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管理控制、會(huì)計(jì)控制和業(yè)務(wù)控制是內(nèi)部控制中三個(gè)不可分割的重要方面。與內(nèi)部控制一樣,會(huì)計(jì)控制理論與實(shí)務(wù)也是隨著的變革、環(huán)境的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇、內(nèi)部管理的需要而不斷豐富、和完善的。
但是,與起源于20世紀(jì)80年代并迅速發(fā)展的經(jīng)營(yíng)管理革命相比,在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域所發(fā)生的革新落后了一代(Thomas和Walther,1997),表現(xiàn)在“實(shí)時(shí)控制觀沒有得到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的普遍重視,使得會(huì)計(jì)流程遠(yuǎn)離業(yè)務(wù)流程,導(dǎo)致為管理者提供的信息仍然是滯后的,無法滿足實(shí)時(shí)控制的需求。IT環(huán)境下實(shí)時(shí)控制的研究非常匱乏,使得會(huì)計(jì)只注重核算職能,控制職能弱化,特別是利用信息對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制無法真正得以體現(xiàn)”(閻達(dá)五,2003)。筆者以泛系理論及觀控技術(shù)為指導(dǎo),構(gòu)建了以泛系理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)控制觀。
一、泛系理論簡(jiǎn)述
泛系理論,又稱泛系方法論,是我國(guó)多棲學(xué)者、武漢數(shù)字工程研究所吳學(xué)謀教授于1976年開始籌創(chuàng)的一門前沿,其前身是數(shù)學(xué)逼近轉(zhuǎn)化論與電磁介質(zhì)動(dòng)力學(xué)等價(jià)論,背景是辨證綜合、跨域一體、百科整合的大科學(xué)時(shí)代。作為對(duì)、數(shù)學(xué)、科學(xué)技術(shù)、系統(tǒng)科學(xué)、美學(xué)、詩(shī)學(xué)等領(lǐng)域跨學(xué)科新的探索,泛系理論是一種似哲非哲的形而泛學(xué)的開拓。它追求數(shù)、理、工、醫(yī)、文、哲等多種專題的自創(chuàng)一家之言而強(qiáng)化百科理法之間的聯(lián)系與中介互轉(zhuǎn),在經(jīng)歷了對(duì)百科理法的八次概括、與顯生后,處于不斷發(fā)展和完善之中。
泛系理論的研究對(duì)象為一般事物機(jī)理,主要涉及廣義的系統(tǒng)、關(guān)系與對(duì)稱的一般事物機(jī)理。它一方面用逐個(gè)典型數(shù)學(xué)建模的方法,另一方面用機(jī)語言或形式語言學(xué)遞歸定義的方法,同時(shí)用橫斷科學(xué)對(duì)實(shí)踐已證原型或?qū)W科概括的方法來研究泛系范疇并使之充分可觀控建?;▍菍W(xué)謀《從泛系觀看世界》)。
泛系理論的重要技術(shù)支撐是觀控技術(shù)。觀控技術(shù)認(rèn)為,物質(zhì)、能量、信息、空間、時(shí)間是科學(xué)技術(shù)的五個(gè)基本要素,這五個(gè)科學(xué)基元中的任何一個(gè)都不能單獨(dú)存在,只有包含了物質(zhì)、能量、信息、空間、時(shí)間的五維物理泛系才能客觀、獨(dú)立地存在。因?yàn)樵谶@五個(gè)科學(xué)基元之間存在著互聯(lián)、互轉(zhuǎn)、互導(dǎo)、互生、互克關(guān)系,并在一定的條件下相互轉(zhuǎn)化。觀控技術(shù)以泛系為觀控對(duì)象,以認(rèn)清現(xiàn)實(shí)、把握未來為基本使命,是一種追求完善的系統(tǒng)技術(shù)。
二、泛系會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的架構(gòu)
一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是指企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)方法和其他有關(guān)方法,對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的控制(李鳳鳴《內(nèi)部控制學(xué)》)。從總體上看,會(huì)計(jì)控制可分為:宏觀控制,即發(fā)展比例控制;微觀控制,即單位內(nèi)部控制。宏觀方面可以通過財(cái)務(wù)計(jì)劃、工資計(jì)劃和成本計(jì)劃等進(jìn)行控制;微觀方面可以通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、目標(biāo)成本、技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和內(nèi)部結(jié)算制度等進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)控制是連接管理控制和業(yè)務(wù)控制的必要環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制的核心。
從泛系理論看,會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就是一個(gè)極其復(fù)雜的廣義系統(tǒng),其硬部由控制者和控制對(duì)象的集合構(gòu)成;軟部由控制關(guān)系結(jié)構(gòu)集構(gòu)成。硬部是指發(fā)生控制關(guān)系的落腳點(diǎn),在一個(gè)企業(yè)內(nèi),它可以是人、貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)等,也可以是子公司、內(nèi)部責(zé)任中心等子系統(tǒng);軟部是指各控制要素之間或各子系統(tǒng)之間形成的關(guān)系結(jié)構(gòu)集,它可以是規(guī)章制度、內(nèi)部管理文件等。相同的硬部可以組成不同的關(guān)系結(jié)構(gòu)集??刂频膶?shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)控制者、控制對(duì)象和控制關(guān)系三者的相對(duì)優(yōu)化匹配,即通過一定的方法、措施、技術(shù)使管理系統(tǒng)達(dá)到一定的優(yōu)化目標(biāo)。
筆者認(rèn)為,泛系會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面:
1.建立開放式的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)(AIS)環(huán)境。包括、數(shù)據(jù)庫(kù)和管理軟件,這是進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的基礎(chǔ)?!伴_放式”指AIS不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息進(jìn)行采集、加工和報(bào)告的手段,也是企業(yè)內(nèi)部其他管理部門和業(yè)務(wù)部門以及企業(yè)外部利益相關(guān)者了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息的窗口。當(dāng)然,AIS必須進(jìn)行權(quán)利限制:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和記錄只能由系統(tǒng)管理員操作,一旦錄入,未按正常程序批準(zhǔn)不得隨意修改;其他人員,包括企業(yè)最高管理層,也只能以“游客”的身份瀏覽會(huì)計(jì)信息,而無法修改它們。
此外,AIS必須與企業(yè)內(nèi)部其他管理系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接。會(huì)計(jì)信息來自于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)的方方面面,開放式的AIS要求會(huì)計(jì)人員不能只關(guān)注與資金收付、資產(chǎn)變動(dòng)有關(guān)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù),還要密切關(guān)注其他業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的,并采取相應(yīng)的對(duì)策。AIS與其他管理系統(tǒng)的鏈接、整個(gè)管理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化為會(huì)計(jì)人員方便地掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展態(tài)勢(shì)提供了平臺(tái)。再者,AIS也應(yīng)該面向企業(yè)外部的利益相關(guān)者,如政府、債權(quán)人、供應(yīng)商以及客戶等,為他們提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,作為他們?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督企業(yè)的客觀依據(jù)。
泛系理論是研究開放式系統(tǒng)的理論,因?yàn)橹挥虚_放式系統(tǒng)才能不停地與外界進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換,才能調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)以適應(yīng)外部環(huán)境的變化,才能在時(shí)空中生存和發(fā)展。觀控技術(shù)就是通過對(duì)開放式系統(tǒng)物質(zhì)流和信息流的實(shí)時(shí)觀察,把握其運(yùn)動(dòng)變化的,并采取一定的控制措施促使其優(yōu)化發(fā)展。這就要求進(jìn)行AIS的程序重組,建立一種新的AIS環(huán)境,以支持會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)觀控。
2.建立泛系會(huì)計(jì)觀控程序。控制程序是控制過程的具體化,一個(gè)好的控制程序應(yīng)能囊括會(huì)計(jì)控制的主要,完整、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的控制目標(biāo),并有利于控制評(píng)價(jià)。傳統(tǒng)的、常規(guī)的會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容,在資產(chǎn)管理方面包括資產(chǎn)收付、資產(chǎn)維護(hù)手續(xù)和資產(chǎn)維護(hù)手段。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和日趨復(fù)雜,控制內(nèi)容和范圍也不斷擴(kuò)大,這就要求會(huì)計(jì)人員研究新的控制方法和程序,并將其付諸實(shí)施。
另外,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的國(guó)際化以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益激烈使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)陡然加大,由此也產(chǎn)生了許多新的非常規(guī)事項(xiàng),其中某些事項(xiàng)會(huì)嚴(yán)重企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行,如訴訟、出口產(chǎn)品反傾銷等等。對(duì)此,可以按照對(duì)企業(yè)影響的大小建立控制原則和反映機(jī)制,并納入控制程序之中??刂频哪繕?biāo),在宏觀上,應(yīng)確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行,確保企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);在微觀上,應(yīng)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整,堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整。
古典學(xué)把企業(yè)看作是一個(gè)生產(chǎn)函數(shù),土地、資本和勞動(dòng)力是三個(gè)基本生產(chǎn)要素,由于對(duì)土地的資金投入在一定時(shí)期內(nèi)固定,通過對(duì)資本和勞動(dòng)力的不同組合,企業(yè)可以生產(chǎn)相同數(shù)量的產(chǎn)品。在等產(chǎn)量曲線上,最優(yōu)的生產(chǎn)要素組合就是對(duì)資本和勞動(dòng)力的綜合資金投入最少的那一點(diǎn),這可以用產(chǎn)量分別對(duì)資本和勞動(dòng)力的偏導(dǎo)方程聯(lián)立求得。
筆者認(rèn)為,從泛系理論來看,企業(yè)是一個(gè)受內(nèi)外環(huán)境各種因素制約,既包含上述三個(gè)硬約束要素,也包括諸如市場(chǎng)環(huán)境、人員素質(zhì)、管理風(fēng)格等軟約束要素的綜合生產(chǎn)函數(shù),用公式表示為:
f(Y;X1,X2,…Xn)=0
Y表示企業(yè)的綜合狀態(tài),Xi(i=1,2,…n)表示各種約束要素。
該函數(shù)是一個(gè)隱函數(shù),表達(dá)的是多對(duì)一的對(duì)應(yīng)關(guān)系。運(yùn)用泛系理論的單值化原理,可以對(duì)各要素求泛導(dǎo)(泛系概念下的偏微分)來顯化它們對(duì)企業(yè)的有利影響(顯生)和不利影響(顯克),尋求企業(yè)資源的最佳配置,促進(jìn)企業(yè)的趨優(yōu)化。而建立合理、可行的觀控程序則是顯化生產(chǎn)函數(shù)的必要途徑,一般的會(huì)計(jì)觀控流程圖如下:
3.建立實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)控制方法??刂品椒ㄊ欠从晨刂?、實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)、發(fā)揮控制效能的技術(shù)手段,在控制體系中占據(jù)著重要地位。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化使很多傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制方法的控制時(shí)效滯后、控制力度減弱,會(huì)計(jì)信息流與業(yè)務(wù)流成為“兩張皮”。一些新的會(huì)計(jì)控制方法,如預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、作業(yè)成本控制等,其中有些方法已經(jīng)具有實(shí)時(shí)控制所要求的事中屬性、動(dòng)態(tài)屬性和時(shí)空屬性,但在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用程度還非常低。實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)控制方法就是在信息技術(shù)和觀控技術(shù)的支持下,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過程形成的物流和資金流進(jìn)行實(shí)時(shí)控制,建立各類基于結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則的流程審批控制法、業(yè)務(wù)處理規(guī)則控制法、權(quán)限控制法以及既具有結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則又具有明確控制標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算控制法、責(zé)任控制法、標(biāo)準(zhǔn)成本控制法等。
【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)審計(jì) 審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)方法
一、引言
相比于傳統(tǒng)審計(jì),信息系統(tǒng)審計(jì)(Information System Auditing)是審計(jì)領(lǐng)域中的一個(gè)新概念。目前,關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì),學(xué)術(shù)界和業(yè)界均無通用的定義。美國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)權(quán)威專家Ron.A.Weber提出:信息系統(tǒng)審計(jì)可定義為通過一定的技術(shù)手段收集、分析證據(jù),以對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)安全、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)以及高效利用資源進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。日本通產(chǎn)情報(bào)協(xié)會(huì)作了如下定義:信息系統(tǒng)審計(jì)是指,為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效,由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)審計(jì)師以第三方的立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合檢查和評(píng)價(jià),并向信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)者提出問題與建議的一連串活動(dòng)。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)(ISACA)將其定義為:信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù),以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。
針對(duì)以上觀點(diǎn),我們將其要點(diǎn)歸納如下:信息系統(tǒng)審計(jì)是審計(jì)師對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng),通過專業(yè)判斷和評(píng)價(jià),合理保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定、有效,并向信息系統(tǒng)的高層管理者及使用者提供問題解決方案,以達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)和為組織增加價(jià)值目的的一個(gè)過程。
二、信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展與現(xiàn)狀
20世紀(jì)60年代,隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)開始運(yùn)用于企業(yè)的信息收集和整理中,會(huì)計(jì)信息處理逐漸無紙化,促使審計(jì)人員在執(zhí)行傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須關(guān)注以電子數(shù)據(jù)為載體的電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(EDP Electronic Data Processing)。20世紀(jì)70年代中期至80年代,電子數(shù)據(jù)處理和管理系統(tǒng)等在企業(yè)中逐漸普及,同時(shí),計(jì)算機(jī)犯罪和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)失效的事件頻頻發(fā)生,使得信息系統(tǒng)審計(jì)日益得到重視并迅速發(fā)展。美國(guó)、日本先后成立了IT審計(jì)方面的協(xié)會(huì)組織,從事對(duì)IT審計(jì)規(guī)則的制定和實(shí)施指導(dǎo)。20世紀(jì)90年代,信息和信息系統(tǒng)已成為企業(yè)的重要資產(chǎn),企業(yè)和社會(huì)對(duì)信息系統(tǒng)控制和審計(jì)的需求愈發(fā)強(qiáng)烈。發(fā)達(dá)國(guó)家的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)入普及期,許多國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)、學(xué)者和組織對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行了有益的探索。同時(shí),東南亞各國(guó)也逐漸認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)審計(jì)的重要性,開始著手研究信息系統(tǒng)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)。
目前,我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)僅有十幾年的歷史,尚處于探索階段,既缺乏開展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍,也沒有形成專業(yè)規(guī)范體系,所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的探索和嘗試以及計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開發(fā)和應(yīng)用還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。存在的主要問題有:信息系統(tǒng)審計(jì)觀念落后;信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范尚不完善;信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才匱乏;信息系統(tǒng)審計(jì)軟件開發(fā)工作滯后。
1997年,廣州地鐵開始公司“信息化”建設(shè)。最初,廣州地鐵經(jīng)營(yíng)審計(jì)采用“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”的方法,即對(duì)導(dǎo)出數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過程中,其逐漸意識(shí)到了運(yùn)用這種“黑箱原理”審計(jì)方法的風(fēng)險(xiǎn)。因此,2006年公司組建了專門的IT審計(jì)模塊,探索“如何利用計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”。其后,廣州地鐵信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了借力、助力和自立三個(gè)階段。
一是借力期:IT審計(jì)模塊成立初期,公司與外部顧問共同開展IT審計(jì)項(xiàng)目,通過外部專業(yè)人員向?qū)徲?jì)人員傳輸IT審計(jì)技能,同時(shí)制定《IT審計(jì)實(shí)施細(xì)則》,在人員技能儲(chǔ)備和制度上為IT審計(jì)模塊的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。二是助力期:審計(jì)人員參照審計(jì)手冊(cè),利用從外部顧問處學(xué)習(xí)到的審計(jì)技能,逐步開展信息系統(tǒng)審計(jì)工作,將IT審計(jì)工作模式調(diào)整為以自身力量為主,外部咨詢服務(wù)為輔的模式。三是自立期:2009年,廣州地鐵IT審計(jì)已基本實(shí)現(xiàn)自主化,且IT審計(jì)模塊逐步走向成熟,同時(shí)其還建立了具有自身特色的信息系統(tǒng)審計(jì)框架。
目前,IT審計(jì)已經(jīng)發(fā)展成為廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)的一根“支柱”,連同“內(nèi)控審計(jì)”,作為基本的審計(jì)手段貫穿于各類專業(yè)審計(jì)工作中,支持審計(jì)體系的鞏固與發(fā)展。
三、信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容
1、國(guó)內(nèi)外關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的研究
開展信息系統(tǒng)審計(jì)首先要明確審計(jì)內(nèi)容。國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)規(guī)定,信息系統(tǒng)審計(jì)的主要內(nèi)容包括信息系統(tǒng)程序?qū)徲?jì)、信息技術(shù)(IT)治理、系統(tǒng)生命周期管理、IT服務(wù)的交付與支持、信息資產(chǎn)的保護(hù)、災(zāi)難恢復(fù)和業(yè)務(wù)連續(xù)性計(jì)劃。
近十幾年來,國(guó)內(nèi)的學(xué)者和組織也對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了探索和研究。審計(jì)署在2012年頒布的《信息系統(tǒng)審計(jì)指南――計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)公告第34號(hào)》中明確提出了:信息系統(tǒng)審計(jì)包括對(duì)應(yīng)用控制、一般控制和項(xiàng)目管理的審計(jì)。其中,應(yīng)用控制包括信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程,數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的控制,信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同;一般控制包括信息系統(tǒng)總體控制、信息安全技術(shù)控制、信息安全管理控制;項(xiàng)目管理包括信息系統(tǒng)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、信息系統(tǒng)建設(shè)管理、信息系統(tǒng)績(jī)效。
上述具有代表性的規(guī)定和研究成果對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的劃分,均是以對(duì)信息系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)的分析為基礎(chǔ)。全面分析信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu),可從信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度進(jìn)行描述:從構(gòu)成要素來看,信息系統(tǒng)由人員、應(yīng)用(包括軟件平臺(tái)和應(yīng)用系統(tǒng))、所采用的技術(shù)、硬件設(shè)備、數(shù)據(jù)文件運(yùn)行規(guī)則組成;信息系統(tǒng)生命周期可劃分為信息系統(tǒng)的規(guī)劃階段、開發(fā)階段、運(yùn)行維護(hù)階段和更新階段;從信息系統(tǒng)管理的維度來看,對(duì)系統(tǒng)的管理與控制活動(dòng)貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的始終,主要是通過有效執(zhí)行一系列健全有效的規(guī)章制度和管理規(guī)程來實(shí)現(xiàn)。
2、廣州地鐵信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施框架
結(jié)合廣州地鐵信息化項(xiàng)目多、系統(tǒng)更新快、數(shù)據(jù)集成度高、系統(tǒng)控制與手工控制并重等特點(diǎn),圍繞信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度,廣州地鐵將信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容劃分為整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)、應(yīng)用控制審計(jì)和系統(tǒng)建設(shè)效能評(píng)價(jià)三個(gè)方面。其中,整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)是對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行中的控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),目的是合理保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的、生成的數(shù)據(jù)和報(bào)告是可信的。應(yīng)用系統(tǒng)控制審計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)流程中的自動(dòng)化控制活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),以合理保證交易的有效性、經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和記錄、完成的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。項(xiàng)目及系統(tǒng)績(jī)效審計(jì)是對(duì)信息化項(xiàng)目的過程及成果對(duì)企業(yè)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的效益進(jìn)行審計(jì),用來合理保證信息化項(xiàng)目的投資/產(chǎn)出比例符合建設(shè)的目標(biāo),以及信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略起到的預(yù)期的支撐作用。圍繞上述三個(gè)方面,廣州地鐵內(nèi)部審計(jì)確立了以下的實(shí)施框架。
(1)確立整體計(jì)算機(jī)控制安全、操作、變更的三個(gè)評(píng)價(jià)維度,圍繞“信息系統(tǒng)全生命周期”,明確整體計(jì)算機(jī)控制十個(gè)流程。廣州地鐵通過學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際信息系統(tǒng)技術(shù)管理和控制標(biāo)準(zhǔn)COBIT,建立起了一套自己的整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)框架。框架可按流程和控制類型兩種方式進(jìn)行劃分,兩種劃分方式在本質(zhì)上是一致的。在按流程劃分出的每個(gè)子流程中,信息系統(tǒng)審計(jì)人員需要從變更、安全、操作的角度去確認(rèn)和評(píng)估具體的控制點(diǎn);在按控制職能所作的劃分中,審計(jì)人員需要圍繞信息系統(tǒng)的策略與計(jì)劃、信息系統(tǒng)操作、與外部供應(yīng)商關(guān)系、業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)庫(kù)、軟件支持、網(wǎng)絡(luò)、硬件等十個(gè)子流程進(jìn)行審計(jì)。
圍繞安全、變更、操作三個(gè)角度及十個(gè)子流程,廣州地鐵共梳理出有關(guān)整體計(jì)算機(jī)控制的41項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容,并針對(duì)每一項(xiàng)內(nèi)容明確了控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn),建立起了一套完整的整體計(jì)算機(jī)控制矩陣。例如,信息系統(tǒng)策略和計(jì)劃子流程中,廣州地鐵明確了整體計(jì)算機(jī)控制的三大目標(biāo)――信息系統(tǒng)戰(zhàn)略、規(guī)劃和預(yù)算應(yīng)與實(shí)際業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致,計(jì)算機(jī)處理環(huán)境應(yīng)得到具有適當(dāng)技能和經(jīng)驗(yàn)的人員的充分支持和保證,以及計(jì)算機(jī)處理環(huán)境中的人員應(yīng)接受適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上針對(duì)各控制目標(biāo),識(shí)別并歸納出廣州地鐵現(xiàn)行的9個(gè)控制活動(dòng)。在具體開展信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)時(shí),信息系統(tǒng)審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)和要求,選擇需要評(píng)價(jià)的子流程,再對(duì)照子流程的控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)估及測(cè)試即可。
(2)從內(nèi)部控制目標(biāo)出發(fā),將信息系統(tǒng)應(yīng)用控制劃分為訪問控制、完整性控制及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大方面。廣州地鐵將信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制劃分為應(yīng)用系統(tǒng)訪問控制、流程和系統(tǒng)完整性控制以及數(shù)據(jù)質(zhì)量控制三大類,并針對(duì)各類控制分別設(shè)計(jì)了不同的審計(jì)內(nèi)容。
一是應(yīng)用系統(tǒng)授權(quán)訪問控制審計(jì)包括對(duì)系統(tǒng)的認(rèn)證方式、授權(quán)機(jī)制、權(quán)限的分配管理以及不相容職責(zé)分離在系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)情況的審計(jì),目的在于保證經(jīng)過允許的人才能訪問和操作系統(tǒng)。二是流程和系統(tǒng)完整性控制審計(jì)是對(duì)系統(tǒng)輸入、處理、輸出以及接口等各種系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)則的審計(jì),用以保證所有經(jīng)允許處理的數(shù)據(jù)均轉(zhuǎn)換到介質(zhì)上并被處理,且處理的結(jié)果可通過適當(dāng)?shù)姆绞郊右暂敵觯休斎?、轉(zhuǎn)換、處理和輸出均在正常的時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確地進(jìn)行。三是數(shù)據(jù)質(zhì)量控制審計(jì)則是指對(duì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)的完整性、規(guī)范性和有效性所進(jìn)行的審計(jì),旨在保證所有系統(tǒng)的輸出均反映為經(jīng)批準(zhǔn)的有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所有經(jīng)過系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、有效,且能滿足企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的使用要求。
(3)圍繞“信息化項(xiàng)目”和“信息系統(tǒng)”,綜合評(píng)價(jià)信息化建設(shè)的效益。在開展整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)的基礎(chǔ)上,廣州地鐵從企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資效益的視角出發(fā),在信息系統(tǒng)審計(jì)中引入了3E審計(jì)的概念,嘗試對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的成效、建成后系統(tǒng)的應(yīng)用效能以及信息化對(duì)戰(zhàn)略的支撐效果進(jìn)行審計(jì)。為了全面評(píng)價(jià)項(xiàng)目,廣州地鐵通常將對(duì)單個(gè)信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)與項(xiàng)目效能審計(jì)結(jié)合在一起開展。
一是信息系統(tǒng)建設(shè)成效審計(jì)旨在通過對(duì)系統(tǒng)建設(shè)全過程的審計(jì),促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)規(guī)范性,提高信息系統(tǒng)建設(shè)的質(zhì)量。二是信息系統(tǒng)應(yīng)用效能審計(jì)包括對(duì)業(yè)務(wù)需求的實(shí)現(xiàn)情況、建成功能的使用情況的審計(jì)分析,以及對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用對(duì)業(yè)務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化提升作用的綜合評(píng)價(jià),目的在于促進(jìn)系統(tǒng)使用價(jià)值的最大化,減少系統(tǒng)建設(shè)的投資浪費(fèi)。三是戰(zhàn)略支撐效果審計(jì)是從支持戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的角度,評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的建設(shè)效益,保證信息化建設(shè)在符合業(yè)務(wù)管理要求的同時(shí),符合公司戰(zhàn)略的需要,支持公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
四、信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施步驟
信息系統(tǒng)審計(jì)步驟(或流程),是審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。信息系統(tǒng)審計(jì)流程一般可劃分為四個(gè)階段:計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段。計(jì)劃階段是信息系統(tǒng)審計(jì)流程的起點(diǎn),此階段的主要工作包括了解被審計(jì)系統(tǒng)的基本情況,初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和外部控制,識(shí)別重要性和編制審計(jì)計(jì)劃。實(shí)施階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍、重點(diǎn)、步驟和方法進(jìn)行有針對(duì)性的取證、評(píng)價(jià),并形成審計(jì)結(jié)論的過程。實(shí)施階段是信息系統(tǒng)審計(jì)工作的核心,主要由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)部分構(gòu)成。在報(bào)告階段,信息系統(tǒng)審計(jì)人員需運(yùn)用專業(yè)判斷,整理、評(píng)價(jià)收集到的審計(jì)證據(jù),以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù),形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的出具并不意味著信息系統(tǒng)審計(jì)工作的終結(jié)。根據(jù)國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),信息系統(tǒng)審計(jì)人員對(duì)于系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和漏洞,需要對(duì)被審計(jì)單位所采取的糾正措施及其效果進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。審計(jì)人員需要將后續(xù)審計(jì)納入計(jì)劃,并安排必要的人員和時(shí)間進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。
廣州地鐵IT審計(jì)模塊成立之初,即明確了IT審計(jì)“對(duì)公司的系統(tǒng)流程與控制、項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)”和“提供有益于增加公司價(jià)值的咨詢服務(wù)”兩項(xiàng)核心職責(zé),并圍繞公司戰(zhàn)略,以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”、“服務(wù)戰(zhàn)略”理念為指導(dǎo),從信息系統(tǒng)審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃和具體項(xiàng)目執(zhí)行兩個(gè)層面分別制定信息系統(tǒng)審計(jì)的流程。
1、以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向,制定信息系統(tǒng)審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃
一直以來,廣州地鐵奉行“源于戰(zhàn)略、服務(wù)于戰(zhàn)略”的現(xiàn)代審計(jì)理念。這一理念主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在制定內(nèi)審工作計(jì)劃時(shí),從公司戰(zhàn)略出發(fā),制定各個(gè)內(nèi)審業(yè)務(wù)及各專業(yè)審計(jì)模塊的戰(zhàn)略,并以業(yè)務(wù)戰(zhàn)略為指導(dǎo),開展具體的審計(jì)工作;二是在開展審計(jì)項(xiàng)目的過程中,始終從保障公司戰(zhàn)略執(zhí)行的角度去發(fā)現(xiàn)問題、評(píng)價(jià)問題,提出整改意見和落實(shí)整改。信息系統(tǒng)審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃來源于公司的戰(zhàn)略,以及以公司戰(zhàn)略指導(dǎo)制定的公司信息系統(tǒng)戰(zhàn)略規(guī)劃和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃;同時(shí)還須結(jié)合公司信息化現(xiàn)狀和IT審計(jì)模塊定位,明確廣州地鐵IT審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。
2、通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,確定各信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),制定層次分明、重點(diǎn)突出的信息系統(tǒng)循環(huán)審計(jì)計(jì)劃
為利用有限的審計(jì)資源掌握公司主要信息系統(tǒng)的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)情況,保障信息資源的有效利用,降低公司信息系統(tǒng)的整體風(fēng)險(xiǎn),廣州地鐵建立了一套“根據(jù)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)制定差異化的審計(jì)策略”。
(1)梳理信息系統(tǒng)脈絡(luò),全面掌握信息系統(tǒng)現(xiàn)狀。廣州地鐵結(jié)合信息系統(tǒng)規(guī)劃、建設(shè)和運(yùn)營(yíng)的情況及系統(tǒng)分類梳理出被審計(jì)信息系統(tǒng)清單,并從系統(tǒng)構(gòu)成要素的角度收集系統(tǒng)相關(guān)的信息。這些信息包括系統(tǒng)名稱、功能模塊、采用產(chǎn)品等基本信息,以及項(xiàng)目的建設(shè)信息、系統(tǒng)的使用狀況和運(yùn)維的基本情況。這些信息是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的依據(jù),也為后續(xù)開展具體審計(jì)工作時(shí)確定審計(jì)方案提供了指引。
(2)開展信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí),制定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)審人員從通用風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和人員風(fēng)險(xiǎn)六大風(fēng)險(xiǎn)類別出發(fā),全面識(shí)別信息系統(tǒng)各類構(gòu)成要素中存在的風(fēng)險(xiǎn);對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)得分將信息系統(tǒng)按優(yōu)先級(jí)分別劃分為高、中、低三類。結(jié)合公司IT審計(jì)資源的情況,對(duì)優(yōu)先等級(jí)高的系統(tǒng)采用三年一審策略,中等級(jí)系統(tǒng)5―6年一個(gè)審計(jì)周期,風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)低的系統(tǒng)則根據(jù)需要安排審計(jì)。在此審計(jì)策略的基礎(chǔ)上,再綜合考慮公司業(yè)務(wù)的十大風(fēng)險(xiǎn)、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注事項(xiàng)、上一年度內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果和審計(jì)項(xiàng)目成果、公司新一年的工作重點(diǎn)、公司信息系統(tǒng)的變動(dòng)情況,并制定出本年度的信息系統(tǒng)審計(jì)計(jì)劃。
3、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,開展信息系統(tǒng)審計(jì)
在項(xiàng)目實(shí)施階段,審計(jì)人員必須從公司整體信息系統(tǒng)控制環(huán)境和被審計(jì)系統(tǒng)的狀況、流程與內(nèi)部控制兩個(gè)方面進(jìn)一步收集被審計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)資料,了解和確認(rèn)被審計(jì)單位已建立的內(nèi)部控制措施,并對(duì)這些控制措施的設(shè)計(jì)是否達(dá)到控制目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估。
(1)以“輪流循環(huán)+以點(diǎn)帶面”的方式開展整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)。公司的信息化業(yè)務(wù)采用統(tǒng)一集中管理的模式,整體計(jì)算機(jī)控制對(duì)各個(gè)系統(tǒng)具有一定的通用性。因此,在實(shí)務(wù)操作中,廣州地鐵采用“以點(diǎn)帶面”的策略,以單個(gè)信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制為切入點(diǎn)對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制進(jìn)行審計(jì),評(píng)價(jià)整體信息系統(tǒng)的安全性;同時(shí),考慮到信息系統(tǒng)在一定時(shí)間內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定,因此在實(shí)施整體計(jì)算機(jī)控制審計(jì)時(shí)可采取輪流測(cè)試的方式,即每年從十個(gè)子流程中選取幾個(gè)進(jìn)行測(cè)試,經(jīng)過一定周期后,完成對(duì)整體計(jì)算機(jī)控制的全面審計(jì)。例如,在2011年開展的信息安全審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)人員就圍繞信息安全這個(gè)審計(jì)主題,從十個(gè)子流程中選取了與信息安全直接相關(guān)的信息系統(tǒng)操作、信息系統(tǒng)安全、業(yè)務(wù)可持續(xù)計(jì)劃、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)與實(shí)施、數(shù)據(jù)庫(kù)開發(fā)與實(shí)施和系統(tǒng)軟件支持等六個(gè)流程進(jìn)行審計(jì)。分步、循環(huán)開展整體計(jì)算機(jī)審計(jì),在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下,大大節(jié)省了審計(jì)資源,也使得審計(jì)人員能夠更加深入地挖掘和分析整體計(jì)算機(jī)控制方面所存在問題以及問題的成因,提出更為切實(shí)可行、同時(shí)又符合公司信息化業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和要求的整改措施。
(2)以風(fēng)險(xiǎn)為著眼點(diǎn),確定應(yīng)用控制審計(jì)重點(diǎn)。應(yīng)用控制是各個(gè)信息系統(tǒng)內(nèi)部所建立的控制機(jī)制,應(yīng)用控制審計(jì)必須針對(duì)某個(gè)具體信息系統(tǒng)開展。在開展應(yīng)用控制審計(jì)的過程中,審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞“風(fēng)險(xiǎn)”這個(gè)著眼點(diǎn),通過對(duì)原有業(yè)務(wù)成熟度和系統(tǒng)建設(shè)過程中風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,選擇不同的審計(jì)側(cè)重點(diǎn)開展應(yīng)用控制審計(jì)。例如,在合同管理系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中,由于合同管理系統(tǒng)是全新開發(fā)的系統(tǒng),審計(jì)人員經(jīng)分析,判定系統(tǒng)在應(yīng)用系統(tǒng)訪問控制方面的風(fēng)險(xiǎn)較高。而在進(jìn)行控制評(píng)估和測(cè)試后,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員在創(chuàng)建系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置機(jī)制時(shí)完全套用了公司辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的權(quán)限機(jī)制,而未針對(duì)合同業(yè)務(wù)流程中不同于公司組織架構(gòu)下的角色設(shè)立相應(yīng)的用戶組,導(dǎo)致系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)合同經(jīng)辦人與審批人職責(zé)的分離,存在重大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。
五、信息系統(tǒng)審計(jì)方法
在信息系統(tǒng)審計(jì)中,可因地制宜,綜合運(yùn)用多種學(xué)科的技術(shù)方法,包括:傳統(tǒng)審計(jì)中內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基本方法和審計(jì)取證的基本方法(包括審閱、核對(duì)、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核);計(jì)算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法,如數(shù)據(jù)測(cè)試法、程序編碼審查法、受控處理法、受控再處理法、整體測(cè)試法、平行模擬法、程序比較法、漏洞掃描、入侵檢測(cè)、嵌入審計(jì)程序法等等;行為科學(xué)的技術(shù)方法,如運(yùn)用組織發(fā)展的理論與方法、個(gè)體行為一般規(guī)律的理論和方法。這些方法與技術(shù)并不是孤立的,而是互相聯(lián)系的。
目前,廣州地鐵在信息系統(tǒng)審計(jì)中所運(yùn)用的方法仍主要集中在傳統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)方法和信息系統(tǒng)管理的技術(shù)方法兩個(gè)領(lǐng)域,具體包括詢問、觀察、文件復(fù)核、抽樣、重新執(zhí)行、使用計(jì)算機(jī)輔助軟件等。在部分項(xiàng)目中,也采用了一些計(jì)算機(jī)科學(xué)的技術(shù)方法。受限于審計(jì)資源不足,廣州地鐵較少采用程序比較法、平行模擬法、程序編碼審查法等高成本的審計(jì)方法,而傾向于選用一些較為高效的測(cè)試方法。但這些高效方法的運(yùn)用不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這就需要審計(jì)人員根據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)盡量避免。
1、傳統(tǒng)審計(jì)方法的運(yùn)用
廣州地鐵在開展信息系統(tǒng)審計(jì)過程中較多運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)的方法。例如,在對(duì)信息系統(tǒng)整體計(jì)算機(jī)控制進(jìn)行審計(jì)時(shí),通過對(duì)系統(tǒng)使用人員的訪談、調(diào)研和對(duì)系統(tǒng)各項(xiàng)操作的觀察,梳理出整體計(jì)算機(jī)控制相關(guān)的各種控制活動(dòng)。在沒有測(cè)試環(huán)境的情況下對(duì)生產(chǎn)在用信息系統(tǒng)的人機(jī)交互界面和功能進(jìn)行調(diào)查和確認(rèn)時(shí),審計(jì)人員大量運(yùn)用了觀察的方法。在對(duì)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)模塊進(jìn)行審計(jì)中,審計(jì)人員通過觀察物資采購(gòu)人員、資產(chǎn)管理人員、會(huì)計(jì)核算人員在系統(tǒng)中的操作界面、系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)效果以及業(yè)務(wù)操作流程來了解系統(tǒng)功能的構(gòu)造。發(fā)現(xiàn)采購(gòu)中的供應(yīng)商信息在跨系統(tǒng)流程過程中丟失,導(dǎo)致財(cái)務(wù)系統(tǒng)和實(shí)物管理的MAXIMO系統(tǒng)的資產(chǎn)臺(tái)賬中均缺少供應(yīng)商信息,致使日后采購(gòu)?fù)愇镔Y時(shí),采購(gòu)人員無法獲取歷史采購(gòu)信息作為參考,增加了市場(chǎng)調(diào)研成本。除內(nèi)控矩陣和訪談、觀察等方法之外,編制流程圖、數(shù)據(jù)流圖和報(bào)表流圖也是信息系統(tǒng)審計(jì)經(jīng)常使用的方法。
2、計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法的運(yùn)用
計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)方法是信息系統(tǒng)審計(jì)特有的方法,來源于IT行業(yè)的信息技術(shù)的轉(zhuǎn)換應(yīng)用,主要包括基于數(shù)據(jù)分析的方法和基于程序分析的方法,這些方法的綜合使用使得對(duì)信息系統(tǒng)的審計(jì)更加有效。具體方法的選用需視被審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)際情況而定。在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中,廣州地鐵審計(jì)人員經(jīng)常將多種方法結(jié)合使用。例如,在票務(wù)收入系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)人員首先采用數(shù)據(jù)測(cè)試法,使用正常及非正常的測(cè)試地鐵票搭乘地鐵,在系統(tǒng)中跟蹤測(cè)試票的處理情況,以驗(yàn)證系統(tǒng)處理與控制功能是否均有效;在對(duì)系統(tǒng)中后期內(nèi)部開發(fā)的車站單程票售賣功能進(jìn)行審計(jì)時(shí),審計(jì)人員采用了程序編碼審查法,對(duì)系統(tǒng)的源程序編碼進(jìn)行審查,審查后發(fā)現(xiàn)單程票售賣金額統(tǒng)計(jì)報(bào)表在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)省略了小數(shù)點(diǎn)后的尾數(shù),導(dǎo)致報(bào)表金額存在偏差;在對(duì)票務(wù)系統(tǒng)的清分報(bào)表進(jìn)行驗(yàn)證時(shí),審計(jì)人員又采用了平行模擬法,抽取系統(tǒng)中一段時(shí)間內(nèi)的正式交易記錄,在系統(tǒng)外模擬系統(tǒng)的處理規(guī)則對(duì)交易記錄進(jìn)行處理,并將處理結(jié)果與系統(tǒng)的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì),結(jié)果發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)傳遞和處理過程中,由于系統(tǒng)對(duì)于異常數(shù)據(jù)的審核過于嚴(yán)格,導(dǎo)致部分正常數(shù)據(jù)被當(dāng)作垃圾數(shù)據(jù)丟進(jìn)異常庫(kù),給公司造成票務(wù)損失。
3、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用是信息系統(tǒng)審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn),也是審計(jì)人員準(zhǔn)備階段需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。目前,廣州地鐵對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。
(1)對(duì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和一致性的檢查。例如,在合同管理系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中,為核對(duì)系統(tǒng)接口程序的可靠性,審計(jì)人員利用審計(jì)輔助軟件快速完成了對(duì)合同系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致性的核對(duì),迅速查找出兩個(gè)系統(tǒng)中不一致的數(shù)據(jù)。經(jīng)過深入分析,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)由于財(cái)務(wù)核算人員在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中復(fù)核合同支付數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,將支付申請(qǐng)退回給合同系統(tǒng)再由合同經(jīng)辦人重新填報(bào)時(shí),合同系統(tǒng)未對(duì)已生成的支付信息進(jìn)行更新,導(dǎo)致上述問題的出現(xiàn)。針對(duì)海量數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),數(shù)據(jù)驗(yàn)證是審計(jì)的重點(diǎn),計(jì)算機(jī)輔助軟件是“不可或缺”的審計(jì)工具。在地鐵票務(wù)收入保障審計(jì)項(xiàng)目中,審計(jì)人需要通過數(shù)據(jù)驗(yàn)證的方式對(duì)業(yè)務(wù)處理的核心系統(tǒng)――自動(dòng)售檢票(AFC)系統(tǒng)中的系統(tǒng)傳輸和處理機(jī)制進(jìn)行驗(yàn)證。為此,審計(jì)人員共設(shè)計(jì)了8大類29子類47個(gè)數(shù)據(jù)驗(yàn)證主題。審計(jì)時(shí),審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),在兩個(gè)月內(nèi)完成了對(duì)AFC系統(tǒng)中10天總計(jì)超過3億條運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證工作。
(2)利用計(jì)算機(jī)輔助軟件進(jìn)行對(duì)比測(cè)試。即審計(jì)人員從信息系統(tǒng)中抽取某部門樣本數(shù)據(jù),將樣本數(shù)據(jù)輸入到與計(jì)算機(jī)輔助軟件中進(jìn)行處理,把審計(jì)軟件輸出的結(jié)果與業(yè)務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析,以判定業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性與準(zhǔn)確性。廣州地鐵在已開展的運(yùn)營(yíng)票務(wù)收入保障審計(jì)項(xiàng)目中大量地使用了此種方式。審計(jì)人員將各車站站務(wù)人員在票務(wù)系統(tǒng)中錄入的售票數(shù)據(jù)導(dǎo)入到計(jì)算機(jī)輔助軟件中,按照業(yè)務(wù)規(guī)則對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理,將處理結(jié)果和系統(tǒng)輸出的結(jié)果進(jìn)行對(duì)比。經(jīng)對(duì)比,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)票務(wù)系統(tǒng)在處理異常數(shù)據(jù)時(shí)過于嚴(yán)格,導(dǎo)致部分非異常數(shù)據(jù)被系統(tǒng)當(dāng)作異常數(shù)據(jù)丟入異常庫(kù)中,給公司造成票務(wù)損失。
4、信息系統(tǒng)審計(jì)與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合
企業(yè)管理流程信息化的過程中,會(huì)對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化甚至重構(gòu)。對(duì)原有手工流程的內(nèi)控評(píng)價(jià)在信息化環(huán)境中可能不再適用。因此,廣州地鐵在信息系統(tǒng)審計(jì)中添加了對(duì)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)控評(píng)價(jià)――先對(duì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)估,梳理并確定業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn),再對(duì)照業(yè)務(wù)流程對(duì)系統(tǒng)的處理流程進(jìn)行評(píng)價(jià),確保信息系統(tǒng)審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。信息系統(tǒng)審計(jì)與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合的方法還體現(xiàn)在對(duì)一個(gè)流程中未在信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的控制環(huán)節(jié)可以通過內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。實(shí)踐表明,信息系統(tǒng)審計(jì)與業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合的方法在很大程度上提高了審計(jì)的全面性。
由于信息技術(shù)自身的特點(diǎn),例如電子數(shù)據(jù)的不可視性,加之被審計(jì)單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制方面可能存在缺陷以及信息系統(tǒng)審計(jì)人員在專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德方面亦不完美,信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。面對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),需要審計(jì)人員通過深入調(diào)研,全面了解被審計(jì)系統(tǒng)的情況;需要培養(yǎng)專業(yè)人才,“以點(diǎn)帶面”提升團(tuán)隊(duì)能力;結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況,制定內(nèi)部信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);利用審計(jì)軟件,降低抽樣風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率等多種措施,不斷降低審計(jì)過程中的檢查風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。
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