前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的財(cái)政稅務(wù)優(yōu)惠政策主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
根據(jù)《浙江省財(cái)政廳國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)工作的通知》(浙財(cái)稅政字[*]17號(hào))、《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接的通知》(浙地稅函[*]491號(hào))等文件精神,從*年10月1日起,我省現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整試點(diǎn),現(xiàn)就政策試點(diǎn)后我市現(xiàn)行福利企業(yè)優(yōu)惠政策調(diào)整的有關(guān)問題明確如下:
一、調(diào)整后的福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自*年10月1日起,我市福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取由企業(yè)實(shí)施成本加計(jì)扣除的辦法,即可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。
二、調(diào)整后的福利企業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
營(yíng)業(yè)稅實(shí)行由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按企業(yè)實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征的辦法,我省*年每位殘疾人員可減征的營(yíng)業(yè)稅最高限額為3.5萬元。
三、享受優(yōu)惠政策企業(yè)資格認(rèn)定
對(duì)享受優(yōu)惠政策的增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人,由納稅人向增值稅或營(yíng)業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng);對(duì)享受優(yōu)惠政策,且兼營(yíng)增值稅或營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人,由納稅人自行選擇享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策,并向相應(yīng)的增值稅或營(yíng)業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。對(duì)于不享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策但享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人,由納稅人向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請(qǐng)。
四、*年福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接問題
(一)按試點(diǎn)前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),其*年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅減免辦法計(jì)算得出的*年度減免稅額×9/12。
(二)按試點(diǎn)后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),從*年10月1日起按成本加計(jì)扣除辦法,即:除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實(shí)際工資可全額在計(jì)算所得稅前扣除外,還可再按支付殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的100%加計(jì)扣除。殘疾人員工資加計(jì)扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的,可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分,超過部分當(dāng)年和以后年度均不再扣除;享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
實(shí)際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào))第三章規(guī)定的工資薪金支出。
五、優(yōu)惠政策審核報(bào)批問題
(一)*年1-9月或1-3季度可享受試點(diǎn)前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅報(bào)批手續(xù),未按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。
(二)成本加計(jì)扣除辦法。
1、從*年10月1日起,企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實(shí)際工資的2倍在稅前扣除。
2、對(duì)享受優(yōu)惠政策的增值稅或營(yíng)業(yè)稅納稅人,其增值稅或營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅不屬于同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的,由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)于年度終了后15日內(nèi)將審核批準(zhǔn)意見抄送主管地稅機(jī)關(guān),再由市局轉(zhuǎn)送各地稅稅務(wù)分局;企業(yè)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)(各稅務(wù)分局)報(bào)送企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的殘疾職工分月名單,經(jīng)分局核實(shí)后,由企業(yè)按支付給殘疾人員實(shí)際工資數(shù)的100%在成本中加計(jì)扣除。
關(guān)鍵詞:專項(xiàng)用途財(cái)政性資金;企業(yè)所得稅;稅收籌劃
一、引文
筆者比較了《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅【2009】87號(hào)和《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》財(cái)稅【2011】70號(hào)兩個(gè)文件,文件基本內(nèi)涵一致,不同之處只是文件適用的時(shí)間范圍不同。
(一)相同點(diǎn)。若企業(yè)在滿足三個(gè)條件下,就可以將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。上述不征稅收入在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門 的部分,應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額,計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三個(gè)條件的基本內(nèi)容相同,具體表述上略有不同本文不再贅述。
(二)不同點(diǎn),財(cái)稅[2009]87號(hào)文件針對(duì)企業(yè)收到的是2008年至2010年取得的資金,財(cái)稅[2011]70號(hào)文件針對(duì)的是2011年1月1日起企業(yè)收到的資金。兩個(gè)文件規(guī)定的時(shí)間雖然不同,但剛好可以理解為國(guó)家對(duì)該稅收政策時(shí)間上的延續(xù)。
由此企業(yè)可以將該兩個(gè)文件基本可以作為同一個(gè)稅收優(yōu)惠政策處理,那么如何理解該稅收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵?
二、基本內(nèi)涵詮釋
文件中規(guī)定,企業(yè)將取得的政府補(bǔ)助資金認(rèn)定為專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,可以作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。那么文件中的“不征稅收入”如何理解,為何不是“免稅收入”,本文舉例說明
某大型科技公司,為研發(fā)一項(xiàng)高新技術(shù)產(chǎn)品,2011年開始6年內(nèi)需要投3000萬元資金用于研發(fā),并于2011年成功向科技部申請(qǐng)800萬元的科技專項(xiàng)資金用于公司該高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā),該筆科技資金于2011年12月31日撥付到位。從2012年到2016年每年分別支出該專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)160萬元用于產(chǎn)品研發(fā),沒有發(fā)生設(shè)備費(fèi)支出。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》,與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下:
1. 2011年12月31日,收到撥付資金:
借:銀行存款 800萬元
貸:遞延收益 800萬元
2、2012年到2016年每年的分錄歸結(jié)如下:
借:研發(fā)支出 160萬
貸:銀行存款 160萬
借:管理費(fèi)用--研發(fā)費(fèi) 160萬
貸:研發(fā)支出 160萬
借:遞延收益 160萬
貸:營(yíng)業(yè)外收入 160萬
稅務(wù)處理上,2011年企業(yè)稅務(wù)處理上如果選擇確定800萬元專項(xiàng)資金為不征稅收入,2011年會(huì)計(jì)和稅務(wù)上處理一致,都不作為一項(xiàng)收入處理,對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為0,2012年到2016年稅務(wù)上雖與會(huì)計(jì)上處理不一致,但對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)也為0,因?yàn)闀?huì)計(jì)處理上雖確認(rèn)為收入,稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)減相同金額的應(yīng)納稅所得額,同樣會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)為費(fèi)用支出,稅務(wù)處理上應(yīng)調(diào)增相同金額的應(yīng)納稅所得額;如果企業(yè)不選擇確定為不征稅收入,2011年針對(duì)收到的800萬元會(huì)計(jì)處理上不確認(rèn)為收入,稅務(wù)處理上應(yīng)作為應(yīng)稅收入處理,需調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元,2012年到2016年,每年會(huì)計(jì)處理上確認(rèn)160萬收入,稅務(wù)處理上由于前期已經(jīng)將該筆800萬元確認(rèn)為應(yīng)稅收入,不能重復(fù)確認(rèn)應(yīng)稅收入,所以應(yīng)作納稅調(diào)減處理,而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用160萬元,由于前期稅務(wù)已經(jīng)將該筆800萬元確認(rèn)為應(yīng)稅收入,故對(duì)應(yīng)的費(fèi)用可以列支,不需要調(diào)整,最終每年應(yīng)調(diào)減納稅所得額160萬元。具體數(shù)據(jù)如表1所示:
接上述的例題,如果2011年12月企業(yè)收到另外一個(gè)科技項(xiàng)目的專項(xiàng)資金50萬,用于購(gòu)買企業(yè)專用設(shè)備,12月購(gòu)入并安裝完畢,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年,為簡(jiǎn)化處理,假設(shè)無殘值。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》,與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理如下:
1. 2011年12月
收到撥付資金:
借:銀行存款 50萬元
貸:遞延收益 50萬元
購(gòu)入設(shè)備:
借:固定資產(chǎn) 50萬元
貸:銀行存款 50萬元
2. 2012年到2016年每年作如下會(huì)計(jì)處理
借:研發(fā)支出 10萬元
貸:累計(jì)折舊 10萬元
借:管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi) 10萬元
貸:研發(fā)支出 10萬元
借:遞延收益 10萬元
貸:營(yíng)業(yè)外收入 10萬元
稅務(wù)處理具體如表2所示(具體文字表述不在贅述,與上例分析類似):
通過以上例題分析,無論企業(yè)收到的是與收益有關(guān)的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金,還是收到的與資產(chǎn)有關(guān)的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金,不管企業(yè)在取得收入當(dāng)年將其確認(rèn)為不征稅收入,還是不將其確認(rèn)為不征稅收入,結(jié)果對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的最終影響金額為0。從數(shù)據(jù)結(jié)果看,企業(yè)并沒有因?yàn)橄硎茉撜叨玫胶锰帲?ldquo;不征稅收入”不是“免稅收入”,而是屬于“應(yīng)稅收入”。那么國(guó)家出臺(tái)的關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策到底優(yōu)惠在何處? 為了進(jìn)一步解釋這個(gè)問題,筆者引入貨幣的時(shí)間價(jià)值概念。對(duì)于確認(rèn)為“不征稅收入”和不確認(rèn)“不征稅收入”,實(shí)際上影響的是企業(yè)各年所得稅應(yīng)納稅額,如果將各年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額進(jìn)行折現(xiàn),然后進(jìn)行加總和比較分析,那么我們就可以很直觀地了解到該政策的優(yōu)惠之處。
接上面例題,假設(shè)該企業(yè)貨幣資金的年使用成本率為8%,企業(yè)所得稅稅率25%,那么可以得到以下數(shù)據(jù):
800萬元專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金):(見表3)
50萬元專項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)(與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金):(見表4)
通過數(shù)據(jù)比較分析,無論是與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金還是與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金,企業(yè)如果在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)處理上確認(rèn)為“不征稅收入”要比在稅務(wù)上不確認(rèn)“不征稅收入”少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本。而且如果企業(yè)的資金使用成本率越高,這種優(yōu)勢(shì)越明顯。
筆者從貨幣的時(shí)間價(jià)值角度分析了有關(guān)企業(yè)取的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)在原理,從而說明“不征稅”不是免稅,而是“遲征稅”。
三、特殊情況下企業(yè)所得稅政策決策分析
對(duì)于取得專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的企業(yè)在符合“三個(gè)條件”的情況下,可以選擇確認(rèn)為“不征稅收入”,同樣也可以選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”。有些特殊情況下,企業(yè)選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”反而更有利,但也不絕對(duì)。那么企業(yè)如何充分利用該政策進(jìn)行決策,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,筆者繼續(xù)從上述分析的原理出發(fā),結(jié)合企業(yè)在特殊稅收政策下如何分析和決策。
(一)企業(yè)前期享受所得稅低稅率政策情況下
譬如企業(yè)正在享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,企業(yè)收到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金剛好在享受優(yōu)惠政策的后期,如果企業(yè)在收到專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的當(dāng)年將其不確認(rèn)為“不征稅收入”,當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額,剛好可以享受低稅率政策;但是在做決策時(shí)還需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。
繼續(xù)引用上述例題(為簡(jiǎn)化只對(duì)與收益相關(guān)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金進(jìn)行分析),該企業(yè)享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,2011年和2012年為享受優(yōu)惠政策的最后兩年。2011年到2016年企業(yè)所得稅稅率分別12.5%、12.5%、25%、25%和25%,資金使用成本率8%不變,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表5:
我們可以看出,如果企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差,資金的使用成本率較高,情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表6:
我們可以看出,如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度,企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
(二)企業(yè)存在彌補(bǔ)虧損情況
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定:企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。如果企業(yè)在取得專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金的當(dāng)年剛好存在未彌補(bǔ)完的虧損,也需要權(quán)衡抉擇。
繼續(xù)引用以上例題,如果2011年企業(yè)當(dāng)年雖盈利,但是還是存在300萬元未彌補(bǔ)虧損(當(dāng)年盈利被彌補(bǔ)完后),且為最后一個(gè)可彌補(bǔ)年度,資金使用成本率為8%,所得稅稅率為25%。
2011年企業(yè)取得800萬元的科技專項(xiàng)資金,如果當(dāng)年確認(rèn)為“不征稅收入”,2011年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被影響數(shù)額為0;如果不確認(rèn)為“不征稅收入”,需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬元,同時(shí)可彌補(bǔ)虧損300萬元,可調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元,最后當(dāng)年應(yīng)納稅所得額凈增加500萬,我們可得出如下數(shù)據(jù)如表7和表8所示:
我們可以看出,企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
那么如果企業(yè)外部融資環(huán)境比較差,資金的使用成本率較高,情況又會(huì)有所不同。如果該企業(yè)資金使用成本率高達(dá)25%,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)現(xiàn)值計(jì)算結(jié)果如表9所示:
同樣我們可以看出,如企業(yè)的資金成本率提高到一定程度,企業(yè)在收到資金的當(dāng)年稅務(wù)上確認(rèn)為“不征稅收入”要比稅務(wù)上不確認(rèn)為“不征稅收入”更為合算。
四、結(jié)語
關(guān)于專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的基本內(nèi)涵原理本文通過詳細(xì)的數(shù)據(jù)比較和分析,得出其優(yōu)惠的實(shí)質(zhì)是企業(yè)可以“遲繳稅”而非免稅,主要體現(xiàn)在企業(yè)因此而少支付相關(guān)企業(yè)所得稅的資金成本上。所以企業(yè)在運(yùn)用該政策時(shí),必須把握其實(shí)質(zhì)的內(nèi)涵對(duì)于企業(yè)的決策跟我科學(xué)。我們可以得出如下結(jié)論,首先在一般情況下(企業(yè)沒有享受其他的所得稅稅收優(yōu)惠政策),可以確定企業(yè)在符合“三個(gè)條件”的情況下,選擇利用該稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)更為有利。其次,企業(yè)在特殊稅收政策環(huán)境下(企業(yè)享受其他所得稅優(yōu)惠政策),通過比較在選擇確認(rèn)為“不征稅收入”和選擇不確認(rèn)為“不征稅收入”的兩種情況下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的被影響數(shù)額現(xiàn)值的大小來判斷企業(yè)是否需要利用該稅收優(yōu)惠政策。筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資金使用成本率越高,企業(yè)不選擇利用該稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)成本越高。對(duì)于這點(diǎn),特別是高新技術(shù)企業(yè)更具有現(xiàn)實(shí)意義,高新技術(shù)企業(yè)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特征,往往使其面臨嚴(yán)重的資金短缺約束,嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展,企業(yè)取得的每筆資金使用成本也會(huì)相對(duì)較高,在是否選擇專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅政策的決策上更具有指導(dǎo)意義。
參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知.財(cái)稅[2009]87號(hào),2009-06-16.
[2]財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知.財(cái)稅[2011]70號(hào),2011-9-7.
[3]方虎飛.不征稅收入財(cái)稅處理中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2013(09).
[4]胡天雨.政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理[J].會(huì)計(jì)之友(下),2011(09.)
一、軟件生產(chǎn)企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠期限問題
1.獲利年度與認(rèn)定年度的關(guān)系問題
符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)可享受自獲利年度起“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,但在具體執(zhí)行過程中,由于認(rèn)定年度與獲利年度往往不是同一年,造成“兩免三減半”優(yōu)惠期限的計(jì)算存在一定的歧義。例如,某企業(yè)獲利年度為2010年,2012年取得軟件企業(yè)認(rèn)定證書,該企業(yè)2012年申請(qǐng)享受減免稅。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種情況往往從嚴(yán)掌握,確認(rèn)獲利年度為2010年,該企業(yè)僅可就剩余年份享受三減半的優(yōu)惠政策,但這種做法在一定程度上違背了優(yōu)惠政策的初衷,并沒有真正體現(xiàn)優(yōu)惠政策對(duì)軟件企業(yè)的有力扶持。
2.軟件企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)政策銜接問題
由于軟件企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件存在交叉,很多企業(yè)同時(shí)擁有“雙證”。軟件企業(yè)享受從“獲利年度起兩免三減半”,高新技術(shù)企業(yè)(特定地區(qū)的)享受從取得第一筆收入所屬年度起兩免三減半,造成兩類減免稅的銜接出現(xiàn)問題。如納稅人先認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),正在享受從取得第一筆收入所屬年度起兩免三減半優(yōu)惠,后被認(rèn)定為軟件企業(yè),減免期限是扣除已享受的年度,還是視已享受年度的獲利情況而定,存在較大的分歧。
3.軟件企業(yè)年審與優(yōu)惠政策銜接問題
軟件企業(yè)年審是對(duì)企業(yè)上一年度的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核,如果年審不通過,稅收優(yōu)惠政策如何銜接有待明確。如某企業(yè)2012年被認(rèn)定為軟件企業(yè),當(dāng)年獲利,從2012年開始享受兩免三減半優(yōu)惠政策。如果2013年年審(審核2012年數(shù)據(jù))不通過,那么是從2012年還是從2013年停止享受優(yōu)惠政策,目前政策沒有明確,對(duì)納稅人和稅務(wù)執(zhí)法都造成了一定的障礙和風(fēng)險(xiǎn)。
另外,如果企業(yè)年審沒通過停止享受優(yōu)惠,但以后年度又被認(rèn)定為軟件企業(yè),能否在剩余年度享受優(yōu)惠政策也需進(jìn)一步明確,以便更好地保證納稅人的權(quán)益。
二、研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題
1.研究開發(fā)項(xiàng)目問題
基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)企業(yè)從事的研發(fā)項(xiàng)目是否屬于“《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定項(xiàng)目”往往很難把握。雖然《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知〉》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào),以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的,可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”,但沒有明確規(guī)定操作流程,執(zhí)行難度大,隨意性強(qiáng),納稅人非常被動(dòng)。
2.加計(jì)扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)問題
一是國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行了列舉,明確規(guī)定了允許加計(jì)扣除的費(fèi)用。2013年,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2013]70號(hào))對(duì)具體扣除標(biāo)準(zhǔn)又進(jìn)行了完善。但上述政策中列舉的項(xiàng)目,不能完全與會(huì)計(jì)科目核算對(duì)應(yīng),存在標(biāo)準(zhǔn)和口徑不清問題,造成納稅人在費(fèi)用歸集時(shí)困難重重。
3.委托開發(fā)問題
對(duì)于委托開發(fā)項(xiàng)目,受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明晰情況,包括在委托方開發(fā)費(fèi)用中的受托方開發(fā)利潤(rùn)能否作為符合條件的研發(fā)費(fèi)用作加計(jì)扣除尚未明確。
三、增值稅即征即退稅款問題
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定“企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算”,但沒有明確規(guī)定單獨(dú)進(jìn)行核算的具體標(biāo)準(zhǔn)和要求。取得資金是單獨(dú)開立銀行賬戶還是只需單獨(dú)設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目,不同的理解對(duì)政策執(zhí)行影響較大。
財(cái)稅〔2012〕27號(hào)規(guī)定,增值稅即征即退稅款專項(xiàng)用于研究軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn),才能作為“不征稅收入”。對(duì)于“擴(kuò)大再生產(chǎn)”的概念沒有明確規(guī)定,如用來購(gòu)買設(shè)備是否僅限于購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備,是否可用來繳納稅款等亟需進(jìn)一步細(xì)化和明確。
四、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得問題
一方面,部分軟件企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)上簽訂的是技術(shù)(委托)開發(fā)合同,合同類型為“委托開發(fā)”,但其合同中注明技術(shù)轉(zhuǎn)讓金額,有關(guān)科技部門的鑒定列示了技術(shù)轉(zhuǎn)讓金額。
一、對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的,在年內(nèi)按每戶每年元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。
納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的,以其實(shí)際繳納的稅款為限;大于上述扣減限額的,應(yīng)以上述扣減限額為限。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)人員是指:1.在人力資源和社會(huì)保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員;2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員;3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生;畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年,即月日至月日。
二、對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)(除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體,在新增加的崗位中,當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年元,可上下浮動(dòng),由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn),并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
按上述標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減,當(dāng)年扣減不足的,不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)人員是指:1.國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員;2.國(guó)有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員;3.國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))下崗職工;4.享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國(guó)有企業(yè)所辦集體企業(yè)(即廠辦大集體企業(yè))是指20世紀(jì)70、80年代,由國(guó)有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的,以安置回城知識(shí)青年和國(guó)有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的,主要向主辦國(guó)有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù),在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊(cè)為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國(guó)有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。
本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。
三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證:
(一)按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》(中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第28號(hào))第六十三條的規(guī)定,在法定勞動(dòng)年齡內(nèi),有勞動(dòng)能力,有就業(yè)要求,處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員,在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記,申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中,農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個(gè)月的,失業(yè)后可以在常住地登記。
(二)零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明,城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明,在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè),申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
(三)畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明,經(jīng)學(xué)校所在地省級(jí)教育行政部門核實(shí)認(rèn)定,取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》(僅在畢業(yè)年度適用),并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)取得《就業(yè)失業(yè)登記證》;高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
(四)本通知第二條規(guī)定的人員,在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。
(五)《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放,原持證人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員,繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止;未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員,申請(qǐng)享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至年月日。
(六)上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后,由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會(huì)保障部門對(duì)人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定,在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣,同時(shí)符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的,可同時(shí)加注;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記,注明減免稅所屬時(shí)間。
四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為年月日至年月日,以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的,可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的,可繼續(xù)享受至年期滿為止。
五、本通知第三條第(五)項(xiàng)、第四條所稱下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策是指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[]號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[]號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策審批期限的通知》(財(cái)稅[]號(hào))所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。
【關(guān)鍵詞】 高校; 合理; 避稅
隨著高校辦學(xué)體制的變革,高校經(jīng)費(fèi)的來源越來越依賴各單位的自籌經(jīng)費(fèi)。各高校在積極開拓各種渠道增加經(jīng)費(fèi)來源時(shí),針對(duì)這些收入的各種稅法、法律法規(guī)相應(yīng)出臺(tái),以前與稅費(fèi)不關(guān)聯(lián)的高校,現(xiàn)在成了各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)察對(duì)象,成了重點(diǎn)稅源戶。如何運(yùn)用稅法法規(guī),合理規(guī)避一些稅費(fèi),減少單位成本,成了高校普遍關(guān)注的問題,是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。這里所說的合理規(guī)避稅費(fèi),是指在遵守稅法、依法納稅的前提下,利用合法的手段,在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi),盡可能地減輕單位稅負(fù)的一些做法。
一、增強(qiáng)稅收法制意識(shí),樹立依法納稅觀念
稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源和國(guó)家實(shí)行宏觀調(diào)控的一個(gè)重要經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家通過稅收籌集資金,按照國(guó)家預(yù)算的安排,有計(jì)劃地用于發(fā)展經(jīng)濟(jì),發(fā)展科學(xué)、文化、教育、衛(wèi)生事業(yè),用于加強(qiáng)戰(zhàn)備、鞏固國(guó)防等。稅收作為國(guó)家政權(quán)的物質(zhì)基礎(chǔ),與國(guó)家命脈和每個(gè)公民的利益息息相關(guān)。只有夯實(shí)稅收基礎(chǔ),才能維護(hù)國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn),促進(jìn)綜合國(guó)力不斷增強(qiáng),保障人民的根本利益。依法治稅和誠(chéng)信納稅,是每個(gè)公民和單位的法定義務(wù),因而,應(yīng)站在“國(guó)家興亡,匹夫有責(zé)”的高度來認(rèn)識(shí)自己的納稅責(zé)任,正確處理國(guó)家、集體、個(gè)人三者的利益關(guān)系,牢固樹立依法納稅觀念。
二、做好稅務(wù)籌劃,減少稅費(fèi)開支
稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)的投資、組織、理財(cái)、交易等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)籌安排,并自覺地把稅法的各種要求貫徹到這些活動(dòng)中,強(qiáng)化企業(yè)納稅觀念,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。隨著高校收入渠道的擴(kuò)展,應(yīng)稅項(xiàng)目越來越多,稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稽查、征收兩條線不斷加強(qiáng)對(duì)高校的監(jiān)控力度,高校只能在稅法允許的范圍內(nèi),通過稅務(wù)籌劃來謀取最大的利益。針對(duì)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定,高校應(yīng)對(duì)單位所有有關(guān)納稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行研究。重點(diǎn)研究相關(guān)法律知識(shí),熟悉相關(guān)稅收規(guī)定,結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況,多征詢、學(xué)習(xí)同行的先進(jìn)做法,多征詢稅務(wù)專家的意見,以便找出沒有法律麻煩的方式和途徑。對(duì)于學(xué)校可享受的優(yōu)惠政策,要充分利用,掌握各種方法并在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。通過對(duì)單位組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)方式、結(jié)構(gòu)的調(diào)整及合理的財(cái)務(wù)安排,以求達(dá)到最大程度節(jié)稅、避稅的目的,在合理、合法的范圍內(nèi)減少單位稅負(fù),實(shí)現(xiàn)單位最大利益。
(一)把握尺度,用好用足稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家為了扶持和發(fā)展教育,在稅收方面制定了許多稅收優(yōu)惠政策。高校的收入來源主要有財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、橫向科研經(jīng)費(fèi)和經(jīng)營(yíng)收入。按照現(xiàn)行稅收政策,財(cái)政資金和納入預(yù)算管理的學(xué)歷教育項(xiàng)目屬于免稅項(xiàng)目;非學(xué)歷教育在核定的額度內(nèi)免稅;學(xué)校與企業(yè)合作,取得的橫向科研經(jīng)費(fèi),經(jīng)科技部門對(duì)合同內(nèi)容作出鑒定后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)予以審批備案。對(duì)于非學(xué)歷教育,如果嚴(yán)格按照高校會(huì)計(jì)核算方面的要求,做到將收入全部歸學(xué)校所有,并作為預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶管理,同時(shí)由學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理、開具,稅務(wù)機(jī)關(guān)就不再核定免稅額度,而是按收費(fèi)項(xiàng)目核準(zhǔn)單位享受免稅優(yōu)惠政策。對(duì)橫向科研項(xiàng)目,應(yīng)熟悉科研免稅項(xiàng)目的相關(guān)規(guī)定,區(qū)分提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢及技術(shù)服務(wù)在稅收政策上的差別,并及時(shí)地把這些差異反饋給有關(guān)部門,使他們?cè)诤炗喓贤瑫r(shí)把握好尺度,注意合同內(nèi)容的表述,另一方面要積極向科技部門提出作合同鑒定,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案,為單位的合法避稅提供有效保證。
(二)權(quán)衡納稅對(duì)象稅負(fù)的輕重,合理安排財(cái)務(wù)
納稅對(duì)象不同,納稅基礎(chǔ),相關(guān)稅目、稅率也就不同。高校作為綜合性大學(xué),一般都是由多種組織結(jié)構(gòu)、多種經(jīng)營(yíng)方式的單位組成,不同性質(zhì)的單位,其納稅基礎(chǔ)有著迥然的不同。同時(shí),由于學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)難以分清“楚河漢界”,學(xué)校又有相對(duì)較多的優(yōu)惠政策,應(yīng)充分權(quán)衡納稅對(duì)象稅負(fù)的輕重,在客觀真實(shí)地反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的前提下,在收入確認(rèn)和納稅扣除方面應(yīng)盡量合理安排,做好會(huì)計(jì)核算工作,把收入向稅負(fù)輕的單位轉(zhuǎn)移,把費(fèi)用分配到稅負(fù)高的單位,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低單位的稅收負(fù)擔(dān)。
(三)關(guān)注相關(guān)稅法的變動(dòng),及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式及核算方法
稅法作為一種法律,既有穩(wěn)定性也有一定的靈活性和變動(dòng)性。在體制轉(zhuǎn)軌尚未完成、稅法調(diào)整較為頻繁的階段,任何一個(gè)稅法的調(diào)整,其變化本身就可能是新的稅收籌劃的基礎(chǔ)。只有順應(yīng)時(shí)勢(shì),因地制宜地運(yùn)用稅收政策,才能達(dá)到減少單位稅負(fù)的目的。如2006年,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))與財(cái)稅[2004]39號(hào)的規(guī)定,就有顯著的不同,學(xué)歷教育不再單憑財(cái)政稅收政策就能享受稅收優(yōu)惠政策,要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法及向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申請(qǐng),方可作為免稅依據(jù);高校后勤實(shí)體的所得稅減免政策,2003年出臺(tái)的財(cái)稅[2003]152號(hào)文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行至2005年,2006年沒有新的政策補(bǔ)充,這就要求高校后勤實(shí)體徹底脫離不用繳交企業(yè)所得稅的依賴,調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式,注重成本核算,尤其是對(duì)固定資產(chǎn)的核算。如不及時(shí)關(guān)注到這些變化,不相應(yīng)作出稅務(wù)籌劃,不對(duì)賬務(wù)作出調(diào)整,繳稅單位的稅負(fù)則大大增加。
三、把握稅法的內(nèi)涵,注重稅法條文的伸縮性和模糊性
一般來說,稅法具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征,盡管稅法已對(duì)具體行業(yè)、具體事項(xiàng)做出相應(yīng)的要求及規(guī)定,由于稅法覆蓋的范圍廣,涉及的行業(yè)多,但對(duì)瞬息萬變的社會(huì)實(shí)際情況來說,顯然是做不到事無巨細(xì)的,尤其是對(duì)高校這一領(lǐng)域。從其完全與稅收不沾邊到對(duì)其部分收入、部分勞務(wù)實(shí)行征稅,這種稅制的改革經(jīng)歷時(shí)間不長(zhǎng),已出臺(tái)的針對(duì)教育經(jīng)營(yíng)收入、教育勞務(wù)稅務(wù)法規(guī)還不夠完整、不夠完善,相關(guān)的某些法律條文不夠確定,模棱兩可。尤其是對(duì)某些收入,屬免稅收入還是應(yīng)稅收入,財(cái)政部門與稅務(wù)部門各有說法,有時(shí)對(duì)某一應(yīng)稅項(xiàng)目,也難確定其稅種及其相應(yīng)的稅率。這種不確定性,使人們產(chǎn)生多種歧義,在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán),可左可右,彈性較大。納稅人從其自身利益的角度來理解、操作,有時(shí)又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許,又或是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有明確的法律依據(jù)對(duì)其辯駁。這種情況下,納稅人亦可從中實(shí)現(xiàn)避稅或節(jié)稅的目的。
四、加強(qiáng)溝通,減少節(jié)稅行為上的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是在國(guó)家政策允許的前提下,選擇有利于節(jié)稅的經(jīng)營(yíng)方案,以降低稅負(fù)為目的,對(duì)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行籌劃安排。而降低稅負(fù)目的的實(shí)現(xiàn),依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位所采取的行為承認(rèn)合法與否,只有得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同,稅收籌劃才能實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的。與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的關(guān)系,有利于納稅人在最短的時(shí)間里獲得實(shí)用的稅收優(yōu)惠信息,對(duì)于納稅人來說受益無窮。如果納稅人連稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)出臺(tái)都不知道,那么針對(duì)這種優(yōu)惠措施的籌劃也就不可能存在,造成單位多支出稅金是必然的結(jié)果。為了降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通是最有效的途徑。如果關(guān)系處理得到位,稅務(wù)人員會(huì)經(jīng)常為企業(yè)提供“免費(fèi)”稅務(wù)咨詢,更有可能在稅法許可范圍內(nèi),為企業(yè)稅收籌劃出謀劃策。高校應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)誠(chéng)心交流和溝通,以自身誠(chéng)信納稅的行為樹立良好的納稅信譽(yù)和形象,爭(zhēng)取所做的工作得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解、信任和認(rèn)同,如果單位稅務(wù)機(jī)關(guān)被評(píng)定為A級(jí)納稅單位,三年內(nèi)則可免除稅務(wù)審查。這樣既可準(zhǔn)確把握稅務(wù)政策,減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn),又可避免稅收檢查帶來的麻煩。
五、設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),配備專門管理人員
合理避稅工作是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)最基本工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)通過對(duì)現(xiàn)行國(guó)家稅收政策、法規(guī)的分析、研究,在合法的原則下,以節(jié)稅為目的,制定稅收籌劃方案,為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層作出決策提供有用資料。高校內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)(可設(shè)在財(cái)務(wù)部),并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員,研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法律、法規(guī),并對(duì)高校的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,用足、用好學(xué)校的稅收優(yōu)惠政策,減少學(xué)校不必要的損失。稅務(wù)會(huì)計(jì)人員必須努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律、稅收及相關(guān)知識(shí),不斷提高、夯實(shí)自己的理論水平,豐富自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),關(guān)注國(guó)家稅收政策、法規(guī)的變化。一旦稅收政策發(fā)生重大變化,稅務(wù)會(huì)計(jì)就應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施,結(jié)合單位實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案,報(bào)告學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層,以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
總之,合理避稅對(duì)于高校的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義,不僅有利于提高高校的納稅意識(shí),使其充分熟悉和了解國(guó)家的稅收相關(guān)法律政策,而且有利于提高高校的經(jīng)營(yíng)管理水平,提升高校整體的實(shí)力。高校要善于學(xué)習(xí)、研究稅收法律知識(shí),培養(yǎng)和引進(jìn)稅收專業(yè)人才,掌握各種節(jié)稅方法,并在實(shí)踐中加以運(yùn)用和提高。在盡納稅義務(wù)的同時(shí),也行使自己合理避稅的權(quán)利,實(shí)現(xiàn)資源和獲利要素的優(yōu)化組合,提高高校經(jīng)濟(jì)效益。一定要注意:合理避稅要以國(guó)家法律為前提,在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行,不要走入偷稅漏稅的誤區(qū)。
【參考文獻(xiàn)】
本文擬從購(gòu)置專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容、報(bào)備程序、實(shí)施效果和注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行剖析,以給同行拋磚引玉。
一、煤炭企業(yè)專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的背景
為堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀,構(gòu)建和諧社會(huì),節(jié)能減排,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),國(guó)家要求各級(jí)政府規(guī)劃科學(xué)發(fā)展重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)工程和重大項(xiàng)目,采用直接投資或資金補(bǔ)助、貸款貼息等方式加大對(duì)科學(xué)發(fā)展的支持力度;并研究完善促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)政和稅務(wù)政策,引導(dǎo)消費(fèi)者使用安全、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保和資源循環(huán)利用產(chǎn)品。
在這種科學(xué)發(fā)展的大背景下,專用設(shè)備稅務(wù)優(yōu)惠政策作為一項(xiàng)重要財(cái)稅扶持政策應(yīng)運(yùn)而生,它將在一定程度上促進(jìn)科學(xué)發(fā)展的貫徹執(zhí)行,為構(gòu)建節(jié)能、環(huán)保、安全、和諧社會(huì)功在當(dāng)代,利在千秋。
二、專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容
2008年8月,財(cái)政部,國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄[2008年版]的通知(財(cái)稅[2008]115號(hào))和關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知(財(cái)稅[2008]118號(hào))文件,公布了享受稅收優(yōu)惠專用設(shè)備的目錄,確定了適用稅收優(yōu)惠政策的設(shè)備名稱、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、功能及作用和適用范圍。
2008年9月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知(財(cái)稅[2008]48號(hào))規(guī)定:(一)企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備,可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。(二)企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備,如從購(gòu)置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的,應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。(三)轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額;當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
三、購(gòu)置專用設(shè)備所得稅抵免程序
(一)篩選設(shè)備,準(zhǔn)備資料
1、對(duì)照《目錄》具體項(xiàng)目說明專用設(shè)備類別、名稱、型號(hào)、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等,篩選本年度企業(yè)購(gòu)置的專用設(shè)備。
2、搜集本年購(gòu)置相關(guān)專用設(shè)備的支付憑證、發(fā)票、合同等資料復(fù)印件并加蓋公司公章。
3、整理準(zhǔn)備購(gòu)置專用設(shè)備所需資金來源說明和相關(guān)的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬等復(fù)印件。
4、將以上材料整理三份,其中一份公司存檔,另兩份報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核
把匯總準(zhǔn)備好的專用設(shè)備明細(xì)賬連同采購(gòu)發(fā)票等資料,簽蓋本企業(yè)公章、與原件相符章,并由專人簽字后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在相關(guān)性審核的基礎(chǔ)上,通過納稅評(píng)估和稅收檢查等工作環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的真實(shí)性和準(zhǔn)確性開展實(shí)質(zhì)性審核。對(duì)符合專用設(shè)備稅收優(yōu)惠的設(shè)備給予辦理備案。
(三)后續(xù)處理,做好臺(tái)賬
待稅務(wù)機(jī)關(guān)同意備案后,按稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的備案文件,在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行抵免,并做好以后每年度抵免稅額明細(xì)賬。
四、購(gòu)置專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施效果及效益
(一)實(shí)施效果
幾年以來,我國(guó)煤礦井下使用的設(shè)備也比較老化,據(jù)有關(guān)部門了解,國(guó)有大型礦在井下的設(shè)備有1/3應(yīng)該淘汰了,但是由于沒有資金進(jìn)行更換,所以只能帶病運(yùn)轉(zhuǎn),但是近幾年來,我國(guó)煤炭行業(yè)在國(guó)家法律和政策的強(qiáng)制下,在各方面優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)下,投入了大量的安全生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù),對(duì)以前的老舊設(shè)備進(jìn)行了更新改造,很大程度上遏制了事故的發(fā)生,使我國(guó)煤礦行業(yè)安全生產(chǎn)形勢(shì)大有好轉(zhuǎn)。
(二)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)例分析
通過合理利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自己企業(yè)的實(shí)際情況,從2008年起就開始購(gòu)置更新煤礦安全專用設(shè)備和其他節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備,根據(jù)2008年版的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄,由公司設(shè)備主管部門對(duì)自籌購(gòu)入的設(shè)備按照《目錄》規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格篩選,確定可以符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠的專用設(shè)備,準(zhǔn)備相關(guān)的資料(設(shè)備合格證、發(fā)票等),經(jīng)過稅務(wù)部門驗(yàn)收核準(zhǔn)后,最終確定每年應(yīng)享受專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的設(shè)備金額,根據(jù)規(guī)定“按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額”,效果很明顯,自2008年以來,我公司已抵免企業(yè)所得稅近200萬元。
煤炭企業(yè)作為高危行業(yè),我公司大量購(gòu)置專用設(shè)備,保證煤礦安全生產(chǎn),并利用了國(guó)家優(yōu)惠財(cái)稅政策,實(shí)施稅務(wù)抵免。近年來我公司已陸續(xù)購(gòu)置安全專用設(shè)備1500萬元,購(gòu)置節(jié)能節(jié)水和環(huán)保設(shè)備350萬元,實(shí)際抵免企業(yè)所得稅金額約185萬元,而且專用設(shè)備的投入還在逐年增加,對(duì)安全生產(chǎn)設(shè)備的及時(shí)更新起到了促進(jìn)作用。
專用設(shè)備的投入使用也保證了我礦2008至2012連續(xù)五年實(shí)現(xiàn)零死亡,切實(shí)做到了以人為本,職工生命安全高于一切。節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的購(gòu)置使用逐年增加,為公司創(chuàng)造了美好干凈的生活工作環(huán)境,可謂是一舉多得。
購(gòu)置專用設(shè)備稅務(wù)抵免優(yōu)惠政策的出臺(tái),極大地鼓勵(lì)了企業(yè)去購(gòu)置安全、節(jié)能節(jié)水和環(huán)保專用設(shè)備。一方面有利于新科學(xué)技術(shù)的研究與應(yīng)用,有利于新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展,鼓勵(lì)專用設(shè)備企業(yè)的生產(chǎn),給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益;二是維護(hù)了人類尊嚴(yán),尊重人身安全,生命至上,體現(xiàn)了以人為本,維護(hù)社會(huì)安全和高危行業(yè)的生產(chǎn)安全;三是踐行了科學(xué)發(fā)展觀,發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),節(jié)能減排,保護(hù)環(huán)境。
(三)推廣意義
一個(gè)年產(chǎn)42萬噸的煤礦,每年購(gòu)置專用設(shè)備就400多萬元,享受所得稅優(yōu)惠40萬元,那么讓我們來粗略的算一筆賬,假設(shè)某集團(tuán)有100家這樣的企業(yè),那么一年下來集團(tuán)公司就可以少繳企業(yè)所得稅4000萬元,也就是為企業(yè)增加了4000萬元的凈利潤(rùn)。優(yōu)惠政策帶來的好處我們有目共睹,無論是從社會(huì)效果、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境保護(hù)還是從個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家等方面都給我們帶來了實(shí)際的利益。
五、專用設(shè)備稅收優(yōu)惠應(yīng)注意的問題
在法律和財(cái)稅規(guī)定許可的范圍內(nèi),以收益最大化為目的,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行事前安排的稅收籌劃。專用設(shè)備稅務(wù)抵免我們應(yīng)注意以下幾點(diǎn):
一是購(gòu)置安全專用設(shè)備的投資額僅指設(shè)備入賬價(jià)值。專用設(shè)備投資額,是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票設(shè)備價(jià)格,但不包括按有關(guān)規(guī)定可抵扣的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。
二是購(gòu)買安全專用設(shè)備必須是《目錄》規(guī)定內(nèi)的。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局安全監(jiān)管總局關(guān)于公布《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》的通知(財(cái)稅[2008]118號(hào))號(hào)文件對(duì)設(shè)備的名稱、型號(hào)、適用范圍、參數(shù)和系數(shù)進(jìn)行了詳細(xì)明確,納稅人在申報(bào)抵扣備案時(shí),必須嚴(yán)格對(duì)照目錄。對(duì)于名稱、性能、參數(shù)部分不符合的不應(yīng)進(jìn)行申請(qǐng)備案,同時(shí)對(duì)于名稱一致,目錄中沒有參數(shù)對(duì)照的,納稅人的技術(shù)部門、安全部門、使用部門要逐級(jí)說明,必要時(shí)要出具專業(yè)技術(shù)和安全部門的鑒定報(bào)告,否則不予受理。
根據(jù)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)務(wù)院西部開發(fā)辦關(guān)于西部大開發(fā)若干政策措施實(shí)施意見的通知》((*1)73號(hào))、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅[*1]202號(hào))精神,現(xiàn)將落實(shí)有關(guān)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的具體實(shí)
施意見通知如下:
一、對(duì)設(shè)在西部地區(qū),以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù),且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè),實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,企業(yè)方可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)并附送相關(guān)材料,經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報(bào),第一年報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),第二年及以后年度報(bào)經(jīng)地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。
凡對(duì)投資項(xiàng)目是否屬于鼓勵(lì)類項(xiàng)目難以界定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級(jí)以上(含省級(jí))有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件,并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定。
二、對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后,內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,第一年至第二年免征企業(yè)所稅,第三年到第五年減半征收企業(yè)所得稅;外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的,自獲利年度起,第一年至第二年度免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。其中生產(chǎn)性外商投資企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比重,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)兼營(yíng)生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)如何享受優(yōu)惠問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[]209號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)并附送相關(guān)材料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報(bào),第一年報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn),第二年及以后年度報(bào)經(jīng)地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。
上述企業(yè)同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時(shí),按15%稅率計(jì)算出應(yīng)納所得稅額后減半執(zhí)行。
前款所稱企業(yè),是指投資主體自建、運(yùn)營(yíng)上述項(xiàng)目的企業(yè),單純承攬上述項(xiàng)目建設(shè)的施工企業(yè)不得享受兩年免征,三年減半征收企業(yè)所得稅的政策。
三、企業(yè)未按規(guī)定提出申請(qǐng)或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的,不得享受上述稅收優(yōu)惠政策。
四、經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征所得稅;外商投資企業(yè)可能減征地方所得稅。其中內(nèi)資企業(yè)凡減免稅款涉及中央收入100萬元(含100萬元)以上的,需報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
五、對(duì)實(shí)行匯總(合并)納稅企業(yè),應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開,分別匯總(合并)申報(bào)納稅,分別適用稅率。
六、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅免稅的審批程序和辦法,按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
需要指出的是,企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念,與工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的通知(財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào))中“小微企業(yè)” 和“小企業(yè)”是不同的概念,其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不盡相同。
稅法上的“小型微利企業(yè)”認(rèn)定
財(cái)稅〔2011〕4號(hào)文件所稱小型微利企業(yè),是指符合我國(guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))等相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。
就工業(yè)企業(yè)而言,可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元。在具體細(xì)節(jié)指標(biāo)操作上,國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)文件及財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定,“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算,從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和,“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算,“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”指標(biāo),按企業(yè)全年月平均值確定,年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
同時(shí),按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定,非居民和核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
行業(yè)劃分中的“小微企業(yè)”認(rèn)定
工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo),確定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)并據(jù)此將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型,以工業(yè)企業(yè)為例。從業(yè)人員1000人以下或營(yíng)業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中,從業(yè)人員300人及以上,且營(yíng)業(yè)收入2000 萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上,且營(yíng)業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的
“小企業(yè)”認(rèn)定
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào))規(guī)定,自2003年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施,有條件的小企業(yè),也可以提前執(zhí)行?!缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條對(duì)“小企業(yè)”的界定為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司三個(gè)條件的企業(yè)(即小企業(yè))。其中準(zhǔn)則所稱經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小,指符合國(guó)務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。為此,《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國(guó)家稅務(wù)總局工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào))從稅收的角度提出,鼓勵(lì)小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)表,有條件的小企業(yè)也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算,對(duì)符合查賬征收條件的小企業(yè)要及時(shí)調(diào)整征收方式,對(duì)其實(shí)行查賬征收,符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策。
通過上述規(guī)定分析,可以看出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的“小企業(yè)”認(rèn)定也不完全等同于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件中“小微企業(yè)”界定的和企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的小型微利企業(yè)認(rèn)定,由于財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件規(guī)定了核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,因而財(cái)會(huì)〔2011〕17號(hào)、財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào)從建賬建制,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算要求,對(duì)“小企業(yè)”實(shí)行查賬征收,以享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠作了特別強(qiáng)調(diào)。
稅收優(yōu)惠政策適用分析
目前,國(guó)家對(duì)符合條件的“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠體現(xiàn)于如下兩個(gè)層面的規(guī)定,一是對(duì)其年應(yīng)納稅所得額減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;二是如果年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)將于2008年1月1日起施行。根據(jù)新稅法第五十七條規(guī)定,現(xiàn)對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題通知如下:
一、新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法
企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,按以下辦法實(shí)施過渡:
自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中:享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行。
自2008年1月1日起,原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。
享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè),是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè);實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》(見附表)執(zhí)行。
二、繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神,財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅〔2001〕202號(hào))中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
三、實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):
級(jí)別:部級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
級(jí)別:省級(jí)期刊
榮譽(yù):中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)(CJFD)
級(jí)別:CSSCI南大期刊
榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)