簡述稅法的作用精選(九篇)
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第1篇：簡述稅法的作用范文
關(guān)鍵詞：信息化 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 分離 必要性
企業(yè)稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成與發(fā)展的過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的。目前在西方許多國家，企業(yè)稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計并列為企業(yè)會計的三大分支。隨著公司業(yè)務(wù)的不斷拓展和國家稅收政策的不斷調(diào)整，使企業(yè)面臨著新的稅收征管環(huán)境，客觀上需要實時反映企業(yè)稅務(wù)會計信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險。中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱中國石油）決定實施稅務(wù)會計系統(tǒng)。中國石油大連石化公司（以下簡稱大連石化）作為中石油下屬的地區(qū)公司，是這次中石油實施稅務(wù)會計系統(tǒng)的一個組成部分。
一、稅務(wù)會計系統(tǒng)的特點
所謂企業(yè)稅務(wù)會計，是以稅收法律制度為準繩，運用會計學(xué)的理論和方法，對企業(yè)（納稅人）的各項涉稅活動（包括稅款的形成和計算、申報納稅和繳納稅款等）所引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專業(yè)會計。它既與財務(wù)會計相聯(lián)系，稅務(wù)會計的資料一般來源于財務(wù)會計在會計賬冊設(shè)置和會計報表的報送方面，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是相結(jié)合的，又與財務(wù)會計相區(qū)別，稅務(wù)會計對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。隨著經(jīng)濟一體化和經(jīng)濟全球化的不斷深化，我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟管理模式、財務(wù)會計方法及稅收法律體系與國際慣例的逐步接軌，建立企業(yè)稅務(wù)會計已經(jīng)越來越重要。
中國石油稅務(wù)會計系統(tǒng)是一套自下而上相互支撐的稅務(wù)會計體系，即以所得稅為主要內(nèi)容、以FMIS7.0為依托，實時反映稅務(wù)會計信息，有效規(guī)避、控制涉稅風(fēng)險，及時分析、提供稅務(wù)管理和決策信息，實現(xiàn)稅收動態(tài)管理、類別管理、個性管理、風(fēng)險管理、籌劃管理、效益管理，提升稅務(wù)管理服務(wù)于發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營的效力。稅務(wù)會計系統(tǒng)以全面反映會計準則和稅法差異為重點，核算遞延所得稅和當期所得稅費用，為所得稅納稅申報及財務(wù)管理提供詳實而準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于進行分析、預(yù)測及籌劃管理，防范稅務(wù)風(fēng)險。我們的具體做法是：（1）設(shè)置責任中心+會計科目差異調(diào)整憑證+所得稅會計數(shù)據(jù)析取，同時參照國際會計準則調(diào)整的方法，在FMIS7.0下設(shè)置“稅務(wù)調(diào)整責任中心”，與股份公司、國際準則調(diào)整責任中心平行，用作反映稅法與會計準則之間的差異數(shù)據(jù)；（2）對稅法和會計準則沒有差異的經(jīng)濟事項，直接沿用財務(wù)會計憑證處理數(shù)據(jù)；（3）對于存在差異的經(jīng)濟事項，在稅務(wù)調(diào)整責任中心進行憑證處理，運用稅務(wù)調(diào)整科目對標準會計科目進行調(diào)整；（4）在FMIS中創(chuàng)建所得稅會計體系，定義所得稅會計體系與FMIS會計核算體系之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系；通過合并的責任中心+所得稅會計體系從FMIS賬務(wù)體系中析取所得稅會計數(shù)據(jù)。在FMIS7.0的會計科目表中增加納稅調(diào)整科目，此類科目用作納稅調(diào)整憑證的調(diào)入方科目（調(diào)出方為標準的會計科目）。按照稅法口徑建立稅務(wù)科目表及稅務(wù)科目與會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)稅法與會計準則之間的差異，建立調(diào)整事項列表，按月或按年可根據(jù)調(diào)整事項，在調(diào)整責任中心內(nèi)，制作調(diào)整憑證。建立以下屬投資公司（本部、添加劑、星航銷售、質(zhì)檢中心）為單位，稅法口徑下的稅務(wù)合并虛擬責任中心，用作展示稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)。建立完整稅務(wù)會計組織架構(gòu)，依據(jù)大連石化一級核算內(nèi)的賬務(wù)數(shù)據(jù)，實時查詢稅法口徑下的核算數(shù)據(jù)，提供稅務(wù)會計系統(tǒng)下核算數(shù)據(jù)的查詢分析及報表編制等功能，并繼承了ERP與FMIS融合的成果（詳見下圖）。
二、企業(yè)稅務(wù)會計的原則
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計的一個分支，必然要遵循會計核算的一般原則，同時，還應(yīng)遵循稅務(wù)會計核算的特有原則：
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會計事務(wù)時，必須符合國家的稅法規(guī)定。當會計一般原則與稅法規(guī)定不一致時，對不符合稅法的會計事項要進行調(diào)整，必要時要單獨進行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動時，對與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會計活動中應(yīng)當正確核算各種應(yīng)納稅金，做到核算與監(jiān)督相結(jié)合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則，即以保證國家稅款收入為第一要務(wù)合理稅負原則。稅務(wù)會計的一項重要目標是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實體法原則。納稅人的納稅義務(wù)是實體問題，履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定，稅務(wù)會計中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實體問題原則，例如繳納稅款時有疑問，應(yīng)先完稅，再進行申訴；接受稅務(wù)機關(guān)的審計監(jiān)督原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會計核算，納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離
（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計合一的弊端
隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異，稅收制度一直處于會計的從屬地位，致使稅基遭受侵蝕，使稅收工作失去其經(jīng)濟調(diào)節(jié)杠桿作用的真實含義等。例如：會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
在一些地區(qū)公司（尤其是多數(shù)控股投資子公司）中，企業(yè)會計人員兼任企業(yè)辦稅人員，一人肩負多項職能、多個任務(wù)，且涉稅事宜的辦理也僅僅是會計工作的附屬內(nèi)容，會計人員自然沒有也不愿花費較多時間、精力對稅收法律法規(guī)進行全面透徹的學(xué)習(xí)和鉆研。企業(yè)稅務(wù)會計人員只對稅務(wù)部門指示和處理作出被動的接受狀態(tài)，其在辦理涉稅事宜時，則難免由于業(yè)務(wù)而常犯錯誤和不了解稅收政策，使得企業(yè)被稅務(wù)部門治理并遭受不必要損失。
所以說，計稅標準與財務(wù)制度分離的必然性，決定了企業(yè)稅務(wù)會計從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來的必然性。企業(yè)作為獨立納稅人，既要依法納稅，又要追求納稅的合法化，維護其自身合法權(quán)益，因此建立獨立的企業(yè)稅務(wù)會計體系，便順理成章地提到日程上來了。
（二）稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性
1.協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會計與財務(wù)會計同屬于企業(yè)會計學(xué)科范疇，兩者相互補充、相互配合，共同對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與監(jiān)督，但隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，我國的稅收制度與企業(yè)財會制度之間出現(xiàn)了越來越多的差異。例如：會計收入、費用和所得稅應(yīng)稅收入、費用確認和計量存在差異，使會計利潤和應(yīng)稅利潤之間產(chǎn)生永久性差異和時間性差異，按照稅法的規(guī)定會計利潤必須進行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認會計準則對會計要素進行確認、計量和報告的過程中，為正確處理國家和企業(yè)利益分配關(guān)系，還必須按稅法的規(guī)定來確認、計量會計要素。因此有必要建立專門的企業(yè)稅務(wù)會計，在會計準則與稅法不一致時，按稅法的規(guī)定進行調(diào)整和處理。
2.企業(yè)追求利潤最大化的需要，是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的有效途徑
目前，我國稅制處于一個不斷發(fā)展和完善的階段，稅收變動較為頻繁，有些企業(yè)財務(wù)人員由于對稅法理解不夠，企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準確的現(xiàn)象時有發(fā)生；也有些企業(yè)由于對國家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn)，這些都給企業(yè)帶來了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會計有專人負責稅收工作，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)溝通，及時獲得稅收政策變動信息，就會避免此類事情的發(fā)生，從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
3.企業(yè)進行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù)，不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化，亂擠成本，擴大費用的開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，應(yīng)合理利用稅收政策，積極搞好稅收籌劃，選擇最佳納稅方案，作出符合企業(yè)利益的明智財務(wù)決策，依法履行納稅義務(wù)，從而達到合理節(jié)稅、減輕自身稅負的目的。
4.推行申報納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨立的稅務(wù)會計，配備專業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財務(wù)會計工作中解脫出來，精心鉆研稅收政策及法規(guī)，及時計算繳納稅款，這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會計資料，稅務(wù)人員可以從檢查大量的財務(wù)資料中解脫出來，集中精力檢查稅務(wù)會計資料，這樣既可以節(jié)省時間，又能把問題查深查透，從而提高稅收征管效率。另外，建立企業(yè)稅務(wù)會計，提高了企業(yè)納稅資料的準確性，避免稅款的錯征與漏征，對稅務(wù)機關(guān)的征管行為進行有效地監(jiān)督，實現(xiàn)全面依法征稅。
5.解決稅收爭議的需要
企業(yè)（納稅人）在履行納稅義務(wù)的過程中，對某一納稅事項有時會有兩個以上的合理選擇，由于征納雙方對稅法理解存在差異等原因，稅收征管部門往往會選擇確保稅收收入的方法，企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法，這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭議。雖然可以通過稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來解決稅收爭議，但程序復(fù)雜，耗費精力，且時效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會計，由稅務(wù)會計與稅務(wù)部門就企業(yè)容易發(fā)生爭議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見達成共識，有利于減少征納雙方的稅收爭議，使國家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn)，既維護了國家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護。
四、總結(jié)
隨著會計準則和會計制度的實施與完善，以會計準則和會計制度為依據(jù)的財務(wù)會計逐漸形成穩(wěn)定、獨立的會計學(xué)科。與此同時，隨著稅法、稅制的不斷完善，建立并發(fā)展獨立稅務(wù)會計，有利于擴充和完善我國會計學(xué)科體系，推動我國會計理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國際化、現(xiàn)代化發(fā)展，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。
參考文獻：
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第2篇：簡述稅法的作用范文
關(guān)鍵詞：集團性企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險防控制度 控制稅負
大型企業(yè)的組織形式和經(jīng)營方式日益多樣化，經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，企業(yè)核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，稅務(wù)風(fēng)險已成為大型企業(yè)重要風(fēng)險源，所以大型企業(yè)必須選擇以風(fēng)險為導(dǎo)向的稅務(wù)管理模式，以適應(yīng)發(fā)展需要。
一、建立稅務(wù)風(fēng)控體系的作用
企業(yè)集團建立稅務(wù)風(fēng)險體系旨在指導(dǎo)集團公司總部及其下屬企業(yè)（含控股公司、參股公司）合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害，以及因適用稅法不準確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策導(dǎo)致多繳納稅款，承擔不必要稅收負擔；另外企業(yè)集團的年納稅額往往非常巨大，如何有效監(jiān)控所屬企業(yè)是否合理控制稅負也成為企業(yè)建立風(fēng)控系統(tǒng)的一個重要內(nèi)容。下文以某生產(chǎn)型集團為例簡述風(fēng)控系統(tǒng)在控制稅負中發(fā)揮的作用。
作為大型企業(yè)集團，早在2003年該集團即設(shè)立了稅政科，專門研究稅收政策、指導(dǎo)所屬企業(yè)正確進行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務(wù)管理人員進行稅務(wù)政策培訓(xùn)。2009年5月5日國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》的通知》（國稅發(fā)[2009]90號），該集團開始探索在整個集團推行稅務(wù)風(fēng)險防控制度建設(shè)。2011年完成制度建設(shè)，該制度主要包括：稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、崗位和職責；稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機制和方法；稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制。以下分主要稅種進行分析如何進行稅務(wù)風(fēng)險識別，進而控制稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)稅收負擔。
（一）增值稅的控制
從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項稅額就是確定的，那么只有進項充分抵扣才能有效降低稅負。除了增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣的項目外，保證購進的商品和勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)取得合規(guī)的抵扣憑證并在有效抵扣期內(nèi)認證或計算扣稅，才能有效抵減應(yīng)納稅款。在實際工作中采取了以下幾個措施進行控制：
在集團層面下發(fā)了綱領(lǐng)性的《發(fā)票管理辦法》，要求各單位制定更細化的制度，并明確對因進項稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責任人的責任，進行經(jīng)濟責任考核。這樣從制度層面杜絕了業(yè)務(wù)員因為發(fā)票金額小或因?qū)Ψ讲皇且话慵{稅人圖省事不到稅局代開發(fā)票等不取得抵扣憑證的行為。
對增值稅計稅原理進行深入分析之后，選擇了三個公式作為預(yù)警，銷項進項比變動率、銷項收入比（當期銷項稅額/當期銷售收入）-13%（17%）、進項成本比（當期進項稅額/當期業(yè)務(wù)成本）-13%（17%）、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)，分別設(shè)置了變動5%、0.5%、1%、1的預(yù)警值。集團稅政科對這幾項指標的變動進行實時監(jiān)控，并結(jié)合指標綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產(chǎn)、增值稅營改增等因素的影響，對超過預(yù)警值的單位進行評估，評估結(jié)果異常的發(fā)出警示通知。
每年財務(wù)基礎(chǔ)工作檢查，針對發(fā)票是否取得有效憑證抵扣作為稅務(wù)管理的一項內(nèi)容進行抽查，這樣督促各單位財務(wù)科在接收發(fā)票這個環(huán)節(jié)上進行有效控制。
（二）企業(yè)所得稅的控制
企業(yè)所得稅稅負的控制主要在于充分享受稅收優(yōu)惠政策、不得列支各種不合規(guī)發(fā)票、有支出比例限制的費用控制在限額內(nèi)等。
1、從整體層面保證優(yōu)惠政策的享受
在各單位申報稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，集團資產(chǎn)財務(wù)部每年匯總審核整個集團所有單位享受稅收優(yōu)惠情況，并進行跟蹤動態(tài)管理，對可以享受稅收優(yōu)惠的新增單位給予政策輔導(dǎo)，提示該單位辦理稅收優(yōu)惠減免審批或備案手續(xù)。
對于可以享受的稅收優(yōu)惠多口徑進行數(shù)據(jù)比對，比如研發(fā)支出，各單位報送的享受稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)可以與科技發(fā)展部編制的當年研發(fā)支出預(yù)算與完成情況勾稽比對，確保優(yōu)惠政策享受不發(fā)生疏漏。
2、不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的監(jiān)管
每年的企業(yè)所得稅匯算由集團統(tǒng)一聘請中介機構(gòu)，并在集團內(nèi)部實行統(tǒng)一的調(diào)整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業(yè)進行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發(fā)現(xiàn)的問題及時進行整改，在次年匯算結(jié)束后，對匯算中出現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票和跨期發(fā)票的單位進行嚴厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數(shù)量及金額逐年減少。
3、福利費超支的監(jiān)管
每年的福利費由各單位控制在稅收口徑限額中統(tǒng)籌使用，集團資產(chǎn)部財務(wù)部年中對超標的單位進行提示，次年匯算結(jié)束后福利費超支的單位，除考核單位外，還要考核財務(wù)負責人，通過嚴格的考核引導(dǎo)所屬單位將福利費控制在限額內(nèi)列支。
4、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費的監(jiān)管
針對高新技術(shù)企業(yè)報表中對稅收有重大影響的研發(fā)費用相關(guān)指標，在預(yù)警模板中對每期的研究開發(fā)費用指標設(shè)置預(yù)警值，提示高新技術(shù)企業(yè)收入和研發(fā)費比例是否符合稅法要求，確保所屬企業(yè)每年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審。
5、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、營業(yè)利潤變動率的相關(guān)彈性分析
在營業(yè)收入變動的情況下，營業(yè)成本和營業(yè)利潤也會相應(yīng)變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險，因此我們設(shè)置了營業(yè)收入與營業(yè)利潤彈性分析、營業(yè)收入與營業(yè)成本彈性分析、營業(yè)成本與營業(yè)利潤彈性分析指標，對所屬各單位指標進行監(jiān)控。
（三）其他稅種的控制
其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產(chǎn)稅等，日常工作程序是各單位資產(chǎn)管理部門及時將資產(chǎn)的變動傳遞到財務(wù)部門，財務(wù)部門進行應(yīng)納稅額的計算。每年財務(wù)部門會安排進行不定期的稅種自查，并在年底配合資產(chǎn)管理部門進行實地盤點核對賬面數(shù)據(jù)，另外通過每年事務(wù)所的納稅申報準確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規(guī)避納稅申報產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。比如對于集團內(nèi)部房屋租賃，可以根據(jù)事務(wù)所提供的檢查結(jié)果，與資產(chǎn)管理部部門數(shù)據(jù)進行核對，將集團內(nèi)部出租單位和承租單位的數(shù)據(jù)進行勾稽，從而避免重復(fù)納稅和稅款計算錯誤。
（四）經(jīng)濟事項的控制
風(fēng)控制度的建設(shè)的一個重要內(nèi)容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團資產(chǎn)財務(wù)部發(fā)揮橋梁作用，保證各單位之間，集團公司與各單位之間，各單位和集團公司與稅務(wù)機關(guān)之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：
（1）單位財務(wù)人員與本單位稅務(wù)會計保持有效的溝通
（2）各單位財務(wù)部與本單位管理層保持有效的溝通
（3）各單位財務(wù)部與集團財務(wù)部保持有效的溝通
（4）集團資產(chǎn)財務(wù)部與集團董事會或授權(quán)機構(gòu)（稅務(wù)風(fēng)險管理決策機構(gòu)）保持有效的溝通
（5）集團資產(chǎn)財務(wù)部與稅務(wù)機關(guān)保持有效的溝通
（6）集團資產(chǎn)財務(wù)部與中介機構(gòu)保持有效的溝通
這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團資產(chǎn)財務(wù)部以培訓(xùn)、下發(fā)公文、發(fā)送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務(wù)部，各級財務(wù)部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導(dǎo)致的系統(tǒng)性風(fēng)險。對涉稅經(jīng)濟事項在業(yè)務(wù)發(fā)生前即考慮稅收方面的影響，從而在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時避免形成稅收損失。
第3篇：簡述稅法的作用范文
一、研究背景及意義
“風(fēng)險”一詞源于意大利語“RISQUE”，也就是在預(yù)期范圍之外的突發(fā)性事件，并且對于本來良好的運行狀態(tài)具有一定的破壞力，打消原本平衡的可能性。風(fēng)險的種類多樣，包括財務(wù)風(fēng)險，法律風(fēng)險，稅收風(fēng)險等。其中，本文所研究的稅收風(fēng)險是指涉稅行為未能遵從稅法而導(dǎo)致企業(yè)利益損失的可能性，它貫穿于企業(yè)的整個生命周期，具有不確定性、難控性、損害性、可管理性，是遏制企業(yè)未來發(fā)展的潛在性危機，所以對于稅收風(fēng)險的管理是企業(yè)必須直面的問題。稅收風(fēng)險的管理是風(fēng)險管理體系中的一部分，所以我們有必要先了解風(fēng)險管理。風(fēng)險管理最早由美國的許布納博士于1930年的一次保險會議上提出的，從那時起迅速發(fā)展為一門獨特的管理學(xué)科，風(fēng)險管理的目的即抑制不確定性造成的財務(wù)、效率等的損失。
二、現(xiàn)狀和問題
（一）風(fēng)險的產(chǎn)生
我國的立法的主體是國家，因此有關(guān)稅收的法律是建立在國家行政利益之上的，也就意味著納稅人的個人利益將會妥協(xié)于國家的行政權(quán)力，也就是稅法。
法律是以文字的方式呈現(xiàn)的，也就是法律條文。從主觀層面上看，由于法律條文的表述形式的局限，對于不同的人會產(chǎn)生出不同的理解，甚至導(dǎo)致認識的偏差，最終引起收稅過程中的稅收流失，導(dǎo)致稅收風(fēng)險的存在。另一方面，從客觀上看，我國的稅法體系存在漏洞，不夠完善，規(guī)范性有待加強，這也會造成納稅人的稅收風(fēng)險。
這主要表現(xiàn)在納稅人和征稅人在法律面前的不對等關(guān)系，即信息不對稱。由于現(xiàn)行的稅務(wù)機關(guān)征稅的政策宣傳的覆蓋面不夠廣，甚至一部分本來應(yīng)該明確、公開的納稅法規(guī)未能有效公開，造成納稅人對于法規(guī)認識和征稅人的認識存在出入，這不僅會造成巨大的稅務(wù)風(fēng)險，還違背了“法律面前人人平等”的普適性原則
目前實行的法律規(guī)章中對于稅務(wù)機關(guān)的稅法解釋權(quán)和自由裁量權(quán)缺乏制約，導(dǎo)致了稅務(wù)機務(wù)實行職能的過程中對于裁量“度”的把握不夠精準，甚至出現(xiàn)嚴重偏差，這同樣侵犯了納稅人的正當權(quán)益，造成不可挽救的過失，而且納稅人也同樣不存在維護自己正當權(quán)益的可能性。法律規(guī)則的漏洞是禍根，稅務(wù)機關(guān)行使存在漏洞的規(guī)則就是對漏洞的放大，造成了更嚴重的財務(wù)流失和損失。
（二）風(fēng)險控制
既然稅收風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，不可避免的，那么對于風(fēng)險的控制責任對于風(fēng)險的應(yīng)急手段，之所以說是應(yīng)急是因為真正的對于風(fēng)險的處理是應(yīng)該建立起一套從預(yù)測到識別、控制，再到處理，最后評估、總結(jié)的體系的。而風(fēng)險控制只是其中的核心環(huán)節(jié)而已，并不是唯一環(huán)節(jié)。只不過在人們剛開始意識到稅收風(fēng)險的時候，并沒有一套完整的體系，所以只能通過應(yīng)急手段加以解決。在稅收風(fēng)險控制的過程中應(yīng)該分稅種控制，所以應(yīng)該有一套稅種分類的指標，依法歸納稅收風(fēng)險的控制點，實行戰(zhàn)略管理。
（三）現(xiàn)行管理模式下的問題
隨著我國市場經(jīng)濟體制的深化，稅源的豐富性導(dǎo)致了風(fēng)險的逐年上升和風(fēng)險危害的逐年加重，大部分企業(yè)已經(jīng)開始從無意識到有意識的通過正當手段規(guī)避稅收風(fēng)險造成的財務(wù)損失和企業(yè)業(yè)績的下滑。表現(xiàn)在企業(yè)越來越重視稅收籌劃、安排；引入專業(yè)人才，專門設(shè)計培訓(xùn)機構(gòu)對專業(yè)人才進行培訓(xùn)；有意識地對企業(yè)稅收風(fēng)險管理現(xiàn)行制度進行調(diào)整，創(chuàng)新等。
盡管企業(yè)已經(jīng)意識到了稅收風(fēng)險的危害，但是對于風(fēng)險的管理仍處于“初級階段“，在管理策略上下了很大的功夫，做足了準備，但在具體實施的過程中未能落實得當，沒有能夠嚴格執(zhí)行稅收籌劃，未能及時有效地對制度進行調(diào)整、變動，于是在進行動態(tài)稅籌劃時企業(yè)策劃者往往處于被動的局面，最終導(dǎo)致了風(fēng)險無法有效規(guī)避，稅收風(fēng)險較高，企業(yè)損失慘重。
在整個管理過程中，企業(yè)更多的是注重事后處理而非事前預(yù)防，即使有也只是“保守預(yù)防”。也就是說多數(shù)企業(yè)缺乏“遠見”，目光停留在問題和解決問題本身，而非主動預(yù)防，有效預(yù)防，“瞻前”意識的缺乏是一個普遍的待解決的問題之一。
企業(yè)在稅收風(fēng)險管理上，往往帶有利益化傾向，而缺乏大局觀，整體意識。也就是說，控制風(fēng)險和對風(fēng)險的管理只是單純地為了提高盈利能力的目的，而不是為整個企業(yè)的長足進步作考量。這是企業(yè)管理者缺乏整體思維的表現(xiàn)，是管理者職能的缺位，因為作為一個管理者應(yīng)該具備整體觀的基本素養(yǎng)，一葉障目，鼠目寸光的人是不具備擔任稅務(wù)管理職位的能力的，而這種缺位在如今的企業(yè)中竟然是普遍存在的，這又可以追溯到企業(yè)的人才管理的問題，那么牽連出來的事項可能就更多了。有時候，這種局限的思維會損害企業(yè)股東和合作者的利益，這會直接導(dǎo)致企業(yè)名譽的詆毀，其后果也同樣是無法挽回的。
三、企業(yè)稅收風(fēng)險管理的對策
（一）企業(yè)稅收風(fēng)險管理模式
稅收風(fēng)險的識別是稅收風(fēng)險管理模式中的核心環(huán)節(jié)，一方面它通過已掌握的涉稅數(shù)據(jù)和構(gòu)建的指標體系，運用合理、有效的定性和定量的方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的存在，從源頭抑制風(fēng)險，避免風(fēng)險造成的更大的破壞。另一方面，它對風(fēng)險發(fā)生的概率、稅收流失額度進行估算和預(yù)測，避免潛在的財務(wù)損失的風(fēng)險。一個科學(xué)的識別系統(tǒng)是對于規(guī)避風(fēng)險的作用是不可估量的。
風(fēng)險識別講求規(guī)范化，即按照相關(guān)制度和標準明確管理人員的相關(guān)職責，劃清權(quán)責界限，避免權(quán)力的交叉、重疊。在稅收風(fēng)險識別中，納稅遵從風(fēng)險是主要的識別對象，應(yīng)從不同層次和不同角度對納稅遵從度預(yù)測、估算，建立完善監(jiān)控模型，找到合適的系統(tǒng)參數(shù)、預(yù)警參數(shù)，提高規(guī)避風(fēng)險的專業(yè)度。
稅收風(fēng)險具有多樣性，因此從事風(fēng)險識別 的管理人員需要有超前的眼光，對于信息要有靈敏的捕捉能力，善于利用科技手段進行精細的計算。另外，除了風(fēng)險識別的直接管理者，還需要配備相應(yīng)的監(jiān)督員，避免職權(quán)的過分集中。
稅收風(fēng)險的識別方法主要分為稅收能力估算法和關(guān)鍵指標分析識別法。稅收能力估算法根據(jù)宏觀識別和微觀識別又可分為自上而下和自下而上，其中適用于企業(yè)的是自下而上的企業(yè)內(nèi)部流程風(fēng)險識別法，顧名思義就是通過繪制流程圖，對涉水環(huán)節(jié)和可能造成稅收流失的環(huán)節(jié)進行識別的方法，由于較為復(fù)雜，一般適用于大型企業(yè)。流程識別法講求動靜結(jié)合，通過靜態(tài)分析捕捉稅收風(fēng)險潛在環(huán)節(jié)點，通過動態(tài)分析著眼流程圖之間的相關(guān)變動，找出關(guān)鍵點。比如在某個服裝公司的半成品庫里，縫制衣物前經(jīng)過的半成品庫是生產(chǎn)過程中的重要環(huán)節(jié)，若發(fā)生意外導(dǎo)致公司無法及時交貸就會產(chǎn)生納稅風(fēng)險，如果運用流程分析圖，靜態(tài)分析加之以動態(tài)比較，進而識別出潛在的涉稅風(fēng)險，那么就可以有效地降低風(fēng)險發(fā)現(xiàn)的可能性，減少財務(wù)損失。另外一種方法就是關(guān)鍵稅收風(fēng)險指標識別法，也就是稅收預(yù)警指標主要通過建立稅收變動率、成本、利潤率等指標，再通過樣本采集的方式進行風(fēng)險識別，需要專業(yè)的精算人員專業(yè)化的分析，所以主要適用于大型企業(yè)。
（二）風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是建立在風(fēng)險識別和預(yù)測的基礎(chǔ)上，對已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險所造成的損失程度，結(jié)合相關(guān)因素進行綜合的、全面的考慮，以便于提出有效的處理方案和策略，對稅收風(fēng)險進行控制和管理。風(fēng)險評估講求整體性、統(tǒng)一性、客觀性和可操作性。主要流程包括建構(gòu)風(fēng)險指標參數(shù)，數(shù)據(jù)加工處理，定性、定量分析，概率統(tǒng)計及修改參數(shù)，最終對原程序進行改進。
這里主要以側(cè)重于定性分析為例的專家經(jīng)驗法來闡述稅收風(fēng)險評估的步驟和原理。組建熟悉風(fēng)險因素和發(fā)展趨勢的專家組，以書面形式提出風(fēng)險概率大小的估算結(jié)果，整理專家組意見，對于存在分歧的點進行討論，重新計算概率，如此循環(huán)直至意見基本統(tǒng)一。風(fēng)險度一般取決于兩個因素，即風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險強度。
R=S*P
其中：R為風(fēng)險度，風(fēng)險事故損失/單位時間
S為風(fēng)險強度，風(fēng)險事故損失/事故次數(shù)
P為風(fēng)險發(fā)生概率，風(fēng)險事故次數(shù)、單位時間
根據(jù)此原理，專家經(jīng)驗法的目的在于計算風(fēng)險發(fā)生的概率和風(fēng)險強度來估算風(fēng)險度，將得到的數(shù)值與稅收風(fēng)險指標體系中的數(shù)值進行比較，提出應(yīng)對風(fēng)險的計劃和策略，及時控制風(fēng)險，將損失減小。當然，這種方法在分析的過程中工作量極大，而且，專家經(jīng)驗法盡管雖然有定量分析，但這種定量分析是建立在經(jīng)驗之上的，難免與實際情況不相符，造成計算誤差。
（三）稅收風(fēng)險的應(yīng)對
在整個稅收管理的過程中稅收風(fēng)險的應(yīng)對是最關(guān)鍵的一個階段。是直接的控制手段，以提高納稅遵從度，控制稅收流失為最終目的。在稅收風(fēng)險的應(yīng)對過程中，管理者要根據(jù)全面性、針對性、差別化的原則對稅收風(fēng)險進行分類，逐一攻破，層層遞進，確定風(fēng)險目標，明確應(yīng)對策略，分析應(yīng)對信息，實施具體方案，評估應(yīng)對績效，完善風(fēng)險應(yīng)對體系。
風(fēng)險應(yīng)對環(huán)節(jié)最關(guān)鍵的是分門別類，個性化管理。比如在廢舊物資的生產(chǎn)企業(yè)要了解且也收購廢舊物的價格與同期市場價格是否存在增購進價格問題？于是通過半段企業(yè)資金規(guī)模，核實廢舊物資收購發(fā)票的真?zhèn)涡?，建立交易報驗制度則是重中之重。而在外貿(mào)企業(yè)則要考慮，企業(yè)外貿(mào)所得稅的監(jiān)管力度是否得當？利潤率是否低于預(yù)警指標？于是對所得稅的監(jiān)控力度的把握，對企業(yè)所得稅匯算的核審工作是尤為關(guān)鍵的。
四、企業(yè)稅收風(fēng)險管理的實踐
盡管不同的企業(yè)在應(yīng)對企業(yè)稅收風(fēng)險的方法是呈現(xiàn)出不同的風(fēng)景，但是在實施的過程中有時候并未取得理想的情形，往往與預(yù)期有相當大的距離，因為在實踐的過程中，企業(yè)會不自覺地忽略一些看似不影響全局實則起到?jīng)Q定性作用的問題。
企業(yè)要樹立稅收風(fēng)險意識，企業(yè)的稅收風(fēng)險意識要貫穿于企業(yè)整個生命周期，所以要建立起長效的管理模式。但是稅收風(fēng)險不是一成不變的，所以要靈活應(yīng)變。在規(guī)避風(fēng)險的過程中要對原有模式要不斷的完善、改進。所以企業(yè)稅收風(fēng)險的管理是一門藝術(shù)，需要管理者發(fā)揮主觀能動性，調(diào)動想象思維，不斷的創(chuàng)新，動態(tài)的管理。
企業(yè)要抓住 關(guān)鍵控制點，進行精細化管理。在一項復(fù)雜的精算任務(wù)中，管理者要投入較大的資源，若缺乏精細的構(gòu)思就會導(dǎo)致量化的失誤，最終導(dǎo)致資源的浪費。
五、結(jié)語
企業(yè)稅收的風(fēng)險貫穿于企業(yè)的整個生命周期，是企業(yè)的命脈，風(fēng)險的存在也是企業(yè)未來發(fā)展的隱患。目前，企業(yè)基本都擁有一套適合自己的稅收風(fēng)險管理體系，但普遍重視事后處理而輕視事前預(yù)測，導(dǎo)致管理的被動。稅收風(fēng)險的管理體系包括識別、預(yù)測、評估和應(yīng)對。其中，識別和預(yù)測是核心、基礎(chǔ)，應(yīng)對是最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。另外，在實踐的過程中并不一定能達到理想的狀態(tài)，管理者要靈活應(yīng)對，抓住關(guān)鍵點，有效的實行控制和解決。
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第4篇：簡述稅法的作用范文
關(guān) 鍵 詞：增值稅課稅范圍；公平稅負；稅收效率
一、增值稅課稅范圍的選擇
（一）世界各國增值稅課稅范圍選擇概況
1954年法國首先開征增值稅。在將近50年的時間里，各國增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來看，它從一開始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個經(jīng)濟領(lǐng)域；從橫向的角度來看，各國的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統(tǒng)的商品稅沒有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢根本無法體現(xiàn)；第二層次是對整個制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象以及比較嚴重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問題，這是一種過渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達國家以及一部分發(fā)展中國家選擇第三層次的課稅范圍。中國的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對其他服務(wù)行業(yè)則征收營業(yè)稅。
（二）影響各國增值稅課稅范圍選擇的客觀條件
從上述對各國增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟、社會等客觀條件的影響，其中經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國家都無法避免的。經(jīng)濟發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場化程度高低以及一國的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當然，由于其他客觀條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時也可能會發(fā)生一定的偏差。
我國現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國開征增值稅時的現(xiàn)實國情狀況，當時國家經(jīng)濟發(fā)展水平較低，經(jīng)濟體制尚處于轉(zhuǎn)型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營模式，根本沒有建立規(guī)范的財務(wù)會計制度，僅僅以增值稅專用發(fā)票根本無法建立完善的稅收征管內(nèi)部制約機制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時也對我國未來增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導(dǎo)意義，我們在重新選擇增值稅課稅范圍時，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。
二、重新選擇我國現(xiàn)行增值稅課稅范圍的必要性
（一） 我國現(xiàn)行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端
政治經(jīng)濟學(xué)中關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論告訴我們，生產(chǎn)力必須與生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，滯后的生產(chǎn)關(guān)系必然會對不斷前進的生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生負面作用。因此，我們必須不斷地變革生產(chǎn)關(guān)系使之適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。近十年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開征之初發(fā)生了重大的變化，從而導(dǎo)致我國現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)出現(xiàn)了抑制我國生產(chǎn)力發(fā)展的情況，不利于入世后我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟一體化進程。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、課稅范圍過窄導(dǎo)致稅負不公。
對國內(nèi)市場經(jīng)濟主體的課稅范圍僅限于貨物銷售和加工、修理修配服務(wù)業(yè)，將第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者和服務(wù)提供者往往會成為外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實際稅負承擔者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進項稅額無處抵扣，使他們的稅負較之納入課稅范圍的實際稅負沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負的行業(yè)反而承擔了過重的稅負，扭曲了市場中原本均衡的成本與利益的關(guān)系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業(yè)稅負加重，比如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進項稅！，而其對外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價無疑增加了這類企業(yè)的稅收負擔。還有交通運輸和建筑安裝等與貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系的行業(yè)，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購原材料、應(yīng)稅勞務(wù)需要承擔17%的增值稅稅負，而對外銷售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)卻無法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運輸行業(yè)可以抵扣7%的進項稅），在客觀上加重了這些行業(yè)的稅負；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負不公的現(xiàn)象，嚴重干擾了我國入世后市場經(jīng)濟的健全和完善，與公平競爭的市場精神相悖，扭曲企業(yè)的經(jīng)營決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展。
2、 增值稅、營業(yè)稅并行造成稅收管轄權(quán)矛盾。
在我國的間接稅體系中增值稅與營業(yè)稅處于并行的地位，除了行業(yè)間造成稅負不公以外，還造成兩類稅種之間在稅收管轄權(quán)的交叉和矛盾。我國增值稅法中雖然明確規(guī)定了 “混合銷售”和 “兼營行為”的概念和稅收管轄權(quán)歸屬。但是在稅收實踐中混合銷售和兼營行為的界限區(qū)分卻存在著相當?shù)睦щy，比如酒店在提供飲食服務(wù)的同時其小賣部又提供外賣，運輸業(yè)的貨物價值和貨物運費統(tǒng)一開票，建筑業(yè)提供勞務(wù)和銷售建筑材料往往合二為一，實踐中往往難以區(qū)分究竟應(yīng)當征收增值稅還是征收營業(yè)稅。其直接結(jié)果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對納稅人來說對是否要繳增值稅感覺模棱兩可，有的甚至伺機避稅，偷逃國家稅款。對征稅機關(guān)來說，當營業(yè)稅和增值稅的課稅范圍難以界定時，會造成國稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國稅機關(guān)負責征收，而營業(yè)稅則是純粹的地方稅，由地方稅務(wù)機關(guān)負責征收。國稅機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)為了各自的利益可能會發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，出現(xiàn)雙方爭奪稅源的狀況，也可能會出現(xiàn)雙方誰都不愿管的狀況，這對我國稅收的整體利益來說是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應(yīng)當擴展至全部的服務(wù)行業(yè)，才能徹底解決上述問題與矛盾。
第5篇：簡述稅法的作用范文
關(guān)鍵詞：營改增 電力施工企業(yè) 影響
“營改增”屬于我國結(jié)構(gòu)性減稅政策范疇，主要是在勞務(wù)與商品流轉(zhuǎn)過程中采取全面性的增值稅體制，改變原有“營增并行”的稅收制度的局面。通過將重復(fù)征稅體制消除，能夠使企業(yè)的稅收成本有所降低，提高企業(yè)核心能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但是從多個電力施工企業(yè)“營改增”試點來看，現(xiàn)行稅收改革體制，未能有效減輕電力施工企業(yè)稅負，甚至增加了企業(yè)稅負。因此，如何正確面對“營改增”帶來的沖擊，采取有效的應(yīng)對政策，降低稅收風(fēng)險，成為電力企業(yè)研究的重要課題。本文以四川A電力施工企業(yè)為例（以下簡稱“A公司”），簡述 “營改增”的影響，并提出有效的應(yīng)對措施。
一、“營改增” 對電力施工企業(yè)影響
（一）重復(fù)征稅方面
隨著“營改增”稅收體制在A公司的實施，其在消除重復(fù)征稅上起著關(guān)鍵性的作用。首先，能夠解決該公司在工程分包中存在的重復(fù)征稅問題，提高企業(yè)核心競爭力。很多電力施工企業(yè)常以聯(lián)合投標方式，取得中標，然后再進行工程分包，建設(shè)企業(yè)不與分包企業(yè)簽訂相關(guān)施工合同，使得電力施工企業(yè)必須自主繳納稅金，并容易出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。隨著“營改增”體制的實施，能夠用銷項稅將進項稅抵消，提高稅收規(guī)范性，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。其次，A公司需在采購環(huán)節(jié)上繳納一定的增值稅，而在流通環(huán)節(jié)上則需繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，當工程施工后則又要繳納一定營業(yè)稅，使得電力施工企業(yè)很多環(huán)節(jié)上都有重復(fù)征稅問題。自“營改增”實施后，重復(fù)征稅問題得到有效解決。
（二）技術(shù)設(shè)備方面
A公司下設(shè)有機具租賃公司、金屬結(jié)構(gòu)加工廠、調(diào)整試驗所及輸變電運檢公司等，能夠提企業(yè)提供良好的施工設(shè)備，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。但施工設(shè)備在固定資產(chǎn)所占比例較高，在稅收體制改革前，該公司在設(shè)備采購上的進項稅難以抵扣，導(dǎo)致設(shè)備成本過高，同時加大了技術(shù)改造的研發(fā)資金投入，提高了企業(yè)的核心競爭力。
（三）業(yè)務(wù)收入方面
“營改增”前，A公司營業(yè)稅征收主要以電力施工工程造價成本來扣除相關(guān)能抵扣工程項目作為征稅依據(jù)。如下表1所示，該公司征收的營業(yè)稅中，能夠抵扣項目僅有勞務(wù)分包費，而設(shè)備、材料等費用未包含其中，若工程項目造價合同定額為3000萬元，那么企業(yè)收入則為3000萬元，這時以營業(yè)稅作為工程項目價內(nèi)稅，其運算結(jié)果為：（3000-600）×3%=72萬元。在該公司實行“營改增”后，則以增值稅作為工程項目價內(nèi)稅，在計稅運算過程中應(yīng)扣除增值稅相關(guān)工程造價，增值稅稅率設(shè)定為11%，其收入運算結(jié)果為：3000÷（1+11%）=2703萬元，企業(yè)收入大大減少。
（四）業(yè)務(wù)成本方面
1、材料費
“營改增”前，我國營業(yè)稅相關(guān)條例表明，納稅人所提供的營業(yè)額主要包含材料費、設(shè)備費、動力價款及其他物資費等，但是不包含建設(shè)業(yè)主所提供的相關(guān)設(shè)備價款，即甲方供設(shè)備無需征收營業(yè)稅，而施工單位在采購上產(chǎn)生的設(shè)備價款，則要征收營業(yè)稅。而“營改增”后，若電力施工企業(yè)設(shè)備、材料由規(guī)模較小廠商供應(yīng)，只能獲取3%的抵扣進項稅額，若由規(guī)模較大廠商供應(yīng)，則能夠獲取17%的抵扣進項稅額。
2、人工費
現(xiàn)階段電力施工企業(yè)人工費在總造價中占有大約30%比例，“營改增”前，能夠?qū)⑷斯べM稅收抵扣，即勞務(wù)分包稅收抵扣。依據(jù)我國營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，電力施工勞務(wù)企業(yè)可依據(jù)工程勞務(wù)分包總額征收3%的營業(yè)稅，而總包企業(yè)則可依據(jù)分包企業(yè)所提供票據(jù)扣除部分營業(yè)稅。從表1可知，企業(yè)在工程項目中能夠扣除營業(yè)稅額計算結(jié)果為：600×3%=18萬元?！盃I改增”后，企業(yè)如果與普通納稅人勞務(wù)分包企業(yè)簽訂合同，能夠扣除部分進項稅額。若征收增值稅稅率為11%，其進項稅額扣除計算結(jié)果為：600÷（1+11%）×11%=59萬元。
3、運輸費
從2013年8月1日起，四川省被納入“營改增”試點范圍，依據(jù)《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)說改征增值稅試點后發(fā)票票種的公告》四川省國家稅務(wù)局公告2013年第3號文，及《關(guān)于啟用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第74號文的規(guī)定，增值稅納稅人提供貨物運輸服務(wù)，統(tǒng)一使用《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和《增值稅普通發(fā)票》，由于A公司涉及的運輸業(yè)務(wù)較多，此部分稅率比過去高，稅負比過去大，增加了企業(yè)成本。
（五）電力試驗方面
“營改增”前，企業(yè)電力試驗需征收全額營業(yè)稅，成本費用不會對征收稅額造成影響，電力試驗營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)額×稅率。“營改增”后，從表1可知，企業(yè)在電力試驗上屬于普通納稅人，可扣除6%的進項稅額，計算結(jié)果為：（150+50）÷（1+6%）×6%=11萬元。從企業(yè)凈利潤來看，企業(yè)利潤與稅負均有所提升，也有所下降，這與企業(yè)成本結(jié)構(gòu)與稅收優(yōu)惠有著直接聯(lián)系。
二、“營改增”應(yīng)對措施
（一）加大“營改增”宣傳力度
“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須加大稅改宣傳力度，開展稅改培訓(xùn)工作，以提高財務(wù)人員對稅改政策的認識，對銷項稅款進行準確核算，并明確可扣除進項稅款，確?？煽鄢M項稅額的實現(xiàn)。再者，財務(wù)人員必須掌握增值稅票據(jù)取證、扣除等環(huán)節(jié)，才能在工程項目投標運算與合同采購中取得良好的收益。
（二）選擇適宜供應(yīng)廠商
材料成本在整個電力建設(shè)項目中占據(jù)60%的比例，而企業(yè)稅負與進項稅抵扣有著直接聯(lián)系。“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思想，選擇適宜供應(yīng)廠商，不能只注重材料價格，應(yīng)要求供應(yīng)廠商提供材料采購票據(jù)，才能獲取更多的抵扣進項稅額。若供應(yīng)廠商是普通納稅人，可要求其提供相關(guān)的增值稅票據(jù)，以扣除部分進項稅額。
（三）做好企業(yè)稅收籌劃
“營改增”體制實施后，電力施工企業(yè)需對企業(yè)實際情況進行充分考慮，選擇適宜稅收籌劃點，并制定完善的稅收籌劃方案。若電力企業(yè)為普通納稅人，可選擇簡易計稅方式進行納稅，稅率設(shè)定為3%，但不能扣除相關(guān)的進項稅額。很多企業(yè)認為稅率越低，稅負就越輕，其實不然，應(yīng)對企業(yè)抵扣稅率進行充分考慮。若企業(yè)未對所得稅進行考慮條件下，將企業(yè)不含稅部分的銷售額設(shè)定為A，其抵扣稅率則為8%，企業(yè)需征收增值稅計算公式為A×（11%-8%）=A×3%，其計算稅負結(jié)果與簡易計稅結(jié)果相一致。由此表明，若抵扣稅率在8%以下，簡易計稅法產(chǎn)生稅負較輕，若抵扣稅率在8%以上，簡易計稅法產(chǎn)生稅負較重。
隨著“營改增”體制的實施，不僅給電力施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機遇，同時帶來了巨大的改革挑戰(zhàn)，這就要求電力施工企業(yè)必須正確認識到“營改增”利弊，并采取有效的應(yīng)對措施，才能降低稅負風(fēng)險，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]張明濤.淺談“營改增”對企業(yè)的影響[J].全國商情（理論研究），2012，8（19）：90-92
第6篇：簡述稅法的作用范文
作為一個國家對外貿(mào)易政策中重要的組成部分，出口貨物退稅制度可以對推動一國經(jīng)濟的發(fā)展，而且還可以提高該國產(chǎn)品在世界市場上的競爭力。對我國經(jīng)濟受到出口退稅制度的消極、積極影響都進行了具體的分析，且對于完善出口退稅制度提出了相關(guān)的意見和對策。
關(guān)鍵詞：出口退稅；出口退稅制度；影響；對策
中圖分類號：
F74
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）10005301
1 出口退稅簡述
出口退稅其實是一個地區(qū)或國家對已經(jīng)報關(guān)離境的出口貨物，依據(jù)本國法律規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)將其在出口之前已繳納的消費稅或者國內(nèi)增值稅等間接稅款還給出口企業(yè)的一項稅收制度。出口退稅是為了讓出口商品以不含有稅費的價格進入到國際市場中，這樣可以避免出現(xiàn)對跨國流動物品進行重復(fù)征稅，進而推動該地區(qū)和國家的對外出口貿(mào)易。
2 出口退稅制度對我國經(jīng)濟的影響
2.1 出口退稅制度的積極影響
（1）有利于促進本國出口貿(mào)易的發(fā)展。
我國出口貿(mào)易額的增減幅度直接受到出口退稅政策變動的影響。通常來說，出口增長率會伴隨著出口退稅率的變化調(diào)整而表現(xiàn)出比較大的相同方向的變化波動。如果出口企業(yè)的稅負負擔減輕，出口商品的總成本就會因此降低，就可以使出口商品的價格優(yōu)勢凸顯出來，企業(yè)可以獲利的空間就會變得更大。因此，可以促進出口貿(mào)易的發(fā)展。
（2）有利于調(diào)整優(yōu)化出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和促進產(chǎn)業(yè)升級。
在近幾年來，出口政策的調(diào)整主要側(cè)重于調(diào)整出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)。上下調(diào)整各項產(chǎn)品的退稅率，這樣會對各項產(chǎn)品出口數(shù)量產(chǎn)生鼓勵或者限制的影響，進而對出口商品的結(jié)構(gòu)進行改善。在對退稅率進行設(shè)置時，對于一部分有利于改善本國出口商品結(jié)構(gòu)的出口產(chǎn)品給予一定的優(yōu)惠政策。而對于某些本國限制出口的產(chǎn)品則不給予退稅或者給予比較低的退稅。調(diào)整稅負結(jié)構(gòu)，對出口商品的貿(mào)易結(jié)構(gòu)進行改善，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相應(yīng)的優(yōu)化升級。
（3）有利于促進外貿(mào)企業(yè)的改革。
根據(jù)不同的企業(yè)來對退稅率進行不同的制定，反映出根據(jù)不同的行業(yè)，一個國家所采取的政策調(diào)整傾向。對于企業(yè)而言，出口退稅政策可以促進其增強行業(yè)的自律，讓企業(yè)主動并且積極熱情地加入到企業(yè)改革的隊伍當中，進而引導(dǎo)、促進企業(yè)加快對出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和調(diào)整，同時對于實力比較強大、規(guī)模比較大的出口企業(yè)提供了較多的市場時機和機會。而且，利用同海關(guān)、稅務(wù)和外管局等這些部門的協(xié)調(diào)配合，出口退稅政策對出口企業(yè)加強了管理，每一個部門協(xié)調(diào)配合，加強信息的共享，這樣發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)騙稅的幾率就大大增加了，也讓出口騙稅的成本變得更高了。
2.2 出口退稅制度的消極影響
（1）傳統(tǒng)出口企業(yè)，發(fā)展舉步維艱。
我國出口企業(yè)因為歷史上的某些原因，大部分都是較低端的制造類企業(yè)，長期以來出口商品依賴簡單加工、資源類和附加值比較低的產(chǎn)品的生產(chǎn)，這些都嚴重阻礙了我國長期的發(fā)展計劃。我國試圖利用降低或者取消這類商品的出口退稅率來刺激企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和更新，最終實現(xiàn)產(chǎn)品的更新升級。不過，從客觀上來說，調(diào)整出口退稅率的效應(yīng)有著相應(yīng)的滯后性，對于傳統(tǒng)的老企業(yè)來說，產(chǎn)品的更新升級和技術(shù)創(chuàng)新并不是短時間之內(nèi)就可以實現(xiàn)的。對這類產(chǎn)品進行降低或者取消出口退稅的政策，從長遠角度來說，是有利于企業(yè)發(fā)展的，不過在短時間之內(nèi)一定會導(dǎo)致企業(yè)訂單減少、成本提高、產(chǎn)能降低、利潤下降乃至出現(xiàn)虧損。而且，如果政府頻繁調(diào)整政策，對于企業(yè)進行正常的經(jīng)營決策是十分不利的，企業(yè)將因此無法進行穩(wěn)定持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
（2）加劇了政府和出口企業(yè)的矛盾。
作為國家的財政政策之一，出口退稅政策是政府放棄一部分稅收。它和稅收收入在財政年度當中，呈反比例的關(guān)系。國家的退稅率越高，那么退稅額就會變得越大，因此政府所承擔的財政負擔也就越大。當退稅指標不能全部實現(xiàn)的時候，通常傾向于對生產(chǎn)性企業(yè)的運營需求進行滿足，于是一般企業(yè)的積極性就會受到打擊，從一定程度上會降低其出口的份額。同時如果政府不能在短時間之內(nèi)進行退稅，也會導(dǎo)致企業(yè)和政府之間的直接矛盾。
（3）加劇了我國和世界各國的貿(mào)易摩擦。
盡管出口退稅只是一種中性的政策，和貿(mào)易保護主義并不相同，不過將出口退稅率進行調(diào)高后，我國出口商品的成本就會相應(yīng)地降低，我國商品的國際競爭力也會得到一定的提高，這樣對于某些國家產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售就會產(chǎn)生一定的影響，世界各國和我國之間的貿(mào)易摩擦就會加劇。一些國家更是通過出口退稅來詆毀和攻擊我國在國際當中的形象，所以一定要重視其帶來的不利影響。
3 完善我國出口退稅制度的對策
3.1 構(gòu)建穩(wěn)定的出口退稅機制
（1）調(diào)整出口退稅體制的時候應(yīng)當和財政體制的改革進行協(xié)調(diào)，保證雙方共同推進。當前我國首要的任務(wù)就是提高出口退稅制度的穩(wěn)定性，只有這樣才可以推進我國企業(yè)更好地加入到國際競爭的隊伍當中。從長遠的角度而言，就需要我國政府和稅務(wù)部門制定合理科學(xué)、透明度高的出口退稅制度。
（2）對于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的“免、抵、退”稅制度進一步完善。這樣可以讓企業(yè)出口產(chǎn)品的成本得到一定降低，提高企業(yè)擴大出口的積極性，政府也可以減少一定的現(xiàn)金退稅?？梢詫獾慕?jīng)驗借鑒到我國的稅收制度中，對于“抵”稅的范圍可以適當擴大。要提高退稅效率，減少對企業(yè)資金的占用，進而推動出口。
3.2 優(yōu)化出口退稅負擔機制
（1）增加地方財政負擔能力。實施該項措施可以通過以下的這些方案：第一，在共享范圍內(nèi)加入進口環(huán)節(jié)的增值稅，把其增量當中的7.5%依據(jù)地方負擔出口退稅的比例劃分到地方收入當中，指定其應(yīng)當被用于地方出口退稅。第二，對于地方承擔的出口退稅占據(jù)總共財力的比例由中央財政核定，中央專項轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。第三，地方承擔出口退稅的上限就是地方增值稅增量的一定比重，中央專項轉(zhuǎn)移解決其超出的部分。
（2）建立出口退稅財政專項準備金。當前我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型時期，支出和收入均需要進行規(guī)范，國家每年預(yù)算計
劃安排的出口退稅額度均比較大。如果不存在穩(wěn)定的資金
和固定的預(yù)算安排，實施起來十分困難。建議負責審批出口退稅的稅務(wù)部門支配出口退稅財政專項準備金，這樣可以有效鏈接起出口退稅的受理、審核和退庫流程，讓這些程序都順利地運轉(zhuǎn)起來，確保審批出口退稅之后第一時間可以全額及時地退給相關(guān)的出口企業(yè)。
（3）確保出口增值稅支出義務(wù)和收入權(quán)利保持對等。當前我國進口環(huán)節(jié)的增值稅收入是屬于中央稅的，中央享有全部的收入，不過地方需要承擔一部分的出口退稅。我國出口退稅分擔機制發(fā)生問題的原因就在這里。建議把增值稅分配的順序和增值稅收入的分配比例進行調(diào)整。用“先退稅，后分成”代替當前的“先分成，后退稅”，也就是說將企業(yè)增值稅全部首先納入中央，將出口退稅扣除之后，地方政府和中央再進行分配。
3.3 加強出口退稅的法制建設(shè)
（1）規(guī)范當前的出口退稅制度。審批流程要進行統(tǒng)一規(guī)范，內(nèi)部制約機制進行強有力的管理。檢查規(guī)則和監(jiān)督機制都要相應(yīng)建立，讓出口退稅檢查的方式、內(nèi)容、手段和事后處理等都可以有一定的規(guī)章可以遵循，增強檢查效果。對于檔案管理制度和計劃分配方法要進一步規(guī)范，使財務(wù)規(guī)范統(tǒng)一明確，使出口退稅日常管理工作得到制度保障。
（2）加快出口退稅立法進程。從不同的角度對騙稅法和其他相關(guān)法律法規(guī)進行制定，確保在出口退稅中出現(xiàn)的犯罪行為有章可循。實行這一政策，可以使當前市場經(jīng)濟中某些利用法律中的漏洞來進行外貿(mào)交易的不法分子得到制裁。
（3）實行“滯退金”制度和出口退稅時間保證制度。對于納稅人稅款的時間價值的損失，稅務(wù)部門要進行相應(yīng)的賠償，依據(jù)稅款滯納的方法，對于納稅人支付相應(yīng)的出口退稅款的“滯退金”。這樣對于納稅人的利益進行了保護，而且對于稅務(wù)部門的工作效率也起到了監(jiān)督的作用，確保退款能夠及時完成。
3.4 建立高效的出口退稅管理體系
（1）實施征退一體化的稅收管理體制。在產(chǎn)品出口之前的每一個環(huán)節(jié)中，監(jiān)督出口企業(yè)按時、足額、依法地繳納稅費，可減少騙稅和偷稅的現(xiàn)象，也可以幫助稅務(wù)部門對退稅和征稅的情況進行檢測，有利于出口退稅效率的提高。
（2）加強出口退稅的電子化管理。普遍通過計算機網(wǎng)絡(luò)對出口的商品和貨物進行信息監(jiān)控，把出口退稅子系統(tǒng)、CTAIS、口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)和金稅工程進行并網(wǎng)處理，從而使出口退稅電子化的管理水平得到進一步增強，使退稅質(zhì)量和效率得到提高。
伴隨著我國退稅分擔機制的科學(xué)設(shè)置、出口退稅體制的創(chuàng)新改革、出口退稅管理體系的進一步健全和完善，出口退稅政策可以優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，保持國際收支的平衡，增強出口產(chǎn)品的競爭力以及推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更新升級，以此確保我國國民經(jīng)濟穩(wěn)定健康的發(fā)展。伴隨著出口退稅政策的日益改進和完善，出口退稅政策定可以進一步推動對外貿(mào)易良性發(fā)展，使之更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻
[1]許俐俐.中國出口退稅政策制度演化的經(jīng)濟效應(yīng)分析[J].廣西財經(jīng)學(xué)院學(xué)報，2011，（1）.
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第7篇：簡述稅法的作用范文
關(guān)鍵詞戰(zhàn)略性貿(mào)易政策;文化產(chǎn)業(yè);借鑒
文獻標識碼:F742 中圖法分類號:A
戰(zhàn)略性貿(mào)易政策是伴隨市場結(jié)構(gòu)的變化而產(chǎn)生的,是戰(zhàn)后國際貿(mào)易發(fā)展的必然結(jié)果。政府通過對市場結(jié)構(gòu)和環(huán)境的某種戰(zhàn)略干預(yù), 培養(yǎng)和扶持本國戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)的成長,增強其國際競爭力,使國際貿(mào)易朝著有利于本國獲得更大限度利益的方向前進。文化產(chǎn)業(yè)作為戰(zhàn)后世界經(jīng)濟中的“朝陽產(chǎn)業(yè)”,它在許多國家國民生產(chǎn)總值中占有舉足輕重的地位。美國和日本從上個世紀就開始將文化經(jīng)濟、文化貿(mào)易設(shè)定為戰(zhàn)略目標, 將文化產(chǎn)業(yè)定位為國家戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè),并從戰(zhàn)略性貿(mào)易政策中獲得重大利益,可見該政策對各國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有較大的借鑒意義。
一、戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在美日文化產(chǎn)業(yè)的實施背景
在上個世紀,日本的經(jīng)濟發(fā)展大致經(jīng)歷了戰(zhàn)后初期的經(jīng)濟復(fù)興、50年代和60 年代的高速發(fā)展、70 年代和80年代的穩(wěn)定增長以及 90年代的衰退幾個階段,在此期間,日本的產(chǎn)業(yè)政策幾經(jīng)轉(zhuǎn)變,戰(zhàn)略性貿(mào)易政策重點也幾度調(diào)整。從二戰(zhàn)結(jié)束到70年代,日本主要扶植資本密集型的、技術(shù)含量高的重化工產(chǎn)業(yè),如鋼鐵、電機、汽車、造船等,70 年代中期以后,扶植對象轉(zhuǎn)向知識技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè),像動漫、游戲等文化產(chǎn)業(yè)。因為在那個時期,日本文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛,成為其國民經(jīng)濟發(fā)展的一個新亮點,而且在國際市場中舉足輕重,甚至其產(chǎn)值和影響已經(jīng)超過了汽車等傳統(tǒng)工業(yè)。為促使文化產(chǎn)業(yè)具備更強的國際競爭力,日本政府積極推動和大力扶持文化產(chǎn)業(yè),向世界各地輸出文化商品,并借助其商品,大量向世界各地蔓延和滲透。
雖然美國一直以來標榜推行貿(mào)易自由化政策,但實際上,從20世紀70 年代和80 年代開始,迫于西歐及日本實力不斷增強的壓力以及這些國家的政策通過補貼或保護等手段對高科技知識密集型產(chǎn)業(yè)實行扶持政策的現(xiàn)狀,美國開始在某些行業(yè)像文化產(chǎn)業(yè)實施戰(zhàn)略性貿(mào)易政策以保護自己的市場份額。20 世紀90年代后,冷戰(zhàn)結(jié)束,國際政治與經(jīng)濟格局發(fā)生巨大變化,經(jīng)濟與科技實力成為決定一國國際地位的關(guān)鍵因素。而此時美國不僅面臨國內(nèi)持續(xù)多年的巨額財政赤字和貿(mào)易赤字,而且面臨美國國際競爭力下降的危險。為了振興美國經(jīng)濟,美國政府開始調(diào)整政策,其中貿(mào)易政策的重點轉(zhuǎn)向以鼓勵出口為主。1993年克林頓上臺執(zhí)政,把戰(zhàn)略性貿(mào)易政策作為制定貿(mào)易政策的理論基礎(chǔ),提出“國家出口戰(zhàn)略”,同時把文化等高科技產(chǎn)業(yè)列為重點扶持對象。
二、美日在文化產(chǎn)業(yè)實施戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的有益經(jīng)驗
由于日本和美國在文化產(chǎn)業(yè)都實行了戰(zhàn)略性貿(mào)易政策,因此兩國的政策在實施上有很多的相似。
(一)兩國政府都積極倡導(dǎo)和扶持文化產(chǎn)業(yè), 用財政、法律手段和優(yōu)惠政策保證其發(fā)展
美國是當今文化投資最大的國家,也是國際文化資本流入最多的國家。美國政府一直鼓勵非文化部門和外來資金的投入文化產(chǎn)業(yè),為此他們積極創(chuàng)造良好的投資環(huán)境,吸引大量資本在文化產(chǎn)業(yè)中尋覓商機。美國聯(lián)邦稅法還規(guī)定對非盈利性文化團體和機構(gòu)免征所得稅,并減免資助者的稅額,同時,美國政府還注重通過制定優(yōu)惠政策,鼓勵各州、各企業(yè)以及全社會對文化事業(yè)進行贊助和支持。另外,美國經(jīng)常采用貿(mào)易保護主義,對外國進口商品課以重稅。在這種情況下,外國文化產(chǎn)品要打入美國市場,只能采取直接投資的方法;同時貿(mào)易保護政策也限制進口,造成市場封閉,限制國際競爭國內(nèi)化,在一定程度上促成了美國國內(nèi)較高的利潤回報率,從而吸引大量國際資本投資美國文化產(chǎn)業(yè)。
而日本在20世紀90年代以后確立了“文化立國 ”的國家戰(zhàn)略,并制定了一系列的法律法規(guī)和政策。政府還十分重視文化產(chǎn)業(yè)的投資。一方面,文化產(chǎn)業(yè)作為新興產(chǎn)業(yè),能夠享有研究投資和科學(xué)技術(shù)投資,另一方面,作為對國民投資,它又享有文化投資的經(jīng)費。日本人在進行文化信息產(chǎn)業(yè)的投資中,主要采取產(chǎn)學(xué)研的協(xié)作體制。這種將有限的技術(shù)人員和研究經(jīng)費集中起來,統(tǒng)一指導(dǎo)開發(fā)研究計劃,為了共同的目標實行“官民合作研究”機制,是促進科技創(chuàng)新、加快科研成果轉(zhuǎn)換和實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的有效途徑,并且對節(jié)約有限的研究經(jīng)費和寶貴時間具有十分重要的意義。它有力地推動了日本高科技術(shù)的迅速發(fā)展,促進日本的有關(guān)產(chǎn)業(yè)參與國際競爭的實力。
(二)政府都鼓勵促進文化出口
在美國的全球戰(zhàn)略中,文化產(chǎn)業(yè)一直都是舉足輕重的棋子,因為文化產(chǎn)品的輸出不僅能獲取商業(yè)利潤,同時也以通過文化產(chǎn)品來傳承美國的生活方和價值觀念?！拔幕瓷唐?商品即文化”,正是因為文化產(chǎn)品具有這樣一種特殊意義,美國政府一直通過制定各種政策,為文化產(chǎn)品的出口保駕護航,以實現(xiàn)其文化產(chǎn)業(yè)的全球化擴張目的。例如對發(fā)展中國家盜版現(xiàn)象比較嚴重的情況,美國經(jīng)常利用保護知識產(chǎn)權(quán)等手段與其他的國家進行談判甚至施壓,以確保美國文化產(chǎn)業(yè)的相關(guān)利益。政府還放松對文化產(chǎn)品的出口限制。
目前, 動畫、漫畫和游戲成為了日本文化產(chǎn)業(yè)的支柱, 產(chǎn)值已占世界的1/3。而動漫片具有獨特的國際影響力,為了擴大動漫片在國際上的銷路,加快、加大日本文化在海外的傳播和影響,日本政府把動漫片當作一項重要的出口產(chǎn)業(yè),同時把它作為一種獨立的文化形式來培養(yǎng),從政策、資金、組織、人才上都給予支持與幫助。政府還通過信貸手段促進其出口,設(shè)立了日本進出口銀行和日本開發(fā)銀行為文化產(chǎn)業(yè)的一些重點行業(yè)提供低利率貸款,政府還執(zhí)行低匯率政策來推動出口,在外匯管理制度方面實行外匯分配制度,外匯供給向一些重點文化產(chǎn)業(yè)傾斜。
(三)政府都實行進口保護,對進口的文化產(chǎn)品實行限額或限制
由于關(guān)稅壁壘的作用已越來越受到世貿(mào)規(guī)則的限制, 通過法律、政策等形成的限制進口的非關(guān)稅貿(mào)易壁壘便成為開展國際貿(mào)易競爭的主要手段。美國憑借著部分文化產(chǎn)品或文化產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)標準, 將外國的文化產(chǎn)品擋在門外,同時把自己的產(chǎn)品大肆銷往國外。美國政府還規(guī)定:外國投資超過公司投資總額25%的不能辦電視臺,同時對外來的電視節(jié)目也不輕易接納。
日本限制文化產(chǎn)品進口的主要做法是對不可接受部分文化產(chǎn)品實行全面限制。如日本法律規(guī)定居民只能接收日本衛(wèi)星廣播公司等本國的衛(wèi)星直播節(jié)目,電視臺不能轉(zhuǎn)播境外電視。
三、戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在美日文化產(chǎn)業(yè)的實施效果
美國戰(zhàn)略性貿(mào)易政策對文化產(chǎn)業(yè)的扶持與保護,使文化產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展,并維持了美國世界文化產(chǎn)業(yè)帝國的地位。從1998年起,其文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值就已超過了航天航空業(yè)及農(nóng)業(yè),占本國GDP總量的18%至25%。2001年,美國文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值達1萬億美元,相當于我國1999年的GDP 總量。400家最富有的美國公司中,有72家是文化企業(yè)。美國擁有全球“文化巨無霸企業(yè)”的50%以上,控制了全球75%的電視節(jié)目的生產(chǎn)和制作。美國影片只占全球電影產(chǎn)量的6.7%,卻占據(jù)了全球總放映時間的一半以上。電影和電視節(jié)目是當今美國出口份額最大的產(chǎn)品。美國的圖書市場為世界之最,每年出書4萬種,年收入超過50億美元。
而戰(zhàn)略性貿(mào)易政策在日本文化產(chǎn)業(yè)也取得了巨大成功。目前它已成為僅次于美國的世界第二大文化產(chǎn)業(yè)國, 并且日本文化產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值1993年就已經(jīng)超過汽車產(chǎn)業(yè),目前已成為僅次于制造業(yè)的第二大產(chǎn)業(yè),占GDP的18%。在400家最富有的日本公司中,有81家是文化企業(yè)。全球播放的動畫片60%原產(chǎn)自日本;在歐洲這個比例更高,達80%以上。2002年日本相關(guān)文化產(chǎn)業(yè)在美國的市場規(guī)模約90億美元,相當于日本對美國鋼鐵出口額的4倍。
四、美日戰(zhàn)略性貿(mào)易政策對我國文化產(chǎn)業(yè)的借鑒
日本和美國的政策實踐表明,戰(zhàn)略性貿(mào)易政策可以起到幫助一國的文化產(chǎn)業(yè)提高國際競爭力的作用。該結(jié)論對于中國來說也有一定的借鑒意義。中國依然是文化大國,中國的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展也需要戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的支持。根據(jù)我國文化產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)實并結(jié)合美日的成功經(jīng)驗,我國可以考慮從以下幾點入手:
(一)政府大力扶持文化產(chǎn)業(yè),加大對文化產(chǎn)業(yè)的投入
政府應(yīng)制定出具體的文化產(chǎn)業(yè)政策, 建立一套比較完善的政策支持體系, 運用財稅、金融等多種手段支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展, 為文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供良好的政策環(huán)境。鼓勵非文化企業(yè)、民間資本向文化產(chǎn)業(yè)投資, 積極吸引國內(nèi)外有實力、知名品牌的文化產(chǎn)業(yè)資本參與文化建設(shè)。培養(yǎng)扶持、做大做強一批對外交流的文化品牌, 將優(yōu)秀的、有品位的文化產(chǎn)品推向國際市場。
(二)政府協(xié)助企業(yè)爭奪出口市場
政府應(yīng)放寬文化產(chǎn)品出口的審批權(quán), 簡化出口手續(xù), 鼓勵國家、集體和個人參與國際文化貿(mào)易交流;尤其應(yīng)該鼓勵版權(quán)貿(mào)易的出口,進一步放寬政策和下放相應(yīng)的權(quán)限, 鼓勵國有、民營、國家、地方的文化力量, 按照國際慣例, 開拓國際間的文化和中介服務(wù), 實施文化外貿(mào)新機制。政府還應(yīng)大力推動從事文化產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)實現(xiàn)技術(shù)進步,并保障技術(shù)創(chuàng)新的正當利益,強化知識產(chǎn)權(quán)的保護以協(xié)助這些企業(yè)爭奪出口市場。
(三)政府限制進口以培育競爭力
政府可以對外國文化產(chǎn)品的進口實行限額或限制,也可以用復(fù)雜的技術(shù)標準鑄成技術(shù)壁壘。我國在漢字編碼字符集和VCD等一些標準已納入了國際標準,我國可以用這些標準保護本國利益,將外國的一些文化產(chǎn)品擋在門外以保護和促進我國文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國也可以對進口文化產(chǎn)品如電影和電視節(jié)目實行限額或限制,主要做法有:①像美日一樣對不可接受的外國電影和電視節(jié)目部分實行全面限制;②對進口電影電視有選擇地播放;③對它們采取收稅的辦法;④對它們實行固定限額。以此來保護我國的文化利益并培育我國電影電視出口競爭力。
總而言之,戰(zhàn)略性貿(mào)易政策對維護文化產(chǎn)業(yè)的順利發(fā)展是十分有意義的,但這種政策的成功推行還有許多制約因素,在這場世界性的博弈中,我們必須提高實施戰(zhàn)略性貿(mào)易政策的技巧,同時積極推進區(qū)域貿(mào)易自由化,爭取寬松的外部條件,避免引起他國報復(fù)。
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基金項目:湖南省教育廳(項目號:07b079)
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第8篇：簡述稅法的作用范文
關(guān)鍵詞：增值稅稅收管理納稅評估選案稅收遵從
一、OECD國家納稅評估選案系統(tǒng)的理論基礎(chǔ)
納稅評估是利用信息化手段對納稅人申報資料的全面性和真實性進行審核，進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出評價、提出處理意見的綜合性管理工作[1]。世界上大部分國家都已建立了類似的納稅評估體系和稅收評估模型，有的國家稱為評稅或稅務(wù)審計，納稅評估工作也已成為西方發(fā)達國家的國家稅務(wù)局的核心工作。從理論上說，納稅評估是對納稅不遵從行為或納稅人誠信水平的評判、測量，從而成為連接稅款征收與稅務(wù)稽查的有效載體。經(jīng)過對納稅人申報資料的評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，避免稽查環(huán)節(jié)的隨意性與盲目性，提高征管效率和稅收管理水平。
有關(guān)納稅主體稅收遵從的研究1979年起源于美國，此后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。其理論研究成果主要為兩方面：
第一，針對稅收遵從與不遵從類型的研究。西方學(xué)者對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述，通過“稅收遵從”來體現(xiàn)，其理想狀態(tài)是：按要求進行稅務(wù)登記；及時進行納稅申報并按要求報告相關(guān)的涉稅信息；及時足額繳納或代扣代繳稅款。而偏離理想狀態(tài)的行為均可稱為稅收不遵從。在稅收實踐中，稅收不遵從是更為普遍的狀態(tài)，也是稅務(wù)管理產(chǎn)生的原因。根據(jù)對納稅人行為方式的研究，稅收不遵從分為無知性不遵從(愿意自覺納稅，但不能準確理解稅法和法規(guī))、故意性不遵從(不愿意自覺納稅，主觀存在減少自身稅負動機)[2]。一般而言，稅收遵從的研究對象為故意性不遵從，國外稅收審計選案系統(tǒng)的設(shè)計也基于此。但在實踐中，特別是計算機自動化的選案系統(tǒng)，由于錯報或漏報事實已經(jīng)發(fā)生，因此很難在動機上嚴格區(qū)分兩種性質(zhì)的不遵從行為。一些國家采取合并無知性不遵從與故意性不遵從的原則作為稅收審計選案的理論基礎(chǔ)。
第二，針對稅收遵從成本的研究。國外對稅收遵從成本的實證研究表明[3][4]，稅收遵從成本不僅數(shù)額巨大，而且負擔分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承擔更多的稅收遵從成本；另一方面，小型企業(yè)的稅收遵從成本負擔重于大型企業(yè)。高稅收遵從成本易引發(fā)納稅人的不滿情緒，特別是小型企業(yè)和個體戶，較高的遵從成本使他們感受到在稅收上不公正的待遇，導(dǎo)致嚴重的偷稅問題。這種行為具有較強的積累性，對形成自覺申報、誠信納稅的稅收氛圍會產(chǎn)生極其不利的影響[5]。因此，中小型企業(yè)[①]在很多國家代表著稅收不遵從的高風(fēng)險群體，成為國外稅收審計選案系統(tǒng)進行風(fēng)險評估的主要對象。
二、OECD國家?guī)追N代表性的納稅評估選案系統(tǒng)[6]
1、集中化/自動化方式——美國國內(nèi)收入署(IRS)
美國稅收審計選案系統(tǒng)主要以“判別函數(shù)工作量選擇模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)為基礎(chǔ)，并通過DIF建立一個公平的全國性的長期評分方式，即“納稅人遵從測度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，來識別最有可能具有遵從風(fēng)險的個人和資產(chǎn)較少企業(yè)的納稅申報。
IRS服務(wù)中心遵從風(fēng)險系統(tǒng)運作框架，如圖1：⑴納稅人提交的申報表進入服務(wù)中心子處理程序；⑵進入程序的“提交分析模塊”(FilingAnalysisModule)。FAM會將提交的申報表分類、打分和篩選，以便進一步分析和歸類。FAM根據(jù)9個指標：被動活動損失(passiveactivityloss)、自我雇傭稅、可選擇最低稅、投資的利息費用、雙重課稅抵免、生活費或贍養(yǎng)費、教育扣除、兒童照顧扣除和慈善捐贈，設(shè)置標準，檢查企業(yè)是否違例。一旦申報情況符合企業(yè)違例標準，即違例標準被“點燃”(fired)，申報即被送入“提交事后分析模塊”。⑶進入程序的“提交事后分析模塊”(PostFilingAnalysisModule)。根據(jù)FAM的評分，PFAM將進入模塊的申報作適當分類。⑷違例標準沒有被“點燃”，申報被IRS接受歸檔。⑸申報表被分為勤勞所得稅收抵免[②]預(yù)先退稅(EITCRe-refund)、勤勞所得稅收抵免事后退稅(EITCPost-refund)、非勤勞所得稅收抵免事后退稅(Non-EITCPost-refund)三類。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM針對高風(fēng)險或低風(fēng)險申報表為工作人員分配合適的工作量。⑻具有非遵從風(fēng)險的申報表進入“工作量分析模塊”(WorkloadAnalysisModule)。同時被檢驗和調(diào)查的申報表也被反饋到WAM。WAM將根據(jù)“服務(wù)中心測試工作計劃”中每個地區(qū)的經(jīng)驗值水平、每個案例花費的時間和納稅人回應(yīng)率等因素權(quán)衡分配工作人員和相應(yīng)需要調(diào)查的納稅申報。⑼在適合的情況下，存在高風(fēng)險的申報表也被轉(zhuǎn)入其他模塊，例如針對小企業(yè)或自我雇傭的情況。⑽以WAM的分析結(jié)果為基礎(chǔ)，納稅申報進入“服務(wù)中心檢查”程序。⑾非遵從風(fēng)險高的申報表檢查程序終止，IRS將申請強制執(zhí)行判決的訴訟。⑿在適當條件下，具有高風(fēng)險的申報也可以進入選擇性的處理程序，比如非強硬性警告等。⒀具有低風(fēng)險的納稅申報進入選擇性的處理程序。⒁所有處理結(jié)果反饋到“處理事后分析模塊”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的結(jié)果再提供給FAM，以便未來分類和選案使用。⒃對那些已被IRS接受并歸檔的申報而言，數(shù)據(jù)會由PFAM直接反饋給FAM，作為歷史記錄保存。
2、集中與分散相結(jié)合的風(fēng)險識別方式——英國國家稅務(wù)局(UKInlandRevenue,UI)
UI的風(fēng)險識別處理是一個集中化與分散化相結(jié)合的過程，由兩個層面展開。首先，從中央層面：局部選擇完全審計[③]案例的比例在中央的指導(dǎo)下進行，余下的部分則為地方性選案。而且所有地方性選案由中央自動化風(fēng)險評估系統(tǒng)予以支持，地方稅務(wù)機構(gòu)時可以使用全國性統(tǒng)一的風(fēng)險標準和參數(shù)系統(tǒng)了解納稅人的概況。數(shù)據(jù)挖掘和聚類分析方法的應(yīng)用，可以識別帶有高風(fēng)險特征的納稅申報表，其結(jié)果有利于明確需要實施完全審計的中央選案比例，以及協(xié)助地方RIAT進行地方性選案。其次，從地方層面：每個地方稅務(wù)機構(gòu)中都包括一個風(fēng)險智能和分析小組(RIAT)，其主要作用是對本地區(qū)所有納稅申報表實施風(fēng)險評估，并識別哪些個案需要被審計，而審計的實施則由地方稅務(wù)機構(gòu)的其他小組完成。表1為2003--2004年UI完全審計大體的構(gòu)成情況：
表1：英國稅務(wù)局2003—2004年完全審計選案情況
選案方式中央/地方選案完全審計的比例
隨機審計中央選案10%
中央指導(dǎo)針對存在高風(fēng)險的交易部門或問題由中央負責，進行局部選案35%
地方性選案地方有選擇審計55%
3、國內(nèi)增值稅風(fēng)險分析——奧地利聯(lián)邦財政部(AustrianFederalMinistryofFinance)
奧地利的增值稅風(fēng)險分析系統(tǒng)是多量綱的選案系統(tǒng)，以客觀的風(fēng)險因素、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的頻繁更新、持久的風(fēng)險評估處理程序為基礎(chǔ)，只適合于中小或較大的業(yè)務(wù)量企業(yè)的風(fēng)險評估。目前使用的客觀風(fēng)險因素指標有35個。例如提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等。風(fēng)險評分根據(jù)每個風(fēng)險因素指標或其風(fēng)險屬性水平，分配到每個實際案例，并通過發(fā)生特定事件情況下更新風(fēng)險分值的方式，針對特定納稅人不斷地積累分值。風(fēng)險分值在某一特定時點的總和可以體現(xiàn)案例的實際風(fēng)險。例如以下特定事件：是否提交申報表、是否履行支付稅款的義務(wù)、是否有稅務(wù)審計結(jié)論、是否有年度評估的結(jié)果等。但是由于“積累風(fēng)險評分”系統(tǒng)一般不能體現(xiàn)新企業(yè)存在的任何高風(fēng)險，稅務(wù)機構(gòu)需要對特殊風(fēng)險進行分類，人工選案也成為一種重要的輔助手段。
4、增值稅退稅中的風(fēng)險評估——英國稅務(wù)與海關(guān)總署(UKCustoms＆Excise)
英國增值稅制度允許在獨立的納稅申報中，對購買的進項稅額超過銷項稅額的差額部分予以退稅，從而引發(fā)不足額繳納稅款的潛在風(fēng)險。增值稅退稅中的風(fēng)險評估依賴于“退稅前可信性程序”，其任務(wù)是在退稅前從眾多退稅申報中篩選出存在最高風(fēng)險的申報表，核實是否應(yīng)予退稅?！翱尚判猿绦颉本唧w分析步驟為：
首先，風(fēng)險因素(變量)的識別階段。包括交易分類、應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)額的規(guī)模、應(yīng)付稅款凈額、提交申報的平均延遲天數(shù)、申報表的類型(漏報或正在接受評估)，以及債務(wù)歷史等。這些風(fēng)險變量一般不被加權(quán)。因為在申報表中，有些變量的信息可能缺失，所以各變量的權(quán)重沒有區(qū)別。但從風(fēng)險角度考慮，一些變量又顯得尤為重要，例如是否有漏報的情況等。
第二，風(fēng)險狀況的評估階段。對一個申報企業(yè)來說，如果一個或幾個風(fēng)險變量發(fā)生的頻率值較高，說明存在稅款流失的高風(fēng)險，其風(fēng)險分值就會比較高。通過統(tǒng)計分析可以得到每個企業(yè)一個或多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的命中率、每個企業(yè)多個風(fēng)險變量發(fā)生頻率值的平均命中率，以及一旦風(fēng)險發(fā)生每個命中率可能流失的稅款金額。風(fēng)險分值就是，所有命中率中的最大值與每個命中率可能流失稅款金額的平均值的乘積。根據(jù)風(fēng)險分值，納稅企業(yè)被排序為沒有經(jīng)過審計、低風(fēng)險、中度風(fēng)險、高風(fēng)險、異常風(fēng)險五個組，來決定審計人員的數(shù)量，以及向各地區(qū)稅務(wù)機構(gòu)分配不同風(fēng)險水平的申報表。
5、分散化的風(fēng)險識別處理——法國一般稅高級理事會(FrenchGeneralTaxDirectorate)
法國的風(fēng)險識別處理過程不由中央管理，而是由地方性或?qū)ｉT的高級理事會負責，并通過3909表格完成當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)對納稅人信息的采集工作，作為風(fēng)險評估的基礎(chǔ)。表格記錄了地方稅務(wù)機構(gòu)掌握的有關(guān)納稅人的所有稅收遵從信息，包括由此推定的潛在風(fēng)險。
其次，OASIS和SYNFONIE風(fēng)險分析軟件，會對所有集中到專門的高級理事會的3909表格進行處理。首先，OASIS對3909表格中各種信息的作進一步細致分析。這些分析包括對企業(yè)增值稅、公司稅納稅申報表，以及自我雇傭行為的研究和比較；計算一系列資產(chǎn)負債表及其他財務(wù)狀況報表中不同行之間的比率；對同一納稅人以前年度(三年或四年)的納稅申報表，或有同樣行為、同等流轉(zhuǎn)額水平的不同納稅人之間，做局部性、地區(qū)性或全國性的比較和比率計算；以及對不同申報表中要素間進行交叉稽核。其次，SYNFONIE通過給每一份申報表劃分風(fēng)險等級來完成風(fēng)險評估過程。每一個風(fēng)險按1~5給予分值劃分等級，分值越高的申報表，其風(fēng)險越高。一般情況下，超過20分的申報表就可作為懷疑對象。
三、我國增值稅納稅評估現(xiàn)狀的基本分析
1、增值稅納稅人的稅收遵從狀況
從增值稅分行業(yè)稅負角度，2000~2004年，批發(fā)零售業(yè)實際征收收入占其增加值的比重平均為14.87%左右，工業(yè)[④]實際征收增值稅收入占其增加值的比重平均僅為10.85%左右[⑤]，而且目前我國主要從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人的戶數(shù)約占增值稅納稅人總戶數(shù)的80%~90%，對小規(guī)模納稅人按簡易方法以4%和6%的征收率征收，其實際稅負要超過一般納稅人17%的稅率[7]。從稅收遵從成本角度看，通過對納稅人及稅務(wù)機構(gòu)的調(diào)查，增值稅納稅人填寫申報表的時間相對企業(yè)所得稅和個人所得稅花費時間最長，折合為貨幣成本的金額也最大。另外，從我國近年來偷逃稅的大案要案上看，基本都是增值稅案[8]。
2、增值稅納稅評估選案的基本方法
1998年國家稅務(wù)局確定峰值分析法作為選案的基本方法，使用銷售額變動率、稅負率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)和成本毛利率5個指標與正常峰值進行比較。正常峰值由地市級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
峰值分析法的優(yōu)點是簡單直觀、易被使用者理解和掌握。但缺點也在于評判標準過于簡單。由于峰值法的分析原理是衡量個體指標偏離行業(yè)平均值的程度，所以評估人員在實踐中通常根據(jù)某一個或某幾個指標出現(xiàn)異常值，判別申報的可靠性。如目前增值稅的納稅評估一般僅限于零申報、銷售變動率和稅收負擔率為零或很高三種情況，而其他分析指標的權(quán)重相對較小，因此誤判的概率較大。另一方面，稅收負擔率、銷售毛利率、本期進項稅額控制數(shù)、稅收負擔差異率幅度和銷售利潤率是人工選案的首要考慮對象，典型的峰值選案模式很容易被企業(yè)以各種手段偽裝而失去意義。
綜上所述，一方面我國增值稅納稅人稅收遵從度較低。由于批發(fā)零售業(yè)的實際稅負高于工業(yè)部門，增值稅評估對象只限于一般納稅人，以及增值稅的遵從成本較高，使得增值稅納稅人、特別是大量從事批發(fā)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人具有較高的非遵從風(fēng)險。另一方面，我國納稅評估系統(tǒng)自身存在方法上的缺陷，評估指標單一，憑稅務(wù)人員個人經(jīng)驗的選案方式仍占主導(dǎo)地位。不僅降低了選案準確率，也不利于控制稅收管理成本。因此，迫切需要建立完善以納稅人稅收遵從風(fēng)險判別為基礎(chǔ)的計算機評估系統(tǒng)、加強對增值稅納稅人(尤其是中小企業(yè))的日常監(jiān)管。
四、國外稅收審計選案系統(tǒng)的經(jīng)驗總結(jié)與對完善我國增值稅納稅評估系統(tǒng)的啟示
1、國外選案系統(tǒng)是以納稅人稅收遵從風(fēng)險測度為基礎(chǔ)的，并應(yīng)用判別分析法建立的納稅誠實申報判別模型是稅務(wù)審計選案的一種比較成熟的解決方案。這得意于其在對納稅人稅收遵從行為理論研究成果的積累。上述國家都將納稅人遵從風(fēng)險的識別作為評稅流程的第一步。一方面，可以使稅務(wù)稽查工作量、稅務(wù)人員根據(jù)不遵從風(fēng)險的高低進行合理配置，優(yōu)化有限資源，控制稅務(wù)管理成本。另一方面，可以減少根據(jù)一個或幾個異常值來判斷納稅企業(yè)存在疑點的誤差，影響選案的準確率，使稽查更加有的放矢。
納稅誠實申報判別模型可以簡單描述為：有2個總體Y1(不逃稅類企業(yè))和Y2(逃稅類企業(yè))，其分布函數(shù)分別是F1(x)和F2(x)，均為n維分布函數(shù)，對給定一個新的納稅申報表x，判斷x來自哪個總體。一般來說，維度高一些，即指標個數(shù)多一些，可以使分界線的分辨率更高一些。這樣可以克服我國目前峰值法的不足，避免個別指標值異常對選案的誤導(dǎo)。
2、國外稅務(wù)審計選案比對標準多樣化。上述國家都通過金融部門、或其他可以提供第三方信息的機構(gòu)提交的納稅申報，來獲取與企業(yè)相關(guān)的外部非數(shù)據(jù)信息，而且這種信息處于不斷更新與完善中，其更新速度的頻率基本為一個星期或一個月不等。其比對標準基本可以分為縱向的宏觀與微觀指標，橫向的硬指標[⑥]與軟指標。相對軟指標(定量指標)而言，硬指標具有“肯定性”，這類標準一般不需要測算，可以在稅收法律法規(guī)中直接獲得，將納稅人情況與其進行對比，從中發(fā)現(xiàn)疑點，通常是實際工作中行之有效的方法。軟指標是度量“可能性”的指標，通過量化的數(shù)據(jù)與標準進行比對的異常情況由稅務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗進行推斷，所以存在誤判的概率。而宏觀經(jīng)濟指標則有助于對整體稅收形勢的掌握，為選案提供指導(dǎo)方向。
我國目前納稅評估指標體系主要由稅收負擔類指標、資產(chǎn)管理能力類指標、企業(yè)盈利能力類指標、企業(yè)償債能力類指標以及企業(yè)性質(zhì)和信用狀況類指標組成。其中定量指標占了絕大多數(shù)，而硬指標和宏觀經(jīng)濟類指標比較缺乏。如在目前計算機選案指標體系中，可以加入稅務(wù)登記情況類指標；賬簿、憑證管理情況類指標；納稅申報情況類指標：稅款繳納情況類指標等。除此以外也可以增加一些更為深入的分析指標，如奧地利使用的一些客觀風(fēng)險因素指標：提交申報表和支付稅款有無規(guī)律性、申報表中的數(shù)據(jù)、填報數(shù)字與無規(guī)律性周期之間的比較、由于重大變化產(chǎn)生的風(fēng)險、案例的歷史和當前的狀況以及其流動性問題、增值稅申請退稅的信息等，從而使遵從風(fēng)險的測度結(jié)果更為客觀。
3、國外稅收審計選案系統(tǒng)普遍設(shè)計了學(xué)習(xí)與反饋機制，并建立績效評估程序。這種機制用來記錄稅務(wù)機關(guān)負責評估的案例、部分法院判例，或者對納稅人非遵從行為的處理措施，作為歷史信息保存在系統(tǒng)內(nèi)部，為未來有爭議的案例的處理提供指導(dǎo)依據(jù)和參考。學(xué)習(xí)與反饋機制對于一個選案系統(tǒng)是非常重要的，尤其是對一個需要不斷完善和更新的系統(tǒng)。雖然美國的稅收制度沒有實行增值稅，但其針對所得稅，識別納稅人遵從風(fēng)險的運作框架卻值得借鑒。
4、國外稅收審計選案方式基本有中央集中選案，如美國。有中央集中化和地方分散化相結(jié)合的方式，如英國。也有由一份特殊的電子表格為選案線索，由地方匯集到某個部門集中選案的方式，如法國。這些方式最主要的特點是，國家層面的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以實現(xiàn)中央與地方，不同地理區(qū)域間的數(shù)據(jù)共享。
我國稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。增值稅納稅評估選案屬中央稅種稅收管理范疇，由各地國稅系統(tǒng)行使稅收管理權(quán)。相對企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中央地方共享稅種，具有相對的獨立性。但在納稅評估指標體系中，除了增值稅特定分稅種評估指標外，還會用到各稅種通用的評估指標體系，如收入類、成本類、費用類及利潤類評估指標。如果國、地稅相互獨立進行納稅評估選案工作，會造成數(shù)據(jù)信息的極大浪費。因此，建立數(shù)據(jù)信息共享的數(shù)據(jù)庫是增值稅納稅評估選案系統(tǒng)開發(fā)的基礎(chǔ)，而且增值稅風(fēng)險分析與所得稅風(fēng)險分析的系統(tǒng)整合也是國際稅收審計計算機選案系統(tǒng)的發(fā)展趨勢。
參考文獻：
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第9篇：簡述稅法的作用范文
財務(wù)管理目標作為國有企業(yè)財務(wù)管理活動的預(yù)期實踐結(jié)果，在不同的歷史時期有不同的價值取向。在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)財務(wù)管理的目標是總產(chǎn)值最大化。由于該目標缺乏對企業(yè)經(jīng)營效果的綜合考慮，難以適應(yīng)整體經(jīng)濟運行機制的市場化轉(zhuǎn)型在世紀年代的商品經(jīng)濟時期，我國國有企業(yè)財務(wù)管理的目標是利潤最大化。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)財務(wù)管理的目標是企業(yè)價值最大化或股東財富最大化。企業(yè)價值最大化在當前的國有企業(yè)股份制轉(zhuǎn)型中進一步體現(xiàn)為股票市場價格最大化，股票市場價格綜合反映了國有企業(yè)的當前和未來盈利能力、預(yù)期收益、時間價值和風(fēng)險價值等方面的經(jīng)營活動情況。
2、財務(wù)管理的理論概述
2.1 財務(wù)管理概述。財務(wù)管理作為一門獨立的經(jīng)濟管理科學(xué)，是在19世紀末才產(chǎn)生的。在20世紀，特別是在第二次世界大戰(zhàn)之后，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，金融市場的日益繁榮，電子計算機的廣泛應(yīng)用，再加上豐富的財務(wù)管理實踐，使財務(wù)管理的理論與方法取得了令人矚目的發(fā)展。這一普遍存在的作為管理主體的人的主觀活動所應(yīng)包括的要素，以及對各要素的具體內(nèi)涵的哲學(xué)思辨，通過演繹的辦法而得到的。公司財務(wù)管理的概念表述為: 企業(yè)財務(wù)管理是以企業(yè)為對象，通過組織、控制和協(xié)調(diào)資金運動過程，以實現(xiàn)自身目標和企業(yè)目標的一項經(jīng)濟管理工作。
2.2 企業(yè)財務(wù)管理原則。企業(yè)開展財務(wù)管理，就是要充分發(fā)揮財務(wù)管理的運籌作用，力求實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境和企業(yè)目標之間的動態(tài)平衡，并從平衡中求發(fā)展，促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標。因此，應(yīng)當遵循一定的財務(wù)管理原則，這是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動內(nèi)在的要求。一般來說，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理原則包括以下七項:一是資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則，即企業(yè)在資金籌集中要考慮資金成本的高低，發(fā)揮財務(wù)杠桿的作用，選擇最佳的籌資方式，保持最有利于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)目標的資本結(jié)構(gòu)。二是資源有效配置原則，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對擁有的各項資源進行有效配置和優(yōu)化組合，并隨著生產(chǎn)經(jīng)營和市場競爭情況的變化而不斷進行動態(tài)調(diào)整，使其發(fā)揮最大的利用效果。
3、LQ公司財務(wù)管理現(xiàn)狀
3.1 LQ公司簡述。LQ公司始建于1948年，已有60多年歷史，屬于國有獨資大型基礎(chǔ)設(shè)施施工企業(yè)，在同行業(yè)企業(yè)中具有獨特競爭優(yōu)勢。具有公路工程施工總承包特級等多項資質(zhì)，是省內(nèi)最大的路橋施工企業(yè)。先后多次獲得國家級和省部級獎項共計二十余項，在我國公路與橋梁史上創(chuàng)下諸多第一。資產(chǎn)總值36.5億元，大型設(shè)備6000臺(套)，多數(shù)具有國內(nèi)國際領(lǐng)先水平。LQ公司2013年通過借殼DDHX公司在深交所成功上市。未來，LQ公司將繼續(xù)依賴國內(nèi)外市場，堅持生產(chǎn)經(jīng)營和資本運作并行，以科技創(chuàng)新為動力，實施公司轉(zhuǎn)型升級，立足建筑施工主業(yè)，多元化發(fā)展，以人才為根本，全面提質(zhì)增效，開創(chuàng)公司持續(xù)發(fā)展的新局面。
3.2 LQ公司財務(wù)管理現(xiàn)狀。當前，面對體制改革及建筑施工業(yè)完全市場化的現(xiàn)狀，LQ公司在競爭中雖然逐步發(fā)展壯大，但管理模式依舊相對粗放，制約了公司在激烈競爭中繼續(xù)健康發(fā)展。首先，在戰(zhàn)略管理方面。LQ公司設(shè)定了立足本省、面向全國、走向世界的方針?？茖W(xué)發(fā)展觀。為指導(dǎo)，堅持做大做強主業(yè)，沿相關(guān)多元化發(fā)展。但是就目前情況來分析，公司實際發(fā)展情況，與公司制定戰(zhàn)略有出入。作為綜合性施工企業(yè)，公司在部分領(lǐng)域仍缺少明顯競爭優(yōu)勢。其次，在籌資、投資管理方面。近年來，LQ公司積極拓寬融資渠道，創(chuàng)新融資手段，實現(xiàn)了資金來源的多元化，有效降低了融資成本，改善了公司現(xiàn)金流狀況。最后，營運資金管理方面。LQ公司圍繞穩(wěn)固傳統(tǒng)地域、開拓新興市場、創(chuàng)新經(jīng)營思路等方面，大力開展多元化經(jīng)營工作。公司2015年全年實現(xiàn)經(jīng)營開發(fā)產(chǎn)值48億元。其中，國內(nèi)取得施工項目134個，合同額44億元，國外取得施工項目18個，合同額4億元。
3.3 LQ公司運營管理現(xiàn)狀。一是實際發(fā)展情況與既定發(fā)展戰(zhàn)略不符。公司雖設(shè)定了全方位發(fā)展的戰(zhàn)略，但與主營業(yè)務(wù)路橋施工相比，其他方面如路橋養(yǎng)護、建筑施工、市政工程、設(shè)備制造等發(fā)展相對較慢。二是財務(wù)管理面臨雙重壓力。公司應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)比例維持在較高水平，尤其是建設(shè)-移交類的項目資金占用量大，回款難度較高。三是經(jīng)營管理在競爭激烈的行業(yè)整體環(huán)境下仍有待進一步提高。LQ公司在信息收集渠道與跟蹤力度，招投標流程、新興市場及海外市場開發(fā)、投資類項目的投資可行性分析、同行業(yè)企業(yè)橫向聯(lián)系等方面仍需進一步提高。
4、LQ 公司財務(wù)管理存在的問題
4.1 財務(wù)管理體制不完善。建國以來，我國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的發(fā)展，一直離不開國家計劃經(jīng)濟的指導(dǎo)和推動，在高度集中的計劃經(jīng)濟體制下，國家對企業(yè)實行的是高度集中、統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)管理體制，使得國有企業(yè)長期以來財務(wù)和會計工作高度統(tǒng)一，沒有分設(shè)財務(wù)和會計機構(gòu)，機構(gòu)運行具有高風(fēng)險性和低效性。受計劃經(jīng)濟條件下企業(yè)管理模式的影響，LQ公司仍沒有形成一整套動態(tài)的財務(wù)管理體制，致使財務(wù)控制機制不健全，財務(wù)分權(quán)不合理，缺乏對財務(wù)狀況的有效控制，形成了財務(wù)和會計相混的局面。LQ公司市場化轉(zhuǎn)型的總體進程與宏觀環(huán)境比較相對滯后，制約了LQ公司財務(wù)管理改革的前進步伐。
4.2 成本效益重視不足。由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，受到經(jīng)濟發(fā)展影響，國家一直對基礎(chǔ)建設(shè)大力支持，而且在計劃經(jīng)濟體制下，服從國家計劃建設(shè)，基本不存在競爭的壓力，所以LQ企業(yè)的日子一直比較舒服。LQ公司財務(wù)與會計機構(gòu)大都是合并設(shè)置的，財會人員不能正確處理財務(wù)管理與會計核算的關(guān)系，公司內(nèi)部存在財務(wù)管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后，習(xí)慣地一切聽從領(lǐng)導(dǎo)，缺乏掌握知識的主動性，缺乏創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力，淡化了財務(wù)管理自身在企業(yè)管理中的核心地位和參謀決策作用。作為轉(zhuǎn)型仍未完成的國有企業(yè)，對成本效益追求缺乏足夠動力。
4.3 財務(wù)風(fēng)險意識薄弱。LQ公司難于妥善應(yīng)對信息時代風(fēng)險理財?shù)陌l(fā)展要求。財務(wù)管理中的風(fēng)險管理范圍狹窄，限于財務(wù)風(fēng)險，而對于風(fēng)險投資的管理極少論及在知識經(jīng)濟時代，由于信息傳播速度加快，知識更新速度提高，以及。在知識經(jīng)濟時代，LQ公司面臨的財務(wù)管理風(fēng)險主要包括以下幾個方面: 一是信息披露風(fēng)險。由于社會經(jīng)濟活動的日益網(wǎng)絡(luò)化，企業(yè)經(jīng)營活動與外界互動影響的聯(lián)動效應(yīng)將日益顯著，信息傳遞的速度大大加快，甚至通過相關(guān)媒體報道的蝴蝶效應(yīng)放大，將對企業(yè)理財行為乃至整個經(jīng)營活動產(chǎn)生某些意想不到的隨機性外部沖擊。二是產(chǎn)品升級風(fēng)險。隨著高新技術(shù)的迅猛發(fā)展，LQ公司拳頭產(chǎn)品的有效生命周期不斷縮短，進一步加大了企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計與研發(fā)風(fēng)險。
4.4 資金營運管理問題。LQ公司資產(chǎn)規(guī)模較大，長期存在資金管理導(dǎo)致的財務(wù)問題。主要表現(xiàn)是資金使用計劃性不強，對工程項目資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制，隨意性大，經(jīng)常出現(xiàn)資金緊張的局面，資金管理制度不健全，有章不循，在中標后拿不到開工動員預(yù)付款和材料預(yù)付款，企業(yè)為了不耽誤工期，被迫墊支資金進行項目部建設(shè)、購買原材料、安裝變壓器等工作，墊資施工給施工企業(yè)帶來的直接后果是大量占用了公司總部的流動資金，更為嚴重的是，造成公司大量舉債，財務(wù)費用激增。這嚴重影響了公司的正常經(jīng)營活動，損害施工企業(yè)在新一輪投標中的競標能力以及企業(yè)形象。
5、LQ公司財務(wù)管理問題對策研究
5.1 加快財務(wù)管理信息化。一是通過財務(wù)管理信息化，可以達到降低成本、優(yōu)化配置、精確報價的核心需求。由于在交易市場存在激烈的競爭，會面臨因為報價過高而限產(chǎn)壓庫的危險，因此企業(yè)非常需要一個包含生產(chǎn)管理、成本費用控制、融資管理、價格測算和競爭報價等在內(nèi)的一體化的財務(wù)管理信息化系統(tǒng)，以保證在競爭過程中處于領(lǐng)先地位。二是大型國有集團公司通過信息化的手段可以加強對各分、子公司的財務(wù)管理和控制。由舊體制改制為集團公司后，集團旗下都有著幾個甚至數(shù)十個分、子公司，它們處于分散狀態(tài)，各自都受不同背景、不同領(lǐng)導(dǎo)和不同制度的影響，在企業(yè)利益，管理風(fēng)格和核算方法上都表現(xiàn)不同，因此表現(xiàn)出不同的企業(yè)文化和經(jīng)營風(fēng)格。如果不及時地將這些不同的文化和風(fēng)格進行統(tǒng)一和規(guī)范，管理上就可能出現(xiàn)一盤散沙和力不從心的局面，就有可能違背了改革的初衷。因此，就要求對這些企業(yè)的財務(wù)信息實現(xiàn)同步管理，加強財務(wù)的監(jiān)管，提高集團的資金利用率。
5.2 推行全面預(yù)算管理。預(yù)算不僅僅是一種計劃，它是一種管理機制。全員。是指預(yù)算過程的全員發(fā)動，包括兩層含義，一層是指預(yù)算目標的層層分解，做到人人肩上有責任;另一層含義是要確保企業(yè)集團資源在企業(yè)各部門之間進行協(xié)調(diào)和科學(xué)配置是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。是指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標的下達、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用。
5.3 加強財務(wù)風(fēng)險管理。風(fēng)險就是不確定性。企業(yè)財務(wù)預(yù)測是對未來投資及融資的估計，其是否準確對于能否有效防范財務(wù)風(fēng)險意義重大。所以大型國有企業(yè)要善于運用科學(xué)的方法對投資項目進行財務(wù)預(yù)測，提高投資決策的科學(xué)性和可行性。準確的財務(wù)預(yù)測可以使企業(yè)了解自己的資金需求，提前安排融資計劃，并根據(jù)融資情況安排生產(chǎn)和投資，從而起到防范財務(wù)風(fēng)險的作用。除此之外，企業(yè)還要建立風(fēng)險監(jiān)控預(yù)警機制和綜合效益評價體系，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的問題進行有效監(jiān)測和實時反饋，針對可能突破風(fēng)險預(yù)警界線的問題，管理者要及時調(diào)整和修正財務(wù)決策，從而防患于未燃。