財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵字：環(huán)境審計(jì) 合規(guī)性審計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì) 績效審計(jì)

一、引言

過去的幾十年,是我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的幾十年,國民生產(chǎn)總值從1980年的4518億人民幣飛速增長到2003年的116694億人民幣。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中,我國雖然堅(jiān)持資源可持續(xù)利用和環(huán)境保護(hù),但還是有許多沉痛的教訓(xùn)。據(jù)世界銀行估計(jì),每年環(huán)境污染給中國造成的損失約占國民生產(chǎn)總值的7%~8%。

20世紀(jì)70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場經(jīng)濟(jì)國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強(qiáng)化了環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，同時也提出了注冊會計(jì)師開展環(huán)境審計(jì)的具體設(shè)想和要求，并在一定范圍內(nèi)試驗(yàn)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)。我國從20世紀(jì)80年代中期開始環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)，1998年審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，并在這一期間開展了一系列環(huán)境審計(jì)的項(xiàng)目(如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程的審計(jì)等)。審計(jì)署 《2006年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，“要積極開展資源與環(huán)境審計(jì)，加強(qiáng)與自然資源開發(fā)和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的資金、重點(diǎn)生態(tài)保護(hù)工程、重點(diǎn)流域污染治理項(xiàng)目的審計(jì)，探索符合我國國情的資源與環(huán)境審計(jì)模式”。

二、國內(nèi)研究綜述

浙江省審計(jì)學(xué)會課題組（2004）對太湖流域水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)的情況進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)我國水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)工作的整個系統(tǒng)尚不十分健全。

韓競一等(2005)通過對參加“三河一湖”水污染防治資金審計(jì)培訓(xùn)班的學(xué)員的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國開展環(huán)境審計(jì)的障礙主要包括審計(jì)人員缺乏環(huán)境科學(xué)知識、審計(jì)方法和技術(shù)落后以及環(huán)境監(jiān)測和報(bào)告制度的不健全。上述研究為我們了解我國環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀提供了不同的視角，對我國環(huán)境審計(jì)的發(fā)展具有重要的參考價值。

毛洪濤等（2008）對國內(nèi)注冊會計(jì)師進(jìn)行了一定規(guī)模的對于環(huán)境審計(jì)開展情況及其目標(biāo)的影響因素的問卷調(diào)查，調(diào)查發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)影響環(huán)境審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素主要包括：環(huán)境準(zhǔn)則、審計(jì)方法、外部需求、人員能力。

三、國內(nèi)開展環(huán)境面臨的主要問題分析

1.缺乏足夠的技術(shù)基礎(chǔ)和科學(xué)理論支持

我國目前從事環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的審計(jì)人員幾乎都是財(cái)務(wù)背景出身,不具備足夠的環(huán)境科學(xué)知識。他們有著豐富的財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)的流程和方法,但是在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中,對碰到的需要環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識的特殊問題,往往顯得力不從心。具有環(huán)境科學(xué)專業(yè)知識的審計(jì)人員的缺乏,在一定程度上構(gòu)成了我國開展環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的主要障礙之一。

2. 環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中技術(shù)和方法的落后

在過去的二十年時間里,我國的研究人員在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域做了大量的研究工作,產(chǎn)出了不少的科研成果。但是,這些研究大部分著眼于環(huán)境審計(jì)定義、對象、目標(biāo)等基礎(chǔ)理論,對環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)、方法探討較少,對環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中如何恰當(dāng)選擇、使用環(huán)境評價方法和指標(biāo)也未作充分的闡述,加之審計(jì)人員對科研成果由于種種限制而未能有效利用,我國的環(huán)境審計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中主要依靠曾參與的財(cái)務(wù)審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn),采用的技術(shù)和方法也往往局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則缺位。目前我國環(huán)境會計(jì)還處于探討階段，尚未制定環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，由于缺乏具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)，無法規(guī)范環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量，以及環(huán)境會計(jì)信息的披露，各企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露也不統(tǒng)一。審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告時，也需要根據(jù)環(huán)境會計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則來判斷企業(yè)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告是否遵循了準(zhǔn)則，而相關(guān)準(zhǔn)則的缺位，使得審計(jì)人員難以做出判斷，也無法發(fā)表意見，最終將阻礙環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.專門的環(huán)境審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)亟待加強(qiáng)。我國從事環(huán)境審計(jì)的人員以學(xué)會計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)為主，很少涉及環(huán)境學(xué)相關(guān)專業(yè)，在環(huán)境審計(jì)培訓(xùn)跟不上的情況下，很難想象環(huán)境審計(jì)會取得很大的成效，這也是制約我國環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的一個因素。

總體上看，我國環(huán)境審計(jì)目前仍處于起步階段，困難較多，環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)狀尚無法適應(yīng)建設(shè)“和諧社會”的需要，無法滿足實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的“科學(xué)發(fā)展觀”的要求，亟須提高和改善。

四、政策建議

1．加快實(shí)施環(huán)境會計(jì)，完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)。。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)必然要求被審計(jì)單位如實(shí)記錄和反映其環(huán)境管理活動的情況，提供完整的環(huán)境會計(jì)信息。然而，當(dāng)前困擾環(huán)境審計(jì)的一個問題恰恰是環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計(jì)的要求嚴(yán)重背離。因此，我國需加快建立環(huán)境會計(jì)，加快環(huán)境會計(jì)在企業(yè)中的實(shí)施。

2. 盡快出臺環(huán)境審計(jì)指南，優(yōu)先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則。建議可以考慮在對現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則修訂、補(bǔ)充的基礎(chǔ)上，首先制定政府環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國當(dāng)前的實(shí)際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)工作。

3.從長遠(yuǎn)來看，要著手培養(yǎng)既懂環(huán)境科學(xué)又懂審計(jì)學(xué)的專門環(huán)境審計(jì)人才。針對我國環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟悉環(huán)保知識、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)；環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法是審計(jì)質(zhì)量的保證，廣泛采用實(shí)地調(diào)查法，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)人員與專家的聯(lián)合，這些都是實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的手段。

4. 推動國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施規(guī)?；瘧?zhàn)略和國際化戰(zhàn)略。通過強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合或者通過兼并方式做大做強(qiáng)，不斷夯實(shí)基礎(chǔ)與實(shí)力、完善事務(wù)所內(nèi)部治理及提升國際競爭力，這也是積極推動會計(jì)師事務(wù)所開展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)并提高其審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]耿建新，房巧玲．環(huán)境審計(jì)研究視角的國際比較[J]．審計(jì)研究，2004，(2)：19―20．

第2篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

環(huán)境審計(jì)與可持續(xù)發(fā)展理論有機(jī)結(jié)合，它始于20世紀(jì)60年代以后。最初是以內(nèi)部審計(jì)的方式進(jìn)行的，旨在防范企業(yè)可能遭到環(huán)境訴訟和可能由此帶來的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1995年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在埃及開羅召開的第十五屆大會上，把環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展列為主要議題，并了《開羅宣言》。開羅會議確定了環(huán)境審計(jì)的定義和內(nèi)容。

環(huán)境保護(hù)是人類永恒的主題。如果對自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認(rèn)識不足，重視不夠，不去認(rèn)真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項(xiàng)重大戰(zhàn)略，把保護(hù)環(huán)境放到重要位置。審計(jì)作為一項(xiàng)綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，必須在經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實(shí)中看到，由于缺乏正確的理論指導(dǎo)和對環(huán)保資金收支不能進(jìn)行經(jīng)常性的審計(jì)監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結(jié)合我國國情，借鑒國外環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)理論和實(shí)踐，研究和探索我國環(huán)境審計(jì)的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。

環(huán)境審計(jì)是由有關(guān)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)政策和標(biāo)準(zhǔn)，遵循審計(jì)準(zhǔn)則，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動、環(huán)境財(cái)務(wù)信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實(shí)性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，并將審計(jì)結(jié)果報(bào)告委托方。環(huán)境審計(jì)要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關(guān)法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的環(huán)境管理體系并付諸于實(shí)踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實(shí)性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，兼顧環(huán)境效益和社會效益，監(jiān)督被審單位切實(shí)履行其環(huán)境責(zé)任和社會責(zé)任。因此，開展環(huán)境審計(jì)可以為環(huán)境利益相關(guān)者提供服務(wù)，是環(huán)境經(jīng)濟(jì)管理的要求，也是實(shí)現(xiàn)社會和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結(jié)合我國國情和環(huán)境審計(jì)中存在的問題，認(rèn)為完善和規(guī)范我國環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐應(yīng)主要從以下幾方面進(jìn)行。

一、建立、健全環(huán)境審計(jì)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)體系

審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，需要建立、健全應(yīng)遵循的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。主要是指應(yīng)建立相應(yīng)的具體準(zhǔn)則，并使其具備實(shí)踐上的可操作性，因?yàn)樗呛饬凯h(huán)境審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境審計(jì)委員會的《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)如何充分考慮審計(jì)的類型、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的目的和來源，建立技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)涉及的專業(yè)知識較廣，我國環(huán)境審計(jì)起步又較晚，缺乏環(huán)境審計(jì)規(guī)范、環(huán)境審計(jì)方法和環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)等理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。建立健全和完善的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則目前尚有難度，而在實(shí)際工作中，如何確定環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和范圍、應(yīng)采取何種審計(jì)類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計(jì)結(jié)果怎樣評價等，只能憑審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來做出結(jié)論，尚缺乏權(quán)威性。

由于與環(huán)境審計(jì)相關(guān)的許多問題很難直接用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行評價，環(huán)境審計(jì)面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標(biāo)。要做好這項(xiàng)工作，應(yīng)針對不同的審計(jì)類型和不同的審計(jì)目標(biāo)，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計(jì)評價指標(biāo)體系，同時，綠化效益的評價標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)重視。浙江省審計(jì)學(xué)會課題組提出環(huán)境審計(jì)要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費(fèi)用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對此加以確認(rèn)和計(jì)量，建立一套適用的環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價體系，是一個重要的課題。

二、要結(jié)合我國實(shí)際，以對環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，發(fā)展環(huán)境審計(jì)

以對環(huán)境保護(hù)的財(cái)務(wù)審計(jì)為突破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計(jì)是發(fā)展我國環(huán)境審計(jì)的正確道路。這是由于，從以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題來看，對環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費(fèi)征收執(zhí)行不力。有的地方年排污費(fèi)的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費(fèi)不能征收到位；二是虛列排污費(fèi)收支，有的將排污費(fèi)列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務(wù)處理；四是擠占排污專項(xiàng)資金。審計(jì)發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預(yù)付賬款轉(zhuǎn)列為?？钪С雳D―環(huán)保補(bǔ)助費(fèi)支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費(fèi)大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實(shí)際效果，非常有必要通過對環(huán)保資金的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國恢復(fù)審計(jì)監(jiān)督制度以來，已經(jīng)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國已經(jīng)開展了對國務(wù)院所屬的環(huán)境保護(hù)部門、有關(guān)部門和地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的審計(jì)，并取得了明顯成效，更應(yīng)加以堅(jiān)持并總結(jié)提高。

以財(cái)務(wù)審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的突破口，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)，符合環(huán)境審計(jì)自身的特點(diǎn)及其發(fā)展規(guī)律。就其本質(zhì)而言，環(huán)境審計(jì)除了要更多依靠環(huán)境專家進(jìn)行專業(yè)性更強(qiáng)的環(huán)境審查之外，與其他已經(jīng)開展的一般審計(jì)相比，無重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)并逐步擴(kuò)展到績效審計(jì)。

三、提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)

環(huán)境審計(jì)的難度和廣度，對審計(jì)人員的素質(zhì)是一個極大的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、財(cái)會理論與實(shí)務(wù)、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理學(xué)和審計(jì)學(xué)的一個分支，或在該領(lǐng)域中的應(yīng)用。另外，環(huán)境審計(jì)離不開相關(guān)的法律、法規(guī)，需要對環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進(jìn)行評價。因此，審計(jì)人員還要具備環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和工程學(xué)等方面的知識。由于我國開展環(huán)境審計(jì)時間不長，實(shí)踐中審計(jì)人員多是以財(cái)務(wù)、工程審計(jì)知識見長，對于環(huán)境審計(jì)缺乏必要的專業(yè)技術(shù)和手段等，離全面開展環(huán)境審計(jì)的要求尚有距離。因此，需要通過對審計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)交流會等方式，以改變我國環(huán)境審計(jì)人力不足、范圍不廣、質(zhì)量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護(hù)是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境審計(jì)要涉及多個被審單位和部門，必須要加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調(diào)及監(jiān)控，具備專業(yè)技術(shù)能力，同時又是制定環(huán)保制度、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則的主體，代表政府對社會的環(huán)保工作進(jìn)行管理、監(jiān)督，審計(jì)作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門應(yīng)與環(huán)保專業(yè)部門加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠擔(dān)負(fù)起獨(dú)立于環(huán)保部門之外的審計(jì)監(jiān)督行為，對被審單位的環(huán)境管理責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評價和檢查。

四、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，積極探索具有中國特色的環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐

建立環(huán)境會計(jì)，為環(huán)境審計(jì)的開展提供必要的前提條件。在國外，環(huán)境信息披露早在20世紀(jì)80年代中期就作為社會責(zé)任報(bào)告的一個組成部分，披露在公司年度報(bào)告中的“管理分析與問題討論”部分。我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展滯后，國家沒有制定專門的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)也不重視環(huán)境成本、環(huán)境效益的核算，企業(yè)會計(jì)披露環(huán)境信息很少，審計(jì)人員難以從會計(jì)報(bào)告中直接獲取審計(jì)證據(jù)。因此，我國政府有關(guān)部門必須對環(huán)境信息披露的真實(shí)程度、詳細(xì)程度和披露方式進(jìn)行規(guī)范，與其他國家的會計(jì)專業(yè)組織加強(qiáng)溝通和相互學(xué)習(xí)，結(jié)合我國的具體實(shí)際情況，作出有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息披露的具體處理方式的規(guī)定，并隨著實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題逐步加以修正和完善。

第3篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

（一）《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》：宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、法律；

（二）《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》：審計(jì)理論與方法、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)。

初級資格考試合格者，由各省、自治區(qū)、直轄市人事部門頒發(fā)相應(yīng)的《審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書》。審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書由人事部統(tǒng)一印制，人事部、審計(jì)署聯(lián)合用印，在全國范圍內(nèi)有效。

報(bào)名條件：

參加審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試人員應(yīng)具備下列基本條件：

（一）遵守國家法律，具有良好職業(yè)道德；

（二）認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國審計(jì)法》以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度，無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；

（三）認(rèn)真履行崗位職責(zé)，熱愛本職工作；

（四）從事審計(jì)、財(cái)經(jīng)工作。

第4篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

內(nèi)部審計(jì)理論之所以貧瘠，主要表現(xiàn)在：1．缺乏范式。我們基本上看不到在內(nèi)部審計(jì)研究方面使用某種嚴(yán)密范式的成果。“范式”通常被理解為一個共同體成員所共享的信仰、價值和技術(shù)等的集合。關(guān)于審計(jì)學(xué)范式，筆者（2004）曾經(jīng)在《審計(jì)關(guān)系契約論》一書中提出了審計(jì)學(xué)范式的命題，并且指出：“契約產(chǎn)生了審計(jì)。”“審計(jì)關(guān)系契約論是一種新的審計(jì)學(xué)范式?！庇捎谌狈Ψ妒剑瑑?nèi)部審計(jì)沒有應(yīng)有的理論高度，缺乏涉及價值觀的思想，也就無法形成有影響的理論成果。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)理論也無法形成社會科學(xué)界應(yīng)有的學(xué)術(shù)流派，對于這個學(xué)科的發(fā)展極其不利。在我國，幾乎沒有人能夠清楚內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有幾種2013.22中國內(nèi)部審計(jì)1Theory理論學(xué)者談學(xué)術(shù)流派，這明顯是一種不正常的情況。2．充斥經(jīng)驗(yàn)。在內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)著作或者論文中，主要研究的內(nèi)容集中在實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的描述上，這些經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生于特定的實(shí)際工作中，與特定單位的工作環(huán)境具有密切的關(guān)系。與理論相比，還需要進(jìn)一步的提煉，只有將其理性化，才可能在許多單位進(jìn)行推廣，超越經(jīng)驗(yàn)的局限性。由于存在這樣的現(xiàn)實(shí)問題，幾乎可以說，任何內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)性成果的推廣都具有不小的障礙。3．缺少精度。在科學(xué)界，數(shù)學(xué)的精確度是頂級的；對于一門具體科學(xué)而言，應(yīng)用數(shù)學(xué)的程度，甚至被認(rèn)為是該門科學(xué)成熟程度的象征。在內(nèi)部審計(jì)學(xué)科，精確性依然是一個需要認(rèn)真關(guān)注的問題。我們從內(nèi)部審計(jì)的評價方面（這是內(nèi)部審計(jì)最重要的功能）能夠比較容易地看到，內(nèi)部審計(jì)在定性與定量方面，都缺乏人們想象的精確度。一方面，對于許多需要內(nèi)部審計(jì)人員判斷的問題，如通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)基本上既沒有像司法領(lǐng)域那樣擁有明晰的、具有很強(qiáng)操作性的規(guī)則，使內(nèi)部審計(jì)的評判無懈可擊，并且能夠得出相當(dāng)確定的認(rèn)定（在一定程度上排除了內(nèi)部審計(jì)人員的人為因素或者隨意性）；另一方面，對于內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施的定量評價的結(jié)果，也沒有獲得像數(shù)學(xué)上那樣“一加一等于二”的確定的計(jì)算結(jié)果。就審計(jì)實(shí)踐而言，無論是實(shí)施定性分析還是定量分析，不同的內(nèi)部審計(jì)人員可能發(fā)生較大的分歧。現(xiàn)在，我們有理由懷疑某些研究成果的現(xiàn)實(shí)價值；那些審計(jì)學(xué)的教科書或者內(nèi)部審計(jì)的文章，究竟能夠產(chǎn)生多大的應(yīng)用效果，在現(xiàn)實(shí)中很容易做出判斷。顯然，如果內(nèi)部審計(jì)工作流程不統(tǒng)一、審計(jì)評價存在彈性，那么，可能都會影響審計(jì)理論的形成與完善。4．定位模糊。內(nèi)部審計(jì)理論來源于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，如果內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)存在許多不確定性，那么，內(nèi)部審計(jì)的理論可能很難走向成熟?？疾靸?nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史可以看到，初始的公司內(nèi)部審計(jì)主要是股東實(shí)施的，而且主要解決財(cái)務(wù)審計(jì)問題；當(dāng)公司上市需要公開披露財(cái)務(wù)報(bào)告時，內(nèi)部審計(jì)被迫外部化，注冊會計(jì)師充當(dāng)了財(cái)務(wù)審計(jì)的主要角色，內(nèi)部審計(jì)逐漸退出了財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域。慢慢地，內(nèi)部審計(jì)開始以管理審計(jì)作為主要的工作內(nèi)容；當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來越成為經(jīng)營者關(guān)注的焦點(diǎn)時，內(nèi)部審計(jì)又開始向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域進(jìn)軍。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史的演進(jìn)表明，內(nèi)部審計(jì)不斷被“邊緣化”，在不斷尋找新的依存對象，而內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，來源于實(shí)施“職業(yè)自救”以求得職業(yè)生存的基礎(chǔ)空間。不要指望一個不被許多人關(guān)注的、不斷尋求如何生存的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)能夠在穩(wěn)定的職業(yè)實(shí)踐中獲得成熟的理論。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)理論沒有嚴(yán)密的體系，內(nèi)容比較雜亂，這是內(nèi)部審計(jì)理論無法進(jìn)一步提升的主要原因。另外，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)沒有一個穩(wěn)定、核心的具有代表性的工作內(nèi)容，使依托內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的理論呈現(xiàn)發(fā)散狀，從而無法歸納出權(quán)威的、公認(rèn)的而又相對統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)理論。5．簡單重復(fù)。內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的核心問題是不斷實(shí)現(xiàn)理論的創(chuàng)新。然而，目前，我們卻看到內(nèi)部審計(jì)的研究論文存在大量低層次重復(fù)的情況，這是內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的大忌。這種重復(fù)，主要集中在以下方面：（1）熱點(diǎn)問題的討論。在最近幾年，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究是幾個焦點(diǎn)，有大量的論文問世，但是，大部分論文的內(nèi)容都局限在一些初級問題的研究上，創(chuàng)新性成果極少見到。（2）工作經(jīng)驗(yàn)的陳述。大部分介紹工作經(jīng)驗(yàn)的文章，基本上是就事論事，所討論的問題帶有一定的地域性或者行業(yè)性，甚至在適用特定單位時可能還有一定的條件限制，這在一定程度上降低了經(jīng)驗(yàn)的推廣價值。當(dāng)然，更為遺憾的是，這些經(jīng)驗(yàn)介紹的文章內(nèi)容重復(fù)比較多，浪費(fèi)了作者與讀者的時間。由于低層次的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)無法升華為內(nèi)部審計(jì)理論，因此，對內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的貢獻(xiàn)很少。（3）工作宣傳與報(bào)道。在一些報(bào)刊上，包括了為數(shù)不少的既不是理論研究的學(xué)術(shù)論文，又不是經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的研究報(bào)告的文章，即對單位內(nèi)部審計(jì)工作情況進(jìn)行一般性介紹的文章。這些文章的內(nèi)容與理論研究相去甚遠(yuǎn)。

內(nèi)部審計(jì)理論

以下方面應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)予以考慮：1．內(nèi)部審計(jì)范式的建造。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，我們看到經(jīng)驗(yàn)陳述充斥報(bào)刊，那些在一定范圍（如本單位）驗(yàn)證過的經(jīng)驗(yàn)，能不能產(chǎn)生更大的推廣價值，很難判斷。如何將經(jīng)驗(yàn)提煉成為應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上形成基礎(chǔ)理論，建立一定的范式，是需要認(rèn)真考慮的問題。本人仍然相信，可以將審計(jì)契約理論作為內(nèi)部審計(jì)的范式。理由是，一個單位具體的內(nèi)部審計(jì)制度的建立與廢除，與一種契約有關(guān)，即契約決定了是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度。在契約理論范式下，內(nèi)部審計(jì)制度的設(shè)計(jì)，需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）契約制定者的影響力。契約締結(jié)者（在這里可以理解為內(nèi)部審計(jì)的委托人）對內(nèi)部審計(jì)制度的存廢具有重要意義，這意味著對內(nèi)部審計(jì)的研究，應(yīng)當(dāng)超越內(nèi)部審計(jì)部門或者業(yè)務(wù)的限制，采取更加寬闊的視野；只有透徹地研究契約締結(jié)者發(fā)自內(nèi)在需求的對內(nèi)部審計(jì)可能產(chǎn)生的那些導(dǎo)向性影響，才能準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)有效性的最大化。實(shí)現(xiàn)研究視野突破的意義是，提升內(nèi)部審計(jì)的價值，更好地服務(wù)審計(jì)委托人。（2）契約精神的樹立。內(nèi)部審計(jì)人員作為審計(jì)關(guān)系人，也是契約的締結(jié)者，也應(yīng)當(dāng)遵循契約精神。這意味著，信奉契約的“規(guī)則”大于信奉沒有規(guī)則的人言人治。指望組織的某些負(fù)責(zé)人依靠個人力量對內(nèi)部審計(jì)給予支持，遠(yuǎn)沒有“規(guī)則”給予內(nèi)部審計(jì)的支持更為有效。因?yàn)?，那些暫時的有效性可能沒有恒久的有效性更有最終價值。（3）契約理論的深化?，F(xiàn)實(shí)中，許多人認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較低是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用受到限制的直接原因。這的確有一定的道理，但是，為什么地位較低呢？原因是，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位決定因素的審計(jì)權(quán)利的獲得是在博弈中實(shí)現(xiàn)的，是審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人博弈的結(jié)果。而研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的關(guān)系，有助于解開內(nèi)部審計(jì)權(quán)利體系來源之謎。其中，重要的是，研究三種審計(jì)關(guān)系人之間的契約關(guān)系，完善審計(jì)契約理論，改善審計(jì)關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生更大的價值。如果能夠?qū)⑷N審計(jì)關(guān)系人的六種對應(yīng)關(guān)系研究清楚，通過三種契約予以考慮，那么，建立完善的審計(jì)契約理論就已經(jīng)不遠(yuǎn)了。2．內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的破解。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)這一問題，過去已經(jīng)有不少討論。那么，為什么需要重新討論這個問題呢？原因是，內(nèi)部審計(jì)在近幾十年的發(fā)展中，從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，一次又一次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的全面轉(zhuǎn)型，如果再加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)與財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)等非主流的審計(jì)形式，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)可謂五彩繽紛，那么，這是不是劍走偏鋒？固然，審計(jì)界完全有理由認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化促成了內(nèi)部審計(jì)的一次次轉(zhuǎn)型，甚至內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型是這個行業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，但是，也不能忘掉，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)究竟是什么？它的發(fā)展歷史究竟告訴了我們一些什么東西？內(nèi)部審計(jì)是堅(jiān)守傳統(tǒng)，還是需要隨機(jī)應(yīng)變，求得更大的發(fā)展空間，這是我們需要認(rèn)真研究的課題。從西方國家公司內(nèi)部審計(jì)回歸財(cái)務(wù)審計(jì)功能的些許變化，是不是讓我們能夠看到內(nèi)部審計(jì)是不能遺忘財(cái)務(wù)審計(jì)功能的?？梢詳喽ǎ耗欠N將內(nèi)部審計(jì)視為“包打天下”的神器的想法是不切合實(shí)際的，可能促使內(nèi)部審計(jì)偏離本質(zhì)規(guī)定，甚至誤入歧途，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職業(yè)消亡?，F(xiàn)在，我們需要重新審視內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，以便為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)確定位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的健康發(fā)展。3．內(nèi)部審計(jì)判斷的約束。在這里，審計(jì)判斷主要是指內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)判斷，它用來解決內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)操作過程中如何控制決策結(jié)果人為偏差的問題。在一些關(guān)鍵性技術(shù)（如審計(jì)重要性的分析技術(shù)）方面，審計(jì)職業(yè)判斷的應(yīng)用已經(jīng)眾所周知。然而，在審計(jì)評價時如何克服內(nèi)部審計(jì)人員判斷的人為性問題，2013.24中國內(nèi)部審計(jì)1Theory理理論論內(nèi)學(xué)部者控談制卻并未受到應(yīng)有的關(guān)注。比如，一項(xiàng)被審計(jì)檢查所發(fā)現(xiàn)的問題，怎樣才能保證審計(jì)結(jié)論無懈可擊，是一個需要關(guān)注的問題。在《刑法》上，對一項(xiàng)罪行的認(rèn)定，需要一些法定的構(gòu)成要件，符合這些要件，就可以定罪；這些要件是明晰的和公開的，有助于訴訟各方的博弈，也有助于社會各界監(jiān)督。本人認(rèn)為，做好以下方面的工作，對提高內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷是有幫助的：（1）對審計(jì)所發(fā)現(xiàn)問題定性的規(guī)范化。既要求將所發(fā)現(xiàn)的問題“類型化”和“概念化”，使用統(tǒng)一的名詞或者術(shù)語，又要求對每一個概念的界定提出具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，便于審計(jì)判斷。當(dāng)然，采用書面化制度的形式予以推行，效果應(yīng)當(dāng)更好。（2）審計(jì)作業(yè)流程節(jié)點(diǎn)的控制。審計(jì)作業(yè)流程的實(shí)施，從一個環(huán)節(jié)到另一個環(huán)節(jié)，常?？赡苌婕芭袛嗯c選擇問題，如果理論界能夠針對內(nèi)部審計(jì)人員在每一個節(jié)點(diǎn)上如何判斷與選擇做出具體的界定，對于提高審計(jì)作業(yè)的科學(xué)性無疑具有重要作用。（3）審計(jì)方法選擇的控制。在某些首選審計(jì)方法的應(yīng)用受到限制的情況下，如何采用替代性審計(jì)方法同樣需要進(jìn)行準(zhǔn)確控制。可惜的是，關(guān)于這個問題幾乎沒有什么研究成果可以參考。4．內(nèi)部審計(jì)學(xué)派的建立。

第5篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

1、法制環(huán)境不適應(yīng)

其主要表現(xiàn),一是市場經(jīng)濟(jì)法律體系不健全,運(yùn)行規(guī)則不完善,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象相當(dāng)普遍,信息不真實(shí)、不對稱的情況比較嚴(yán)重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學(xué)的規(guī)則不明確,政府責(zé)任不清、職責(zé)不明、目標(biāo)不定位,績效管理還處于自發(fā)、半自發(fā)狀態(tài),績效評價體系尚未形成,審計(jì)難以考量和評價；三是法律授權(quán)不明確,雖然規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要對真實(shí)合法效益進(jìn)行審計(jì),但非?；\統(tǒng),而且僅指財(cái)政財(cái)務(wù)收支,對資源環(huán)境、政府效能等均未授權(quán),同時,對審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的權(quán)力、責(zé)任和義務(wù)也未明確。

2、技術(shù)方法不適應(yīng)

近年來,雖然也總結(jié)研究了一些現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法,如內(nèi)部控制測評技術(shù)與方法、審計(jì)抽樣技術(shù)與方法、審計(jì)取證和審計(jì)工作底稿編制技術(shù)與方法、審計(jì)報(bào)告編制技術(shù)與方法、舞弊審計(jì)技術(shù)與方法,尤其是審計(jì)信息化的快速推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中得到了廣泛應(yīng)用。但總體上看,就全國而言,主要還是傳統(tǒng)的查帳,審計(jì)調(diào)查的方法、系統(tǒng)分析的方法、審計(jì)抽樣等方法運(yùn)用還很差,審計(jì)信息化建設(shè)和信息技術(shù)的應(yīng)用還很不平衡。

3、績效審計(jì)沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)

由于評價對象的不同,審計(jì)職業(yè)界不能為績效審計(jì)提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計(jì)人員在績效審計(jì)中可以靈活地選擇與被審計(jì)事項(xiàng)相適應(yīng)的技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)。例如高速公路系統(tǒng)可以用實(shí)地檢查的辦法,確定高速路的狀態(tài)和維護(hù)系統(tǒng)是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運(yùn)用精確的衡量手段,審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會學(xué)的觀點(diǎn)和方法來衡量?？冃徲?jì)方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計(jì)人員提供了自由選擇的余地,也使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大,給審計(jì)證據(jù)提出了更高的要求。

4、績效審計(jì)要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)

績效審計(jì)需要多樣化和創(chuàng)新的方法,需要多學(xué)科的知識。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。審計(jì)人員在開展績效審計(jì)時需具備相應(yīng)的獨(dú)立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)所要求的勝任能力的含義外,還要求審計(jì)人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識,能夠深刻地理解政府審計(jì)工作,在評議政府業(yè)績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計(jì)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)因此需要儲備許多專業(yè)的人才,包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、財(cái)會與工程方面的人才等。

二、開展績效審計(jì)的具體對策

1、增強(qiáng)開展績效審計(jì)的意識

這就是審計(jì)工作者無論是審計(jì)實(shí)務(wù)還是理論研究,都必須增強(qiáng)依法獨(dú)立、宏觀全局、求真務(wù)實(shí)、探索創(chuàng)新的意識。依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì),是國家審計(jì)的本質(zhì)特征,失去了獨(dú)立性,國家審計(jì)就失去了存在的必要性。所以,無論是財(cái)務(wù)審計(jì)還是績效審計(jì)都必須堅(jiān)持。宏觀全局就是在審計(jì)中必須立足全局,樹立“大局、大勢、大策”的觀點(diǎn),要用辨證、系統(tǒng)、科學(xué)、發(fā)展的眼光審視審計(jì)事項(xiàng),例如審計(jì)一個項(xiàng)目,要從這個全局看項(xiàng)目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產(chǎn)出,更要分析對生態(tài)環(huán)境、生活質(zhì)量的影響。求真務(wù)實(shí)就是對每個審計(jì)事項(xiàng),無論涉及到任何環(huán)節(jié),已產(chǎn)生和將會產(chǎn)生任何客觀后果,都必須弄個水落石出,客觀公正地分析反映。探索創(chuàng)新就是要大膽借鑒,大膽實(shí)踐,不能等靠要,不要怕失敗。國外績效審計(jì)搞了幾十年也無固定模式,國外也是從失敗中發(fā)展起來的。如澳大利亞1980年審計(jì)郵盟柜臺服務(wù)的管理,歷時4年,花了35萬澳元,因?qū)徲?jì)范圍不明確而不得不放棄；1983年審計(jì)國防部,因“審計(jì)意見缺乏相關(guān)性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強(qiáng)烈指責(zé)。同時要加強(qiáng)理論研究。理論是實(shí)踐的總結(jié),行動的先導(dǎo)。一定要緊跟實(shí)踐的脈搏,既要介紹借鑒國外的做法和理論成果,更要總結(jié)研究我國實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn),形成中國特色的績效審計(jì)理論。

第6篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

內(nèi)部審計(jì)是為了適應(yīng)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)管理體制的改革和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要而發(fā)展的。經(jīng)過近百年的發(fā)展歷程，發(fā)達(dá)國家的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)下列趨勢：

（一）內(nèi)部審計(jì)由部門的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)由最高管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)

西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生之初，管理當(dāng)局關(guān)心的是會計(jì)記錄的真實(shí)性，財(cái)務(wù)收支流動的合規(guī)性，財(cái)產(chǎn)物資的完整性等事情，當(dāng)時內(nèi)部審計(jì)主要履行會計(jì)監(jiān)督職能，由會計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)比較合適。但隨著管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)工作依賴程度的增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位也在不斷提高。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在1978年頒布的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：一個組織在建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)時內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)由組織內(nèi)一個有充分權(quán)威的人負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)與董事會保持直接聯(lián)系，其任免應(yīng)經(jīng)董事會同意；內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)利和職責(zé)應(yīng)在正式書面文件（章程）中做出規(guī)定，且應(yīng)由經(jīng)理核準(zhǔn)，董事會通過；內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)每年應(yīng)將內(nèi)部工作計(jì)劃呈送經(jīng)理批準(zhǔn)，并報(bào)告董事會，還應(yīng)向經(jīng)理和董事會報(bào)告重要的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議。因此，西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)越來越普遍地采取所謂的雙重聯(lián)系和報(bào)告制度。即一方面與最高管理當(dāng)局聯(lián)系，向其報(bào)告工作，以便審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議能得到充分考慮，查出的能及時得到解決，另一方面又與董事會聯(lián)系，向其報(bào)告工作，以避免內(nèi)審活動受管理當(dāng)局的阻撓。

（二）內(nèi)部審計(jì)由單純財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展

早期的西方內(nèi)部審計(jì)部門主要開展財(cái)務(wù)審計(jì)，這種事后進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)，只能提出問題，治標(biāo)不治本。因此，美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）在其所頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作范圍應(yīng)包括“對組織的內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和效果以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動在履行被賦予的責(zé)任方面的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評價。”1990年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會頒布的職責(zé)說明書中將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價活動，他要提供所檢查的有關(guān)活動的、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任。在1999年的內(nèi)部審計(jì)新定義中，更是將“獨(dú)立評價活動”變?yōu)椤蔼?dú)立、客觀的保證和咨詢活動”，由“檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)”變?yōu)椤盀榻M織增值和改善組織經(jīng)營”，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也由“協(xié)作本組織成員有效地完成其責(zé)任”變?yōu)椤皫椭M織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。

（三）內(nèi)部審計(jì)由一種零散的組織活動向一種社會職業(yè)發(fā)展

四十年代以前，內(nèi)部審計(jì)只是一些相互之間缺乏聯(lián)系和交流，在組織內(nèi)部獨(dú)自進(jìn)行的審查和評價活動。1941年，有人把它稱為內(nèi)部審計(jì)的奠基年，該年在美國成立的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會使內(nèi)部審計(jì)成為一種社會職業(yè)。發(fā)展至今，西方內(nèi)部審計(jì)已成為一種成熟的社會職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)基本上實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化，從事內(nèi)部審計(jì)工作需要具備多方面的，特定的知識和技能，已經(jīng)推行注冊內(nèi)部審計(jì)師和授證制度，I－IA自1974年舉辦CIA（CERTIFIED INTERNAL AUDI-TOR）考試至今，全球已有40多個國家和地區(qū)參加了這項(xiàng)考試?？荚嚢?個部分：內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)、管理控制和信息技術(shù)、審計(jì)環(huán)境。此項(xiàng)考試的權(quán)威性源于“四個統(tǒng)一”，即全世界統(tǒng)一時間、統(tǒng)一科目、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一評卷。IIA還設(shè)置了各種培訓(xùn)和繼續(xù)課程，制定了諸如《內(nèi)部審計(jì)師道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)法》等行為規(guī)范，同時，內(nèi)部審計(jì)已從一種單純的實(shí)踐活動上升為一種體系，完成了由“術(shù)”到“學(xué)”的轉(zhuǎn)變。

二、對策

我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定成績，但也存在一些問題，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。結(jié)合發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為我國內(nèi)部審計(jì)必須從以下幾個方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善。

（一）在企業(yè)內(nèi)部，特別是在大、中型企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度

在企業(yè)內(nèi)部選擇熟悉本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、有組織領(lǐng)導(dǎo)能力、具有相應(yīng)專業(yè)知識的優(yōu)秀人才，擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù)，總體負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度具有如下優(yōu)點(diǎn)：（1）使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證。有利于改變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一直處于從屬地位，最高負(fù)責(zé)人只是企業(yè)中層管理人員的不利狀況。解決內(nèi)部審計(jì)的“有位”問題，為其“有為”打下基礎(chǔ)。（2）能夠深化和擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的深度和廣度。總審計(jì)師屬于企業(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)體系，名正言順地參與和制定經(jīng)營方針、經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)，為管理審計(jì)的開展提供組織保證。（3）有利于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)審效果，總審計(jì)師一般要求具有審計(jì)師等以上職稱的人員擔(dān)任，為有計(jì)劃的培訓(xùn)和提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供契機(jī)。（4）有利于協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督與其他專業(yè)監(jiān)督之間的關(guān)系，便于企業(yè)開展橫向內(nèi)部審計(jì)。

建立內(nèi)部總審計(jì)師制度與目前正在推廣施行的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度有明顯的區(qū)別，向國有大、中型企業(yè)里派駐企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)是一種政府出資者行為，即政府作為國有資產(chǎn)所有者的代表，憑借所有者的權(quán)利，對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理，財(cái)務(wù)總監(jiān)主要向所有者負(fù)責(zé)，而總審計(jì)師則主要向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該盡快完成財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變過程

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)是查錯防弊和評價各分支機(jī)構(gòu)履行責(zé)任的狀況。為培養(yǎng)良好的人際關(guān)系，要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)更要善于提出改進(jìn)問題的建議，時刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)，如：資源的取得是否經(jīng)濟(jì)，使用是否有效？計(jì)劃建立的目標(biāo)是否達(dá)到？客戶對得到的產(chǎn)品或服務(wù)是否滿意？是否具有核心競爭能力等。有人認(rèn)為管理審計(jì)對管理咨詢、組織和、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有。實(shí)際上，大多數(shù)咨調(diào)工作都是針對具體情況的、已知的問題并打算提出具體的建議，而管理審計(jì)是在沒有發(fā)現(xiàn)問題的情況下進(jìn)行的，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的也可能是周期性檢查的一部分。為了實(shí)行管理審計(jì)，要求內(nèi)部審計(jì)借鑒民間審計(jì)職業(yè)界廣泛運(yùn)用的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，即以調(diào)查和評價被審單位內(nèi)部的資料及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料賴以形成和存在的內(nèi)部控制制度的可靠性為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，可使內(nèi)部審計(jì)人員從繁瑣的財(cái)務(wù)審計(jì)上節(jié)約絕大部分的精力從事其他更加有意義的審計(jì)工作一經(jīng)濟(jì)、效率、效果、管理、環(huán)境等審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)必須職業(yè)化

在民間審計(jì)職業(yè)化的浪潮中，相當(dāng)多的內(nèi)部審計(jì)人員被吸引到民間審計(jì)，使原本人才短缺的內(nèi)部審計(jì)雪上加霜。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，有利于吸引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化。，我國至少應(yīng)在以下方面努力，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化打下基礎(chǔ)：（1）建立健全內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會。（2）實(shí)行內(nèi)部審計(jì)師注冊和授證制度。（3）創(chuàng)辦內(nèi)部審計(jì)刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)課程。（4）制定內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范。（5）組織參加IIA舉行的CIA考試。李金華審計(jì)長在題為《強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，迎接21世紀(jì)挑戰(zhàn)》的文章中指出：1997年內(nèi)部審計(jì)學(xué)會與IIA簽訂協(xié)議，將IIA在國際上舉辦的國際注冊內(nèi)部審計(jì)師考試引進(jìn)中國，取得了成功。這些對推動我國內(nèi)部審計(jì)與國際內(nèi)部審計(jì)接軌起到積極作用。我們組織CIA考試的目的，在于借鑒西方先進(jìn)的管理技術(shù)和方法，提高我國的科學(xué)管理水平，培養(yǎng)一批具有國際水平的企業(yè)管理人才，為建立主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度服務(wù)，為改革開放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。實(shí)踐證明，參加CIA資格考試，有利于促進(jìn)我國內(nèi)審人員專業(yè)知識和技能的提高，使已經(jīng)達(dá)到國際水平的專業(yè)人才顯現(xiàn)出來，向國際同行證明我們的實(shí)力；有利于加快我國內(nèi)部審計(jì)工作與國際慣例接軌的進(jìn)程，進(jìn)一步提高我國內(nèi)部審計(jì)的國際地位。但隨著CIA考試工作的拓展，取得CIA資格的人數(shù)將不斷增加。解決我國CIA的注冊和執(zhí)業(yè)問題，已迫在眉睫。根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會和IIA簽訂的CIA協(xié)議，我們應(yīng)該盡快制定CIA的注冊辦法以解決好CIA的地位、執(zhí)業(yè)、管理以及后續(xù)教育等問題。注冊辦法尚未出臺，表明我們還有職責(zé)沒有完成。

（四）進(jìn)一步完善部門審計(jì)

在我國的內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)具特色的“部門審計(jì)”占有重要位置。這是國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)我國的國情在發(fā)展社會主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個創(chuàng)舉。內(nèi)部審計(jì)雖對國家審計(jì)來說屬內(nèi)部審計(jì)，但它對下屬單位的審計(jì)具有外部審計(jì)性質(zhì)。其兩重性使它可以承擔(dān)一部分國家審計(jì)機(jī)關(guān)委托的審計(jì)任務(wù)，并指導(dǎo)下屬單位內(nèi)部審計(jì)的開展。從我國實(shí)踐看，部門審計(jì)取得了一定成績，做得比較好、發(fā)展比較快。這不僅因?yàn)椴块T審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性比單位內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)，更重要的原因是部門審計(jì)的特殊性使它在某些方面發(fā)揮了國家審計(jì)不能起的作用。部門審計(jì)在對下屬單位的經(jīng)常性審計(jì)監(jiān)督及加強(qiáng)本行業(yè)的宏觀調(diào)控和管理，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方面都有自己的優(yōu)勢。隨著我國、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，政府各主管部門對下屬企業(yè)事業(yè)單位的管理將從以直接管理為主轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理為主，部門審計(jì)也將會發(fā)揮更大的作用。

第7篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì) 運(yùn)行機(jī)制 增值評價

早在20世紀(jì)末國外大多數(shù)公司逐漸意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，開始積極探索開展增值型內(nèi)部審計(jì)，這為內(nèi)部審計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展積累了豐富經(jīng)驗(yàn)。相較于國外內(nèi)部審計(jì)研究，我國的內(nèi)部審計(jì)理論分析和實(shí)踐研究均比較落后，我國增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展存在一定的滯后性，并且以國外企業(yè)狀況為基礎(chǔ)的相關(guān)研究并非完全適用于我國的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)。如何衡量內(nèi)部審計(jì)的增值效果，其是如何為企業(yè)帶來增值的，我國增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行現(xiàn)狀又如何，應(yīng)該采取什么措施保障增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行質(zhì)量，諸多問題都值得進(jìn)行探討。于此，本文根據(jù)已有文獻(xiàn)以及分析國內(nèi)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用情況，提出了保障增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行質(zhì)量的對策。

1、增值型內(nèi)部審計(jì)概念界定

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則向內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域擴(kuò)展，其通過開展審計(jì)活動合理審查和評價它們，以確定內(nèi)控是否有效、風(fēng)險(xiǎn)管理是否可控、公司治理是否有效。內(nèi)審人員可以積極參與公司治理，改善企業(yè)內(nèi)部控制流程和業(yè)務(wù)操作，改進(jìn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程，從而實(shí)現(xiàn)價值增值。在這種新型審計(jì)理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法積極開展保證和咨詢活動，通過評價改善企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和公司治理三大領(lǐng)域，從而實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

2、內(nèi)部審計(jì)的增值機(jī)理

良好的理論指導(dǎo)實(shí)踐活動的開展。本章在第二章理論分析的基礎(chǔ)上，深入探討了增值型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)運(yùn)行領(lǐng)域，以期指導(dǎo)增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的建立。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已在此基礎(chǔ)上向內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域延伸。內(nèi)部審計(jì)通過審查內(nèi)部控制運(yùn)行情況和公司治理的內(nèi)容，試圖建立動態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，合理整合企業(yè)資源，以提高企業(yè)的運(yùn)營水平，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值而努力。

2.1、增值型內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的增值運(yùn)行

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵性要素，是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)審人員立足企業(yè)內(nèi)部，可以深入評價內(nèi)控的健全有效性，通過及時改進(jìn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)而健全內(nèi)部控制，防范和化解經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)組織價值增值。

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的增值運(yùn)行體現(xiàn)在保證和咨詢兩類活動上：一是保證活動。內(nèi)部審計(jì)對現(xiàn)行控制系統(tǒng)的合理性和效果性進(jìn)行審查和評價，以確定其是否發(fā)揮了預(yù)期作用并合理保證了企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是咨詢活動。開展審計(jì)實(shí)務(wù)工作時，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控缺陷和問題具有警覺性，其注重對企業(yè)高管層提供改善措施，從而衍生出咨詢服務(wù)，如內(nèi)部控制培訓(xùn)、內(nèi)部控制自我評估等。

2.2、增值型內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值運(yùn)行

IIA（2002）指出公司治理的四大基石是內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會和高級管理層，由此看出，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分。隨后SEC于2003年專門制定了公司治理的新規(guī)則，即要求上市公司都必須設(shè)置內(nèi)審部門，這更凸顯出內(nèi)部審計(jì)的重要性，確定了內(nèi)部審計(jì)的組織地位?？梢哉f，公司治理的發(fā)展推動著內(nèi)部審計(jì)的前進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)作利于改善公司治理，二者良性互動、共同發(fā)展。

公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)增值作用得到發(fā)揮的表現(xiàn)是，內(nèi)部審計(jì)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，積極開展改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的服務(wù)活動，努力幫助公司治理各參與方有效履行受托責(zé)任，盡力改善公司治理的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)價值增值。

2.3、增值型內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的增值運(yùn)行

相較外部審計(jì)和其他職能部門而言，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計(jì)扎根于企業(yè)內(nèi)部，擁有信息優(yōu)勢，能夠根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況迅速開展審計(jì)工作，及時解決問題；再者，內(nèi)部審計(jì)可以站在企業(yè)全局的角度，積極主動的識別和評估風(fēng)險(xiǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和損失，改善風(fēng)險(xiǎn)管理流程，增加企業(yè)價值。

一方面，內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的合理性、信息溝通的及時性、風(fēng)險(xiǎn)控制程序的充分性和有效性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的適當(dāng)性和有效性等進(jìn)行評估，向董事會和高管層做出客觀保證，確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)組織增值。另一方面，內(nèi)部審計(jì)利用自身優(yōu)勢，通過開展風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)咨詢顧問、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)自我評估來增加企業(yè)價值。

3、我國增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行問題

3.1、內(nèi)審部門的組織地位低

內(nèi)審部門在組織中的地位，目前我國主要有以下五種形式：

（1）隸屬于董事會/審計(jì)委員會

（2）隸屬于財(cái)務(wù)部

（3）隸屬于總經(jīng)理

（4）隸屬于監(jiān)事會

（5）隸屬于紀(jì)檢部門

要保證內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮，必須使內(nèi)部審計(jì)擁有較高的隸屬關(guān)系。一般而言，隸屬的級別越高，內(nèi)審機(jī)構(gòu)及人員的獨(dú)立性越高，也就越能保障增值效用的發(fā)揮。而我國內(nèi)審機(jī)構(gòu)多由總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性較差，對內(nèi)審結(jié)果不夠重視，阻礙了增值型內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施。

3.2、審計(jì)技術(shù)和方法落后

這主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：第一，我國多數(shù)企業(yè)未能適時做出改變，向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方向努力，而仍以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，審計(jì)成本高，審計(jì)效果差，不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。第二，部分企業(yè)仍停留在傳統(tǒng)手工審計(jì)上，形式單一。內(nèi)部審計(jì)實(shí)施中較少采用風(fēng)險(xiǎn)評估技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、流層圖軟件、電子通信工具等技術(shù)和方法，使得內(nèi)審部門難以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理中的問題，從而未能充分利用審計(jì)資源，及時提出改善建議，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)的增值效果。

3.3、內(nèi)部審計(jì)的工作范圍過窄

我國部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)方面審計(jì)為主，很少涉及戰(zhàn)略管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理流程等領(lǐng)域，業(yè)務(wù)范圍狹小，而且其過于強(qiáng)調(diào)咨詢、查錯糾弊功能，忽略了內(nèi)部審計(jì)增值功能的發(fā)揮。而國際大公司的內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容的關(guān)注點(diǎn)主要為公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營審計(jì)等，其早已完成了由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，且其業(yè)務(wù)范圍已向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、治理程序?qū)徲?jì)、公司戰(zhàn)略審計(jì)等方向拓展，這都很好的發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的增值性。因此我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型，積極向以風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)方向發(fā)展，這有助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和競爭實(shí)力的增強(qiáng)，并有利于企業(yè)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、完善增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的對策

4.1、完善內(nèi)部審計(jì)組織模式

良好的組織模式是確保內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的前提和基礎(chǔ)，賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中較高的組織層次，可以保證其獨(dú)立性和權(quán)威性，使其發(fā)揮實(shí)際作用。國外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，比較理想和有效的模式是內(nèi)部審計(jì)受董事會或?qū)徲?jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。國外取得了良好的實(shí)際效果，在該模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對各級職能管理部門和業(yè)務(wù)分部的職責(zé)履行情況進(jìn)行審查評價，并向管理層報(bào)告；審計(jì)委員會對管理層的責(zé)任履行情況進(jìn)行考察監(jiān)督并向董事會提交報(bào)告。

該模式保障了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)不僅可以對各分、子公司和經(jīng)營部門的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，而且可以代表董事會對企業(yè)內(nèi)其他職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查監(jiān)督，這既保證了審計(jì)的工作范圍，又促使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價值。然而內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置還受企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營理念和可利用資源等的影響，因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化建立科學(xué)、合理的內(nèi)審機(jī)構(gòu)組織模式。

4.2、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法和技術(shù)

為了保障增值型內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施，必須以現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)為支撐，革新審計(jì)方法，以低成本高效率為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值。為此，可以從以下幾個方面做起：

4.2.1、革新內(nèi)部審計(jì)方法，推廣參與式審計(jì)

增值型應(yīng)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，以應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。為了更好適應(yīng)企業(yè)增值性需求，可以采取“參與式”審計(jì)策略，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的交流，主要包括以下幾個方面：第一、與被審計(jì)單位討論審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序等，以取得其支持；第二、尋求被審計(jì)部門的意見，征求與其合作；第三、及時與被審計(jì)部門討論審計(jì)中出現(xiàn)的問題，并共同探討可行措施；第四、為解決問題避免損失，內(nèi)審人員應(yīng)及時傳遞信息并報(bào)告審計(jì)結(jié)果；第五、內(nèi)審人員提交的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題的成因、影響及措施。采取參與式審計(jì)，有利于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)部門的關(guān)系，增強(qiáng)二者的合作，使其共同為增加價值做出努力。

4.2.2、提高審計(jì)信息化程度

信息技術(shù)的迅速發(fā)展及廣泛應(yīng)用對審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了機(jī)遇。一方面，我國應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)審實(shí)際情況，以網(wǎng)絡(luò)、電子信息系統(tǒng)、現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)為手段，努力建立一個完善、高效的審計(jì)實(shí)務(wù)操作平臺與信息系統(tǒng)，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理活動，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和運(yùn)營工作的動態(tài)監(jiān)控，提高內(nèi)部審計(jì)的信息化能力。另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以利用網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)等開展非現(xiàn)場審計(jì)，實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)場審計(jì)的互補(bǔ)，從而大大節(jié)約審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的增值作用。此外，還可以利用信息技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控、評估和應(yīng)對，防范風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，利于開展內(nèi)部審計(jì)工作。

4.2.3、拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動

內(nèi)部審計(jì)通過保證和咨詢服務(wù)努力改善公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，為組織增加價值。通過上文分析可知，我國內(nèi)部審計(jì)仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為主，僅僅關(guān)注咨詢、查錯糾弊功能，這限制了內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮。因此，必須突破內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)領(lǐng)域，積極拓展業(yè)務(wù)活動，如提供培訓(xùn)咨詢業(yè)務(wù)、推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和營銷導(dǎo)向?qū)徲?jì)等，不斷完善內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)組織增值目標(biāo)。

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第8篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

績效審計(jì)是政府審計(jì)形式的發(fā)展趨勢，現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展促使人們更多的關(guān)注審計(jì)主體的效益性、效果性和經(jīng)濟(jì)性。政府審計(jì)的最終職能是促進(jìn)國家行政機(jī)關(guān)的政務(wù)公開，財(cái)務(wù)收支審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展就是績效審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，審計(jì)職能作用范圍的不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能再適應(yīng)社會發(fā)展的需要，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)正在逐步向“績效審計(jì)”延伸，并成為審計(jì)發(fā)展的一種趨勢。隨著政府對經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度的加強(qiáng)，國家公共支出所占的比例大幅度上升，公眾要求政府加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息?？冃徲?jì)以第三者的角度，向有關(guān)利害的關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，可以促進(jìn)廉潔高效的政府管理機(jī)構(gòu)的建立，促進(jìn)資源的合理有效配置，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。中觀審計(jì)以績效評價為核心，可以有效地監(jiān)控中觀經(jīng)濟(jì)行為及其運(yùn)行機(jī)制，防止宏觀經(jīng)濟(jì)向微觀傳遞時出現(xiàn)偏差和失控，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)良性循環(huán)，在提高中觀經(jīng)濟(jì)效益的同時，帶動整個國民經(jīng)濟(jì)效益的提高?？冃徲?jì)已成為審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，那么中觀審計(jì)作為審計(jì)體系的組成部分，理應(yīng)也以開展績效審計(jì)為基礎(chǔ)。

二、績效審計(jì)方法是中觀審計(jì)開展的基礎(chǔ)

中觀審計(jì)以績效審計(jì)這種政府機(jī)關(guān)從事的非財(cái)務(wù)審計(jì)方式為主，那么中觀審計(jì)的審計(jì)方法也可以借鑒績效審計(jì)的方法。

1.信息收集技術(shù)方法①實(shí)地觀察法。審計(jì)人員到被審計(jì)對象的現(xiàn)場觀察其工作布局情況，了解經(jīng)營管理全過程，獲取被審計(jì)對象的整體印象，如：對存貨、設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察，注意觀察是否有積壓、廢棄等浪費(fèi)現(xiàn)象等；②面談。審計(jì)人員通過分別詢問被審計(jì)對象的高級主管、一般管理人員、當(dāng)事人或者有關(guān)外部人員等，并獲得答案，同時做文字記錄的方式；③調(diào)查問卷。在涉及的人員或單位較多時，通過設(shè)計(jì)一整套科學(xué)合理的表格進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查文卷的所有內(nèi)容要采用問答方式，問題切忌模棱兩可或帶有某種誘惑性要非常明確；④審閱法。通過審閱與被審計(jì)對象有關(guān)的文件資料包括會計(jì)檔案、企業(yè)制度、以前年度的審計(jì)報(bào)告等，從中找出有用的信息；⑤座談會。

2.信息分析評價技術(shù)方法①因素分析法，即對事實(shí)進(jìn)行分析找出原因；②比較分析法，將實(shí)際情況計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史或同行業(yè)等進(jìn)行對比；③量本利分析法，是根據(jù)產(chǎn)量、成本與利潤之間的關(guān)系，分析比較選出最佳投資方案；④凈現(xiàn)值法，引入貨幣時間概念，將不同時期收益與支出全部轉(zhuǎn)換為同一時點(diǎn)上的貨幣價值，并對比得出結(jié)論；⑤統(tǒng)計(jì)抽樣，該方法運(yùn)用于總體比較龐大，一般用計(jì)算機(jī)作為輔助，最常用的是隨即抽樣。

3．平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡是一種常用的績效審計(jì)方法，其是一個綜合評價審計(jì)對象長期戰(zhàn)略目標(biāo)的指標(biāo)評價系統(tǒng)，它以財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長四個相互聯(lián)系的部分組成為核心，為每一部分設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績評價指標(biāo)體系。該方法平衡兼顧了戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)、長期與短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法、滯后和先行指標(biāo)，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績等多個方面。在業(yè)績評價過程中，從股東及出資人的利益出發(fā)，獲取立足與發(fā)展所需資本的觀念，通過反映審計(jì)對象戰(zhàn)略的全貌，從長遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)開始，然后將他們同一系列行動相聯(lián)系，最終實(shí)現(xiàn)長期經(jīng)營目標(biāo)。在審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)時，充分考慮任何成果的獲得主要由外部條件所決定，充分體現(xiàn)出“顧客造就企業(yè)”的思路。與價值鏈分析密切結(jié)合，循著調(diào)研、尋找市場———產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)———生產(chǎn)制造———銷售與售后服務(wù)的軌跡進(jìn)行在各環(huán)節(jié)設(shè)置不同的評價指標(biāo)，對其產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行評價。在日益激烈的全球競爭中，被審計(jì)對象必須不斷創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，改善內(nèi)部的信息傳導(dǎo)機(jī)制，激發(fā)員工的積極性，提高員工的滿意度。

4．綜合審計(jì)系統(tǒng)地評審和報(bào)告會計(jì)責(zé)任關(guān)系以及由管理部門在完成其職責(zé)時所進(jìn)行的活動、應(yīng)用的制度與控制而論，可用許多方法闡明綜合審計(jì)，但如何討論的中心問題，都在于會計(jì)責(zé)任和效益的目的和概念。綜合審計(jì)的一個重要方面是對財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制進(jìn)行評審和檢查，意在形成對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見，另外就是通過評審，以確定管理制度是否建立及其程序是否保證經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。綜合審計(jì)的范圍包括有關(guān)財(cái)務(wù)與經(jīng)營成果報(bào)告的會計(jì)責(zé)任的公證，以及滿足法令所需的任何特殊要求。這個范圍也十分廣泛，語序?qū)ω?cái)力、人力和物力的管理進(jìn)行評審和報(bào)告。它包括評審主要的管理活動和評價有關(guān)的制度和控制的適當(dāng)性，意在保證要考慮到經(jīng)濟(jì)性、效率和效果。綜合審計(jì)并不是面面俱到的審計(jì)，而是面面俱到的思考和有選擇和審計(jì)。

三、逐步完善績效審計(jì)評價體系為中觀審計(jì)體制的發(fā)展服務(wù)

第9篇：財(cái)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；公司治理結(jié)構(gòu)

近些年來，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中越來越扮演著重要的角色。而內(nèi)部審計(jì)正由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的核心，管理審計(jì)的重要性不言而喻。

財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人在經(jīng)營管理期間的財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等，審查經(jīng)營管理者在財(cái)務(wù)上有無弄虛作假、

私舞弊，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整，真實(shí)可信，用以評價財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。我們知道受托人在經(jīng)營管理中不僅只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財(cái)務(wù)責(zé)任，而且還包括企業(yè)整個經(jīng)營管理活動，如工作效率、工作效果、公司內(nèi)外環(huán)境良好、資產(chǎn)運(yùn)用效率、科學(xué)決策、企業(yè)文化健康發(fā)展等各方面，因此，只有全面評價人的財(cái)務(wù)(會計(jì))責(zé)任和經(jīng)營管理責(zé)任，才能創(chuàng)造積極的工作環(huán)境、人文環(huán)境，有利于公司的發(fā)展。因而管理審計(jì)在審計(jì)評價中占有非常重要的地位。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定并修訂的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說明》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這也表明管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。

一、管理審計(jì)的功用分析

管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評價機(jī)制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨(dú)特的功用，具體說來主要有三：

1.經(jīng)濟(jì)評價，即在對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評價其預(yù)測、決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái)，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.在于經(jīng)濟(jì)鑒證，即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進(jìn)行鑒定和證明。

3.在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即管理審計(jì)在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時，也發(fā)揮著對管理經(jīng)營活動的監(jiān)察與督促作用。

二、管理審計(jì)與公司治理

1.管理審計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計(jì)緊密相連。管理審計(jì)始終要在公司治理結(jié)構(gòu)這個環(huán)境中運(yùn)用和發(fā)展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎(chǔ)。從另一角度來說，管理審計(jì)又可不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計(jì)才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果；若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu).管理審計(jì)就會流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

管理審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評價機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

2.管理審計(jì)與公司治理關(guān)系的理論基礎(chǔ)

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營權(quán)授與管理者即人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到人手中，從而形成委托關(guān)系，它是公司治理和管理審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，人有可能利用不對稱或不透明的信息優(yōu)勢謀取個人利益。委托人必須加強(qiáng)對人的約束，保證其受托責(zé)任的履行。一般來說，該受托責(zé)任包括兩部分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人可以從財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告來評價人在財(cái)務(wù)責(zé)任方面的履行情況，但對于全面評價人經(jīng)營管理業(yè)績來說就存在局限性。通過管理審計(jì)，就可以評價人在公司運(yùn)營中的其他指標(biāo)，如產(chǎn)品市場占有率、信息化建設(shè)、員工能力培養(yǎng)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、核心技術(shù)研發(fā)、人力資源考核體系等

3.管理審計(jì)在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的運(yùn)用

目前，我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離，經(jīng)營者受托經(jīng)營所有者財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機(jī)制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國有股的比重過大，即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。事實(shí)上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機(jī)制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監(jiān)督與對公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對財(cái)務(wù)及經(jīng)營活動的監(jiān)督與對經(jīng)營管理者的制約也沒有結(jié)合起來。

4.發(fā)揮管理審計(jì)對公司治理結(jié)構(gòu)完善的作用

管理審計(jì)在公司治理中具有重要作用。管理審計(jì)滲透到企業(yè)的各個方面，在公司治理結(jié)構(gòu)之中，在公司治理方面發(fā)揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：

(1)建立權(quán)利制衡機(jī)制與激勵約束機(jī)制，在公司內(nèi)部運(yùn)行有效，通過監(jiān)督評價、及時反應(yīng)，使者的行為與委托人的目標(biāo)與利益相一致。因此委托人激勵和約束人，使他們盡心盡責(zé)，并實(shí)現(xiàn)或確保股東們的最大利益。我們僅從財(cái)務(wù)審計(jì)很難全面了解人是否有效地履行其受托責(zé)任的，但管理審計(jì)卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對稱性，比較全面地反應(yīng)委托人需要的人在經(jīng)營管理活動方面的情況，能夠降低代量風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)管理經(jīng)營的透明度，達(dá)到控制的作用。顯然，管理審計(jì)有效和充分反應(yīng)加強(qiáng)了投資者利益的保護(hù)。

(2)建立信息溝通機(jī)制，提高管理效率。要做到信息真實(shí)完整，反饋要及時，及時發(fā)現(xiàn)及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計(jì)，人能夠有效地判斷人的經(jīng)營業(yè)績和管理能力，對人受托責(zé)任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評價，人對這種全面的評價持積極的態(tài)度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進(jìn)工作，增加效率，突出效果，達(dá)到降費(fèi)增效，增加價值的目的。