中外合資企業(yè)所得稅法精選(九篇)

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第1篇：中外合資企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞：外商投資企業(yè)；轉(zhuǎn)移定價；逆向避稅；機制

中圖分類號：F832.45　文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1007-7685(2012)02-0102-04

不同國家或地區(qū)的稅制與稅率通常是不同的，利用這種稅制稅率差異通過轉(zhuǎn)移定價實現(xiàn)避稅目的是跨國公司慣用的手段?，F(xiàn)實經(jīng)營活動中，跨國公司在籌劃轉(zhuǎn)移定價避稅時，要綜合考慮公司所得稅稅率、關(guān)稅稅率、利潤及利息匯出的預(yù)提稅稅率以及公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)等各種因素?？鐕纠棉D(zhuǎn)移定價避稅的表現(xiàn)形式各種各樣，可通過將利潤從高公司所得稅率國轉(zhuǎn)移至低公司所得稅率國，也有通過轉(zhuǎn)移定價將稅前盈利從低稅率管轄區(qū)轉(zhuǎn)移至高稅率管轄區(qū)，發(fā)生“逆向避稅”的現(xiàn)象。逆向避稅是跨國公司為謀求最大限度的集團整體利益，通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移稅前利潤的行為，其運作模式與國際順向避稅是完全反向的。

2008年1月1日我國新企業(yè)所得稅法實施前，對外商投資企業(yè)名義上一直按33％的合并稅率征稅，其中，國家名義所得稅率30％，地方名義所得稅率3％。但實際上自1978年改革開放以來，我國為吸引外資實行了各種稅收優(yōu)惠政策，使外商投資企業(yè)實際承擔(dān)的所得稅率只有13％左右。新企業(yè)所得稅法實施后，外商投資企業(yè)將按照25％的法定名義所得稅率繳稅。事實上，25％的稅率仍然低于全世界159個實行企業(yè)所得稅國家或地區(qū)28.6％的平均稅率。而讓人費解的是，無論是《新企業(yè)所得法》頒布前還是生效后，很多外商投資企業(yè)仍然選擇通過轉(zhuǎn)移定價將在我國境內(nèi)實現(xiàn)的利潤“逆向”調(diào)至境外高稅區(qū)的母國總公司或其他國家的子公司，這不僅損害我國的稅收權(quán)益，更造成了我國利用外資的一個不良現(xiàn)象――“逆向避稅”。細究其表現(xiàn)，可歸結(jié)為下述八個方面。

一、規(guī)避外匯管制

外匯管制是造成我國外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價逆向避稅的一個重要的間接原因?？鐕巨D(zhuǎn)移定價避稅的最主要稅種是所得稅。世界上大部分國家政府在向企業(yè)征收所得稅時，按照企業(yè)的利潤額來計算納稅額。因此，為了降低向公司所在各東道國繳納的總稅款，跨國公司通常會利用高轉(zhuǎn)移定價增加高所得稅率國家及地區(qū)母公司或子公司的成本，同時利用低轉(zhuǎn)移定價減少低所得稅率國家及地區(qū)母公司或子公司的成本，以此將盡可能多的公司稅前利潤留在或轉(zhuǎn)移至低所得稅率國家及地區(qū)的母公司或子公司。

我國的所得稅率總體低于外國，我國外商投資企業(yè)在與其母國或其他國家及地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易時，已不具備利用“高進低出”轉(zhuǎn)讓價格策略將利潤轉(zhuǎn)出境外的條件，否則意味著外商投資企業(yè)所歸屬的跨國公司避稅額度為負，繳納的所得稅額增加；而如果外商投資企業(yè)利用反向的“低進高出”轉(zhuǎn)移價格策略，則這不僅意味著外商投資企業(yè)所歸屬的跨國公司避稅額度是正的，繳納的所得稅額減少，也會導(dǎo)致跨國公司的稅前利潤轉(zhuǎn)移到我國，使我國的稅收收益增加。但實際情況是，外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價使我國每年損失300億元的稅收。細推緣由，是我國為維持國際收支的經(jīng)常性平衡，對外匯依然實行部分程度的管制政策，人民幣還不能完全自由兌換其他貨幣，很大程度上堵塞了跨國公司向我國轉(zhuǎn)移利潤的主要渠道。

另外，一些新興工業(yè)化國家及地區(qū)實行較低的企業(yè)所得稅率，一定程度上下挫了中國稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢。如，韓國企業(yè)所得稅率是兩級累進制。企業(yè)年度收入不超過10萬美元的，按13％的稅率征收所得稅；年度收入超過10萬美元的，則10萬美元之內(nèi)征收13％的所得稅，10萬美元之外征收25％的所得稅。新加坡對企業(yè)按27％的稅率征收所得稅，我國臺灣地區(qū)對事務(wù)性企業(yè)按22％的稅率征收企業(yè)所得稅。由于這些國家及地區(qū)的企業(yè)所得稅率本來就不高，如果再輔之以不同的優(yōu)惠政策，使其實際企業(yè)稅負比我國具有更大的吸引力。因此，但凡這些國家及地區(qū)的跨國公司在我國設(shè)立了子公司或分公司，都會利用轉(zhuǎn)移價格將我國境內(nèi)外商投資企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移出境，造成我國稅收的流失。

二、獨享合營共同利潤

獨享歸屬中外合營雙方共同利潤的企圖是導(dǎo)致外商轉(zhuǎn)移定價逆向避稅的重要動機之一。依據(jù)我國法律規(guī)定，中外合資經(jīng)營企業(yè)按中外合資各方出資比例分配稅后利潤，中外合作經(jīng)營企業(yè)是按合同規(guī)定的比例分配稅后利潤的。但在實際經(jīng)營中，外商投資方總是從利潤最大化角度考慮，寧愿在境外多繳所得稅而多占或獨吞企業(yè)稅后利潤，也不愿在我國境內(nèi)少繳稅而由合營的中外雙方按規(guī)定分配稅后利潤。外商利用中方跨國經(jīng)營經(jīng)驗的欠缺，通過轉(zhuǎn)移價格將利潤轉(zhuǎn)移出境，在高稅率的母國或境外其他高稅區(qū)獨吞利潤，結(jié)果造成我國境內(nèi)的中外合資或合作企業(yè)的低盈利、無盈利甚至虧損，而中方只有分享境內(nèi)企業(yè)稅后利潤的權(quán)利，不能參與境外母公司或關(guān)聯(lián)子公司的稅后利潤分配。這樣，跨國公司總部雖然總稅負增加了，但在利潤分配上由分享變?yōu)楠毾?，或由少分變?yōu)槎喾?，不僅損害我國的稅收權(quán)益，還使中方合營者丟失應(yīng)得的利潤。我國外商投資企業(yè)的逆向避稅大都出于這種目的。

由于利用轉(zhuǎn)移定價從合資、合作企業(yè)中盡可能多地攫取利潤是外商投資企業(yè)在我國實施轉(zhuǎn)移定價策略的主要動機之一，我們運用模型對此做更深入的分析。假設(shè)某國的母公司‘A在我國某地與當(dāng)?shù)睾蠣I者建立了一家中外合資子公司B，母公司A在我國合資子公司B中占有的股權(quán)率為γ0tA是母公司所在國企業(yè)所得稅率，tB是我國中外合資企業(yè)所得稅率；Q是母公司A通過高轉(zhuǎn)移價格向中外合資子公司B轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品數(shù)量；AP是轉(zhuǎn)移價格偏離量，等于高轉(zhuǎn)移價格與正常交易價格的差額；T是該跨國公司轉(zhuǎn)移價格規(guī)避的所得稅總額。在其他條件給定不變的情況下，母公司A通過轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)出的本屬于我國合資子公司B的稅前利潤為Q×AP。若利潤匯回不受限制，母公司增加的凈利潤為：轉(zhuǎn)移定價前π1=Q×P×(1-tB)×λ，轉(zhuǎn)移定價后π2=Q×P×(1-tA)，則使用轉(zhuǎn)移價格比正常交易情況下使母公司A增加的凈利潤π3=π2-π1=Q×P×[(1-tA)-(1-tB)λ]。若要π3>0，則必須[(1-tA)?(1-tB)?λ]>0，簡化后得：(1-tA)／(1-tB)>入。這說明，只要滿足本式的條件，跨國公司母公司就有機會利用高轉(zhuǎn)

移定價策略從設(shè)在我國境內(nèi)的合資子公司轉(zhuǎn)移更多的稅前利潤。同樣可以證明，若我國外商投資企業(yè)以轉(zhuǎn)移低價出口產(chǎn)成品，也能增加跨國公司的凈利潤額。

由于上式中的(1-tB)>0，因此只要(1-tA)>λ，也就是λ+t0λ，亦即π3=π2-π1=Q×P×[(1-tA)一(1-tB)λ>0。也就是說，不管我國的稅收是何等的優(yōu)惠，即使我國的所得稅率tB=0，在上述條件下也不能改變跨國公司利用轉(zhuǎn)移定價從我國攫取額外利潤，實施逆向避稅的局面。

合資、合作企業(yè)一直以來是我國直接利用外資的主要方式，其經(jīng)營決策權(quán)通常也是由外方合資者控制，由此給予了外商投資企業(yè)自由實施轉(zhuǎn)移定價的便利。如果利潤留在國內(nèi)，中方合資者就可以按股份分得正常的經(jīng)營利潤；如果外商投資者憑借經(jīng)營控制權(quán)利用轉(zhuǎn)移定價將利潤轉(zhuǎn)移到母國或其他子公司，中外合資或合作經(jīng)營企業(yè)的賬面利潤就會減少，乃至虧損，中方合資者應(yīng)得利潤就會被外商合資者部分或者全部無償占有，甚至造成中方合資者原有資產(chǎn)的縮水。中方投資的股份比例越大，外方轉(zhuǎn)移定價避稅獲得的利潤就越多，動機也就越強烈。因此，外商投資企業(yè)在轉(zhuǎn)移定價不能實現(xiàn)稅負最小化的情況下，就轉(zhuǎn)而通過侵吞中方合資者的利益以實現(xiàn)利潤最大化。

三、平衡綜合稅負

跨國公司轉(zhuǎn)移定價避稅的目的，是要減少承擔(dān)的總稅負。而跨國經(jīng)營不僅涉及所得稅率，還有關(guān)稅、預(yù)提所得稅等其他稅率，通常棘手的問題是要在減少所得稅和減少關(guān)稅之間權(quán)衡，因為兩者是矛盾的。這些都要求外商綜合考慮各種稅率，制定出使公司整體綜合稅負最小化的轉(zhuǎn)移價格。以關(guān)稅為例，假定我國某外商投資企業(yè)母公司所在國的企業(yè)所得稅率是30％，我國的企業(yè)所得稅率是15％，某種產(chǎn)品進口到我國適用的關(guān)稅稅率是10％?，F(xiàn)這家外商投資企業(yè)從境外母公司進口這種產(chǎn)品，價值100萬美元，報關(guān)時作價200萬美元，結(jié)果節(jié)省了5萬美元的綜合稅負。因為，雖然外商投資企業(yè)向我國多交10了萬美元關(guān)稅，但可少交15萬美元的公司所得稅，兩稅合計后可節(jié)省5萬美元。在這種情況下，我國外商投資企業(yè)仍會選擇將利潤通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移出境，匯回所得稅率較高的母公司國家。

四、套取母國政策利益

如前所述，我國的企業(yè)所得稅率低于世界平均水平。雖然如此，很多發(fā)達國家都有鼓勵本國跨國公司將利潤輸送回國的政策，一定程度上打消了我國外商投資企業(yè)將利潤留存在公司的念頭。如，美國2005年頒布實施的《本土投資法》的核心就是“將針對美國公司海外收益的所得稅稅率由35％下調(diào)至5.25％，期限為一年，條件是將這些收益投資于美國。”這一政策不僅能刺激美國的本土投資，減少其資本的外逃，更重要的是會增加我國境內(nèi)美屬外商投資企業(yè)將利潤匯入其母公司賬戶的意愿。此外，發(fā)達國家的所得稅歸屬抵免制對我國外商投資企業(yè)的逆向避稅也是一種誘因。一些國家對公司所得稅實行歸屬抵免制，允許私人股東用分配股息所繳納的公司所得稅的一部分沖抵股息應(yīng)繳納的個人所得稅。總部在這些國家的我國外商投資企業(yè)，只要利用轉(zhuǎn)移定價將利潤逆向轉(zhuǎn)移到其母公司，就可以用母公司多繳納的稅款抵免私人股東的部分個人所得稅，而母公司的個人股東是不能用在華子公司所繳納的稅款抵免其國內(nèi)個人所得稅。這也導(dǎo)致了我國外商投資企業(yè)頻繁利用轉(zhuǎn)移定價間接回調(diào)大量稅前利潤的行為。

五、利用國別稅制差異

國際所得稅稽征制度的差異使得逆向避稅不一定增加跨國公司稅收負擔(dān)。如果外商投資企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)在境外高稅國，該國實行居民稅收管轄權(quán)，在解決國際雙重征稅問題上使用抵免法，并對外商投資企業(yè)在我國的投資不實行稅收饒讓，那么不論外商投資企業(yè)匯出境外的是稅后利潤，還是通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移到境外是稅前利潤，其所歸屬的跨國公司總稅負是不變的，其在我國運用轉(zhuǎn)移定價逆向避稅的行為不會造成整個跨國公司稅負的增加，這實際上抵消了中國的稅收優(yōu)惠。在我國，外商獨資企業(yè)的逆向避稅大多出于調(diào)出利潤的考慮，而中外合資企業(yè)與中外合作企業(yè)的逆向避稅，既可使外商獨享或多占中外雙方共有的利潤，又可及時將利潤調(diào)出境外規(guī)避匯率風(fēng)險。

六、規(guī)避匯率風(fēng)險

一些外商擔(dān)心人民幣貶值而利用轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移資金。上世紀(jì)80年代至90年代初，人民幣匯率曾連續(xù)貶值。人民幣貶值給外國投資者帶來了很大的匯率風(fēng)險，外商投資企業(yè)在我國境內(nèi)獲得的利潤如果不能及時兌換成美元匯至本國賬戶，就可能遭受損失。為了規(guī)避人民幣匯率風(fēng)險，外商投資企業(yè)傾向于盡早將在我國的盈利以外幣匯出。1993年后，雖然人民幣匯率趨于平穩(wěn)，但外商仍然心有余悸，任何不確定或負面因素，都會讓外商投資企業(yè)在恐慌中設(shè)法轉(zhuǎn)移利潤出境。如，在1993～1997年間我國資本賬戶持續(xù)順差，年均超過300億美元，但在1998年卻急轉(zhuǎn)直下，逆差高達63.21億美元，其主要是由1997年由泰銖貶值觸發(fā)的亞洲金融危機讓外商強烈預(yù)期人民幣會貶值造成的。我國法律對外商投資企業(yè)中的外方將利潤匯出境外的活動一直未加嚴格限制，并從1991年起不再對其征收預(yù)提所得稅，到了1996年12月1日，又在全國范圍內(nèi)對人民幣實行經(jīng)常項目下的可自由兌換。因此，在目前的外匯管理體制下，外商投資企業(yè)利用“高進低出”轉(zhuǎn)移定價策略轉(zhuǎn)移利潤已無太大的意義。

七、規(guī)避政策性風(fēng)險

改革開放以來，我國為吸引外資，不僅國家出臺一些優(yōu)惠政策，而且很多地方政府為發(fā)展經(jīng)濟也競相出臺各種稅收優(yōu)惠措施，甚至頒布一些不符合國家法律或中央政策的地方文件。這些做法在吸引外商投資的同時，也引發(fā)了外商投資企業(yè)擔(dān)心優(yōu)惠政策的持續(xù)性，甚至擔(dān)心我國改革開放政策的穩(wěn)定性。另外，我國廣闊的市場、廉價的勞動力和豐富的原材料又讓眾多的外商投資者覺得是難得的盈利機會。在巨大的潛在利潤與可能的風(fēng)險之間權(quán)衡的結(jié)果，是很多外商投資企業(yè)采取短期經(jīng)營策略，借助轉(zhuǎn)移定價逆向避稅，隨時將資本和利潤轉(zhuǎn)移出境，以規(guī)避可能的政策風(fēng)險。

八、利用我國轉(zhuǎn)移定價稅制的漏洞

第2篇：中外合資企業(yè)所得稅法范文

在積極建立社會主義市場經(jīng)濟體制和公共財政框架的新階段，稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生、發(fā)展和成熟是一種必然的、正常的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃與會計政策的選擇密切相關(guān)，在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中，會計政策貫穿企業(yè)整個會計過程，選擇不同的會計政策，會使企業(yè)在資金使用、成本管理、利潤分配中產(chǎn)生不同的效果。

一、會計政策與所得稅籌劃的關(guān)系

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法，它有兩個層面的含義：一是政府制定的可供選擇的原則和方法，主要通過會計準(zhǔn)則和現(xiàn)行的會計制度的實施來體現(xiàn)。二是企業(yè)在政府提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則方法。會計政策的制定主體是政府，而企業(yè)是選擇、執(zhí)行會計政策的主體。

稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定、許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒?，事先籌劃安排以盡可能地取得納稅節(jié)約。而稅務(wù)籌劃與會計政策有密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅種。企業(yè)所得稅的輕重與多寡，直接影響到凈利潤的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，因此，企業(yè)所得稅籌劃是稅收籌劃的重點。運用會計政策進行企業(yè)所得稅籌劃，是所得稅籌劃工作中的重點。

從實務(wù)上講，一方面所得稅法規(guī)定納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理方法同國家有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家和稅法規(guī)定計算繳納，稅法不再依附于財務(wù)、會計制度；另一方面也強調(diào)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)的會計行為，使會計核算不再依附于財政、稅收等有關(guān)法規(guī)制度。

所得稅籌劃和會計政策的關(guān)系無疑是十分密切的，正確的會計核算是企業(yè)依法繳納所得稅的基礎(chǔ)和前提，依法計算和繳納所得稅是企業(yè)會計核算的重要內(nèi)容；同時所得稅政策和會計政策又有很大的差別，會計政策與所得稅政策的差異是所得稅籌劃產(chǎn)生的基本條件。

二、所得稅籌劃中會計政策的選擇

可以說，企業(yè)進行所得稅籌劃的過程，是一個會計政策選擇過程。在所得稅籌劃中運用會計政策主要包括以下幾個方面：

（一）利用存貨計價方法籌劃

銷售成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。

由此得知，期末存貨的大小，恰好與銷售成本高低成反比，期末存貨金額越大，銷售成本便越小，銷售毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利。反之，期末存貨金額越小，銷售成本越大，銷售毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅負均隨之減小，對企業(yè)有利。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和使用，其實際成本的計算方法可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等不同的計價方法，相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額也會有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定。在物價上、下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加安排資金的難度。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊方法籌劃

固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項目。折舊的核算是一個成本分攤過程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負。

對于折舊年限，稅法和會計法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)自主選擇，但企業(yè)可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費用而抵稅提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。當(dāng)然，不是縮短折舊年限一定比延長折舊年限更有利，在稅率穩(wěn)定時，短年限比長年限節(jié)稅，而當(dāng)稅率變動時，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)延長折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵銷作用降到最低限度，從而達到節(jié)稅的目的。

應(yīng)當(dāng)指出，在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊有利于企業(yè)稅收籌劃，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。然而，在累進稅率條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃效果因受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進的急劇程度以及銀行利率等進一步做具體的測算與分析。

（三）利用減值準(zhǔn)備籌劃

稅法規(guī)定，納稅人按財政部的規(guī)定可以提取的減值準(zhǔn)備有八項，即存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等，不得隨意多計提或計提不足，對于那些由于經(jīng)營情況變化（如原材料價格上漲，投資的股票、債券升值）等原因引起相應(yīng)減值準(zhǔn)備的沖回，按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理，并將沖回的減值準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前，稅法對各項準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項準(zhǔn)備，從而增加計稅時的扣除金額。另外，計提準(zhǔn)備的處理方法也有選擇，采用不同的方法，列支的費用不同，對所得稅的影響不同。

（四）利用資產(chǎn)評估增值籌劃

我國目前對資產(chǎn)評估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進行股份制改造時，對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤，相應(yīng)地減少應(yīng)繳納的所得稅；若是企業(yè)當(dāng)年虧損，可用以后5年的稅前會計利潤彌補，因而對以后年度的所得稅會產(chǎn)生更大的影響。

三、企業(yè)在為稅務(wù)籌劃制定或選擇會計政策時應(yīng)考慮以下幾個方面的問題

（一）企業(yè)在選擇會計政策時，必須遵守會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。

（二）以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，都有其達到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會計政策是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，選擇適合自己的會計政策。會計政策一旦確定，除特殊情況外，不得隨意變更。

第3篇：中外合資企業(yè)所得稅法范文

揭穿股東的“偽”巴巴多斯的居民身份

從一則公開案例說起。2003年3月，新疆乙公司與烏魯木齊市丙公司共同出資成立液化天然氣生產(chǎn)和銷售的甲公司。注冊資金8億元人民幣，其中乙公司為主要投資方，出資7.8億，占注冊資金的97.5％，丙公司出資2，000萬元，占2.5％。2006年7月，乙公司、丙公司與注冊于巴巴多斯的丁公司簽署了合資協(xié)議，丁公司通過向乙公司購買其在甲公司部分股份的方式參股甲公司。丁公司支付給乙公司3380萬美元，取得甲公司33.32％的股份。此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，甲公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)為：乙公司占64.18％，丙公司占2.5％，丁公司占33.32％合資協(xié)議簽署27天后，投資三方簽署增資協(xié)議，乙公司增加投資2.66億元人民幣(即乙公司出售其股權(quán)所得3380萬美元)。增資后，甲公司的注冊資本變更為10.66億人民幣，各公司相應(yīng)持股比例再次發(fā)生變化。其中：乙公司占73.13％、丙公司占1.88％、丁公司占24.99％。2007年6月，丁公司決定將其所持有的甲公司24.99％的股權(quán)以4596.8萬美元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，并與乙公司簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由乙公司支付丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4596.8萬美元。至此，丁公司從2006年6月與中方簽訂3380萬美元的投資協(xié)議到2007年6月轉(zhuǎn)讓股權(quán)撤出投資(均向中方同一家公司買賣股份)，僅一年的時間取得收益1217萬美元。

在為轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得款項匯出境外開具售付匯證明時，付款單位代收款方丁公司向主管稅務(wù)機關(guān)提出要求開具不征稅證明。理由是：根據(jù)中國和巴巴多斯稅收協(xié)定“第十三條財產(chǎn)收益”的規(guī)定，該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4596.8萬美元應(yīng)僅在巴巴多斯征稅。烏魯木齊市國稅局及時對此項不征稅申請進行了研究，并將情況反映到自治區(qū)國稅局。能否對丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得課稅取決于丁公司到底是不是真正的巴巴多斯居民。于是，國稅機關(guān)圍繞居民身份的確定及稅收協(xié)定條款的適用問題開展了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了種種疑點。

質(zhì)疑1：丁公司是美國NB投資集團于2006年5月在巴巴多斯注冊成立的企業(yè)。在其注冊一個月后即與中方簽訂投資合資協(xié)議，而投入的資金又是從開曼群島開戶的銀行匯入中國的。該公司投資僅一年就將股份轉(zhuǎn)讓，并轉(zhuǎn)讓收益高達1217萬美元，折合人民幣9272萬元，收益率36％，且不是企業(yè)實際經(jīng)營成果，而是按事前的合同約定的，該股權(quán)交易很可能不具有“合理商業(yè)目的”。

質(zhì)疑2：丁公司專門向國稅機關(guān)提供了由中國駐巴巴多斯大使館為其提供的相關(guān)證明，稱其為巴巴多斯居民企業(yè)。但該證明文件只提到丁公司是按巴巴多斯法律注冊的，證明該法律的簽署人是真實的。同時丁公司還出具了巴巴多斯某律師證明文件，證明丁公司是依照“巴巴多斯法律”注冊成立的企業(yè)，成立日期為2006年5月10日，公司地址位于巴巴多斯某某大街某某花園。但公司登記的三位董事都是美國籍，家庭住址均為美國某某州某某鎮(zhèn)某某街某某號。不妨可以這樣理解，三個美國居民自然人注冊了巴巴多斯丁公司，這樣的公司即使注冊地址在巴巴多斯，其實際管理機構(gòu)也未必在該國。

質(zhì)疑3：丁公司作為合資企業(yè)的外方，并未按共同投資、共同經(jīng)營、風(fēng)險共擔(dān)、利益共享的原則進行投資，而是只完成了組建我國中外合資企業(yè)的有關(guān)法律程序，便獲取了一筆巨額收益。從形式上看是投資，而實際上卻很難判斷是投資、借款或是融資，還是僅僅幫助國內(nèi)企業(yè)完成變更手續(xù)，或者還有更深層次的其他經(jīng)濟問題。

根據(jù)中巴稅收協(xié)定，此項發(fā)生在我國的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益我國沒有征稅權(quán)，征稅權(quán)在巴方。在丁公司是否構(gòu)成巴巴多斯居民的身份尚未明確的情況下，付款方(股權(quán)回購公司)多次催促稅務(wù)部門盡快答復(fù)是否征稅并希望稅務(wù)部門配合辦理付匯手續(xù)。根據(jù)付款協(xié)議，如果付款方不按時匯款，將額外支付高額的利息。為了避免中方企業(yè)遭受不必要的經(jīng)濟損失，新疆國稅局同意烏魯木齊市國稅局及付款方提議，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓款先行匯出，但扣留相當(dāng)于應(yīng)納稅款部分的款項，余額部分待丁公司能否享受稅收協(xié)定待遇確定后再做決定。對此，烏魯木齊市國稅局一方面進行深入的調(diào)查了解，開展對丁公司居民身份的取證工作，判定是否可以執(zhí)行中巴稅收協(xié)定，另一方面將案情進展情況及具體做法及時向新疆國稅局匯報并通過新疆稅局向稅務(wù)總局報告。稅務(wù)總局啟動了稅收情報交換機制，最終確認丁公司不屬于巴巴多斯的稅收居民，不能享受中巴稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，對其在華投資活動中的所得應(yīng)按國內(nèi)法規(guī)定處理。2008年7月完成了該項9163728元稅款的入庫工作。至此，此項工作順利結(jié)束。

由于這個案例非常典型，中國官方特意在2008年12月30日《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新疆維吾爾自治區(qū)國家稅務(wù)局正確處理濫用稅收協(xié)定案例的通知》(國稅函[200811076號)向全國進行推廣。

堵住轉(zhuǎn)讓股權(quán)僅在單方締約雷課稅的協(xié)定漏洞

烏魯木齊這則反避稅成功案例的發(fā)生。是基于投資者想利用中國巴巴多斯稅收協(xié)定第十二條對財產(chǎn)收益的規(guī)定避稅。按照該條規(guī)定，巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓位于中國的不動產(chǎn)取得的收益，可以在中國征稅。轉(zhuǎn)讓巴巴多斯企業(yè)在中國的常設(shè)機構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)，或者巴巴多斯居民在中國從事獨立個人勞務(wù)的固定基地的動產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)(單獨或者隨同整個企業(yè))或者固定基地取得的收益，可以在中國征稅。巴巴多斯企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機的動產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在巴巴多斯征稅。巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓上述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在巴巴多斯征稅。也就是說，如果巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓其所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，只能由巴巴多斯稅務(wù)當(dāng)局對其課稅。但是，巴巴多斯和中國簽署雙邊稅收協(xié)定的目的在于避免雙重征稅和防范偷漏稅，絕不是要給某個納稅人濫用協(xié)定漏洞提供避稅借口，稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇只能給與締約國雙方真正的居民。

為了避免跨國投資者利用中國巴巴多斯協(xié)定第十二條以及其他類似條款避稅，2010年2月10日，中國和巴巴多斯正式簽署《中華人民共和國政府和巴巴多斯政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定議定書》。對于議定書的文本內(nèi)容，國家稅務(wù)總局以國稅函[2010]88號文件正式對外。其中，最重要的修改就是

針對財產(chǎn)收益條款的協(xié)定。

按照議定書第五條的約定，協(xié)定的原第十三條第四款被刪除。并且，在協(xié)定第十三條中增加下列規(guī)定作為第四款、第五款和第六款，這三款條文分別是；

“四、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果該股份價值的50％(不含)以上直接或間接來自位于締約國另一方的不動產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅。

五、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國另一方居民公司資本中的股份、參股或其他權(quán)利取得的收益，如果取得該收益的人在轉(zhuǎn)讓行為前12個月的任何時間內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與擁有該公司至少25％的資本，可以在該締約國另一方征稅。

六、轉(zhuǎn)讓以上各款所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅?！?/p>

如果我們將上述條款具體到一個巴巴多斯居民的身上，就可以將其“演繹”為這樣的規(guī)定：巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，如果該股份價值的50％(不含)以上直接或間接來自位于中國的不動產(chǎn)，可以在該中國征稅。巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司資本中的股份、參股或其他權(quán)利取得的收益，如果取得該收益的人在轉(zhuǎn)讓行為前12個月的任何時間內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與擁有該公司至少25％的資本，可以在中國征稅。巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓以上各款(包括本次并未修改的協(xié)定第十三條第一、二、三款和本次增力Ⅱ的第四、五款)所述財產(chǎn)以外的其他財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在巴巴多斯征稅。

如果中國和巴巴多斯之間沒有稅收協(xié)定，按照中國國內(nèi)稅法，中國稅務(wù)當(dāng)局對于巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓其持有的中國境內(nèi)公司股權(quán)有權(quán)課稅，具體征稅辦法可以參考國稅函[2009]698號文。但是，由于中國稅法實行稅收協(xié)定優(yōu)先’依據(jù)修改前的協(xié)定，對巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，中方放棄課稅權(quán)，僅由巴巴多斯政府課稅。修改后，中國政府對有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不再一味放棄課稅，而是對兩種具體情形行駛“可征稅權(quán)”并依據(jù)國內(nèi)稅法具體實施。這樣就在一定程度上堵住了濫用兩國稅收協(xié)定中居民身份避稅的漏洞。

雖然國家稅務(wù)總局尚未對中國和巴巴多斯新稅收議定書新條出解釋，但是實際工作中很可能會延續(xù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排第二議定書有關(guān)問題的通知》(國稅函[2008]685號)給出的判斷標(biāo)準(zhǔn)。比如，關(guān)于公司財產(chǎn)主要由不動產(chǎn)所組成的判定問題，議定書第五條第四款有關(guān)股份持有人轉(zhuǎn)讓公司股份行為前三年內(nèi)公司財產(chǎn)至少50％曾經(jīng)為不動產(chǎn)的規(guī)定，很可能執(zhí)行時按納稅年度終了時的賬面數(shù)據(jù)進行判定。再比如，關(guān)于轉(zhuǎn)讓公司股份或其他權(quán)益的稅收處理問題，議定書第五條第五款有關(guān)凡巴巴多斯居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司中的股份或其他權(quán)益取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有上述中國居民公司25％以上的資本，中國就有權(quán)按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定予以征稅。

與時俱進的雙邊稅收協(xié)定

我們注意到，兩國稅收協(xié)定的這次修改一方面兼顧了與中國國內(nèi)在2008年開始實施的新企業(yè)所得稅法及其實施條例之間的協(xié)調(diào)，另一方面也還是在于斬斷避稅之手。防止稅收協(xié)定被濫用。中國和巴巴多斯稅收協(xié)定的修改，不僅僅體現(xiàn)在上面講到的第十三條的修改，重要的修改還有：

1　修改了協(xié)定在中國適用的稅種范圍，協(xié)定適用于中國的個人所得稅和企業(yè)所得稅。這個理由很簡單，原協(xié)定中在中國適用的“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”已經(jīng)被取消，代之以新的“企業(yè)所得稅”。

2　增加了“實際管理機構(gòu)”的居民判定標(biāo)準(zhǔn)。議定書將“締約國一方居民”定義為按照該締約國法律，由于住所、居所、成立地、實際管理機構(gòu)所在地或任何其他類似標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負有納稅義務(wù)的人。這也是和我國的新企業(yè)所得稅法向適應(yīng)，對于并非依據(jù)締約國一方法律設(shè)立，但是實際管理機構(gòu)在締約國一方境內(nèi)的企業(yè)，也可認定為締約國一方居民。

3　修正了股息支付國的預(yù)提稅標(biāo)準(zhǔn)。按照協(xié)定原來的規(guī)定，中國居民公司分配給巴巴多斯居民的股息，都可以享受按照5％的協(xié)定稅率扣繳預(yù)提所得稅。修改后，這個優(yōu)惠稅率范圍被大大限制。對于中國居民企業(yè)分配給巴巴多斯居民的股息，只有在股息的受益所有人是巴巴多斯公司(議定書規(guī)定不能是巴巴多斯的合伙企業(yè))，并且該巴巴多斯公司直接擁有支付股息的中國公司至少25％資本的情況下，才可以享受5％的優(yōu)惠稅率。除此之外，協(xié)定稅率都限制為10％，已經(jīng)和我國國內(nèi)稅法的實際稅率保持一致。對于這里涉及的“受益所有人”的判斷，可以參考國稅函[2009]601號文。

4　授權(quán)締約國一方實施反避稅。議定書規(guī)定，本協(xié)定并不妨礙締約國一方實施其旨在防止逃稅和避稅的國內(nèi)法律規(guī)定，但以其不導(dǎo)致與本協(xié)定沖突的稅收為限。這就意味著中國稅務(wù)當(dāng)局可以依據(jù)企業(yè)所得稅法的一般反避稅條款，對濫用稅收協(xié)定的行為進行打擊。

第4篇：中外合資企業(yè)所得稅法范文

關(guān)鍵詞:外商投資企業(yè)/企業(yè)法律制度/法律沖突

一、內(nèi)、外資企業(yè)法律規(guī)則的沖突

我國的外商投資企業(yè)法律包括中外合資經(jīng)營企業(yè)法、中外合作經(jīng)營企業(yè)法、外商獨資企業(yè)法以及實施細則和其他相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章，1979年開始陸續(xù)頒布。當(dāng)時，我國的企業(yè)法律是按照企業(yè)的所有制性質(zhì)分類的，主要包括《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《私營企業(yè)條例》、《個體工商戶條例》等。在此背景下，外商投資企業(yè)顯然無法融入原有的企業(yè)類型，頒布單獨的外商投資企業(yè)法律有其合理性。以1994年《公司法》和隨后的《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》的頒布為標(biāo)志，我國的企業(yè)法制開始按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來構(gòu)建。隨后，兩種企業(yè)法律制度之間的法律沖突不斷。雖然《公司法》規(guī)定，外商投資企業(yè)要適用《公司法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)法有特別規(guī)定的，適用外商投資企業(yè)法，但這一規(guī)定并沒有彌合沖突。

首先，在注冊資本的相關(guān)規(guī)定中存在法律沖突?！豆痉ā泛屯馍掏顿Y企業(yè)法管轄下的公司都是有限責(zé)任公司或股份有限公司，但兩者注冊資本的內(nèi)涵卻完全不同。在注冊資本的繳付時間方面，按照1994年《公司法》，不論是有限責(zé)任公司還是股份有限責(zé)任公司，也不論股份有限公司是發(fā)起設(shè)立還是募集設(shè)立，注冊資本必須是實繳資本。而按照《中外合資經(jīng)營企業(yè)各方出資的若干規(guī)定》，首期出資不能少于注冊資本的15%，并在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)后3個月內(nèi)繳付，其余可以按照合同約定出資。其注冊資本顯然是認繳資本。2006年《公司法》修改了注冊資本的交付時間，允許有限責(zé)任公司和發(fā)起設(shè)立的股份有限公司可以分期繳納注冊資本，其中20%在公司設(shè)立前繳納，其余的在公司設(shè)立后2年或5年內(nèi)繳納；募集設(shè)立的股份有限公司應(yīng)當(dāng)在公司設(shè)立前繳納全部注冊資本。但這和外商投資企業(yè)注冊資本的繳付時間仍然不同。根據(jù)2006年國家工商行政管理總局、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家外匯管理局《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》，外商投資的有限責(zé)任公司（含一人有限公司）一次性繳付全部出資的，應(yīng)當(dāng)在公司成立之日起六個月內(nèi)繳足；分期繳付的，首次出資額不得低于其認繳出資額的百分之十五，也不得低于法定的注冊資本最低限額，并應(yīng)當(dāng)在公司成立之日起三個月內(nèi)繳足，其余部分的出資時間應(yīng)符合《公司法》、有關(guān)外商投資的法律和《公司登記管理條例》的規(guī)定。在注冊資本的最低要求方面，2006年《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的最低注冊資本要求是3萬元人民幣，一人有限公司的最低注冊資本要求是10萬元人民幣；而外商投資企業(yè)中的有限責(zé)任公司沒有最低資本的要求，即使是外商獨資企業(yè)，盡管其可能類似于法人或自然人設(shè)立的一人公司，也沒有注冊資本的最低要求，具有明顯的超國民待遇。對于股份有限公司，2006年《公司法》規(guī)定的注冊資本的最低限額為500萬元，但《關(guān)于設(shè)立外商投資股份有限公司若干問題的暫行規(guī)定》規(guī)定，外商投資股份有限公司的注冊資本的最低限額為3000萬元，存在明顯的次國民待遇。如果因此產(chǎn)生國際訟爭，我國政府將處于十分被動的地位。

其次，中外合作企業(yè)中經(jīng)營各方權(quán)利和義務(wù)失衡。我國的中外合作經(jīng)營企業(yè)大多采用有限責(zé)任公司形式。根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》，任何形式的中外合作經(jīng)營企業(yè)都是有限責(zé)任公司。在這類有限責(zé)任公司中，按照《中外合作企業(yè)經(jīng)營法實施細則》的規(guī)定，合作各方可以約定向合作企業(yè)投資或者提供合作條件，而合作條件可以是貨幣、實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等。根據(jù)《實施細則》的規(guī)定，合作各方繳納投資或者提供合作條件后，應(yīng)當(dāng)由中國注冊會計師驗證并出具驗資報告，由合作企業(yè)據(jù)以發(fā)給合作各方出資證明書。這就產(chǎn)生一個疑問，經(jīng)過驗資程序的投資和合作條件是否都是注冊資本的組成部分，如果合作條件也是注冊資本的組成部分，那么其和投資又有什么區(qū)別呢？創(chuàng)設(shè)這樣一個法律概念的必要性何在呢？而根據(jù)《實施細則》規(guī)定，合作企業(yè)的注冊資本是指合作各方認繳的出資額之和，合作條件顯然不是注冊資本的組成部分。中外合作經(jīng)營的大量案例表明，在實踐中，外方的現(xiàn)金出資通常作為合作企業(yè)的注冊資本，而作為中方合作條件的實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)和專有技術(shù)則不作為注冊資本。這樣就可能導(dǎo)致中外合作企業(yè)合營各方權(quán)利義務(wù)的嚴重失衡。這些不作注冊資本的合作條件能否成為合作企業(yè)的財產(chǎn)呢？對作為合作條件的財產(chǎn)，是否可以成為合作企業(yè)債權(quán)人實現(xiàn)債權(quán)的標(biāo)的呢？如果答案是否定的，那么，實際上只有提供現(xiàn)金出資的外方投資者對公司債務(wù)承擔(dān)了有限責(zé)任，提供實物等作為合作條件的投資者卻沒有對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。在有限責(zé)任公司中存在對公司債務(wù)不負有限責(zé)任的股東，這和作為公司法律制度基石的有限責(zé)任制度相悖[1]，也有違起碼的公平和正義。實踐中，這種現(xiàn)象也確實引起了境外和國外投資者的強烈不滿。

另外，中外合作經(jīng)營企業(yè)的中外合作者提前收回投資的規(guī)定有違法理。《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定，如果合作合同約定合作期滿時合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，經(jīng)批準(zhǔn)可以在合作合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的辦法。外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的，中外合作者要對合作企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。而根據(jù)《中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則》的規(guī)定，外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收其投資的方法可以有三種：（1）擴大外國合作者的收益分配比例；（2）外國合作者在合作企業(yè)繳納所得稅前回收投資；（3）經(jīng)財政稅務(wù)機關(guān)和審查批準(zhǔn)機關(guān)批準(zhǔn)的其他回收投資方式。根據(jù)原外經(jīng)貿(mào)部《關(guān)于執(zhí)行〈中外合作經(jīng)營企業(yè)法實施細則〉若干條款的說明》，其他方式是指允許外國合作者提取合作企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費。外國合作者提取合作企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費而使該企業(yè)資產(chǎn)減少的，外國合作者必須提供由中國境內(nèi)的銀行或金融機構(gòu)（含中國境外的銀行或金融機構(gòu)在中國境內(nèi)設(shè)立的分行或分支機構(gòu)）出具的相應(yīng)金額的擔(dān)保函，保證合作企業(yè)的償債能力。上述規(guī)定存在以下缺陷：（1）如果中外合作企業(yè)是有限責(zé)任公司，就不能要求合營方承擔(dān)認繳的出資額以外的責(zé)任。有限責(zé)任的基本內(nèi)涵就是股東以其認繳的出資額對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。尤其是《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》規(guī)定外國合作者提前收回投資，中方合作者也要因此和外國合作者一樣承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，不盡合理；（2）以提取折舊的方法提前收回投資違反《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)制度》，固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移形式，它首先轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或經(jīng)營成本中，然后通過銷售收入或營業(yè)收入而獲得補償，以保證企業(yè)的資本維持，提走固定資產(chǎn)折舊會違反資本維持原則；（3）銀行和金融機構(gòu)為用提取折舊的方法提前收回投資出具保函不可行，因為銀行和金融機構(gòu)出具保函需要有反擔(dān)保，如果由中外合作企業(yè)出具反擔(dān)保，上述擔(dān)保就沒有意義，而且出具保函時，保函的受益人還沒有產(chǎn)生；（4）境外合作方提前收回投資以中方合作方取得合作企業(yè)清算時的剩余資產(chǎn)為前提貌似公平，實則對中方合作者不利。雖然合作合同約定剩余資產(chǎn)歸中方合作者，但如果屆時合作企業(yè)清算債務(wù)后沒有剩余資產(chǎn)，這個約定就不能給中方合作者帶來利益；即使清算時合作企業(yè)有剩余資產(chǎn)，但這些資產(chǎn)通常都是機器設(shè)備，這些機器設(shè)備使用多年后的殘值很低，甚至是應(yīng)當(dāng)淘汰的機器設(shè)備，同樣不能給中方合作者帶來利益。

二、外資企業(yè)和我國企業(yè)法制協(xié)調(diào)的路徑

統(tǒng)一的法律體系是法所調(diào)整的社會關(guān)系統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。法律體系是慎密的邏輯體系，法律沖突只應(yīng)該發(fā)生在不同的法域之間，在同一法域內(nèi)產(chǎn)生法律沖突，就意味著法律調(diào)整的必要。上述沖突表面上是法律條文的沖突，實際上是我國企業(yè)法律體系的沖突。我國已經(jīng)成為引進外資最多的發(fā)展中國家，外商投資企業(yè)在我國經(jīng)濟中已經(jīng)是半壁江山，在根本上解決這類沖突已經(jīng)成為必要。從制度演化分析的視角來看，制度生成和型構(gòu)的過程本質(zhì)上是演化的，這一過程并不是傳統(tǒng)達爾文進化論意義上的無意識演化過程，相反，它是一種基于認知進化并和主體存在相關(guān)性的有意識演化過程。[2]

首先是企業(yè)法律制度的統(tǒng)一，將外商投資法律統(tǒng)一于由公司法律制度、合伙法律制度、個人獨資企業(yè)法律制度構(gòu)成的企業(yè)法律制度。隨著我國《公司法》、《合伙法》和《個人獨資企業(yè)法》的頒布和不斷完善，我國企業(yè)的法律形態(tài)構(gòu)成的趨向已經(jīng)明朗：企業(yè)將分為公司、合伙和個人獨資企業(yè)三種法律形態(tài)，并分別由《公司法》、《合伙法》和《個人獨資法》分別調(diào)整。這也符合國際上企業(yè)法律分類的一般標(biāo)準(zhǔn)。由于公司、合伙和個人獨資企業(yè)的企業(yè)分類所具有的科學(xué)性和涵蓋性，它被許多學(xué)者視為至善的甚至是唯一的法定企業(yè)形態(tài)，為世界各國廣泛適用。[3]法律在反映一定的統(tǒng)治階級意志的同時，還具有一些超越時間和空間，超越種族、和文化背景差異的共同價值。[4]盡管在我國企業(yè)法領(lǐng)域還存在不合理的二元立法體系，即存在現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建中產(chǎn)生的《公司法》、《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》體系，還存在以往按照所有制標(biāo)準(zhǔn)建立起來的《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《私營企業(yè)條例》、《個體工商戶條例》體系，我們還面臨著將以往的以所有制為標(biāo)準(zhǔn)的的企業(yè)立法體系融入現(xiàn)代企業(yè)立法體系的繁重任務(wù)，但是，這種融入只是時間問題。所有制只能反映企業(yè)的經(jīng)濟屬性，不應(yīng)該是劃分企業(yè)法律形態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)，劃分企業(yè)法律形態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)產(chǎn)權(quán)組合的方式。就內(nèi)、外資企業(yè)法律制度的協(xié)調(diào)而言，我國統(tǒng)一的企業(yè)法律制度需要明確《公司法》、《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》和外商投資企業(yè)法的主次關(guān)系，外商投資企業(yè)的法律責(zé)任、資本制度、組織結(jié)構(gòu)、分配制度必須適用《公司法》、《合伙法》、《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，外商投資企業(yè)法是我國統(tǒng)一的企業(yè)法律制度的補充，是外資管理法。外商投資企業(yè)法的主要內(nèi)容是準(zhǔn)入領(lǐng)域、批準(zhǔn)程序、股權(quán)比例、保護措施、優(yōu)惠待遇等。另外，我國將外商投資企業(yè)立法分割為中外合資企業(yè)法、中外合作企業(yè)法、外商獨資企業(yè)法也缺乏邏輯上的合理性，在國際上也很少有先例。中外合資企業(yè)法、中外合作企業(yè)法、外商獨資企業(yè)法的法律規(guī)則許多是相同的，分別立法會造成大量的重復(fù)，人為的切割會造成法理上的沖突。

其次是企業(yè)法律形態(tài)的統(tǒng)一，將中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)分別融入公司、合伙、個人獨資企業(yè)這三種企業(yè)法律形態(tài)。中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)只是說明企業(yè)的資本來源，不能用來表述企業(yè)的法律形態(tài)。但我國長期來將中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)視為一種企業(yè)的法律形態(tài)，在工商登記中也是獨立的企業(yè)類型。筆者認為，現(xiàn)有中外合資企業(yè)就是有限責(zé)任公司或股份有限公司，應(yīng)由《公司法》管轄。中外合作企業(yè)則應(yīng)當(dāng)區(qū)別對待：股權(quán)型合營和契約型合營的標(biāo)準(zhǔn)在于合營企業(yè)有無注冊資本，合作經(jīng)營企業(yè)如有注冊資本，就是公司；沒有注冊資本的中外合作企業(yè)就是合伙企業(yè)。我國原《合伙法》只承認自然人作為合伙人的企業(yè)，不承認法人作為合伙人的企業(yè)。根據(jù)修改后的《合伙法》第2條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人可以是自然人，也可以是法人。所以，將無論是自然人還是法人作為合伙人的中外合作企業(yè)納入合伙法的管轄，已經(jīng)沒有任何法律障礙。否則，就會得出一個荒唐的結(jié)論：我國的《合伙法》只能管轄境內(nèi)自然人和法人成立的合伙企業(yè)，不能管轄境外或國外的自然人和法人成立的合伙企業(yè)。外商獨資企業(yè)可以是公司，也可以是合伙，還可以是個人獨資企業(yè)。一個境外或國外的自然人作為投資主體的外商獨資企業(yè)，就是個人獨資企業(yè)。根據(jù)我國《個人獨資企業(yè)法》的規(guī)定，個人獨資企業(yè)是一個自然人投資設(shè)立并對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的企業(yè)，但又規(guī)定不適用于外商獨資企業(yè)。作為個人獨資企業(yè)投資主體的自然人，在法律上并沒有國籍的限制。而現(xiàn)在卻存在這樣一種不公平的情況：我國的自然人單獨成立的企業(yè)只能是個人獨資企業(yè)，業(yè)主須承擔(dān)連帶責(zé)任；境外和外國的自然人在我國的單獨成立的企業(yè)可以是外商獨資企業(yè)，法律上將其納入有限責(zé)任公司，投資者只承擔(dān)有限責(zé)任。數(shù)個境外或國外的自然人或法人成立的外商獨資企業(yè)如有注冊資本，就是有限責(zé)任公司或股份有限公司；如果沒有注冊資本，就是合伙企業(yè)。

根據(jù)2006年以后開始實施的《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》，外商投資企業(yè)在注冊登記時將分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種企業(yè)類型，這是我國企業(yè)法律制度的重大進步，表明我國管理部門正在努力實現(xiàn)內(nèi)、外資企業(yè)法律制度的統(tǒng)一。但是，該《規(guī)定》又規(guī)定，公司登記機構(gòu)在“有限責(zé)任公司”后相應(yīng)加注“中外合資”、“中外合作”、“外商合資”、“外國法人獨資”、“外國非法人經(jīng)濟組織獨資”、“外國自然人獨資”、“臺港澳與外國投資者合資”、“臺港澳與境內(nèi)合資”、“臺港澳與境內(nèi)合作”、“臺港澳合資”、“臺港澳法人獨資”、“臺港澳非法人經(jīng)濟組織獨資”、“臺港澳自然人獨資”等字樣，在“股份有限公司”后相應(yīng)加注“中外合資，未上市”、“中外合資，上市”、“外商合資，未上市”、“外商合資，上市”、“臺港澳與外國投資者合資，未上市”、“臺港澳與外國投資者合資，上市”、“臺港澳與境內(nèi)合資，未上市”、“臺港澳與境內(nèi)合資，上市”、“臺港澳合資，未上市”、“臺港澳合資，上市”等字樣。另外還可以加注“外資比例低于25%”、“A股并購”、“A股并購25%或以上”等字樣。這一規(guī)定的不足是其仍然排除了外商投資企業(yè)作為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)的可能性，所有的外商投資企業(yè)都是有限責(zé)任公司或股份有限公司，這是和統(tǒng)一的《公司法》、《合伙法》《個人獨資企業(yè)法》構(gòu)成的企業(yè)法律體系和立法宗旨相悖的。據(jù)路透社報道，我國政府計劃推出新法規(guī)，允許外國公司或個人在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)。⑤我國的立法實踐已經(jīng)表明，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)立法是完全可能的。自1994年來，我國已經(jīng)頒布了許多統(tǒng)一適用于內(nèi)、外資企業(yè)的法律，如《票據(jù)法》、《對外貿(mào)易法》、《勞動法》、《擔(dān)保法》、《保險法》、《合同法》、《仲裁法》、《企業(yè)所得稅法》、《勞動合同法》等。

三、統(tǒng)一企業(yè)法制下中外合資企業(yè)的特殊規(guī)則

企業(yè)法制的統(tǒng)一并不意味著抹去所有外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)之間的差異。我們完全可以在保證法制統(tǒng)一的前提下，保留中外合資企業(yè)的某些特殊規(guī)定。

首先是中外合資經(jīng)營企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性。股份的可轉(zhuǎn)讓性是公司制度優(yōu)越性的重要體現(xiàn)，也是公司法律制度的基本原則。股份有限公司是典型的資合公司，其以公司的資本為信用基礎(chǔ)，股東的人身關(guān)系比較松散，所以，在股份有限公司中股份轉(zhuǎn)讓幾乎沒有任何限制。在有限責(zé)任公司中，雖然股份的轉(zhuǎn)讓通常會有一些限制，通常表現(xiàn)為需要擁有半數(shù)股份以上股東的同意和原股東的優(yōu)先購買權(quán)。但是，公司內(nèi)部股東之間轉(zhuǎn)讓股份是沒有限制的，而且，當(dāng)股東向原股東以外的人轉(zhuǎn)讓股份時，原股東只有兩個選擇，要么自己受讓股份，要么同意這樣的轉(zhuǎn)讓。所以，即便在有限責(zé)任公司里，股份依然具有可轉(zhuǎn)讓性。我國現(xiàn)行法律對外商投資股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓沒有特殊的規(guī)定，對中外合資經(jīng)營的有限責(zé)任公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓則有嚴格限制，除了其他合營方的優(yōu)先購買權(quán)外，合營一方轉(zhuǎn)讓股份，必須取得其他合營方的同意。筆者認為，外商投資股份有限公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)適用《公司法》、《證券法》的一般規(guī)定，外商投資有限責(zé)任公司由于其具有更加明顯的人合性，其關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特別限制是合理的。人合公司是指以個人信用為基礎(chǔ)的公司。凡公司之經(jīng)濟活動，著重在股東個人條件者，為人合公司。此種公司，其信用基礎(chǔ)在人——股東，公司是否能獲得債權(quán)人之信用，不在公司財產(chǎn)之多少，需視股東個人信用如何而定。人合公司有以下特點：（1）合伙性明顯，無限公司本質(zhì)上很像合伙；（2）股東地位轉(zhuǎn)移困難，因為人合公司注重股東的個人條件；（3）企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)所有合一，在人合公司中，企業(yè)的所有人就是企業(yè)經(jīng)營人，即股東都可以參與公司的經(jīng)營。[6]筆者同時認為，外商投資有限責(zé)任公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓上的特別限制并沒有否定股權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性，因為合營各方之間的相互轉(zhuǎn)讓還是自由的，合營一方經(jīng)其他合營方同意向第三人轉(zhuǎn)讓的可能性仍然是存在的。

其次是中外合資企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的特殊性。狹義的公司治理就是公司機關(guān)為了公司的利益而進行的管理活動和管理過程。公司法人治理結(jié)構(gòu)是國家治理的縮影。按照三權(quán)分立的原則，現(xiàn)代公司的法人機關(guān)是依法行使公司決策、執(zhí)行和監(jiān)督職能的機構(gòu)的總稱。它們分別是行使決策權(quán)的股東會、行使經(jīng)營權(quán)的董事會和行使監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會。[7]法人具有自身的組織體，這個組織的意志是不同于團體中個人的意志，而且法人意旨是由法人機關(guān)來實現(xiàn)的。根據(jù)我國外商投資企業(yè)的相關(guān)法律，我國的外商投資企業(yè)適用不同的法人治理結(jié)構(gòu)，外商投資有限責(zé)任公司中只有董事會，沒有股東會和監(jiān)事會。筆者認為，這種特殊的法人治理結(jié)構(gòu)有其合理性。這種治理結(jié)構(gòu)并沒有妨礙決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)和監(jiān)督權(quán)的正當(dāng)行使。在外商投資的有限責(zé)任公司中，董事會成為決策機構(gòu)，而經(jīng)營權(quán)主要由其聘任的總經(jīng)理行使。董事會實際上也行使監(jiān)督權(quán)，這種監(jiān)督權(quán)表現(xiàn)為對經(jīng)理的監(jiān)督和在董事會中合營各方的權(quán)利制衡。確實，在外商投資的有限責(zé)任公司董事會的決策中，合營各方是通過其委派的董事表達其意志的；和一般的有限責(zé)任公司股東會行使決策權(quán)有所不同，董事會的決策取決于董事人數(shù)比例，而不是股份比例，董事人數(shù)只能大至反映股權(quán)比例，不能精確反映股權(quán)比例。筆者認為，這兩種決策程序只有量的差異，沒有質(zhì)的區(qū)別，其仍然體現(xiàn)資本多數(shù)決的基本原則。三十多年的實踐證明，這種簡約的法人治理結(jié)構(gòu)是有效率的。而且，我國《公司法》也為建立靈活的法人治理結(jié)構(gòu)預(yù)留了足夠靈活的空間。如有限責(zé)任公司可以用執(zhí)行董事取代董事會，可以用監(jiān)事取代監(jiān)事會。國有獨資公司中可以不設(shè)股東會，其職能由董事會行使，其監(jiān)督機構(gòu)也不是內(nèi)設(shè)的，而是外派機構(gòu)。

最后是中外合資企業(yè)的存續(xù)期限的特殊性。永久存續(xù)是公司的又一基本特征。相對于合伙企業(yè)來說，公司強調(diào)的是資本的聯(lián)合，因此，股東轉(zhuǎn)讓股份、死亡或破產(chǎn)都不影響公司的存續(xù)。公司可以存續(xù)到股東決定解散公司。[8]外商投資的有限責(zé)任公司則通常有經(jīng)營期限。我國原《中外合資企業(yè)法實施條例》規(guī)定，合資經(jīng)營企業(yè)必須有經(jīng)營期限。1990年《合資法》修改時已經(jīng)規(guī)定合資企業(yè)的經(jīng)營期限可以根據(jù)不同行業(yè)作不同的規(guī)定。有些行業(yè)的合資企業(yè)必須有經(jīng)營期限，有些行業(yè)的合資企業(yè)可以不規(guī)定經(jīng)營期限。所以，原《中外合資企業(yè)法》和《中外合資企業(yè)法實施條例》關(guān)于合營期限的規(guī)定是不一致的。根據(jù)1990年《合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期限暫行規(guī)定》，服務(wù)性行業(yè)、土地開發(fā)或經(jīng)營房地產(chǎn)行業(yè)、資源勘探開發(fā)行業(yè)、國家限制投資行業(yè)等，必須規(guī)定經(jīng)營期限，其他行業(yè)可以不約定經(jīng)營期限。現(xiàn)行《中外合資企業(yè)法實施條例》規(guī)定，合資企業(yè)的經(jīng)營期限，按照《中外合資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期限暫行規(guī)定》辦理，改變了原來法律規(guī)定不統(tǒng)一的現(xiàn)象。中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)通常是為了特定的項目和特定的目的成立的，其有一定的經(jīng)營期限是合理的。

注釋:

[1]參見虞政平《股東有限責(zé)任-現(xiàn)代公司法律之基石》，法律出版社2001年版，第12頁。

[2]顧自安：《制度發(fā)生學(xué)探源：制度是如何形成的？》，見《法學(xué)時評網(wǎng)》2005年12月15日。

[3]漆多?。骸妒袌鼋?jīng)濟企業(yè)立法觀》，武漢大學(xué)出版社2000年版，第109頁。

[4]賀航洲：《論法律移植與經(jīng)濟法制建設(shè)》，載《中國法學(xué)》1992年第5期。

[5]李佩瑜編譯：《中國擬出臺新規(guī)允許外國公司在華設(shè)立合伙企業(yè)》，參見路透社中文網(wǎng)2009年9月3日。

[6]柯芳枝：《公司法論》，中國政法大學(xué)出版社2004年版，第11頁。

第5篇：中外合資企業(yè)所得稅法范文

政策壓力。隨著經(jīng)濟一體化進程日益加快及國際大市場的形成和發(fā)展，航運自由化問題已成為全世界關(guān)注的焦點，為了盡快與國際慣例接軌，我國在80年代中后期及90年代初到現(xiàn)在對航運政策進行了大幅度的調(diào)整。主要體現(xiàn)在三方面：

一是國民待遇。我國現(xiàn)行政策法規(guī)對外商均無歧視性規(guī)定，如在港口服務(wù)上，1997年4月1日起，中國政府統(tǒng)一了中外籍船舶港口收費標(biāo)準(zhǔn)。而在此以前，對外籍船舶的收費比中國籍船舶高；在稅收方面，外商投資的航運業(yè)不但享受國民待遇，而且還享受優(yōu)惠待遇。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，中資企業(yè)所得稅率為33％，而這是對外資企業(yè)（包括航運業(yè)）規(guī)定的最高稅率?！吨腥A人民共和國外商企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：如果外商投資企業(yè)設(shè)在特定地區(qū)，如沿海城市和經(jīng)濟特區(qū)，稅率則分別降為24％和15％。

二是市場準(zhǔn)入。我國航運市場已基本實現(xiàn)對外開放，允許外商投資、合資等商業(yè)性企業(yè)進入我國航運業(yè)市場。和世界其他主要航運國相比，1995年國務(wù)院通過并于1997年修訂的《指導(dǎo)外商投資方向暫行規(guī)定》和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中，貨運、船舶等航運業(yè)從政府保護中脫離出來，允許外商投資合作經(jīng)營。

三是政府支持。目前大多數(shù)航運國對本國航運業(yè)給予政府補貼及相關(guān)扶持政策貸款優(yōu)惠、營運津貼、稅收優(yōu)惠等，發(fā)達國家更是明顯，而我國則對航運業(yè)實行無補貼政策，對于GATS（服務(wù)貿(mào)易協(xié)定）中可優(yōu)先照顧本國政府采購的政府貨物，我國也無此規(guī)定，所有商業(yè)貨物均由市場自由競爭承運。原有的貨載保留政策也于1998年正式取消。由此可見，我國在航運政策開放程度、廣度和APEC成員國相比有過之而無不及。這雖然對航運業(yè)發(fā)展起到了一定的積極作用，加快了我國航運業(yè)改革進程和管理模式創(chuàng)新，但不可否認的是我國航運政策的過度開放與目前我國航運業(yè)所處的狀況是不相適應(yīng)的。

由于我國航運市場發(fā)展程度低，國際競爭能力相對較弱，我國航運企業(yè)無論從規(guī)模、技術(shù)水平、管理技能等都與國際水平存在一定差距。這無疑在政策上對我國航運業(yè)造成巨大壓力。國內(nèi)航運業(yè)政策的差異在一定程度上增加了我國航運業(yè)成本，削弱了我國航運業(yè)競爭力，使我國航運企業(yè)和國外企業(yè)競爭的不公平性提高。同時，優(yōu)惠的開放政策也使得對巨大潛力的我國航運市場垂涎已久的國外航運公司紛紛搶灘我國航運市場。

據(jù)調(diào)查，目前經(jīng)批準(zhǔn)的外國航運業(yè)已在華設(shè)定18家獨資公司和54家公司，并在我國設(shè)立320多家航運處，經(jīng)營國內(nèi)沿海、內(nèi)河運輸?shù)闹型夂腺Y企業(yè)達64家，國外運輸中外合資企業(yè)62家，67家外資班輪公司船舶掛靠我國港口。在從我國港口開出的2200多航班中，外資班輪公司經(jīng)營的有914個，占航運總數(shù)的41％。全方位的航運開放政策一方面加劇了我國本來管理不善的航運市場的無序性；另一方面也為航運市場競爭日益激烈的我國企業(yè)帶來了強大的競爭對手，對我國航運業(yè)造成了多方面壓力。

瓶頸制約帶來的壓力。木桶效應(yīng)理論告訴我們，一只木桶盛水量多少不取決于其最長的木板，而取決于其最短的木板。雖然這些年來我國航運業(yè)碼頭等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)取得了重大成就，形成了諸如上海、大連、青島現(xiàn)代化著名港口。但隨著航運業(yè)對外開放的不斷深入，其內(nèi)部隱藏的許多問題也逐步暴露出來。特別是隨著國際航運業(yè)管理現(xiàn)代化、船舶大型化、法規(guī)透明化等趨勢的發(fā)展，這些問題日益成為我國航運業(yè)走向全球化的瓶頸制約。

首先是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后問題，如港口深水化的建設(shè)問題。隨著船舶載重量加大和航運業(yè)提高動力需要，船舶的超大型化趨勢日漸強勁，特別是大型巴拿馬集裝箱船的廣泛應(yīng)用，由于這些船舶吃水深度至少在12～15米，對港口基礎(chǔ)設(shè)施有特別要求，而我國許多港口則由于水深不足根本無法適應(yīng)。

其次是我國航運業(yè)立法落后。由于我國航運法規(guī)制定較早，許多只是低層次行政性規(guī)章制度，根本無法適應(yīng)現(xiàn)代航運業(yè)操作的規(guī)律和特點，更不適應(yīng)國際航運市場變化日益加快的需要。新問題新情況的不斷出現(xiàn)使我國航運業(yè)無法把握全球化的脈搏，缺乏明顯的可操作性和透明度，無法有效調(diào)節(jié)治理我國航運業(yè)目前秩序混亂狀況。

企業(yè)競爭力低帶來的壓力。國際競爭力的核心是企業(yè)競爭力，航運業(yè)作為航運業(yè)核心，其競爭力高低決定我國航運業(yè)競爭力的大小。這幾年來我國航運業(yè)發(fā)展迅速，出現(xiàn)了如中國運洋（集團）運輸公司、長航集團等幾個大型航運企業(yè)，但從整體上來看，我國航運企業(yè)在規(guī)模上相對于發(fā)達國家航運企業(yè)顯得小而分散。據(jù)調(diào)查，目前我國航運企業(yè)在“有水大家行船”等政策推動下，數(shù)量大大增加。從事國內(nèi)航運船公司有1300多家，從事內(nèi)河運輸船公司5700多家，個體經(jīng)營則有8萬多戶，這明顯分散了我國航運資源。小而散、地區(qū)分隔嚴重的航運格局與全球興起的企業(yè)并購聯(lián)盟之勢相悖，無法形成規(guī)模經(jīng)濟和企業(yè)規(guī)模擴大后的協(xié)同效應(yīng)。這無疑增加了我國航運業(yè)成本，增大了其市場風(fēng)險，降低了其競爭力。兩大外部壓力加劇日益激烈的國際競爭

經(jīng)濟全球化帶來的壓力。全球經(jīng)濟一體化的興起使航運市場一體化進程加快，航運市場競爭日益激烈。我國航運業(yè)不僅要在本國市場與國外競爭者奪得有限的市場份額，同時還不得不在國際航運市場上與其競爭對手展開無情的市場爭奪戰(zhàn)，尤其是全球航運市場一直存在著運力與運量失衡造成的“粥少僧多”的局面，更是加劇了航運市場競爭的激烈程度。這一方面造成了許多中小公司紛紛倒閉，同時也使航運業(yè)中的大企業(yè)實力進一步增強，使國際航運市場明顯存在著壟斷特征。

目前世界排名前20位班輪公司已占全球干航線60％的份額。在集裝箱運輸業(yè)中，1994年排名前20家大公司掌握了全球現(xiàn)有箱位的46％，而到1996年這一比例提高到50％。而且隨著最近幾年全球并購、聯(lián)盟之風(fēng)的盛行，為降低成本、減少風(fēng)險、爭奪市場份額、提高競爭力，航運業(yè)也在一批大公司帶動下掀起了并購、聯(lián)盟。如1996年9月，分別在國際航運界排名第六位和第八位的英國鐵行箱運公司和荷蘭渣華公司合并，成為全球最大的船隊，每年節(jié)約2億美元的經(jīng)濟成本。1997年，新加坡?；使境晒κ召徚嗣绹偨y(tǒng)船公司。南非的Safe－marine, 挪威的Leif Hoegh和Tuftom Oceanic將組合其冷藏船隊，該船隊擁有83艘船舶，運載能力達600萬立方英尺，總資產(chǎn)達3.5億美元。2000年3月四國的六大船公司組成油輪國際LLC，目前在倫敦宣布作為操作者聯(lián)營大型油輪VLCC從事國際商業(yè)活動，為方便聯(lián)系管理，六公司已設(shè)立了子公司名為油輪（英國）公司。

國際航運市場的變化勿庸置疑增強了我國航運業(yè)競爭對手實力，同時也加大了我國航運業(yè)的競爭壓力，成為我國航運業(yè)走向全球化的重要制約因素。

國際航運保護政策帶來的市場準(zhǔn)入壓力。相對于我國日益寬松和開放的航運政策而言，許多國家尤其是發(fā)達國家仍對航運業(yè)實行貿(mào)易保護政策。如美國依然對本國航運業(yè)實行現(xiàn)金補貼、特殊的稅收優(yōu)惠和信貸擔(dān)保等補貼政策。1936年《商船法》中規(guī)定兩種形式直接現(xiàn)金補貼，以減少航運服務(wù)競爭。第一種形式的補貼是建船差異補貼（CDS），這種補貼為抵消造船廠造船的高成本，為此建立了CDS基金。第二種形式為經(jīng)營差異補貼（ODS），以彌補美國航運服務(wù)經(jīng)營者之間經(jīng)營成本差異，1985年這樣的補貼為3.3億美元，1986年分配給ODS補貼為3.57億美元，補貼111條船，每只船年均為320萬美元，每天每只船補貼約9000美金，這無疑增強了美國航運業(yè)競爭力。正如紐約大學(xué)L.J.White教授所言：美國的航運服務(wù)政策精神實質(zhì)不是開放貿(mào)易體制，而是干預(yù)及保護主義。雖然這些年來，國外航運大國從表面上看其直接補貼逐漸減少，但其間接補貼保護度卻日益提高。這使得我國航運業(yè)在競爭上處于不利地位，市場份額逐漸縮小、經(jīng)濟效益下降、損失慘重，顯然不利于我國航運業(yè)長遠發(fā)展和全球化經(jīng)營。

這幾年亞太地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展速度日益加快，成為全世界經(jīng)濟發(fā)展十分活躍的地區(qū)之一。尤其是80年代以來這種勢頭更加強勁，90年代以來東亞及東南亞地區(qū)經(jīng)濟增長速度幾乎是全球經(jīng)濟增長速度的兩倍。盡管受東南亞金融危機影響經(jīng)濟有所衰退，但其潛力巨大是不容置辯的，其對外貿(mào)易的日趨增加使亞太地區(qū)成為世界航運業(yè)最主要資源地。其市場發(fā)展前景的廣闊使各國航運業(yè)都把目光轉(zhuǎn)移至亞太地區(qū)，競爭焦點的轉(zhuǎn)移不可避免加大了我國航運業(yè)目前處境的困難。四大對策迎接我國航運業(yè)邁向全球化

雖然我國航運業(yè)面臨著諸多壓力，但是融入全球化體系是我國航運業(yè)無法回避的選擇。特別是我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織，就必將接受世貿(mào)組織中有關(guān)服務(wù)貿(mào)易協(xié)定即GATS一攬子協(xié)議，這預(yù)示著我國航運業(yè)將日益開放。因此參與國際競爭、開展全球化經(jīng)營已是我國航運業(yè)謀求可持續(xù)發(fā)展的惟一途徑。為此應(yīng)采取合理對策以緩解我國航運業(yè)走向全球化所面臨的內(nèi)外壓力，提高航運業(yè)競爭力。

調(diào)整我國現(xiàn)階段國際航運政策。一方面政府要發(fā)揮積極性，通過外交途徑向國際航運組織提出上訴等方式削減競爭對手國際貿(mào)易保護；另一方面也可借助國際航運業(yè)協(xié)定條款來保護本國航運業(yè)，如GATS中規(guī)定政府采購可以優(yōu)先考慮本國企業(yè)，我國政府可以在政府貨物上優(yōu)先照顧我國航運業(yè)。同時我國還可采用諸如制定反保護規(guī)則、適度貨載優(yōu)先、非關(guān)稅壁壘、政府補貼、優(yōu)惠等政策適度保護本國航運業(yè)，尤其是應(yīng)提高間接政府補貼程度，達到提高我國航運業(yè)競爭力目的。

實現(xiàn)航運業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施智能化。加強我國航運基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，引入先進的技術(shù)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加大港口深水化工作，提高我國航運業(yè)運作效率，消除瓶頸制約。同時也應(yīng)大力支持上海、大連等城市作為國際航運中心，帶動實現(xiàn)我國航運市場合理布局，消除地區(qū)分隔，優(yōu)化資源配置。

加快我國航運企業(yè)集團化、管理現(xiàn)代化進程。企業(yè)經(jīng)營發(fā)展可以通過兩種方式實現(xiàn)：其一是加強內(nèi)部管理，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部合理分工，資源優(yōu)化配置；另一種途徑就是通過資本運營實行規(guī)模擴張，從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟。因此我國航運業(yè)應(yīng)雙管齊下，一方面加快國有航運業(yè)產(chǎn)權(quán)改革進程，改革其原有產(chǎn)權(quán)主體單一化問題。通過股份制改造、引進民間投資、外資等方式實現(xiàn)產(chǎn)權(quán)主體多元化。有些航運企業(yè)也可通過轉(zhuǎn)讓等方式賣給民營企業(yè)，以此來改造航運企業(yè)運作管理模式，優(yōu)化航運資源配置；另一方面也應(yīng)通過各種優(yōu)惠措施，如信貸優(yōu)惠、稅收減免，推動以骨干航運企業(yè)為中心的通過參股、控股收購、聯(lián)營等方式加強航運業(yè)間合作進程，積極鼓勵航運業(yè)集團化活動開展，拓寬其資本運營所需要的融資渠道，從而構(gòu)建我國大型航運企業(yè)集團，增強我國航運業(yè)抵抗外來競爭壓力的能力。實現(xiàn)航運業(yè)企業(yè)運作規(guī)范化、管理現(xiàn)代化和經(jīng)營多元化。

第6篇：中外合資企業(yè)所得稅法范文

【摘  要  題】司法考試

【重點提示】

公司法：1、公司分類、名稱和住所；公司權(quán)利能力的限制、資本原則和資本制度、債券、利潤分配制度、清算和債務(wù)的清償。2、有限責(zé)任公司的設(shè)立條件、設(shè)立程序、轉(zhuǎn)化、與國有獨資公司的關(guān)系、資本額股東的出資方式、程序和出資比例以及出資的表現(xiàn)形式；股東會的種類、議事規(guī)則、臨時股東會召開的情形；董事會和執(zhí)行董事的組成、董事長和副董事長的人數(shù)、產(chǎn)生方式；董事的任期、監(jiān)事會的組成、任期、職權(quán)；董事、監(jiān)事、經(jīng)理的任職資格和義務(wù)。3、股份有限公司的設(shè)立條件、設(shè)立方式和程序；發(fā)起人和創(chuàng)立大會、股東大會的種類、召開、議事規(guī)則、臨時股東大會召開的情形；董事會的組成、召開、董事長和副董事長的產(chǎn)生方式、董事的責(zé)任、經(jīng)理的產(chǎn)生；股票的分類、股票的發(fā)行條件、價格；股份轉(zhuǎn)讓的限制；上市的條件、程序、上市暫停、終止的情形

合伙企業(yè)法：特征、設(shè)立條件和程序；合伙人的資格、出資方式；合伙協(xié)議、財產(chǎn)構(gòu)成、性質(zhì)及管理和使用、事務(wù)的決定與執(zhí)行、與善意第三人、債權(quán)人的關(guān)系、合伙人的責(zé)任；入伙的條件、程序與后果、退伙的情形與后果、解散與清算

個人獨資企業(yè)法：出資人的條件和責(zé)任、設(shè)立條件和程序、管理模式、委托人和聘用人的義務(wù)、解散情形和清算方式

破產(chǎn)法：破產(chǎn)法律規(guī)范的分類和具體內(nèi)容、破產(chǎn)原因及其例外、不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)；破產(chǎn)案件的申請人、申請程序和提交的文件、管轄、受理程序、法律后果；債權(quán)人會議組成、召開時間和情形、職權(quán)、決議的條件和效力、和解的條件和效力、整頓的情形和結(jié)果；破產(chǎn)宣告的條件和效力、破產(chǎn)清算組、破產(chǎn)債權(quán)的特征、范圍；破產(chǎn)財產(chǎn)含義和范圍、收回、處理和變現(xiàn)、分配方案、分配原則、分配方式和追加分配、取回權(quán)、別除權(quán)、破產(chǎn)抵銷權(quán)、破產(chǎn)費用；破產(chǎn)程序的終結(jié)和法律后果

稅法：稅法調(diào)整對象和構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系、增值稅法、消費稅法、營業(yè)稅法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法的基本內(nèi)容

“三資企業(yè)”法：1、中外合資企業(yè)設(shè)立條件、設(shè)立程序、設(shè)立審批的機關(guān)和期限、組織形式、注冊資本、投資總額、出資比例、出資方式、出資期限、出資的法律后果；董事會的性質(zhì)、組成、議事規(guī)則；合營期限、解散情形。2、中外合作企業(yè)出資比例、組織機構(gòu)和議事規(guī)則、外方投資回收的方式。3、外資企業(yè)申請程序、審批機關(guān)和審批期限、出資方式和出資期限、用地取得、解散和清算

票據(jù)法：1、票據(jù)特征、票據(jù)關(guān)系、非票據(jù)關(guān)系、票據(jù)當(dāng)事人、非票據(jù)當(dāng)事人、票據(jù)權(quán)利及其種類、取得、形式、保全、消滅、偽造、變造、更改、票據(jù)抗辯及其種類、票據(jù)喪失的補救方式；2、匯票及其種類、當(dāng)事人、出票行為、記載事項的認定、轉(zhuǎn)讓方式、承兌、保證和付款、追索取；3、支票種類、權(quán)利內(nèi)容

保險法：保險合同分類；當(dāng)事人和關(guān)系人及其權(quán)利義務(wù)；保險合同的訂立和效力、變更、解除和終止、索賠、理賠與代位求償；財產(chǎn)保險合同種類；保險公司設(shè)立條件、解散及其禁止；保險經(jīng)營原則及對保險公司的強制性規(guī)定；保險人和保險經(jīng)紀(jì)人執(zhí)業(yè)要求和禁止性規(guī)定

反不正當(dāng)競爭法：四種限制競爭行為的表現(xiàn)、十一種不正當(dāng)競爭行為的具體內(nèi)容

拍賣法：拍賣分類和拍賣的判定標(biāo)準(zhǔn)；拍賣業(yè)的管理部門；拍賣人及其設(shè)立條件和權(quán)利義務(wù)；拍賣師的條件；委托人及其權(quán)利義務(wù)；拍賣程序、拍賣方式、拍賣規(guī)則

招標(biāo)投標(biāo)法：必須招標(biāo)的項目、招標(biāo)分類、招標(biāo)人及招標(biāo)機構(gòu)的條件、招標(biāo)的禁止性規(guī)定、投標(biāo)人條件、投標(biāo)聯(lián)合體、對投標(biāo)人的禁止性規(guī)定、開標(biāo)的條件、評標(biāo)及其程序、對評標(biāo)委員會的要求、詢標(biāo)的要求、廢標(biāo)、中標(biāo)的表現(xiàn)形式、分包的限制和責(zé)任

消費者權(quán)益保護法：消法的適用范圍、消費者權(quán)利的內(nèi)容、經(jīng)營者義務(wù)的內(nèi)容、消費爭議的解決途徑和特殊求償對象的規(guī)定、“三包”的規(guī)定、人身損害的民事責(zé)任、懲罰性賠償制度

產(chǎn)品質(zhì)量法：產(chǎn)品的范圍及標(biāo)準(zhǔn)；產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任的構(gòu)成要件、產(chǎn)品缺陷、產(chǎn)品質(zhì)量的行政監(jiān)督、抽查制度、信息的制度、企業(yè)質(zhì)量體系認證和產(chǎn)品質(zhì)量認證制度；產(chǎn)品質(zhì)量檢驗、認證機構(gòu)的設(shè)立條件及基本要求；生產(chǎn)者、銷售者的產(chǎn)品質(zhì)量義務(wù)；產(chǎn)品責(zé)任的歸責(zé)原則；生產(chǎn)者的免責(zé)條件；銷售者的推定過錯；訴訟時效和除斥期間

商業(yè)銀行法：商業(yè)銀行組織形式、設(shè)立條件、分支機構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、資產(chǎn)管理；貸款的主體、貸款的種類、期限、利率規(guī)則、貸款流程；對不良貸款的規(guī)定；貸款管理的特別規(guī)定；接管的條件、法律后果、接管的程序、終止的情形和程序

證券法：1、證券種類、證券法的適用范圍；證券交易所及其職能；證券公司的設(shè)立及監(jiān)管；證券登記結(jié)算機構(gòu)的設(shè)立條件、職能和責(zé)任；證券業(yè)協(xié)會的設(shè)置和職責(zé)；證監(jiān)會。2、證券發(fā)行的條件、程序、方式和發(fā)行中介機構(gòu)、證券的承銷、證券交易的條件和方式、證券交易的暫停和終止、對證券交易的限制和禁止。3、股票、債券上市的條件和程序、上市的信息公開制度、上市公司收購方式、程序和規(guī)則及法律后果

勞動法：1、勞動法的適用范圍、勞動合同的種類、形式及其訂立原則、勞動合同的變更、解除及其后果、勞動合同的終止、違反勞動合同的法律責(zé)任；2、集體合同的內(nèi)容、期限、訂立、履行、變更、解除、終止及爭議的處理；3、工作時間、休息休假、工資制度及原則、勞動安全衛(wèi)生、女職工和未成年工的保護、社會保障、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險、醫(yī)療保險生育保險、社會救濟、社會福利和社會優(yōu)撫；4、勞動爭議分類、處理機構(gòu)和處理程序

土地法：1、國有土地使用權(quán)的取得程序和收回；土地使用權(quán)的出讓、劃撥；2、集體土地使用權(quán)的取得、終止；3、農(nóng)用地使用權(quán)的取得、限制；4、宅基地使用權(quán)的取得、限制；5、非農(nóng)經(jīng)營用地使用權(quán)的取得與限制；6、非農(nóng)公益用地使用權(quán)的取得與限制；7、國家建設(shè)用地的管理；8、鄉(xiāng)鎮(zhèn)村建設(shè)用地的管理；9、臨時建設(shè)用地的管理

房地產(chǎn)法：房地產(chǎn)的規(guī)劃、用途與限制、房地產(chǎn)交易、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、房地產(chǎn)抵押、房地產(chǎn)權(quán)屬登記管理

【命題解析】

商法經(jīng)濟法在司法考試中所涉及的內(nèi)容十分龐雜，2002年考試所涉及的內(nèi)容包括26個法律法規(guī)。從最近5年所占的分值來看，其分布情況為：1997年51分、1998年66分、1999年61分、2000年71分、2002年44分。年平均為59分，占四張卷總分的14.75%。對于考生來說，這部分一直是一個難點。因為商法經(jīng)濟法涉及范圍廣而且分值分散，每一部分都各自獨立，其內(nèi)在聯(lián)系較小，掌握起來難度相當(dāng)大。所以，商法經(jīng)濟法是司法考試較難突破的瓶頸。但是，對于商法和經(jīng)濟法的復(fù)習(xí)備考，只要掌握了其內(nèi)在規(guī)律，也不是一道不可逾越的鴻溝。

從最近五年的命題規(guī)律看，其分值的分布偏重于商法，五年總分為188分，而經(jīng)濟法為104分。在商法和經(jīng)濟法所含的各科中，分值最高的是公司法，五年的分值為77分，年平均15.4分，其中2000年單科分值23分；其次是合伙企業(yè)法，五年分值為32分，年平均6.4分，其中2000年單科分值15分。分值最低的是中外合作經(jīng)營企業(yè)法、人民銀行法和環(huán)境保護法，五年中各只有1分。由此可以看出，在商法和經(jīng)濟法之間，以及在商法和經(jīng)濟法內(nèi)部各科之間命題的側(cè)重點還是非常明確的。掌握了這一點，廣大考生在短暫的備考時間內(nèi)如何合理分配時間和如何學(xué)會對內(nèi)容的取舍就很關(guān)鍵了。從近幾年司法考試的情況看，商法經(jīng)濟法的比重不斷萎縮，由原來律師考試的獨立一張卷第三卷，到現(xiàn)在的第三張卷中的一部分即可看出。但是，作為市場主體法的公司法，在司法考試中的重要地位并未因此而動搖，在2002年的試卷中其分值仍占到16分，占商法經(jīng)濟法全部分值的36%強。所以公司法在商法經(jīng)濟法中是重中之重。

司法考試命題的一個最大特點是，除了法理、法史（2003年可能新增加的科目）、國際法、國際私法、國際經(jīng)濟法等外，其他法律科目的出題一般都是直擊法律條文，不僅客觀題如此，主觀題也不例外。商法經(jīng)濟法的這一特點更為突出。以公司法2002年的考題為例來作一下分析。

首先看一看不定向選擇題：

法國人丹尼與美國人泰爾按我國法律規(guī)定，各出資50萬美元（其中丹尼的出資包括專利技術(shù)出資）在上海成立一公司，公司章程規(guī)定各方以該出資對公司債務(wù)負責(zé)。后該公司又在上海注冊成立了兩家分公司。請回答下列(1)-(4)題。

(1)根據(jù)公司分類的原理，該公司屬于下列哪一選項的公司？

A該公司屬于中國公司、母公司和股份有限公司

B該公司屬于外國公司、本公司和有限責(zé)任公司

C該公司屬于中國公司、本公司和有限責(zé)任公司

D該公司屬于跨國公司、母公司和股份兩合公司

本道題的標(biāo)準(zhǔn)答案是C。所依據(jù)的法律條文是《公司法》第3條、第13條、第20條。參照判斷的法律條文是《公司法》第75條、第199條。這里要想完全從法律條文表面的規(guī)定來選出正確答案是有一定困難的，還應(yīng)具備相應(yīng)的理論知識，但是如果對法律條文理解很透徹的話，也可以推理出正確答案。如，《公司法》并未明確規(guī)定中國公司是怎么來的，但是通過第199條第2款的規(guī)定：“本法所稱外國公司是指依照外國法律在中國境外登記成立的公司?！笨梢砸来朔赐瞥鰜?，“中國公司是依照中國法律在中國境內(nèi)登記成立的公司”。

(2)該公司擬設(shè)定注冊資本為100萬美元，而丹尼擬以其專利技術(shù)出資，則其至少要補出價值多少的現(xiàn)金或?qū)嵨铮?/p>

A　30萬美元現(xiàn)金或等值的實物

B　25萬美元現(xiàn)金或等值的實物

C　無需補出任何現(xiàn)金或?qū)嵨?/p>

D80萬美元現(xiàn)金或等值的實物

本道題的答案是A。本題直接適用的是《公司法》第24條，即出資方式和出資比例。

(3)、(4)小題也都直接適用公司法和外資企業(yè)法的條文的直接規(guī)定。

以上舉例是客觀題，那么主觀題呢？我們再看一看2002年試卷四第7題：

某高校A、國有企業(yè)B和集體企業(yè)C簽訂合同決定共同投資成立一家生產(chǎn)性的科技發(fā)展有限責(zé)任公司。其中，A以高新技術(shù)成果出資，作價15萬元；B以廠房出資，作價20萬元；C以現(xiàn)金出資17萬元。后因C資金緊張實際出資14萬元。請問：

1、該有限責(zé)任公司能否有效成立？為什么？

2、以非貨幣形式向公司出資，應(yīng)辦理什么手續(xù)？

3、C承諾出資17萬元，實際出資14萬元，應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任？

4、設(shè)立有限責(zé)任公司應(yīng)向什么部門辦理登記手續(xù)？應(yīng)提交哪些文件或材料？

5、A的出資是否符合法律規(guī)定？為什么？

第1小題的答案是：不能有效成立。答案來源于《公司法》第23條的規(guī)定，生產(chǎn)性的公司最低注冊資本額為50萬元，因C出資不足，實現(xiàn)的資本總額只有49萬元，所以不符合規(guī)定。

第2小題的答案是：評估作價，核實財產(chǎn)；辦理財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)；驗資并提供證明。答案來源于《公司法》第24條、第25條和第26條。

第3小題的答案是：C對A和B承擔(dān)違約責(zé)任。答案來源于《公司法》第25條。

第4小題的答案是：向工商行政管理機關(guān)申請設(shè)立登記。并提交公司登記申請書、公司章程、驗資證明，需要批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)提交批準(zhǔn)文件。答案來源是《公司法》第27條的規(guī)定。

第7篇：中外合資企業(yè)所得稅法范文

第一條　中國＿＿＿＿＿＿公司（以上簡稱甲方）與＿＿＿＿＿＿＿國（或地區(qū)）＿＿＿＿＿＿公司（以下簡稱乙方），根據(jù)中華人民共和國有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定以及雙方于19＿＿年＿＿月＿＿日在中國＿＿＿＿省＿＿＿＿市簽訂的建立合作經(jīng)營＿＿＿＿＿＿＿有限責(zé)任公司的合同，制定本章程。

第二條　本合作公司名稱為＿＿＿＿＿＿＿有限責(zé)任公司（以下簡稱合作公司）。外文名稱為＿＿＿＿＿＿。公司的法定地址為：中國＿＿＿＿?。撸撸撸呤校撸撸撸撸邊^(qū)＿＿＿＿＿路＿＿＿＿＿號。

第三條　甲、乙雙方的法定名稱和法定地址為：

甲方：中國＿＿＿＿＿＿公司，中國＿＿＿＿＿省＿＿＿＿＿＿市＿＿＿＿＿路＿＿＿＿＿號；

乙方：＿＿＿＿＿＿國（或地區(qū)）＿＿＿＿＿＿＿公司；＿＿＿＿＿國（或地區(qū)）＿＿＿＿＿市＿＿＿＿＿路＿＿＿＿＿號。

第四條　合作公司為有限責(zé)任公司。合作公司是由甲方提供土地使用權(quán)、資源開發(fā)權(quán)、建筑物等合作條件；乙方提供資金、設(shè)備、技術(shù)等合作條件。各方不折算投資比例，按各自向公司提供的合作條件，確定利潤分享辦法，并各自承擔(dān)風(fēng)險。合作公司實行統(tǒng)一管理，獨立經(jīng)營，統(tǒng)一核算；合作期限屆滿，公司的財產(chǎn)，不作價歸甲方所有。

（注：應(yīng)根據(jù)雙方在合同中的約定具體寫明）

第五條　合作公司為中國法人，受中國法律管轄和保護，其一切活動必須遵守中國的法律、法規(guī)。

第二章　宗旨、經(jīng)營范圍和規(guī)模

第六條　合作公司宗旨為：采用國際上先進的技術(shù)和科學(xué)的經(jīng)營管理方法，生產(chǎn)在國際市場上有銷路和競爭能力的產(chǎn)品，使合作雙方獲得滿意的經(jīng)濟效益。（注：每個合作公司應(yīng)根據(jù)自己的特點寫）

第七條　合作公司的生產(chǎn)經(jīng)營范圍為：設(shè)計、制造和銷售＿＿＿＿＿＿＿＿產(chǎn)品，并對銷售后的產(chǎn)品進行維修服務(wù)。（注：根據(jù)公司實際情況寫）

第八條　合作公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模為：投產(chǎn)后的生產(chǎn)能力為＿＿＿＿＿＿＿＿；到＿＿＿＿年可增加到年產(chǎn)＿＿＿＿，品種將發(fā)展到＿＿＿。（注：每個公司要根據(jù)具體情況寫）

第三章　投資總額和注冊資本

第九條　合作公司的投資總額人民幣＿＿＿＿＿＿萬元。（或用雙方商定的其他貨幣）

公司的注冊資本為人民幣＿＿＿＿＿＿萬元。（注：甲方提供的土地使用權(quán)、資源開發(fā)權(quán)和建筑物等不計入注冊資本）

第十條　甲、乙方提供的合作條件如下：

甲方：提供總面積為＿＿＿平方米的土地使用權(quán)，負責(zé)繳付征用土地費和土地使用費；（注：土地開發(fā)費的負擔(dān)辦法，根據(jù)雙方的約定寫）其中：

廠房（上蓋）面積＿＿＿平方米；

商場（上蓋）面積＿＿＿平方米；

維修服務(wù)部（上蓋）面積＿＿＿平方米。

乙方：投資總額為＿＿＿＿＿＿＿＿＿萬元，其中：

現(xiàn)金＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿萬元；

機器設(shè)備和交通運輸工具＿＿＿＿＿＿萬元；

工業(yè)產(chǎn)權(quán)＿＿＿＿＿＿萬元；

其他＿＿＿＿＿＿萬元。

第十一條　甲、乙雙方應(yīng)按合同規(guī)定的期限提供合作條件。

第十二條　合作公司應(yīng)在甲、乙雙方提供合作條件后的＿＿＿＿個月內(nèi)，聘請中國注冊的會計師驗資，公司依據(jù)會計師的驗資報告發(fā)給出資證明書。

第十三條　合作公司在合作期內(nèi)，不得減少注冊資本。如需增加注冊資本，須經(jīng)雙方同意，并報中國對外經(jīng)濟貿(mào)易部（或其委托機關(guān)）批準(zhǔn)。

第十四條　任何一方轉(zhuǎn)讓其全部或部分合作條件都必須經(jīng)另一方同意，并經(jīng)中國對外經(jīng)濟貿(mào)易部（或其委托機關(guān)）批準(zhǔn)。乙方轉(zhuǎn)讓其全部或部分出資額時，在同等條件下，甲方有優(yōu)先購買權(quán)。甲方所提供的土地使用權(quán)（或資源開發(fā)權(quán)）和建筑物只能轉(zhuǎn)讓給中方企業(yè)。

第四章　董事會

第十五條　董事會是公司的最高權(quán)力機構(gòu)。

第十六條　董事會由董事＿＿＿名組成，其中：甲方委派＿＿＿名，乙方委派＿＿＿名。董事任期為四年，可以連任。

董事會設(shè)董事長一人，由甲方擔(dān)任；副董事長一人，由乙方擔(dān)任。

第十七條　董事長為公司的法定代表，負責(zé)召集并主持董事會會議，董事會閉會期間代表公司在不違背董事會決議的原則下，處理公司的重大問題。董事長因故臨時不能履行職責(zé)時，可委托副董事長或其他董事代為履行。

第十八條　董事會決定公司的一切重大問題，其主要職權(quán)如下：

（一）制訂和修改公司章程；

（二）決定公司增資、轉(zhuǎn)讓、合并、停業(yè)和解散；

（三）決定公司的發(fā)展規(guī)劃、機構(gòu)設(shè)置和人員編制；

（四）批準(zhǔn)公司的年度生產(chǎn)計劃、產(chǎn)品銷售和營運方案；

（五）批準(zhǔn)年度財務(wù)報表、收支預(yù)算、決算和稅后利潤使用、分配方案；

（六）決定公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總工程師、總會計師、審計師等高級職員的聘用和待遇；

（七）確定職工工資和獎懲辦法；

（八）通過公司的重要規(guī)章制度；

（九）其他應(yīng)由董事會決定的重要事宜。

第十九條　任何一方更換董事人選時，應(yīng)書面通知董事會。

第二十條　董事會例會每年至少召開一次，經(jīng)三分之一以上董事會提議，可以召開董事會臨時會議。

召開董事會會議應(yīng)提前10天發(fā)出開會通知，并注明會議時間、議程和地點。

董事會會議，應(yīng)有三分之二以上的董事出席方能舉行。董事因故不能出席時，可以書面委托人出席和表決。

第二十一條　下列事項須董事會一致通過：（注：每個合作公司根據(jù)各自情況而定）

第二十二條　下列事項須出席會議董事三分之二以上通過：（注：每個合作公司根據(jù)各自情況而定）

第二十三條　董事會每次會議須指定專人作詳細的書面記錄，出席會議的董事或人應(yīng)在會議記錄上簽字。會議記錄應(yīng)歸檔保存，并由董事會指定專人保管，在合作經(jīng)營期限內(nèi)任何人不得涂改或銷毀。

第五章　經(jīng)營管理機構(gòu)

第二十四條　合作公司的經(jīng)營管理機構(gòu)設(shè)生產(chǎn)、技術(shù)、勞資、財務(wù)、行政等部門。

第二十五條　合作公司設(shè)總經(jīng)理一人，副總經(jīng)理＿＿＿＿人。首屆總經(jīng)理由＿＿＿＿方推薦，副總經(jīng)理由＿＿＿＿方推薦，均由董事會聘請。

第二十六條　總經(jīng)理直接對董事會負責(zé)，執(zhí)行董事會的各項決議，組織領(lǐng)導(dǎo)公司的日常生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營管理工作，在董事會授權(quán)范圍內(nèi)，對外代表公司，對內(nèi)聘用下屬管理人員。副總經(jīng)理協(xié)助總經(jīng)理工作，當(dāng)總經(jīng)理不在時，行使總經(jīng)理職權(quán)。

第二十七條　對公司日常工作中重要問題的決定，除董事會已有決議的以外，應(yīng)由總經(jīng)理和副總經(jīng)理聯(lián)合簽署方能生效。

第二十八條　總經(jīng)理、副總經(jīng)理的任期為＿＿＿＿年，經(jīng)董事會繼續(xù)聘請，可以連任。

正副董事長、董事經(jīng)董事會聘請，可以兼任本公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理及其他高級職員。但正副總經(jīng)理不得兼任其它經(jīng)濟組織的總經(jīng)理或副總經(jīng)理，不得參與其它經(jīng)濟組織對本公司的商業(yè)競爭。

第二十九條　合作公司設(shè)總工程師、總會計師和審計師各一人，由董事會聘請。

總工程師、總會計師和審計師在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下工作。

總會計師負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)合作公司的財務(wù)會計工作，組織合作公司開展全面經(jīng)濟核算，實施經(jīng)濟責(zé)任制。

審計師負責(zé)公司的財務(wù)審計工作，審查、稽核公司的財務(wù)收支和會計帳目，向總經(jīng)理和董事會提出報告。

第三十條　合作公司正、副總經(jīng)理、總工程師、總會計師、審計師和其他高級職員請求辭職時，應(yīng)提前＿＿＿個月向董事會提出書面報告。

上述人員如有營私舞弊或嚴重失職行為的，經(jīng)董事會會議決議，可以隨時解聘。對由于失職而造成公司經(jīng)濟損失，應(yīng)負責(zé)賠償，觸犯刑律的，要依法追究刑事責(zé)任。

第六章　財務(wù)會計

第三十一條　合作公司的財務(wù)會計依照中華人民共和國的有關(guān)規(guī)定辦理。

第三十二條　合作公司會計年度采用日歷年制，自1月1日起至12月31日止為一個會計年度。

第三十三條　合作公司的一切憑證、帳簿、報表，用中文書寫。

第三十四條　合作公司采用人民幣為記帳本位幣。人民幣同其他貨幣折算，按實際發(fā)生之日中國國家外匯管理局公布匯價計算。

第三十五條　合作公司在中國銀行＿＿＿＿＿分行開立人民幣和外幣帳戶。

第三十六條　合作公司財務(wù)部門應(yīng)在每一個會計年度終了后三個月內(nèi)編制上一年度的資產(chǎn)負債表和損益計算書，經(jīng)審計師審核簽字后，提交董事會會議通過。

第三十七條　合作公司固定資產(chǎn)的折舊辦法，參照《中華人民共和國中外合資企業(yè)所得稅法施行細則》的規(guī)定辦理。

第三十八條　合作公司各方有權(quán)自費聘請審計師查閱合作公司帳簿和其他會計憑證，查閱時公司應(yīng)提供方便。

第三十九條　公司的一切外匯事宜，依照《中華人民共和國外匯管理暫行條例》和特區(qū)的有關(guān)規(guī)定辦理。

第七章　銷售產(chǎn)品與購置物資

第四十條　合作公司產(chǎn)品以外銷為主（或全部外銷）。經(jīng)向市政府申請批準(zhǔn)可以內(nèi)銷＿＿％。

（注：銷售的渠道、方法和責(zé)任，根據(jù)實際情況而定）

第四十一條　合作公司向國外和港澳地區(qū)市場銷售產(chǎn)品的價格，由董事會根據(jù)一定時期內(nèi)的市場行情，規(guī)定該時期的最低價格。在最低價格以上，總經(jīng)理和副總經(jīng)理可共同確定實際銷售價格。如在最低價格以下銷售產(chǎn)品，須報經(jīng)董事會或董事會同意。

第四十二條　合作公司所需要的機器設(shè)備、原材料、燃料、配套件、運輸工具和辦公用品等，以需要和適用為原則，可以自由選購，但在同等條件下，應(yīng)盡量在中國購買。

第四十三條　合作公司由董事會制訂購買物資的驗收制度，合作各方和各級管理人員均應(yīng)嚴格執(zhí)行。

第八章　償還乙方投資和利潤分配

第四十四條　合作公司計劃在投產(chǎn)后＿＿＿年內(nèi)以公司每年可分配利潤的＿＿＿％償還乙方投資本金。

第四十五條　合作公司繳納所得稅后的利潤，按下列順序和比例使用、分配：

（一）提取＿＿＿＿％作為公司的儲備基金、職工獎勵及福利基金、發(fā)展基金；

（二）按前條的規(guī)定償還乙方投資；

（三）其余部分按甲方＿＿＿％，乙方＿＿＿％分配。

第九章　職工

第四十六條　合作公司職工的雇用、解雇、辭職、工資、福利、勞動保險、勞動保護、勞動紀(jì)律等事宜，按照《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》的有關(guān)規(guī)定辦理。

第四十七條　合作公司所需雇用的職工，經(jīng)當(dāng)?shù)貏趧硬块T核準(zhǔn)后，可由勞動服務(wù)公司介紹，或者由公司自行公開招聘，但須通過考核，擇優(yōu)錄用。

第四十八條　合作公司有權(quán)對違反合作公司規(guī)章制度和勞動紀(jì)律的職工，給予警告、記過、減薪的處分，情節(jié)嚴重的可以開除。開除職工的決定應(yīng)報當(dāng)?shù)貏趧硬块T審核備案。

第四十九條　職工的工資待遇，依照有關(guān)規(guī)定，根據(jù)合作公司的具體情況，由董事會確定，并在勞動合同中具體規(guī)定。

隨著合作公司生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展、職工業(yè)務(wù)能力和技術(shù)水平的提高，必須逐步適當(dāng)提高職工的工資。

第十章　工會組織

第五十條　合作公司依照《中華人民共和國工會法》，支持職工建立工會組織，開展工會活動。

第五十一條　合作公司工會是職工利益的代表，其主要任務(wù)是：依法維護職工的民主權(quán)利和物質(zhì)利益；指導(dǎo)幫助職工同公司簽訂個人勞動合同，或代表職工同公司簽訂集體勞動合同，協(xié)助公司安排和合理使用職工福利及獎勵基金；組織職工學(xué)習(xí)政治、業(yè)務(wù)和科學(xué)技術(shù)知識，開展文藝、體育活動；團結(jié)教育職工遵守勞動生產(chǎn)紀(jì)律和各項規(guī)章制度；監(jiān)督勞動合同的執(zhí)行，努力完成公司的各項經(jīng)濟任務(wù)。

第十一章　期限、終止和解散

第五十二條　公司的合作期限為＿＿＿＿年，自營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起計算。

第五十三條　任何一方認為有必要，均可提出延長合作期限的要求，經(jīng)雙方協(xié)商一致，由董事會會議作出特別決議，并在合作期滿六個月前，向中華人民共和國對外經(jīng)濟貿(mào)易部（或其委托的審批機構(gòu)）書面申請，經(jīng)批準(zhǔn)后向國家工商行政管理局辦理變更登記手續(xù)。

第五十四條　甲、乙雙方如一致認為提前終止合作經(jīng)營合同符合各方最大的利益時，可以提前終止。

提前終止合作合同，必須經(jīng)董

事會會議作出特別決議，并報對外經(jīng)濟貿(mào)易部（或其委托的審批機構(gòu)）批準(zhǔn)。

第五十五條　合作公司合作期限（含延長期）屆滿后，應(yīng)在維持正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，編制資產(chǎn)登記冊，辦理公司資產(chǎn)移交甲方所有的手續(xù)。

第十二條　規(guī)章制度

第五十六條　合作公司根據(jù)實際需要制定下列規(guī)章制度：

（一）經(jīng)營管理制度，包括所屬各個管理部門的職權(quán)與工作程序；

（二）職工守則；

（三）勞動工資制度；

（四）職工考勤、升級與獎勵制度；

（五）職工福利制度；

（六）財務(wù)制度；

（七）購置物資與銷售產(chǎn)品制度；

（八）其他必要的規(guī)章制度。

第十三章　附則

第五十七條　本章程的修改，必須經(jīng)董事會會議作出決議，并報原審批機構(gòu)審批。

第五十八條　本章程用中文和＿＿＿文書寫，兩種文字具有同等效力。但兩種文本解釋有矛盾時，以中文文本為準(zhǔn)。

第五十九條　本章程經(jīng)中華人民共和國對外經(jīng)濟貿(mào)易部（或其委托的審批機構(gòu)）批準(zhǔn)生效。

甲方：＿＿＿＿＿＿＿公司（公章）

乙方：＿＿＿＿＿＿＿公司（公章）

代表：＿＿＿＿＿＿＿＿＿（簽字）

代表：＿＿＿＿＿＿＿＿＿（簽字）