財(cái)政稅收籌劃精選(九篇)

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第1篇：財(cái)政稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞： 企業(yè)稅收籌劃 正當(dāng)性 稅法學(xué)分析

稅收籌劃（Tax Planning）一般被認(rèn)為是與節(jié)稅（Tax Saving）具有相同的本質(zhì)屬性，并作為一種合法的節(jié)稅行為而被各國(guó)政府所認(rèn)同，進(jìn)而為各國(guó)稅收政策、法律所允許或鼓勵(lì)。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國(guó)內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。時(shí)至今日，國(guó)內(nèi)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、制度及其規(guī)制環(huán)境已發(fā)生了重大變化，國(guó)家稅法規(guī)范的日益多元化、彈性化和復(fù)雜化，納稅主體權(quán)益保護(hù)理念的進(jìn)一步強(qiáng)化，為企業(yè)稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業(yè)機(jī)構(gòu)的介入，企業(yè)稅收籌劃進(jìn)一步走向隱蔽性、專業(yè)化和復(fù)雜化，對(duì)其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎(chǔ)的法律規(guī)制出現(xiàn)失度；特別是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，致使稅收籌劃成為企業(yè)不可或缺又經(jīng)常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項(xiàng)立法、規(guī)制實(shí)踐和學(xué)理研究又不能及時(shí)策應(yīng)這些變化，故在利益最大化追求的驅(qū)動(dòng)下，不少企業(yè)的稅收籌劃越發(fā)失去其正當(dāng)性基礎(chǔ)，進(jìn)而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，使得稅收籌劃背離了稅法規(guī)定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。

企業(yè)稅收籌劃及其環(huán)境因素的新變化，需要學(xué)界重新審視其合法性，以便更好地區(qū)分企業(yè)稅收籌劃行為和不正當(dāng)稅收違法行為，保護(hù)正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為，防范和規(guī)制稅收違法行為。以往關(guān)于稅收籌劃正當(dāng)性與合法性的研究方法和結(jié)論，已經(jīng)不足以指導(dǎo)目前變化著的稅收籌劃實(shí)踐。筆者認(rèn)為，盡管現(xiàn)今各國(guó)都試圖在立法或司法上嚴(yán)格區(qū)分節(jié)稅與避稅，但是由于節(jié)稅與避稅各自內(nèi)含的技術(shù)性、隱蔽性和復(fù)雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規(guī)定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規(guī)范的明文規(guī)定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當(dāng)性。因而，需要沖破先前基于具體技術(shù)和特定規(guī)范的研究模式，脫出經(jīng)驗(yàn)主義的窠臼，代之以新的稅法學(xué)視角，對(duì)特定形態(tài)的稅收籌劃行為進(jìn)行考察，才能對(duì)其合法性與正當(dāng)性進(jìn)行多維度識(shí)別，以做出恰當(dāng)?shù)姆治龊徒Y(jié)論，進(jìn)而為規(guī)制不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃行為做出理性思考提供基礎(chǔ)。

一、稅收籌劃應(yīng)遵循稅法規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

效率、公平和秩序是諸多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值，[1]也是稅法規(guī)范、制度和體系得以創(chuàng)制的基礎(chǔ)，更是稅法規(guī)制的價(jià)值導(dǎo)向。在實(shí)踐中，一個(gè)主體的特定稅收行為是否合法正當(dāng)，除具體稅法規(guī)范之外，可依法的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)加以評(píng)判。稅收籌劃的運(yùn)行能夠遵循法律追求的一般價(jià)值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會(huì)認(rèn)可的一般法理基礎(chǔ)。

首先，企業(yè)通過依法實(shí)施稅收籌劃以降低稅負(fù)，節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)的可稅性收益，為國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)提供經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從企業(yè)和國(guó)家兩個(gè)角度考慮，都有利于實(shí)現(xiàn)稅法追求的效率價(jià)值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業(yè)在依照公法性質(zhì)的稅法進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也受到私法的保護(hù)，[2]企業(yè)可按意識(shí)自治的精神自由選擇，任何企業(yè)都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術(shù)作為提高自身經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)的服務(wù)，也為企業(yè)的這種選擇提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。企業(yè)可通過稅收籌劃提高競(jìng)爭(zhēng)能力，實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。最后，也正是主要基于上述兩點(diǎn)，企業(yè)的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵(lì)，企業(yè)通過合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的可稅性收益，有利于實(shí)現(xiàn)納稅主體利益和國(guó)家公共利益在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上的動(dòng)態(tài)平衡，同時(shí)也不傷及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因?yàn)槎愂栈I劃的運(yùn)行遵循著上述三方面的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當(dāng)稅收行為區(qū)別開來，這是識(shí)別和研究稅收籌劃正當(dāng)性的稅法理論基礎(chǔ)。

二、稅收籌劃以稅法學(xué)上的“兩權(quán)分離”為理念基礎(chǔ)

從一般意義上說，國(guó)家的稅收涉及政府收入和國(guó)民負(fù)擔(dān)，作為政府收入的稅收收入，從另一個(gè)側(cè)面看，實(shí)際上是國(guó)民的一項(xiàng)負(fù)擔(dān)。稅收問題實(shí)質(zhì)上是特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)在政府和國(guó)民之間的轉(zhuǎn)移和分配。因此，稅收立法的過程也是對(duì)國(guó)家和國(guó)民稅收權(quán)利進(jìn)行配置的過程。國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“兩權(quán)分離”是歷史上稅收法律制度產(chǎn)生、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)實(shí)中稅收法律制度運(yùn)行的前提。這一基于國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)“二元結(jié)構(gòu)”假設(shè)的理論，要求無論是國(guó)家財(cái)政權(quán)，還是國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)，都應(yīng)當(dāng)是“法定”的，都應(yīng)當(dāng)依法加以保護(hù)，不能片面地強(qiáng)調(diào)某一個(gè)方面。[3]稅法制度對(duì)“兩權(quán)分離”主義的追求，體現(xiàn)了征稅主體和納稅主體的不同權(quán)利主張和利益需求，有利于平抑不同權(quán)利主體的利益沖突，引導(dǎo)多主體有效博弈，實(shí)現(xiàn)稅法制度對(duì)不同主體利益的平衡保護(hù)。“兩權(quán)分離”作為基本理論假設(shè)，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學(xué)者所接受。此外，在“兩權(quán)分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業(yè)及其他納稅主體向國(guó)家履行的公法之債，企業(yè)在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時(shí)，也具有一定的稅收權(quán)利，其中企業(yè)出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性和趨利需求的，符合各國(guó)稅法關(guān)于公權(quán)利和私權(quán)利平衡保護(hù)的基本精神，這已為眾多法學(xué)研究者認(rèn)同和許多國(guó)家的司法實(shí)務(wù)界所認(rèn)可。[4]

在“兩權(quán)分離”主義視野中，企業(yè)的稅收權(quán)益被納入二元結(jié)構(gòu)中“國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)”的范疇，企業(yè)通過稅收籌劃正當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)自身減輕對(duì)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，其實(shí)質(zhì)是通過抑制國(guó)家公權(quán)力來擴(kuò)張企業(yè)私權(quán)利，體現(xiàn)了納稅主體財(cái)產(chǎn)權(quán)利和征稅主體稅收利益的沖突。企業(yè)在依照稅法精神和稅法規(guī)定減少稅負(fù)以增加效益的同時(shí)，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國(guó)家稅收權(quán)力實(shí)現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，正是企業(yè)稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點(diǎn)，使得企業(yè)和國(guó)家在稅收活動(dòng)的動(dòng)態(tài)博弈過程中促成了國(guó)家財(cái)政權(quán)與國(guó)民財(cái)產(chǎn)權(quán)的平衡與協(xié)調(diào)。

三、稅收籌劃符合稅法學(xué)上的稅收法定原則

法定原則是公法領(lǐng)域的通用原則，其源于憲法保護(hù)國(guó)民權(quán)益的精神追求，主要著眼點(diǎn)是限制政府權(quán)力的不當(dāng)行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規(guī)制問題上的具體體現(xiàn)，是一項(xiàng)歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確規(guī)定；征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個(gè)子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實(shí)體和程序規(guī)定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術(shù)技巧的著力點(diǎn)就在于通過有計(jì)劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率以及稅收優(yōu)惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實(shí)質(zhì)是利用國(guó)家稅收法律制度的規(guī)定，來保護(hù)自己的稅收權(quán)益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎(chǔ)是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或?yàn)槠渌尽６愂栈I劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實(shí)踐中，企業(yè)及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規(guī)定和基本制度的基礎(chǔ)上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機(jī)關(guān)的意見，征管機(jī)關(guān)必須依據(jù)法定原則和內(nèi)容，判定該方案和行為的合法性和正當(dāng)性，不得在法律沒有規(guī)定的情況下任意否認(rèn)其籌劃方案。

判定企業(yè)稅收籌劃合法性與正當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)就是法律的規(guī)定。然而，在中國(guó)，目前稅收法制不健全，一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的法律規(guī)制水平不高。考察中國(guó)關(guān)于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現(xiàn)行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規(guī)定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反。這一規(guī)定應(yīng)該被視為中國(guó)的稅收法定主義的規(guī)范體現(xiàn)。但是，由于現(xiàn)階段稅收立法的數(shù)量不夠、質(zhì)量不高，按照稅收法定主義，許多應(yīng)該由法律規(guī)定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關(guān)部委的規(guī)章、通知、辦法等行政規(guī)范性文件加以規(guī)定，違背了稅收法定主義關(guān)于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當(dāng)性認(rèn)定增添了復(fù)雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當(dāng)稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規(guī)制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導(dǎo)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的分析和判斷。隨著我國(guó)稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導(dǎo)稅收籌劃的法律規(guī)制方面會(huì)發(fā)揮更大的作用，越來越彰顯其應(yīng)有的價(jià)值。

四、稅收法律關(guān)系決定了稅收籌劃存在的正當(dāng)性

稅法學(xué)研究認(rèn)為，征稅主體和納稅主體構(gòu)成稅收法律關(guān)系中的稅收主體。在這一關(guān)系中，盡管稅收主體雙方的地位和權(quán)利不完全對(duì)等，但是征稅主體和納稅主體都是權(quán)利主體。國(guó)家通過制定稅收法律制度和有關(guān)政策，稅收征管機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使稅收征管權(quán)，以國(guó)家強(qiáng)制力依法取得稅收收入，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)利，增加財(cái)政收入；同時(shí)，通過不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等辦法達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的。企業(yè)作為稅收法律關(guān)系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準(zhǔn)備、制訂和實(shí)施，可以促使國(guó)家各項(xiàng)稅收法律、法規(guī)、政策的運(yùn)用及操作的及時(shí)、準(zhǔn)確和完整，同時(shí)，促進(jìn)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，以及時(shí)有效地發(fā)揮其作用。企業(yè)依法實(shí)施稅收籌劃，一方面有利于促進(jìn)國(guó)家稅收立法目的的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，有利于國(guó)家對(duì)企業(yè)行為實(shí)施稅法規(guī)制；同時(shí)，企業(yè)通過稅收籌劃，更好地了解國(guó)家稅收法律制度，及時(shí)掌握稅法和稅收政策的調(diào)整，也使本企業(yè)的納稅更加具有計(jì)劃性、經(jīng)常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠?yàn)榧{稅人及時(shí)、足額、自覺地向國(guó)家上繳稅款打下良好基礎(chǔ)，在客觀上對(duì)稅收征管機(jī)關(guān)的組織政府收入工作起到積極的協(xié)助作用。對(duì)納稅企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，其權(quán)利和義務(wù)則一般是對(duì)等的，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而采取合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)權(quán)益，也是其在履行納稅義務(wù)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的一項(xiàng)權(quán)利。因此，通過稅收籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時(shí)，利用合法手段保護(hù)自己應(yīng)該享有的合法權(quán)益。

正是基于上述原因，企業(yè)的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當(dāng)性，從而在經(jīng)濟(jì)生活中有其存在的可能以及發(fā)展的空間。因此，在稅收法律關(guān)系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。

五、稅收籌劃在動(dòng)態(tài)博弈中可推進(jìn)稅收法制建設(shè)

稅收“兩權(quán)分離”的思想，為稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)獨(dú)立合法權(quán)利奠定了理論基調(diào)，企業(yè)能夠以具有自己獨(dú)特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實(shí)現(xiàn)而與征管主體及其規(guī)制進(jìn)行博弈。再從稅收的基本內(nèi)涵看，它是加諸納稅主體的一種強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)，基于理性經(jīng)濟(jì)人之假設(shè)和追求利益最大化的組織屬性，企業(yè)等納稅主體總是千方百計(jì)采取策應(yīng)國(guó)家稅收政策的對(duì)策行為，以避免或減輕自己的稅負(fù)。企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)行過程體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系中征管主體和納稅主體在博弈中協(xié)調(diào)利益沖突，在經(jīng)濟(jì)上體現(xiàn)為“國(guó)家稅收的減少”與“企業(yè)實(shí)際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規(guī)則進(jìn)行博弈，追求均衡狀態(tài)和各自利益的實(shí)現(xiàn)，以至“共贏”。同時(shí)，博弈規(guī)則在主體博弈實(shí)踐中得以產(chǎn)生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進(jìn)稅法精神的實(shí)現(xiàn)，而且能促進(jìn)不同稅收主體的利益平衡，同時(shí)，對(duì)于國(guó)家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動(dòng)態(tài)博弈能夠在反復(fù)的“稅收政策—對(duì)策—修改政策”的循環(huán)周期中促進(jìn)博弈規(guī)則的演變，推動(dòng)著稅收法制建設(shè)，提高稅收征管主體的稅收征管和國(guó)家的稅法規(guī)制水平。

在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進(jìn)稅法質(zhì)量的提高。企業(yè)稅收籌劃既是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及國(guó)家稅收政策的對(duì)策行為，同時(shí)也是對(duì)國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的正確性、有效性和國(guó)家現(xiàn)行稅法完善性的檢驗(yàn)。國(guó)家可以利用稅務(wù)籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，對(duì)現(xiàn)行稅法和稅收政策進(jìn)行修訂和完善。立法機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收籌劃的實(shí)踐研究，有利于立法機(jī)關(guān)順應(yīng)不同時(shí)期國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收和宏觀財(cái)政政策的調(diào)整，及時(shí)檢查稅法對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準(zhǔn)確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實(shí)質(zhì)上是輔助國(guó)家稅法完善的過程，做到對(duì)稅收籌劃規(guī)制的適時(shí)、適度，從而使我國(guó)稅收法律制度建設(shè)的質(zhì)量和水平在實(shí)踐中螺旋上升。

在稅法執(zhí)行方面，鑒于稅收籌劃體現(xiàn)了不同稅收主體之間動(dòng)態(tài)博弈的復(fù)雜運(yùn)動(dòng)，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復(fù)雜性，對(duì)征管機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力形成挑戰(zhàn)。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實(shí)，為稅收征管機(jī)關(guān)及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對(duì)稅收籌劃的有效監(jiān)管，有利于稅收征管執(zhí)法機(jī)關(guān)及其工作人員，在識(shí)別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當(dāng)性的過程中，提高稅務(wù)執(zhí)法的職業(yè)水準(zhǔn)，提升稅收征管的實(shí)際能力，確保稅收行政機(jī)關(guān)及其工作人員正確代表國(guó)家征稅，行使稅收權(quán)力，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)利，同時(shí)實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。在稅法遵守方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實(shí)現(xiàn)其稅收利益，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業(yè)必須在其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規(guī)范，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)有哪些環(huán)節(jié)，它們將涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種，這些稅種有哪些優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運(yùn)用稅法，合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，達(dá)到節(jié)稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強(qiáng)化納稅意識(shí)，提高企業(yè)的稅法意識(shí)和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發(fā)展的初級(jí)階段尤為重要。

六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當(dāng)性之承認(rèn)

政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎(chǔ)，稅法學(xué)的研究十分關(guān)注稅收政策的變易及其對(duì)稅收法律和稅收征管實(shí)踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當(dāng)性是一個(gè)相對(duì)的、具體的概念，在不同的國(guó)家和地區(qū)，或者在特定國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段，稅收籌劃的正當(dāng)性會(huì)得到不同程度的認(rèn)可，并在法律制度中得以體現(xiàn)，從而影響企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展水準(zhǔn)。稅收政策的變化、選擇和實(shí)施主要受制于政府和稅收行政機(jī)關(guān)的態(tài)度，而政府和稅收行政機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃正當(dāng)性的認(rèn)可程度，則源于對(duì)其經(jīng)濟(jì)性和合法性的肯定或否認(rèn)。在中國(guó)，政府對(duì)企業(yè)稅收籌劃的態(tài)度經(jīng)歷了一個(gè)曲折的進(jìn)程。早些時(shí)候，盡管學(xué)界已經(jīng)開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業(yè)都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結(jié)果對(duì)政府聚集財(cái)政收入不利，而且由于稅收籌劃正當(dāng)性問題的規(guī)定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長(zhǎng)期以來政府對(duì)待稅收籌劃既不支持也不反對(duì)，低調(diào)處理。2000年初，國(guó)家稅務(wù)總局用以宣傳稅收政策，指導(dǎo)各地稅收征管實(shí)務(wù)的機(jī)關(guān)報(bào)———《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》創(chuàng)辦了《稅收籌劃》專刊，并配發(fā)了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評(píng)。幾年來，該專刊發(fā)表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實(shí)踐做法，分析稅收政策，引導(dǎo)企業(yè)合法正當(dāng)?shù)乩枚愂諆?yōu)惠政策。這是政府對(duì)企業(yè)開展稅收籌劃的政策導(dǎo)向，體現(xiàn)了政府對(duì)稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵(lì)，也標(biāo)志著企業(yè)稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經(jīng)濟(jì)上的正當(dāng)性得到了公開承認(rèn)。還要看到，在稅收籌劃發(fā)展的整個(gè)進(jìn)程中，隨著稅收政策的階段性和區(qū)域性調(diào)整，政府對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)可態(tài)度、規(guī)制程度將會(huì)隨之發(fā)生變化，并適時(shí)在稅法制度中得以體現(xiàn)。

注釋：

本文原標(biāo)題為《企業(yè)稅收籌劃正當(dāng)性的稅法學(xué)簡(jiǎn)析》

[1]參見張守文：《經(jīng)濟(jì)法理論的重構(gòu)》，北京大學(xué)出版社2004年版，第298頁。

[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權(quán)利，規(guī)避國(guó)家稅收。有的學(xué)者認(rèn)為，節(jié)稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵(lì)或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎(chǔ)理論》，北京大學(xué)出版社2004年版，第154頁。

[3]參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第46頁。

[4]美國(guó)的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動(dòng)來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。英國(guó)議員湯姆林認(rèn)為，任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強(qiáng)迫他多繳稅。參見張守文：《財(cái)稅法疏議》，北京大學(xué)出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1994年版，第13—14頁。

第2篇：財(cái)政稅收籌劃范文

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是納稅人針對(duì)稅收繳納而進(jìn)行的一種籌劃行為，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，或者法律沒有明確禁止的范圍內(nèi)，納稅人通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，最大限度的取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！倍愂栈I劃的這個(gè)概念說明了稅收籌劃的前提條件是符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)，或者不違反法律及稅收法規(guī)規(guī)定；從稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)以符合稅收法律法規(guī)為導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生一定是在經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。

（二）稅收籌劃存在的必然性

首先基于?收籌劃概念的分析，稅收籌劃的前提是遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定。從立法原理來說，在法律中必然會(huì)有“允許、應(yīng)該”和“不允許、不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的表述等內(nèi)容，稅法也如此。納稅人經(jīng)過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行仔細(xì)的分析判斷，主動(dòng)的找到能夠減輕自己稅負(fù)的謀劃和對(duì)策就形成了納稅籌劃。在納稅實(shí)踐中也是有不少的案例說明了這一點(diǎn)，因此說稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在不違反國(guó)家稅收法律法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，主動(dòng)選擇有利于自己納稅的決策方案。在廣泛的市場(chǎng)條件下獲得利益是經(jīng)營(yíng)的驅(qū)動(dòng)力，既然在不違法前提下可以獲得利益，那么這樣的驅(qū)動(dòng)力必然促使稅收籌劃的開展，這是一種和節(jié)稅相關(guān)的籌劃。

二、稅款繳納規(guī)避性的案例分析

從依法納稅和依法征稅的角度看，邏輯上似乎都很無懈可擊，其實(shí)恰恰不然。就像法律不能解決所有問題一樣，和稅收相關(guān)的法律也是不能解決所有的稅務(wù)問題的，從而我們必須認(rèn)識(shí)到在特定的時(shí)間，特定的金額范圍等條件下，納稅人對(duì)稅款的繳納就必然的會(huì)出現(xiàn)依法少繳稅款和依法遲繳稅款的情況。雖然從法律層面和法律條文層面來說，不會(huì)有明文規(guī)定依法進(jìn)行稅收籌劃，但是事實(shí)和實(shí)際情況卻是可以通過籌劃，確確實(shí)實(shí)能做到了納稅人在不違法的情況下少繳或遲繳稅款。

三、稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收籌劃的意義

通過前面的實(shí)際例子可以看出稅收籌劃站在納稅人的角度來看，節(jié)稅意義是不言而喻的，稅收籌劃的可操作性也是客觀存在的。稅收籌劃的可操作性成為了納稅人為追求經(jīng)濟(jì)利益的有效選擇，這樣的措施有利于增加納稅人可支配收入；有利于納稅人獲得延期納稅的好處；有利于納稅人在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、理財(cái)?shù)葲Q策時(shí)充分發(fā)揮既不違法還能從稅收方面獲得籌劃利益的能動(dòng)性；增強(qiáng)納稅人競(jìng)爭(zhēng)能力。然而由于稅收籌劃的節(jié)稅作用，稅收籌劃對(duì)國(guó)家取得稅收收入必然存在著不利影響，在納稅人積極開展稅收籌劃的觸動(dòng)下，稅收籌劃也能為國(guó)家完善稅收法律法規(guī)提供推動(dòng)力。

（二）稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其國(guó)家權(quán)力，運(yùn)用法律手段，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財(cái)政收入的一種形式，為此稅收的征繳是存在法律剛性的。從法律關(guān)系的層面來說，征稅和納稅本身就是一個(gè)矛盾的兩方面，既然是矛盾中的兩個(gè)方面，針對(duì)此消彼長(zhǎng)的邏輯關(guān)系，作為納稅人通過恰當(dāng)?shù)幕I劃做到少繳稅款或者遲繳稅款的目的，使稅收籌劃成為必然，充分利用稅款繳納的可規(guī)避性，實(shí)現(xiàn)了收益最大化。但是在稅收籌劃過程中必須要清醒的認(rèn)識(shí)到，無論是何種籌劃組合，必須是不違法為前提，不能為了籌劃而籌劃，為了節(jié)稅而籌劃，一旦出現(xiàn)違法行為，法律風(fēng)險(xiǎn)帶給納稅人的損失輕則補(bǔ)稅罰款，重則犯罪坐牢。

四、稅收籌劃陷阱的規(guī)避

（一）認(rèn)識(shí)稅收籌劃陷阱

稅收籌劃是節(jié)稅行為，節(jié)稅從廣泛意義上說是減少稅款的付出，是對(duì)納稅人有利的行為，但是如果為了節(jié)稅而節(jié)稅，納稅人不是站在合法，至少是不違法的前提下進(jìn)行籌劃，這樣的籌劃就是稅收籌劃陷阱，主要表現(xiàn)就可能是偷稅、漏稅、逃稅，雖然有時(shí)也會(huì)套著一個(gè)“合理避稅”的面紗，但是仔細(xì)的分析還是違法的，存在巨大的法律風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃、偷稅、漏稅，逃稅，甚至所謂的“合理避稅”都是以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)為目的，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但它們?cè)诜尚再|(zhì)和行為方式上卻是截然不同的，主要區(qū)別有：從法律角度看，偷稅、漏稅、逃稅顯然是違法的，從表面上看，可能會(huì)暫時(shí)的給納稅人帶來稅收利益，最終畢竟是對(duì)稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因而一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到嚴(yán)厲的打擊和懲罰?！昂侠肀芏悺甭犉饋硭坪跤械览恚僮屑?xì)想想，合理的不一定就是合法的，避稅是納稅人在沒有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這樣的行為減少了國(guó)家財(cái)政收入，歪曲了經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，違背了“稅負(fù)公平”的原則。“合理避稅”只是在形式上看似不違法，本質(zhì)上還是與立法意圖、立法精神是相悖離的。這種行為本身是稅法必然要加以規(guī)范和約束的，一旦這些缺陷得到彌補(bǔ)，“合理避稅”的行為也就順理成章的進(jìn)入了稅收法律法規(guī)的籠子。

第3篇：財(cái)政稅收籌劃范文

在企業(yè)的管理過程中稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理過程中重要的內(nèi)容之一，所謂的稅收籌劃是企業(yè)能夠通過科學(xué)的方法對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行融資，從而起到節(jié)省支出的目的，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)模式轉(zhuǎn)型的過程中大多數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中對(duì)于稅收籌劃意識(shí)欠缺，導(dǎo)致管理不力，也因此暴露了很多問題，文章就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中稅收籌劃所存在的問題進(jìn)行分析和討論，并制定出具體的措施，幫助企業(yè)在后期的發(fā)展過程中快速成長(zhǎng)。

［關(guān)鍵詞］

企業(yè)財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

稅收籌劃即在法律許可的范圍內(nèi)，納稅人可以根據(jù)國(guó)家稅收的相關(guān)政策不斷的優(yōu)化納稅方案來逐漸降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的手段之一。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中稅收籌劃起著重要的作用，與此同時(shí)其還能夠幫助企業(yè)降低稅收支出，因此可以說科學(xué)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)快速的發(fā)展，而如果稅收籌劃不夠合理，那么企業(yè)也將會(huì)面臨倒閉的命運(yùn)。

1企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中稅收籌劃的原則及其作用

合理的稅收籌劃對(duì)于國(guó)家而言能夠確保其稅收政策的正確實(shí)施，同時(shí)還能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，作為企業(yè)而言其在對(duì)稅收進(jìn)行籌劃的過程中務(wù)必要遵循其中的基本原則，時(shí)刻明確其籌劃的目的。

1．1稅收籌劃的原則企業(yè)的稅收籌劃的整個(gè)過程中都要在國(guó)家的法律和相關(guān)政策所允許的范圍內(nèi)操作，另外還必須和企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，鑒于此，稅收籌劃所需要遵循的原則有三點(diǎn)：①必須符合國(guó)家法律、政策的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)稅收籌劃的目的是降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、在其實(shí)施的過程中所有的行為必須符合政策和法律條規(guī)的約束，因此在稅收方案的制訂過程中應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家的稅收政策進(jìn)行擬定，嚴(yán)禁出現(xiàn)偷稅漏稅的犯罪行為。②目標(biāo)性原則：現(xiàn)如今在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸白熱化，因此想要更好的發(fā)展就應(yīng)該從各個(gè)方面來降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益；稅收負(fù)擔(dān)便是提升經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一，越來越多的企業(yè)開始合理的使用稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，因此在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中需要將稅收籌劃與其進(jìn)行緊密結(jié)合，時(shí)刻明確其最終的目的，從而完成企業(yè)的管理目標(biāo)。③稅收籌劃應(yīng)具備前瞻性：稅收籌劃需要更高的前瞻性才能夠在國(guó)家與企業(yè)之間的征收繳納稅收的法律形成之前全部完成，必須在事先將所有的和稅收相關(guān)的行為安排妥當(dāng)，確保企業(yè)所有和稅收相關(guān)的行為都是遵守企業(yè)的稅收籌劃步驟和章程進(jìn)行的；與此同時(shí)稅收籌劃部門還應(yīng)該通過研究各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，稅收籌劃需要具備靈活性的特點(diǎn)以便于能夠及時(shí)進(jìn)行更改調(diào)整，完成既定的稅收目標(biāo)。

1．2稅收籌劃的作用企業(yè)和國(guó)家的稅收部門進(jìn)行互動(dòng)和交流大多都是通過稅收統(tǒng)籌來完成的，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌從小的方面說能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，從大的方面而言其能夠幫助國(guó)家完成稅收的政策和目標(biāo)，所以其主要的作用體現(xiàn)在兩個(gè)方面：（1）實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)：稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，稅收籌劃能夠有效地降低稅收的負(fù)擔(dān)，繼而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，使得企業(yè)的利潤(rùn)得到最大化，所以說稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)主要的途徑和手段。（2）完成國(guó)家財(cái)政稅收的管理目標(biāo)：中國(guó)企業(yè)經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型的鎮(zhèn)痛之后，目前已逐漸使用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，在這一持續(xù)發(fā)展和完善的過程中，國(guó)內(nèi)的稅收體制也在不斷地進(jìn)行改進(jìn)和完善，稅收政策的變化是財(cái)政稅收部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的具體體現(xiàn)，另外科學(xué)的稅收統(tǒng)籌能夠提升國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的能力，能夠幫助國(guó)家制定的財(cái)政目標(biāo)快速實(shí)現(xiàn)。

2稅收統(tǒng)籌的方法和內(nèi)容

企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)首先應(yīng)該對(duì)其所有的涉及稅收的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面和充分的分析，在完全滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求下制定出最為科學(xué)合理的稅收方案。在企業(yè)的稅收籌劃過程中需要選擇最為合理的稅收計(jì)劃。稅收籌劃的內(nèi)容主要包含三個(gè)方面，分別是投資稅收籌劃、籌資稅收籌劃、日常運(yùn)營(yíng)稅資的籌劃等。

2．1企業(yè)投資的稅收籌劃在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)要想尋求更大的發(fā)展空間就必須具備大量流動(dòng)資金的能力，所以需要不斷的籌集更多的資金以滿足企業(yè)拓展的需求。在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過程中資金籌集能力是判斷其團(tuán)隊(duì)水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，在籌資的過程中就應(yīng)該認(rèn)真的考慮稅收籌劃的內(nèi)容。企業(yè)進(jìn)行外部籌資的主要方式就是發(fā)行股票和債券，相比較發(fā)行股票而言債券對(duì)于其在稅收籌劃方面更加有利，因?yàn)樵摲N方式能夠顯著降低稅收負(fù)擔(dān)，在發(fā)行債券過程中的所有的費(fèi)用均可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中，這樣一來在納稅時(shí)就能夠?qū)⑵洚?dāng)成抵稅項(xiàng)目予以減少稅收費(fèi)用；但是如果是以發(fā)行股票方式進(jìn)行資金的籌集，那么所有支付給股東的都是納稅之后所得利潤(rùn)，將利潤(rùn)空間進(jìn)行了壓縮。企業(yè)在籌資過程中還要考量各個(gè)方面的因素，如果在籌資過程中兩種情況都可以進(jìn)行，那么擇優(yōu)進(jìn)行，不能為了減少賦稅而刻意為之，這樣對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展是非常不利的。

2．2企業(yè)投資的稅收籌劃企業(yè)獲得收益的主要方式之一就是投資，稅收的多少與企業(yè)投資的效益率有著直接的關(guān)系，所以對(duì)于大型企業(yè)而言其稅收籌劃工作能夠直接影響其整個(gè)投資活動(dòng)的成功與否。企業(yè)對(duì)外投資的方式包括兩種：一是直接投資，所謂直接投資指的是使用目前的流動(dòng)資金投資債券、股票市場(chǎng)等；因?yàn)橥顿Y股票所獲得的收益都是稅后資金，所以不用再行繳納所得稅；投資債券有兩種形式，即投資國(guó)債和企業(yè)債券等，國(guó)債的收益相對(duì)較小，但是首先風(fēng)險(xiǎn)較小，另外不需要繳納所得稅，而企業(yè)的債券風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)收益也大，相應(yīng)的需要繳納部分所得稅。在直接投資過程中必須要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行考慮，另外還需要承擔(dān)股市的風(fēng)險(xiǎn)。二是間接投資，指的是企業(yè)在金融有價(jià)證券之外的投資，間接投資所涉及的業(yè)務(wù)將會(huì)非常的廣泛，相應(yīng)的涉及稅收籌劃的過程也將會(huì)非常的復(fù)雜，企業(yè)在進(jìn)行間接投資過程中需要非貨幣、貨幣投資兩個(gè)方面進(jìn)行對(duì)比和抉擇。如果采用的是非貨幣資金投資，那么就需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面、充分、有效的評(píng)估，以便于了解和掌握自己的投資成本，最終計(jì)算自己的投資收益。

2．3企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過程的稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)政策關(guān)系密切，按照國(guó)家財(cái)政部門的相關(guān)法律法規(guī)中的計(jì)算程序、成本核算方法、費(fèi)用分?jǐn)偤屠麧?rùn)分配等均進(jìn)行成本的核算，使用最為合理有效的稅收籌劃方式進(jìn)行籌劃，讓企業(yè)的成本以及利潤(rùn)之間的效益值達(dá)到企業(yè)發(fā)展的要求。一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的稅收籌劃包括三個(gè)方面：

（1）對(duì)貨存計(jì)價(jià)方式的稅收籌劃。存貨計(jì)價(jià)方式的不同其對(duì)于企業(yè)最終所創(chuàng)造的利潤(rùn)也有所不同，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生不同的影響?，F(xiàn)如今在市場(chǎng)機(jī)制不斷趨于完善的階段，國(guó)內(nèi)的企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方式上主要有四種方法，分別是先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、移動(dòng)平均和加權(quán)平均等計(jì)價(jià)方式，在計(jì)價(jià)方式的選擇上需要對(duì)各種計(jì)價(jià)方式對(duì)賦稅產(chǎn)生的具體影響進(jìn)行考量。而當(dāng)物價(jià)處于下降時(shí)，一般會(huì)采用“先進(jìn)先出”的計(jì)價(jià)方式，這樣同樣可以降低期貨的貨存成本，提升銷售成本，最終的結(jié)果就是降低繳納的企業(yè)所得稅；如果市場(chǎng)的物價(jià)忽漲忽跌，波動(dòng)的幅度較大，此時(shí)計(jì)價(jià)方式最好采用移動(dòng)平均計(jì)算法和加權(quán)平均計(jì)算方法，這樣能夠有效降低所需要繳納的企業(yè)所得稅，同時(shí)還能夠規(guī)避由于物價(jià)的不穩(wěn)定造成的稅收繳納之后的資金緊張問題。

（2）對(duì)折舊方法選擇的稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊只會(huì)對(duì)當(dāng)期的稅負(fù)水平產(chǎn)生較大的影響，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)選擇合理的方式能夠使其加速完成，這樣便能夠?qū)⒄麄€(gè)稅負(fù)后移到下一個(gè)時(shí)期，緩解企業(yè)的賦稅壓力，有效降低了采取成本。

（3）企業(yè)對(duì)費(fèi)用列支選擇的稅收籌劃。企業(yè)可以在相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)列支當(dāng)期的費(fèi)用，從而起到降低企業(yè)所得稅的目的，該種方式能夠準(zhǔn)確的預(yù)計(jì)可能會(huì)導(dǎo)致的一系列損失。其具體的方法為首先對(duì)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)的核對(duì)和入賬，然后將壞賬、固定資產(chǎn)的損失全部列為當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)于即將馬上產(chǎn)生的費(fèi)用可以通過預(yù)提方式先入賬處理，這樣便能夠有效地減少企業(yè)運(yùn)行過程中成本費(fèi)用的分?jǐn)備N售時(shí)間，盡量減少成本費(fèi)用，提升銷售量，企業(yè)所要繳納的稅負(fù)也會(huì)進(jìn)行后移，緩解資金運(yùn)行的壓力。企業(yè)在稅收籌劃時(shí)所處的角度應(yīng)該是企業(yè)的整個(gè)全局，讓稅收籌劃部門的人員不再局限于財(cái)務(wù)管理方面，而非某個(gè)角落和某個(gè)視角；所有的活動(dòng)一定要在法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，目前國(guó)內(nèi)的計(jì)稅法律漏洞很多，但是同樣具有很強(qiáng)的約束力，不能逾越法律的約束線；最后一點(diǎn)就是必須和國(guó)家的稅務(wù)部門建立良好的交流溝通關(guān)系，國(guó)家的稅務(wù)部門主要的職能就是監(jiān)管和征收賦稅，同時(shí)需要根據(jù)市場(chǎng)的需求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，作為企業(yè)務(wù)必要配合稅務(wù)人員的工作，保證國(guó)家、社會(huì)的經(jīng)濟(jì)健康增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

［1］馮建芝．淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃［J］．商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（17）．

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［3］田敏．淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃［J］．華人時(shí)刊（下旬刊），2014（1）．

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第4篇：財(cái)政稅收籌劃范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 必要性

美國(guó)著名文學(xué)家、政治家弗蘭克林說過： 人的一生有兩件事不可避免：死亡與納稅?？梢?，稅收在人的一生中有著重要的影響，而稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性如同納稅與人的關(guān)系，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中有著舉足輕重的作用。

稅收籌劃要求納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟(jì)利益最大化的納稅方案，管理生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的企業(yè)涉稅管理。

一、進(jìn)行稅收籌劃的前提條件

稅收籌劃的前提是不違法，不違法要求懂法。所以，正確認(rèn)識(shí)稅收是稅收籌劃的前提。

稅收是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。稅收是我國(guó)財(cái)政收入的主要來源，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。而企業(yè)做開發(fā)、做生產(chǎn)、做銷售，其最終的目的不僅是追求利益，而且還要追求利益最大化。但是我國(guó)的稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)，稅款則是企業(yè)必須要無償支出的資金。針對(duì)這一點(diǎn)，企業(yè)就會(huì)想盡辦法少繳稅、遲繳稅或者免稅，而稅收籌劃也因此而來。

二、稅收籌劃的目標(biāo)

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人可以通過稅務(wù)籌劃，使自己處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

納稅成本最低化。納稅人對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。納稅人是納稅義務(wù)的承擔(dān)者，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。而自身利益最大化的實(shí)現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收益與總成本之間差額的最大化。

獲得資金時(shí)間價(jià)值最大化。納稅人通過一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中的有機(jī)組成部分。

幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。既然獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系中不可缺少的元素。

維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。依法治稅不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定，及時(shí)、足額地交納稅款，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。

三、稅收籌劃在企業(yè)中的必要性

實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家財(cái)政收入。運(yùn)用稅收杠桿可以彌補(bǔ)和糾正市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制的積極作用。有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。有利于增加財(cái)政收入。有利于增加國(guó)家外匯收入。有利于稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。提高納稅人的納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與包括稅制改革在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展水平相適應(yīng)的。企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點(diǎn)，即企業(yè)稅務(wù)籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的應(yīng)有之意。設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和前提，會(huì)計(jì)賬表健全、會(huì)計(jì)行為規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會(huì)更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率提供依據(jù)；同時(shí)，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)站在自身利益的角度，總是以“受益原則”來衡量它是否應(yīng)該繳稅。無論稅制本身制定得如何公平與合理，對(duì)個(gè)別企業(yè)而言，納稅作為一種直接的現(xiàn)金支出，意味著其當(dāng)期既得經(jīng)濟(jì)利益的損失。雖然企業(yè)會(huì)因納稅而享受到公共福利，但這些福利既非對(duì)等也不易量化，給講究“等價(jià)交換”的企業(yè)的感覺便是納稅“吃虧”，所繳納稅款越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)，即所有者的可支配收入就越少。這種客觀存在的經(jīng)濟(jì)利益刺激必然促使企業(yè)去想方設(shè)法地減輕稅負(fù)。實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)，同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，稅法陷阱是稅法漏洞的對(duì)稱，稅法漏洞的存在，給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì)；而稅法陷阱的存在，又讓納稅人不得不小心，否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞，實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱，就要繳納更多的稅款，影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱，不繳不該繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算制度下，稅收負(fù)擔(dān)作為成本費(fèi)用納入企業(yè)凈所得的核算之內(nèi)。企業(yè)通過稅收籌劃，可以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更多的收益。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路，有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。提高稅收征管水平、不斷健全和完善稅收法律制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉育景.淺談稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的重要性[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012.

第5篇：財(cái)政稅收籌劃范文

    在稅收籌劃工作啟動(dòng)時(shí)就必須做好對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防工作,那就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況明確稅收籌劃的具體目標(biāo),并盡可能收集掌握與此次籌劃方案相關(guān)的各種信息加以分析和管理,與此同時(shí)做好籌劃方案實(shí)施人員的管理,使企業(yè)在最基礎(chǔ)的層面預(yù)防稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn),以保證涉稅事項(xiàng)可以達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

    2.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控———籌劃中防控

    企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的籌劃中控制是指稅收籌劃在設(shè)計(jì)選擇和執(zhí)行階段而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)控制。它需要稅收籌劃人員在籌劃過程中以風(fēng)險(xiǎn)量化思想為指導(dǎo)核心,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制。這個(gè)階段總體體現(xiàn)在監(jiān)管和控制。企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)處于監(jiān)控之下,必要時(shí)還可對(duì)籌劃方案進(jìn)行修正。這種方式可以動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況,并使之根據(jù)條件的要求而變化。監(jiān)控是通過持續(xù)的管理活動(dòng)來監(jiān)督的,而稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面,因此從總體戰(zhàn)略中對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控。其監(jiān)控主要包括納稅內(nèi)部監(jiān)控和納稅外部監(jiān)控兩方面。內(nèi)部納稅監(jiān)控是指納稅人從企業(yè)內(nèi)部對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控,內(nèi)部納稅監(jiān)控的合理與否直接關(guān)系到稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)大小。外部納稅監(jiān)控主要是利用國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)例如審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督。

    3.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控———籌劃后評(píng)價(jià)與處理

    稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一個(gè)階段,也就是在籌劃方案執(zhí)行完成后,對(duì)籌劃方案的進(jìn)行績(jī)效評(píng)估并對(duì)產(chǎn)生的籌劃最終結(jié)果的處理。通過這個(gè)階段,有利于企業(yè)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),對(duì)下一次的稅收籌劃決策進(jìn)行預(yù)測(cè)作用,使企業(yè)稅收籌劃的水平不斷提高。主要有以下三種方法:第一,成本效益分析。進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制要遵循成本效益原則,只有在保證稅收籌劃收益大于成本的情況下,才能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)有效性。第二,依法納稅程度評(píng)估。依法納稅程度是用一個(gè)指標(biāo)來衡量納稅人遵照稅收政策正確繳納的稅款額與違法違規(guī)所受到的罰款額之比,此比例越小,納稅合法程度越小,反之,納稅合法程度越高。第三,稅收負(fù)擔(dān)的衡量。稅收負(fù)擔(dān)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃而言是一個(gè)很重要的指標(biāo),它顯示企業(yè)稅收籌劃方案的最終實(shí)施結(jié)果會(huì)改變企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率,成功的稅收籌劃方案會(huì)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。

第6篇：財(cái)政稅收籌劃范文

一、稅收籌劃的概述

稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共財(cái)政職能的一種手段,由政府的專門機(jī)構(gòu)向企業(yè)實(shí)施強(qiáng)制性的非懲罰性的金錢課征,也是國(guó)家最重要的財(cái)政收入形勢(shì)之一。而稅收籌劃則是指納稅的企業(yè)在現(xiàn)有的稅法條文或框架之下,以不違反法律法規(guī)為基礎(chǔ),對(duì)納稅的方案進(jìn)行優(yōu)化統(tǒng)籌,進(jìn)而減輕稅款為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)壓力?？梢哉f稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的組成部分,財(cái)務(wù)管理工作本身還包含了投資管理、融資管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷收益管理等多個(gè)方面,因此也可以將稅收籌劃工作融入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各環(huán)節(jié)當(dāng)中,盡量在不違法的情況下降低企業(yè)所繳納的稅款,從而實(shí)現(xiàn)利益最大化。但實(shí)際工作當(dāng)中,稅收籌劃畢竟屬于稅法的邊緣性操作,如果不夠謹(jǐn)慎和專業(yè),很容易出現(xiàn)違法行為,因此需要相關(guān)工作人員高度注意。

二、目前國(guó)內(nèi)中小型企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和問題

稅收籌劃工作在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用比較廣泛,同時(shí)也成為了跨國(guó)性公司發(fā)展和經(jīng)營(yíng)的重要手段。我國(guó)中小企業(yè)的稅收籌劃目前尚處于起步階段,加之國(guó)外的稅收籌劃模式大多適用于資本主義市場(chǎng),因此想要將其轉(zhuǎn)化為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的稅收籌劃模式就需要漫長(zhǎng)的摸索過程。尤其是中小型企業(yè)本身技術(shù)、人力資源以及資金力量落后,更加難以實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃工作,其存在的問題具體如下:

(1)領(lǐng)導(dǎo)者稅收籌劃意識(shí)缺乏。由于國(guó)內(nèi)對(duì)于稅收籌劃工作的研究較晚,因此很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)這一概念還并不了解,其仍單純地認(rèn)為稅收籌劃行為就等同于偷稅漏稅行為。再者,很多中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只注重對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和認(rèn)知,認(rèn)為稅收籌劃工作應(yīng)全部由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé),自己不需要多做學(xué)習(xí)。同時(shí)很多企業(yè)管理者存在著經(jīng)營(yíng)陋習(xí),習(xí)慣了拉關(guān)系找人脈,卻忽略了國(guó)家法度的重要性,因此對(duì)于稅收籌劃工作不屑一顧,最終導(dǎo)致違紀(jì)違法行為。

(2)稅收籌劃工作的基礎(chǔ)較差。稅收籌劃工作本身是一類財(cái)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)的工作,在開展這項(xiàng)活動(dòng)時(shí)需要相關(guān)人員具備優(yōu)秀的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí),對(duì)于工作人員的專業(yè)素質(zhì)和技能的要求非常高。但目前國(guó)內(nèi)很多中小企業(yè)當(dāng)中高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才嚴(yán)重匱乏,甚至于部分中小企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政體系仍不健全,會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確率較低,具有違反法律的問題存在,而這些情況均使得稅收籌劃工作的基礎(chǔ)不牢固,嚴(yán)重影響該項(xiàng)工作的開展效果。

(3)國(guó)內(nèi)稅法體系不健全。我國(guó)的現(xiàn)代法律研究起步較晚,還沒有形成一個(gè)完善的體系,其中稅法的立法層次不高,缺乏科學(xué)性、有效性、實(shí)用性以及權(quán)威性,并且很多法律條款在執(zhí)行過程中透明度不足,實(shí)際操作性較差。目前我國(guó)稅法當(dāng)中存在的問題包括兩大方面,其一是部分稅法條令本身太過于籠統(tǒng)和原則化,沒有對(duì)法律概念進(jìn)行細(xì)化分類,導(dǎo)致執(zhí)行過程中出現(xiàn)困難和無法認(rèn)證的情況;其二是當(dāng)前很多稅法條款已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律,需要進(jìn)行重新的研究和規(guī)劃。目前國(guó)內(nèi)常見的解決方法是定期由稅務(wù)機(jī)關(guān)以文件的形式對(duì)各種政策進(jìn)行解釋和宣傳,這樣做僅能夠解決表面問題,而無法真正為納稅人或企業(yè)提供方便,“補(bǔ)丁”的數(shù)量太多就會(huì)嚴(yán)重影響人們對(duì)于稅法的認(rèn)知,使得中小型企業(yè)無法根據(jù)當(dāng)前的稅法情況開展稅收籌劃工作。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃的措施

(1)完善中小企業(yè)稅收籌劃工作的內(nèi)部環(huán)境措施。中小企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境主要指的是企業(yè)內(nèi)部的人員認(rèn)知和管理模式,只有先將內(nèi)部環(huán)境完善才能夠打造適用于企業(yè)自身的稅收籌劃工作方案。首先,要提高企業(yè)內(nèi)部管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收籌劃工作的認(rèn)識(shí),只有先端正和糾正認(rèn)知才能夠確保這項(xiàng)工作的進(jìn)行?，F(xiàn)階段各中小型企業(yè)之所以無法開展有效的稅收籌劃工作,其根本原因在于企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤,其中部分人員認(rèn)為稅收籌劃就是逃稅漏稅的一個(gè)過程,但卻忽略了這項(xiàng)工作合法性的前提,還有部分人員則認(rèn)為這項(xiàng)工作也是單純納稅工作中的一環(huán),使得稅收籌劃工作無法進(jìn)一步開展。想要提高中小企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的認(rèn)知,就必須要了解目前企業(yè)所處的稅收狀態(tài),加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于稅收籌劃工作的培訓(xùn)力度,可以從企業(yè)外部聘請(qǐng)專業(yè)人員或相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu),通過定期講座的方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)和解惑。另外企業(yè)的管理者也要將目光放長(zhǎng)遠(yuǎn),認(rèn)識(shí)到這項(xiàng)工作的減稅效果,進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行大力的支持。

其次,應(yīng)該提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的職業(yè)水平,加大企業(yè)人才招聘力度,同時(shí)對(duì)目前企業(yè)當(dāng)中已有的優(yōu)秀人才進(jìn)行重點(diǎn)的培養(yǎng),打造一個(gè)專門適用于稅收籌劃工作的財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì),進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部人員的稅收管理能力。同時(shí)還可以建立責(zé)任制,明確每個(gè)財(cái)務(wù)人員所處的工作崗位和責(zé)任。

第三,將企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行規(guī)范化管理,積極完善會(huì)計(jì)信息披露體系,并完善財(cái)務(wù)核算工作,為稅收籌劃工作打好基礎(chǔ)。在實(shí)際稅收驗(yàn)收工作當(dāng)中,稅務(wù)機(jī)構(gòu)在調(diào)查時(shí)首先查找的就是企業(yè)的賬簿信息,因此必須將賬簿做到準(zhǔn)確、透明、公開,這樣就能夠正確反映企業(yè)應(yīng)繳納稅款的實(shí)際情況。同時(shí)會(huì)計(jì)所計(jì)算出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是企

業(yè)應(yīng)繳納的稅款的基數(shù),也是財(cái)務(wù)部門征稅的依據(jù),必須保證其的準(zhǔn)確性。 (2)完善中小企業(yè)稅收籌劃工作的外部環(huán)境措施。企業(yè)稅收籌劃的外部環(huán)境主要指的是我國(guó)的法律制度。首先應(yīng)對(duì)目前的稅法進(jìn)行完善,使稅務(wù)執(zhí)法人員在開展工作時(shí)能夠更好地依據(jù)法規(guī),減低主觀判斷給企業(yè)帶來的損失。同時(shí)在法規(guī)當(dāng)中應(yīng)加入有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)規(guī)定,使中小型企業(yè)開展這項(xiàng)工作時(shí)能夠獲得全面的法律指導(dǎo)。另外還要做好法規(guī)的細(xì)化工作,避免在制定稅收籌劃工作方案細(xì)則時(shí)沒有法律依據(jù)。其次,政府應(yīng)出面建立有效的稅收籌劃?rùn)C(jī)制。這一工作主要是針對(duì)于部分企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低的問題,政府應(yīng)鼓勵(lì)專門的機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供專業(yè)化的服務(wù),同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部稅收籌劃培訓(xùn)師隊(duì)伍的建設(shè),這樣就能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加方便的財(cái)務(wù)管理服務(wù),利用較低的成本獲得最優(yōu)化的稅收籌劃方案,進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。另外政府還可以出臺(tái)部分優(yōu)惠政策,幫助企業(yè)合理進(jìn)行節(jié)稅。

第7篇：財(cái)政稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；教材建設(shè)；實(shí)踐教學(xué)

一、稅收籌劃課程教學(xué)現(xiàn)狀分析

在高校中，稅收籌劃課程主要出現(xiàn)在經(jīng)管類專業(yè)的培養(yǎng)方案中。根據(jù)適用專業(yè)和院校類型的不同，其課時(shí)設(shè)置也有所差別，教學(xué)側(cè)重點(diǎn)亦不同。一般而言，稅收籌劃課程在財(cái)政學(xué)專業(yè)、稅收類專業(yè)中的地位最高，其次是會(huì)計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)類專業(yè)等?，F(xiàn)在，一些院校的非經(jīng)管類專業(yè)也以選修課的形式為學(xué)生開設(shè)稅收籌劃課程，讓學(xué)生了解稅收籌劃的理念，培養(yǎng)學(xué)生的思維能力。以河南工業(yè)大學(xué)為例，稅收籌劃課程不僅是財(cái)政學(xué)專業(yè)的核心限選課程，而且也是財(cái)政學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)方向。同時(shí)，稅收籌劃課程也是工商管理學(xué)院和國(guó)際教育學(xué)院的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的選修課程。對(duì)即將從事財(cái)會(huì)、稅務(wù)類工作的學(xué)生來說，他們已經(jīng)具備了相關(guān)的財(cái)會(huì)、稅收基礎(chǔ)知識(shí)，所以稅收籌劃課程的教學(xué)效果將直接影響學(xué)生的學(xué)習(xí)效果，進(jìn)而影響學(xué)生整體素質(zhì)及實(shí)踐工作質(zhì)量的提升。

在課程效果評(píng)價(jià)方面，不同學(xué)校的做法也不同。大多數(shù)高校采取定量評(píng)價(jià)衡量方法，以綜合分值的高低來評(píng)價(jià)教學(xué)效果的好壞。課程教學(xué)效果的好壞主要取決于教師能否激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣。大學(xué)生具備了一定的認(rèn)知能力，在學(xué)習(xí)時(shí)主動(dòng)選擇的意愿明顯增強(qiáng)，對(duì)自己感興趣、有價(jià)值的課程會(huì)認(rèn)真學(xué)習(xí)，對(duì)沒有興趣、不實(shí)用的課程則會(huì)排斥，最直接的影響就是教學(xué)效果不好。稅收籌劃課程的教學(xué)效果在很大程度上也取決于教師的熱情程度和教學(xué)組織能力。從學(xué)生的角度來看，檢驗(yàn)稅收籌劃課程的教學(xué)效果主要是看學(xué)生在相關(guān)實(shí)踐工作中的稅收籌劃能力。

二、影響稅收籌劃課程教學(xué)效果的問題

1.課程建設(shè)緩慢。20世紀(jì)90年代以后，稅收籌劃的理念才被引入中國(guó)并被吸納，所以稅收籌劃課程作為一門課程進(jìn)入大學(xué)課堂的時(shí)間并不長(zhǎng)，在課程建設(shè)中存在著師資力量薄弱、教材選取困難、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)滯后等問題。高校教師一般具有碩士研究生以上學(xué)歷，他們的理論知識(shí)比較扎實(shí)，但社會(huì)閱歷較少，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，有效開展案例式教學(xué)相對(duì)困難。河南工業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)作為新專業(yè)，師資力量有些薄弱，還沒有形成有影響力的教學(xué)團(tuán)隊(duì)，課程建設(shè)也比較滯后。

就稅收籌劃課程的教材建設(shè)來說，目前此類教材存在內(nèi)容陳舊、知識(shí)不系統(tǒng)等問題。教材內(nèi)容跟不上國(guó)家稅收法律法規(guī)的調(diào)整，可能會(huì)使學(xué)生在學(xué)習(xí)中產(chǎn)生疑惑，影響學(xué)習(xí)效果。另外，稅收籌劃課程建設(shè)過程中還有一個(gè)不容忽視的問題——實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)較少且效率低。大多數(shù)院校的稅收籌劃課程的實(shí)踐課是在機(jī)房完成的，而一些高校的軟件升級(jí)不及時(shí)，跟不上國(guó)家稅收法律法規(guī)的調(diào)整步伐，往往使學(xué)生的上機(jī)操作實(shí)踐環(huán)節(jié)流于形式。

2.授課和考核方式僵化。筆者經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在稅收籌劃課程教學(xué)方法方面，一些高校的教師仍采用“老師講、學(xué)生聽”的方式。雖然多數(shù)任課教師在講授過程中使用多媒體教學(xué)，在一定程度上使課堂教學(xué)變得直觀明了、易于接受，但是學(xué)生沒有真實(shí)體驗(yàn)，積極性調(diào)動(dòng)不起來，教學(xué)效果仍然不佳。另外，稅收籌劃課程的特點(diǎn)決定了該課程的考核方式多為閉卷考試，而且卷面成績(jī)一般占課程總成績(jī)的比重較大。這在某種程度上會(huì)誤導(dǎo)學(xué)生過多地關(guān)注理論知識(shí)，而忽視相關(guān)實(shí)踐技能的訓(xùn)練，導(dǎo)致學(xué)生實(shí)際操作能力不強(qiáng)。

三、提升稅收籌劃課程教學(xué)質(zhì)量的策略

一般而言，教師要想獲得理想的教學(xué)效果，就應(yīng)將教師的“教”與學(xué)生的“學(xué)”有機(jī)結(jié)合起來，充分發(fā)揮各自的主觀能動(dòng)性。大多數(shù)大學(xué)生雖然具備了一定的思維能力和學(xué)習(xí)技巧，但是其自制力較弱，且很多時(shí)候具有學(xué)習(xí)盲目性。在這種情況下，教師的引導(dǎo)作用就顯得非常重要。如何教好稅收籌劃課？教師要先了解學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)和學(xué)習(xí)能力，在此基礎(chǔ)上有針對(duì)性地選取教材。同時(shí)，教師要認(rèn)真?zhèn)湔n，熟悉授課內(nèi)容，做到重難點(diǎn)突出，把握好教學(xué)節(jié)奏，多與學(xué)生互動(dòng)，有針對(duì)性地進(jìn)行課后輔導(dǎo)。具體來說，教師應(yīng)從以下幾個(gè)方面做起。

1.重視專業(yè)導(dǎo)學(xué)。目前，大多數(shù)高校都有導(dǎo)學(xué)這一教學(xué)環(huán)節(jié)，是專業(yè)導(dǎo)師對(duì)大學(xué)生在整個(gè)大學(xué)期間思想、心理、生活、專業(yè)等方面的引導(dǎo)，有利于學(xué)生盡快適應(yīng)大學(xué)生活。以河南工業(yè)大學(xué)財(cái)政學(xué)專業(yè)為例，在對(duì)該專業(yè)學(xué)生進(jìn)行導(dǎo)學(xué)時(shí)，教師會(huì)詳細(xì)講解該專業(yè)培養(yǎng)方案的設(shè)置情況，幫助學(xué)生理清稅收籌劃課程與先導(dǎo)課程、拓展拔高課程之間的關(guān)系。稅收籌劃課程一般會(huì)安排在大三的下學(xué)期或大四的上學(xué)期。在此之前，學(xué)生要學(xué)習(xí)多門專業(yè)基礎(chǔ)課程，如會(huì)計(jì)課、財(cái)務(wù)管理課、稅法課、經(jīng)濟(jì)法課等。教師通過專業(yè)導(dǎo)學(xué)讓學(xué)生了解稅收籌劃課程與這些課程之間的內(nèi)在聯(lián)系，讓學(xué)生做到心中有數(shù)、有的放矢。只有扎實(shí)掌握先導(dǎo)課程知識(shí)，學(xué)生才能學(xué)好整個(gè)專業(yè)課程。

2.注重教材建設(shè)。教材的選取是教學(xué)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。好的教材能幫助學(xué)生更好地理解課程內(nèi)容和掌握課程的基本理論、基本方法，提高學(xué)習(xí)的興趣和積極性。質(zhì)量較差的教材會(huì)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)造成不良影響，甚至?xí)`導(dǎo)學(xué)生，降低學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和積極性。目前，已經(jīng)出版的教材大多存在內(nèi)容陳舊等問題。為避免這種情況，任課教師應(yīng)及時(shí)編寫或修訂適合學(xué)生知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)培養(yǎng)方向的教材。另外，任課教師在平時(shí)要多關(guān)注國(guó)家財(cái)稅政策的調(diào)整，多關(guān)注社會(huì)中的相關(guān)案例，從而為課堂教學(xué)所用。同時(shí)，任課教師要經(jīng)常到知名院校接受專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，與同行專家積極交流，積累教材建設(shè)經(jīng)驗(yàn)。河南工業(yè)大學(xué)每年都有教材編寫的相關(guān)政策出臺(tái)，在制度和資金方面對(duì)任課教師編寫教材進(jìn)行支持和鼓勵(lì)。所以，稅收籌劃課程的任課教師應(yīng)好好把握機(jī)會(huì)，用心研習(xí)，爭(zhēng)取編寫出國(guó)內(nèi)一流的教材。

3.創(chuàng)新教學(xué)方式。除采用傳統(tǒng)教學(xué)方式外，稅收籌劃課程教師還應(yīng)多采取實(shí)用性、親臨性和實(shí)踐性較強(qiáng)的教學(xué)方式，讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)稅收籌劃課程，掌握并綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅收、具體經(jīng)濟(jì)行為等相關(guān)知識(shí)解決實(shí)際問題的方法，真正做到學(xué)以致用。如采用案例教學(xué)法，教師首先要弄清楚什么是案例。案例是實(shí)際生活中的真實(shí)事件。只有真實(shí)的案例才能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，讓學(xué)生有真實(shí)的體驗(yàn)。當(dāng)然，案例并不是隨手可得的，是需要任課教師日常多關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的事情并認(rèn)真收集，然后適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用到課堂教學(xué)中，這樣才能起到事半功倍的效果。還有，教師可以根據(jù)學(xué)生的認(rèn)知度、接受新事物的能力以及知識(shí)結(jié)構(gòu)來分組進(jìn)行討論，鼓勵(lì)學(xué)生深入社會(huì)收集相關(guān)資料，積極參加討論活動(dòng)，最終完成案例分析報(bào)告。然后，教師安排各組成員進(jìn)行交流，各抒己見。此外，教師要?jiǎng)?chuàng)造條件讓學(xué)生多與社會(huì)接觸，邀請(qǐng)知名專家、學(xué)者為學(xué)生舉辦專題講座。學(xué)校也可以通過校內(nèi)稅收專業(yè)實(shí)驗(yàn)室或校外專業(yè)實(shí)習(xí)基地為學(xué)生提供實(shí)習(xí)機(jī)會(huì)，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，使學(xué)生畢業(yè)后能很好地適應(yīng)工作環(huán)境?？傊?，多樣化的教學(xué)方式有利于激發(fā)學(xué)生的積極性和改善教學(xué)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]宮義飛.能力本位下稅務(wù)籌劃課程實(shí)踐教學(xué)體系構(gòu)建[J].財(cái)務(wù)通訊（綜合）,2011,(11).

第8篇：財(cái)政稅收籌劃范文

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;資產(chǎn)重組;并購;分立;清算

所謂稅收籌劃,是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排盡可能地取得節(jié)稅的稅收效益,實(shí)現(xiàn)繳納稅收的最低化,在資產(chǎn)重組中進(jìn)行稅收籌劃,即:根據(jù)國(guó)家稅收政策在不同性質(zhì)的現(xiàn)代企業(yè)之間、現(xiàn)代企業(yè)的不同組織方式之間存在的明顯差異性,在符合國(guó)家法律和政策的前提下,在現(xiàn)代企業(yè)合并、分立和清算的過程中合理選擇重組目標(biāo)、重組形式和會(huì)計(jì)政策,以求實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組的最大經(jīng)濟(jì)效益。

一、資產(chǎn)重組中稅收籌劃的必然性和可行性

(一)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)使得稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)重組過程的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成,全球競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以后,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的優(yōu)勝劣汰顯得尤為顯著。目前,出于各種動(dòng)機(jī),資產(chǎn)重組之風(fēng)愈演愈烈。現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)利用資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃的事例也逐漸增多。就現(xiàn)代企業(yè)而言,稅收籌劃并非資產(chǎn)重組的首要目的,但稅收籌劃在資產(chǎn)重組方面的突出作用不應(yīng)被忽視。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)要生存、求發(fā)展,必須擁有自己獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成,主要靠占有市場(chǎng)份額和降低成本費(fèi)用。稅金是現(xiàn)代企業(yè)成本費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分,影響和制約著現(xiàn)代企業(yè)收益和目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn),從而迫使納稅人和稅務(wù)專家們?nèi)グl(fā)現(xiàn)、分析稅法方面的缺陷,去尋找市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的不同政策傾向性,不同地區(qū)和不同行業(yè)間存在的稅收政策差異性,這些都為稅收籌劃提供了空間和條件,隨著政府對(duì)漏稅、偷稅、抗稅的嚴(yán)厲制裁和打擊,稅收籌劃成為了納稅人最關(guān)心的一個(gè)問題,使得避稅手段在資產(chǎn)重組中的運(yùn)用頻率呈現(xiàn)一股上升勢(shì)頭。同時(shí)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)在努力建立“現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度”的過程中,一些優(yōu)秀的國(guó)有現(xiàn)代企業(yè)還承擔(dān)著國(guó)家賦予的政策性“包袱”,這在很大程度上削弱了國(guó)有現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。更重要的是,國(guó)外現(xiàn)代企業(yè)都具有很強(qiáng)的稅收籌劃能力,因此對(duì)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)來講,在不違反稅法又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策的前提下,預(yù)先調(diào)整現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為以達(dá)到合法地節(jié)約稅收支出,已成為財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

(二)現(xiàn)行稅制為現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃提供了空間

各國(guó)為鼓勵(lì)納稅人符合其政策導(dǎo)向要求,都將實(shí)施稅收差別作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)生產(chǎn)力合理布局、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)的手段加以利用。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中,出口退稅、外資及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠、高檔消費(fèi)品的高稅率等等都是這一政策目的的產(chǎn)物。這些政策的制定和實(shí)施,在有利于國(guó)家宏觀調(diào)控的同時(shí),也給予現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的可行空間。

二、資產(chǎn)重組中的稅收籌劃領(lǐng)域分析

現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組,將現(xiàn)代企業(yè)的外部交易內(nèi)部化或是相反,可以引起納稅主體的改變,同時(shí),在重組的過程中也會(huì)引起稅種、稅率和征稅方法的變化,從而引起現(xiàn)代企業(yè)稅負(fù)的變化。在現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施資產(chǎn)重組戰(zhàn)略中,如何進(jìn)行稅收籌劃,通過產(chǎn)權(quán)流動(dòng)與整合,實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)整體利益的最大化,將成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾n題。

資產(chǎn)重組按一般分類可以分為:并購、分立與清算。我們對(duì)這三方面涉及的稅收籌劃分別進(jìn)行分析。

(一)現(xiàn)代企業(yè)并購過程中的稅收籌劃

1.目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)選擇中的稅收籌劃

目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)的選擇是現(xiàn)代企業(yè)并購決策的最主要內(nèi)容。

(1)根據(jù)注冊(cè)資金類型的不同,現(xiàn)代企業(yè)可以在外資現(xiàn)代企業(yè)和內(nèi)資現(xiàn)代企業(yè)之間進(jìn)行選擇。由于我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)外資現(xiàn)代企業(yè)的稅收差別對(duì)待,一般來說,外資現(xiàn)代企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠。所以現(xiàn)代企業(yè)在并購時(shí)可以選擇外資現(xiàn)代企業(yè),若并購后外資占一定比率可申請(qǐng)注冊(cè)為外資現(xiàn)代企業(yè),從而可享受到所得稅的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠稅率,還可免除諸如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等不對(duì)外資現(xiàn)代企業(yè)征收的稅收。另外,我國(guó)對(duì)高新技術(shù)現(xiàn)代企業(yè)、新辦第三產(chǎn)業(yè)以及利潤(rùn)水平較低的現(xiàn)代企業(yè)規(guī)定了減免稅的優(yōu)惠政策。

(2)根據(jù)目標(biāo)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的不同,利潤(rùn)高的現(xiàn)代企業(yè)通過合并有累計(jì)虧損的現(xiàn)代企業(yè),將現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損現(xiàn)代企業(yè)的賬上,表面上是沖抵虧損,實(shí)際上是以被兼并現(xiàn)代企業(yè)的虧損額抵減其應(yīng)繳納的所得稅,從而使合并后的現(xiàn)代企業(yè)的稅負(fù)降低,如果合并納稅后仍有虧損,還可以從以后年度利潤(rùn)中進(jìn)行抵減,這樣就達(dá)到了延期納稅的效果。

2.出資方式選擇中的稅收籌劃

在并購行為出資方式的選擇上,既可以用現(xiàn)金支付,也可以用其他證券(如股票、債券等)支付。如果用現(xiàn)金或公司債券支付,則被并購公司股東在收到現(xiàn)金時(shí)就要立即納稅;如果收到的是股票,則可以免稅,待股票出售后才計(jì)算損益,作為資本利得課稅從而帶來推遲納稅和減輕稅負(fù)的優(yōu)惠。同時(shí),在折舊的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)上,采取股票支付的,合并中取得的資產(chǎn)按該資產(chǎn)原來的折舊基礎(chǔ)計(jì)提折舊,而不像用現(xiàn)金支付的那樣,可以在利潤(rùn)中抵減較大的折舊額而少納所得稅。

3.資金融通方式選擇中的稅收籌劃

由于負(fù)債所產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以通過期間費(fèi)用最終抵減本利潤(rùn),因此并購現(xiàn)代企業(yè)在并購過程中選擇資金籌集方式時(shí),應(yīng)盡可能選擇負(fù)債融資的方式,以求獲得更大的利息避稅效應(yīng),當(dāng)然要結(jié)合自身的負(fù)債情況,以免產(chǎn)生由于負(fù)債過重而打擊債權(quán)人信心,使現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)發(fā)生資金短缺。

(二)現(xiàn)代企業(yè)分立過程中的稅收籌劃

稅法規(guī)定,現(xiàn)代企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí),若不能明確區(qū)分其應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目,其免稅項(xiàng)目不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額越大,其全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越少,對(duì)合并經(jīng)營(yíng)者越不利?，F(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)具體的應(yīng)稅與非應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額測(cè)算出其平衡點(diǎn)的比例,當(dāng)免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額超過這個(gè)比例時(shí),進(jìn)行分立的資產(chǎn)重組可以降低稅負(fù)。另外,稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為,視同銷售貨物,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;現(xiàn)代企業(yè)為使非應(yīng)稅勞務(wù)由稅率較高的增值稅改為較低的營(yíng)業(yè)稅,應(yīng)當(dāng)將非應(yīng)稅勞務(wù)的部門分立出來, 成立一個(gè)獨(dú)立自負(fù)盈虧的子公司繳納營(yíng)業(yè)稅。

(三)現(xiàn)代企業(yè)清算過程中的稅收籌劃

現(xiàn)代現(xiàn)代企業(yè)制度建立過程中,有些現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善或其他原因,將通過終結(jié)清算,以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。我國(guó)稅法規(guī)定,納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),其清算終了后的清算所得,應(yīng)按規(guī)定繳納現(xiàn)代企業(yè)所得稅。但由于從清算開始日起的清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度,因此現(xiàn)代企業(yè)可以對(duì)此進(jìn)行稅收籌劃,通過推遲清算日期,將費(fèi)用抵減利潤(rùn)。

三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

(一)從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看,稅收籌劃不會(huì)減少國(guó)家的稅收收入表面上看來,稅收籌劃只是微觀經(jīng)濟(jì)主體追求自身利益最大化的個(gè)體經(jīng)濟(jì)行為,似乎是國(guó)家在將自身一部分的經(jīng)濟(jì)利益讓渡給現(xiàn)代企業(yè)。固然,國(guó)家稅法的制定有其不完備之處,可以使現(xiàn)代企業(yè)有機(jī)可乘達(dá)到少繳稅的目的,但是更大程度上的稅收籌劃是國(guó)家政策性影響的結(jié)果,稅收籌劃在給現(xiàn)代企業(yè)帶來短期經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),也促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理,從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展,而這是國(guó)家財(cái)政收入的根本保障。因此,稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收總量,反而會(huì)不斷擴(kuò)大國(guó)家財(cái)政收入的規(guī)模。

(二)關(guān)于稅收籌劃的資本問題

稅收籌劃的最終目的是使得現(xiàn)代企業(yè)的收益因此而有所增長(zhǎng),然而很多籌劃方案雖然可以少繳稅或降低部分稅負(fù),但并沒有使現(xiàn)代企業(yè)收益有所增長(zhǎng),原因在于忽略了籌劃過程中的成本。例如：(1)國(guó)家規(guī)定現(xiàn)代企業(yè)國(guó)外投資所得只要不匯回,可暫時(shí)不繳稅。這是一種延期納稅的節(jié)稅方式,相當(dāng)于一筆無息貸款,但是如果國(guó)外分公司或子公司利潤(rùn)豐富,不及時(shí)匯回,會(huì)增加資金占用,從而喪失現(xiàn)代企業(yè)在國(guó)內(nèi)或第三國(guó)的投資機(jī)會(huì),這就加大了現(xiàn)代企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。(2)在分設(shè)過程中,在公司組建形式的選擇上,公司在高稅率區(qū)設(shè)立分公司而不設(shè)立子公司,由于分公司的非獨(dú)立核算,其可按總公司所在地稅率區(qū)的規(guī)定繳稅,從而達(dá)到少繳稅金的目的。但是分公司不具備經(jīng)營(yíng)決策權(quán),不能獨(dú)立對(duì)外簽署合約,給公司的資本流動(dòng)和運(yùn)營(yíng)帶來不利影響,這也造成了影響現(xiàn)代企業(yè)利潤(rùn)的隱性成本。因此,現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)充分利用成本―收益原則對(duì)稅收籌劃活動(dòng)進(jìn)行衡量,以減少額外的機(jī)會(huì)成本和隱性成本,防止陷入“得不償失”的尷尬局面。

參考文獻(xiàn):

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第9篇：財(cái)政稅收籌劃范文

一、轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惗愂栈I劃的價(jià)值觀念

對(duì)于稅收征納雙方而言，需要及時(shí)轉(zhuǎn)變落后的價(jià)值觀念，通過良好的稅務(wù)籌劃，可以實(shí)現(xiàn)征納雙方雙贏的局面。對(duì)于企業(yè)而言，通過實(shí)行稅收籌劃，能夠降低企業(yè)成本，經(jīng)濟(jì)效益也才更高，對(duì)于國(guó)家而言，能夠?qū)崿F(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的增長(zhǎng)，企業(yè)自實(shí)行稅收籌劃后，能夠優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方法，有效提升內(nèi)部生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政長(zhǎng)期收入提供可靠保障。并且通過實(shí)行稅收籌劃，可以在國(guó)家與企業(yè)間形成和諧征納關(guān)系，避免發(fā)生企業(yè)漏稅、偷稅等違法行為，從根本上讓國(guó)家財(cái)政收入規(guī)模最大限度得到拓展。

二、協(xié)調(diào)好企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

一是加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系。在稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)中，稅收籌劃人員通常有著很高的綜合素質(zhì)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)比較豐富，能夠較快全面、準(zhǔn)確掌握企業(yè)納稅狀況、內(nèi)部管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等信息，對(duì)稅收籌劃工作的開展更為有利。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)間的聯(lián)系，在開展稅收籌劃工作時(shí)借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的豐富經(jīng)驗(yàn)；二是要協(xié)調(diào)好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間的關(guān)系，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分信任，在繳納稅收時(shí)嚴(yán)格以稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)給予企業(yè)充分信任，與企業(yè)間構(gòu)建起有效稅收信息與溝通渠道，與企業(yè)的關(guān)系要協(xié)調(diào)好，這樣才有利于更好進(jìn)行稅收籌劃工作。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的創(chuàng)新設(shè)計(jì)

一是設(shè)置增值稅籌劃，在這個(gè)過程中要確認(rèn)好所選擇的一般納稅人與小規(guī)模納稅人的身份。通常來講，一般納稅人基本稅率=17%、低稅率=13%，而小規(guī)模納稅人征收率=3%。二是企業(yè)購進(jìn)階段的增值稅籌劃。這一時(shí)期主要考慮購貨對(duì)象與購貨時(shí)間。在選擇購貨時(shí)間時(shí)要對(duì)買方與賣方市場(chǎng)加以考慮，而在選擇購貨對(duì)象時(shí)，因?yàn)榈挚壑贫炔⒉辉谛∫?guī)模納稅人中實(shí)行，并且有著極大的選擇難度，在購貨環(huán)節(jié)中，一般納稅人的購貨途徑是同一般納稅人的銷售方。三是銷售過程中的企業(yè)增值稅籌劃，必須選擇合理的銷售方式，妥善處理混合、兼營(yíng)兩種銷售行為的關(guān)系，代銷、折扣是兩種最基本的銷售方式。本文以折扣銷售為例，某商城市增值稅一般納稅人，主要選擇了兩種不同的促銷方法：方案一：購滿600元返100元現(xiàn)金。方案二：八折優(yōu)惠，扣除折扣后銷售額為500元。假設(shè)該商品成本為200元，問應(yīng)該采取哪種銷售方案？方案一：增值稅=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）方案二：增值稅=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）故而要選擇方案二，同時(shí)在設(shè)計(jì)稅收籌劃時(shí)要對(duì)方案二加以考慮。

四、增值稅稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)保持適度的靈活

由于企業(yè)處于不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，再加上稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件在不斷變化中，這便要求稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)盡量保持適度的靈活性。國(guó)家稅收制度、稅法、有關(guān)政策的變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中需要重新審查和評(píng)估稅務(wù)籌劃方案，定期更新籌劃內(nèi)容，采用有效措施降低風(fēng)險(xiǎn)，確保達(dá)到稅務(wù)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)決策，如果無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃便不會(huì)有利可圖，這樣的決策也是不科學(xué)的。適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案的靈活性，及時(shí)改變經(jīng)營(yíng)決策，防止增值稅稅務(wù)籌劃經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

五、完善增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

稅收籌劃在開展前，企業(yè)籌劃者能夠知道生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是在何處開展的，是在高新技術(shù)區(qū)、還是沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、或者是西部開發(fā)區(qū)。企業(yè)在某地區(qū)進(jìn)行投資時(shí)，主要對(duì)當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施、勞動(dòng)力價(jià)值、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)條件以及原材料供應(yīng)情況等方面進(jìn)行考慮，同時(shí)也要對(duì)各地區(qū)稅制的不同進(jìn)行考慮。對(duì)于不同行業(yè)領(lǐng)域而言，稅收征收政策有著很大的不同，企業(yè)籌劃者在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，以不同的要求、行業(yè)以及政策等為籌劃前提。所以，完善增值稅稅收籌劃經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著十分重要的作用。

2.法律環(huán)境