固定資產(chǎn)保險價值精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 毀損； 報廢； 賬務(wù)處理

一、問題的提出

新準則同以前的會計準則與制度相比，日益簡約化，具有更強的適應(yīng)性，同時也為會計職業(yè)判斷提供了一定的空間。由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則》（2006年版）和《企業(yè)會計準則講解》（2008年版），對固定資產(chǎn)毀損后需作減少（視同報廢）處理的情況作出了規(guī)定，即與固定資產(chǎn)報廢的處理程序基本一致。但對于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，仍可修復(fù)的情況，《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)會計準則講解》均未作出相應(yīng)的規(guī)定，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定上也僅限于區(qū)分資本化和費用化。

《中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會計核算辦法實操指南》（2010年）對此問題進行了簡要的規(guī)定，將固定資產(chǎn)毀損分為三種情形，即固定資產(chǎn)報廢、轉(zhuǎn)入技改項目和小型維修項目管理，但并未嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)毀損與固定資產(chǎn)報廢的差異。對于轉(zhuǎn)入小型維修項目管理的情況，規(guī)定將發(fā)生的修復(fù)支出作為當(dāng)期損益計入營業(yè)外支出科目核算，收到的保險賠款沖減營業(yè)外支出科目，未明確保險賠款超出修復(fù)支出的情況?！稄V東電網(wǎng)公司會計核算實施細則》（2010年）規(guī)定了日常修理和大修工程存在保險賠款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即收到保險賠款時沖減“生產(chǎn)成本――輸配電成本――修理費”，如賠款有結(jié)余，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。會計實務(wù)中，由于自然災(zāi)害或意外事故造成固定資產(chǎn)毀損、不作固定資產(chǎn)減少、僅需小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)的情況時有發(fā)生，由于其產(chǎn)生的原因與固定資產(chǎn)日常修理、大修理存在本質(zhì)上的差別，兩者在核算上同樣存在差異。

目前，關(guān)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的后續(xù)會計處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產(chǎn)報廢一樣作為固定資產(chǎn)減少的一種方式進行研究，或者關(guān)注新準則下固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理。電網(wǎng)企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型企業(yè)，同時又屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)，發(fā)生此類業(yè)務(wù)比較頻繁。因此，有必要結(jié)合會計工作實踐，應(yīng)用《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則講解》的現(xiàn)有規(guī)定，對電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后的相關(guān)賬務(wù)處理進行研究討論，以期為會計實務(wù)工作者提供一定的理論借鑒。

二、固定資產(chǎn)毀損與報廢的比較

固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據(jù)該定義，固定資產(chǎn)毀損和報廢一樣都會造成固定資產(chǎn)損失。從廣義范圍來說，固定資產(chǎn)報廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續(xù)使用或因質(zhì)量低劣而導(dǎo)致提前報廢，此報廢稱為正常報廢；二是遭受意外災(zāi)害或責(zé)任事故而失去使用價值，這種報廢稱為“毀損報廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異。

（一）固定資產(chǎn)毀損的定義

固定資產(chǎn)毀損是指因發(fā)生水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、震災(zāi)等自然災(zāi)害或因意外責(zé)任事故造成的毀壞和損失。固定資產(chǎn)發(fā)生毀損一般是因外力造成的，在生產(chǎn)經(jīng)營期間屬于非正常的經(jīng)濟事項。自然災(zāi)害是指雷電、颶風(fēng)、臺風(fēng)、龍卷風(fēng)、風(fēng)暴、暴雨、洪水、水災(zāi)、凍災(zāi)、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強大的自然現(xiàn)象。意外責(zé)任事故是指不可預(yù)料的以及無法控制并造成物質(zhì)損失的突發(fā)性事件，包括火災(zāi)和爆炸等。

（二）固定資產(chǎn)報廢的定義

固定資產(chǎn)報廢是生產(chǎn)經(jīng)營期間一種正常的活動，其主要目的是通過報廢促進固定資產(chǎn)更新、降低成本、提高生產(chǎn)效率等。

固定資產(chǎn)報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術(shù)進步，必須由先進設(shè)備替代。固定資產(chǎn)報廢，一方面由于固定資產(chǎn)退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少；另一方面在清理過程中會發(fā)生一些清理費用，同時還可能取得一定的變價收入。

（三）固定資產(chǎn)毀損與報廢的區(qū)別

固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，如果無法修復(fù)到可用狀態(tài)，或者即使可以修復(fù)，但付出的代價過高，在經(jīng)濟上不可行的話，應(yīng)當(dāng)作資產(chǎn)減少處理，其處理流程與固定資產(chǎn)報廢的流程基本一致，這是兩者的共同點。但是對于兩者的區(qū)別，《企業(yè)會計準則講解》（2008年版）并未提及，僅對固定資產(chǎn)報廢或毀損的清理凈損益的處理，區(qū)分了屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)報廢與毀損在賬務(wù)處理上的差異，鮮有學(xué)者作進一步的研究。通過比較兩者的定義，筆者認為，兩者的主要區(qū)別如下：

1.固定資產(chǎn)報廢一般是由于設(shè)備磨損或老化、技術(shù)更新等原因造成的，如果是磨損或老化導(dǎo)致的，則是有形的；如是技術(shù)進步導(dǎo)致的，則是無形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設(shè)備，其損失計入“營業(yè)外支出――非流動性資產(chǎn)處置損失”科目。

2.固定資產(chǎn)毀損一般是由于自然災(zāi)害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險賠款，不管是新資產(chǎn)還是舊資產(chǎn)，也不管是先進的資產(chǎn)還是落后的資產(chǎn)都有可能發(fā)生毀損，其損失計入“營業(yè)外支出――非常損失”科目。

三、固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的相關(guān)會計處理

（一）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后無法修復(fù)的情況

對于此類情況，由于該固定資產(chǎn)已無法修復(fù)，需作固定資產(chǎn)減少處理，其流程與固定資產(chǎn)報廢一致。固定資產(chǎn)減少后的新建資產(chǎn)通過立項管理，即作為一項新的基建工程。

例1：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用A電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，嚴重損毀，無法修復(fù)。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計提折舊1 380萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備100萬元。清理該固定資產(chǎn)的過程中，收回材料，經(jīng)權(quán)威中介機構(gòu)評估價值為50萬元，為此發(fā)生清理費用10萬元，期間收到保險公司賠款400萬元。

針對該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：

1.注銷A固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 520

累計折舊 1 380

固定資產(chǎn)減值準備 100

貸：固定資產(chǎn)――A 2 000

2.支付相關(guān)清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 10

貸：銀行存款 10

3.回收毀損資產(chǎn)的殘料

借：原材料/工程物資/銀行存款 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

如果收回的殘料，能夠用于以后的維修項目，可以作為原材料管理；如被用于新立項的基建項目中，也可以作為工程物資管理；或者直接變賣，取得殘料的回收價值。

4.收到保險公司賠款

借：銀行存款 400

貸：固定資產(chǎn)清理 400

5.結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出――非常損失 80

貸：固定資產(chǎn)清理 80

（二）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后小型維修可以修復(fù)的情況

對于此種情況，由于該項固定資產(chǎn)進行一般的小型維修可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，仍用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，不符合固定資產(chǎn)終止確認的條件。同時，考慮到維修時間短，發(fā)生的修理性支出又不符合資本化條件，無須將該項固定資產(chǎn)注銷轉(zhuǎn)入在建工程。

例2：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用B電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害發(fā)生較小程度的毀損，該固定資產(chǎn)原值為100萬元，已計提折舊40萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備5萬元。為修復(fù)該固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料10萬元，收到保險公司賠款11.7萬元。

對于本例題，由于涉及保險賠款，可以有兩種賬務(wù)處理方式：

1.使用保險賠款修理固定資產(chǎn)

領(lǐng)用原材料或代墊修理費用時：

借：其他應(yīng)收款――保險公司 10

貸：原材料/銀行存款 10

收到保險賠款時：

借：銀行存款 11.7

貸：其他應(yīng)收款――保險公司 11.7

結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款貸方余額確認凈損益：

借：其他應(yīng)收款――保險公司 1.7

貸：營業(yè)外收入 1.7

如果保險賠款不足于彌補修理費用，則產(chǎn)生其他應(yīng)收款借方余額，應(yīng)當(dāng)確認營業(yè)外支出――非常損失。

2.發(fā)生的修理費支出直接計入營業(yè)外支出――非常損失，收到保險賠款沖減營業(yè)外支出――非常損失

借：營業(yè)外支出――非常損失 10

貸：原材料 10

借：銀行存款 11.7

貸：營業(yè)外支出――非常損失 11.7

在此需要說明的是，對于超出修理支出的部分，保險賠款沖減完“營業(yè)外支出――非常損失”的情況下，可以計入營業(yè)外收入。在不考慮其他因素的情況下，其與直接沖減營業(yè)外支出的方式以及對利潤的影響是一致的。

（三）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后技改維修可以修復(fù)的情況

對于此類情況，可以視同固定資產(chǎn)的某一部分發(fā)生毀損報廢，報廢完成后進行技改。技術(shù)改造完成后，將技改修復(fù)后的固定資產(chǎn)投入使用。

例3：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用C電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，部分嚴重損壞，但可以通過技改恢復(fù)到可使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)原值為3 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備500萬元。清理該固定資產(chǎn)過程中發(fā)生費用5萬元，收到保險公司賠款100萬元。該項待修復(fù)的固定資產(chǎn)經(jīng)專業(yè)機構(gòu)評估，其使用價值為1 250萬元，修復(fù)過程中領(lǐng)用工程物資98萬元，發(fā)生安裝費用2萬元。

針對該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：

1.注銷C固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 1 500

累計折舊 1 000

固定資產(chǎn)減值準備 500

貸：固定資產(chǎn)――C 3 000

2.支付清理費用

借：固定資產(chǎn)清理 5

貸：銀行存款 5

3.收到保險公司賠款時

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

4.確認待修復(fù)固定資產(chǎn)損失

借：營業(yè)外支出――非常損失

160 （3 000-1 250-1 000-500-90=160）

貸：固定資產(chǎn)清理 160

5.將待修復(fù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入技改項目進行管理

借：在建工程――技改工程 1 250

貸：固定資產(chǎn)清理 1 250

6.領(lǐng)用原材料和支付安裝費用等

借：在建工程――技改工程支出 100

貸：原材料 98

銀行存款 2

7.修復(fù)工作完成后，結(jié)轉(zhuǎn)增加固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 1 350

貸：在建工程――技改工程支出 1 350

實務(wù)中，對于在技改工程中整體拆除的設(shè)備，經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門確認，如繼續(xù)使用或尚有可使用價值的，應(yīng)做賬務(wù)處理；如屬于部分拆除的，對拆除部分價值較小或不能明確計量價值的，可不作固定資產(chǎn)減少處理；拆除量較大的，且能明確計量的資產(chǎn)價值，報經(jīng)批準后，應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的有關(guān)賬務(wù)處理。

四、固定資產(chǎn)毀損后的相關(guān)稅務(wù)處理

對于第三節(jié)列舉的固定資產(chǎn)由于遭受自然災(zāi)害而發(fā)生毀損，其原已抵扣的進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出以及由此發(fā)生的損失是否可以稅前抵扣，直接影響到增值稅、企業(yè)所得稅的繳納和賬務(wù)處理。為此，本節(jié)結(jié)合最新頒布的增值稅法和企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定展開討論。

（一）固定資產(chǎn)進項稅是否需要轉(zhuǎn)出

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對條例中的規(guī)定作出了具體的解釋。具體如下：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程；條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

本研究在第三節(jié)中所提及的固定資產(chǎn)是電力企業(yè)生產(chǎn)用的電力設(shè)備資產(chǎn)，屬于動產(chǎn)，其發(fā)生毀損是由于自然災(zāi)害造成的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》所指的非正常損失。因此，購建該固定資產(chǎn)的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。相應(yīng)地，固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，其原已抵扣的進項稅不需要作進項稅額轉(zhuǎn)出，該資產(chǎn)再修理取得的增值稅專用發(fā)票進項稅，也可以抵扣。

（二）發(fā)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)對其扣除的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2009］88號）對此作了進一步的規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，本研究在第三節(jié)所提及的電力設(shè)備資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，可以在稅前扣除。因此，由于自然災(zāi)害造成生產(chǎn)用固定資產(chǎn)毀損不需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出，維修該毀損固定資產(chǎn)發(fā)生費用而取得的增值稅專用發(fā)票也可以進行進項稅額抵扣。同時，自然災(zāi)害發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損損失可以稅前抵扣。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

1.固定資產(chǎn)報廢與固定資產(chǎn)毀損在本質(zhì)上存在一定差異。固定資產(chǎn)報廢屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的正常業(yè)務(wù)，而固定資產(chǎn)毀損則屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的非正常業(yè)務(wù)。前者形成的固定資產(chǎn)清理損失計入“營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失”科目，而后者造成的固定資產(chǎn)損失計入“營業(yè)外支出――非常損失”。

2.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的結(jié)果，分為三種情形，即作固定資產(chǎn)減少處理、轉(zhuǎn)入技改項目和修理項目管理。

3.固定資產(chǎn)報廢必然伴隨固定資產(chǎn)的注銷，而固定資產(chǎn)毀損不一定，如果毀損的固定資產(chǎn)無法通過一般的維修或技改修復(fù)到可使用狀態(tài)，則要注銷固定資產(chǎn)，否則不一定要注銷。

4.對于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損轉(zhuǎn)入修理項目的情況，如果存在保險賠款，可以使用保險賠款進行固定資產(chǎn)修理，可以更加準確地反映損益。

5.符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，不需要作進項稅轉(zhuǎn)出，且造成的損失可以稅前扣除。如毀損的固定資產(chǎn)發(fā)生的費用性或資本性支出取得增值稅專用發(fā)票的，其進項稅可以抵扣。

（二）管理建議

根據(jù)上述研究結(jié)論，結(jié)合會計實踐，筆者提出以下幾點管理建議：

1.在固定資產(chǎn)修理項目的核算過程中，應(yīng)當(dāng)嚴格區(qū)分由于自然損耗或使用磨損等原因造成的設(shè)備損壞與由于自然災(zāi)害和意外事故造成的設(shè)備損壞兩種情況，在具體的維修項目管理上，分別立項管理，分別核算，真實反映固定資產(chǎn)全生命周期成本的情況，為固定資產(chǎn)投資決策提供有價值的成本信息。

2.對于符合稅前抵扣進項稅的固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的修理費用，應(yīng)當(dāng)向提供修理修配勞務(wù)的單位索取增值稅專用發(fā)票，以便進行進項稅抵扣。同時，為了簡化那些修理支出小、項目數(shù)量多的搶修工程的核算，同時降低備品備件的庫存量，提高資金使用效率，可以考慮采用修理修配勞務(wù)外包的方式，由受托提供修理修配勞務(wù)的單位包工包料。

3.對于固定資產(chǎn)毀損可以取得保險賠款，且該固定資產(chǎn)僅需要進行小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，如果在修理修配單位修復(fù)固定資產(chǎn)后，保險公司可以直接將賠款支付給修理修配單位的，由于不涉及固定資產(chǎn)卡片的變更，且屬于全額賠償?shù)?，可以簡化核算，僅作備查登記。如果賠款不足于彌補修理支出，則另行支付，計入營業(yè)外支出；如賠款超過修理支出，則將保險公司支付完修理費的余款收回作為營業(yè)外收入。

【參考文獻】

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［2］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解（2008年版）［M］.人民出版社，2008.

［3］ 中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司.中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會計核算辦法實操指南［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

［4］ 國務(wù)院令2008年第538號.中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.

［5］ 財政部，國家稅務(wù)總局令2008年第50號.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則［S］.

第2篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

從很多當(dāng)前的財務(wù)數(shù)據(jù)可以看出現(xiàn)在的大型以及特大型煤礦企業(yè)的特點：一般其固定資產(chǎn)就占據(jù)了總資產(chǎn)的大半壁江山，固定資產(chǎn)的折舊費就高達噸煤生產(chǎn)成本的六分之一。所以煤炭企業(yè)很有必要強化對固定資產(chǎn)的管理控制，避免發(fā)生固定資產(chǎn)管理漏洞失誤不準確的情況，保證國家擁有的固定資產(chǎn)的合理安全的利用，從而相對減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，增強企業(yè)的市場競爭能力，使其擁有更廣大的發(fā)展前景。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的現(xiàn)實管理狀況

煤炭的固定成本包含著煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，然而在企業(yè)使用固定資產(chǎn)時，一般不會將固定成本列入考核中。所以，使用資產(chǎn)的那些部門不能時刻感受到使資產(chǎn)不貶值以及增值的必要性，他們就會將購置和管理力度分配得很不合理，重視買不重視保養(yǎng)利用，造成固定資產(chǎn)的過多使用。[1]因為沒有控制好資產(chǎn)的形成、使用、管理以及一些不完善的資產(chǎn)管理制度，導(dǎo)致了很多本不該發(fā)生的問題的出現(xiàn)?？偨Y(jié)為下列2條：

第一，固定資產(chǎn)管理不合理。

煤炭企業(yè)的高層很多都著眼于加強煤炭安全控制、盲目追求產(chǎn)量、在意可控成本費用等不確定的成本及生產(chǎn)的收入和成本的差值這方面的內(nèi)容，大多數(shù)企業(yè)也確實得到了暫時的部分收益。其實還有很多成本可以降低。作為特殊行業(yè)的煤炭企業(yè)，管理起固定資產(chǎn)不那么容易，管理者并沒有在考核范圍內(nèi)加入管理固定資產(chǎn)的具體成效，從而管理者松懈了對固定資產(chǎn)的強化管理，導(dǎo)致煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)無法良好管理，造成很多不該發(fā)生的問題。

第二，固定資產(chǎn)管理制度。

一些企業(yè)固定資產(chǎn)的管理制度不健全或者存在漏洞，固定資產(chǎn)的購進以及后續(xù)一系列工作核算管理制度存在漏洞、無法實現(xiàn)規(guī)范的管理、獎懲制度不當(dāng)或者有部分漏缺。即使有了好的標準制度，也無法保證其執(zhí)行的力度和強度。

從根源上加強固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制

對于在管理煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的問題上，只有增進固定資產(chǎn)里的會計控制才能真正做到解決這個問題。固定資產(chǎn)要把業(yè)務(wù)做到循環(huán)，要進行的流程包括對固定資產(chǎn)做初步估計、增加、驗收并且移交、日常保養(yǎng)、大修、轉(zhuǎn)移和使用、處置及盤點等眾多環(huán)節(jié)。不僅如此，在管理固定資產(chǎn)的價值問題上，還不得不考慮折舊和減值準備計提等事情，企業(yè)盈利和會計信息質(zhì)量就取決于這些因素。

第一，優(yōu)化公司法人結(jié)構(gòu)，嚴格把關(guān)固定資產(chǎn)管理企業(yè)法人負責(zé)制。

公司法人是企業(yè)當(dāng)中的最高責(zé)任人，要對企業(yè)的固定資產(chǎn)管理、營運效果負很大的責(zé)任，所以最好把完善和實施內(nèi)部會計控制管理當(dāng)做考察的重要內(nèi)容。因為這么做會把責(zé)任更具體的分給個人，更切身的聯(lián)系起了個人利益和公司發(fā)展。公司法人會更積極地去管理固定資產(chǎn)，更有責(zé)任感，擔(dān)起更沉重的責(zé)任，擁有更良好的態(tài)度，投身于整個管理運行活動中去，使企業(yè)變得更好。

第二，固定資產(chǎn)的控制程序掛鉤業(yè)務(wù)程序，每一個業(yè)務(wù)程序，要有相應(yīng)的具體控制點。

一是減少固定資產(chǎn)投資：因為固定資產(chǎn)價值較大，增加固定資產(chǎn)很有可能會影響企業(yè)資金運轉(zhuǎn)，因為固定資產(chǎn)會隨著使用而減值，使利潤相對減少，使企業(yè)面臨更大的風(fēng)險；還有，固定資產(chǎn)的使用壽命很長，電子技術(shù)發(fā)展迅速，電子產(chǎn)品類的固定資產(chǎn)技術(shù)淘汰較快，所以應(yīng)合理進行固定資產(chǎn)投資，盤活現(xiàn)有資產(chǎn)，充分利用閑置資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效率。第一步管理資產(chǎn)的部門應(yīng)和財務(wù)部門對現(xiàn)有的資產(chǎn)進行檢查，計劃部門就應(yīng)該重新規(guī)劃一些切實可行的規(guī)劃藍圖。生產(chǎn)使用部門就要依照著運輸方式、采掘工藝、計劃安排等諸多因素來確定固定資產(chǎn)的關(guān)于滿足需求的計劃，將其給資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財務(wù)部門，把現(xiàn)有資產(chǎn)盤活，不重復(fù)購置同一固定資產(chǎn)。進行充分理論試驗后檢驗固定資產(chǎn)實際需要量，指定好資本的初始估計，上報上級公司審批。上級公司根據(jù)全公司的發(fā)展規(guī)劃、生產(chǎn)任務(wù)，盤活企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)，以防沒錢去購置固定資產(chǎn)而耽誤生產(chǎn)工作，部分公司由于各種不利因素從而造成固定資產(chǎn)被過分閑置無法轉(zhuǎn)手的問題，最終是靠調(diào)撥、租賃的辦法，降低了公司在固定資產(chǎn)方面的投資。

二是購建控制：根據(jù)公司全面預(yù)算管理的要求，加強對固定資產(chǎn)投資預(yù)算的管理，從固定資產(chǎn)預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)加以控制，合理購建固定資產(chǎn)。按照購建的資金來源可分為基建資金購置、專項資金購置和生產(chǎn)資金購置。按照購建的方式可將其分為：直接使用的不必安的機器設(shè)備；需要安裝的機器設(shè)備；建造的工程項目。第二種機器設(shè)備經(jīng)過生產(chǎn)急需和基建項目根據(jù)不同的工期來進行選擇，防止出現(xiàn)貨源不足的問題，從而在很大程度上使資產(chǎn)得到更充分地使用。由上級公司的采購部門人員經(jīng)過招投標后去建立合理的在預(yù)算范圍內(nèi)的合約，再統(tǒng)一購買。如果機器設(shè)備的預(yù)算資金已經(jīng)不在原本預(yù)期的范圍內(nèi)，采購部門就要聯(lián)合眾多子公司去討論分析情況，再決定去簽下購買該機器的購銷合同，安裝機器設(shè)備所需要的資金得由技術(shù)部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門事先進行估計、確定后由企業(yè)自己來進行安裝或找生產(chǎn)廠家來安裝。建造工程項目時建造方式的確定是很不容易的，經(jīng)過多層驗證后，再由集團公司去招投標，才能做成案子。工程負責(zé)部門要做到開票結(jié)算，照實報告進度；財務(wù)部門控制工程成本要依靠著資金事先的估計和建造的合同。只有中介機構(gòu)提供了工程報告后工程竣工決算才能夠被完成。

三是驗收控制：固定資產(chǎn)驗收時由資產(chǎn)管理部門牽頭成立固定資產(chǎn)驗收小組，驗收小組人員由資產(chǎn)對口管理部門、實物管理單位、資產(chǎn)使用單位、基建部門、采購部門、財務(wù)部門和技術(shù)部門等相關(guān)部門業(yè)務(wù)人員組成。資產(chǎn)驗收前，驗收小組需了解和掌握與資產(chǎn)有關(guān)的合同、技術(shù)要求、質(zhì)量標準，做好驗收資料和驗收工具的準備工作。驗收時根據(jù)各種獲取方式例如在外購買、自主制造、被給予、引進外企業(yè)的固定資產(chǎn)等方式，查看實物和資金預(yù)先打算、打算購買的貨物的相關(guān)合同、供應(yīng)商的發(fā)貨憑證和捐贈等獲得的資料證據(jù)是否一致，資產(chǎn)驗收合格后，辦理固定資產(chǎn)驗收手續(xù)。財會的工作者根據(jù)驗收的數(shù)據(jù)將其他的資料記載下來，做好關(guān)于固定資產(chǎn)的卡片。專門登記好經(jīng)營性流出企業(yè)的固定資產(chǎn)，做一個新的備查記錄，與之有關(guān)系的部門驗收時無必要說明弄清固定資產(chǎn)屬于哪方，比如房屋產(chǎn)權(quán)證、運營證等權(quán)屬證明文件一定要檢查，如果弄不清固定資產(chǎn)的權(quán)屬時，就應(yīng)該馬上補辦證明的手續(xù)或證據(jù)，知道弄清楚歸屬后才可以驗收并且將其入賬。

四是保險控制：對于企業(yè)效益較好的單位，對相關(guān)資產(chǎn)進行投保商業(yè)保險，保證企業(yè)資產(chǎn)在受到意外損失時，使企業(yè)的利益得到最大的保障，就得對需要投保的固定資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)的投保制度，避免或減小固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險或者是在有狀況時盡可能少的遭受損失，降低企業(yè)損失。當(dāng)對固定資產(chǎn)進行投保時，一部分成本得由企業(yè)支出，并且要嚴格按照成本效益原則去選擇其相應(yīng)的保險種類。選擇保險應(yīng)該注意：保險的種類，樓房應(yīng)該投火險，綜合險，如果是運輸?shù)钠鞑脑O(shè)備就最好投保綜合險、盜竊險、意外險、具體問題具體分析，其他的看實際情況選擇相應(yīng)的方法辦理；投保的資金要與其所投保的固定資產(chǎn)的價值相匹配，根據(jù)固定資產(chǎn)的價值大小，選擇投保的資金多少；固定資產(chǎn)能使用的年限越長所需投保的時間也越長。所以，明確打算投資保險的固定資產(chǎn)的范圍和標準是公司單位需要第一考慮的。起初，固定資產(chǎn)管理部門要和財務(wù)部門去擬好選擇怎樣去投保，讓企業(yè)負責(zé)人審核批準后便去辦理手續(xù)進行投保。在投保期間如果因為投保公司沒有正常行使義務(wù)而使被投資產(chǎn)的價值減少，財務(wù)部門匯同資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門人員去做現(xiàn)場的調(diào)查，向保險公司申請進行賠償。如果資產(chǎn)保險到期，需要續(xù)保時，應(yīng)及時辦理手續(xù)申請續(xù)保。

五是轉(zhuǎn)移使用控制：因為煤炭行業(yè)與其他行業(yè)很不一樣，采掘設(shè)備類固定資產(chǎn)價值較高，經(jīng)常在各礦井之間調(diào)撥共用，是各個礦井共享設(shè)備，由于固定資產(chǎn)的使用地點經(jīng)常變動，使得對設(shè)備的管理增加了很大的難度。

公司內(nèi)部資產(chǎn)的調(diào)撥與轉(zhuǎn)移，必須經(jīng)資產(chǎn)管理單位同意后辦理資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥手續(xù)，進行帳、卡、物交接，財務(wù)部門及時進行賬務(wù)處理，保證賬實相符。公司對外出租的資產(chǎn)由資產(chǎn)管理部門根據(jù)設(shè)備的原值、使用年限、成新率及市場行情進行定價，并報相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)同意方可實施對外出租。

因人員調(diào)動需帶走辦公用固定資產(chǎn)，需辦理固定資產(chǎn)調(diào)撥單，資產(chǎn)移交調(diào)入單位管理。財務(wù)部門及時進行賬務(wù)處理，保證資產(chǎn)賬、卡、物相符。

六是維護維修控制：使用部門需要提出日常維修，組織實施則需要固定資產(chǎn)管理部門審核后才能進行，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入公司的生產(chǎn)成本中。固定資產(chǎn)大修根據(jù)公司年初預(yù)算執(zhí)行，固定資產(chǎn)經(jīng)過大修后如果延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的支出計入固定資產(chǎn)的賬面價值，反之則將大修支出列入生產(chǎn)成本中。

七是處置控制：固定資產(chǎn)的處置分為使用期滿的正常報廢和使用期未滿的非正常報廢。使用期未滿的非正常報廢必須經(jīng)有關(guān)部門技術(shù)鑒定并報上級部門審批后方可報廢，嚴格加強這方面的控制，能夠做到固定資產(chǎn)流向信息的真實性可靠性，保證資產(chǎn)的循環(huán)不減原則。

第一，固定資產(chǎn)對外投資等等的一系列活動要做必要的可行性論證，提出申請，讓公司領(lǐng)導(dǎo)審核同意，才能向上級公司上報申請審批。經(jīng)過批準后的固定資產(chǎn)要在財務(wù)部門的控制下核算其賬務(wù)，并對相關(guān)信息充分披露最終顯示在財務(wù)報告中。

第二，固定資產(chǎn)報損：企業(yè)需要在固定時期對固定資產(chǎn)開展檢查活動，如果有因毀壞、技術(shù)淘汰、特定事故而不能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)經(jīng)企業(yè)負責(zé)人同意后可以將證明文件等情形上報上級公司審批。對資產(chǎn)損失須經(jīng)注冊稅務(wù)師事務(wù)所鑒證出具資產(chǎn)損失鑒證報告后，允許在企業(yè)所得稅前扣除。資產(chǎn)報廢原因必須清楚明了。但是如果是因為工作人員錯誤的操作或沒有好好保管，則要要求直接責(zé)任人對損失進行賠償；如果是非人為力所造成的無法避免的損失，對已投保的資產(chǎn)保險公司應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的投保情況對投保單位做出賠償。

八是清查盤點控制：對于這點，主要需要做的以下兩點：

一要賬務(wù)清查，財務(wù)部門應(yīng)對固定資產(chǎn)的總賬、明細賬和卡片賬進行核對，已保證賬賬相符、賬卡相符。

二要實物清查，固定資產(chǎn)的實物管理人員應(yīng)根據(jù)財務(wù)部門提供的固定資產(chǎn)卡片明細賬與實物一一核對，保證資產(chǎn)賬實相符，對賬實不符的資產(chǎn)說明原因并報資產(chǎn)管理部門。

九是賬務(wù)處理控制：根據(jù)《企業(yè)會計準則第 4 號―――固定資產(chǎn)》，企業(yè)至少每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的變動屬于會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第 28 號―――會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理其賬務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會計準則第 8 號―――資產(chǎn)減值》要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對存在減值跡象的資產(chǎn)，計提減值準備，固定資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

三、總結(jié)

第3篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

關(guān)鍵詞:歸口分級管理;責(zé)任跟蹤管理;科學(xué)管理

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

固定資產(chǎn)是企業(yè)主要的勞動資料,它是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,經(jīng)過多次生產(chǎn)過程才全部轉(zhuǎn)移價值的資產(chǎn)。企業(yè)投放在固定資產(chǎn)上的資金,稱為固定資金?，F(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定,企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn),均應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題

1、固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)管理。企業(yè)缺乏市場調(diào)研,沒能購置到最新、最好的設(shè)備,并且在使用該設(shè)備的過

程中沒有給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益。

2、賬簿設(shè)置不健全。企業(yè)只設(shè)置了固定資產(chǎn)總賬和明細賬,但沒有實物管理賬,致使一些凈值為零但仍有使用價值,仍在繼續(xù)使用中的資產(chǎn)沒有納入賬內(nèi)管理。

3、賬實不相符。其主要表現(xiàn):一是損壞報廢和丟失的固定資產(chǎn)長期掛賬,沒有辦理相關(guān)報廢手續(xù),也沒進行賬務(wù)處理;二是新增固定資產(chǎn)沒有入賬,造成有物無賬;三是外單位或個人借用或長期占用的固定資產(chǎn)沒有辦理相關(guān)手續(xù),也無賬務(wù)處理;四是違反規(guī)定,少提甚至不提折舊,使固定資產(chǎn)賬面凈值虛增,賬實不符。新購置的固定資產(chǎn)不僅沒有入賬,而且直接從成本費用中列支,不僅不利于準確核算成本,還易造成資產(chǎn)流失;缺乏專業(yè)的固定資產(chǎn)管理人員,管理權(quán)限不清,責(zé)任不明,出現(xiàn)了人人插手卻無人管理的局面。

4、閑置資產(chǎn)調(diào)劑和處置不及時,資產(chǎn)浪費現(xiàn)象嚴重。其主要表現(xiàn):一是閑置資產(chǎn)無人管理,未及時調(diào)劑使用或進行處置,閑置設(shè)備無人管理,也無人維護保養(yǎng),致使部分有使用價值、可調(diào)劑使用的資產(chǎn)或有處置價值的閑置資產(chǎn)因無人管理而閑置,甚至因無人維護保養(yǎng)而變?yōu)閳髲U資產(chǎn),造成了較大浪費;二是部分資產(chǎn)損壞維修不及時,人為造成資產(chǎn)閑置。

二、加強企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施

1、建立投資管理控制制度與責(zé)任追蹤管理。一是設(shè)備采購部門要廣泛進行市場調(diào)研,捕捉信息,采購最新最好的設(shè)備,切實為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益;二是建立投資管理控制制度。財務(wù)部門應(yīng)源頭介于并參與固定資產(chǎn)投資的全過程管理,參與可行性研究報告會審,嚴格審查投資估算和經(jīng)濟評價,并規(guī)定固定資產(chǎn)投資決策時,必須對決策制度、相應(yīng)的籌資制度、外部法律法規(guī)的約束等固定資產(chǎn)投資制度進行安排,并對可利用資本的成本和規(guī)模、項目的贏利性、企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險的意愿和能力等主要影響投資決策的變量進行分析,利用投資決策的基本模型、凈現(xiàn)值法與企業(yè)財富、凈現(xiàn)值法的決策變量等投資決策的價值判斷方法,對固定資產(chǎn)投資的可行性進行研究、分析;三是實行固定資產(chǎn)投資的責(zé)任追蹤管理。在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的新形勢下,不斷推陳出新的新設(shè)備的價值越來越大,導(dǎo)致固定資產(chǎn)的單位價值占企業(yè)整個資產(chǎn)的比重越來越大,因而固定資產(chǎn)投資風(fēng)險愈大,對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響也越來越大。企業(yè)固定資產(chǎn)投資是決定企業(yè)前景和命運的投資,必須實行固定資產(chǎn)投資的責(zé)任追蹤管理。所謂固定資產(chǎn)的責(zé)任追蹤管理是實行固定資產(chǎn)的臺賬與檔案結(jié)合的管理。在購置固定資產(chǎn)前,要進行可行性分析,由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)濟師、工程師、會計師等人員組成投資決策組,進行市場調(diào)研與科學(xué)論證,寫出可行性報告,可行性報告必須由決策組全體人員簽字,明確經(jīng)濟責(zé)任。在購置固定資產(chǎn)時,在采購付款、使用、修理、保管等過程中要建立固定資產(chǎn)臺賬式管理,每一個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都要由責(zé)任人簽字蓋章,明確經(jīng)濟責(zé)任。在使用固定資產(chǎn)后,要定期對固定資產(chǎn)實行盤點清查,將盤點記錄落實到固定資產(chǎn)臺賬中。與此同時,要定期召開固定資產(chǎn)使用情況分析會,認真做好會議記錄,提高固定資產(chǎn)的使用效率,并針對存在的問題,及時提出改進措施,落到實處。

通過以上對固定資產(chǎn)投資各個環(huán)節(jié)的嚴格管理、層層落實責(zé)任人的方法,隨時發(fā)現(xiàn)問題,對造成固定資產(chǎn)投資不良后果的行為,要追究其責(zé)任人,嚴加懲處。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中實行了上述管理,將不會再出現(xiàn)投資失誤的情況。

2、強化固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作。針對企業(yè)賬簿設(shè)置不建全的問題,筆者認為,應(yīng)強化固定資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作,具體地說:一是編制固定資產(chǎn)目錄。以明確固定資產(chǎn)的核算范圍,作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù);二是建立按固定資產(chǎn)類別開設(shè)的固定資產(chǎn)登記簿,記錄各類固定資產(chǎn)增減變化和結(jié)余情況,它相當(dāng)于固定資產(chǎn)二級賬;三是建立健全固定資產(chǎn)卡片制度。固定資產(chǎn)卡片實際上是以每一獨立的固定資產(chǎn)項目為對象開設(shè)的專用明細賬,它相當(dāng)于固定資產(chǎn)的三級賬。企業(yè)收入固定資產(chǎn)時設(shè)立卡片,登記固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號、預(yù)計使用年限、原始價值、建造單位等原始資料。在使用過程中,凡有固定資產(chǎn)大修理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移和停止使用等業(yè)務(wù),都應(yīng)在卡片中進行登記,固定資產(chǎn)報廢或調(diào)出時,則登記有關(guān)調(diào)出和報廢日期、原因等資料,并注銷其卡片;四是建立健全固定資產(chǎn)實物賬。按照各類固定資產(chǎn)的類別、項目、使用地點、使用班組、使用人等內(nèi)容建立實物賬,做到賬卡物相符。

3、實行固定資產(chǎn)歸口分級管理。針對該企業(yè)賬實不符的問題,筆者認為應(yīng)實行固定資產(chǎn)的歸口分級管理。固定資產(chǎn)的歸口分級管理,就是在企業(yè)財務(wù)部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下,按固定資產(chǎn)的類別,由廠部各職能部門負責(zé)歸口管理,按各類固定資產(chǎn)的使用地點,由各級使用單位負責(zé)具體管理,進一步落實到班組和個人,并實行與崗位責(zé)任制相結(jié)合的固定資產(chǎn)管理制度。固定資產(chǎn)歸口分級管理,包括固定資產(chǎn)歸口管理和分級管理兩項內(nèi)容。歸口管理的一般做法是:企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備歸生產(chǎn)部門管理,動力設(shè)備歸動力部門管理,運輸工具歸運輸部門管理,房屋、家具用具歸總務(wù)部門管理,各種科研開發(fā)設(shè)備歸技術(shù)部門管理等。各歸口管理的部門要對所分管的固定資產(chǎn)負責(zé),保證固定資產(chǎn)的安全完整。固定資產(chǎn)分級管理的一般做法是:在歸口管理的基礎(chǔ)上,按照固定資產(chǎn)的使用地點,將各類固定資產(chǎn)分別交由企業(yè)內(nèi)部各級使用部門負責(zé)具體管理,有些資產(chǎn)的管理責(zé)任還要具體落實到班組和個人。這樣便可做到層層負責(zé)任,物物有人管,使固定資產(chǎn)的安全保管和有效利用得到可靠保證。

4、建立健全固定資產(chǎn)采購、維護、保險等制度。針對公司閑置資產(chǎn)調(diào)劑和處置不及時、資產(chǎn)浪費現(xiàn)象嚴重的問題,筆者認為應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)采購、維護、保險等制度。一是建立健全固定資產(chǎn)的職務(wù)分離與相應(yīng)責(zé)任控制制度。規(guī)定固定資產(chǎn)在采購、調(diào)出、修理、報廢等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,負責(zé)采購、調(diào)出、修理、報廢等業(yè)務(wù)的執(zhí)行人員應(yīng)與負責(zé)審批、保管、付款或收款、記賬的人員相分離,并明確其相關(guān)職責(zé),控制固定資產(chǎn)流失;二是設(shè)備使用及管理部門建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度,建立固定資產(chǎn)逐項定期維修、保養(yǎng)記錄,領(lǐng)導(dǎo)要定期檢查并做好記錄;三是建立固定資產(chǎn)保險制度。規(guī)定專門機構(gòu)、專門人員負責(zé)保險的投保、賠付等工作。針對固定資產(chǎn)管理存在的問題,日常應(yīng)不定期地召開專題分析會議。每年年底必須召開固定資產(chǎn)管理的專題分析會議,檢查固定資產(chǎn)各項管理制度的執(zhí)行情況,并書面寫出分析報告;四是及時調(diào)劑或處置閑置資產(chǎn),提高資產(chǎn)利用率。要樹立資產(chǎn)有償占用的觀念,一項資產(chǎn)如果不能給企業(yè)創(chuàng)造直接或間接的經(jīng)濟效益,就應(yīng)該重新審視這項資產(chǎn)的有用性,判斷其是否屬于閑置資產(chǎn)。對閑置資產(chǎn),應(yīng)及時申請調(diào)劑使用,實在無調(diào)劑使用價值的,應(yīng)盡快處置;五是實行固定資產(chǎn)的增加驗收、報廢鑒定管理。管好固定資產(chǎn)的首要環(huán)節(jié)是在固定資產(chǎn)增加時嚴格把好驗收關(guān),財務(wù)人員協(xié)同資產(chǎn)管理人員深入現(xiàn)場,根據(jù)固定資產(chǎn)的交接憑證,認真做好固定資產(chǎn)的驗收和交接工作,做到手續(xù)完備、責(zé)任清楚,保證新增固定資產(chǎn)進入企業(yè)處于完好的狀態(tài)。固定資產(chǎn)報廢,要嚴格掌握,慎重處理。財務(wù)部門要認真履行固定資產(chǎn)報廢的審批手續(xù),把好固定資產(chǎn)報廢審批關(guān),根據(jù)報廢固定資產(chǎn)的實際情況與原因,提出處理意見,報請領(lǐng)導(dǎo)審批后,方可處理。對確已喪失使用價值的固定資產(chǎn)的報廢,必須經(jīng)過審查鑒定,對專業(yè)性較強的專用設(shè)備報廢,必須由專業(yè)技術(shù)人員審查、鑒定,取得技術(shù)鑒定書,申請詳細理由,按規(guī)定程序報上級主管部門批準,基層單位一律不得擅自報廢處理。

總之,提高管理意識是提高管理的關(guān)鍵,認識不到位,各項管理措施就難以落實,企業(yè)管理層應(yīng)把固定資產(chǎn)等實物管理與現(xiàn)金管理置于同等的重要地位,強化全員對固定資產(chǎn)的管理意識。

(作者單位:包頭財經(jīng)學(xué)校)

主要參考文獻:

[1]袁毅平,李麗華.新形勢下如何加強企業(yè)財務(wù)管理.佳木斯大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報,2007.

第4篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會計核算；比較學(xué)習(xí)

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

在會計學(xué)習(xí)、研究與教學(xué)過程中，特別針對企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會計核算學(xué)習(xí)中，注意到兩項資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學(xué)習(xí)方法，分析兩項資產(chǎn)處置的會計核算差異和賬務(wù)處理應(yīng)用。

一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術(shù)落后、使用期限已滿、自然災(zāi)害影響，使得固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術(shù)含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，表明無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，無形資產(chǎn)應(yīng)予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成為企業(yè)處置兩項資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時成為企業(yè)對該兩項資產(chǎn)進行處置起點。

2、兩項資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價值、轉(zhuǎn)讓價值和存在意義，企業(yè)采用出售、報廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對兩項資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和使用權(quán)，注銷兩項資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應(yīng)該整體退出企業(yè)的會計核算。

3、兩項資產(chǎn)處置賬務(wù)處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務(wù)處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務(wù)處理流程，在處置業(yè)務(wù)發(fā)生時，一次性注銷有關(guān)賬戶、計算相關(guān)稅費和結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點。對于兩項資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。

4、兩項資產(chǎn)處置核算應(yīng)用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的是“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對于兩項資產(chǎn)處置核算應(yīng)用的賬戶，在國家財政部門規(guī)定的會計科目表中得以體現(xiàn)和確認。在此表明以上賬戶的應(yīng)用是完成兩項資產(chǎn)處置核算的基礎(chǔ)，是區(qū)別兩項資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)重點。

5、兩項資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置收入要征收營業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購入時進項稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應(yīng)納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為計稅營業(yè)額，按照5%征收率征收營業(yè)稅。在此說明兩項資產(chǎn)處置收入應(yīng)分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務(wù)處理，在此形成兩項資產(chǎn)處置核算的學(xué)習(xí)難點。

6、兩項資產(chǎn)處置結(jié)果的賬務(wù)處理相同。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計入當(dāng)期損益，即應(yīng)計入“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項資產(chǎn)處置結(jié)果與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關(guān)系，不是企業(yè)正常經(jīng)營活動形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項資產(chǎn)處置的會計核算基本模式表現(xiàn)為：“確認處置原因―采用處置方式―應(yīng)用賬務(wù)處理流程―選擇處置核算賬戶―處置收入征稅處理―處置結(jié)果賬務(wù)處理”，在此基礎(chǔ)上抓住兩項資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產(chǎn)處置的會計核算。

二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置賬務(wù)處理應(yīng)用分析

1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對外出售的賬務(wù)處理。由于科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設(shè)備與引進高科技含量的各項技術(shù)成為企業(yè)當(dāng)務(wù)之急。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項資產(chǎn)對外出售進行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司出售一臺使用過的設(shè)備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設(shè)備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設(shè)備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設(shè)備適用17％的增值稅稅率。

2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計折舊40000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20400

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設(shè)備購入時間為2008年1月，該設(shè)備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務(wù)處理如下：

3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計折舊60000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營業(yè)外收入17700

如果該設(shè)備購入時間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務(wù)處理如下：

4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時應(yīng)繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊80000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2726

（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項專利權(quán)出售給其他單位，該項專利權(quán)賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業(yè)稅稅率為5%。

出售時應(yīng)繳納營業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計攤銷12000

無形資產(chǎn)減值準備l0000

貸：無形資產(chǎn)120000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅7000

營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災(zāi)害的原因，造成固定資產(chǎn)進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。在此結(jié)合以上分析結(jié)果，對兩項資產(chǎn)報廢與轉(zhuǎn)銷進行賬務(wù)處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺風(fēng)襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發(fā)生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準備20000

累計折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險賠償處理

借：其他應(yīng)收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購入的一項專利權(quán)，購入時賬面價值為120000元。現(xiàn)在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術(shù)的開發(fā)利用，該項無形資產(chǎn)已無任何使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計攤銷80000

無形資產(chǎn)減值準備24000

營業(yè)外支出16000

貸：無形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產(chǎn)對外出售、報廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎(chǔ)上，掌握兩項資產(chǎn)處置應(yīng)用的不同賬務(wù)處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計算和結(jié)轉(zhuǎn)兩項資產(chǎn)的處置結(jié)果。

三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學(xué)習(xí)的總結(jié)

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學(xué)習(xí)研究中，總結(jié)出兩項資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)，作為長期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風(fēng)險，這些風(fēng)險來自于設(shè)備技術(shù)落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災(zāi)害影響。為此，應(yīng)加強固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準備。同時，依據(jù)新的會計準則和會計制度，對固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結(jié)果、賬務(wù)處理流程和賬務(wù)處理結(jié)果進行正確的確認與計量，在確認固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎(chǔ)上，重點學(xué)習(xí)和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理流程、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術(shù)、非專利技術(shù)等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產(chǎn)價值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風(fēng)險，這些風(fēng)險來自于科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產(chǎn)處置管理上，應(yīng)隨時掌握科學(xué)技術(shù)發(fā)展信息，制定企業(yè)各項生產(chǎn)技術(shù)改革計劃，積極引進國內(nèi)外先進技術(shù)，及時完成企業(yè)技術(shù)更新與改革。在完善無形資產(chǎn)處置管理的同時，加強無形資產(chǎn)處置會計核算，正確理解無形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務(wù)處理、處置收入征稅處理、處置結(jié)果賬務(wù)處理。

（作者單位：黔東南民族職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻：

[1]張利主編.新編財務(wù)會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財務(wù)會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

第5篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn): 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租 或經(jīng)營管理而持有的; 使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的定義看, 固定資產(chǎn)具有以下三個特征:

一是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段, 而不是用于出售的產(chǎn)品。其中“出租”的固定資產(chǎn), 是指企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn), 不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物, 后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn), 不屬于固定資產(chǎn)。

二是使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的使用壽命, 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間, 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。通常情況下, 固定資產(chǎn)的使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間, 比如自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)企業(yè)使用其的預(yù)計使用年限。對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn), 其使用壽命表現(xiàn)為以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量, 如汽車或飛機等, 按其預(yù)計行駛或飛行里程估計使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度, 意味著固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn), 隨著使用和磨損, 通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。對固定資產(chǎn)計提折舊, 是對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量的重要內(nèi)容。

三是固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征, 這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征, 如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有,使用壽命超過一個會計年度, 但是, 由于其沒有實物形態(tài), 所以不屬于固定資產(chǎn)。

對于工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn), 施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料, 以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況, 分別管理和核算。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征, 如使用期限超過一年, 也能夠帶來經(jīng)濟利益, 但由于數(shù)量多, 單價低, 考慮到成本效益原則, 在實務(wù)中, 通常確認為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的, 如企業(yè)( 民用航空運輸) 的高價周轉(zhuǎn)件等, 應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的各組成部分, 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益, 從而適用不同折舊率或折舊方法的, 該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。如飛機的引擎, 若其與飛機機身具有不同的使用壽命, 適用不同折舊率或折舊方法, 則企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認為單項固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。在實務(wù)中, 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式是多種多樣的, 包括外購、自行建造、投資者投入以及非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等, 取得的方式不同, 其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也不盡相同。

(一) 外購固定資產(chǎn)的成本企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本, 包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

外購固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài), 需要根據(jù)具體情況進行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn), 購入后即可發(fā)揮作用, 因此, 購入后即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn), 只有安裝調(diào)試后, 達到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標準, 該項固定資產(chǎn)才可發(fā)揮作用, 才意味著達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

企業(yè)購入的固定資產(chǎn)分為不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩種情形。前者的取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費等, 其會計處理為: 按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額, 借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目; 后者的取得成本是在前者取得成本的基礎(chǔ)上, 加上安裝調(diào)試成本等, 其會計處理為: 按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額, 先記入“在建工程”科目,安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

需要注意的是, 企業(yè)購買固定資產(chǎn)如果超過正常信用條件支付價款, 如采用分期付款方式購買資產(chǎn), 且在合同中規(guī)定的付款期限比較長, 超過了正常信用條件( 通常在3 年以上) , 在這種情況下, 該項合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì), 購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定, 而應(yīng)以各期付款額之和的現(xiàn)值確定。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值, 應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率。該折現(xiàn)率實質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報酬率。各期實際支付的價款之和與其現(xiàn)值之間的差額, 符合《企業(yè)會計準則第17 號――借款費用》中規(guī)定的資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本, 其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用, 計入當(dāng)期損益。其會計處理為: 購入固定資產(chǎn)時, 按購買價款的現(xiàn)值, 借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目, 按應(yīng)支付的金額, 貸記“長期應(yīng)付款”科目, 按其差額, 借記“未確認融資費用”科目。

(二) 自行建造固定資產(chǎn)的成本自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式, 所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本并單獨核算。

(1) 自營方式建造固定資產(chǎn)。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),意味著企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工。企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本, 并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的, 按其實際成本或計劃成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損, 減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失, 計入所建工程項目的成本; 盤盈的工程物資或處置凈收益, 沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損, 計入營業(yè)外收支。

建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品, 應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、運輸?shù)葎趧?wù), 以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本。上述項目涉及增值稅的, 還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其相應(yīng)的增值稅額。符合資本化條件, 應(yīng)計入所建造

固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17 號――借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理。

企業(yè)自營方式建造固定資產(chǎn), 發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算, 工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 從“ 在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

(2) 出包方式建造固定資產(chǎn)。在出包方式下, 企業(yè)通過招標方式將工程項目發(fā)包給建造承包商, 由建造承包商( 即施工企業(yè)) 組織工程項目施工。企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同, 企業(yè)是建造合同的甲方, 負責(zé)籌集資金和組織管理工程建設(shè), 通常稱為建設(shè)單位, 建造承包商是建造合同的乙方, 負責(zé)建筑安裝工程施工任務(wù)。

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn), 其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成, 包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出, 如人工費、材料費、機械使用費等由建造承包商核算。對于發(fā)包企業(yè)而言, 建筑工程支出、安裝工程支出是構(gòu)成在建工程成本的重要內(nèi)容, 發(fā)包企業(yè)按照合同規(guī)定的結(jié)算方式和工程進度定期與建造承包商辦理工程價款結(jié)算, 結(jié)算的工程價款計入在建工程成本。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的, 不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用, 包括為建造工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負荷聯(lián)合試車費等。

在出包方式下,“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目, 企業(yè)支付給建造承包商的工程價款, 作為工程成本通過“在建工程”科目核算。企業(yè)應(yīng)按合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算的進度款, 借記“ 在建工程――建筑工程( ××工程) ”、“在建工程――安裝工程( ××工程) ”科目, 貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。工程完成時, 按合同規(guī)定補付的工程款, 借記“在建工程”科目, 貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)將需安裝設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝時, 借記“ 在建工程――在安裝設(shè)備( ××設(shè)備) ”科目, 貸記“工程物資――××設(shè)備”科目; 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出, 借記“在建工程――待攤支出”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期借款”等科目。在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 借記“固定資產(chǎn)”科目, 貸記“在建工程――建筑工程”、“在建工程――安裝工程”、“在建工程――待攤支出”等科目。

(三) 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似, 主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

(1) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本。投資者投入固定資產(chǎn)的成本, 應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定, 但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,按照該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。

(2) 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn), 其成本應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準則第7 號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12 號――債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20 號――企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。但是, 該項固定資產(chǎn)的后續(xù)計量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行固定資產(chǎn)準則的規(guī)定。

(3) 盤盈固定資產(chǎn)的成本。盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯處理, 應(yīng)按其重置成本作為入賬價值, 在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前, 應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

(四) 存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)的成本對于特殊行業(yè)的特定

固定資產(chǎn), 確定其初始成本時, 還應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定, 企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出, 如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大, 需要考慮貨幣時間價值, 對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn), 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號――或有事項》, 按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用, 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定, 以及后續(xù)支出的計量。其中, 固定資產(chǎn)的減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第8 號――資產(chǎn)減值》處理。( 一) 固定資產(chǎn)折舊分為以下幾個方面:一是固定資產(chǎn)折舊的概念。折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi), 按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備, 還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

二是影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面:

(1) 固定資產(chǎn)原價, 指固定資產(chǎn)的成本。

(2) 預(yù)計凈殘值, 指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài), 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

(3) 固定資產(chǎn)減值準備, 指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準備后, 應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值( 固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準備后的金額) 和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。

(4) 固定資產(chǎn)的使用壽命, 指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時, 應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: 該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量; 該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗, 如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等; 該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗, 如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時等; 法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產(chǎn), 根據(jù)《企業(yè)會計準則第21 號――租賃》規(guī)定, 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊; 如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的, 應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

三是計提折舊的固定資產(chǎn)范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊, 但是, 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點:

(1) 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊, 并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn), 當(dāng)月不計提折舊, 從下月起計提折舊; 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn), 當(dāng)月仍計提折舊, 從下月起不計提折舊。

(2) 固定資產(chǎn)提足折舊后, 不論能否繼續(xù)使用, 均不再計提折舊, 提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。( 3) 已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本, 并計提折舊; 待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值, 但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

四是固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式, 合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法, 將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用, 因此, 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定, 不得隨意變更。如需變更應(yīng)當(dāng)符合固定資產(chǎn)準則第19 條的規(guī)定。

五是固定資產(chǎn)折舊的會計處理。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,計提的折舊應(yīng)通過“累計折舊”科目核算, 并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。( 1) 企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入制造費用。( 2) 管理部門所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入管理費用。( 3) 銷售部門所使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用。( 4) 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn), 其計提的折舊應(yīng)計入在建工程成本。( 5) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn), 其計提的折舊額應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。

六是固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核。由于固定資產(chǎn)的使用壽命長于一年, 屬于企業(yè)的非流動資產(chǎn), 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

在固定資產(chǎn)使用過程中, 其所處的經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值產(chǎn)生較大影響。如固定資產(chǎn)使用強度比正常情況大大加強, 致使固定資產(chǎn)實際使用壽命大大縮短; 替代該項固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實際使用壽命縮短, 預(yù)計凈殘值減少等等。為真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗, 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了, 對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異, 應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命; 如果固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。

固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生重大改變。如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化, 企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。如某企業(yè)以前年度采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊, 此次年度復(fù)核中發(fā)現(xiàn), 與該固定資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)發(fā)生很大變化, 年限平均法已很難反映該項固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式, 因此, 決定變年限平均法為加速折舊法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準則第4 號――固定資產(chǎn)》的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的實際情況, 制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等, 并編制成冊, 根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限, 經(jīng)股東大會或董事會, 或經(jīng)理( 廠長) 會議或類似機構(gòu)批準, 按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送有關(guān)各方備案, 同時備置于企業(yè)所在地, 以供投資者等有關(guān)各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送, 或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等, 一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更, 仍應(yīng)按照上述程序, 經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)作為會計估計變更, 按照《企業(yè)會計準則第28 號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

(二) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為: 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出, 符合固定資產(chǎn)確認條件的, 應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除; 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認條件的, 應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

一是資本化的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時, 企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷, 將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程, 并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程, 因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時, 再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn), 并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出, 通過“在建工程”科目核算。

企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能會涉及更換某項固定資產(chǎn)的某組成部分, 當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時, 應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本, 同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的價值和被替換部分的價值同時計入固定資產(chǎn)成本, 導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計。

二是費用化的后續(xù)支出。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出, 不符合固定資產(chǎn)確認條件的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。一般情況下, 固定資產(chǎn)投入使用之后, 由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同, 可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞, 為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用, 充分發(fā)揮其使用效能, 企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。固定資產(chǎn)的日常修理費用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況, 一般不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟利益。因此, 通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件, 在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間( 部門) 和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入管理費用; 企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的, 其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出, 計入銷售費用。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn), 如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件, 在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

四、固定資產(chǎn)的處置

（一) 固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的, 應(yīng)當(dāng)予以終止確認:

一是該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理, 因此不再符合固定資產(chǎn)的定義, 應(yīng)予終止確認。

二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)的確認條件之一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。如果一項固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟

利益, 那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件, 應(yīng)予終止確認。

(二) 固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損, 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。其中, 固定資產(chǎn)的賬面價值是指固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)處置應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。

企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn), 其會計處理一般經(jīng)過以下幾個步驟:

(1) 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時, 按固定資產(chǎn)賬面價值, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 按已計提的累計折舊, 借記“累計折舊”科目, 按已計提的減值準備, 借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目, 按固定資產(chǎn)賬面余額, 貸記“固定資產(chǎn)”科目。

(2) 發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。

(3) 出售收入和殘料等的處理。企業(yè)出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等, 應(yīng)沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等, 借記“ 銀行存款”、“ 原材料”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(4) 保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失, 應(yīng)沖減清理支出, 借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

(5) 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失, 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失, 借記“營業(yè)外支出――非流動資產(chǎn)處置損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目; 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的, 借記“營業(yè)外支出――非常損失”科目, 貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益, 借記“固定資產(chǎn)清理”科目, 貸記“營業(yè)外收入”科目。

(三) 持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。

持有待售的固定資產(chǎn), 是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn), 如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值, 使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額, 但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值, 原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額, 應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

第6篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)，固定資產(chǎn)，內(nèi)部會計控制

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中比重較大，是單位進行一切活動的基礎(chǔ)。同時，其種類繁多，形態(tài)各異，存放分散，增加了管理的難度和損失風(fēng)險，因此對固定資產(chǎn)的控制舉足輕重，不僅要保證其安全、完整，而且要保證資產(chǎn)使用的效率。企業(yè)單位如此，事業(yè)單位同樣如此。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財政性資金形成，使用過程中不計成本、不提折舊。撥款形成的資產(chǎn)具有無償性，使其缺乏資產(chǎn)增值保值的壓力，進而表現(xiàn)為“重購置輕管理”，即缺乏從資產(chǎn)的形成、使用到處置的有效控制，沒有健全的資產(chǎn)管理制度，有的甚至未設(shè)置專門管理資產(chǎn)實物的部門。其管理上普遍存在的問題是：

（一）賬實不符

1.對固定資產(chǎn)更新、維修、調(diào)入、捐贈等形成的資產(chǎn)不及時入賬，有的甚至不入賬；對報廢和處置的資產(chǎn)不調(diào)賬，會計信息失真，資產(chǎn)價值名不符實，資產(chǎn)家底不清。少數(shù)單位甚至沒有設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬和固定資產(chǎn)卡片。

2.事業(yè)單位與其下設(shè)企業(yè)自有資產(chǎn)管理界限劃分不清，造成交叉管理，賬實不符。

（二）存量資產(chǎn)配置不合理

1.閑置不用或者已無使用價值的資產(chǎn)長期掛賬，導(dǎo)致存量資產(chǎn)的價值缺乏真實性，而各部門對使用資產(chǎn)“占有式”的管理，使部分閑置資產(chǎn)和利用效率不高的資產(chǎn)無法進行部門間的調(diào)劑，特別是在大型精密貴重儀器的管理方面，管理人員維修技能低，不愿接待外來機構(gòu)、人員測試，導(dǎo)致存量資產(chǎn)在單位內(nèi)部無法做到橫向聯(lián)合、協(xié)作共用。

2.部分專業(yè)化設(shè)備重復(fù)購置、工程重復(fù)建設(shè)。由于決策失誤，部分設(shè)備購置后無法使用或面臨更新?lián)Q代，造成資產(chǎn)浪費。

（三）資產(chǎn)流失嚴重

在行政事業(yè)性資產(chǎn)中，最為人們所矚目、也最牽涉實際經(jīng)濟利益的是所謂“非轉(zhuǎn)經(jīng)”問題，即非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)?！斑@是資產(chǎn)流失最為嚴重的一個渠道?！笔紫仁欠墙?jīng)營性資產(chǎn)本身的流失，特別是單位在扶持自辦產(chǎn)業(yè)時將資產(chǎn)無償劃撥給自辦產(chǎn)業(yè)使用，導(dǎo)致國有資產(chǎn)隱性流失；有的則通過各種手段變相侵蝕國有資產(chǎn)，如在出租、折股、聯(lián)營時低估國有資產(chǎn)價值，假借破產(chǎn)名義轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等，變國家利益為集體利益，甚至個人利益，造成了國有資產(chǎn)的嚴重流失。其次“非轉(zhuǎn)經(jīng)”產(chǎn)生收益的流失。一些單位把資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營用途后，直接將經(jīng)營收入作為單位的“小金庫”；據(jù)財政部對有關(guān)部門政策外補貼所作的調(diào)查，各單位發(fā)放的政策外補貼中，30%來自“非轉(zhuǎn)經(jīng)”收入。另外，一些單位在處置閑置資產(chǎn)和淘汰設(shè)備的過程中，資產(chǎn)未經(jīng)評估或評估價過低，有的甚至隨意報廢尚有相當(dāng)價值的設(shè)備，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等等。

二、內(nèi)部會計控制乃是解決現(xiàn)狀的根本之道

2006年隨著財政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》的出臺，管理規(guī)章已在逐步完善。除了上述舉措之外，財政部還大力實行國有收益收支兩條線管理、政府采購、國庫集中收付、政府收支分類改革等公共財政體制框架的改革。筆者認為：外部控管環(huán)境日益形成的同時，在行政事業(yè)單位內(nèi)部建立一套健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度乃是解決問題的根本之道，也只有這樣，才能避免“前清后亂”的現(xiàn)象發(fā)生。

（一）建立崗位責(zé)任制。要按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)崗位，明確職責(zé)、權(quán)限，形成相互制衡機制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，不得由同一部門或個人辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。

（二）授權(quán)批準控制

1.明確審批人員授權(quán)批準的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。

2.明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3.嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

4.制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。

（三）固定資產(chǎn)的控制程序與業(yè)務(wù)程序緊密相關(guān)，必須根據(jù)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)程序，建立相應(yīng)的具體控制點。

1.預(yù)算控制：由于固定資產(chǎn)的單位價值大，需要投入大量的資金。一旦固定資產(chǎn)增加后不能給單位帶來經(jīng)濟效益，就會形成投資風(fēng)險，因此單位應(yīng)當(dāng)加強對固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。首先單位資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門審核資產(chǎn)存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預(yù)算，在充分論證的基礎(chǔ)上，研究編制年度購建計劃（擬購建資產(chǎn)的品目、數(shù)量，測算經(jīng)費額度），結(jié)合單位實際情況確定審批權(quán)限和程序，杜絕重復(fù)、盲目購建。購建固定資產(chǎn)由主管部門統(tǒng)一組織，固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)及使用部門共同參與論證、招標等環(huán)節(jié)的工作。

2.購建控制：固定資產(chǎn)購建（尤其基建項目）涉及大額資金開支，通常是舞弊多發(fā)點。因此辦理固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對大、中型購建項目宜實行項目負責(zé)人負責(zé)制（政府采購除外）；零星采購實行雙人采購制。固定資產(chǎn)購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經(jīng)過中介機構(gòu)審核并出具報告。

3.驗收控制：由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購、自行建造、接受捐贈、外單位調(diào)入等），將實物與購貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告（驗收單）；財會人員根據(jù)驗收單及時登賬。對經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立備查登記簿專門登記，驗收時相關(guān)部門和財務(wù)部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車（運營）證等權(quán)屬證明文件，對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗收入賬。

自行建造項目也稱自建工程，當(dāng)建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。判斷固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的原則有：

一是固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；二是所建造的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；三是繼續(xù)發(fā)生在所建造固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

第7篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

一、固定資產(chǎn)的定義和分類

對固定資產(chǎn)的二者定義完全相同，都是指超過一年的使用期限房屋、機械、機器、運輸工具、建筑物。以及與生產(chǎn)經(jīng)營其他有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。不屬于經(jīng)營、生產(chǎn)主要設(shè)備的物品，在2000元以上單位價值，并且超過2年的使用期限，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。將固定資產(chǎn)分為7類：財務(wù)會計生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，未使用固定資產(chǎn)，租出固定資產(chǎn)，土地和融資租入固定資產(chǎn)，非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)。稅法將固定資產(chǎn)主要分為3類：火車、輪船、機器、機械，房屋、建筑物和其他生產(chǎn)設(shè)備，和火車、電子設(shè)備以外的輪船運輸工具以及與營業(yè)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)有關(guān)的工具、器具、家具等。筆者認為，不同的二者分類原因主要在于：按固定資產(chǎn)的前者使用情況和經(jīng)濟用途進行綜合分類，是加強管理，組織會計便于核算；而以該分類為基礎(chǔ)后者的著重點，不同類別按照制定統(tǒng)一的殘值率折舊和年限，應(yīng)用簡易分類法提取折舊。

二、固定資產(chǎn)的計價

1.融資租入的固定資產(chǎn)

稅法規(guī)定，租入的固定資產(chǎn)以融資方式，合同確定的價款按照租賃協(xié)議，加上途中保險費、運輸費、投入使用前發(fā)生的利息支出以及安裝調(diào)試費匯兌損益后的價值計算。這種便于操作規(guī)定體現(xiàn)了其特點，保證會計數(shù)據(jù)的有效可靠性。而為更向國際會計標準財務(wù)會計靠攏，體現(xiàn)作為資產(chǎn)的融資租入固定資產(chǎn)特性，并遵循謹慎性原則，因而在《制度》中規(guī)定：固定資產(chǎn)中的融資租入，開始按租賃最低租賃付款額的現(xiàn)值與日租賃資產(chǎn)的原賬面價值進行比較，較低的作為入賬價值，按照重要性原則，占企業(yè)資產(chǎn)總額比例如果融資租賃資產(chǎn)等于或低于30%，在租賃開始日作為固定資產(chǎn)的入賬價值企業(yè)可按最低租賃付款額，在租賃期內(nèi)，最低租賃付款被支付的各種款項要求，企業(yè)應(yīng)支付或可能在一定情況下加上由企業(yè)或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保，資產(chǎn)余值（不包括或有租金和履約成本）還加上購買價格。

2.接受捐贈的固定資產(chǎn)

《辦法》規(guī)定：對固定資產(chǎn)捐贈的計提折舊不準許，除非另有規(guī)定。固定資產(chǎn)計稅成本即捐贈的是零。在企業(yè)所得稅上企業(yè)沒有付出任何代價，所以這是因為不能將任何折舊費用扣除。而在《制度》中規(guī)定：固定資產(chǎn)接受捐贈的，提供捐贈方有關(guān)憑據(jù)的，金額加上應(yīng)支付按憑據(jù)上標明的相關(guān)稅費，作為入帳價值；沒有提供捐贈方有關(guān)憑據(jù)的，而固定資產(chǎn)同類或類似存在活躍市場的，固定資產(chǎn)按同類或類似的市場價格的金額估計，加上相關(guān)稅費應(yīng)支付，作為入帳價植；固定資產(chǎn)同類或類似不存在活躍市場的，按該固定資產(chǎn)的接受捐贈的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計，作為入帳價值。這是因為捐贈固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備工具，符合《制度》對資產(chǎn)的定義、側(cè)面將其按照公允價值列示為企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊?！?/p>

3.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)

無償調(diào)入的固定資產(chǎn)未在《辦法》中規(guī)定的，固定資產(chǎn)按照與接受捐贈的計價原則，規(guī)定在《制度》中其計稅成本中的所得稅會計核算中是零，在也不應(yīng)當(dāng)計提折舊。因為這是企業(yè)未支付任何費用而獲得的資產(chǎn)。但是由于其符合《制度》關(guān)于資產(chǎn)的定義，因而在財務(wù)會計處理中計入企業(yè)的資產(chǎn)并計提折舊。

4.固定資產(chǎn)減值準備

對固定資產(chǎn)《制度》規(guī)定，市價持續(xù)下跌，應(yīng)當(dāng)企業(yè)按期逐項檢查，如果由于或長期閑置、技術(shù)陳舊、損壞等原因，帳面價值高于可回收金額，固定資產(chǎn)減值作為帳面價值與可收回金額作為差額準備，為了加強固定資產(chǎn)減值提取準備，保證可靠的企業(yè)會計信息，將資產(chǎn)的價值進行真實反映，使其更符合資產(chǎn)的定義。納稅人之間的為保證稅負公平，任意避稅行為都要防止，《辦法》規(guī)定，短期投資跌價準備金、稅法規(guī)定可提取的準備金、存貨跌價準備、長期投資減值準備金以及之外任何形式的準備金.不允許在稅前扣除。因此，不準在稅前扣除固定資產(chǎn)減值準備。

5.固定資產(chǎn)改良支出

第8篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

(一)為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社(以下簡稱合作社)會計工作，保護農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實際情況，制定本制度。

(二)本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。

(三)合作社應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機構(gòu)或記賬機構(gòu)記賬、核算。

(四)合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目，登記會計賬簿，編制會計報表。

會計核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

(五)合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計記賬方法采用借貸記賬法。

(六)合作社會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目。一個會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

(七)合作社會計信息應(yīng)定期、及時向本合作社成員公開，接受成員的監(jiān)督。對于成員提出的問題，會計及管理人員應(yīng)及時解答，確實存在錯誤的要立即糾正。

(八)財政部門依照《中華人民共和國會計法》規(guī)定職責(zé)，對合作社的會計工作進行管理和監(jiān)督。

農(nóng)村經(jīng)營管理部門依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》和有關(guān)法規(guī)政策等，對合作社會計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。

(九)本制度自2008年1月1日起施行。

二、會計核算的基本要求

(一)合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。

(二)合作社的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。

(三)合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。

合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社收取現(xiàn)金時手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時入賬，不準以白條抵庫，不準挪用，不準公款私存。

合作社要及時、準確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專人定期或不定期清點核對現(xiàn)金。

合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機構(gòu)核對賬目。支票和財務(wù)印鑒不得由同一人保管。

(四)合作社的應(yīng)收款項包括本社成員和非本社成員的各項應(yīng)收及暫付款項。合作社對拖欠的應(yīng)收款項要采取切實可行的措施積極催收。

(五)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。

合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬。

合作社應(yīng)當(dāng)加強銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。

(六)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證進行嚴格審核。

合作社應(yīng)當(dāng)加強對采購合同、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的管理。

(七)合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷商品、受托代購商品、委托代銷商品和委托加工物資等。

存貨按照下列原則計價：購入的物資按照買價加運輸費、裝卸費等費用、運輸途中的合理損耗等計價；受托代購商品視同購入的物資計價；生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出計價；委托加工物資驗收入庫時，按照委托加工物資的成本加上實際支付的全部費用計價；受托代銷商品按合同或協(xié)議約定的價格計價，出售受托代銷商品時，實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營收入，實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定價格的差額計入經(jīng)營支出；委托代銷商品按委托代銷商品的實際成本計價。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進先出法”、“加權(quán)平均法”、“個別計價法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

合作社對存貨要定期盤點核對，做到賬實相符，年末必須進行一次全面的盤點清查。盤虧、毀損和報廢的存貨，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~和殘料價值后的余額，計入其他支出。

(八)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫時，保管員清點驗收入庫，填寫入庫單；出庫時，由保管員填寫出庫單，主管負責(zé)人批準，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準后的出庫單出庫。

(九)合作社根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實物資產(chǎn)或者購買股票、債券等有價證券方式向其他單位投資。

(十)合作社的對外投資按照下列原則計價：

以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實際支付的款項計價。

以實物資產(chǎn)(含牲畜和林木)方式向其他單位投資的，按照評估確認或者合同、協(xié)議確定的價值計價。

合作社以實物資產(chǎn)方式對外投資，其評估確認或合同、協(xié)議確定的價值必須真實、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價值。實物資產(chǎn)重估確認價值與其賬面凈值之間的差額，計入資本公積。

合作社對外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤、利息等計入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時，按實際收到的價款與其賬面余額的差額，計入投資收益。

(十一)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。

合作社的對外投資業(yè)務(wù)(包括對外投資決策、評估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷)，應(yīng)當(dāng)由理事會提交成員大會決策，嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變成員大會的決策意見。

合作社應(yīng)當(dāng)建立對外投資責(zé)任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。

合作社應(yīng)當(dāng)對對外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資有關(guān)權(quán)益證書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。

合作社應(yīng)當(dāng)加強對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計核算，嚴禁設(shè)置賬外賬。

(十二)合作社要建立有價證券管理制度，加強對各種有價證券的管理。要建立有價證券登記簿，詳細記載各有價證券的名稱、券別、購買日期、號碼、數(shù)量和金額。有價證券要由專人管理。

(十三)合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。

農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計價：購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購買價及相關(guān)稅費等計價；幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的培植費用、非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計入相關(guān)資產(chǎn)成本；產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木成本的5％確定，已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷；農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按實際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計入其他收支；合作社其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可比照牲畜(禽)資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的計價原則處理。

(十四)合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上，單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。

(十五)合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值：

1.購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實際支付的買價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和交納的有關(guān)稅金等計價；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費或改裝費。

2.新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗收的決算價計價。

3.接受捐贈的全新固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實際發(fā)生的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計價；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。接受捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值計價。

4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改造、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的價值，加上改造、擴建工程而增加的支出，減去改造、擴建工程中發(fā)生的變價收入計價。

5.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值計價。

(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項目。在建工程按實際消耗的支出或支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計入固定資產(chǎn)。

在建工程部分發(fā)生報廢或者毀損，按規(guī)定程序批準后，按照扣除殘料價值和過失人及保險公司賠款后的凈損失，計入工程成本。單項工程報廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報廢或者毀損，其凈損失計入其他支出。

(十七)合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。

合作社應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)除外。

合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

(十八)固定資產(chǎn)的修理費用直接計入有關(guān)支出項目。固定資產(chǎn)變賣和清理報廢的變價凈收入與其賬面凈值的差額計入其他收支。

固定資產(chǎn)變價凈收入是指變賣和清理報廢固定資產(chǎn)所取得的價款減清理費用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計折舊后的凈額。

(十九)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)盤點清查，做到賬實相符，年度終了前必須進行一次全面的盤點清查。盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準后，按其原價扣除累計折舊、變價收入、過失人及保險公司賠款之后，計入其他支出。

(二十)合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，并從使用之日起，按照不超過10年的期限平均攤銷，計入管理費用。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的收入，計入其他收入；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，計入其他支出。

(二十一)每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收款項、存貨、對外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行全面檢查，對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的各項資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實無法收回的應(yīng)收款項；2.盤虧、毀損和報廢的存貨；3.無法收回的對外投資；4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5.盤虧、毀損和報廢的固定資產(chǎn)；6.毀損和報廢的在建工程；7.注銷和無效的無形資產(chǎn)。

(二十二)合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

(二十三)合作社的負債分為流動負債和長期負債。

流動負債是指償還期在一年以內(nèi)(含一年)的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

長期負債是指償還期超過一年以上(不含一年)的債務(wù)，包括長期借款、專項應(yīng)付款等。

合作社的負債按實際發(fā)生的數(shù)額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因確實無法支付的應(yīng)付款項，計入其他收入。

(二十四)合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過程。

合作社應(yīng)當(dāng)對借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。

合作社應(yīng)當(dāng)加強對借款合同等文件和憑證的管理。

合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時采取措施，加以糾正和完善。

(二十五)合作社的所有者權(quán)益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。

(二十六)合作社對成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確認的價值計入相關(guān)資產(chǎn)，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。

合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)計入專項基金。

合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。

(二十七)合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)Ψ浅蓡T提供勞務(wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本。

(二十八)合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入。合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據(jù)時，確認經(jīng)營收入的實現(xiàn)。

合作社的其他收入是指除經(jīng)營收入以外的收入。

(二十九)合作社的經(jīng)營支出是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實際成本。

管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。

其他支出是指合作社除經(jīng)營支出、管理費用以外的支出。

(三十)合作社的本年盈余按照下列公式計算：

本年盈余=經(jīng)營收益+其他收入-其他支出

其中：

經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-管理費用

投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。

投資收益包括對外投資分得的利潤、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面余額的差額。

(三十一)合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實完整地登記成員個人賬戶。

三、會計科目

(一)會計科目表

附注：合作社在經(jīng)營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目(科目編號109)；合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目(科目編號122)；合作社生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有牲畜(禽)資產(chǎn)、林木資產(chǎn)以外的其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，需要單獨對其進行核算的，可增設(shè)“其他農(nóng)業(yè)資產(chǎn)”科目(科目編號149)，參照“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”進行核算；合作社需要分年攤銷相關(guān)長期費用的，可增設(shè)“長期待攤費用”科目(科目編號171)。

(二)會計科目使用說明

101庫存現(xiàn)金

一、本科目核算合作社的庫存現(xiàn)金。

二、合作社應(yīng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。

三、收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現(xiàn)金。

102銀行存款

一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。

二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的名稱設(shè)置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構(gòu)的款項。

113應(yīng)收款

一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。

二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

三、對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項的單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。

114成員往來

一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)。

二、合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實際支付或應(yīng)付的款項，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買而應(yīng)收取的服務(wù)費，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買款項和服務(wù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷售服務(wù)，收到成員交來的產(chǎn)品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細科目，進行明細核算。

六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數(shù)反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收款項”反映；年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付款項”反映。

121產(chǎn)品物資

一、本科目核算合作社庫存的各種產(chǎn)品和物資。

二、合作社購入并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際支付或應(yīng)支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。

三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產(chǎn)品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。

四、產(chǎn)品物資銷售時，按實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤點。盤虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準后，按照責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面余額，貸記本科目。

七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細科目，進行明細核算。

八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實際成本。

124委托加工物資

一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。

二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

按合作社支付該項委托加工的全部費用(加工費、運雜費等)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。

125委托代銷商品

一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。

二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。

三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收款”科目，按應(yīng)確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應(yīng)支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。

四、本科目應(yīng)按代銷商品或委托單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。

127受托代購商品

一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。

二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應(yīng)收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。

128受托代銷商品

一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。

二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。

三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。

四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

五、本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。

131對外投資

一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。

二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)(含牲畜和林木)等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協(xié)議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實物資產(chǎn)價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。

四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。

五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準后，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)按對外投資的種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。

141牲畜(禽)資產(chǎn)

一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜(禽)的成本。牲畜(禽)資產(chǎn)分幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類。

二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目(幼畜及育肥畜)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時，按實際成本，借記本科目(產(chǎn)役畜)，貸記本科目(幼畜及育肥畜)。

四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目(產(chǎn)役畜)。

六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外銷售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過牲畜資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

九、本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個二級科目，按牲畜(禽)的種類設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。

十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。

142林木資產(chǎn)

一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木兩類。

二、合作社購入經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目(經(jīng)濟林木)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的經(jīng)濟林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費用，借記本科目(經(jīng)濟林木)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

三、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

四、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目(經(jīng)濟林木)。

五、合作社購入非經(jīng)濟林木時，按購買價及相關(guān)稅費，借記本科目(非經(jīng)濟林木)，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目(非經(jīng)濟林木)，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

六、非經(jīng)濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。

七、按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

八、以林木對外投資時，按照合同、協(xié)議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價值與林木資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“成員往來”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應(yīng)賠償金額超過林木資產(chǎn)賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。

十、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟林木”和“非經(jīng)濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設(shè)置三級科目，進行明細核算。

十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。

151固定資產(chǎn)

一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。

合作社的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。

合作社以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不應(yīng)列作合作社的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：

(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(二)自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

(三)投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經(jīng)過批準的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(四)收到捐贈的全新固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基金”科目。

(五)固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。

(六)對外投資投出固定資產(chǎn)時，按照投資各方確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目，投資各方確認或協(xié)議價與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

(七)捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費，也通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

152累計折舊

一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計提的累計折舊。

二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。

四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。

153在建工程

一、本科目核算合作社進行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。

二、購入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購買專用物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目。

發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實際預(yù)付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，應(yīng)按該設(shè)備的成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。

自營的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負擔(dān)的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“成員往來”等科目。

四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。

六、本科目應(yīng)按工程項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。

154固定資產(chǎn)清理

一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。

二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。

三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。

161無形資產(chǎn)

一、本科目核算合作社持有的專利權(quán)、商標權(quán)、非專利技術(shù)等各種無形資產(chǎn)的價值。

二、無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資產(chǎn)的實際成本，登記入賬：

(一)購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(二)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

(三)接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，無所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準的價值，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存款”等科目。

(四)投資者投入的無形資產(chǎn)，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按經(jīng)過批準的投資者所應(yīng)擁有的以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。

三、無形資產(chǎn)從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應(yīng)超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

四、出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

五、出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。

六、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價值。

201短期借款

一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構(gòu)，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。

二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細科目，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。

211應(yīng)付款

一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項，包括因購買產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款、利息等。

二、合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、合作社確有無法支付的應(yīng)付款時，按規(guī)定程序?qū)徟?，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付給非成員的應(yīng)付及暫收款項。

212應(yīng)付工資

一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。

二、合作社應(yīng)按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務(wù)會計人員將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。

三、提取工資時，根據(jù)人員崗位進行工資分配，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。

五、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容進行明細核算。

六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。

221應(yīng)付盈余返還

一、本科目核算合作社按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的60%。

二、合作社根據(jù)章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量(額)提取返還盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。

222應(yīng)付剩余盈余

一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。

二、合作社按交易量(額)返還盈余后，根據(jù)章程規(guī)定或者成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

三、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。

231長期借款

一、本科目核算合作社從銀行等金融機構(gòu)及外部單位和個人借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、合作社借入長期借款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、合作社長期借款利息應(yīng)按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付款”科目。

四、合作社償還長期借款時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。支付長期借款利息時，借記“應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

五、本科目應(yīng)按借款單位和個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。

235專項應(yīng)付款

一、本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。

二、合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時，按實際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜(禽)資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標準與認證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、本科目應(yīng)按國家財政補助資金項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國家財政補助資金數(shù)額。

301股金

一、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉(zhuǎn)增等所形成的股金。

二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。

三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

四、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，并在有關(guān)明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況。

五、成員按規(guī)定轉(zhuǎn)讓出資的，應(yīng)在成員賬戶和有關(guān)明細賬及備查簿中記錄受讓方。

六、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細科目，進行明細核算。

七、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數(shù)額。

311專項基金

一、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金。

二、合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數(shù)額，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記本科目。

三、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。

合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經(jīng)過批準的評估價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按專項基金的來源設(shè)置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數(shù)額。

321資本公積

一、本科目核算合作社形成的資本公積。

二、成員入社投入貨幣資金和實物資產(chǎn)時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。

三、合作社以實物資產(chǎn)方式進行對外投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。

四、合作社用資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。

五、本科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細科目，進行明細核算。

六、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的資本公積數(shù)額。

322盈余公積

一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。

二、合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。

三、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。

四、本科目應(yīng)按用途設(shè)置明細科目，進行明細核算。

五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的盈余公積數(shù)額。

331本年盈余

一、本科目核算合作社本年度實現(xiàn)的盈余。

二、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時，應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時將“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈盈余，轉(zhuǎn)入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記“盈余分配--未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

332盈余分配

一、本科目核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補)和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。

二、合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目(未分配盈余)。

三、按規(guī)定提取盈余公積時，借記本科目(各項分配)，貸記“盈余公積”等科目。

四、按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。

五、以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時，借記本科目(各項分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。

六、年終，合作社應(yīng)將全年實現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項分配)。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。

七、本科目應(yīng)按盈余的用途設(shè)置明細科目，進行明細核算。

八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余(或未彌補虧損)。

401生產(chǎn)成本

一、本科目核算合作社直接組織生產(chǎn)或提供勞務(wù)服務(wù)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本。

二、合作社發(fā)生各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本時，應(yīng)按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。

三、會計期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記本科目。

四、合作社提供勞務(wù)服務(wù)實現(xiàn)銷售時，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。

五、本科目應(yīng)按生產(chǎn)費用和勞務(wù)服務(wù)成本種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。

六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產(chǎn)完成的各項在產(chǎn)品和尚未完成的勞務(wù)服務(wù)成本。

501經(jīng)營收入

一、本科目核算合作社銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷、向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動取得的收入。

二、合作社實現(xiàn)經(jīng)營收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按經(jīng)營項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

502其他收入

一、本科目核算合作社除經(jīng)營收入以外的其他收入。

二、合作社發(fā)生其他收入時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按其他收入的來源設(shè)置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

511投資收益

一、本科目核算合作社對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

二、合作社取得投資收益時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；到期收回或轉(zhuǎn)讓對外投資時，按實際取得的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按原賬面余額，貸記“對外投資”科目，按實際取得價款和原賬面余額的差額，借記或貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按投資項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方；如為凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

521經(jīng)營支出

一、本科目核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生的支出。

二、合作社發(fā)生經(jīng)營支出時，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”、“生產(chǎn)成本”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。

三、本科目應(yīng)按經(jīng)營項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

522管理費用

一、本科目核算合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷等。

二、合作社發(fā)生管理費用時，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”等科目。

三、本科目應(yīng)按管理費用的項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

529其他支出

一、本科目核算合作社發(fā)生的除“經(jīng)營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損支出、損失、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無法收回的應(yīng)收款項損失等。

二、合作社發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“累計折舊”、“應(yīng)付款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。

三、本科目應(yīng)按其他支出的項目設(shè)置明細科目，進行明細核算。

四、年終，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

四、會計報表

(一)會計報表是反映合作社某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果的書面報告。合作社應(yīng)按照規(guī)定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。

(二)合作社應(yīng)編制資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表、科目余額表和收支明細表、財務(wù)狀況說明書等。

合作社應(yīng)按登記機關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報送資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。

各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報送的合作社資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時間報農(nóng)業(yè)部。

(三)資產(chǎn)負債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表格式及編制說明如下，科目余額表和收支明細表的格式及編制說明由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)本制度進行規(guī)定。

資產(chǎn)負債表格式

資產(chǎn)負債表編制說明

1.本表反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益狀況。

2.本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)，并加以書面說明。

3.本表“年末數(shù)”各項目的內(nèi)容及其填列方法：

(1)“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶存款等貨幣資金的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。

(2)“應(yīng)收款項”項目，反映合作社應(yīng)收而未收回和暫付的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”和“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數(shù)合計填列。

(3)“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。本項目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”科目年末余額合計填列。

(4)“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“對外投資”科目的年末余額填列。

(5)“牲畜(禽)資產(chǎn)”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“牲畜(禽)資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(6)“林木資產(chǎn)”項目，反映合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“林木資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(7)“固定資產(chǎn)原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產(chǎn)原值及累計折舊。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。

(8)“固定資產(chǎn)清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項目數(shù)字應(yīng)以“-”號表示。

(9)“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的年末余額填列。

(10)“無形資產(chǎn)”項目，反映合作社持有的各項無形資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

(11)“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下(含一年)的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的年末余額填列。

(12)“應(yīng)付款項”項目，反映合作社應(yīng)付而未付及暫收的各種款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目年末余額和“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數(shù)合計填列。

(13)“應(yīng)付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的年末余額填列。

(14)“應(yīng)付盈余返還”項目，反映合作社按交易量(額)應(yīng)支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付盈余返還”科目的年末余額填列。

(15)“應(yīng)付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產(chǎn)平均量化到本社成員的、應(yīng)支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付剩余盈余”科目的年末余額填列。

(16)“長期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上(不含一年)的借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的年末余額填列。

(17)“專項應(yīng)付款”項目，反映合作社實際收到國家財政直接補助而尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的資金數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目的年末余額填列。

(18)“股金”項目，反映合作社實際收到成員投入的股金總額。本項目應(yīng)根據(jù)“股金”科目的年末余額填列。

(19)“專項基金”項目，反映合作社通過國家財政直接補助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項基金總額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項基金”科目年末余額填列。

(20)“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的年末余額填列。

(21)“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的年末余額填列。

(22)“未分配盈余”項目，反映合作社尚未分配的盈余。本項目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計算填列；未彌補的虧損，在本項目內(nèi)數(shù)字以“-”號表示。

盈余及盈余分配表格式

盈余及盈余分配表編制說明

1.本表反映合作社一定期間內(nèi)實現(xiàn)盈余及其分配的實際情況。

2.本表主要項目的內(nèi)容及填列方法如下：

(1)“經(jīng)營收入”項目，反映合作社進行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動取得的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生額分析填列。

(2)“投資收益”項目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“-”號填列。

(3)“經(jīng)營支出”項目，反映合作社進行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動發(fā)生的支出。本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(4)“管理費用”項目，反映合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動而發(fā)生的費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。

(5)“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映合作社除從事主要生產(chǎn)經(jīng)營活動以外而取得的收入和支出，本項目應(yīng)根據(jù)“其他收入”和“其他支出”科目的發(fā)生額分析填列。

(6)“本年盈余”項目，反映合作社本年實現(xiàn)的盈余總額。如為虧損總額，本項目數(shù)字以“-”號填列。

(7)“年初未分配盈余”項目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項目應(yīng)根據(jù)上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數(shù)額填列。

(8)“其他轉(zhuǎn)入”項目，反映合作社按規(guī)定用公積金彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)實際轉(zhuǎn)入的公積金數(shù)額填列。

(9)“可分配盈余”項目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”項目、“年初未分配盈余”項目和“其他轉(zhuǎn)入”項目的合計數(shù)填列。

(10)“提取盈余公積”項目，反映合作社按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)實際提取的盈余公積數(shù)額填列。

(11)“盈余返還”項目，反映按交易量(額)應(yīng)返還給成員的盈余。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。

(12)“剩余盈余分配”項目，反映按規(guī)定應(yīng)分配給成員的剩余可分配盈余。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。

(13)“年末未分配盈余”項目，反映合作社年末累計未分配的盈余。如為未彌補的虧損，本項目數(shù)字以“-”號填列。本項目應(yīng)根據(jù)“可分配盈余”項目扣除各項分配數(shù)額的差額填列。

成員權(quán)益變動表格式

成員賬戶編制說明

(1)本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量(額)以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。

(2)年初將上年各項公積金數(shù)額轉(zhuǎn)入，本年發(fā)生公積金份額變化時，按實際發(fā)生變化數(shù)填列調(diào)整。“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”在年度終了，或合作社進行剩余盈余分配時，根據(jù)實際發(fā)生情況或變化情況計算填列調(diào)整。

(3)成員與合作社發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來時，“交易量(額)”按實際發(fā)生數(shù)填列。

(4)年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財產(chǎn)的財政補助資金量化份額”、“捐贈財產(chǎn)量化份額”合計數(shù)匯總成員應(yīng)享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計數(shù)匯總成員全年盈余返還總額。

(四)財務(wù)狀況說明書。

財務(wù)狀況說明書是對合作社一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營、提供勞務(wù)服務(wù)以及財務(wù)、成本情況進行分析說明的書面文字報告。合作社應(yīng)于年末編制財務(wù)狀況說明書，對年度內(nèi)財務(wù)狀況做出書面分析報告，進行全面系統(tǒng)的分析說明。財務(wù)狀況說明書沒有統(tǒng)一的格式，但其內(nèi)容至少應(yīng)涵蓋以下幾個方面：

1.合作社生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的基本情況包括：合作社的股金總額、成員總數(shù)、農(nóng)民成員數(shù)及所占的比例、主要服務(wù)對象、主要經(jīng)營項目等情況。

2.成員權(quán)益結(jié)構(gòu)

(1)理事長、理事、執(zhí)行監(jiān)事、監(jiān)事會成員名單及變動情況；

(2)各成員的出資額，量化為各成員的公積金份額，以及成員入社和退社情況；

(3)企事業(yè)單位或社會團體成員個數(shù)及所占的比例；

(4)成員權(quán)益變動情況。

3.其他重要事項

(1)變更主要經(jīng)營項目；

(2)從事的進出口貿(mào)易；

(3)重大財產(chǎn)處理、大額舉債、對外投資和擔(dān)保；

(4)接受捐贈；

(5)國家財政支持和稅收優(yōu)惠；

(6)與成員的交易量(額)和與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易量(額)；

(7)提取盈余公積的比例；

(8)盈余分配方案、虧損處理方案；

(9)未決訴訟、仲裁。

五、會計憑證、會計賬簿和會計檔案

(一)會計憑證是記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面文件，是記賬的依據(jù)。合作社每發(fā)生一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。各種原始憑證必須具備：憑證名稱、填制日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量單價金額。記賬憑證必須具備：填制日期、憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)等，并須由填制和審核人員簽名蓋章。

(二)所有會計憑證都要按規(guī)定手續(xù)和時間送會計人員審核處理。填制有誤和不符合要求的會計憑證，應(yīng)要求修正和重填。無效、不合法和不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項、辦理財務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。會計人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，填制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。記賬憑證可以根據(jù)每一原始憑證單獨填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。一定時期終了，應(yīng)將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。

(三)會計賬簿是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍，是編制會計報表的依據(jù)。合作社應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、總分類賬和各種必要的明細分類賬。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時間的先后順序進行登記，一律采用訂本賬?？偡诸愘~按照總賬科目設(shè)置，對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行總括分類登記；明細分類賬按明細科目設(shè)置，對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細分類登記?？偡诸愘~可用訂本賬或活頁賬；明細分類賬可用活頁賬或卡片賬。

對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟事項，合作社必須另設(shè)備查賬簿進行賬外登記。

(四)合作社所使用的各種會計憑證和會計賬簿的內(nèi)容和格式，應(yīng)符合《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財會字〔1996〕19號)和《會計檔案管理辦法》(財會字〔1998〕32號)等規(guī)定。

(五)賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時。各種賬簿的記錄，應(yīng)定期核對，做到賬證相符、賬實相符、賬款相符、賬賬相符和賬表相符。

(六)啟用新賬，必須填寫賬簿啟用表，并編制目錄。舊賬結(jié)清后，要及時整理，裝訂成冊，歸檔保管。

第9篇：固定資產(chǎn)保險價值范文

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范證券公司的財務(wù)行為，維護所有者和債權(quán)人的合法權(quán)益，促進證券公司公平競爭和證券市場的健康發(fā)展，按照分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理的原則，現(xiàn)印發(fā)《證券公司財務(wù)制度》，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，及時函告我部。

目前兼營證券業(yè)務(wù)的信托投資公司，其證券業(yè)務(wù)的核算遵照本制度執(zhí)行。

附件：證券公司財務(wù)制度

第一章  總則

第一條  為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，規(guī)范證券公司的財務(wù)行為，維護所有者和債權(quán)人的合法權(quán)益，促進證券公司公平競爭和證券市場的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》和《企業(yè)財務(wù)通則》以及國家有關(guān)法律、法規(guī)，按照分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)管理的原則，制定本制度。

第二條  本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，經(jīng)依法注冊登記，持有證券經(jīng)營業(yè)務(wù)許可證，具有法人地位從事證券業(yè)務(wù)的公司（以下簡稱公司），包括綜合類證券公司和經(jīng)紀類證券公司。

綜合類證券公司的自營業(yè)務(wù)和經(jīng)紀業(yè)務(wù)必須分類管理、分別核算。

第三條  公司應(yīng)當(dāng)在辦理工商登記之日起30日內(nèi)，向主管財政機關(guān)提交公司設(shè)立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文件的復(fù)制件。

公司發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更登記事項，在依法辦理變更手續(xù)之日起30日內(nèi)，向主管財政機關(guān)提交有關(guān)變更文件的復(fù)制件。公司終止清算后，應(yīng)向主管財政機關(guān)提供注銷手續(xù)的復(fù)制件。

第四條  公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行財務(wù)核算；要以提高效益為中心，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，防范經(jīng)營風(fēng)險；如實反映經(jīng)營狀況，依法計算和繳納國家稅收，保障所有者和債權(quán)人的合法權(quán)益，并接受主管財政機關(guān)的監(jiān)督檢查。

第五條  公司財務(wù)部門必須履行財務(wù)管理職責(zé)，做好各項財務(wù)收支預(yù)測、計劃、控制、核算、分析和考核工作。

第二章  所有者權(quán)益和負債

第六條  所有者權(quán)益包括實收資本（股本）、資本公積、一般風(fēng)險準備、盈余公積、未分配利潤等。負債包括流動負債和長期負債。

第七條  實收資本（股本）是指公司投資者按出資合同、協(xié)議規(guī)定實繳的出資額及公司設(shè)立后按法定程序轉(zhuǎn)增和新增部分。公司收到的投資者的出資，必須聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，由公司據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

第八條  公司根據(jù)國家法律法規(guī)，可以采取發(fā)行股票等方式籌集資本。采取發(fā)行股票方式籌集的資本，按照股票面值計價。

公司不得吸收投資者已設(shè)立有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)的出資。

第九條  公司的投資各方必須按合同、章程和國家有關(guān)規(guī)定及時足額地繳付資本。

投資者未按投資合同、協(xié)議的約定履行出資義務(wù)的，公司及其他投資者應(yīng)依法追究其違約責(zé)任。

第十條  公司對實收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。在經(jīng)營期間，投資者對投入公司的資本，除依法轉(zhuǎn)讓、減資外，不得以任何方式抽走。

投資者按其出資的比例對公司的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，并按其出資的比例分享公司的利潤，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險和虧損。

第十一條  公司的資本公積包括：在籌集資本過程中，投資者繳付的出資額超出其認繳資本（股本）的差額（包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入及可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股本的溢價凈收入等）；資本（股本）投入時匯率折算差額；公司發(fā)生分立、合并、變更等事宜時資產(chǎn)評估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原賬面凈值的差額；接受捐贈的資產(chǎn)；按國家規(guī)定應(yīng)計入資本公積的其他款項。

一般風(fēng)險準備從公司稅后利潤中提取，用于先于盈余公積之前彌補虧損。

盈余公積包括公司從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積等。

資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增實收資本（股本）。但資產(chǎn)評估增值、接收捐贈資產(chǎn)在該筆資產(chǎn)處置之前其相應(yīng)的資本公積不得轉(zhuǎn)增實收資本（股本）。法定盈余公積可用于彌補公司虧損或轉(zhuǎn)增實收資本（股本），但轉(zhuǎn)增實收資本（股本）時，以轉(zhuǎn)增后留存公司的法定盈余公積不少于增資前注冊資本的25％為限。

第十二條  負債包括流動負債和長期負債。流動負債包括1年（含1年）以下的各項質(zhì)押借款、拆入資金、賣出回購證券款、代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款、各種應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用、短期債券和其他短期負債。長期負債包括1年（不含1年）以上的長期債券、長期應(yīng)付款（包括融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款）和其他長期負債。

第十三條  各項負債按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際發(fā)行價格超過或低于債券面值的差額，存續(xù)期間分期攤銷。發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當(dāng)期營業(yè)費用。

第十四條  以負債形式籌集的資金，按負債的實際利率分檔次按月計提應(yīng)付利息，計入成本，實際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。

第三章  流動資產(chǎn)和長期投資

第十五條  流動資產(chǎn)包括貨幣資金、自營證券、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、應(yīng)收款項、拆出資金、買入返售證券、存放證券交易所的交易保證金、低值易耗品、行證券、代兌付證券、待攤費用等。

第十六條  貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放證券清算機構(gòu)的清算備付金，以及其他形式的貨幣資金。

客戶的交易結(jié)算資金必須全額存入商業(yè)銀行，單獨立戶管理，嚴禁挪用客戶交易結(jié)算資金。

第十七條  應(yīng)收款項是指公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生除應(yīng)收利息和應(yīng)收股利以外的各種應(yīng)收及暫付款項，包括應(yīng)收清算款項、應(yīng)收手續(xù)費以及其他應(yīng)收暫付款項等。

應(yīng)收款項按實際發(fā)生額計價。

第十八條  自營證券是指公司購入的各種能隨時變現(xiàn)，以獲取買賣差價收入為目的的經(jīng)營性或上市證券，包括自營股票、自營債券、自營基金等。

第十九條  長期投資是指公司投出的期限在1年以上（不含1年）或不準備在1年內(nèi)變現(xiàn)的各種投資，包括長期股權(quán)投資（含長期基金投資）、長期債券投資和其他長期投資。

第二十條  公司自營證券和長期投資按購買或投資時實際支付的金額（包括有關(guān)費用）或經(jīng)評估確認的價值計價。

公司購買股票和債券的價格中包含已宣告發(fā)放但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，應(yīng)沖減自營證券和長期投資的成本。

第二十一條  配股以配股價及支付的相關(guān)費用為實際成本，自營證券的配股按實際成本計入自營證券，長期投資的配股按實際成本計入長期投資。

第二十二條  自營證券和長期投資的送股即股票股利，分別作為增加自營證券和長期投資的數(shù)量核算，即只登記數(shù)量，不確認收入。

第二十三條  公司出售自營證券可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等確定其實際成本。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

公司出售自營證券實際收到的價款與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

第二十四條  公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算；公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額的20％或20％以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。

第二十五條  公司持有的長期債券投資按債券面值和規(guī)定利率計算應(yīng)收利息，分期計入投資收益。

第二十六條  公司購入折價或溢價發(fā)行的債券，購買價格與票面價值的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)，確認相關(guān)利息收入時攤銷。

第四章  固定資產(chǎn)

第二十七條  固定資產(chǎn)是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價值在2，000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、交通運輸設(shè)備等。

當(dāng)一項固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與該項資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限，同時該組成部分符合固定資產(chǎn)條件時，應(yīng)將該組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。

經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類管理。

不符合固定資產(chǎn)條件，單位價值在500元（含500元）以上的物品，作為低值易耗品。低值易耗品可一次或分期攤?cè)胭M用。

單位價值在500元（不含500元）以下的物品，作為費用列支。

第二十八條  固定資產(chǎn)按下列原則計價：

（一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。

（二）購入的固定資產(chǎn)，以買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的稅金等計價。公司用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折合差額，計入固定資產(chǎn)價值。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費等計價。

（四）投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認的凈值計價。

（五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴建的固定資產(chǎn)，按原固定資產(chǎn)的凈值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中產(chǎn)生的變價收入后的金額計價。

改建、擴建形成的固定資產(chǎn)按可使用年限計提折舊。

（六）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額加上由公司負擔(dān)的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票賬單的根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價計價。

（七）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。

公司購建固定資產(chǎn)交納的增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定資產(chǎn)價值。

第二十九條  公司已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其價值：

（一）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新評估。

（二）增加補充設(shè)備或改良裝置。

（三）將固定資產(chǎn)的一部分拆除。

（四）根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值。

（五）原固定資產(chǎn)價值計價錯誤。

第三十條  公司的在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。

第三十一條  雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊。竣工決算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價和已計提的折舊。

第三十二條  公司的固定資產(chǎn)按照國家規(guī)定采用個別或分類折舊辦法計提折舊，提取的折舊計入成本。

第三十三條  公司的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

（一）房屋和建筑物。

（二）在用各類設(shè)備。

（三）修理停用的設(shè)備。

（四）以融資租賃方式租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

第三十四條  下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

（一）已估價單獨入賬的土地。

（二）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)。

（三）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

（四）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（五）提前報廢和淘汰的固定資產(chǎn)。

（六）破產(chǎn)、關(guān)閉公司的固定資產(chǎn)。

（七）國家規(guī)定其他不計提折舊的固定資產(chǎn)。

第三十五條  公司投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計提折舊。

第三十六條  公司按月計提折舊，固定資產(chǎn)的折舊率按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值率和個別或分類折舊年限計算確定。

凈殘值率按不超過固定資產(chǎn)原值的5％確定。

公司可根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限（見附表）基礎(chǔ)上，確定具體的固定資產(chǎn)折舊年限。按個別折舊率計提折舊的公司，可參照分類折舊的年限范圍選擇適合的折舊年限，或根據(jù)該項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，合理確定折舊年限。

第三十七條  固定資產(chǎn)的折舊一般采用年限法和工作量法。技術(shù)進步較快或工作環(huán)境對使用壽命影響較大的電子設(shè)備和通訊設(shè)備等固定資產(chǎn)，經(jīng)主管財政部門批準，可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。具體計算方法如下：

（一）平均年限法的計算公式

    

              1－預(yù)計凈殘值率

    年折舊率＝－－－－－－－－×100%

              固定資產(chǎn)折舊年限

              

              原值×年折舊率

    月折舊額＝－－－－－－－－

                    12

                    

    （二）工作量法的計算公式

    

                        原值×（1－預(yù)計凈殘值率）

    1、單位里程折舊額＝－－－－－－－－－－－－－

                            規(guī)定的總行駛里程

                            

                          原值×（1－預(yù)計凈殘值率）

    2、每工作小時折舊額＝－－－－－－－－－－－－－

                              規(guī)定的工作小時數(shù)

                              

    （三）雙倍余額遞減法的計算公式

    

                2

    年折舊率＝－－－－×100％

              折舊年限

              

              凈值×年折舊率

    月折舊額＝－－－－－－－－

                  12

                  

    實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，公司在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將凈值平均攤銷。

    

    （四）年數(shù)總和法的計算公式：

    

              2×（折舊年限－已使用年數(shù)）

    年折舊率＝－－－－－－－－－－－－－－×100％

                折舊年限×（折舊年限＋1）

                

              原值×（1－預(yù)計凈殘值率）×年折舊率

    月折舊額＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－

                                12