財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】 短期償債能力； 營(yíng)運(yùn)能力； 現(xiàn)金流動(dòng)效率； 審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型； 顯著負(fù)相關(guān)

一、引言

2006年2月15日的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的責(zé)任，也將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要從財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和其他三個(gè)方面的信息來(lái)判斷。而公司的財(cái)務(wù)能力是公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，公司的財(cái)務(wù)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的重要依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型大體可分為兩類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)）。本文的目的就是從公司財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，研究上市公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型是否存在相關(guān)性。

本文研究的意義在于：通過(guò)檢驗(yàn)公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的相關(guān)性，找到能夠顯著影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的財(cái)務(wù)能力指標(biāo)，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、監(jiān)管者加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)能力的監(jiān)管提供可靠的實(shí)證依據(jù)，同時(shí)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)公司財(cái)務(wù)能力出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）公司償債能力

公司償債能力是指公司用其資產(chǎn)償還長(zhǎng)期債務(wù)與短期債務(wù)的能力。Levitan and Knoblett（1985）發(fā)現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)比較大的公司更可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。Bao and Chen（1998）利用中國(guó)上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)可能影響審計(jì)意見(jiàn)的11個(gè)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率越大，公司越不容易被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)懷疑審計(jì)意見(jiàn)。Chen，Chen and Su（2001）以1995-1997年中國(guó)股票市場(chǎng)所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個(gè)自變量和資產(chǎn)負(fù)債率等12個(gè)控制變量對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。夏立軍、楊海斌（2002）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率與公司審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的相關(guān)性。朱小軍、余謙（2003）發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率高的公司更易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。于鵬（2007）在研究國(guó)際“四大”與“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同公司特征條件下對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響，而流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響不大。李平、曲巖（2010）對(duì)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)作為控制變量的資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦承接審計(jì)業(yè)務(wù)就分別與被審單位和社會(huì)公眾形成了關(guān)系，關(guān)系中的信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在追求自身利益最大化的同時(shí)使自身的風(fēng)險(xiǎn)最小化，因此，當(dāng)上市公司的償債能力不強(qiáng)，所面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，審計(jì)人員偏向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。由此，本文提出假設(shè)1。

H1：公司償債能力與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（二）公司營(yíng)運(yùn)能力

公司營(yíng)運(yùn)能力是指公司對(duì)有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型之間的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型具有顯著相關(guān)關(guān)系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國(guó)股票市場(chǎng)上客戶重要性、制度改善和審計(jì)治理之間的關(guān)系，他們將1995-2004年間的樣本數(shù)據(jù)以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進(jìn)行了多元回歸檢驗(yàn)，結(jié)果顯示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率無(wú)論是在制度變革前還是在變革后都對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學(xué)類(lèi)公司作為研究對(duì)象，以審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為因變量，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等10個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為自變量，研究了相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。呂先锫、王偉（2007）發(fā)現(xiàn)公司營(yíng)運(yùn)能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的相關(guān)性，但表示營(yíng)運(yùn)能力的不同指標(biāo)可能對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著負(fù)相關(guān)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著正相關(guān)，這可能是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師更傾向于將流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率看作是公司營(yíng)運(yùn)能力的代表性指標(biāo)，而認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對(duì)公司營(yíng)運(yùn)能力不具代表性。根據(jù)現(xiàn)代委托理論，當(dāng)公司的營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)時(shí)，說(shuō)明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況較好，反之則較差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在可實(shí)現(xiàn)審計(jì)收入不變的情況下，為了使自身風(fēng)險(xiǎn)最小化，當(dāng)反映公司營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)越弱時(shí)，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設(shè)2。

H2：公司的營(yíng)運(yùn)能力與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（三）公司盈利能力

公司盈利能力是指公司賺取利潤(rùn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司進(jìn)行分類(lèi)研究，發(fā)現(xiàn)公司是否虧損與其是否被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著相關(guān)。Bell and Tabor（1991）根據(jù)審計(jì)報(bào)告中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的原因?qū)颖具M(jìn)行分類(lèi)，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結(jié)果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產(chǎn)收益率作為控制變量，研究審計(jì)意見(jiàn)更改的影響因素，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產(chǎn)負(fù)債率等因素對(duì)公司收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司以往的盈利狀況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計(jì)費(fèi)用披露要求公布時(shí)間為條件，研究了與審計(jì)意見(jiàn)更改相關(guān)的影響因素，將審計(jì)意見(jiàn)的更改作為被解釋變量，營(yíng)業(yè)收入占總收入的比率、公司當(dāng)年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結(jié)果顯示公司當(dāng)年及上年是否虧損對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率等因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗(yàn)結(jié)果顯示凈資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，虧損的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過(guò)對(duì)2000-2003年中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行多角度研究，發(fā)現(xiàn)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司凈資產(chǎn)收益率低。江嶺（2008）對(duì)可能影響非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的9個(gè)市場(chǎng)因素進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司盈利水平對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對(duì)2001-2006年中國(guó)所有上市公司進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率越高，公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，對(duì)股權(quán)分置改革的審計(jì)治理效應(yīng)進(jìn)行了研究，在對(duì)公司當(dāng)年是否虧損、資產(chǎn)負(fù)債率等自變量對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型影響的顯著性檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年虧損的公司，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性更大。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)理論及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅包括審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，還包括被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償還借款或倒閉從而對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織所造成的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，為了減輕自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)考慮到被審計(jì)單位面對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗的可能性。當(dāng)被審計(jì)單位盈利狀況較差時(shí)，公司所面臨的經(jīng)營(yíng)失敗和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)就大幅增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了減輕責(zé)任、回避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。由此，本文提出假設(shè)3。

H3：公司的盈利能力與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（四）公司現(xiàn)金流動(dòng)效率

公司現(xiàn)金流動(dòng)效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對(duì)公司的估價(jià)從而影響公司價(jià)值。Levitan and knoblett（1985）以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否為公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)為被解釋變量，以一些財(cái)務(wù)指標(biāo)為解釋變量，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)狀況好的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個(gè)生產(chǎn)制造公司作為樣本，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現(xiàn)金流動(dòng)效率與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，而剔除了一些特殊樣本之后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)效率與審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有顯著相關(guān)性。KAM-WAH LAI（2009）發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流動(dòng)比率低的公司更可能獲得持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮的審計(jì)意見(jiàn)。田利軍（2007）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量越大的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。公司現(xiàn)金流動(dòng)效率高時(shí)，說(shuō)明公司的現(xiàn)金管理比較有效，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內(nèi)部的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大幅下降，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這類(lèi)公司出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)通常會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。由此，本文提出假設(shè)4。

H4：公司現(xiàn)金流動(dòng)效率與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（五）公司發(fā)展能力

公司發(fā)展能力是指公司通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，是反映公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要指標(biāo)。公司的發(fā)展能力越好，意味著公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況就越好，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展?jié)摿驮酱?。根?jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)一、引言

2006年2月15日的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的責(zé)任，也將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)。按照該準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要從財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和其他三個(gè)方面的信息來(lái)判斷。而公司的財(cái)務(wù)能力是公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，公司的財(cái)務(wù)能力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的重要依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型大體可分為兩類(lèi)：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)）。本文的目的就是從公司財(cái)務(wù)的角度出發(fā)，研究上市公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型是否存在相關(guān)性。

本文研究的意義在于：通過(guò)檢驗(yàn)公司財(cái)務(wù)能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的相關(guān)性，找到能夠顯著影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的財(cái)務(wù)能力指標(biāo)，為公司的投資者作出更加正確的投資決策、管理者規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)、監(jiān)管者加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)能力的監(jiān)管提供可靠的實(shí)證依據(jù)，同時(shí)也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)公司財(cái)務(wù)能力出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）公司償債能力

公司償債能力是指公司用其資產(chǎn)償還長(zhǎng)期債務(wù)與短期債務(wù)的能力。Levitan and Knoblett（1985）發(fā)現(xiàn)償債風(fēng)險(xiǎn)比較大的公司更可能被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。Bao and Chen（1998）利用中國(guó)上市公司作為研究對(duì)象，對(duì)可能影響審計(jì)意見(jiàn)的11個(gè)會(huì)計(jì)和市場(chǎng)因素進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)正相關(guān)。Joseph， Dana and Fenwick （2000）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率越大，公司越不容易被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)懷疑審計(jì)意見(jiàn)。Chen，Chen，Su（2001）以1995-1997年中國(guó)股票市場(chǎng)所有的上市公司作為樣本，研究外資股比例等6個(gè)自變量和資產(chǎn)負(fù)債率等12個(gè)控制變量對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。夏立軍、楊海斌（2002）發(fā)現(xiàn)流動(dòng)比率與公司審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的相關(guān)性。朱小軍、余謙（2003）發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率高的公司更易收到非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見(jiàn)。于鵬（2007）在研究國(guó)際“四大”與“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在不同公司特征條件下對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率越高的公司越容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。呂偉、林昭呈（2007）以1997-2004年滬市A股上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響，而流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響不大。李平、曲巖（2010）對(duì)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)作為控制變量的資產(chǎn)負(fù)債率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著正相關(guān)。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦承接審計(jì)業(yè)務(wù)就分別與被審單位和社會(huì)公眾形成了關(guān)系，關(guān)系中的信息不對(duì)稱所產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員在追求自身利益最大化的同時(shí)使自身的風(fēng)險(xiǎn)最小化，因此，當(dāng)上市公司的償債能力不強(qiáng)，所面對(duì)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，審計(jì)人員偏向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。由此，本文提出假設(shè)1：

H1：公司償債能力與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（二）公司營(yíng)運(yùn)能力

公司營(yíng)運(yùn)能力是指公司對(duì)有限資源的配置和利用的能力。Kida（1980）在研究財(cái)務(wù)指標(biāo)與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型之間的關(guān)系時(shí)發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型具有顯著相關(guān)關(guān)系。Chen，Sun and Wu（2010）研究了中國(guó)股票市場(chǎng)上客戶重要性、制度改善和審計(jì)治理之間的關(guān)系，他們將1995-2004年間的樣本數(shù)據(jù)以制度變革的2001年為界限劃分為兩部分，并分別進(jìn)行了多元回歸檢驗(yàn)，結(jié)果顯示總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率無(wú)論是在制度變革前還是在變革后都對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有著顯著的影響。黃云煉（2005）選取1999-2003年A股上市公司中石油化學(xué)類(lèi)公司作為研究對(duì)象，以審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型為因變量，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等10個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為自變量，研究了相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。呂先锫、王偉（2007）發(fā)現(xiàn)公司營(yíng)運(yùn)能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的相關(guān)性，但表示營(yíng)運(yùn)能力的不同指標(biāo)可能會(huì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響并不相同，在他們所采用的自變量中，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著負(fù)相關(guān)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著正相關(guān)，這可能是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師更傾向于將流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率看作是公司營(yíng)運(yùn)能力的代表性指標(biāo)，而認(rèn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對(duì)公司營(yíng)運(yùn)能力不具代表性。根據(jù)現(xiàn)代的委托理論，當(dāng)公司的營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)時(shí)，說(shuō)明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況較好，反之則較差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在可實(shí)現(xiàn)審計(jì)收入不變的情況下，為了使自身風(fēng)險(xiǎn)最小化，當(dāng)反映公司營(yíng)運(yùn)能力的指標(biāo)越弱時(shí)，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越大，反之則越小。由此，本文提出假設(shè)2：

H2：公司的營(yíng)運(yùn)能力與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（三）公司盈利能力

公司盈利能力是指公司賺取利潤(rùn)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。Dopuch，Holthausen and Leftwich（1987）第一次將被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司進(jìn)行分類(lèi)研究，發(fā)現(xiàn)公司是否虧損對(duì)其是否被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著相關(guān)。Bell and Tabor（1991）根據(jù)審計(jì)報(bào)告中非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的原因?qū)颖具M(jìn)行分類(lèi)，與Dopuch，Holthausen and Leftwich （1987）的研究結(jié)果一致。Chen，Chen and Su（2001）把凈資產(chǎn)收益率作為控制變量，研究審計(jì)意見(jiàn)更改的影響因素，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。Maria and Cristina（2007）研究了上期盈利狀況、資產(chǎn)負(fù)債率等因素對(duì)公司收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司以往的盈利狀況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響。KAM-WAH LAI（2009）以審計(jì)費(fèi)用披露要求公布時(shí)間為條件，研究了與審計(jì)意見(jiàn)更改相關(guān)的影響因素，將審計(jì)意見(jiàn)的更改作為被解釋變量，營(yíng)業(yè)收入占總收入的比率、公司當(dāng)年及上年是否虧損等作為解釋變量，研究結(jié)果顯示公司當(dāng)年及上年是否虧損對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響。Gul，Sami and Zhou（2009）研究了反向流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率等因素對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響，文章以1995-2000年在滬深兩市上市的公司作為樣本，回歸檢驗(yàn)結(jié)果顯示凈資產(chǎn)收益率與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)。章永奎、劉峰（2002）的研究顯示，公司的盈利狀況影響公司的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，虧損的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的可能性比盈利公司要大得多。唐躍軍、左晶晶（2005）通過(guò)對(duì)2000-2003年中國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行多角度研究，發(fā)現(xiàn)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司凈資產(chǎn)收益率低。江嶺（2008）對(duì)可能影響非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的9個(gè)市場(chǎng)因素進(jìn)行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司盈利水平對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著的影響。劉繼紅（2009）對(duì)2001-2006年中國(guó)所有上市公司進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)凈資產(chǎn)收益率越高，公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。伍利娜、朱春艷（2010）選取2000-2008年所有中國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究對(duì)象，對(duì)股權(quán)分置改革的審計(jì)治理效應(yīng)進(jìn)行了研究，在對(duì)公司當(dāng)年是否虧損、資產(chǎn)負(fù)債率等自變量對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型影響的顯著性檢驗(yàn)中，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年虧損的公司，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性更大。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)理論及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅包括審計(jì)過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)，還包括被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償還借款或倒閉從而對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織所造成的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，為了減輕自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)考慮到被審計(jì)單位所面對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗的可能性。當(dāng)被審計(jì)單位盈利狀況較差時(shí)，公司所面臨的經(jīng)營(yíng)失敗和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)就大幅增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了減輕責(zé)任、回避風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。由此，本文提出假設(shè)3：

H3：公司的盈利能力與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（四）公司現(xiàn)金流動(dòng)效率

公司現(xiàn)金流動(dòng)效率不但影響公司的投資決策、公司資信、盈利水平，還影響投資者對(duì)公司的估價(jià)從而影響公司價(jià)值。Levitan and knoblett（1985）以注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否為公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)為被解釋變量，以一些財(cái)務(wù)指標(biāo)為解釋變量，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)狀況好的公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性較小。Mutchler（1985）挑選了238個(gè)生產(chǎn)制造公司作為樣本，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型有顯著影響。Chen，Chen and Su（2001）的研究顯示，在全樣本條件下，現(xiàn)金流動(dòng)效率與非清潔審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，而剔除了一些特殊樣本之后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流動(dòng)效率與審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有顯著相關(guān)性。KAM-WAH LAI（2009）發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流動(dòng)比率低的公司更可能獲得持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮的審計(jì)意見(jiàn)。田利軍（2007）對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響因素進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)量越大的公司越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。公司現(xiàn)金流動(dòng)效率高時(shí)，說(shuō)明公司的現(xiàn)金管理比較有效，公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的資金就能夠得到很好的滿足，公司內(nèi)部的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大幅下降，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（AR=IR×CR×DR）和成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)這類(lèi)公司出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)通常會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。由此，本文提出假設(shè)4：

H4：公司現(xiàn)金流動(dòng)效率與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

（五）公司發(fā)展能力

公司發(fā)展能力是指公司通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，是反映公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要指標(biāo)。公司的發(fā)展能力越好，意味著公司長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況就越好，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和發(fā)展?jié)摿驮酱?。根?jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司發(fā)展能力應(yīng)該持有相應(yīng)的職業(yè)謹(jǐn)慎，一旦對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)失敗，那么將面臨相當(dāng)大的壓力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)發(fā)展能力強(qiáng)的公司，一般都會(huì)傾向于出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，反之則傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)以降低其將要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。由此，本文提出假設(shè)5。

H5：公司發(fā)展能力與非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)負(fù)相關(guān)。

三、研究樣本和變量

（一）樣本和數(shù)據(jù)的選取

2005年5月中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知》，標(biāo)志著中國(guó)資本市場(chǎng)股改的開(kāi)始。當(dāng)年8月中國(guó)證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于上市公司股權(quán)分置改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》，股改開(kāi)始大規(guī)模推行，上市公司的管理以及資本市場(chǎng)的功能借此得以進(jìn)一步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有所改變，可能會(huì)對(duì)其出具審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型造成影響。鑒于此，本文選取2006-2009年滬深兩市A股所有上市公司為樣本，剔除數(shù)據(jù)不全及數(shù)據(jù)異常的公司，共選取樣本公司5 579個(gè)。樣本數(shù)據(jù)分別來(lái)自上海證券交易所（省略）、深圳證券交易所（省略）、國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。為保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，所有數(shù)據(jù)均已經(jīng)過(guò)筆者的認(rèn)真核對(duì)。本文的數(shù)據(jù)處理主要運(yùn)用Excel 2003和SPASS 17.0統(tǒng)計(jì)軟件。

（二）研究變量

1.因變量――審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型（OP）

本文用審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型（Opinion，簡(jiǎn)寫(xiě)為OP）作為因變量，它是一個(gè)虛擬變量，定義非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)（包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)）的OP為1，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的OP為0。

2.其他研究變量

從公司償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、現(xiàn)金流動(dòng)效率和發(fā)展能力五個(gè)方面出發(fā)，選取了6個(gè)解釋變量和5個(gè)控制變量，詳細(xì)見(jiàn)表1。

四、實(shí)證檢驗(yàn)及結(jié)果分析

（一）相關(guān)性分析

首先對(duì)變量之間的相關(guān)性進(jìn)行分析，主要采用Pearson和Spearman相關(guān)系數(shù)分析方法，結(jié)果見(jiàn)表2。

Pearson相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果顯示：公司流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈資產(chǎn)收益率都是在0.01的水平上與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率在0.01的水平上與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著正相關(guān)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量的滿足率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型相關(guān)性不顯著。Spearman相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)結(jié)果顯示：公司流動(dòng)比率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量的滿足率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率都在0.01的水平上與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著負(fù)相關(guān)；資產(chǎn)負(fù)債率在0.01的水平上與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型顯著正相關(guān)。本文以下部分將通過(guò)多元回歸模型對(duì)這些結(jié)論作進(jìn)一步的檢驗(yàn)。

（二）多變量回歸檢驗(yàn)

本文根據(jù)被解釋變量OP、6個(gè)解釋變量和5個(gè)控制變量建立的logistic多元回歸模型為：

OPit=α+β1CRit+β2DAit+β3ATit+β4ROEit+β5IOSRit+

β6ROGit+β7LNAit+β8POPit+β9PROEit+β10PLACEit+

β11TIMEit+ε

本文采用了強(qiáng)制性進(jìn)入策略檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷臄M合優(yōu)度和回歸方程的顯著性，并對(duì)影響審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的變量的顯著性進(jìn)行了檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果分別見(jiàn)表3和表4。

從表3來(lái)看，回歸方程的F檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量顯著性很強(qiáng)，這說(shuō)明被解釋變量與解釋變量全體線性關(guān)系顯著，符合線性模型。從表4來(lái)看，解釋變量之間共線性較弱（容忍度均接近1，膨脹因子均小于10），說(shuō)明模型的效果較好。

從表4來(lái)看，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出量滿足率的參數(shù)估計(jì)值都在1%的水平上與預(yù)測(cè)符號(hào)相符，這驗(yàn)證了假設(shè)2和假設(shè)4；凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的相關(guān)關(guān)系不顯著，這與假設(shè)3和假設(shè)5不符；而流動(dòng)比率的參數(shù)估計(jì)值都在1%的水平上顯著為負(fù)，但是資產(chǎn)負(fù)債率的參數(shù)估計(jì)值顯著性不強(qiáng)，說(shuō)明短期償債能力強(qiáng)的公司不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，而長(zhǎng)期償債能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的關(guān)系不顯著，未能驗(yàn)證假設(shè)1。

五、研究結(jié)論和啟示

（一）研究結(jié)論

根據(jù)上述分析，本文得出以下結(jié)論：一是短期償債能力強(qiáng)的公司不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，而長(zhǎng)期償債能力的強(qiáng)弱與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型之間相關(guān)性不顯著。這一點(diǎn)可以從資本市場(chǎng)有效性及信號(hào)傳遞理論方面來(lái)解釋。目前我國(guó)資本市場(chǎng)仍處于弱式有效的發(fā)展階段，相對(duì)于長(zhǎng)期償債能力，短期償債能力的信號(hào)能夠較容易被投資者了解，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理者和投資者之間存在關(guān)系，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)更加注重公司所面對(duì)的短期償債風(fēng)險(xiǎn)。二是營(yíng)運(yùn)能力越強(qiáng)、現(xiàn)金流動(dòng)效率越好的公司，越不容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，表明公司的營(yíng)運(yùn)能力越好、現(xiàn)金流動(dòng)效率越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越小，公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越小。三是盈利能力、發(fā)展能力與審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的相關(guān)關(guān)系不顯著，這可能是因?yàn)楸疚倪x擇本年的凈資產(chǎn)收益率來(lái)代表盈利能力，而短期內(nèi)盈利能力的強(qiáng)弱給公司的經(jīng)營(yíng)管理所帶來(lái)的影響畢竟是很有限的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有大的變動(dòng)，因此對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響不大；而發(fā)展能力代表的是公司長(zhǎng)期發(fā)展?jié)摿Γ唐趦?nèi)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有太大的影響，因此對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響不大。

（二）研究啟示

本文的研究發(fā)現(xiàn)對(duì)公司管理者、投資者、監(jiān)管者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有一定的啟示。首先，對(duì)公司管理者來(lái)說(shuō)，在公司經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，在保持公司的資產(chǎn)和負(fù)債在一個(gè)合理比例的前提下，應(yīng)更加注重公司的短期償債風(fēng)險(xiǎn)，努力提高公司資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力，增加現(xiàn)金流，高效地運(yùn)用公司資金，以盡可能避免被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；其次，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，如果是短線投資，可能公司的短期償債能力、資金周轉(zhuǎn)效率以及現(xiàn)金流動(dòng)效率對(duì)投資收益都會(huì)有比較大的影響；再次，對(duì)監(jiān)管者來(lái)說(shuō)，在關(guān)注公司整體財(cái)務(wù)能力的同時(shí)，需要對(duì)公司的償債能力、資金周轉(zhuǎn)率和現(xiàn)金流動(dòng)效率作出更加嚴(yán)厲的監(jiān)管；最后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在出具審計(jì)意見(jiàn)之前，為了能夠在盡可能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下提高審計(jì)效率，可以著重審查被審計(jì)單位的短期償債能力、資金營(yíng)運(yùn)能力和現(xiàn)金流動(dòng)效率以便出具更加準(zhǔn)確的審計(jì)意見(jiàn)。

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第2篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系辨析

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）06-0073-02

自審計(jì)署頒布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以來(lái)，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，在推進(jìn)醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制上具有重要意義。與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)源自醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際，尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評(píng)價(jià)中來(lái)促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高，來(lái)提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護(hù)醫(yī)院良好經(jīng)濟(jì)管理秩序?qū)嵺`中，由于缺失對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)兩者的關(guān)系協(xié)同，使得職責(zé)分工產(chǎn)生一定對(duì)立性。因此，結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理關(guān)系梳理上來(lái)正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)的差異分析

財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)展開(kāi)的，其總體目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)性、合法性、效益性，但從概念及內(nèi)涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。

第一，概念上的差異。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)單位的基本工作，基于單位財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施綜合性財(cái)務(wù)關(guān)系的管理工作，其內(nèi)涵主要有兩點(diǎn)：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門(mén)一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個(gè)子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財(cái)務(wù)管理的對(duì)象為資金，而物資管理的對(duì)象是物，人事管理的對(duì)象是人，對(duì)于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，其主體是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金進(jìn)行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作是基于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)資料，從合法、合規(guī)、有效性、準(zhǔn)確性等方面開(kāi)展的一系列評(píng)價(jià)活動(dòng)，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進(jìn)建議，降低醫(yī)院財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)[1]。所以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，旨在通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，是否遵循相應(yīng)的程序和標(biāo)準(zhǔn)。

第二，依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作來(lái)看，其各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度，并遵循相應(yīng)的財(cái)務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作則需要在審計(jì)準(zhǔn)則指引下來(lái)收集和整理審計(jì)依據(jù)，依照審計(jì)程序來(lái)做出審計(jì)結(jié)論，并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標(biāo)準(zhǔn)具有差異性，從而決定了財(cái)務(wù)工作與審計(jì)工作的不同限定與約束。

第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來(lái)看，財(cái)務(wù)管理主要有財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)核算、成本核算、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)報(bào)表及管理會(huì)計(jì)等，其流程主要由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、核算與管理，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲(chǔ)與歸類(lèi)輸出等[2]。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)在工作內(nèi)容上以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在工作方法上以審閱、復(fù)核、核算、函證、觀察、檢查、詢問(wèn)、調(diào)查等方式，圍繞審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行，即審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、整改落實(shí)等。

第四，工作重點(diǎn)上的差異。從工作重點(diǎn)來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理主要是對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的資金進(jìn)行管理，側(cè)重于理財(cái)，并從資金的全程化管理來(lái)量化考核財(cái)務(wù)約束機(jī)制，為醫(yī)院管理決策提供財(cái)務(wù)參考依據(jù)。相比而言，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)在于對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計(jì)并非局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

第五，監(jiān)督方式上的差異。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要通過(guò)價(jià)值形式，結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，是貫穿于整個(gè)醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過(guò)程中，并受到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的制約，缺乏獨(dú)立性。相反，審計(jì)監(jiān)督一方面從財(cái)務(wù)信息資料評(píng)價(jià)中，來(lái)監(jiān)督財(cái)務(wù)資金的運(yùn)營(yíng)狀況是否合規(guī)；另一方面，通過(guò)審計(jì)證據(jù)，借助于不同的審計(jì)分析方法來(lái)得出審計(jì)報(bào)告，以評(píng)價(jià)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)監(jiān)督其職責(zé)在于對(duì)日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，處于較低層級(jí)，而審計(jì)監(jiān)督不僅要監(jiān)督會(huì)計(jì)資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財(cái)務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有較高層級(jí)。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)聯(lián)分析

盡管醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。

第一，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)狀況，而財(cái)務(wù)管理是基于具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)展開(kāi)合理、合法性核對(duì)工作，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、資金運(yùn)作等活動(dòng)是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計(jì)依據(jù)審計(jì)法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度，以醫(yī)院會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)來(lái)檢查各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的合理合法性及效益性，其實(shí)質(zhì)也是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行再認(rèn)定。

第二，著力提升經(jīng)營(yíng)效益。從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作實(shí)施中，結(jié)合財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控要求，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)收支狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)向主管院長(zhǎng)反饋，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遵循審計(jì)制度及內(nèi)控要求來(lái)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的執(zhí)行情況進(jìn)行核查、審計(jì)，并對(duì)其中存在的問(wèn)題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，提出建設(shè)性審計(jì)意見(jiàn)和建議，督促醫(yī)院管理者進(jìn)行改進(jìn)，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。也就是說(shuō)，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作，目標(biāo)在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)是再監(jiān)督過(guò)程，兩者都是圍繞具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)展開(kāi)監(jiān)管工作，承擔(dān)著促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。

第三，兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián)，來(lái)促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行，確保財(cái)務(wù)信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進(jìn)而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計(jì)管理貫穿于醫(yī)院審計(jì)程序中，特別是在維護(hù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度上，參照醫(yī)院內(nèi)控機(jī)制的有效性，著力提升審計(jì)監(jiān)督水平，強(qiáng)化醫(yī)院審計(jì)質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。

第四，財(cái)務(wù)管理為內(nèi)部審計(jì)提供憑證基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系，如各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算帳表，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生、結(jié)果進(jìn)行完整記錄，生成會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等資料，反映醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會(huì)計(jì)信息，這些會(huì)計(jì)資料都是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理狀況的直接反映[3]。同樣，內(nèi)部審計(jì)從職能上是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的評(píng)價(jià)，需要結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進(jìn)行核算、審查，而如果缺少了財(cái)務(wù)信息資料，則內(nèi)部審計(jì)工作就無(wú)從談起。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)憑證信息。

第五，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)具有相輔性。基于財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)的異同性分析，無(wú)論是財(cái)務(wù)管理還是內(nèi)部審計(jì)，兩者既相互促進(jìn)，又相互輔佐，共同實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財(cái)務(wù)管理中，通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)完善會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，通過(guò)財(cái)務(wù)制度來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行。在內(nèi)部審計(jì)中，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量，來(lái)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的不足，并從審計(jì)結(jié)論及整改建議中來(lái)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，健全醫(yī)院內(nèi)控制度。

三、內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值體現(xiàn)

深化醫(yī)療體制改革，依托內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性，來(lái)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平。依據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求，重視醫(yī)院內(nèi)審工作，保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，來(lái)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中的積極作用。

第一，內(nèi)部審計(jì)有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學(xué)性、正確性。從內(nèi)部審計(jì)具體工作及審計(jì)結(jié)論、整改建議中，管理者可以認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進(jìn)方向和具體工作任務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，從規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)審查報(bào)告，有助于促進(jìn)管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。

第二，內(nèi)部審計(jì)有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作，從發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞與財(cái)務(wù)制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財(cái)務(wù)管理思路，健全財(cái)務(wù)管理體制提供了切實(shí)可行的合理化建議，也讓財(cái)務(wù)管理人員能夠從自身工作實(shí)際，全面認(rèn)真對(duì)待財(cái)務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作方法，健全財(cái)務(wù)管理制度上，提升財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平。

第三，內(nèi)部審計(jì)有助于提升財(cái)務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)在于查找問(wèn)題的根源，并針對(duì)問(wèn)題提出整改建議和方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)問(wèn)題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度，降低和減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，從根本上解決財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，提升財(cái)務(wù)執(zhí)行效率。

四、結(jié)論與建議

通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標(biāo)上具有一致性，兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責(zé)分工上，來(lái)強(qiáng)化醫(yī)院管理服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進(jìn)而改善醫(yī)院財(cái)務(wù)效率。另外，在認(rèn)識(shí)與理順兩者關(guān)系上，一方面，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，注重財(cái)務(wù)、審計(jì)法律、法規(guī)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)、審計(jì)人員管理制度，如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度，從業(yè)務(wù)知識(shí)、技能、崗位互換中，增進(jìn)理解，共同促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)工作健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 席慶榮，呂耀林.事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策[J].北京工業(yè)職業(yè)技g學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，（2）：23-25.

第3篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部審計(jì)；管理措施；重要性；管理體系；財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)；收支行為

作為單位內(nèi)部管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)是確保單位財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)與管理活動(dòng)有序進(jìn)行的可靠保障。內(nèi)部審計(jì)主要是通過(guò)單位內(nèi)部獨(dú)立成立的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常工作的開(kāi)展，其能夠?qū)挝还芾碇写嬗械膯?wèn)題及時(shí)找出，并能夠根據(jù)實(shí)際情況選取科學(xué)有效的措施加以處理，以此確保單位日常工作的順利進(jìn)行，并監(jiān)督單位嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)定，彌補(bǔ)單位管理中存在的不足。按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”財(cái)務(wù)管理體系需求，在管理人員領(lǐng)導(dǎo)下單位財(cái)務(wù)活動(dòng)可通過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一管理。為對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)與規(guī)章制度加以貫徹執(zhí)行，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作加以強(qiáng)化，推動(dòng)單位快速發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)審的重要性

作為單位管理的重要組成部分，財(cái)務(wù)管理是決策、計(jì)劃、組織、執(zhí)行與控制單位資金籌集、分配、使用等業(yè)務(wù)。隨著單位現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷加快，單位財(cái)務(wù)管理工作逐步發(fā)展為專業(yè)化、規(guī)范化、復(fù)雜化，并逐漸形成專業(yè)管理機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)具備獨(dú)立規(guī)章制度、合理財(cái)務(wù)編制計(jì)劃等。此財(cái)務(wù)管理作用下，單位內(nèi)部審計(jì)工作構(gòu)建就愈加重要。內(nèi)部審計(jì)工作可貫穿于單位財(cái)務(wù)管理整個(gè)過(guò)程，以此對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度加以完善與評(píng)價(jià)，為單位整合完善財(cái)務(wù)管理體系，并對(duì)各財(cái)務(wù)因素加以協(xié)調(diào)，增加財(cái)務(wù)管理力度，實(shí)現(xiàn)單位資源、資金節(jié)約目的，提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)可降低單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)審是財(cái)務(wù)管理體系的重要環(huán)節(jié)，作為一個(gè)具有較強(qiáng)獨(dú)立性部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展中極為重要。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，內(nèi)審需結(jié)合國(guó)家財(cái)會(huì)法律法規(guī)與單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，通過(guò)事前決策審計(jì)，對(duì)單位資金投入、投資效益與利用率等進(jìn)行審計(jì)，以此提升單位經(jīng)濟(jì)效益。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)審實(shí)施可維護(hù)單位利益。實(shí)施單位財(cái)務(wù)內(nèi)審工作，可有效維護(hù)單位利益。通過(guò)檢查單位財(cái)會(huì)資料真實(shí)性、完整性與準(zhǔn)確性，及對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，可確保單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作與相關(guān)法律法規(guī)及單位規(guī)章制度相符。除此之外，還可通過(guò)分析財(cái)務(wù)信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、掌握單位內(nèi)部貪污賄賂、公費(fèi)挪用等問(wèn)題，以此為單位利益最大化的實(shí)現(xiàn)提供可靠保障。

3.財(cái)務(wù)內(nèi)審工作可完善單位管理體系。實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)，可促進(jìn)單位管理體系的進(jìn)一步完善。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，如產(chǎn)生問(wèn)題可向單位管理層及時(shí)反映。利用分析管理體系，可發(fā)現(xiàn)單位管理體系的不足。同時(shí)，審計(jì)工作也可和單位內(nèi)部獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，在日常工作中被審計(jì)部門(mén)需對(duì)其部門(mén)工作時(shí)刻檢查，并對(duì)部門(mén)工作流程加以完善，為單位發(fā)展提出合理化建議，這將推動(dòng)部門(mén)、單位的快速發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)審工作管理措施

隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，我國(guó)財(cái)務(wù)審計(jì)工作也得到了極大的發(fā)展。財(cái)務(wù)內(nèi)審作為單位財(cái)務(wù)活動(dòng)順利開(kāi)展的重要組成部分，是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。檢察機(jī)關(guān)必須充分了解財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的重要性，并在此基礎(chǔ)中加大財(cái)務(wù)管理力度，根據(jù)本單位的實(shí)際情況，制定科學(xué)有效的管理措施，為財(cái)務(wù)費(fèi)用的充分利用提供強(qiáng)有力的保障。

1.充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

作為單位內(nèi)部管理主要構(gòu)成部分，財(cái)務(wù)管理是社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益提升的關(guān)鍵途徑。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立評(píng)價(jià)單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性的行為，是相關(guān)部門(mén)與單位內(nèi)部管理體制和約束機(jī)制建立與健全的根本保障。這就要求單位必須對(duì)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)工作加以重視，實(shí)現(xiàn)全面認(rèn)識(shí)，自主學(xué)習(xí)、充分應(yīng)用財(cái)務(wù)管理知識(shí)，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出的意見(jiàn)虛心聽(tīng)取及合理采用。以此規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)單位快速發(fā)展。

2.完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范收支行為

首先，建立與健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)。按照業(yè)務(wù)工作量，單位需對(duì)其財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)加以完善，合理配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。并根據(jù)管理權(quán)限，做到合理設(shè)置崗位，職能分離，如會(huì)計(jì)與出納分離。

在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財(cái)務(wù)管理體制下，單位財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)在管理者領(lǐng)導(dǎo)下，由財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施管理，要求其具有統(tǒng)一性。單位負(fù)責(zé)人需負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作與資料的真實(shí)性、完整性，在建立內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度與有效實(shí)行中，各個(gè)部門(mén)、員工需全面落實(shí)責(zé)任，切實(shí)履行自身職責(zé)，提升財(cái)務(wù)管理水平。

其次，建立與完善財(cái)務(wù)管理制度。作為財(cái)務(wù)管理工作的法律依據(jù)，財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律與財(cái)務(wù)制度對(duì)單位生存、發(fā)展極為重要。在與單位經(jīng)營(yíng)狀況充分結(jié)合的前提下，必須建立與完善財(cái)務(wù)管理制度，以此確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。

3.做好年度預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束

按照“以收定支、收支平衡、略有節(jié)余”的原則，結(jié)合單位發(fā)展計(jì)劃與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。在單位高層領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部門(mén)為主體，有關(guān)部門(mén)充分參與，進(jìn)行年度預(yù)算的合理制定。各項(xiàng)開(kāi)支，尤其是大數(shù)額需嚴(yán)格遵循預(yù)算執(zhí)行，避免超支現(xiàn)象的大量出現(xiàn)。

4.強(qiáng)化收入管理

嚴(yán)格按照單位管理制度，由財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)收入統(tǒng)一核算與管理，并及時(shí)復(fù)核收入情況。其他部門(mén)與個(gè)人則無(wú)權(quán)進(jìn)行任何款項(xiàng)的處理，避免證證、賬賬不符。同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)還需對(duì)各類(lèi)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理，明確專人或兼職登記與管理票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、印制、保管、領(lǐng)用等。通過(guò)票據(jù)登記薄的設(shè)立，可進(jìn)行詳細(xì)登記，避免空白票據(jù)遺失與竊取。除此之外，需對(duì)原始憑證與原始記錄進(jìn)行準(zhǔn)確核對(duì)，通過(guò)專人審批，做好有關(guān)憑證工作的保管與歸檔，為后期查詢提供便利。

5.健全組織，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

為做好內(nèi)部審計(jì)工作，單位應(yīng)健全組織，進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)審人員的合理配置。同時(shí)按照相關(guān)法律法規(guī)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)審工作。在財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃每年制定中，需對(duì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、時(shí)間范圍加以明確，有機(jī)結(jié)合財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)工作，并將內(nèi)部審計(jì)與各個(gè)部門(mén)間的監(jiān)督功能充分發(fā)揮出來(lái)，以此對(duì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為加以規(guī)范。同時(shí)，利用審計(jì)與審計(jì)調(diào)查及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理中存在的缺陷，根據(jù)問(wèn)題產(chǎn)生的原因選取行之有效的措施，提升單位財(cái)務(wù)管理能力。以財(cái)務(wù)收支行為規(guī)范為起點(diǎn)，全面審計(jì)單位經(jīng)費(fèi)收支情況、會(huì)計(jì)資料等相關(guān)內(nèi)容，通過(guò)財(cái)務(wù)收支管控能力提升，達(dá)到提高財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性與自覺(jué)守法的目的。同時(shí)，針對(duì)目前單位資金使用情況，重點(diǎn)審計(jì)大額資金等，這樣不僅能夠達(dá)到全方位覆蓋財(cái)務(wù)管理的目的，更能將審計(jì)工作的重點(diǎn)凸顯出來(lái)，是單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作水平有效提升的保障，是合理利用資金的前提。

6.規(guī)范程序，提升內(nèi)審效果

作為一項(xiàng)政策性極強(qiáng)的工作，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)必須嚴(yán)格遵循相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范其操作程序具體如下：按照單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的合理制定。在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前期，可通知被審計(jì)部門(mén)，如找出問(wèn)題可及時(shí)向單位與相關(guān)人員進(jìn)行匯報(bào)，并提出合理建議。審計(jì)終結(jié)則需進(jìn)行審計(jì)報(bào)告的書(shū)寫(xiě)，并聽(tīng)取被審計(jì)部門(mén)的建議，隨后送達(dá)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。

7.加大培訓(xùn)力度，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，必須加大培訓(xùn)力度，并幫助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方式，以此提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德與專業(yè)技能。通過(guò)先進(jìn)財(cái)務(wù)管理軟件的積極開(kāi)發(fā)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)管理職能，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息及時(shí)提供給財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員，并對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確記錄。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須了解與掌握與行業(yè)相關(guān)的其他領(lǐng)域知識(shí)，以此對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平進(jìn)行有效提升，為單位發(fā)展提供高級(jí)財(cái)會(huì)人才。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，作為單位管理、運(yùn)行、發(fā)展等工作順利進(jìn)行的主要依據(jù)，財(cái)務(wù)內(nèi)審工作管理是否有效將直接影響到單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的安全運(yùn)行。為此，需對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)信息進(jìn)行認(rèn)真收集、有效利用及科學(xué)管理，以此更好地服務(wù)于單位，這也是單位財(cái)務(wù)部門(mén)的主要責(zé)任。為提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，必須實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范化、提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)并完善財(cái)務(wù)制度，只有這樣才能為單位財(cái)務(wù)管理水平的提升提供一份強(qiáng)有力的保障，才能實(shí)現(xiàn)單位的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧春梅，董來(lái)公.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2005（07）.

[2]申富平，王硯書(shū)，董麗英，郭穎.國(guó)家審計(jì)推動(dòng)國(guó)家良治之現(xiàn)狀調(diào)查與路徑選擇[J]. 河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào).2015（06）.

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第4篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】新形勢(shì)下 科研 經(jīng)費(fèi)管理 深入思考

科研對(duì)我國(guó)科技、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要促進(jìn)意義。其可以使人類(lèi)借助一些知識(shí)去發(fā)明、創(chuàng)造一些新的技術(shù)以造福人類(lèi)。而科研經(jīng)費(fèi)的管理工作，是科研中的一項(xiàng)重要組成部分，對(duì)科研的發(fā)展、結(jié)果具有重要影響。但筆者對(duì)當(dāng)前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析之后發(fā)現(xiàn)，其中還存在一些亟待解決的問(wèn)題，如：科研經(jīng)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)、效率不高、各部門(mén)間的配合意識(shí)與能力差等。這些問(wèn)題阻礙了我國(guó)科研的發(fā)展，在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。對(duì)此，以下筆者就對(duì)如何加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的管理進(jìn)行一些探究，并提出相關(guān)改善建議。

一、當(dāng)前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的問(wèn)題

筆者對(duì)我國(guó)當(dāng)前科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)其中仍舊存在很多問(wèn)題，以下筆者主要從“科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制不健全”、“科研經(jīng)費(fèi)與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)”、“部門(mén)之間配合協(xié)同能力差”以及“科研經(jīng)費(fèi)缺乏審計(jì)與監(jiān)管”這四個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制不健全

當(dāng)前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)的管理現(xiàn)狀為：雖設(shè)立了專門(mén)的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，但管理項(xiàng)目仍然脫節(jié)?？蒲许?xiàng)目大多以小組為單位，設(shè)有專門(mén)的負(fù)責(zé)人。且責(zé)人有經(jīng)費(fèi)的支配使用權(quán)。這就導(dǎo)致我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)“一人說(shuō)的算”問(wèn)題的出現(xiàn)。部門(mén)科研經(jīng)費(fèi)的管理人員對(duì)科研項(xiàng)目相關(guān)的知識(shí)了解不多，無(wú)法判斷經(jīng)費(fèi)是否合理，也就造成部門(mén)項(xiàng)目無(wú)法有效使用科研經(jīng)費(fèi)。從以上情況分析可知，當(dāng)前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制不夠健全。

（二）科研經(jīng)費(fèi)與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)

分析我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，雖然我國(guó)在科研經(jīng)費(fèi)的管理中已成立了專門(mén)的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，并明確了經(jīng)費(fèi)管理的負(fù)責(zé)人。但是，很多負(fù)責(zé)人不能直接參與科研項(xiàng)目中。因此，其對(duì)預(yù)算不夠了解，對(duì)費(fèi)用支出與使用是否合理不夠明確。進(jìn)一步導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)的管理與部門(mén)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了脫節(jié)，科研經(jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人無(wú)法有效的輔助與管理科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，同時(shí)無(wú)法在科研項(xiàng)目申報(bào)預(yù)算中發(fā)揮自身的作用。

（三）部門(mén)之間配合協(xié)同能力差

部門(mén)之間配合協(xié)同能力差原因在于：科研人員與財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)不同、精力不同、職能不同，觀念也不相同。其中，科研人員的主要工作是科學(xué)研究與探索發(fā)明，一般情況下，其更多會(huì)將精力放在科研的實(shí)施與研究結(jié)果上，對(duì)科研的經(jīng)費(fèi)與控制重視不夠。而財(cái)務(wù)人員恰恰與之相反，其專業(yè)、職能都在財(cái)務(wù)的管理與控制上。雖然，工作中財(cái)務(wù)人員會(huì)對(duì)科研項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算與規(guī)劃，但是預(yù)算與現(xiàn)實(shí)還是存在一定差距。再加上財(cái)務(wù)人員與科研人員觀念不同，導(dǎo)致部門(mén)之間配合能力差。

（四）科研經(jīng)費(fèi)缺乏審計(jì)與監(jiān)管

另外，還有非常重要的一點(diǎn)在于，當(dāng)前我國(guó)大部分科研經(jīng)費(fèi)缺乏審計(jì)與監(jiān)管（或?qū)徲?jì)與監(jiān)管能力差），導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理效果不高。其具體體現(xiàn)在：國(guó)家、科學(xué)院在對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收的時(shí)候，一般都比較重視科研結(jié)果，忽視科研經(jīng)費(fèi)的使用與管理；審計(jì)部門(mén)缺乏專業(yè)人才且沒(méi)有過(guò)多投入，工作過(guò)于形式化、簡(jiǎn)單化；在審計(jì)的過(guò)程中，缺乏對(duì)相關(guān)責(zé)任人的問(wèn)責(zé)與追究，且監(jiān)管力度不夠。

二、新形勢(shì)下加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理有效建議

筆者對(duì)以上問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的分析后，依據(jù)問(wèn)題提出以下幾點(diǎn)改善建議：

（一）建立完善健全的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制

為改善科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制不健全這一問(wèn)題，應(yīng)積極建立完善且健全的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，保證科研經(jīng)費(fèi)使用與管理的科學(xué)、規(guī)范，創(chuàng)設(shè)出良好的管理環(huán)境。首先，應(yīng)建立出一支專業(yè)的、有能力的管理隊(duì)伍，以保證科研經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)、規(guī)范。其次，應(yīng)建立完善且統(tǒng)一的科研經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，對(duì)不同級(jí)別的管理人員分配不同的責(zé)任與任務(wù)，并做到“分級(jí)管理、責(zé)任到人”。最后，制定科學(xué)的內(nèi)部管理與監(jiān)控機(jī)制，明確經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)、使用權(quán)與監(jiān)督權(quán)。

（二）重視人才建設(shè)，創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)管理模式

人才是科研經(jīng)費(fèi)管理的基礎(chǔ)，是保證經(jīng)費(fèi)科學(xué)、規(guī)范、合理使用的重要保障。因此，為保證科研經(jīng)費(fèi)的有效管理與科學(xué)使用，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人才建設(shè)的重視，并積極創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)的管理。重視經(jīng)費(fèi)管理與財(cái)務(wù)管理的共同發(fā)展。具體可以：積極提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。如：可以組織相關(guān)人員參與專業(yè)的培訓(xùn)。在培訓(xùn)中提高管理人員的專業(yè)知識(shí)、素養(yǎng)，提升管理人員的能力。改變以往的招聘要求，提高要求引進(jìn)高素質(zhì)、高技能的專業(yè)性人才。應(yīng)根據(jù)職務(wù)特性，明確分工、落實(shí)責(zé)任。要求工作人員在管理的過(guò)程中，積極探索出新的管理模式。

（三）部門(mén)協(xié)同配合，經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理結(jié)合

具體可以：對(duì)于參與預(yù)算編制的部門(mén)，應(yīng)遵守規(guī)定，嚴(yán)格約束自己，落實(shí)責(zé)任。對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的管理部門(mén)，應(yīng)提前做好年度預(yù)算，及時(shí)且準(zhǔn)確的掌握經(jīng)費(fèi)的支出動(dòng)向。對(duì)于監(jiān)督審計(jì)部門(mén)，在審核中應(yīng)嚴(yán)查預(yù)算，加強(qiáng)監(jiān)督。同時(shí)，在工作的過(guò)程中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)要求各部門(mén)加強(qiáng)協(xié)同配合，以促進(jìn)財(cái)務(wù)管理與科研經(jīng)費(fèi)管理的有效結(jié)合。

（四）建立審計(jì)監(jiān)管，保證信息公開(kāi)透明

相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視審計(jì)監(jiān)管部門(mén)的建立與完善，要求相關(guān)人員應(yīng)明確自身的職責(zé)，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，對(duì)一些違法、違紀(jì)行為明確指出，嚴(yán)肅處罰，以發(fā)揮自身的作用。另外，在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的過(guò)程中，要求將經(jīng)費(fèi)信息進(jìn)行透明公開(kāi)，使項(xiàng)目中各部門(mén)互相監(jiān)督，以提高監(jiān)管效果。

三、總結(jié)

總而言之，科研可以促進(jìn)國(guó)家的發(fā)展與壯大，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科研的重視、加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)的投入。但是，目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理中還存在很多需要解決的問(wèn)題。相關(guān)人員在經(jīng)費(fèi)的管理中，應(yīng)積極發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，并找出解決問(wèn)題的有效建議。以保證經(jīng)費(fèi)的使用合理，可以推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)與科技的飛速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

關(guān)鍵詞：地質(zhì)勘查企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；現(xiàn)狀；改進(jìn)建議

前言：地質(zhì)勘查企業(yè)作為科技集約型與知識(shí)密集型的單位，在其財(cái)務(wù)管理方面存在著一定特殊性。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善的大背景下，地質(zhì)勘查企業(yè)雖然也從事著一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但其收支水平仍難以達(dá)到一種平衡，在發(fā)展過(guò)程中他們需要通過(guò)大量的市場(chǎng)項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)收入彌補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)助的漏洞。因此在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、節(jié)約成本，從而提升資金利用率是地質(zhì)勘查企業(yè)亟需解決的問(wèn)題。

一、地質(zhì)勘查企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀

由于地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作長(zhǎng)期以來(lái)受著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，自身管理存在著較多的薄弱環(huán)節(jié)，與當(dāng)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需求不匹配，表現(xiàn)出了一系列的問(wèn)題。

（一）單位性質(zhì)存在事企不分的問(wèn)題

地質(zhì)勘查企業(yè)在單位性質(zhì)上存在著事企不分的特殊問(wèn)題，這個(gè)問(wèn)題直接導(dǎo)致企業(yè)在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理上的不一致。地質(zhì)勘查企業(yè)本身的單位性質(zhì)是企業(yè)單位，遵循的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，而有些地質(zhì)勘查企業(yè)模糊了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算之間的界限，將二者混為一談，導(dǎo)致地質(zhì)勘查企業(yè)的地勘項(xiàng)目的成本耗費(fèi)與成本核算受到影響[1]。

（二）財(cái)務(wù)管理的相關(guān)政策不配套

當(dāng)前地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式較為單一，不論地質(zhì)勘查主業(yè)還是市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目業(yè)務(wù)都由統(tǒng)一的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理，這種財(cái)務(wù)管理模式有著一定優(yōu)勢(shì)，也存在著相關(guān)政策的配套改革不到位的不足。單一性的財(cái)務(wù)管理模式很大程度上束縛了地質(zhì)勘查企業(yè)的管理與運(yùn)作，由地質(zhì)勘查企業(yè)延伸出來(lái)的多種實(shí)體經(jīng)營(yíng)形式難以進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)一調(diào)控也存在著較大的阻礙，地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作難以開(kāi)展。

（三）不健全的財(cái)務(wù)管理制度

近年來(lái)，我國(guó)地質(zhì)勘查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍不斷拓寬，地質(zhì)勘查企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的理解逐漸加深，然而由于重視程度不足，地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)仍相對(duì)滯后，財(cái)務(wù)管理工作缺乏規(guī)范性，系統(tǒng)性與科學(xué)性，直接導(dǎo)致地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)難以明確，財(cái)務(wù)管理體系難以構(gòu)建，甚至導(dǎo)致當(dāng)前地質(zhì)勘查企業(yè)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)階段地質(zhì)勘查工作[2]。

（四）不完整的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，完整的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系有利于提升地質(zhì)勘查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)下地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系存在著以預(yù)算管理為中心的單一性，一些重要的分析指標(biāo)存在缺失現(xiàn)象，對(duì)地質(zhì)勘查企業(yè)的績(jī)效分析、風(fēng)險(xiǎn)分析及綜合實(shí)力分析明顯不足，隨著當(dāng)下地質(zhì)勘查企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多元化，這種單一性的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系將難以滿足財(cái)務(wù)管理多樣性的需求。

（五）財(cái)務(wù)責(zé)任體系尚不健全

地質(zhì)勘查企業(yè)由于其本身的產(chǎn)業(yè)性質(zhì)，肩負(fù)著較大的財(cái)務(wù)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任。健全財(cái)務(wù)責(zé)任體系，是地質(zhì)勘查企業(yè)順利開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作、處理復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系的前提[3]。隨著當(dāng)下地質(zhì)勘探企業(yè)的自日益擴(kuò)大，不健全的財(cái)務(wù)責(zé)任體系仍導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理對(duì)資金的監(jiān)控作用較弱，地質(zhì)勘查企業(yè)的資產(chǎn)腐敗現(xiàn)象仍偶有出現(xiàn)，這就要求地質(zhì)勘查企業(yè)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范，盡快建立健全的財(cái)務(wù)責(zé)任體系。

二、地質(zhì)勘查企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)建議

（一）明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是開(kāi)展財(cái)務(wù)活動(dòng)前提，在新時(shí)期市場(chǎng)化的市場(chǎng)環(huán)境下，地質(zhì)勘查企業(yè)要謀生存求發(fā)展，必須以資金績(jī)效為導(dǎo)向進(jìn)行財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的變革，構(gòu)建規(guī)范的企業(yè)自我約束管理機(jī)制，提升地質(zhì)勘查企業(yè)的資金利用率與地勘工作效率。只有順應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境明確自身的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，地質(zhì)勘查企業(yè)才能從根本上提升資產(chǎn)管理與成本控制成效，優(yōu)化人力資源與資金的科學(xué)配置。

（二）完善財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

鑒于當(dāng)下地質(zhì)勘查企業(yè)的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的以預(yù)算管理為中心的單一性財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系已然不適合市場(chǎng)化的需求。這就要求地質(zhì)勘查企業(yè)建立起以績(jī)效分析與風(fēng)險(xiǎn)分析為核心，輔以綜合實(shí)力分析的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中解析諸如財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)性及項(xiàng)目發(fā)展?jié)摿Φ榷喾矫娴闹笜?biāo)，有助于直觀地提高地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平[4]。

（三）建立健全的財(cái)務(wù)責(zé)任體系

長(zhǎng)期以來(lái)，地質(zhì)勘查企業(yè)一直有著不健全的財(cái)務(wù)責(zé)任體系，存在著財(cái)務(wù)責(zé)任體系分工不明確，財(cái)務(wù)管理資金形式單一的缺點(diǎn)。根據(jù)當(dāng)前地質(zhì)勘查企業(yè)財(cái)務(wù)管理的這一現(xiàn)狀，可進(jìn)一步明確財(cái)務(wù)管理部門(mén)的分工體系，細(xì)化財(cái)務(wù)管理部門(mén)的業(yè)務(wù)方向，明確資金往來(lái)結(jié)算金額，加速資金回籠速度，規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，加強(qiáng)上下級(jí)權(quán)限劃分的原則性，建立健全的財(cái)務(wù)責(zé)任體系，杜絕地質(zhì)勘查企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的腐敗現(xiàn)象。

（四）樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理理念

針對(duì)當(dāng)前地質(zhì)勘查企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理相對(duì)薄弱的現(xiàn)狀，應(yīng)提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理觀念，加大財(cái)務(wù)管理工作的管理力度，通過(guò)財(cái)務(wù)管理方式積極對(duì)地質(zhì)勘查企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的市場(chǎng)占有率、資產(chǎn)負(fù)債率等情況[6]。加強(qiáng)地質(zhì)勘查企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，提高資金營(yíng)運(yùn)水平，提高資金利用率，降低項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)地質(zhì)勘查企業(yè)財(cái)務(wù)管理由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變。

（五）提升財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力

由于地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)工作本身具有會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理兩個(gè)方面，因此很多財(cái)務(wù)管理從業(yè)人員認(rèn)為從事會(huì)計(jì)核算工作沒(méi)有必要具有財(cái)務(wù)管理的專業(yè)能力。其實(shí)從事財(cái)務(wù)管理人員都需要具有一定的管理分析能力，地質(zhì)勘查企業(yè)的需求同生產(chǎn)是密不可分的，舍棄了需求的生產(chǎn)具有極大的盲目性?；谪?cái)務(wù)管理人員的這一現(xiàn)狀，地質(zhì)勘查企業(yè)應(yīng)主動(dòng)建立健全的財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)體系，重視培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)與專業(yè)能力。

（六）強(qiáng)化成本控制

加強(qiáng)成本管理與控制是當(dāng)前地質(zhì)勘查企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重中之重，因此地質(zhì)勘查企業(yè)應(yīng)提升自身財(cái)務(wù)管理部門(mén)的全過(guò)程成本控制意識(shí)，將成本控制貫徹于地質(zhì)勘查活動(dòng)全程，加強(qiáng)勘查決策、預(yù)算配置、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的成本控制[5]。同時(shí)應(yīng)健全人力資源與資金的控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)地質(zhì)勘查項(xiàng)目過(guò)程的成本控制。在強(qiáng)化成本控制的過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)完善預(yù)算管理制度，根據(jù)不同的項(xiàng)目實(shí)施廣泛的相關(guān)資料，并大量吸收相關(guān)部門(mén)與專家的建議，合理規(guī)劃預(yù)算配置比，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，確保項(xiàng)目的成本控制。

（七）加強(qiáng)審計(jì)力度

地質(zhì)勘查企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)審計(jì)力度的層面出發(fā)，在地質(zhì)勘查企業(yè)內(nèi)部建立自身健全的審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)加強(qiáng)地質(zhì)勘查企業(yè)在外部審計(jì)工作的工作力度。只有內(nèi)外審計(jì)部門(mén)相互配合加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，才能通過(guò)集權(quán)控制的方式實(shí)現(xiàn)地質(zhì)勘查項(xiàng)目的監(jiān)督與管理，保障地質(zhì)勘查企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)利用起傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理集中單一性的特點(diǎn)，將地質(zhì)勘查企業(yè)各部門(mén)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由財(cái)務(wù)管理中心統(tǒng)一調(diào)控，在確保滿足各部門(mén)資金需求的同時(shí)，嚴(yán)格審計(jì)各部門(mén)的利潤(rùn)分配，完成企業(yè)審計(jì)機(jī)制與約束機(jī)制的實(shí)施[7]。

（八）提高內(nèi)部控制意識(shí)

鑒于健全內(nèi)控制度是地質(zhì)勘查企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理工作效率的基礎(chǔ)，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視，努力提升內(nèi)部控制意識(shí)，將財(cái)務(wù)管理細(xì)分到具體單位具體人員，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理部門(mén)的人力資源配置，安排具體人員從事資產(chǎn)管理與重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，從內(nèi)部控制出發(fā)提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效果。

結(jié)論：

綜上所述，地質(zhì)勘查企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理有助于提升資金與人力資源使用的合理性，可以合理地核定資金的消耗情況，完成對(duì)地質(zhì)勘查項(xiàng)目成本的控制，從而提升地質(zhì)勘查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的大背景下，地質(zhì)勘查企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的工作質(zhì)量對(duì)其發(fā)展有著極大的影響。地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理作為綜合性較強(qiáng)的管理工作，要求財(cái)務(wù)管理工作人員從專業(yè)的財(cái)務(wù)角度出發(fā)參與到地質(zhì)勘查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)決策分析中去，從而促進(jìn)地質(zhì)勘查企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上可持續(xù)的發(fā)展，在市場(chǎng)化的大背景下提升其自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

摘 要 集團(tuán)公司是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)組織，集團(tuán)公司應(yīng)根據(jù)國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，不斷進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理創(chuàng)新和財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，以充分發(fā)揮集團(tuán)公司在人、財(cái)、物各方面的資源優(yōu)勢(shì)，以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出，使集團(tuán)公司價(jià)值最大化。本文分析了當(dāng)前集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，并給出了優(yōu)化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的建議。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)管理 集團(tuán)公司 問(wèn)題 建議

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的迅猛推進(jìn)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜多變，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的不確定因素急劇增加，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，特別是集團(tuán)型公司，由于其產(chǎn)權(quán)級(jí)次多，管理鏈條長(zhǎng)，對(duì)公司的控制力“鞭長(zhǎng)莫及”。所以集團(tuán)公司不僅應(yīng)表現(xiàn)為公司的集合體，更重要的是要使集團(tuán)公司通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段形成能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機(jī)整體。

一、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

集團(tuán)公司有效地促進(jìn)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，組建集團(tuán)公司，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益，已成為現(xiàn)代企業(yè)的重要特征之一。然而，當(dāng)前我國(guó)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理依舊存在很多漏洞和問(wèn)題亟需解決。

一是財(cái)務(wù)信息反饋不及時(shí)。集團(tuán)公司各成員公司與母公司大多不在同一個(gè)地區(qū)，可能采用的是不同的核算方法、核算工具和不同的財(cái)務(wù)信息報(bào)送方式，這樣在財(cái)務(wù)報(bào)表完成報(bào)送時(shí)間方面就存在很大的差異，容易出現(xiàn)部分成員公司報(bào)送不及時(shí)的情況；另一方面，由于各個(gè)成員公司根據(jù)當(dāng)?shù)毓芾韺拥男枰獢M定財(cái)務(wù)信息報(bào)送時(shí)間，這些時(shí)間并不統(tǒng)一，報(bào)送時(shí)間參差不齊，任一公司的任何環(huán)節(jié)出問(wèn)題，集團(tuán)公司決策層往往在兩三個(gè)月后才知道當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況，從而導(dǎo)致集團(tuán)公司決策層根本無(wú)法在某個(gè)月的某個(gè)時(shí)點(diǎn)獲取截止到當(dāng)時(shí)整個(gè)集團(tuán)的營(yíng)運(yùn)策略的執(zhí)行結(jié)果。

二是預(yù)算管理體系不完善。預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的未來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及其制度安排，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析與考核等過(guò)程。由于集團(tuán)公司的層級(jí)建設(shè)比較復(fù)雜，部門(mén)繁多，部門(mén)之間協(xié)調(diào)不順暢現(xiàn)象較為突出，預(yù)算管理的理念難以在集團(tuán)內(nèi)部得到貫徹。加之我國(guó)一些集團(tuán)公司目前尚未建立完善的預(yù)算管理體系，信息傳遞效率低下，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置預(yù)算管理部門(mén)，預(yù)算管理活動(dòng)也難以得到有效的開(kāi)展，不利于預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。

三是缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施。我國(guó)大部分集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控側(cè)重于事后監(jiān)控，事前和事中控制措施并不完善。事前控制缺乏預(yù)算，事中控制則流于形式，只是將年度利潤(rùn)規(guī)劃作為監(jiān)控依據(jù)，并沒(méi)有把計(jì)劃具體化。部分集團(tuán)公司還存在這種現(xiàn)象：一些下屬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員為了自身利益，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)沒(méi)有將會(huì)計(jì)法規(guī)及制度作為依據(jù)，只按本公司領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，從而導(dǎo)致了集團(tuán)財(cái)務(wù)管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真。

二、優(yōu)化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理的建議

針對(duì)以上集團(tuán)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，筆者給出了以下優(yōu)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的建議。

第一，推行全面預(yù)算管理。在集團(tuán)公司內(nèi)部實(shí)行全面預(yù)算管理，不僅可以提高管理的效率，優(yōu)化資源配置，而且有利于明確母公司與子公司各自的責(zé)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。推行全面預(yù)算管理，要重點(diǎn)體現(xiàn)全員、全額、全程三方面的內(nèi)容?！叭珕T”是指預(yù)算過(guò)程的全員發(fā)動(dòng)，包括兩層含義，一層是指預(yù)算目標(biāo)的層層分解，做到人人肩上有責(zé)任；另一層含義是要確保企業(yè)集團(tuán)資源在企業(yè)各部門(mén)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)和科學(xué)配置?！叭~”是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，更重要的是包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。“全程”是指預(yù)算管理流程的全程化，即預(yù)算管理不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。為了搞好預(yù)算管理，保證預(yù)算工作的順利進(jìn)行，必須建立健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審定和組織實(shí)施及調(diào)整。在編制預(yù)算時(shí)，一般宜采用上下結(jié)合的方式，即首先由集團(tuán)公司根據(jù)整個(gè)集團(tuán)的發(fā)展戰(zhàn)略提出預(yù)算目標(biāo)，并將其進(jìn)行分解下達(dá)給各子公司，然后各子公司結(jié)合自身情況編制各自的預(yù)算草案，最后由預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)各子公司的預(yù)算草案進(jìn)行匯總和審核，并召集各子公司的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行預(yù)算的協(xié)調(diào)與調(diào)整，最后由預(yù)算管理委員會(huì)審批通過(guò)。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，集團(tuán)的各級(jí)預(yù)算部門(mén)可通過(guò)建立嚴(yán)格的工作制度和實(shí)施適當(dāng)?shù)募?lì)措施來(lái)保證各級(jí)預(yù)算目標(biāo)的完成。

第二，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)平臺(tái)的應(yīng)用。集團(tuán)公司的特點(diǎn)是成員企業(yè)眾多、地理分布廣闊、業(yè)務(wù)涉及行業(yè)多樣，而財(cái)務(wù)管理的基本目標(biāo)之一是及時(shí)取得反映整個(gè)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表以及分析報(bào)告?；ヂ?lián)網(wǎng)絡(luò)的飛速發(fā)展給企業(yè)信息及時(shí)傳遞提供了技術(shù)支持，各種信息管理系統(tǒng)的出現(xiàn)尤其是企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）的實(shí)施不僅可以及時(shí)獲取信息，而且還在一定程度上幫助企業(yè)改善業(yè)務(wù)流程，提升管理效率。集團(tuán)公司可以根據(jù)實(shí)際情況采用整個(gè)集團(tuán)使用同一ERP系統(tǒng)的方式也可以采用各個(gè)事業(yè)部成員企業(yè)采用相同的ERP系統(tǒng)的方式，其選擇應(yīng)當(dāng)遵循效益―成本原則。在ERP的財(cái)務(wù)模塊實(shí)施過(guò)程中可以根據(jù)集團(tuán)的實(shí)際情況采用“一賬式”或“分賬式”，但在財(cái)務(wù)報(bào)告部分必須統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，使各個(gè)子公司有一定的操作空間又確保數(shù)據(jù)合并容易操作。以整合集團(tuán)資源、降低財(cái)務(wù)費(fèi)用、增強(qiáng)企業(yè)融資能力、增強(qiáng)業(yè)務(wù)透明度、提高決策支持水平、提升企業(yè)績(jī)效為指導(dǎo)思想，實(shí)施可控制的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的會(huì)計(jì)流程，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，忠實(shí)記錄企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，真實(shí)反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證在集團(tuán)公司范圍內(nèi)各單位財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范和統(tǒng)一，為集團(tuán)范圍內(nèi)各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核提供翔實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持。對(duì)于采用不同事業(yè)部不同ERP系統(tǒng)模式的集團(tuán)公司，應(yīng)當(dāng)在原來(lái)ERP的基礎(chǔ)上增加統(tǒng)一的報(bào)表、決策支持系統(tǒng)，將所有事業(yè)部及各成員企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合。同時(shí)在數(shù)據(jù)傳輸上最好采用實(shí)時(shí)反映的方式，為了節(jié)約網(wǎng)絡(luò)資源，對(duì)于報(bào)表、圖表、報(bào)告的生成應(yīng)當(dāng)在各個(gè)終端實(shí)現(xiàn)。這樣一方面實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)決策層、事業(yè)部及成員企業(yè)管理層對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的不同需求定制不同的報(bào)表、圖表等，同時(shí)避免網(wǎng)絡(luò)資源的浪費(fèi)，對(duì)于整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的穩(wěn)定性也大有裨益。

第三，選擇適當(dāng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、保障發(fā)展資金供應(yīng)。當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)的功能不再局限于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的描繪和反饋，更重要的是對(duì)未來(lái)資金運(yùn)動(dòng)做出決策、規(guī)劃和控制。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的選擇，決定著企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置的取向和模式，當(dāng)前集團(tuán)公司規(guī)模處于快速擴(kuò)張階段，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的主要目的是在權(quán)衡收益和風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)的投資方向及時(shí)機(jī)，積極開(kāi)辟多渠道融資，千方百計(jì)保障資金供應(yīng)，同時(shí)保持合理的資本結(jié)構(gòu)，努力降低資金成本，在控制企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得可持續(xù)性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以最佳的資金利用效果來(lái)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。在集權(quán)式的融資管理模式下，子公司不得擅自對(duì)外舉債和吸收外部資本，母公司財(cái)務(wù)部應(yīng)高度集中對(duì)外融資管理權(quán)，應(yīng)承擔(dān)的管理職責(zé)具體如下：提出發(fā)行債券，發(fā)行股票、吸收外部投資等重大融資事項(xiàng)的方案，嚴(yán)密監(jiān)控集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率和借款風(fēng)險(xiǎn)；制訂集團(tuán)對(duì)外擔(dān)保管理辦法；對(duì)子公司自行決策的融資事項(xiàng)進(jìn)行必要的檢查和監(jiān)督，審核子公司授權(quán)范圍內(nèi)的對(duì)外融資申請(qǐng)，審核子公司融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量預(yù)算：并匯總編制全集團(tuán)融資活動(dòng)的現(xiàn)金流量預(yù)算，實(shí)施負(fù)債總量控制和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化。

第四，完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)制度，加大監(jiān)控力度。由于集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)大與層級(jí)關(guān)系的復(fù)雜性，外部審計(jì)己無(wú)法對(duì)子公司的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，為保證財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的有效運(yùn)行，還應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，報(bào)告給集團(tuán)管理當(dāng)局，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議或處理措施，促使集團(tuán)整體效益的提高。集團(tuán)公司可以建立由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)來(lái)全面負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，有條件的集團(tuán)公司，也可以推行審計(jì)人員委派制，以增強(qiáng)其獨(dú)立性。另外，積極拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，提高內(nèi)部審計(jì)層次。我國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)是從實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)始的，現(xiàn)在集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)仍處在這一層次。主要原因是內(nèi)部審計(jì)人員大多是會(huì)計(jì)人員，對(duì)檢查財(cái)務(wù)收支的合理合法性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性最為熟悉。為適應(yīng)企業(yè)組建大型集團(tuán)公司的需要，隨著其經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)要不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，朝著加強(qiáng)集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部制度評(píng)審、管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展，在改善經(jīng)營(yíng)管理，健全約束機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面取得更多成效，樹(shù)立集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的新形象。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；財(cái)務(wù)管理；對(duì)策

目前，在農(nóng)村財(cái)務(wù)管理上產(chǎn)生了許多問(wèn)題，例如：不重視村級(jí)財(cái)務(wù)的思想，法制意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有資產(chǎn)賬目記錄；不善于管理專項(xiàng)資金并且使用不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理很不規(guī)范；在農(nóng)村任職的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高；缺乏一定的民主管理和監(jiān)督機(jī)制。針對(duì)以上多個(gè)問(wèn)題，筆者根據(jù)農(nóng)村工作實(shí)際隋況提出以下加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的對(duì)策。

1要重視農(nóng)村財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)一思想，對(duì)財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)法制宣傳

村級(jí)財(cái)務(wù)管理是鞏固農(nóng)村基層政權(quán)，實(shí)現(xiàn)基層民主，發(fā)揮民主監(jiān)督作用的重要手段。各級(jí)黨委政府要對(duì)此高度重視，統(tǒng)一思想，采取各種切實(shí)有效的辦法，加強(qiáng)憲法、法規(guī)和有關(guān)政策、制度的法制教育，讓干部群眾在思想認(rèn)識(shí)上有很大提高。要把農(nóng)村財(cái)務(wù)管理列入重要議事日程，通過(guò)加強(qiáng)農(nóng)村基層組織領(lǐng)導(dǎo)，增強(qiáng)村民的參政意識(shí)，村民的權(quán)利得到合理使用，使其勇于監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督，一定把農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作抓好落實(shí)。

2完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范工作行為，做到有章可遵

完善財(cái)務(wù)管理制度是做好財(cái)務(wù)管理的重要保證。為了使村級(jí)財(cái)務(wù)管理工作達(dá)到有章可遵的目的，一定嚴(yán)格執(zhí)行我國(guó)農(nóng)業(yè)部、財(cái)政部新頒布的有關(guān)村級(jí)經(jīng)濟(jì)合作制度規(guī)定，根據(jù)當(dāng)前各村實(shí)際情況，有效地完善村級(jí)財(cái)務(wù)管理制度，做到賬簿要齊全、記賬要準(zhǔn)確、獨(dú)立核算。

3加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)教育，提高業(yè)務(wù)水平

農(nóng)村財(cái)會(huì)人員教育培訓(xùn)工作，是建立社會(huì)主義新農(nóng)村的重要環(huán)節(jié)，抓得好壞直接關(guān)系到和諧新農(nóng)村的建設(shè)，既是一項(xiàng)重要的工作任務(wù)，也是一項(xiàng)政治任務(wù)，具有現(xiàn)實(shí)意義，更具有深遠(yuǎn)的歷史意義，是時(shí)代賦予的責(zé)任和使命。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，是運(yùn)用先進(jìn)的管理手段提高農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理水平的有效途徑，農(nóng)村迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。不斷提高農(nóng)村財(cái)務(wù)管理人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)，認(rèn)真做好農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)工作，提高其業(yè)務(wù)水平，使其能夠適應(yīng)新形勢(shì)下農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作需要。雖然村級(jí)財(cái)會(huì)人員工作在基層，但是要嚴(yán)格把好其任職關(guān)，應(yīng)該選配業(yè)務(wù)水平較高的中青年擔(dān)任財(cái)會(huì)人員。為適應(yīng)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，提高農(nóng)村財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)，財(cái)政部干部教育中心提出了在全國(guó)范圍內(nèi)加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)會(huì)人員教育培訓(xùn)，促進(jìn)社會(huì)主義和諧新農(nóng)村建設(shè)。

4完善農(nóng)村財(cái)會(huì)人員管理體制，鞏固培訓(xùn)成果

在我國(guó)農(nóng)村實(shí)行村民自治，村委會(huì)成員由村民民主產(chǎn)生，每3年換屆1次，村財(cái)務(wù)人員的使用由村委會(huì)確定，這就出現(xiàn)了“一朝天子一朝臣，一任干部一個(gè)會(huì)計(jì)”的社會(huì)怪現(xiàn)象。農(nóng)村財(cái)會(huì)人員更換頻繁，而且無(wú)證上崗比例高，管理不到位，迫切需要建立一個(gè)適合農(nóng)村財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)的長(zhǎng)效機(jī)制。作為會(huì)計(jì)人員的主管部門(mén)，有責(zé)任提供正規(guī)的、富有針對(duì)性和實(shí)效性的職業(yè)教育培訓(xùn)，根據(jù)農(nóng)村財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低的實(shí)際情況，規(guī)定農(nóng)村財(cái)會(huì)人員取得資格的條件和形式，做到不培訓(xùn)、無(wú)資格證書(shū)不能上崗，從根本上改變農(nóng)村會(huì)計(jì)隊(duì)伍不穩(wěn)定的現(xiàn)象。同時(shí)，將農(nóng)村財(cái)會(huì)人員逐步納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系，切實(shí)履行好《會(huì)計(jì)法》賦予的法定職責(zé)。

5強(qiáng)化監(jiān)督審計(jì)村級(jí)財(cái)務(wù)，接受群眾廣泛監(jiān)督

要嚴(yán)格按照上級(jí)有關(guān)文件要求，便于村民理解和接受的形式，將村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)情況定期、如實(shí)地進(jìn)行公布，接受村民監(jiān)督。做到每季度或半年公布1次財(cái)務(wù)收支情況，年終公布各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、收益分配、專項(xiàng)資金籌集和使用情況。財(cái)務(wù)公開(kāi)的賬目要真實(shí)，公開(kāi)的內(nèi)容要存檔備查。每次公開(kāi)后，村黨支部和村民委員會(huì)要及時(shí)召開(kāi)黨員會(huì)議、村民會(huì)議或村民代表會(huì)議，廣泛聽(tīng)取村民的意見(jiàn)和建議。及時(shí)解釋村民提出的疑問(wèn)；及時(shí)答復(fù)村民提出的要求；及時(shí)采納村民提出的合理建議；對(duì)大多數(shù)村民不贊成的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以糾正。

6不斷加大財(cái)務(wù)審計(jì)力度，強(qiáng)化監(jiān)督職能

制定嚴(yán)密的審計(jì)方案，在各村組到辦報(bào)賬時(shí)，做好賬前審計(jì)；按照《關(guān)于認(rèn)真做好換屆前村“兩委”班子考核和審計(jì)工作的通知》要求，進(jìn)行離任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)征占地資金、一事一議項(xiàng)目和其他各類(lèi)工程項(xiàng)目、大額“三資”處置等項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。

第8篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；轉(zhuǎn)型

信息時(shí)代的來(lái)臨給整個(gè)財(cái)會(huì)行業(yè)帶來(lái)了巨大的影響和挑戰(zhàn)，我國(guó)財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉早在2013年的多次行業(yè)會(huì)議中就提出了管理會(huì)計(jì)將會(huì)是日后會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)方向，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，將財(cái)務(wù)人員由核算型人員轉(zhuǎn)型為戰(zhàn)略型人員，有利于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理和精細(xì)化管理，從而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)組成了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，他們都是企業(yè)管理系統(tǒng)中的核心子系統(tǒng)，這兩者都是通過(guò)記錄和核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，收集并整理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息為領(lǐng)導(dǎo)者制定決策提供依據(jù)，從而推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。然而兩者之間也有所不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)日常業(yè)務(wù)的記載，制定相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向外界反映出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，所以這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又通常被稱為“外部會(huì)計(jì)”，管理會(huì)計(jì)則是針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中所遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)研究分析以及控制，所以這種會(huì)計(jì)又被稱為“內(nèi)部會(huì)計(jì)”[1]。

二、目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的不足

1.財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

許多企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在著財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的問(wèn)題，部分基層財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較弱、原則性和責(zé)任性欠強(qiáng)等，致使企業(yè)難以適應(yīng)當(dāng)前激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理要求。由于會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)了解較少，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理水平較低，職業(yè)規(guī)范、法制觀念缺乏，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作整體認(rèn)知度較差，難以按照新會(huì)計(jì)法規(guī)的統(tǒng)一要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，難以及時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問(wèn)題實(shí)行有效監(jiān)督和管理。而且財(cái)務(wù)管理信息化與電算化水平較低。網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，電算化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的治本之策，面對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作的普及，由于崗前崗后也不注重后續(xù)教育，不能很好地將電腦知識(shí)和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合[2]。

2.財(cái)務(wù)管理觀念落后

現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)踐已經(jīng)證明，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理有效開(kāi)展與現(xiàn)代管理理論和觀念之間有非常密切的關(guān)系，現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的方法不僅考慮組織或者企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，還考慮其籌資活動(dòng)、融資活動(dòng)。現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理方法通過(guò)比率分析、因素分析、差距分析等先進(jìn)的分析方法，不僅著眼于組織或者企業(yè)過(guò)去的交易及事項(xiàng)而且關(guān)注其未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略[3]，而一些企業(yè)在此方面的表現(xiàn)相當(dāng)落后，賬簿管理混亂，只重視財(cái)務(wù)報(bào)告卻忽視了對(duì)報(bào)告本身的分析，使得相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并沒(méi)有發(fā)揮其真正價(jià)值。

3.內(nèi)部控制監(jiān)管工作不到位

內(nèi)部控制監(jiān)管作為保險(xiǎn)監(jiān)管的內(nèi)容之一，分為專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督，它的存在要能夠?qū)?nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，敦促企業(yè)活動(dòng)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)[4]。一些企業(yè)既缺乏專項(xiàng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制的監(jiān)管工作是由財(cái)務(wù)部的相關(guān)人員進(jìn)行的，而財(cái)務(wù)部門(mén)的人員在面對(duì)一些專業(yè)度比較高的監(jiān)管工作時(shí)，往往易出現(xiàn)專業(yè)性不足的問(wèn)題，日常的監(jiān)管工作又流于形式化，存在著監(jiān)督工作不到位，力度不足，反饋不及時(shí)等等問(wèn)題。

三、現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的相關(guān)建議

1.提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，可以采用培訓(xùn)和考核的方法，進(jìn)一步充實(shí)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)含量，提升財(cái)務(wù)管理的水平，發(fā)揮財(cái)會(huì)人員在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督和管理作用。同時(shí)，在專項(xiàng)技能方面，需要結(jié)合時(shí)代特征，引入ERP系統(tǒng)和SAP系統(tǒng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理等，通過(guò)對(duì)先進(jìn)技術(shù)的學(xué)習(xí)和技術(shù)的引用為財(cái)務(wù)管理提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，提升財(cái)會(huì)人員的工作效率和準(zhǔn)確性。

2.革新財(cái)務(wù)管理理念

一些企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)都只停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，重報(bào)告而輕分析。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型就要更新財(cái)務(wù)管理觀念，提升財(cái)務(wù)管理意識(shí)，樹(shù)立“經(jīng)濟(jì)效益”意識(shí)、“風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”、“信息意識(shí)”以及“決策有用意識(shí)”，從思想上與現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理思想接軌，注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，從分析中找出影響企業(yè)日后發(fā)展的種種因素，做到未雨綢繆。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管工作

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管可以從以下幾點(diǎn)入手：首先企業(yè)內(nèi)部需要發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。審計(jì)監(jiān)督作用是行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)過(guò)程中所產(chǎn)生的作用，它不僅能夠協(xié)助組織建立和改善內(nèi)部控制、幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，也能夠提高組織的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和協(xié)助企業(yè)建立公司治理，協(xié)助企業(yè)建立良好的控制環(huán)境；再者，企業(yè)要充分利用外部諸如政府監(jiān)督，如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督，內(nèi)部與外部相結(jié)合，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，從而保證內(nèi)部控制的運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、結(jié)論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的發(fā)展趨勢(shì)，本文就這一課題進(jìn)行了淺探，并就如何實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)型提出了相應(yīng)的建議，為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)久發(fā)展提供了參考，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

作者:竇翼 單位:東北大學(xué)秦皇島分校管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]黃曼遠(yuǎn).淺析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2014.

[2]程艷.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合[J].財(cái)會(huì)研究，2013（，2）：52-54.

第9篇：財(cái)務(wù)管理的審計(jì)建議范文

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀對(duì)策考試

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的多元化，以及開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)所需的衛(wèi)生材料、儀器設(shè)備的漲價(jià)以及“藥品差價(jià)，讓利于民”等一系列舉措的實(shí)施，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因此，筆者從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)入手，著重分析了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理新對(duì)策：物流財(cái)務(wù)管理、吸引民間組織和個(gè)人以及國(guó)外資金的籌資管理、現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理、高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人員管理等。如何降低成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，從宏觀上加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，成為醫(yī)院發(fā)展與生存的關(guān)鍵。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與現(xiàn)狀

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵。

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院管理的重要組成部分，是對(duì)醫(yī)院資金的籌集、分配、使用、清償?shù)葮I(yè)務(wù)進(jìn)行決策、計(jì)劃、組織、執(zhí)行和控制等工作的總稱。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理一般包括：建立和健全醫(yī)院財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度；根據(jù)基本建設(shè)規(guī)劃、大型醫(yī)療設(shè)備采購(gòu)、零星土建維修、藥品采購(gòu)、衛(wèi)生材料采購(gòu)等資料編制財(cái)務(wù)計(jì)劃；資金籌集、資金投放、資金分配和清償以及日常的資金、財(cái)物管理；辦理應(yīng)收應(yīng)付款的結(jié)算；核算分析財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況；監(jiān)督財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守情況等。財(cái)務(wù)部門(mén)是財(cái)務(wù)管理的具體執(zhí)行者和實(shí)施者，是協(xié)調(diào)醫(yī)院內(nèi)部科室之間、職工之間、醫(yī)患之間及醫(yī)院同財(cái)政、稅務(wù)、銀行等各方面關(guān)系的紐帶。

（二）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀。

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視度不夠

醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要性同企業(yè)相比有明顯的區(qū)別。企業(yè)專門(mén)設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師這一管理崗位，由高素質(zhì)的經(jīng)濟(jì)人才全面負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)管理，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化；醫(yī)院由醫(yī)學(xué)專家即院領(lǐng)導(dǎo)兼職財(cái)務(wù)管理，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)大部分是醫(yī)療部門(mén)的學(xué)科帶頭人或醫(yī)學(xué)專家，而且身兼數(shù)職，既要管理醫(yī)院，還要鉆研業(yè)務(wù)，有的還要帶研究生，外出參加學(xué)術(shù)會(huì)議，精力很難集中到管理上。在專業(yè)技術(shù)方面他們是強(qiáng)者，但在經(jīng)濟(jì)管理方面他們的了解就近乎零，如對(duì)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制、稅收調(diào)控、融資等并不熟悉。讓這些醫(yī)學(xué)專家來(lái)負(fù)責(zé)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，其弊端非常突出，難以形成內(nèi)部制約和牽制，直接影響了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。如簽定大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置合同、重要的基建項(xiàng)目會(huì)議等，只要求院領(lǐng)導(dǎo)、院辦主任、器械部門(mén)負(fù)責(zé)人、基建部門(mén)負(fù)責(zé)人參加會(huì)議，不要求財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人列席，簽定的合同往往不符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定；支付藥品、器械款不按資金使用計(jì)劃進(jìn)行，而直接由院領(lǐng)導(dǎo)審批，交財(cái)務(wù)部門(mén)付款，財(cái)務(wù)部門(mén)的職能僅體現(xiàn)為醫(yī)院的出納，其監(jiān)督職能不能充分發(fā)揮。長(zhǎng)此下去，醫(yī)院宏觀控制能力就會(huì)失調(diào)，不利于醫(yī)院的生存與發(fā)展。

2.資金、財(cái)物管理失控

大中型醫(yī)院普遍都有職工上千人，資產(chǎn)總額、年業(yè)務(wù)收入達(dá)幾億元，年門(mén)診量超百萬(wàn)人次，住院病人超萬(wàn)人次，業(yè)務(wù)量大，科室多，從資金的取得到資金的使用，涉及醫(yī)院各個(gè)部門(mén)和醫(yī)療業(yè)務(wù)的全過(guò)程。而器械、藥品、設(shè)備的采購(gòu)、核算分別由各個(gè)分管部門(mén)執(zhí)行，分管財(cái)物的人員素質(zhì)較低，責(zé)任心不強(qiáng)，形成賬實(shí)、賬賬不符，給醫(yī)院資金、財(cái)產(chǎn)管理帶來(lái)了不必要的麻煩。

3.缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，醫(yī)院的各項(xiàng)事業(yè)支出所需資金基本上由財(cái)政撥款解決，單位需要花錢(qián)就向財(cái)政部門(mén)申報(bào)，不存在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更不存在關(guān)門(mén)倒閉的危機(jī)，造成財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求醫(yī)院必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)全成本核算，全面降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。目前醫(yī)院的資金補(bǔ)償90%靠醫(yī)療服務(wù)收入和藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)兩種手段，如果醫(yī)院長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理不善，收不抵支，就會(huì)出現(xiàn)被兼并的可能，醫(yī)院的生存就危在旦夕。

二、當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足。

隨著我國(guó)審計(jì)制度的恢復(fù)與建立，醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)從無(wú)到有。但是，由于許多醫(yī)院的管理者思想認(rèn)識(shí)上還不能完全跟上形勢(shì)的發(fā)展，內(nèi)審工作還沒(méi)有引起醫(yī)院管理者的足夠重視。對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置重視不夠。有些醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不是出于醫(yī)院管理自我的需要，而是迫于某些因素，如上級(jí)部門(mén)的需要等，“你要我建，我不得不建”的情況還較為普遍。有些醫(yī)院雖設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，卻沒(méi)有配備相應(yīng)的內(nèi)審人員；有些醫(yī)院雖配備了內(nèi)審人員，卻沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)審和財(cái)務(wù)合二為一，或者將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用難以充分發(fā)揮。對(duì)內(nèi)審工作重視不夠。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)不了解或很少了解內(nèi)審的職能和作用，對(duì)已建立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)閑置不用或不知該怎樣使用，使內(nèi)審工作很難開(kāi)展。有些醫(yī)院對(duì)內(nèi)審人員的思想、工作和生活關(guān)心不夠，致使內(nèi)審人員感到工作沒(méi)有前途，思想狀況不穩(wěn)定，不安心審計(jì)工作或安于現(xiàn)狀；同時(shí)，內(nèi)審人員也存在“審自己人，情面撕開(kāi)難；查本單位問(wèn)題，工作開(kāi)展難；對(duì)本單位問(wèn)題，下手難”等這樣那樣的后顧之憂。由于內(nèi)審人員不穩(wěn)定，內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的地位，使內(nèi)審工作威信下降。

（二）內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致。

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求內(nèi)審人員具有較高的政治素質(zhì)和較好的專業(yè)知識(shí)，一名稱職的內(nèi)審人員必須是個(gè)多面手。目前，內(nèi)審隊(duì)伍的自身質(zhì)量還難以適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)審工作的需要。從數(shù)量上看，還缺少足夠的內(nèi)審人員來(lái)滿足日益增長(zhǎng)的醫(yī)院審計(jì)需求；從年齡結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員年齡結(jié)構(gòu)不合理，顯老齡化；從知識(shí)結(jié)構(gòu)上看，內(nèi)審人員大都是財(cái)會(huì)出身，缺少不僅懂審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，而且懂經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)的復(fù)合型人才，這種知識(shí)結(jié)構(gòu)難以滿足不斷擴(kuò)展的內(nèi)審職能。同時(shí)，隨著醫(yī)院會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高，賬務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來(lái)越少，這對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出更高的要求，內(nèi)審人員的素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致的矛盾在加劇。

（三）制度不完善。

現(xiàn)行國(guó)家頒布的關(guān)于醫(yī)院內(nèi)審工作的法律中，只有衛(wèi)生部的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，與社會(huì)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家沒(méi)有根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的特殊性制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。這種法規(guī)的滯后性，不僅導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體審計(jì)工作時(shí)，顯得無(wú)章可循，而且出具的審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議也缺少法律的強(qiáng)制性，執(zhí)行過(guò)程中，常常遭遇被執(zhí)行部門(mén)的抵制，審計(jì)意見(jiàn)和建議難以落到實(shí)處。

三、新時(shí)期下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）預(yù)算管理。

預(yù)算管理是醫(yī)院管理控制的一種主要方法。預(yù)算管理以財(cái)務(wù)部門(mén)為核心，實(shí)行全面、全員、全過(guò)程預(yù)算控制和全面業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。首先，各科室根據(jù)需要，編制本科室本年度支出計(jì)劃，制成表格上報(bào)醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)；其次，由院財(cái)務(wù)部門(mén)匯總上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，院領(lǐng)導(dǎo)按照“量入為出，保障重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧，留有余地”的財(cái)政預(yù)算編制原則，壓縮一些不合理開(kāi)支；最后，由財(cái)務(wù)部門(mén)匯總編制年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算。合理有效的預(yù)算管理體制，壓縮了行政消耗性開(kāi)支，堵塞了管理上的漏洞，實(shí)現(xiàn)了年度收支綜合平衡， 較好地保障和促進(jìn)了醫(yī)院各項(xiàng)任務(wù)的完成。

（二）籌資管理。

目前醫(yī)院籌資途徑主要有三條，國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，拓寬籌資渠道，吸引社會(huì)上的閑置資金到醫(yī)院來(lái)，為醫(yī)院彌補(bǔ)資金的不足。吸收民間組織和個(gè)人投資，也可吸收國(guó)外的資金。接收銀行貸款。融資租賃大型設(shè)備。發(fā)行債券和股票。醫(yī)院在籌資過(guò)程中要認(rèn)真考慮各種資金來(lái)源在總資金中所占的比重，確定資本結(jié)構(gòu)，以使籌資風(fēng)險(xiǎn)和籌資成本相配合。醫(yī)院要嚴(yán)格控制資產(chǎn)負(fù)債率，根據(jù)負(fù)債警示線確定自有資金和借入資金的合理比重，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，節(jié)約資金成本，既要取得效益，又要防范風(fēng)險(xiǎn)，避免因經(jīng)營(yíng)性資金不足以抵償現(xiàn)有到期債務(wù)而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

（三）財(cái)產(chǎn)物資管理。

財(cái)產(chǎn)物資管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，也是薄弱環(huán)節(jié)，在此重點(diǎn)探討。財(cái)產(chǎn)物資管理方法包括：物流財(cái)務(wù)預(yù)算、物流財(cái)務(wù)控制、物流財(cái)務(wù)分析、物流財(cái)務(wù)審查等。這些方法相互聯(lián)系，密切配合，形成了物流財(cái)務(wù)管理體系。

1.物流財(cái)務(wù)預(yù)算

物流財(cái)務(wù)預(yù)算具體方法是固定預(yù)算和增量預(yù)算相結(jié)合。固定預(yù)算是基本，它是以一個(gè)預(yù)算期為基礎(chǔ)，依靠一種業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算。增量預(yù)算是以零基成本費(fèi)用水平為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合預(yù)算期物流業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制的預(yù)算。兩種方法相結(jié)合，不斷調(diào)整，不斷修訂，使預(yù)算更接近實(shí)際，從而發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。

2.物流財(cái)務(wù)控制

物流財(cái)務(wù)控制是在物流財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)物流財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)物流財(cái)務(wù)預(yù)算的指標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益。物流財(cái)務(wù)控制主要是通過(guò)采購(gòu)量、采購(gòu)時(shí)間、保管量、保管費(fèi)用、訂購(gòu)次數(shù)、訂購(gòu)量之間的關(guān)系，對(duì)訂購(gòu)費(fèi)用與保管費(fèi)用進(jìn)行最優(yōu)化決策，從而確定采購(gòu)批量、定貨次數(shù)、訂貨間隔和庫(kù)存量，實(shí)現(xiàn)對(duì)存貨的控制。

3.物流財(cái)務(wù)分析

物流財(cái)務(wù)分析有事前、事中、事后分析。在預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算編制過(guò)程中進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析，是事前分析，其目的在于確定財(cái)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)；在物流采購(gòu)過(guò)程中進(jìn)行的分析，是事中分析，其目的在于分析預(yù)算與實(shí)際脫離的原因，以便盡快得到補(bǔ)救；在物流活動(dòng)結(jié)束后進(jìn)行的分析，是事后分析，通過(guò)報(bào)表與預(yù)算相比較，進(jìn)一步分析實(shí)際與預(yù)算脫離的原因和程度，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)管理水平。

4.物流財(cái)務(wù)檢查

物流財(cái)務(wù)檢查是物流工作的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是廉政建設(shè)的重要組成部分，對(duì)規(guī)范管理人員行為以及提高管理水平都具有一定的意義。具體做法：由紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)務(wù)、物資使用部門(mén)組成檢查小組，通過(guò)臨床、醫(yī)技、職能、后勤等使用部門(mén)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、價(jià)格等因素的信息反饋，決定是否支付貨款，對(duì)價(jià)格高、質(zhì)量次的物品不予付款，并查明原因，對(duì)有關(guān)責(zé)任人予以處罰。

（四）網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理。

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理依靠網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件來(lái)完成，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件將醫(yī)院財(cái)務(wù)信息與市場(chǎng)業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)相聯(lián)系，隨時(shí)可以分析醫(yī)院事中會(huì)計(jì)核算與在線經(jīng)濟(jì)資源管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)分支機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)控制、物資管理以及遠(yuǎn)程算賬、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程控制行為。

1.財(cái)務(wù)柔性管理

財(cái)務(wù)的柔性管理是從財(cái)務(wù)核算、計(jì)劃、控制、分析的角度，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源的優(yōu)化，使醫(yī)院資源具有柔性，提高各種財(cái)務(wù)信息資源以多種方式被使用的程度，從而加強(qiáng)醫(yī)院的全面經(jīng)營(yíng)管理。

2.財(cái)務(wù)虛擬管理

財(cái)務(wù)虛擬管理就是以醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，對(duì)各個(gè)虛擬化的職能部門(mén)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)軟件與市場(chǎng)信息結(jié)合，分析資金需求量、資金成本率、投資回報(bào)率等重要財(cái)務(wù)管理指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源優(yōu)化的一種財(cái)務(wù)管理策略。財(cái)務(wù)虛擬管理，減少了中間層管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，節(jié)約了人員，降低了成本。

四、解決醫(yī)院內(nèi)審工作問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審的地位。

隨著我國(guó)醫(yī)療市場(chǎng)體制改革的深化與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的地位越來(lái)越高，作用越來(lái)越顯著，這個(gè)趨勢(shì)是不容置疑的。內(nèi)審工作的經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明，內(nèi)審的發(fā)展，完全是內(nèi)在的需要，這是不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。因此，從行政隸屬關(guān)系上來(lái)說(shuō)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，并與單位財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)分別設(shè)立，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，才能獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；從醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作職能和范圍上看，要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)規(guī)范內(nèi)控管理、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算、預(yù)測(cè)潛在風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用，也需要內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有相對(duì)的獨(dú)立性。只有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理等職能。但內(nèi)審機(jī)構(gòu)在保持應(yīng)有的獨(dú)立性時(shí)，也要積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)和紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)聯(lián)系，實(shí)行監(jiān)督與服務(wù)并舉，把監(jiān)督寓于服務(wù)之中，寓于醫(yī)院現(xiàn)代化管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中。

（二）加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)將內(nèi)審部門(mén)的隊(duì)伍建設(shè)擺在一個(gè)突出的位置。在內(nèi)審人才選拔上，要將那些作風(fēng)正、懂業(yè)務(wù)、知識(shí)面廣、能力強(qiáng)的人選拔進(jìn)來(lái)；將懂技術(shù)、工程、投資等各類(lèi)高素質(zhì)人才吸引進(jìn)來(lái)，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)；在內(nèi)審人員的思想作風(fēng)和職業(yè)道德建設(shè)上，要解除內(nèi)審人員的后顧之憂，引導(dǎo)內(nèi)審人員增強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的實(shí)質(zhì)性認(rèn)識(shí)，領(lǐng)會(huì)內(nèi)審工作為誰(shuí)干？干什么？怎么干？增強(qiáng)內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感；在對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上，要嚴(yán)格考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)審工作提出更高的要求，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；在內(nèi)審人員業(yè)務(wù)上，要為內(nèi)審工作在審計(jì)視野、技術(shù)方法上創(chuàng)新提供條件，要為內(nèi)審人員突破現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)、追蹤內(nèi)審工作的新動(dòng)態(tài)，如在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、基建審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面給予支持。另外，內(nèi)審人員也應(yīng)注意更新知識(shí)，努力通過(guò)自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識(shí)面，增強(qiáng)法制意識(shí)和開(kāi)拓創(chuàng)新能力，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，提高先進(jìn)技術(shù)和先進(jìn)手段的開(kāi)發(fā)運(yùn)用水平，努力提高自身素質(zhì)。

（三）拓寬審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

目前審計(jì)作用僅局限于事后監(jiān)督作用，隨著醫(yī)院對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍，內(nèi)部審計(jì)要履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能，需要逐步向內(nèi)部控制、價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)管理、效益評(píng)價(jià)、責(zé)任分析延伸，為單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理及外部經(jīng)濟(jì)行為的公開(kāi)、公平、公正提供強(qiáng)有力的支持。實(shí)現(xiàn)內(nèi)審戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，在審計(jì)目標(biāo)上，要由單純的發(fā)現(xiàn)型、復(fù)核型轉(zhuǎn)向預(yù)防型、增值型；在審計(jì)角色上，由“經(jīng)濟(jì)警察”向“決策參謀”、“咨詢顧問(wèn)”轉(zhuǎn)型；在審計(jì)內(nèi)容上，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制、管理和效益審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)手段上，由手工操作現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)監(jiān)督方式上，由事后審計(jì)逐步向事前、事中及全過(guò)程審計(jì)轉(zhuǎn)型；在審計(jì)行為上逐漸從隨意性為主向程序化、規(guī)范化轉(zhuǎn)型。

（四）推行審計(jì)問(wèn)責(zé)制，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。

任何健全有效的內(nèi)審制度，都不可缺少嚴(yán)格的審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。試想一個(gè)單位若沒(méi)有執(zhí)行力會(huì)是怎樣的后果！因此，要保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)，促進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化為醫(yī)院管理制度的進(jìn)程，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)醫(yī)院管理、控制潛在風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面應(yīng)有地位，就需要推行審計(jì)問(wèn)責(zé)制度。全面推行審計(jì)問(wèn)責(zé)，有利于內(nèi)審成果的有效轉(zhuǎn)化，有利于促進(jìn)醫(yī)院管理水平的提高，有利于醫(yī)院在較短的時(shí)間及時(shí)糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)控制度中的缺陷，也有利于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（五）加強(qiáng)內(nèi)審法制建設(shè)，為內(nèi)審工作提供依據(jù)。

法律法規(guī)是審計(jì)人員的依據(jù)，現(xiàn)階段，衛(wèi)生主管部門(mén)需要根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)的要求，制定醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)操作指南。醫(yī)院也要從自身的實(shí)際出發(fā)，制定出符合醫(yī)院實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》、《審計(jì)人員崗位職責(zé)》、《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機(jī)制，明確內(nèi)部審計(jì)的職能、權(quán)限和工作標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路。從而在制度上保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展，真正發(fā)揮審計(jì)的作用，避免審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議在執(zhí)行過(guò)程中的人為意志的干擾，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

五、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)的多元化，以及開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)所需的衛(wèi)生材料、儀器設(shè)備的漲價(jià)以及“藥品差價(jià)，讓利于民”等一系列舉措的實(shí)施，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)。因此，如何降低成本、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，從宏觀上加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，成為醫(yī)院發(fā)展與生存的關(guān)鍵。隨著醫(yī)院內(nèi)審工作重要性的進(jìn)一步提高，各方面對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的逐步提高，內(nèi)審工作制度化和規(guī)范化進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)醫(yī)院衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，減少浪費(fèi)，堵塞漏洞，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，杜絕違規(guī)違紀(jì)行為，降低醫(yī)院的各種風(fēng)險(xiǎn)，確保醫(yī)院各項(xiàng)服務(wù)、管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，促進(jìn)醫(yī)院兩個(gè)效益的提高和可持續(xù)發(fā)展等方面，必將發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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