現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度 改變

事I單位會(huì)計(jì)，是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它對(duì)于促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。財(cái)政部于1997年5月份和7月份分別了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)分類、會(huì)計(jì)要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，而且還借鑒了國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法。因此，這次事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革與以往相比，可以說(shuō)是一次會(huì)計(jì)管理模式的變革，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式和記賬方法以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變方面。

一、會(huì)計(jì)主體的改變

在原會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了國(guó)家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄。新會(huì)計(jì)制度則明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，謀求自身發(fā)展。

因此，這就要求事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作不能像原會(huì)計(jì)制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報(bào)帳和簡(jiǎn)單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財(cái)會(huì)工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運(yùn)用資金，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合管理，包括：合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；建立健全的財(cái)務(wù)制度，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理和負(fù)債管理等各個(gè)方面。

二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變

在原會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下實(shí)行的一種有效辦法。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府支持和鼓勵(lì)事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強(qiáng)了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來(lái)源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來(lái)源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會(huì)帶來(lái)很多問題。這是因?yàn)椋A(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個(gè)單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報(bào)賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，在實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項(xiàng)資金在取得和使用方面的時(shí)間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)正是從這點(diǎn)出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲(chǔ)存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體單位。新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式?！昂硕ㄊ罩А?，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項(xiàng)支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報(bào)經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算?！岸~或定項(xiàng)補(bǔ)助”，是對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實(shí)行的辦法。其中“定額補(bǔ)助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)總的補(bǔ)助數(shù)額，“定項(xiàng)補(bǔ)助”則是對(duì)某些支出項(xiàng)目進(jìn)行的補(bǔ)助。“超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財(cái)政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對(duì)其預(yù)算內(nèi)、外資金實(shí)行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強(qiáng)單位自身發(fā)展的能力；同時(shí)事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，事業(yè)單位實(shí)行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項(xiàng)資金的綜合使用效益。

三、會(huì)計(jì)要素的改變

第2篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 商譽(yù) 會(huì)計(jì)制度 人力資源

商譽(yù)及商譽(yù)會(huì)計(jì)自19世紀(jì)末以來(lái)，一直是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中最具爭(zhēng)議的問題之一。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)研究水平的提高，對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)也在不斷地深入，20世紀(jì)40年代以來(lái)，會(huì)計(jì)界逐漸形成了幾種有代表性的商譽(yù)觀點(diǎn)，即超額盈利觀、剩余價(jià)值觀和無(wú)形資源觀。目前對(duì)商譽(yù)的一般定義為：商譽(yù)是企業(yè)特殊的無(wú)形資產(chǎn)，它通常指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽(yù)好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無(wú)形價(jià)值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)超額經(jīng)濟(jì)利益的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種無(wú)形價(jià)值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。當(dāng)企業(yè)合并時(shí)，商譽(yù)就是投資成本超過被購(gòu)并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。

一、現(xiàn)行商譽(yù)會(huì)計(jì)制度綜述

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于2001年6月通過了第142號(hào)準(zhǔn)則公告——《商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱：SFAS-142）。該準(zhǔn)則繼續(xù)要求將商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，但規(guī)定商譽(yù)不必進(jìn)行攤銷，而且每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減損測(cè)試，在特定情況下，要求進(jìn)行基準(zhǔn)評(píng)估。如果子公司是一個(gè)獨(dú)立主體，其按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編報(bào)的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)，也必須進(jìn)行減損測(cè)試，子公司確認(rèn)的任何損失，不得上推至母公司。但子公司確認(rèn)了商譽(yù)減損測(cè)試，在子公司所在的母公司報(bào)告單元也必須進(jìn)行減損測(cè)試。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)方面的準(zhǔn)則主要是IAS38《無(wú)形資產(chǎn)》。IAS38主要是從規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的角度來(lái)界定無(wú)形資產(chǎn)的，按照IAS38的觀點(diǎn)，“無(wú)形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。按照這一定義，一項(xiàng)無(wú)形資源首先必須符合可辨認(rèn)性，并且必須同時(shí)滿足：歸屬于該資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量，才能被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

由IAS38關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的論述（主要是IAS38第8—17段中的論述）可見，盡管IAS38認(rèn)為企業(yè)確實(shí)存在不可辨認(rèn)的資源，但是，由于它們不符合上述標(biāo)準(zhǔn)中的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)要求，因而都不能作為可明確辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)入賬。不僅如此，IAS38還明確規(guī)定“自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)該確認(rèn)入賬”。既然形成自創(chuàng)商譽(yù)的“特殊資源”不能單獨(dú)確認(rèn)入賬，自創(chuàng)商譽(yù)作為一個(gè)整體也不能單獨(dú)確認(rèn)入賬，那么，有關(guān)信息充其量只能通過表外披露來(lái)向外界進(jìn)行反映了。然而，IAS38的“披露”部分對(duì)于這方面的信息并沒有強(qiáng)制性地做出規(guī)定。IAS38指出：“鼓勵(lì)但不要求企業(yè)提供如下信息：已全額攤完但在用的無(wú)形資產(chǎn)的描述；企業(yè)控制、但由于不滿足本準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或由于在本準(zhǔn)則生效前己購(gòu)入或己產(chǎn)生而未予確認(rèn)的重大無(wú)形資產(chǎn)的簡(jiǎn)要描述”。

我國(guó)在新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中對(duì)于商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量作了新的規(guī)定。在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本大于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，確認(rèn)為商譽(yù)；合并成本小于被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分，直接計(jì)入合并當(dāng)期損益。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，不再進(jìn)行攤銷，而是于每一個(gè)會(huì)計(jì)年度期末，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。但是鑒于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

可見，無(wú)論是在美國(guó)、中國(guó)，還是根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，有關(guān)企業(yè)人力資源和商譽(yù)方面的信息都屬于基于“外購(gòu)商譽(yù)”基礎(chǔ)上的，較為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)則是在并購(gòu)中形成“外購(gòu)商譽(yù)”予以確認(rèn)，然后在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試處理。鑒于此，目前會(huì)計(jì)制度框架下的商譽(yù)處理仍然處于殘缺狀態(tài)，對(duì)形成商譽(yù)的真正要素并沒有形成統(tǒng)一、明確的認(rèn)識(shí)，也就無(wú)從談起對(duì)完整意義上的商譽(yù)的科學(xué)處理。

二、基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度框架下的商譽(yù)會(huì)計(jì)發(fā)展思路

1、統(tǒng)一商譽(yù)認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)國(guó)際合作

第3篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)健詞：會(huì)計(jì)核算的一般原則資產(chǎn)負(fù)債支出

我國(guó)現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》是一九九八年一月一日起執(zhí)行的，共九章六十三條。我們清醒的看到，該制度為了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的需要，規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到了積極的作用。但隨著社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》出現(xiàn)了很多弊端，這些弊端也一直為學(xué)術(shù)界討論的話題，也是任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然結(jié)果。

一、從會(huì)計(jì)核算的一般原則上看

我國(guó)會(huì)計(jì)核算的原則有兩種，一種是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種采用收付實(shí)現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不做為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。從這兩種制度的概念可以看出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算較為科學(xué)，但工作量與收付實(shí)現(xiàn)制相比要大；采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作量較小，但不夠科學(xué)。從會(huì)計(jì)核算的客觀角度出發(fā)，無(wú)論企業(yè)還是行政單位發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致。例如在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中有的款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為了本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，我國(guó)的企業(yè)為了明確會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)制企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》第十七條明確規(guī)定“會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)核算的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運(yùn)作，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度正在同國(guó)際接軌，如果教條執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定將不利于現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算科學(xué)化的需要，此規(guī)定的弊端也突現(xiàn)出來(lái)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū)上海市，對(duì)執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》的單位試行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這是一種大膽的嘗試，也是今后執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》的行政單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的發(fā)展方向。

二、從資產(chǎn)的管理上看

資產(chǎn)從廣義上說(shuō)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的定義是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。由此可以看出《行政單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的定義過于狹隘，既然以資產(chǎn)的形式存在做為一種物質(zhì)資源，第一就得考慮其獲利的問題，試想一下我國(guó)制定此《行政單位會(huì)計(jì)制度》時(shí)未充分考慮其獲利的問題；第二就是考慮其是否反映資產(chǎn)的公允價(jià)值，并按期計(jì)提折舊，現(xiàn)行的《行政單位會(huì)計(jì)制度》第二十四條明確規(guī)定“行政單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊”，無(wú)形資產(chǎn)更不能談什么攤銷的問題了，所以行政單位的會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)多不能完全反映出真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。與此相比我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度每年都在修定和完善中，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的單位不但要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊，還要充分考慮該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，當(dāng)資產(chǎn)減值時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，達(dá)到會(huì)計(jì)核算的帳面資產(chǎn)真實(shí)反映其市場(chǎng)價(jià)值。由此可以看出修改《行政單位會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)的有些條款是很有必要的，達(dá)到用制度約束行為的需要。

第4篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;改進(jìn)意見

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度從1999年1月1日開始實(shí)施以來(lái)已歷經(jīng)整整20年,鑒于目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策,同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用 企業(yè) 會(huì)計(jì)的使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度能更加客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

1存在問題

1.1固定資產(chǎn)及固定基金

第一,虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購(gòu)置固定資產(chǎn),是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)性資產(chǎn),不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái),而是凈資產(chǎn)的一種虛增。

1.2 按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金,虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定,醫(yī)院通過對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,同時(shí)又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映,并且計(jì)提修購(gòu)基金時(shí),只要不處置資產(chǎn),即使所提修購(gòu)基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值,也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移,醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大。

1.3 不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定資產(chǎn)使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償,現(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下,規(guī)定修購(gòu)基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無(wú)形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

1.4不利于管理者了解資產(chǎn)實(shí)際損失情況。在醫(yī)院發(fā)生捐贈(zèng)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時(shí),全部通過“專用基金―修購(gòu)基金”來(lái)進(jìn)行核算。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬,根本不能反映哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況,當(dāng)發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤虧等情況時(shí),醫(yī)院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況, 在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),對(duì)其價(jià)值不做調(diào)整,而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。第五,凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo),然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減,不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī),也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映,容易導(dǎo)致單位家底不清;同時(shí),支出的虛增,使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會(huì)受到很大的影響。

2改進(jìn)思路

2.1建立規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系,目前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對(duì)策,同時(shí)國(guó)家有關(guān)部門對(duì)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度應(yīng)進(jìn)行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前非營(yíng)利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運(yùn)用 企業(yè) 會(huì)計(jì)的分析方法,對(duì)醫(yī)院的 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立核算與監(jiān)督。營(yíng)利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊(cè),采用企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法,提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對(duì)不同投資主體,對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的要求,簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法。

2.2 完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的明細(xì)劃分。對(duì)醫(yī)院的各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)劃分,其目的就是規(guī)范會(huì)計(jì)處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場(chǎng)體制的不斷加強(qiáng),醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)化越來(lái)越明顯,各種形式的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會(huì)計(jì)制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對(duì)外投資項(xiàng)目細(xì)分為長(zhǎng)期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度增設(shè)投資收益項(xiàng)目,年底結(jié)賬時(shí)直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項(xiàng)目中的“其他科目”里。無(wú)論如何,對(duì)各種形式下的資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)劃分,制定出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系[1]。

3.3 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督機(jī)制。在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的過程中,會(huì)計(jì)主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進(jìn)收入賬目制定出的會(huì)計(jì)制度往往會(huì)與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會(huì)計(jì)行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會(huì)計(jì)主體采取不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法,都會(huì)得出不同的會(huì)計(jì)信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)有一個(gè)固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性?？梢?強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機(jī)制有利于會(huì)計(jì)制度的深入改革。

3.4在會(huì)計(jì)核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在抵御風(fēng)險(xiǎn)方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理,應(yīng)增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目,及時(shí)建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實(shí)際情況選擇,但應(yīng)遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費(fèi)用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)賠償時(shí)做好損失計(jì)提減值準(zhǔn)備,并在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

第5篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)核算;事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度

我國(guó)的會(huì)計(jì)體系按照核算主體性質(zhì)劃分為企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系兩大類。預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。通近幾年來(lái)，我國(guó)財(cái)政管理體制改革步伐越來(lái)越快，事業(yè)單位核算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。頒布和實(shí)施《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完備的標(biāo)志，也表明了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度更加完善。雖然我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度有其所獨(dú)具的優(yōu)勢(shì)，但也存在一些新的問題需要解決。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的有利之處

隨著《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完備，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度也改善很多，較之以前更加完善。

第一，會(huì)計(jì)核算的一般原則得到確定。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第一次把會(huì)計(jì)核算的11條一般原則全面系統(tǒng)地提了出來(lái)，統(tǒng)一協(xié)調(diào)了不同事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，使之具有了可比性。

第二，統(tǒng)一核算預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到的預(yù)算外資金不再單獨(dú)設(shè)帳，其支出按性質(zhì)劃分；預(yù)算外資金是財(cái)政部門對(duì)事業(yè)單位的一種注入資金的渠道，由財(cái)政部門決定注入的數(shù)量和多少。將預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金統(tǒng)一核算處理，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理變得簡(jiǎn)單易行，也使預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金得到綜合平衡。

第三，規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不僅全面系統(tǒng)地提出了會(huì)計(jì)核算的一般原則，還規(guī)范了會(huì)計(jì)核算工作，突出了會(huì)計(jì)核算的方法。在原來(lái)，會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容是混合在一起的，不容易區(qū)分；現(xiàn)在，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則明確了會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系，加強(qiáng)了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。

第四，會(huì)計(jì)集中核算制是財(cái)政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會(huì)計(jì)集中核算制能自始至終全面監(jiān)控資金運(yùn)動(dòng)，推動(dòng)了反腐倡廉的深入開展，堵住腐敗的源頭。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各預(yù)算單位銀行不允許另設(shè)賬戶，而由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一集中設(shè)立賬戶，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為，控制財(cái)政資金的支出，使財(cái)政資金支出的真實(shí)性得到保證。會(huì)計(jì)集中核算還統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)，，有利于真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)，保證各項(xiàng)財(cái)政規(guī)定能得到貫徹的執(zhí)行。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度存在的問題

目前我國(guó)事業(yè)單位已經(jīng)開始建立會(huì)計(jì)核算管理模式，核算的管理制度和客體運(yùn)行環(huán)境也在發(fā)生著變化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度逐漸表現(xiàn)出其存在的問題與不足之處。

（一）會(huì)計(jì)制度存在著問題

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度并不是很完善，雖然改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律體系較之先前有很大改進(jìn)，與事業(yè)單位自身特點(diǎn)和實(shí)際情況也能相符，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，仍難以順利及時(shí)地開展基層單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并且不同的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行辦法也不一致。在會(huì)計(jì)科目和核算內(nèi)容的設(shè)計(jì)上， 還存在著與部門預(yù)算編報(bào)不一致的現(xiàn)象。一些單位的實(shí)際情況并不適合執(zhí)行單一的會(huì)計(jì)制度，從而出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的可比性差、可讀性不強(qiáng)的問題。由于省、市、縣各級(jí)行業(yè)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)增多、日益復(fù)雜，但單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目數(shù)量有限，使有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能得到準(zhǔn)確的反映。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，收付實(shí)現(xiàn)制就是將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入， 將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費(fèi)。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能使事業(yè)單位的現(xiàn)金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問題，因?yàn)榘茨晔杖〉囊恍┦杖?，在?dāng)年可能無(wú)法全部支付與其相配比的支出項(xiàng)目，這些支出也可能會(huì)發(fā)生在下一年。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊不清，不利于事業(yè)成本的準(zhǔn)確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析活動(dòng)的開展。

（三）會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中存在的弊端

1. 固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值在固定資產(chǎn)原值中不能得到真實(shí)反映。資產(chǎn)總量隨著固定資產(chǎn)的磨損而虛增，賬面價(jià)值與凈值隨著使用時(shí)間的延長(zhǎng)逐漸背離和事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動(dòng)成本不包括折舊費(fèi)用而造成成本核算不完整等是現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在的一些顯著的問題。由于《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定， 固定資產(chǎn)只核算原值不計(jì)提折舊， 在資產(chǎn)負(fù)債表中以原值反映價(jià)值形態(tài)的固定資產(chǎn)也只核算原值，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生損耗的核算問題在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中并沒有明確的規(guī)定，所以使固定資產(chǎn)的凈值在固定資產(chǎn)原值中得不到反映，也就導(dǎo)致了上述問題的發(fā)生。

2.財(cái)政專戶資金管理與核算并不規(guī)范。由于核算科目的不完整以及預(yù)算外資金屬于財(cái)政性資金的概念的錯(cuò)誤理解，現(xiàn)在事業(yè)單位的許多會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)了錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目、混淆資金性質(zhì)的問題，一些單位為了逃避預(yù)算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規(guī)范，有些已經(jīng)違反了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。

（四）會(huì)計(jì)集中核算制存在的問題

會(huì)計(jì)集中核算制是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展新的嘗試，各單位進(jìn)行帳務(wù)核算將逐步采用會(huì)計(jì)集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨(dú)談一下會(huì)計(jì)集中核算制存在的問題。

會(huì)計(jì)集中核算制的弊端主要是在實(shí)踐中表現(xiàn)出來(lái)的。第一，集中管理事業(yè)單位的財(cái)政性資金會(huì)引起責(zé)權(quán)利的變化，很多單位領(lǐng)導(dǎo)不能轉(zhuǎn)變意識(shí)，并不支持集中會(huì)計(jì)核算制的實(shí)施，而財(cái)政部門也很消極，不利于事業(yè)單位和財(cái)政部門組織資金運(yùn)動(dòng)與處理財(cái)務(wù)關(guān)系的進(jìn)行。第二，實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制后，財(cái)務(wù)管理的權(quán)限發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，必然影響單位財(cái)務(wù)管理的積極性，而本單位的事權(quán)仍需本單位來(lái)負(fù)責(zé)，容易造成財(cái)權(quán)與事權(quán)的脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)與流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于資產(chǎn)的管理。第三，事業(yè)單位的資金應(yīng)分于財(cái)政性資金的事業(yè)性收支和屬于非財(cái)政性資金的經(jīng)營(yíng)性收支兩部分。按照會(huì)計(jì)集中核算制的規(guī)定，集中核算的范圍只包括事業(yè)性收支而不包括經(jīng)營(yíng)性收支，使單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)被分成兩部分，造成了會(huì)計(jì)信息的不完整。

三、對(duì)改進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度的建議

（一）建立完整的會(huì)計(jì)體系

要使會(huì)計(jì)核算制度更加完善，就要建立完整的會(huì)計(jì)體系。這些體系包括會(huì)計(jì)科目核算體系、責(zé)任項(xiàng)目核算體系、預(yù)算單位核算體系、財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系，會(huì)計(jì)科目、責(zé)任項(xiàng)目核算體系是通過報(bào)表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來(lái)體現(xiàn)的。我們來(lái)具體說(shuō)一下怎樣建立完整的財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系。要建立完整的財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系，不僅要補(bǔ)充內(nèi)容，還要剔除一些項(xiàng)目，也要完善一些內(nèi)容。在建立完整的財(cái)務(wù)報(bào)告核算體系時(shí)，為了使一定時(shí)期的現(xiàn)金流入和流出狀況得到準(zhǔn)確地反映，應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負(fù)債表要剔除的項(xiàng)目是收入類和支出類項(xiàng)目，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類要素要在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn)。事業(yè)單位基本數(shù)字表也要完善，以便能使事業(yè)單位的情況得到全面地反映。

（二）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

事業(yè)單位也是生產(chǎn)部門，只不過于企業(yè)相比，它生產(chǎn)的是精神產(chǎn)品；事業(yè)單位也有經(jīng)營(yíng)性，只不過經(jīng)營(yíng)目的于企業(yè)不同；并且也要面向市場(chǎng)，致使程度比企業(yè)要弱。事業(yè)單位的特點(diǎn)與企業(yè)比較相似， 完全可能采用與企業(yè)相同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，不僅與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產(chǎn)和負(fù)債如單位的資金運(yùn)行過程、單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況等得到如實(shí)地反映。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，可以將事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝坏馁Y產(chǎn)或負(fù)債的核算，能使單位的可用財(cái)力和潛在風(fēng)險(xiǎn)得到充分反映。

將會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能正確核算成本費(fèi)用、提高單位經(jīng)營(yíng)效益，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，更能提高會(huì)計(jì)信息的利用率，有效的運(yùn)用現(xiàn)代管理手段。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確核算成本、有效計(jì)算利潤(rùn)，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)應(yīng)盡快完成向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。

由于事業(yè)單位之間的情況不同，是否要將會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)全面轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來(lái)定。為了維持事業(yè)單位正常的會(huì)計(jì)工作秩序，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不僅需要對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行修改，還需要其他方面如立法、應(yīng)用軟件設(shè)計(jì)等的配合，要保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及資金利用的合理性。

（三）固定資產(chǎn)原值應(yīng)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值

為了使固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值在固定資產(chǎn)原值中得到真實(shí)地反映，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)實(shí)行折舊制度。由于要使固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗和凈值得到記錄和反映，事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。事業(yè)單位如果實(shí)行的是內(nèi)部成本核算，應(yīng)將折舊費(fèi)用在相關(guān)的成本費(fèi)用中列支。如果不實(shí)行內(nèi)部成本核算，應(yīng)只列出折舊費(fèi)用而不列支出。

為了使會(huì)計(jì)核算制度更完善，事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范財(cái)政專戶資金管理與核算，正確理解預(yù)算外資金屬于財(cái)政性資金的概念，完善會(huì)計(jì)核算科目，避免濫用錯(cuò)用會(huì)計(jì)核算科目。對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的單位，應(yīng)使其領(lǐng)導(dǎo)盡快完成思想意識(shí)上的轉(zhuǎn)變，調(diào)動(dòng)財(cái)政部門的積極性，并盡快完善會(huì)計(jì)集中核算的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的兩部分資金得到統(tǒng)一處理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度的完善，對(duì)規(guī)范單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為也有重要的作用，使事業(yè)單位能更好的適應(yīng)客體運(yùn)行環(huán)境的變化，取得較好的經(jīng)濟(jì)效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]常青.淺析事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算.鹽城師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2003. 8.

[2]黃長(zhǎng)富.關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革的幾點(diǎn)思考.石家莊鐵路工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院，2003. 6.

[3]張璇.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度若干問題評(píng)析.財(cái)會(huì)月刊，2001.10.

第6篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

財(cái)政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。相比之下，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)規(guī)則尚有較大的完善空間。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生巨大變化，這就使得現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度已不能適應(yīng)事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，因此有必要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?。筆者就事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的討論熱點(diǎn)談?wù)勛约旱目捶ǎ痛蠹乙黄鹕倘丁?/p>

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的缺陷

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在不足

當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍然以收付實(shí)現(xiàn)制作為主要核算基礎(chǔ)，存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支不配比的情況。如事業(yè)單位的房屋修繕費(fèi)用并非每年都會(huì)發(fā)生，在發(fā)生修繕費(fèi)用年度，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，使得當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余就不具備可比性，尤其是實(shí)行政府采購(gòu)國(guó)庫(kù)集中支付制度后，采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定的時(shí)間間隔，在采購(gòu)與支付間隔跨年度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）不完整、不真實(shí)的資產(chǎn)反應(yīng)

1.固定資產(chǎn)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只核算賬面原值，而在其使用期內(nèi)不計(jì)提折舊，也不做減值測(cè)試，通過提取修購(gòu)基金來(lái)保證固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新。這種核算方法存在著一定弊端。一是價(jià)值背離，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)凈值之間隨著時(shí)間的推移差距越來(lái)越大；二是虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映凈資產(chǎn)的實(shí)際情況，虛增了凈資產(chǎn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)沒有規(guī)定攤銷的具體時(shí)間，一般而言，事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)的攤銷有以下兩種方法：

（1）在無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入或自行開發(fā)成功時(shí)予以攤銷。這樣在整個(gè)受益期內(nèi)，單位所購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)情況在賬面上無(wú)法得到反映，這與單位存在并且正在使用無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況顯然不相符。（2）在無(wú)形資產(chǎn)受益期滿時(shí)予以攤銷，這種方法在受益期內(nèi)單位購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)在賬面上得到了反映，但隨著無(wú)形資產(chǎn)使用年限的增加，這種反映越來(lái)越不真實(shí)，同時(shí)，購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)支付了款項(xiàng)卻沒有相應(yīng)地列支，從而造成了年底預(yù)算結(jié)余資金（事業(yè)結(jié)余）的虛增。

（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)不全面

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置有資產(chǎn)類、負(fù)債類、支出類及凈資產(chǎn)類五大類，但這些會(huì)計(jì)科目中都沒有“在建工程”科目。在實(shí)際中，事業(yè)單位資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)中有很多種情況可以用“在建工程”科目進(jìn)行核算，如事業(yè)單位購(gòu)入需安裝的設(shè)備、通過多渠道籌資進(jìn)行基建等都需通過“在建工程”科目核算。

在事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算。按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》事業(yè)單位大量的單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電話機(jī)、藤椅、簡(jiǎn)易辦公家具等資產(chǎn)也在“固定資產(chǎn)”科目核算。然而這類資產(chǎn)使用頻率高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。

（四）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的缺陷

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表組成。其報(bào)表有兩個(gè)最大的不足：一是從會(huì)計(jì)報(bào)表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，不能動(dòng)態(tài)反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是從報(bào)表的具體結(jié)構(gòu)看，資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位在一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息。其中收入支出類項(xiàng)目反映一定時(shí)期事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果，是動(dòng)態(tài)信息，把兩者放在同一張報(bào)表上反映有些混亂，混淆了時(shí)點(diǎn)和時(shí)期會(huì)計(jì)信息的性質(zhì)，并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負(fù)債表這樣設(shè)置與收入支出表顯然有些重復(fù)。

（五）會(huì)計(jì)核算中其他方面的不足

在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)和非限定用途財(cái)物捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的處理不統(tǒng)一；在對(duì)外投資核算中無(wú)長(zhǎng)期投資與短期投資之分，無(wú)投資收回的會(huì)計(jì)處理，對(duì)外投資只規(guī)定了成本法核算而沒有規(guī)定權(quán)益法的核算內(nèi)容；在所得稅的處理中，將其作為收益的分配而非確認(rèn)為一項(xiàng)支出也是不妥當(dāng)?shù)?/p>

凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有。但其中的專用基金包括：固定資產(chǎn)修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。從職工三大福利基金的性質(zhì)看，是一種專門用于職工福利、醫(yī)療、住房等方面的社保基金，而不是留于事業(yè)單位的剩余權(quán)益，即不屬于凈資產(chǎn)，將其列入凈資產(chǎn)核算是不合適的；同時(shí)提取修購(gòu)基金的規(guī)定使得固定資產(chǎn)價(jià)值兩次被列入支出：在購(gòu)置固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)，其價(jià)值一次性列入了支出；在計(jì)提修購(gòu)基金環(huán)節(jié)，按收入的一定比例計(jì)提的修購(gòu)基金又一次被列入支出，使固定資產(chǎn)兩次計(jì)入支出類科目，人為擴(kuò)大了實(shí)際支出。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算改革之建議

（一）改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

由于收付實(shí)現(xiàn)制所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏客觀性、可比性和全面性，難以對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以績(jī)效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。因此，筆者建議事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運(yùn)行效率，同時(shí)也更接近于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，便于實(shí)際會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一和可比性，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息。

（二）完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目體系

1.固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，取消“固定基金”和“專用基金-折舊基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣的會(huì)計(jì)處理既簡(jiǎn)捷又清晰。由于事業(yè)單位的特殊性，可采取直線法或工作量法對(duì)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出-折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

2.無(wú)形資產(chǎn)的核算引入凈資產(chǎn)類科目

“無(wú)形基金”科目。事業(yè)單位購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：無(wú)形基金；同時(shí)，借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。年末，按無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際損耗數(shù)（無(wú)形資產(chǎn)的原入賬價(jià)值除以實(shí)際受益年限），借：無(wú)形基金，貸：無(wú)形資產(chǎn)。這種方法在賬面上能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值情況。

3.建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。當(dāng)事業(yè)單位購(gòu)置需安裝的固定資產(chǎn)建造工程或多渠道進(jìn)行基建籌資時(shí)，先在“在建工程”科目中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

增加“低值易耗品”科目，用于核算事業(yè)單位中價(jià)值較低、不適合作為固定資產(chǎn)的物品，同時(shí)建議提高對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的規(guī)定。

4.對(duì)外投資的核算，建議取消“事業(yè)基金-投資基金”科目。同時(shí)基于建立折舊制度的設(shè)想，將固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理改為：借記“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，按借貸雙方差額借記或貸記其他收入科目。

（三）凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題的改進(jìn)

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、節(jié)余等。其中，事業(yè)基金包括了歷年的滾存資金和對(duì)外投資基金，滾存節(jié)余資金不僅僅指事業(yè)單位創(chuàng)造的資本增值，還包含了單位成立時(shí)的資本金。資本金相當(dāng)于“開辦費(fèi)”，原則上不能動(dòng)用，由于賬面沒有對(duì)該資金予以單獨(dú)反映，造成會(huì)計(jì)信息的閱讀和使用不便。筆者建議將資本金從“事業(yè)基金”中分離，建立類似企業(yè)會(huì)計(jì)的“實(shí)收資本”科目，在凈資產(chǎn)中單獨(dú)反映。

如上所述，專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的資金，職工的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等三項(xiàng)基金，屬于負(fù)債，因此，建議將該三項(xiàng)基金從凈資產(chǎn)中分離，列入負(fù)債類科目，可在“其它應(yīng)付款”科目下按社保類別分別設(shè)置明細(xì)科目。

（四）改進(jìn)接受捐贈(zèng)的核算

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專用基金”科目；接受非限定用途財(cái)務(wù)捐贈(zèng)時(shí)，借記“銀行存款/材料”科目，貸記“其它收入”科目。同樣是接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理方法卻存在差異，前者是將接受的捐贈(zèng)計(jì)入凈資產(chǎn)，而后者則計(jì)入收入。因此筆者認(rèn)為這種處理方法不夠嚴(yán)密，事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的不論是限定用途的財(cái)物還是非限定用途的財(cái)物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，因此將接受的非限定用途的財(cái)物計(jì)入“事業(yè)基金”科目，同樣，將限定用途的財(cái)物捐贈(zèng)計(jì)入“專用基金”科目。這樣更好的統(tǒng)一了相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化。

（五）對(duì)修購(gòu)基金的建議

如前所述，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使得固定資產(chǎn)價(jià)值兩次被列入支出，因此建議將計(jì)提的修購(gòu)基金列入結(jié)余分配中。同時(shí)在“結(jié)余分配”總賬下的“提取專用基金”明細(xì)科目中，再設(shè)兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，一是“福利基金”，二是“修購(gòu)基金”。提取修購(gòu)基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個(gè)比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來(lái)源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購(gòu)基金，有利于避免現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中的弊病。在提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“結(jié)余分配-提取專用基金（修購(gòu)基金）”科目；貸記“專用基金-修購(gòu)基金”科目；使用修購(gòu)基金時(shí)，借記“專用基金-修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目

（六）將交納所得稅作為一項(xiàng)支出而不是節(jié)余的分配

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，結(jié)余分配內(nèi)容除計(jì)提專用基金外，有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得收入的事業(yè)單位須計(jì)算應(yīng)交所得稅。雖然事業(yè)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)不完全等同于企業(yè)，但取得收益后作為所得稅的納稅義務(wù)人不應(yīng)有事業(yè)和企業(yè)之分，因此，事業(yè)單位應(yīng)改變所得稅作為結(jié)余分配的會(huì)計(jì)處理方式，而將其作為一種費(fèi)用，而且這種所得稅費(fèi)用觀越來(lái)越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可也更接近于國(guó)際上的處理方式。即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算交納所得稅時(shí)，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

（七）變革會(huì)計(jì)報(bào)表形式，增加現(xiàn)金流量表和附注披露

將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，這是國(guó)際通行的慣例，也是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度和民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一的需要。同時(shí)建議，將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除，以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)債權(quán)人利益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。此外，如沒有附注披露，那么財(cái)務(wù)報(bào)表是不完整的。由于會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性，許多有用的信息無(wú)法進(jìn)入財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的主表，但通過附注可以披露出來(lái)，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量。

第7篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

一、分出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的比較我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求分保分出入于發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分出保費(fèi)及各項(xiàng)攤回費(fèi)用，現(xiàn)行的再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也是如此。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算是在保險(xiǎn)公司之間通過分保賬單進(jìn)行，分保業(yè)務(wù)賬單是分保分出人與分保接受人核算分保業(yè)務(wù)的主要憑證，賬單中一般載明分保費(fèi)、分保手續(xù)費(fèi)、分保賠款、分保準(zhǔn)備金等內(nèi)容，雙方分別根據(jù)賬單中借貸方的差額確定是應(yīng)收還是應(yīng)付。由于分保業(yè)務(wù)賬單一般按季度編制，使得分出保費(fèi)及各項(xiàng)攤回費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)滯后，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。新準(zhǔn)則借鑒美國(guó)、歐洲等國(guó)家的慣例，規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支。美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)一般在與確認(rèn)原保險(xiǎn)合同相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)相同的期間確認(rèn)。據(jù)調(diào)查，我國(guó)保險(xiǎn)公司赴美國(guó)、香港上市，當(dāng)?shù)鼐髮?duì)分出業(yè)務(wù)按國(guó)際慣例進(jìn)行處理。因此新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費(fèi)和攤回分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；于提取原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實(shí)務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)部管理要求更高，對(duì)一些保險(xiǎn)公司而言，需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實(shí)現(xiàn)。

(二)單獨(dú)核算原則的比較我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求專業(yè)再保險(xiǎn)公司對(duì)分出、分入業(yè)務(wù)要分設(shè)賬戶，相對(duì)獨(dú)立核算，對(duì)分入業(yè)務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)分保的，納入分入業(yè)務(wù)一起核算；保險(xiǎn)公司兼營(yíng)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，一般將分人業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，將分出業(yè)務(wù)與直接業(yè)務(wù)一并核算。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際慣例，明確再保險(xiǎn)分出人對(duì)再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)的核算原則。IFR4、SFAS113均要求單獨(dú)核算分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù)，因此新準(zhǔn)則要求再保險(xiǎn)分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險(xiǎn)合同形成的收入或費(fèi)用與有關(guān)原保險(xiǎn)合同形成的費(fèi)用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險(xiǎn)分出人單獨(dú)設(shè)置賬戶核算再保險(xiǎn)合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險(xiǎn)合同實(shí)際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險(xiǎn)合同中應(yīng)由再保險(xiǎn)接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險(xiǎn)分出人自留業(yè)務(wù)的實(shí)際成本，這種賬戶對(duì)比法有利于保持原保險(xiǎn)合同及再保險(xiǎn)合同各自業(yè)務(wù)的完整性。

(三)核算內(nèi)容的比較在我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于再保險(xiǎn)分出人來(lái)說(shuō)，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來(lái)等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險(xiǎn)合同緊密相關(guān)。

準(zhǔn)則規(guī)定，原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同的，再保險(xiǎn)分出入應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、再保險(xiǎn)分出入應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同末到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險(xiǎn)分出入應(yīng)當(dāng)在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；并在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

二、分入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(一)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的比較 我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度及實(shí)務(wù)一般是于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用。新準(zhǔn)則明確分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用應(yīng)按權(quán)現(xiàn)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)進(jìn)行調(diào)整：準(zhǔn)則規(guī)定分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：(1)再保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；(2)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；(3)與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照賬單標(biāo)明的金額對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收人、分保費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計(jì)人當(dāng)期損益。

美國(guó)、歐洲等國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)費(fèi)用，考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)作為支撐，我國(guó)目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國(guó)際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分人業(yè)務(wù)分保費(fèi)收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實(shí)已隱含了這一內(nèi)容，即對(duì)于已具備預(yù)估條件的再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險(xiǎn)分出人確認(rèn)分出保費(fèi)相同的期間，采用專門方法對(duì)相關(guān)分保費(fèi)收入的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM(fèi)收入，因?yàn)檫@時(shí)已具備“與再保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”條件。再保險(xiǎn)接受人如有確鑿證據(jù)表明對(duì)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用無(wú)法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實(shí)際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費(fèi)收入及相關(guān)分保費(fèi)用。

(二)核算內(nèi)容的比較 我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度及新準(zhǔn)則關(guān)于再保險(xiǎn)分人業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容都涉及分保費(fèi)收入、分保費(fèi)用支出、分保賠款支出、存出分保準(zhǔn)備金、分保準(zhǔn)備金利息收入等內(nèi)容，兩者核算內(nèi)容的差異在于準(zhǔn)備金的核算。我國(guó)現(xiàn)行的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度中，再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，即實(shí)行多年期結(jié)算損益，年限依業(yè)務(wù)性質(zhì)確定，非結(jié)算年度的收支差額全額作為長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利潤(rùn)，并于下年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算年度終止時(shí)結(jié)算損益。因此準(zhǔn)備金的核算要提存長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金，不提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。新準(zhǔn)則要求按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損

益，分人業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費(fèi)用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計(jì)提長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險(xiǎn)合同種類計(jì)提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測(cè)試，比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費(fèi)收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費(fèi)收入的調(diào)整；并在非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)入當(dāng)期損益。

如果原保險(xiǎn)合同為壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險(xiǎn)分保費(fèi)收入的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計(jì)人當(dāng)期損益；并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。

三、再保險(xiǎn)合同的列報(bào)

(一)分出業(yè)務(wù)列報(bào)的比較 我國(guó)現(xiàn)行保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度要求在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示分出保費(fèi)、攤回賠款和攤回手續(xù)費(fèi)，但不要求在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，掩蓋了部分信用風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際慣例(IFR4、SFAS113均要求單獨(dú)列報(bào)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù))，要求在資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表中都單獨(dú)列示分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù)，以允分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目有應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及應(yīng)付分保賬款。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示與再保險(xiǎn)合同分出業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目有分出保費(fèi)、攤回分保費(fèi)用、攤回賠十、十成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金以及攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金：

第8篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；缺陷；改進(jìn)

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度從1999年1月1日開始實(shí)施以來(lái)已歷經(jīng)整整20年，其會(huì)計(jì)要素和成本費(fèi)用計(jì)算方法已嚴(yán)重滯后于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要。改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，取消那些為對(duì)應(yīng)而設(shè)置的科目，對(duì)新增經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、核算業(yè)務(wù)等可借鑒企業(yè)的核算方法，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度能更加客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

一、存在問題及影響

（一）固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法存在較大不足

第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。理論上說(shuō)，購(gòu)置固定資產(chǎn)，是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)性資產(chǎn)，不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái)，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。第二，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映，并且計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購(gòu)基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值，也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，醫(yī)院“專用基金――修購(gòu)基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。第三，不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定資產(chǎn)使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償，現(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購(gòu)基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無(wú)形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。第四，不利于管理者了解資產(chǎn)實(shí)際損失情況。在醫(yī)院發(fā)生捐贈(zèng)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時(shí)，全部通過“專用基金――修購(gòu)基金”來(lái)進(jìn)行核算。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，根本不能反映哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況，當(dāng)發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤虧等情況時(shí)，醫(yī)院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況， 在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，對(duì)其價(jià)值不做調(diào)整，而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。第五，凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo)，然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)，也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時(shí)，支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會(huì)受到很大的影響。

（二）資產(chǎn)減值

首先是固定資產(chǎn)減值，隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，有的已報(bào)廢或接近報(bào)廢，但只要未申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國(guó)家降低藥品價(jià)格政策的實(shí)行，使競(jìng)爭(zhēng)加劇，未來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其它材料等庫(kù)存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，在物資管理方面不能完全實(shí)行“零庫(kù)存”，相反，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會(huì)帶來(lái)存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)。

（三）壞賬準(zhǔn)備的提取

按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%―5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但醫(yī)院在病人入院時(shí)實(shí)行預(yù)收醫(yī)療款制度，所以應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)并非實(shí)際欠費(fèi)，而“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當(dāng)大的“病人欠費(fèi)”數(shù)。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬，且壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足，使醫(yī)院的流動(dòng)性指標(biāo)、償債能力指標(biāo)失真，影響投資者的決策。加之在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)造成當(dāng)月的管理費(fèi)用支出增大，不能反映當(dāng)月的費(fèi)用支出。

（四）醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?/p>

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。因?yàn)獒t(yī)院除了開展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單將成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費(fèi)用。如果簡(jiǎn)單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，?shì)必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進(jìn)行融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療、藥品支出中時(shí)，醫(yī)院籌資費(fèi)用將無(wú)法正常反映。

（五）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不能完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況

計(jì)提“專用基金――修購(gòu)基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，出現(xiàn)賬面上卻無(wú)法反映的現(xiàn)象。

（六）醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在抗風(fēng)險(xiǎn)方面欠缺

在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，只有在經(jīng)濟(jì)賠償發(fā)生時(shí)列入“其他支出”科目，未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入違背“會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則”的會(huì)計(jì)反映。由于缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步惡化，同時(shí)也不利于反映當(dāng)期成本支出。

二、建議

（一）科目調(diào)整

在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金――修購(gòu)基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。借記“醫(yī)療支出（藥品支出/管理費(fèi)用）――公用支出――折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并?？顚Ｓ谩?/p>

（二）壞賬準(zhǔn)備的提取

醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費(fèi)這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi)。但卻應(yīng)將除病人欠費(fèi)以外形成的應(yīng)收款項(xiàng)都計(jì)入壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)中。即應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備提取基數(shù)。對(duì)于一些無(wú)法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

針對(duì)存貨減值風(fēng)險(xiǎn)，可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用――計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――藥品/衛(wèi)生材料/低值易耗品/其它材料”，并在報(bào)表附注中披露。

（四）改變現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，修訂資產(chǎn)負(fù)債表和收支總表列報(bào)內(nèi)容

無(wú)論從會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的真實(shí)性還是資產(chǎn)管理的角度，筆者建議在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值。增加醫(yī)院涉及到資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)科目組的財(cái)務(wù)列報(bào)實(shí)用數(shù)據(jù)，如在累計(jì)折舊下方增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，以便真實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)前固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和市價(jià)情況，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，有利于如實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。其次，增加“管理費(fèi)用明細(xì)表”并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，月末將其直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”，不再分?jǐn)偂Ｗ詈笤鲈O(shè)現(xiàn)金流量表，更好地披露醫(yī)院運(yùn)營(yíng)資金流向和現(xiàn)金流入流出的情況。增加對(duì)或有事項(xiàng)的披露，如對(duì)借款費(fèi)用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進(jìn)行完全披露，更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對(duì)策，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，真實(shí)反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力，以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

（五）按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理，增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目

確定計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提依據(jù)及計(jì)提比率，根據(jù)實(shí)際情況在彈性度內(nèi)自行選擇，但應(yīng)遵守一貫性原則，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得任意變動(dòng)；規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”專款專用；允許醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”向保險(xiǎn)公司購(gòu)置相應(yīng)的險(xiǎn)種。

著名會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾?查特菲爾德在《會(huì)計(jì)思想史》中說(shuō)：會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。任何一項(xiàng)制度在其最初實(shí)施時(shí)，都有其先進(jìn)性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，就會(huì)顯示出不足。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也是如此。當(dāng)然對(duì)以上所提出的問題和建議，目的是和同仁們一起探討，還有待今后進(jìn)一步驗(yàn)證和完善。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，衛(wèi)生部. 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

第9篇：現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會(huì)計(jì) 醫(yī)院會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)改革

我國(guó)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合我國(guó)醫(yī)院特點(diǎn)，參考國(guó)外非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實(shí)施的。這次改革借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。它為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力，是醫(yī)院會(huì)計(jì)同國(guó)際慣例接軌、邁向醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的主要內(nèi)容有：

第一，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)?，F(xiàn)行制度改變了過去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來(lái)源兩大類的劃分方法，會(huì)計(jì)要素更明確，平衡關(guān)系更加清楚，比較真實(shí)地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也使中外醫(yī)院會(huì)計(jì)的交流更具有實(shí)用性。

第二，明確了醫(yī)院收支性質(zhì)，建立了“大收入，大支出”概念。醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的、承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位，醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入，相應(yīng)的支出均為事業(yè)性支出。

第三，明確了醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部成本核算的范圍。醫(yī)院貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)醫(yī)療收入與藥品收入分別核算。

第四，取消了獎(jiǎng)勵(lì)基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取，規(guī)定了成本的列支范圍，直接增減事業(yè)基金，使醫(yī)院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學(xué)?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了藥品出入庫(kù)核算手續(xù)，將藥品折扣直接打入藥品進(jìn)銷差價(jià)，當(dāng)藥品售出時(shí)，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自頒布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國(guó)加入WTO，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在運(yùn)行過程中也愈來(lái)愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析并提出相關(guān)的完善措施。

第一，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度對(duì)成本的核算不夠準(zhǔn)確，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，?yīng)考慮增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及相關(guān)間接性費(fèi)用的過渡性科目。管理費(fèi)用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門的費(fèi)用以及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?，不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。筆者建議，增設(shè)反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費(fèi)用的過渡性科目，用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進(jìn)入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費(fèi)用，月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分?jǐn)?；增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算。

第二，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)提“修購(gòu)基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時(shí)只增加“專用基金———修購(gòu)基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價(jià)值不變。筆者認(rèn)為這種對(duì)固定資產(chǎn)、固定基金、修購(gòu)基金的賬務(wù)處理不合理，提取修購(gòu)基金時(shí)未設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會(huì)引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

第三，進(jìn)一步完善資本性支出會(huì)計(jì)處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購(gòu)置房屋和設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，均應(yīng)從修購(gòu)基金或事業(yè)基金中列支，不對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購(gòu)置或接受固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要借記“專用基金———一般修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤虧時(shí)，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購(gòu)基金和事業(yè)基金中不能完全列支時(shí)，由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”和相應(yīng)的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo)，然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會(huì)使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清，實(shí)力不明。其三是會(huì)導(dǎo)致支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度還需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為醫(yī)院會(huì)計(jì)可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評(píng)估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計(jì)折舊”科目。

第四，應(yīng)改進(jìn)壞賬準(zhǔn)備的提取方法。壞賬是醫(yī)院無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?，F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%—5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?！贬t(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費(fèi)這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為，應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)短，依據(jù)不同比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于期限超過三年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額提取壞賬準(zhǔn)備。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王善臻.非營(yíng)利醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2002