欺騙股票市場(chǎng)上的投資者。因此，針對(duì)于洗錢犯罪的舞弊審計(jì)的目標(biāo)是識(shí)別該洗錢犯罪發(fā)生的原因，發(fā)生多久以及它是如何被隱藏的，調(diào)查和識(shí)別參與實(shí)施洗錢犯罪的人員，以期確定洗錢犯罪的規(guī)模，并搜集證據(jù)來(lái)量化由于該洗錢犯罪給委托人造成的經(jīng)濟(jì)損失和參與洗錢犯罪的人員，最終為委托對(duì)象的管理層提供關(guān)于如何在將來(lái)有效地防范洗錢風(fēng)險(xiǎn)的建議。雖然舞弊審計(jì)不是完全為了揭發(fā)潛在的洗錢行為，但是如果在舞弊審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和懷疑存在洗錢行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)的部門。

二、舞弊審計(jì)履行反洗錢職責(zé)的局限性

在舞弊審計(jì)中，履行好反洗錢的職責(zé)存在困難，主要原因有以下四個(gè)：

（一）委托對(duì)象內(nèi)部參與洗錢活動(dòng)的犯罪人員有明顯的動(dòng)機(jī)來(lái)隱藏洗錢犯罪的蛛絲馬跡

顯然，蓄意的隱藏會(huì)給舞弊審計(jì)師的舞弊調(diào)查過(guò)程帶來(lái)很大困難。對(duì)于洗錢犯罪線索的隱藏是洗錢者精心設(shè)計(jì)和準(zhǔn)備的，用一般的舞弊調(diào)查手段難以發(fā)現(xiàn)這些洗錢犯罪。因此舞弊審計(jì)人員通常需要額外設(shè)計(jì)更加具有針對(duì)性的調(diào)查程序，比如去稅務(wù)局查詢審計(jì)對(duì)象是否有逃稅漏稅的記錄，和稅務(wù)局的企業(yè)調(diào)查組成員交流來(lái)證實(shí)近期去審計(jì)對(duì)象公司的調(diào)查拜訪記錄等，從而幫助識(shí)別是否存在洗錢犯罪。

（二）委托對(duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員通常會(huì)參與到洗錢當(dāng)中

委托對(duì)象的所有者或者高級(jí)管理人員極有可能會(huì)操縱公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄。存在這樣的情況，即舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人員和委托客戶公司的高層都已經(jīng)參與到洗錢的犯罪中，這時(shí)候用傳統(tǒng)的舞弊調(diào)查方法，比如對(duì)于會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析性復(fù)核，是不能幫助發(fā)現(xiàn)潛在的洗錢犯罪的。因?yàn)榉治鲂詮?fù)核的對(duì)象都是經(jīng)過(guò)操縱的。所以，舞弊審計(jì)人員如果沒(méi)有豐富的經(jīng)驗(yàn)，就很難想出并采取其他的途徑來(lái)調(diào)查洗錢犯罪。

（三）與常見(jiàn)的舞弊行為相比，洗錢會(huì)更加難以被發(fā)現(xiàn)

洗錢包含了現(xiàn)金流流出企業(yè)的過(guò)程?，F(xiàn)金流流入企業(yè)的舞弊通常更容易被發(fā)現(xiàn)，而涉及到現(xiàn)金流流出企業(yè)的洗錢犯罪很可能無(wú)法被識(shí)別。洗錢者往往會(huì)采用轉(zhuǎn)移洗錢犯罪所得方式來(lái)隱瞞其真實(shí)來(lái)源，比如通過(guò)層層交易轉(zhuǎn)移犯罪資金至海外的賬戶。這個(gè)犯罪所得轉(zhuǎn)出企業(yè)的過(guò)程會(huì)給舞弊審計(jì)人員的調(diào)查帶來(lái)很大困難，因?yàn)槲璞讓徲?jì)人員由于自身技術(shù)條件的限制，無(wú)法追蹤查詢到犯罪資金的轉(zhuǎn)移去向。如果和司法部門進(jìn)行合作，很可能會(huì)出現(xiàn)協(xié)調(diào)和授權(quán)方面的問(wèn)題，最終導(dǎo)致反洗錢工作面臨失敗。

（四）洗錢通常與犯罪活動(dòng)相關(guān)

那些參與到洗錢活動(dòng)中的人很可能會(huì)受到恐嚇威脅而不得不繼續(xù)參與到洗錢的活動(dòng)中。舞弊審計(jì)人員需要明白他們面對(duì)的很可能是一群參與洗錢犯罪的人員，而不僅僅是單個(gè)犯罪的個(gè)體。所以舞弊調(diào)查人員要先厘清委托客戶公司的組織架構(gòu)和上下級(jí)關(guān)系，進(jìn)而從公司組織架構(gòu)的上級(jí)開(kāi)始進(jìn)行反洗錢的調(diào)查。如果采用從下級(jí)往上級(jí)的調(diào)查方式，不利于節(jié)省時(shí)間成本，降低了洗錢調(diào)查工作的效率。因?yàn)橄录?jí)的員工很可能被迫參與到洗錢活動(dòng)當(dāng)中，因此不得不提供關(guān)于洗錢活動(dòng)“不存在”的證據(jù)，導(dǎo)致洗錢調(diào)查搜集到的證據(jù)失真，給調(diào)查洗錢犯罪帶來(lái)困難。

三、反洗錢盡職受限的主要根源

在我國(guó)，舞弊審計(jì)履行反洗錢職責(zé)存在局限性，根源在于法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范不夠完善。筆者現(xiàn)將我國(guó)對(duì)于特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢義務(wù)的要求與國(guó)外的相關(guān)要求進(jìn)行對(duì)比（見(jiàn)下表）。

不難看出，我國(guó)在與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)的制訂方面仍然有所欠缺，沒(méi)有強(qiáng)調(diào)特定非金融機(jī)構(gòu)反洗錢的法律責(zé)任，缺少針對(duì)非金融機(jī)構(gòu)的法律文件。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)范的制訂方面也不夠完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)的法律法規(guī)的要求和行業(yè)規(guī)范的指引，不會(huì)積極主動(dòng)地履行反洗錢的義務(wù)。即使想要履行反洗錢義務(wù)，也會(huì)發(fā)現(xiàn)因缺少指南、經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)而充滿困難。

所以中注協(xié)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)參與到國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門的工作中來(lái)，提供寶貴的行業(yè)建議，幫助國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門制訂出更切實(shí)可行的反洗錢法律法規(guī)。同時(shí)中注協(xié)也應(yīng)當(dāng)盡快編制會(huì)計(jì)師行業(yè)反洗錢工作的指導(dǎo)文件。

四、舞弊審計(jì)強(qiáng)化反洗錢的對(duì)策

（一）在審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶接受程序中加強(qiáng)洗錢調(diào)查

審計(jì)客戶是否參與了洗錢活動(dòng)是一個(gè)重要的考慮事項(xiàng)。所以在客戶接受程序中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以要求同一事務(wù)所的舞弊審計(jì)部門對(duì)于審計(jì)客戶是否參與洗錢活動(dòng)進(jìn)行反洗錢調(diào)查。這里的反洗錢調(diào)查主要會(huì)采取“了解你的客戶” 原則（簡(jiǎn)稱KYC原則）。采用這個(gè)KYC原則可以確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)遵守了與反洗錢有關(guān)的法律法規(guī)。

舞弊審計(jì)人員采用KYC原則主要調(diào)查三個(gè)事項(xiàng)：一是業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式;二是客戶企業(yè)的商業(yè)模式;三是客戶資金的來(lái)源。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是目標(biāo)審計(jì)客戶的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有哪些，企業(yè)利潤(rùn)主要來(lái)自于哪一類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，日常盈利模式是什么，目前所持有的資金來(lái)源是什么。如果能夠深入了解這些方面，并經(jīng)過(guò)舞弊審計(jì)人員仔細(xì)的檢查，那么由洗錢帶來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)就可以大大降低，同時(shí)舞弊審計(jì)調(diào)查的作用也能得到充分的體現(xiàn)。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，具體的反洗錢審計(jì)程序可以是：（1）與被審計(jì)對(duì)象的管理層進(jìn)行交流，檢查有效身份證件、股權(quán)認(rèn)購(gòu)書(shū)等書(shū)面證明材料，從而了解被審計(jì)對(duì)象的治理層結(jié)構(gòu)和所有權(quán)情況。（2）檢查被審計(jì)對(duì)象的商業(yè)計(jì)劃書(shū)，以及董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要，來(lái)證實(shí)是否有針對(duì)現(xiàn)金密集型行業(yè)的重大投資決定或者向海外子公司轉(zhuǎn)移大筆資金的情況。（3）與被審計(jì)對(duì)象的雇員進(jìn)行交流，了解被審計(jì)對(duì)象的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、是否有影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大案件發(fā)生，以及近期是否受到稅務(wù)部門的調(diào)查。

（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的過(guò)程中關(guān)注洗錢線索

舞弊審計(jì)人員也可以參與到其他審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作中，來(lái)提供反洗錢方面的幫助，這可以幫助分擔(dān)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作壓力，使他們有更多的精力去關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助并提醒負(fù)責(zé)年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注以下往往與洗錢有關(guān)聯(lián)的行為：（1）企業(yè)在短期內(nèi)多次向同一家海外子公司支付大額資金，且該筆大額資金接近國(guó)家規(guī)定的大額交易上限;（2）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況面臨困難時(shí)，突然獲得大額資金從而提前償還債務(wù);（3）企業(yè)多次受到稅務(wù)部門的調(diào)查;（4）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金收付量較小的公司賬戶，在短時(shí)間內(nèi)多次發(fā)生大量的資金收付;（5）企業(yè)多次為員工（有時(shí)是根本不存在的員工）進(jìn)行投保后，在短期內(nèi)又要求辦理退保。

同時(shí)，舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)于所有復(fù)雜的、不正常的大額交易和所有不尋常的沒(méi)有明顯經(jīng)濟(jì)或合法目的的交易形式加以特別關(guān)注。例如為一些沒(méi)有明顯的商業(yè)或經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的服務(wù)付費(fèi)，這很可能是洗錢犯罪所得的轉(zhuǎn)移;或者在客戶的銀行賬戶中有一筆不尋常的大額現(xiàn)金存款，并且沒(méi)有支持性的文件來(lái)證明這筆資金的來(lái)源，因此這筆現(xiàn)金很有可能是洗錢犯罪所得。這些交易和交易形式通常暗示著潛在的洗錢犯罪活動(dòng)。因此需要對(duì)來(lái)源不明的現(xiàn)金存款，詢問(wèn)管理層該筆資金的來(lái)源情況，并獲得相關(guān)的書(shū)面證明材料，例如銀行對(duì)賬單，來(lái)證實(shí)管理層的解釋。

需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)于大額資金的關(guān)注很重要。因?yàn)樵谫~目中，一筆大額的現(xiàn)金存款往往會(huì)高于審計(jì)人員設(shè)定的重要性水平，因此大額的現(xiàn)金存款通常會(huì)作為優(yōu)先審查的對(duì)象，也是分析洗錢線索的切入點(diǎn)。并且，一筆不尋常的大額資金往往意味著洗錢犯罪人員還沒(méi)有來(lái)得及將其進(jìn)行分拆和轉(zhuǎn)移，因此這也是進(jìn)行追蹤調(diào)查該筆資金來(lái)源的良好時(shí)機(jī)。

舞弊審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)檢查程序來(lái)盡可能地檢查這些交易的背景和目的，識(shí)別潛在的洗錢犯罪。檢查發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)和線索應(yīng)當(dāng)用書(shū)面形式記錄下來(lái)，用于報(bào)告或者幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)做出準(zhǔn)確的審計(jì)判斷。

（三）在審計(jì)業(yè)務(wù)的完成階段報(bào)告洗錢行為

舞弊審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的或懷疑的洗錢犯罪活動(dòng)記錄在審計(jì)報(bào)告中呈遞給委托人，這是舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。舞弊審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)參考審計(jì)工作底稿的保存要求，對(duì)客戶的身份記錄和交易記錄進(jìn)行保存;同時(shí)也要提醒委托人，保存自己的客戶身份和交易記錄至少五年，作為反洗錢調(diào)查的證據(jù)。

此外，舞弊審計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮其他的與反洗錢有關(guān)的報(bào)告要求。對(duì)于客戶的洗錢活動(dòng)，不論是已經(jīng)識(shí)別的還是懷疑可能存在的，都要及時(shí)向事務(wù)所內(nèi)部的反洗錢報(bào)告員進(jìn)行報(bào)告。如果隱瞞不報(bào)或者延遲報(bào)告，都會(huì)使得舞弊審計(jì)人員承擔(dān)法律責(zé)任。一些國(guó)家已經(jīng)設(shè)立了專門的反洗錢社會(huì)機(jī)構(gòu)，例如英國(guó)的SOCA。在我國(guó)，國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門負(fù)責(zé)全國(guó)的反洗錢監(jiān)督管理工作。因此，舞弊審計(jì)人員對(duì)于識(shí)別的或者懷疑的洗錢犯罪活動(dòng)，尤其是上市公司或者央企、國(guó)企中的洗錢犯罪活動(dòng)，要及時(shí)向國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門進(jìn)行報(bào)告，避免進(jìn)一步的經(jīng)濟(jì)利益損失。但是，不論向誰(shuí)報(bào)告，舞弊審計(jì)人員都要注意反洗錢報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)格式。事務(wù)所內(nèi)部和國(guó)務(wù)院反洗錢行政主管部門都應(yīng)該設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的披露格式，主要包括參與洗錢活動(dòng)的人員的名單和職位，洗錢犯罪所得的金額，懷疑存在洗錢活動(dòng)的支持性的證據(jù)等。

以可疑的大額資金收付交易為例，具體的要素內(nèi)容包括：資金收付交易對(duì)象的身份證件文件、類型和號(hào)碼;資金收付交易發(fā)生的時(shí)間;資金收付交易的發(fā)生方式，渠道和載體;資金收付交易中所涉資金的金額、幣種;支付資金的賬戶的賬號(hào);收取資金的賬戶的賬號(hào)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在舞弊審計(jì)工作中，職業(yè)會(huì)計(jì)師作為非金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員，在發(fā)現(xiàn)或者懷疑存在洗錢行為的情況下，必須履行反洗錢的義務(wù)。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外一系列法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)則都要求職業(yè)會(huì)計(jì)師在反洗錢中承擔(dān)義務(wù)。但是從事舞弊審計(jì)工作的職業(yè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行舞弊調(diào)查和證據(jù)搜集的工作中，出于種種原因，想要履行好反洗錢的職責(zé)存在困難。但是這并不意味著舞弊審計(jì)師就束手無(wú)策。履行反洗錢的義務(wù)，既要求舞弊審計(jì)師在工作中對(duì)于潛在的洗錢犯罪行為始終保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和謹(jǐn)慎態(tài)度，還要求舞弊審計(jì)師對(duì)于可能存在洗錢犯罪的交易和事項(xiàng)，實(shí)施一系列的程序進(jìn)行檢查，從而主動(dòng)參與到反洗錢的工作中來(lái)，并及時(shí)進(jìn)行報(bào)告，防止進(jìn)一步的損失。因此舞弊審計(jì)與反洗錢這兩者是緊密聯(lián)系的，履行好反洗錢義務(wù)才能更好地開(kāi)展舞弊審計(jì)工作。X

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)范文

[關(guān)鍵詞]分子印跡技術(shù)；沉淀聚合法；表面印跡法；人參皂苷Rg1

[收稿日期]2013-04-15

[基金項(xiàng)目]國(guó)家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目（81173657，81260690，20962012）；江西省科技支撐計(jì)劃項(xiàng)目（20111BBG70004-2）；江西省教育廳科學(xué)技術(shù)研究重點(diǎn)項(xiàng)目（GJJ13618，GJJ12518）

[通信作者]尹小英，教授，主要從事藥物分析研究，Tel：（010）68933254，E-mail：

[作者簡(jiǎn)介]劉慶山，碩士生導(dǎo)師，主要從事藥理學(xué)與民族創(chuàng)新藥物研究，Tel：（010）68933254，E-mail：人參皂苷Rg1主要存在于人參、三七等中藥材中，具有調(diào)節(jié)免疫、神經(jīng)保護(hù)、心腦血管保護(hù)、促神經(jīng)干細(xì)胞增殖等活性[1-3]。從上述大宗藥材中提取，若采用常規(guī)分離技術(shù)，如柱色譜等，則操作復(fù)雜周期長(zhǎng)，消耗大量化學(xué)試劑，造成環(huán)境污染，需要進(jìn)一步研究成本更低、環(huán)境更友好的分離提取技術(shù)。分子印跡聚合物（molecularly imprinted polymers， MIP）對(duì)目標(biāo)分子具有特異的選擇吸附性，其理論基礎(chǔ)是諾貝爾獎(jiǎng)獲得者Pauling提出的利用抗原鑄造抗體的空間結(jié)合位點(diǎn)理論[4-5]。制備分子印跡聚合物的常用方法有沉淀聚合法、本體聚合法、懸浮聚合法、溶脹聚合法和表面印跡法等，其中沉淀聚合法是提出較早的一種聚合方法，由于其操作簡(jiǎn)單而應(yīng)用較廣泛，而表面印跡法則更多地應(yīng)用于生物大分子印跡聚合物的制備。國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)對(duì)人參皂苷Rg1作為模板制備MIP鮮有研究，可能是由于Rg1相對(duì)分子質(zhì)量較大，極性較大，選擇的致孔劑極性亦較大，易影響聚合物制備過(guò)程中模板分子與功能單體之間氫鍵的形成，從而導(dǎo)致MIP制備難度較大。本研究探索人參皂苷Rg1 MIP的適宜制備方法，也為相對(duì)分子質(zhì)量較大、極性較強(qiáng)的活性分子MIP的制備提供重要實(shí)驗(yàn)依據(jù)，具有一定的推廣價(jià)值。

1材料

UV-2550型紫外-可見(jiàn)分光光度計(jì)（日本島津公司）；Agilent 1200型高效液相色譜儀（美國(guó)Agilent公司）；Quanta 200F掃描電鏡（美國(guó)FEI公司）；HJ-5型多功能攪拌器（常州國(guó)華電器有限公司）；KQ-500B型超聲波清洗器（昆山市超聲儀器系統(tǒng)有限公司）；HH-2型數(shù)顯恒溫水浴鍋（國(guó)華電器有限公司）；ZYQ-211型恒溫振蕩器（黑龍江東拓儀器制造有限公司）。

人參皂苷Rg1（純度98%，20111221）購(gòu)自江蘇澤朗醫(yī)藥科技有限公司；α-甲基丙烯酸（MAA，分析純）購(gòu)自國(guó)藥集團(tuán)化學(xué)試劑有限公司；乙二醇二甲基丙烯酸酯（EDMA，分析純）購(gòu)于日本東京化成工業(yè)株式會(huì)社（TCI）；偶氮二異丁腈（AIBN，化學(xué)純）購(gòu)自上海試四赫維生化有限公司；3-氨丙基三乙氧基硅烷（ATPS， 純度97%）和溴化鉀（化學(xué)純）購(gòu)自上海阿拉丁試劑有限公司；硅膠（200～300目）購(gòu)于青島海洋化工有限公司。乙腈為色譜純，甲醇、冰醋酸、甲苯及其他試劑均為分析純，均購(gòu)自上海星可生化有限公司。

2方法與結(jié)果

2.1人參皂苷Rg1的MIP的制備[6-10]

2.1.1沉淀聚合法人參皂苷Rg1，功能單體MAA，交聯(lián)劑EDMA以1∶5∶5的摩爾比例加入盛有丙酮150 mL的圓底燒瓶中，加熱超聲溶解；加入引發(fā)劑AIBN 10 mg溶解后，60 ℃水浴通氮?dú)?5 min，密封，60 ℃水浴聚合24 h；反應(yīng)合成的聚合物經(jīng)干燥后，用甲醇-冰醋酸（9∶1）以索氏提取的方式進(jìn)行洗脫，洗去模板分子以及未聚合的功能單體和交聯(lián)劑，直至紫外檢測(cè)無(wú)以上物質(zhì)的紫外吸收；再用甲醇洗去殘留的冰醋酸，即得到人參皂苷Rg1的分子印跡聚合物，經(jīng)60 ℃真空干燥后，備用?？瞻子≯E聚合物（non-imprinted polymers， NIP）的合成除了不加入模板分子人參皂苷Rg1外，其余步驟等同于MIP的制備。

2.1.2表面印跡法將硅膠20 g于6 mol?L-1的鹽酸溶液200 mL中，室溫下磁力攪拌12 h，靜置過(guò)夜；抽濾后純水洗至中性，110 ℃干燥8 h，即得到活化的硅膠。稱取20 g活化硅膠于250 mL三口燒瓶中，加入甲苯250 mL，ATPS 50 mL，100 ℃磁力攪拌24 h；抽濾后依次用甲苯、丙酮、甲醇洗3次，洗去殘留的ATPS，100 ℃干燥5 h，得到氨化的硅膠。稱取氨化硅膠12 g于500 mL三口燒瓶中，加入二氯甲烷200 mL，室溫下磁力攪拌10 min，加入MAA 20 mL，在氮?dú)獗Ｗo(hù)下磁力攪拌24 h；抽濾后依次用甲苯、乙醚、丙酮、甲醇洗3次，80 ℃干燥5 h，得到功能單體化的硅膠。稱取Rg1 1.5 mmol溶于乙醇15 mL中，加入到盛有乙腈170 mL的三口燒瓶中，然后依次加入MAA 7.5 mol，EDMA 12 mol，AIBN 40 mg和功能化硅膠5.25 g，在氮?dú)獗Ｗo(hù)下60 ℃磁力攪拌24 h。反應(yīng)合成的聚合物經(jīng)干燥后，用甲醇-冰醋酸（9∶1）以索氏提取的方式進(jìn)行洗脫，洗去模板分子以及未聚合的功能單體和交聯(lián)劑，直至紫外檢測(cè)無(wú)以上物質(zhì)的紫外吸收；再用甲醇洗去殘留的冰醋酸，即得到人參皂苷Rg1的MIP，經(jīng)60 ℃真空干燥后，備用。NIP的合成除了不加入模板分子人參皂苷Rg1外，其余步驟等同于MIP的制備。

2.2靜態(tài)吸附試驗(yàn)

將上述試驗(yàn)合成的2種人參皂苷Rg1 MIP和NIP依次精密稱取30.0 mg各6份，分別置于10 mL量瓶中，分別依次加入不同質(zhì)量濃度（10～40 mg?L-1） 的人參皂苷Rg1-乙腈溶液和（0.25～1.5 mg）的金絲桃苷混合溶液3 mL，密閉，于恒溫震蕩器上震蕩吸附12 h，靜置，吸取上清液，用HPLC檢測(cè)溶液中模板分子人參皂苷Rg1和金絲桃苷的濃度變化。由于人參皂苷Rg1 MIP對(duì)金絲桃苷無(wú)吸附，故僅根據(jù)吸附前后溶液中模板分子人參皂苷Rg1的濃度變化計(jì)算分子印跡聚合物的吸附量，并進(jìn)行Scatchard分析。結(jié)果見(jiàn)圖1，2。

A. 沉淀聚合法；B. 表面印跡法；a.MIP；b.NIP（圖2同）。

圖1不同方法制備MIP和NIP的等溫吸附曲線

Fig.1Binding isotherm curve of ginsenoside Rg1 MIP and NIP by different methods polymerization

等溫吸附曲線由MIP（或NIP）的吸附量對(duì)人參皂苷Rg1-乙腈-水溶液的平衡濃度作圖而得。MIP（或NIP）對(duì)模板分子的吸附量（Q）可以用以下公式[7]計(jì)算：Q=（C0-CS）V/m。Q為靜態(tài)平衡吸附量（mg?g-1）；C0為底物的起始質(zhì)量濃度（mg?L-1）；Cs為吸附平衡時(shí)底物的質(zhì)量濃度（mg?L-1）；V為底物溶液的體積（L）；m為MIPs的使用量（g）。

從圖1可以看出，用2種方法制備的人參皂苷Rg1等溫吸附曲線中，曲線a均顯著大于b，表明MIP的吸附性能明顯高于其相應(yīng)的NIP；當(dāng)橫坐標(biāo)中人參皂苷Rg1濃度相等時(shí)，MIP的吸附曲線

圖2不同方法制備的人參皂苷Rg1 MIP的Scatchard圖

Fig.2Scatchard curve of ginsenoside Rg1 MIP by different methods

a的Q值明顯高于MIP的吸附曲線a中相應(yīng)位置的Q值，這表明表面印跡法制備的MIP比沉淀聚合法制備的MIP吸附能力要強(qiáng)。

為了更加直觀精確的評(píng)價(jià)2種方法制備的MIP的吸附性能，對(duì)人參皂苷Rg1 MIP與目標(biāo)分子的結(jié)合量采用Scatchard方程進(jìn)行分析，所用方程[7]為Q/C=（Qmax-Q）/Kd。其中，Qmax為聚合物對(duì)目標(biāo)分子吸附的最大表觀結(jié)合位點(diǎn)數(shù)（mg?g-1）；C為目標(biāo)分子的平衡質(zhì)量濃度（mg?L-1）；Kd為聚合物-目標(biāo)分子復(fù)合物的解離常數(shù)（g?L-1）。根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，可以計(jì)算出MIP的Scatchard方程，分別為Q/C=-3.497Q+97.168（沉淀聚合法），Q/C=-0.985 6Q+0.012（表面印跡法），Q/C=-0.106 1Q+4.965 2（表面印跡法）。

圖2為2種方法制備的MIP的Scatchard曲線圖，從圖2（A）可以看出MIPs的Scatchard曲線呈較好的線性，說(shuō)明在MIP內(nèi)形成了1個(gè)特異性結(jié)合位點(diǎn)；而圖2（B）中有2條線性較好的曲線，說(shuō)明MIP的內(nèi)部形成了2個(gè)對(duì)目標(biāo)分子有特異性結(jié)合的位點(diǎn)。

根據(jù)Scatchard曲線的斜率（-1/Kd）和截距（Qmax/ Kd），可以計(jì)算出沉淀聚合法制備的MIP的Kd=0.286 g?L-1，Qmax=27.74 mg?g-1；表面印跡法制備的MIP的Kd=9.43 g?L-1，Qmax =46.80 mg?g-1和Kd=1.01 g?L-1，Qmax=0.012 mg?g-1。因此可以看出表面印跡法制備的MIP對(duì)目標(biāo)分子Rg1的吸附能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于沉淀聚合法制備的MIP。利用表面電鏡技術(shù)對(duì)該方法獲得的材料掃描，發(fā)現(xiàn)其形貌成規(guī)則球形，粒徑在5 μm左右，呈單分散分布，符合分離材料的要求，見(jiàn)圖3。

圖3人參皂苷Rg1 MIP的電鏡掃描圖（×6 000）

Fig.3SEM of ginsenoside Rg1 molecularly imprinted polymers（×6 000）

2.3動(dòng)力學(xué)結(jié)合試驗(yàn)

為研究2種不同聚合法制備的人參皂苷Rg1 MIP與目標(biāo)成分的結(jié)合動(dòng)力學(xué)性質(zhì)，精密稱取聚合物50 mg，與30 μmol?L-1的人參皂苷Rg1的乙腈溶液5 mL混合，在不同的時(shí)間分別測(cè)定人參皂苷Rg1在聚合物上的結(jié)合量。

為研究上述2種MIP的結(jié)合動(dòng)力學(xué)性質(zhì)，測(cè)定了50.0 mg表面印跡人參皂苷Rg1 MIP和沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP在各個(gè)不同時(shí)間對(duì)模板分子的吸附量，見(jiàn)圖4，表面印跡人參皂苷Rg1 MIP 在前30 min 的吸附速率很快，吸附量已經(jīng)占到總吸附量的50%，在120 min 左右吸附可以趨于飽和，達(dá)到吸附平衡；沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP對(duì)目標(biāo)成分的吸附速率要稍慢些，整個(gè)吸附過(guò)程對(duì)目標(biāo)成分的吸附量要明顯低于表面印跡MIP，該聚合物在260 min左右仍未達(dá)到平衡。由于表面印跡MIP的結(jié)合空穴在微球顆粒的表面，目標(biāo)成分與其結(jié)合的傳質(zhì)阻力小，傳質(zhì)速率快；而沉淀聚合法制備的MIP的結(jié)合位點(diǎn)分布在整個(gè)微球顆粒內(nèi)部和表面，目標(biāo)成分與顆粒內(nèi)部位點(diǎn)的結(jié)合空間阻力較大，故傳質(zhì)速率慢，因而相比之下，后者表觀的總吸附速率也要慢且吸附量要小。

圖4表面印跡人參皂苷Rg1 MIP和沉淀聚合人參皂苷Rg1 MIP的動(dòng)力學(xué)結(jié)合曲線

Fig.4Curves of binding dynamics of ginsenoside Rg1 MIP by surface imprinted polymerization and ginsenoside Rg1 MIP by precipitation polymerization

3討論與結(jié)論

本實(shí)驗(yàn)以人參皂苷Rg1為模板，分別采用沉淀聚合法和表面印跡法制備了人參皂苷Rg1的分子印跡聚合物，并對(duì)這2種聚合物進(jìn)行了靜態(tài)吸附試驗(yàn)，結(jié)果表明采用2種方法都能夠合成對(duì)模板分子人參皂苷Rg1有吸附性的分子印跡聚合物，但采用表面印跡法制備的聚合物對(duì)模板分子人參皂苷Rg1的選擇吸附性要明顯高于沉淀聚合法制備的聚合物。沉淀聚合法制備MIP是將模板分子、功能單體、交聯(lián)劑和引發(fā)劑按一定配比溶解在致孔劑中，在適當(dāng)條件下引發(fā)聚合得到了粒徑大小均勻、球狀的高分子聚合物。表面分子印跡法制備MIP是通過(guò)在活化后基體表面引發(fā)聚合反應(yīng)而獲得的表面印跡聚合物。2種制備方法所得MIP在性能上存在著很大差異，采用前者制備的MIP通常印跡位點(diǎn)分布不均一，其中一部分處于粒子表面孔壁上，模板分子與其傳質(zhì)速率快；而另一些位點(diǎn)包埋在聚合物顆粒內(nèi)部，則模板分子與其接近受到較大位阻，傳質(zhì)速率慢。當(dāng)模板分子較大時(shí)，所占據(jù)的空間較大，故印跡后表層的位點(diǎn)個(gè)數(shù)減少，同時(shí)由于大分子直徑大通過(guò)聚合物網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)到達(dá)內(nèi)部結(jié)合位點(diǎn)位阻遠(yuǎn)高于小分子，故印跡位點(diǎn)的利用率大大降低，影響吸附性能。而表面分子印跡聚合物幾乎把所有結(jié)合位點(diǎn)局限在具有良好可接近的表面，從而有利于模板分子的被吸附和洗脫，因此該法特別適合大分子的印跡。再者，由于模板分子人參皂苷Rg1是極性分子，采用沉淀聚合法制備過(guò)程中因致孔劑大的極性嚴(yán)重影響模板分子與功能單體之間的氫鍵作用力，導(dǎo)致結(jié)合位點(diǎn)分子間作用力減弱，后續(xù)得到的印跡聚合物的吸附性能減弱。故對(duì)與人參皂苷Rg1印跡來(lái)說(shuō)，采用沉淀聚合法易產(chǎn)生結(jié)合位點(diǎn)少且結(jié)合位點(diǎn)氫鍵作用力減弱雙重不利因素影響，導(dǎo)致MIP吸附性能遠(yuǎn)低于后者方法所得MIP。

綜上所述，對(duì)于極性較強(qiáng)大分子人參皂苷Rg1的印跡來(lái)說(shuō)，采用表面印跡法能夠制備具有更好吸附性能和選擇性的聚合物，而對(duì)于小分子弱極性的分子進(jìn)行印跡時(shí)則選擇沉淀聚合法操作更簡(jiǎn)單，吸附性能更優(yōu)。

本研究采用表面分子印跡法制備得到高吸附性能人參皂苷Rg1 MIP，將其運(yùn)用于人參皂苷Rg1及結(jié)構(gòu)類似活性成分的分離，可以大大提高提取效率，減少化學(xué)溶劑的消耗，降低制備成本，利于環(huán)境保護(hù)。該印跡材料具有良好的球形外形和適宜的粒徑，將在靶向色譜柱制備方面有很好的應(yīng)用前景。同時(shí)，本研究為其他強(qiáng)極性活性分子的分子印跡聚合物的制備提供了實(shí)驗(yàn)依據(jù)和方法參考，具有重要意義。

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