關(guān)于碳排放的問題精選(九篇)

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第1篇：關(guān)于碳排放的問題范文

論文摘要:室內(nèi)給排水工程交付使用后，因管道堵塞造成污水到處濫流，污染生活環(huán)境。給用戶帶來很大的不便。 

住宅排水系統(tǒng)堵塞是最頻繁發(fā)生的一個問題。經(jīng)過調(diào)查統(tǒng)計，排水管道堵塞的原因主要包括幾個方面。

一、住宅排水管道堵塞的原因  （一） 設(shè)計方面 

 1、設(shè)計圖紙與施工現(xiàn)場不符  設(shè)計圖紙往往出現(xiàn)與實際現(xiàn)場管道交叉的矛盾，施工單位又不能及時的進行調(diào)整，當發(fā)現(xiàn)問題時木已成舟，造成隱患。  2、管徑的無原則放大  根據(jù)GBJ14-87“室外排水設(shè)計規(guī)范”第3.2.9條規(guī)定:污水管最小管徑為Dg200。但是，有的設(shè)計人員認為管徑越大越保險，無原則地放大管徑，使流速過低造成沉淀堵塞。  3、取消跌水井的不合理設(shè)置  在保證管道埋設(shè)深度的前提下，將管道的標高差盡量消耗在增大水力坡度上，而不設(shè)置跌水井。這樣可提高流速，污物不易沉淀，防止管道堵塞。  4、管道連接和水流轉(zhuǎn)角不符合規(guī)范  規(guī)范第3.3.1和3.3.2條規(guī)定，不同管徑宜采用水平或管頂平接和管道轉(zhuǎn)彎、交接處其水流轉(zhuǎn)角≮90°的要求，否則極易滯留而堵塞。 

5、管道布置轉(zhuǎn)彎過多。

排水系統(tǒng)一般為重力流，管道轉(zhuǎn)彎過多，致使水力條件不好，水流阻力增大，轉(zhuǎn)彎處容易滯留雜物而堵塞。（二）施工方面  1、施工單位減少覆土厚度，以致外部荷載的作用損壞污水管道。造成管道堵塞。  2、施工過程中室內(nèi)、外排水管不是由同一家單位施工，或者測量不準確。很容易出現(xiàn)差錯。導(dǎo)致室內(nèi)排出管的管底低于室外檢查井的井底，出現(xiàn)倒坡現(xiàn)象，使用后很快產(chǎn)生堵塞。  3、管溝回填時不是分層夯實，甚至根本不夯實。有時碎磚等雜物也被回填進去。造成管道破壞和不均勻沉降而堵塞。  4、檢查井不按標準圖砌筑，甚至根本不做井底流槽，井蓋不符合設(shè)計要求。在外部荷載作用下，蓋破井塌，污物進入或工程交工前不認真清理檢查井而發(fā)生堵

5、施工過程中橫管未按規(guī)范和設(shè)計要求放坡，產(chǎn)生坡度過小或倒坡現(xiàn)象。6、不注意成品保護，存水彎或立管底部積存建筑垃圾，導(dǎo)致管道不通暢。

7、衛(wèi)生設(shè)備生產(chǎn)市場混亂，部分單位只考慮經(jīng)濟效益，購買質(zhì)次價低的衛(wèi)生設(shè)備，造成衛(wèi)生設(shè)施使用后堵塞頻繁。

8、衛(wèi)生設(shè)備預(yù)留排水管口不及時封堵或草率地封堵，以致掉入建筑垃圾而堵塞管道。

9、由于浴盆排水配件與管道連接較困難，實際施工往往沒有整體連接。由于浴盆毛發(fā)比較多，容易堵塞。

10、三通、四通等未采用順水三通與順水四通使用后造成排水不暢而堵塞；

11、埋地管道基礎(chǔ)處理不好，在荷載與地下水位變化下土壤下沉，使管道相應(yīng)下沉，局部出現(xiàn)堵塞。

（三）建設(shè)單位方面

建設(shè)單位片面追求樓房的使用空間，壓縮排水管安裝空間，造成坡度不能按要求設(shè)置；局部空間狹小就盲目改小管徑；認為大管排水不易堵塞，無原則放大管徑；盲目追求低成本，管材選用更改原設(shè)計而不通知設(shè)計單位核算水力條件；施工時隨意變更設(shè)計。這些都是筆者在近幾年工程管理上遇到的很常見的現(xiàn)象，是造成排水管堵塞的一個不可輕視的原因，對建設(shè)單位來說是得不償失的。

（四）使用單位方面

使用單位不合理的使用及不能定時、按季節(jié)的進行定期清除管道或窨井淤積的污泥，保證暢通，所造成堵塞。  二、為防止管道堵塞，在施工中應(yīng)采取的措施  為了避免交叉施工中造成管道堵塞現(xiàn)象，在管道安裝前，除應(yīng)認真疏通管腔，清除雜物，合理按規(guī)范規(guī)定正確使用排水配件；安裝管道時，應(yīng)保證坡度，符合設(shè)計要求與規(guī)范規(guī)定及排水管口采用水泥砂漿封口等措施外，還必須采取如下多種技術(shù)措施以防止管道堵塞：  （一）當立管上設(shè)有乙字管時，應(yīng)在乙字管的上部設(shè)檢查口便于檢修。  （二）在連接2個及2個以上大便器或3個及3個以上衛(wèi)生器具的污水橫管應(yīng)設(shè)置清掃口，在轉(zhuǎn)角小于135°的污水橫管上，應(yīng)設(shè)置檢查口或清掃口。  （三）為了防止存水彎水封破壞，應(yīng)采取如下措施：  污水管安裝時，連接于立管的最低橫支管與立管底部應(yīng)保持一定的距離：即當建筑層數(shù)為4層以下（含4層）時，其距離為≥450mm；當建筑層數(shù)為5層、6層時，其距離為≥750mm，防止正壓現(xiàn)象的發(fā)生；宜采用粗糙的或者內(nèi)螺紋管防止負壓現(xiàn)象的發(fā)生； 污水橫支管安裝時，對于排水塑料管宜采用國家《采暖與衛(wèi)生工程施工及驗收規(guī)范》中規(guī)定的“標準坡度”，以防止自虹吸現(xiàn)象的發(fā)生；存水彎安裝完畢后，應(yīng)采取臨時封堵措施、防止存水彎內(nèi)部被雜物堵塞以防止毛細管作用。

（四）排水管道安裝時，埋地排出管與立管暫不連接，并及時補好立管穿二層的樓板洞來固定立管，此管口應(yīng)盡量避免土建施工時作為臨時污水排出口。對底層及二層以上管道作灌水試驗檢查，證實各管段暢通，然后用直通套（管）筒將檢查口管與底層排出管連接。  （五）分段進行排水管道充水膠囊灌水檢驗合格后，在放水過程中如發(fā)現(xiàn)排水流速緩慢時，說明該水平支管段內(nèi)有堵塞，應(yīng)及時查明原因并清理。

（六）所有地漏及伸出屋面的透氣管、雨水管口應(yīng)及時用水泥砂漿封閉，并經(jīng)常檢查封閉的管口是否被土建工人拆開，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時采取有效措施，防止管道堵塞。  （七）衛(wèi)生器具就位時，先拆除排水管口的臨時封閉件，檢查管內(nèi)有無雜物，并把管口清理干凈。如有條件可用自來水連續(xù)不斷地沖洗每個排水管口，直至水流通暢為止。應(yīng)認真檢查衛(wèi)生器具各排水孔確實無堵塞后，再進行衛(wèi)生器具的就位。  （八）在土建進行水磨石地面施工時，應(yīng)積極配合土建確定臨時排水措施，避免排水管道作其排水通道。  （九）排水栓、地漏等處存水彎塞頭在交叉施工中暫不封堵，待通水試驗前沖洗。（十）由于管道及其配件的內(nèi)壁存在毛刺而造成的堵塞，如在投入使用后，管內(nèi)毛刺會勾掛住一些不易融于水的如頭發(fā)、衛(wèi)生巾紙之類雜物而堆積于管道內(nèi)堵塞，因此使用過硬的廠家產(chǎn)品尤為重要，同時在安裝前查驗管道內(nèi)壁情況，少量細小毛刺可用鐵絲刷予以清除，有可能的話在使用初期可設(shè)置一些果殼、紙屑簍，或在落水口前設(shè)一些過濾網(wǎng)，以防不易分解物直接拋入管道內(nèi)，一般情況下，使用一段時間后，細小毛刺勾物現(xiàn)象會因管壁順滑而逐漸消除。（十一）對于管道水平坡度問題，應(yīng)嚴格按設(shè)計要求執(zhí)行，無設(shè)計要求時，則應(yīng)按規(guī)范的標準坡度執(zhí)行，同時還需充分考慮到基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的不均勻沉降的可能性，因此放坡應(yīng)大于規(guī)范要求的最低標準，尤其是底層地坪下的管道坡度應(yīng)盡可能利用室內(nèi)外地坪差，坡度放足，且在穿墻基礎(chǔ)或砼基礎(chǔ)時的預(yù)留洞內(nèi)填塞柔性材料可使管道自由沉降，從而防止管道斷裂或接口脫開。

（十二）進行嚴格的通水和通球試驗。

第2篇：關(guān)于碳排放的問題范文

關(guān)鍵詞：碳排放交易 會計處理 問題 分析

經(jīng)筆者分析，現(xiàn)階段我國已設(shè)置多家碳排放交易所，碳排放交易開始走進尋常企業(yè)，對于碳排放交易的會計處理，也越來越引起會計學(xué)各界人士的關(guān)注。為了加深對我國碳排放權(quán)交易會計處理的認識，筆者將對其加以研究，以此促進我國會計事業(yè)的發(fā)展。

一、碳排放交易相關(guān)研究

低碳經(jīng)濟的發(fā)展促成了碳排放交易的形成，我國對于碳排放交易的研究相對較晚，此概念最先于日本東京提出。為促進全球溫室氣體減排，聯(lián)合國在1992年5月通過談判，制定了《聯(lián)合國氣候變化框架公約》。后來該公約第一個附加協(xié)議于1997年12月在日本京都被通過，并形成《京都議定書》。議定書于2005年2月16日正式生效，該文件的清潔發(fā)展機制促成了二氧化碳排放權(quán)交易的形成。

在碳排放權(quán)交易的推動方面，歐盟國家走在世界前面，制定了適應(yīng)于歐盟國家的交易方案，逐漸實現(xiàn)了節(jié)能減排的目標。中國作為發(fā)展中國家，碳排放概念引入較晚，但目前我國已經(jīng)成立了七家碳排放交易所，分別分布在深圳、廣州、北京、上海、湖北、天津、重慶等城市。十三五規(guī)劃強制性納入碳排放目標，可見當今我國對全社會溫室氣體排放的目標更高，對溫室排放氣體的主體-高排放企業(yè)節(jié)能減排也就有了更高的要求。企業(yè)要想促進自身可持續(xù)性發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，履行應(yīng)盡的社會責任，就必須主動降低碳排放量；政府為了實現(xiàn)長遠碳排放目標和對國際社會的減排承諾，有必要推動碳排放交易，以經(jīng)濟手段促進和激勵企業(yè)實現(xiàn)減排目標。

二、會計處理問題分析

會計主要職能是通過確認、計量、記錄等來全面反映企業(yè)的各項經(jīng)濟活動。企業(yè)無論是從政府無償獲得還是從二級市場交易獲取的碳排放交易權(quán)、碳排放權(quán)持有期間價值的變化、碳排放配額的出售和到期核銷，都是企業(yè)的經(jīng)濟活動，應(yīng)該予以完整、準確的反映和批露，以便社會公眾了解企業(yè)碳排放交易權(quán)的價值和企業(yè)節(jié)能減排、履行社會責任所作的努力。關(guān)于碳排放權(quán)交易的會計處理，本文試圖從以下幾個方面來說明。

（一）碳放權(quán)交易的確認

目前，我國會計學(xué)界對碳排放交易權(quán)的確認，依然持有兩個不同觀點。在《企業(yè)會計準則―基本準則》中，資產(chǎn)的定義為企業(yè)過去的交易或者事項形成的，企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。在碳排放交易下，企業(yè)只要獲得了碳排放交易配額，無論是從政府無償獲取還是從二級市場交易取得，都具備了向大氣排放二氧化碳的權(quán)利。企業(yè)的碳排放配額，一方面可以減少未來經(jīng)濟利益的流出；另一方面企業(yè)通過這一措施來促進經(jīng)營活動的有效開展，如果節(jié)能減排措施執(zhí)行得力，政府無償分配的碳排放交易配額便會形成結(jié)余，企業(yè)便可以將多余的碳排放交易配額出售給其他需要排放額度的企業(yè)而獲取經(jīng)濟利益。從中，不難看出，碳排放權(quán)配額符合會計準則中對資產(chǎn)的定義，實際也形成企業(yè)的一種資產(chǎn)。

碳排放配額形成企業(yè)的資產(chǎn)已達成共識，但對于其歸類，不同的學(xué)者具有不同的觀點。一種觀點認為碳排放權(quán)配額不具備任何物質(zhì)形態(tài)，應(yīng)歸類于無形資產(chǎn)；另一種觀點認為我國已成立碳排放交易市場，且其價值會隨著市場需求情況不斷變化，碳排放配額可以在交易市場自由交易，具有金融資產(chǎn)的屬性，因此應(yīng)歸類為金融資產(chǎn)；還有觀點認為碳排放配額是企業(yè)的一種存貨。

以上各種觀點均有一定的理論依據(jù)，但筆者認為，對碳排放交易配額的會計處理不應(yīng)該一刀切，而應(yīng)該根據(jù)碳排放配額的性質(zhì)和管理層的意圖來對碳排放權(quán)的會計屬性進行分類。如果因政府無償分配而取得，且用作沖抵企業(yè)未來碳排放量的，應(yīng)作為無形資產(chǎn)處理；如果從政府無償分配而取得且具有公允價值，企業(yè)管理層預(yù)計因為自身節(jié)能減排措施得力會形成碳排放配額的結(jié)余以備交易獲利，或者企業(yè)從碳排放交易市場出于交易獲利的目的而購買的，企業(yè)應(yīng)將結(jié)余部分的配額和從碳排放交易市場購買的配額作為交易性金融資產(chǎn)進行核算。

（二）碳排放權(quán)交易的計量

所謂會計計量，旨在對企業(yè)碳排放配額進行價值確認、記錄和計量。關(guān)于碳排放權(quán)價值的計量，主要有兩個屬性，分別為：歷史成本計量與公允價值計量。所謂歷史成本計量，實際上是指購置資產(chǎn)時所實際支出的金額。公允價值也稱之為公允市價，主要指買賣雙方在完全熟悉市場狀況的情況之下，根據(jù)平等自愿原則和公平交易原則確定的交易價格。為提升會計信息的真實性和公允性，相關(guān)準則指出，會計在實務(wù)中需要嚴格引用公允價值進行計量。目前很多學(xué)者關(guān)于碳排放權(quán)交易計量問題均有自己的見解，有學(xué)者認為：碳排放權(quán)交易應(yīng)以歷史成本計量為主，而有些學(xué)者則認為應(yīng)采用公允價值計量。就筆者而言，相較于歷史成本計量，公允價值的應(yīng)用范圍相對更廣，主要是由于其應(yīng)用的準確性、科學(xué)性非常高，同時，公允價值的運用也充分體現(xiàn)了理論與實踐相結(jié)合這一觀點。

（三）碳排放權(quán)交易的會計記錄

1、碳排放權(quán)交易的賬務(wù)處理

碳排放權(quán)交易賬務(wù)處理主要是用于反映企業(yè)碳交易經(jīng)濟活動。關(guān)于碳排放交易的會計處理，本文認為應(yīng)分別如下處理：

當企業(yè)無償獲得政府分配的碳交易配額，無法獲取其公允價值，并且管理層意圖用其沖抵未來碳排放量時，應(yīng)將碳排放配額的價值以名義金額（人民幣1元）計量，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

當企業(yè)無償獲得政府分配的碳交易配額，但能獲取其公允價值，并且管理層意圖用其沖抵未來碳排放量時，應(yīng)根據(jù)其公允價值確認和計量，借記 “無形資產(chǎn)-碳排放交易配額”科目，貸記“遞延收益”科目。

當企業(yè)無償獲得政府分配的碳交易配額，能獲取其公允價值，并且管理層預(yù)期會形成碳排放配額結(jié)余以供交易時，應(yīng)將結(jié)余部分價值確認為交易性金融資產(chǎn)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“遞延收益”科目。

企業(yè)預(yù)計碳排放配額不足，從碳排放交易市場購買用于彌補碳排放配額的，確認為無形資產(chǎn)，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)從碳排放交易市場購買用于交易性目的的，其分錄應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2、碳排放權(quán)持有期間的會計核算

碳排放權(quán)持有期間的會計核算也分為兩種。一是以無形資產(chǎn)計量的，在持有期間，應(yīng)按碳排放配額的受益期進行攤銷，分別借計“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。二是作為交易性金融資產(chǎn)處理的，期末應(yīng)根據(jù)碳排放權(quán)的公允價值與賬面價值的差額確認其價值變動損益，借記或者貸記“交易性金融資產(chǎn)”，同時，貸記或者借記“公允價值變動損益”。

三、結(jié)束語

綜上，筆者對碳排放權(quán)交易進行了研究，并對碳排放權(quán)交易會計處理問題進行了綜合歸納和分析，提出了不同交易目的下的計量模式和相應(yīng)的會計分錄。目前我國碳排放交易才剛剛走上正軌，隨著碳排放交易市場的進一步增大，交易品種越來越復(fù)雜，從單一排放配額可能演變?yōu)閺?fù)雜的金融衍生工具，而企業(yè)會計準則對此又無明確的規(guī)定，會計學(xué)各屆人士仁者見仁，智者見智，目前沒有權(quán)威的制度規(guī)定和核算方法，這些問題都會對我國碳排放權(quán)交易市場的發(fā)展造成阻礙。本文主要對相關(guān)學(xué)者的觀點進行了引用，并對碳排放權(quán)交易的確認、計量、記錄進行一定的總結(jié)并提出自己的觀點，企圖通過以上措施來促進我國碳排放權(quán)交易工作的有效進行，促進碳排放會計核算準則的制訂和出臺。

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第3篇：關(guān)于碳排放的問題范文

碳排放權(quán)交易會計（以下簡稱碳會計）是對碳排放權(quán)的會計確認、計量和信息披露。具體地講，碳會計就是對碳排放權(quán)以商品形式在碳交易體系內(nèi)產(chǎn)生的資金流進行全面地確認和計量，并利用財務(wù)報表以及表外披露兩種方式向企業(yè)的利益相關(guān)方和管理層提供企業(yè)參與碳排放權(quán)交易的財務(wù)信息，為企業(yè)的碳排放權(quán)預(yù)算管理及其創(chuàng)新使用提供決策支撐。隨著我國試點碳排放權(quán)市場和全國碳排放權(quán)市場建設(shè)地進一步深化，我國將建成全球第一大碳市場，碳排放配額總量約30―40億噸二氧化碳當量，交易額每年或?qū)⒊^80億元。因此，碳會計成為碳市場參與各方以及財政、稅務(wù)、審計等部門重點關(guān)注的問題。有效的碳會計體系有助于政府規(guī)范碳交易活動和完善低碳發(fā)展策略，有助于企業(yè)合理確定環(huán)境成本、規(guī)范企業(yè)碳排放管理和盤活碳資產(chǎn)。盡管我國目前尚未建立碳會計體系，但是建立碳會計制度是建設(shè)碳排放權(quán)交易市場機制的內(nèi)在要求，我國亟待構(gòu)建具有中國特色的碳會計體系。本文首先比較分析了國際上關(guān)于碳會計確認和計量的主要方式方法，闡述與討論了碳會計信息披露的準則與要求，以期為我國碳會計領(lǐng)域相關(guān)政策的制定提供借鑒，同時為建立健全我國碳會計體系提出建議。

二、碳會計確認

碳排放權(quán)（碳排放配額）滿足國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）關(guān)于資產(chǎn)的定義，即碳排放權(quán)可以通過免費分配、拍賣、購買獲得，成本可以合理取得；持有的碳排放權(quán)可以使企業(yè)免受超量排放帶來的罰款，出售碳排放權(quán)可以在當期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況選擇合適的方式使用碳排放權(quán)。因此，碳排放權(quán)可會計確認為無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、存貨和負債等形式資產(chǎn)。

（一）確認為無形資產(chǎn)

將碳排放配額會計確認為無形資產(chǎn)是目前國際上較為普遍的做法，如德國、法國、比利時、葡萄牙、西班牙等國均將碳排放配額作為無形資產(chǎn)。另外，IFRIC3中將碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)，并根據(jù)《國際會計準則第38號―無形資產(chǎn)》（IAS38）進行計量。就歐盟碳市場而言，超過60%的歐盟碳市場納入企業(yè)選擇將碳排放權(quán)以無形資產(chǎn)的方式進行計量。但是，將碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)也存在一定的缺陷，例如不利于準確計量用作交易或投資的碳排放權(quán)。

（二）確認為金融資產(chǎn)

英國2002年了《英國排放權(quán)交易會計處理辦法（征求意見稿）》，將排放權(quán)確認為金融資產(chǎn)。如果將碳排放權(quán)確認為金融資產(chǎn)，可以根據(jù)《國際財務(wù)報告準則第9號――金融工具》（IFRS9）進行計量。然而，IASB解釋委員會曾明確指出，碳排放權(quán)不符合金融資產(chǎn)的定義，主要是碳排放權(quán)本身并不代表具有現(xiàn)金收益或者可以獲得其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益，不是金融衍生品，既不要求初始投資，也不要求在未來的某個約定時點交割。

（三）確認為存貨

美國聯(lián)邦能源管理委員會（FERC）認為碳排放權(quán)符合存貨的定義，因為企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中必然產(chǎn)生排放行為進而需要相應(yīng)的碳排放權(quán)。此外，碳排放權(quán)是在企業(yè)的生產(chǎn)過程中隨著排放行為而逐步抵消的，其價值逐漸轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品中。奧地利等國也曾將碳排放權(quán)會計確認為存貨。根據(jù)我國會計準則對存貨的定義，碳排放權(quán)的本質(zhì)屬性并不符合存貨的定義，主要原因有二：一是因為碳排放權(quán)的信用本質(zhì)與存貨的有形資產(chǎn)要求不符；二是是多數(shù)企業(yè)持有碳排放權(quán)的主要目的是實施碳排放權(quán)履約，而不是出售獲利。

（四）確認為負債

碳排放權(quán)交易是基于“總量控制―交易”的市場機制。納入碳交易體系的企業(yè)獲得碳排放權(quán)以及通過交易碳排放權(quán)獲得相應(yīng)收益都必須以在一定的履約期內(nèi)履行碳減排義務(wù)為前提，因此，納入碳交易體系的企業(yè)持有和交易碳排放權(quán)具有現(xiàn)時義務(wù)；并且為了完成履約，可能會造成資金流出。由此可見，碳排放權(quán)符合會計確認為負債的條件。將碳排放權(quán)會計確認為負債主要有兩種方式：一是獲得碳排放權(quán)時即會計確認為負債，也就是說，納入碳交易體系的企業(yè)在獲得相應(yīng)碳排放權(quán)利的同時，也承擔了按照該項權(quán)利履行控制排放的義務(wù)；會計期內(nèi)碳排放權(quán)資產(chǎn)的賬面金額與碳排放權(quán)負債的金額相等；二是碳交易體系納入企業(yè)即便在期初獲得了碳排放權(quán)，但只有在實際碳排放行為發(fā)生時才將碳排放權(quán)會計確認為負債，沒有實際的碳排放行為發(fā)生就沒有進行碳排放權(quán)履約的義務(wù)。在會計期內(nèi)，碳排放權(quán)資產(chǎn)的賬面金額大于碳排放權(quán)負債的賬面金額。IASB和FASB曾采用第二種方式將碳排放權(quán)會計確認為負債。

三、碳會計計量

國際上主要采用兩種方式計量碳排放權(quán)，即基于歷史成本的凈額法和基于市場公允價值的總額法。下面將分別闡述與討論兩種會計計量方法的特點和差異。

（一）基于歷史成本的凈額法

采用凈額法計量碳排放權(quán)時，購買的碳排放權(quán)即被確認為存?，以歷史成本入賬。歷史成本即取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物，其在碳排放權(quán)領(lǐng)域主要是用于企業(yè)購置或形成碳排放權(quán)時的初始計量。免費分配的碳排放權(quán)因沒有取得成本，無需在財務(wù)報表中體現(xiàn)；對于到期能夠滿足碳排放量的碳排放權(quán)，不用記賬；若獲得的碳排放權(quán)超過實際碳排放量，富余的碳排放權(quán)可用于出售，增加企業(yè)收益；若獲得的碳排放權(quán)少于實際碳排放量則需購買差額，增加企業(yè)支出。由此可見，以歷史成本作為企業(yè)購置或形成的碳排放權(quán)的成本入賬是合理可靠的。

但采用凈額法進行碳跨級計量存在一定缺陷。一是無償獲得的碳排放權(quán)不在財務(wù)報表上列報或劑量為零，有償獲得的碳排放權(quán)將在財務(wù)報表上列報并按歷史成本計量，這一行為違背了會計信息一致性原則。另外，免費獲得的碳排放權(quán)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，符合資產(chǎn)的定義和確認條件，具有市場價值，將其會計計量為“零值”會錯誤計量企業(yè)的資產(chǎn)總額，使碳資產(chǎn)負債表產(chǎn)生扭曲。二是有償取得的碳排放權(quán)已按照購買時價格確認為成本，無償取獲得的碳排放權(quán)成本為零，但是出售的碳排放權(quán)（包括無償獲得的碳排放權(quán)）均按照出售價格確認為收入，如此會計計量違背了收入費用的配比原則，同時為企業(yè)通過出售無償獲得的碳排放權(quán)“制造”利潤提供了較大空間。三是在碳市場價格頻繁波動的情況下，相同的碳排放權(quán)在不同的時間點獲得的成本會有較大差異，若仍用歷史成本記錄，那么資產(chǎn)負債表上的匯總加計將失去可比的基礎(chǔ)，難以反映減排量的真實價值，即違反了可比性原則。

（二）基于市場公允價值的總額法

IASB下屬的IFRIC在歐盟碳市場啟動前了《國際財務(wù)報告解釋公告第3號――排放權(quán)》（IFRIC 3），公布了基于市場公允價值計量碳排放權(quán)的總額法采用總額法計量碳排放權(quán)時，在碳排放權(quán)的初始確認階段，碳排放權(quán)確認并記入無形資產(chǎn)，有償獲得的碳排放權(quán)按實際購買成本入賬，無償獲得的碳排放權(quán)按取得成本（即為零）與市場公允價值的差額入賬，確認并記入政府補助；后續(xù)會計處理時需考慮測試減值，按照市場公允價值調(diào)整碳排放權(quán)價值，同時在碳排放權(quán)的使用期限內(nèi)對政府補助遞延攤銷。在負債的初始確認階段，企業(yè)產(chǎn)生碳排放時即確認形成負債，并按照市場公允價值計量；后會計續(xù)處理時，在每個報告期末需按與實際排放量相當?shù)奶寂欧艡?quán)的市場公允價值計量，同時按照市價調(diào)整公允價值變動損益。在公允價值屬性下，碳排放權(quán)資產(chǎn)和排放負債隨公允價值變化而波動。

四、碳會計信息披露

碳會計信息披露不僅可以滿足各方對企業(yè)碳會計信息的需求，而且可以直觀地反映企業(yè)碳排放情況和控排成效，有助于提升企業(yè)碳排放管理水平以及改善企業(yè)形象。由于碳排放權(quán)不僅影響企業(yè)自身財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，還涉及企業(yè)的社會責任等，因此應(yīng)采用財務(wù)報表表內(nèi)和表外相結(jié)合的方式進行碳會計信息披露。關(guān)于會計確認、計量、處置的結(jié)果應(yīng)在財務(wù)報告中披露，對于無法計量的相關(guān)碳排放信息應(yīng)在表外進行解釋說明，例如企業(yè)獲得碳排放權(quán)的方式、時間、數(shù)量、持有目的以及企業(yè)的減排策略等。從上世紀末開始，多國陸續(xù)出臺了碳會計信息披露的相關(guān)政策。

美國是最早披露包括碳會計信息在內(nèi)的企業(yè)環(huán)境信息的國家之一。1996年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）了《關(guān)于環(huán)境負債補償責任狀況報告》，提出了企業(yè)在報告環(huán)境補償責任和確認補償費用時的基本原則，保障了披露信息的質(zhì)量。2010年，美國證券交易委員會（SEC）頒布《與氣候變化相關(guān)的信息披露委員會指南》，要求上市企業(yè)在財務(wù)報告中定量地披露氣候風(fēng)險成本和負債，使企業(yè)管理者更合理地制定決策，同時滿足信息需求者的需要。美國財務(wù)會計委員會（FASB）針對環(huán)境會計與報告的問題了第5號準則公告《或有負債會計》、第14號解釋公告《損失的合理估計》。由于碳排放屬于環(huán)境問題的范疇，因此在碳排放能夠可靠計量的前提下，其給企業(yè)帶來的損失可以參考上述準則進行披露。另外，美國上市公司可以通過年度財務(wù)報告、新聞媒體、會等披露有關(guān)碳排放的信息。SEC和美國環(huán)境管理署（EPA）負責美國上市公司的環(huán)境監(jiān)督，其中SEC負責監(jiān)督和處罰， EPA負責向SEC提供相關(guān)公司的信息。美國環(huán)保局 EPA于2009年了《溫室氣體強制報告規(guī)則》，要求排放量超過25000噸的公司或設(shè)備向EPA提交其碳排放數(shù)據(jù)。美國保險委員會國際聯(lián)合會（NAIC）于2009年規(guī)定，強制要求公司披露氣候風(fēng)險信息。

英國政府1997年頒布了《環(huán)境報告與財務(wù)部門：走向良好實務(wù)》，鼓勵英國350家大型上市公司自愿披露溫室氣體排放情況。英國議會于2005年要求所有的英國上市公司提供《經(jīng)營和財務(wù)評論》并規(guī)定企業(yè)在報告中使用關(guān)鍵績效指標披露碳排放和環(huán)境管理情況。

日本政府于1998年了《關(guān)于地球溫暖化的對策》，要求企業(yè)向社會公開披露其二氧化碳的排放量和控制方法。1999年以來，日本政府制定了包括《循環(huán)型社會基本法》等一系列與碳會計信息披露密切相關(guān)的法律法規(guī)，為企業(yè)進行碳會計信息披露提供指南。日本企業(yè)碳會計信息主要通過企業(yè)環(huán)境報告書披露，獨立于企業(yè)財務(wù)報告，能較完整、直觀的反應(yīng)企業(yè)的環(huán)境信息。

法國政府2001年通過了《新經(jīng)濟法規(guī)》，明確規(guī)定上市公司必須將特定的社會和環(huán)境指標列入公司的年報內(nèi)容，其中就包括碳排放、溫室氣體減排量等指標。德國環(huán)境部不斷強調(diào)環(huán)境會計的重要性，要求上市企業(yè)披露包括碳會計信息在內(nèi)的環(huán)境信息。此外，加拿大注冊會計師協(xié)會（CICA）于2005年了《關(guān)于氣候變化和其他環(huán)境問題影響的披露》的解釋草案，要求企業(yè)在《管理者討論與分析》（MD&A）中報告碳排放信息。

五、關(guān)于我國碳會計體系的建議

一是建立以持有目的為基礎(chǔ)的碳排放權(quán)會計確認體系。就我國七省市碳交易試點碳排放配額和全國碳市場碳排放而言，它們均具有資產(chǎn)屬性，可以會計確認為碳資產(chǎn)。我國建立碳排放權(quán)交易市場的核心目標是為企業(yè)提供低成本的減排途徑并完成碳排放總量控制，而實現(xiàn)這一目標的重要手段是開展活躍的碳排放權(quán)交易和確保納入企業(yè)完成碳排放權(quán)履約任務(wù)。因此，可基于碳排放權(quán)的不同持有目的分別進行會計確認。對于以交易為目的的碳排放權(quán)可以會計確認為金融資產(chǎn)，對于用于履約為目的的碳排放權(quán)可以會計確認為資產(chǎn)或存貨。另外，隨著我國碳市場逐漸成熟，將會有越來越多的投資機構(gòu)參與其中，把碳排放權(quán)會計確認為金融資產(chǎn)將有助于提升碳市場活躍度，撬動更多資金流向綠色低碳發(fā)展領(lǐng)域。因此，根據(jù)持有目的不同將碳排放權(quán)會計確認為不同類型的碳資產(chǎn)，既有利于提高企業(yè)碳排放權(quán)管理的意識，也有助于提高企業(yè)碳排放權(quán)管理的能力。日本會計準則委員會（ASBJ）為規(guī)范碳排放權(quán)交易會計的處理，曾在2004年了ASBJ15――《排放權(quán)交易會計指南》，將碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)入賬，而以交易為目的持有的碳排放配額則視為金融商品。值得注意的是，鑒于企業(yè)在獲得碳排放權(quán)之初無法立即決定它們的具體用途，加之隨著經(jīng)營環(huán)境的變化企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的也會改變，碳排放權(quán)確認可能會發(fā)生變化，因此，上述碳排放權(quán)在不同科目間的轉(zhuǎn)換與計量必須規(guī)范處理。

二是建立歷史成本與公允價值相結(jié)合的碳排放權(quán)會計計量體系。我國碳市場還處于建設(shè)初期，由于企業(yè)獲得碳排放權(quán)的來源不同、用途各異，采用同一?N計量模式將難以滿足碳排放權(quán)的購買、持有、使用以及出售這一系列過程的會計處理，同時為會計核算和審計帶來障礙，采用兼顧歷史成本和公允價值模式可以很好地解決上述問題。對于購買所得的碳排放權(quán)采用歷史成本模式計量，這是因為成本可以及時確定，入賬價值即購買時實際支付的金額，而且通常有合法的票據(jù)作為交易憑

證，保證了會計信息的準確性和可靠性。對于無償分配所得的碳排放權(quán)采用公允價值計量模式，入賬價值即

配額下發(fā)日的市場價值，這是由于如果免費配額按歷史成本計量（歷史成本為零），企業(yè)出售配額時會發(fā)生收入與成本不匹配，從而高估了企業(yè)利潤。

第4篇：關(guān)于碳排放的問題范文

【關(guān)鍵詞】 碳稅 節(jié)能減排 稅收制度

隨著丹麥哥本哈根全球氣候峰會的召開,節(jié)能減排與發(fā)展低碳經(jīng)濟再次成為全球關(guān)注的焦點。為促成全球達成氣候減排協(xié)議,中國政府決定到2020年,二氧化碳的排放強度比2005年下降40%―50%,并作為約束性指標納入國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中長期規(guī)劃。盡管由于各方的爭議最終未能達成有約束性的減排協(xié)議,但發(fā)展新能源技術(shù)和低碳經(jīng)濟卻成為各國的共識。美國政府推出了“美國復(fù)蘇和再投資計劃”和《美國清潔能源安全法案》。英國于2009年了《英國低碳轉(zhuǎn)換計劃》國家戰(zhàn)略白皮書。在我國,發(fā)展低碳經(jīng)濟也已得到政府與學(xué)術(shù)領(lǐng)域的普遍認同,認為發(fā)展低碳經(jīng)濟是在氣候變化背景下我國可持續(xù)發(fā)展的必由之路,并于2004年和2005年分別頒布了《節(jié)能中長期專項規(guī)劃》和《可再生能源法》。

作為促進節(jié)能減低和發(fā)展低碳經(jīng)濟的一項重要舉措,碳稅已開始在部分國家開征并取得了良好的效果。那么,什么是碳稅?國外碳稅是如何實施的?開征碳稅對經(jīng)濟和社會發(fā)展有什么樣的影響?如何從我國實際出發(fā)設(shè)計有效的碳稅制度?我國在開征碳稅過程應(yīng)注意什么樣的問題?這些都是值得探討的重要課題?；诖?本文擬對此進行分析。

一、碳稅基本問題概述

碳稅是二氧化碳排放稅的簡稱,是以減少二氧化碳排放為目的,對化石燃料(如煤炭、天然氣、成品油等)按照其碳含量或碳排放量征收的一種稅,其最初的思想可以追溯到庇古的《福利經(jīng)濟學(xué)》,它與能源稅以及硫稅、氮稅、污水稅等一起構(gòu)成環(huán)境稅體系。碳稅的開征是和二氧化碳的排放日益增長和全球氣候不斷惡化的現(xiàn)實聯(lián)系在一起,其具有以下特點:第一,碳稅開征的目的主要是通過對二氧化碳征稅使二氧化碳的生產(chǎn)與消費所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)部化,以減少碳的排放,從而減緩全球氣候變暖的現(xiàn)實。第二,碳稅是一種間接稅。由于碳稅是在生產(chǎn)或消費過程中征收,具有固定的稅率,因此并不改變分配結(jié)構(gòu),對經(jīng)濟發(fā)展的負面作用較小。第三,碳稅具有調(diào)節(jié)作用。碳稅作為一種調(diào)節(jié)稅,能夠發(fā)揮激勵作用,促進節(jié)能,促使可再生能源和清潔能源的推廣使用,以實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)的發(fā)展,通過碳稅征收所獲得的收入還可以社會生活的各個方面,從而使更多的人享受到氣候變化帶來的補償。第四,碳稅機制具有管理的方便性。由于稅收有嚴格的征管制度與經(jīng)驗,只需做較少的工作就可以實現(xiàn)。第五,碳稅機制具有價格可預(yù)測性。碳稅直接影響價格,是可以預(yù)測的。而“限額―交易”計劃則通過限定排放量來推動價格,而配額又會加強能源價格的波動,從而影響商業(yè)投資和家庭消費決定。

二、國外的碳稅實踐

碳稅作為一種新型稅種,已在國外很多發(fā)達國家和地區(qū)的實踐中得到有效的運用并取得良好的效果。碳稅最早于1990年由芬蘭開征,隨后丹麥、瑞典、荷蘭、挪威等國相繼開征了碳稅,美國、日本等國家也正在醞釀有關(guān)控制和減少二氧化碳排放的相關(guān)稅收制度。

全球最早開征碳稅的國家是芬蘭,1990年芬蘭開征碳稅,并相應(yīng)降低了所得稅和勞務(wù)稅的稅率,以減少碳的排放和鼓勵可再生能源的利用。碳稅的稅率也不斷提高,到1995年時碳稅稅率達到38.30芬蘭馬克/CO2。通過開征碳稅有利地促進了芬蘭的節(jié)能減排工作,據(jù)估計,1990―1998年間,芬蘭因為征收碳稅使二氧化碳的排放量減少了約7%。挪威政府自1991年起開始對家庭和部分企業(yè)征收碳稅,但為了保證企業(yè)的競爭力,碳稅的部分收益將返還給企業(yè),一部分用于獎勵能源利用效率提高的企業(yè),一部分用于獎勵用于解決就業(yè)的企業(yè)。挪威的碳稅制度也取得良好的效果,據(jù)估計,碳稅的開征使挪威工廠的二氧化碳排放量降低了20%左右,家庭機動車的二氧化碳排放量降低了約3%左右。瑞典于1991年對能源稅體系進行了改革,改革后的能源稅體系以二氧化碳稅和對燃料征收的能源稅為基礎(chǔ),而且對燃料征收的能源稅不與燃料的含碳成分掛鉤。開征二氧化碳稅的同時,一般能源稅的稅率下降了50%。為避免對于瑞典工業(yè)的國際競爭力產(chǎn)生影響,工業(yè)部門的稅率低于私人家庭,對于一些能源密集型的產(chǎn)業(yè)則給予進一步的減免。通過開征碳稅,瑞典在1990―2006年間的二氧化碳排放量減少了9%,大大超過《京都議定書》所規(guī)定的發(fā)達國家減排目標,而瑞典經(jīng)濟也保持了持續(xù)高速增長。

總的來看,通過合理的碳稅制度設(shè)計,以上國家在不減弱企業(yè)競爭力的同時,使二氧化碳的排放量也得到很大程度的控制,取得了生態(tài)和經(jīng)濟效益的雙贏。

三、碳稅的影響

關(guān)于碳稅開征的影響,國內(nèi)外學(xué)者進行了分析與探討。Goto(2005)通過一個簡化的一般均衡模型分析了碳稅對宏觀經(jīng)濟和工業(yè)部門的影響。Floros和Vlachou(2005)研究了碳稅對希臘制造業(yè)以及能源相關(guān)行業(yè)二氧化碳排放的影響,結(jié)果顯示碳稅能夠有效地減緩氣候變暖。Lee(2008)分析了碳稅和排污權(quán)交易對不同工業(yè)部門的影響,結(jié)果顯示僅征收碳稅對GDP有負面影響,若同時實施排污權(quán)交易則會拉動GDP增長。

從國內(nèi)的研究來看,高鵬飛和陳文穎(2002)通過建立一個MARKAL-MACRO模型研究了碳稅對我國碳排放和宏觀經(jīng)濟的影響,發(fā)現(xiàn)碳稅的開征將導(dǎo)致較大的國外生產(chǎn)損失,但存在減排效果最佳的碳稅。張明文等(2009)利用1995―2005年我國GDP、能源消費和資源稅樣本數(shù)據(jù),通過構(gòu)建基于面板數(shù)據(jù)的計量模型,分析了開征碳稅對我國28個省、直轄市和自治區(qū)的經(jīng)濟增長、能源消費與收入分配的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)征收碳稅能夠提高我國大部分地區(qū)的經(jīng)濟規(guī)模,同時對東部地區(qū)的能源消費具有抑制作用,但會擴大大部分地區(qū)資本所有者和勞動者的收入分配差距。

總的來說,碳稅的開征會在短期內(nèi)會加重企業(yè)和個人的負擔,但從長遠的角度來說必將促進環(huán)境狀況的好轉(zhuǎn)和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。而且,通過設(shè)計良好的碳稅制度可以將其可能造成的負面影響降到最低。

四、我國開展碳稅的制度設(shè)計

碳稅的開征不僅會影響二氧化碳的排放,而且會對企業(yè)和家庭產(chǎn)生重要的影響,對企業(yè)的競爭力和居民的負擔有重要的影響,因此,要使碳稅的開征達到理想的效果,就必須在借鑒國外碳稅先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)結(jié)合我國的具體國情,設(shè)計合理的碳稅制度,要綜合考慮碳稅的課稅對象、征稅環(huán)節(jié)與納稅人、稅率、稅收優(yōu)惠等要素。

就碳稅的課稅對象來說,由于碳稅的開征以減少二氧化碳的排放為目標,其課稅對象自然是二氧化碳的排放量。但是,由于現(xiàn)階段測量技術(shù)的不發(fā)達與成本問題,可以考慮將產(chǎn)生二氧化碳的化石燃料如煤炭、天然氣、成品油等的含碳量作為課稅對象,等測量手段提升后再直接以二氧化碳的排放量作為課稅對象。此外,為鼓勵清潔能源的發(fā)展應(yīng)用,對二氧化碳排放量明顯減少的替代能源應(yīng)免征碳稅。

關(guān)于碳稅的征收環(huán)節(jié)與納稅人,可以選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上征收,即就煤炭、天然氣、成品油等化石燃料的生產(chǎn)向生產(chǎn)企業(yè)征收碳稅,生產(chǎn)企業(yè)再通過提高經(jīng)石燃料價格的方式轉(zhuǎn)嫁給消費者。也可以選擇在消費環(huán)節(jié)征收,即以煤炭、天然氣、成品油等化石燃料的消費向消費都征收。兩個環(huán)節(jié)的征收各有利弊,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收可以實現(xiàn)稅款的源頭扣繳,減少偷逃稅的機會,從而保證稅款的及時、足額征繳;在消費環(huán)節(jié)征收有利于強化消費者減少能源消耗和溫室氣體排放的意識,但該模型也存在化石燃料消耗量難以掌握的難題。結(jié)合我國的具體國情,在開始階段在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收可能更具操作性,可以降低制度運行的成本。

關(guān)于碳稅的稅率,顯然需要從量征收并采取定額稅率,并根據(jù)不同化石燃料的含碳量實施差別稅率。就碳稅的具體稅率,需根據(jù)環(huán)保部門對化石燃料的含碳量測算結(jié)果確定,并考慮其對環(huán)境的危害程度及減少其危害的成本以及我國現(xiàn)行稅制中對該種化石燃料征收的具體情況。此外,為不影響企業(yè)的競爭力,在碳稅開征初期,稅率不宜更高,對企業(yè)和個人應(yīng)分別采取不同的對策。

關(guān)于碳稅的優(yōu)惠制度,需要考慮以下幾個方面:一是照顧能源密集型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),盡可能減少碳稅的開征對其產(chǎn)生的負面影響。對一些高能源的企業(yè),如鋼鐵企業(yè)和傳統(tǒng)電力企業(yè),由于其自身的規(guī)律和其在社會經(jīng)濟生活中的地位與作用,在實施碳稅過程中應(yīng)對其提供適當?shù)膬?yōu)惠政策。國外在這方面也有此規(guī)定,如芬蘭對電力行業(yè)免稅;瑞典對工業(yè)企業(yè)的碳稅的征收優(yōu)惠一半等。二是為鼓勵清潔能源的消費和技術(shù)進步,對于二氧化碳的排放量低于政府規(guī)定的標準甚至能實現(xiàn)逐年減排的能源消耗應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠。此外,為減輕個人和企業(yè)負擔,對低收入人群和困難企業(yè)應(yīng)給予一定的政策優(yōu)惠。

五、我國開展碳稅應(yīng)注意的問題

由于碳稅的征收會涉及到很多方面,如企業(yè)和家庭的負擔、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向等,因此,開征碳稅必然審慎考慮各方面的因素,注意各方面的問題,爭取在實現(xiàn)節(jié)能減排目標的同時,將其可能產(chǎn)生的負面影響降到最低。

應(yīng)注意從我國國情出發(fā)設(shè)計碳稅。我國目前關(guān)于節(jié)能減排的約束主要是通過收費的方式征收,關(guān)于稅收的規(guī)定較少且零星分布于資源稅、消費稅與增值稅等規(guī)定中。因此,通過開征碳稅將顯著降低我國溫室氣體的排放。但由于我國工業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)還較薄弱,創(chuàng)新能力不強,因此,碳稅的開征也會對我國企業(yè)的競爭力產(chǎn)生顯著的影響。此外,我國不同行業(yè)、不同地區(qū)的發(fā)展很不平衡。因此,如果需要開征碳稅,就必須考慮這些因素,在不同地區(qū)、不同行業(yè)應(yīng)采取差別稅率,且初始稅率也設(shè)定較低。而且通過碳稅獲得的稅收收入應(yīng)納入一般財政收入,并實行專款專用,主要用于清潔能源的開發(fā)與利用,以降低我國溫室氣體的排放。

應(yīng)注意完善相關(guān)的碳稅優(yōu)惠減免政策。由于碳稅的征收會加重企業(yè)的負擔,因此會影響其在市場的競爭力。國外實施碳稅的國家為此都制定了相應(yīng)的減免返還等措施。不加重微觀經(jīng)濟主體的稅負也是其他在實施環(huán)境稅過程中所奉行的原則。因此,在開征碳稅的同時,必須有相應(yīng)配套的碳稅優(yōu)惠制度,以免對我國經(jīng)濟發(fā)展造成過大的負面影響。通過實施優(yōu)惠政策,使企業(yè)和個人等建立節(jié)能減排和有效利用環(huán)境的意識,鼓勵企業(yè)發(fā)展低碳能源和可再生能源等。

盡管可以采取相應(yīng)的替代措施,但碳稅的準確實施涉及到二氧化碳排放的測量,因此必須加強污染源的監(jiān)測和相關(guān)的專業(yè)人員的培養(yǎng)和先進的監(jiān)測設(shè)施的構(gòu)建。通過培養(yǎng)大量的專業(yè)技術(shù)人和研發(fā)新型的監(jiān)測設(shè)施,并在相關(guān)企業(yè)中進行推廣,有助于對二氧化碳的排放形成有效的監(jiān)測,從而保證碳稅的準確有效實施。

最后,為保證碳稅的開征達到預(yù)期的結(jié)果,還需要加大宣傳力度,建立公眾基礎(chǔ),相關(guān)的政府部門也應(yīng)起到應(yīng)用的推動作用。通過積極宣傳,使公眾明確碳稅的概念、目的和主要內(nèi)容,以獲取群眾的支持和理解。政府相關(guān)部門也應(yīng)加強與企業(yè)以及非政府部門的合作,以喚醒公眾的環(huán)保意識并與其建立良好的互動,潛移默化地改變企業(yè)和個人對節(jié)能減排的態(tài)度,從而推動碳稅的實施。

【參考文獻】

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第5篇：關(guān)于碳排放的問題范文

【關(guān)鍵詞】 碳排放權(quán)； 商品屬性； 貨幣屬性； 初始會計確認； 其他貨幣資金

一、引言

2005年2月生效的《京都議定書》拉開了全球共同實施溫室氣體（簡稱碳）減排的序幕。從2005年至今，歐盟的碳排放權(quán)交易市場（EU ETS）已成為全球最大的區(qū)域性碳交易市場。一些國家級和次國家級的碳交易市場也相繼建立，如澳大利亞新南威爾士的溫室氣體交易市場（NSW GGAS）、新西蘭碳交易市場（NZ ETS），美國區(qū)域性溫室氣體組織（RGGI）等等。碳排放權(quán)目前已成國際市場的重要交易商品，國際碳排放權(quán)交易已進入高速發(fā)展階段。然而，隨著國際碳排放權(quán)交易平臺的廣泛建立和碳交易市場的深入發(fā)展，影響碳排放權(quán)交易發(fā)展的一些制約因素也逐漸顯現(xiàn)，碳排放權(quán)交易會計制度的缺失就是其中的制約因素之一。這是因為離開會計的價值核算，利益相關(guān)者就無法獲得企業(yè)碳減排經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的財務(wù)信息，碳減排財務(wù)信息的缺乏將增大企業(yè)碳減排決策的風(fēng)險，影響碳減排行動和碳交易市場的進一步發(fā)展。因此，碳排放權(quán)會計制度建設(shè)具有非常重要的現(xiàn)實意義。構(gòu)建碳排放權(quán)會計制度，碳排放權(quán)的初始確認是基礎(chǔ)。本文主要研究碳排放權(quán)的初始會計確認問題。

二、碳排放權(quán)初始確認的有關(guān)觀點

關(guān)于碳排放權(quán)的初始確認，基本的共識是“碳排放權(quán)是企業(yè)的資產(chǎn)，即是企業(yè)所擁有或控制的，由過去的交易或事項所形成的，預(yù)期帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”。目前的主要分歧在于確認的資產(chǎn)類別不同。代表性的觀點有：

（一）確認為“存貨”

2003年，F(xiàn)ASB下的緊急任務(wù)小組（EITF）對參與總量-交易機制下的排污權(quán)會計基準草案（EITF03-14）進行討論，集中討論兩個問題：第一個是總量-交易機制的參與者是否應(yīng)將排污權(quán)確認為一項資產(chǎn)？第二，如果是資產(chǎn)，該資產(chǎn)的性質(zhì)是什么？討論的結(jié)果是將期初獲得初始分配的排污許可證時，按取得的歷史成本確認“排污許可證存貨”；免費取得時計價為0；不同年度的許可證應(yīng)分別核算。由于無法解決排放權(quán)免費分配情況下的計量問題以及無法解決不同方式取得排污權(quán)的確認問題而最終未將其列入議事日程。

（二）確認為“無形資產(chǎn)”

這是IFRIC的主要觀點。針對歐盟通過的排污權(quán)交易制度（EU-ETS）項目，2002年，國際會計準則委員會（IASB）下的國際財務(wù)報告解釋委員會（IFRIC）啟動了總量-交易模式（Cap and Trading Schemes）下排放權(quán)會計處理的研究。2003年5月，IFRIC了排放權(quán)項目討論稿，最終于EU ETS實施的最后期限，即2004 年12 月公布了“IFRIC 3：排污權(quán)”解釋公告，試圖規(guī)范碳配額（Carbon Allowance）市場的排污權(quán)及其交易的會計處理。IFRIC3重點研究了三個問題，其中第一個結(jié)論指出，碳排放權(quán)符合資產(chǎn)的定義，而且是屬于資產(chǎn)的無形資產(chǎn)類別，因為碳排放權(quán)是“沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)”。然而，由于IFRIC3存在計量基礎(chǔ)和報告的不一致，使得IFRIC3不能“真實而公允”的反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，遭到了歐盟能源財務(wù)報告咨詢組織（EFRAG）的抵制。最終，IASB考慮到碳交易市場發(fā)展的初級階段對其會計處理的緊迫性趨緩，于2005年6月撤銷了IFRIC3，由此產(chǎn)生了碳排放權(quán)會計處理方法的多樣化。IFRIC3撤銷后，IASB仍致力于碳排放權(quán)會計的研究，試圖通過修訂《無形資產(chǎn)》準則，更貼切的反映排放權(quán)的本質(zhì)。

（三）確認為“金融工具”

碳排放權(quán)作為一種稀缺的有價經(jīng)濟資源在資本市場流通，它具有自由交易市場，擁有具體產(chǎn)品的定價機制，并以公允價值計量，其價值變動直接增減資產(chǎn)價格。Fiona Gadd et al.（2002）就指出，排放配額具有與金融工具相似的特征。碳排放權(quán)既可以現(xiàn)貨交易，也可以進行遠期、期貨和期權(quán)交易。很多企業(yè)就是利用這些工具來對沖碳信用的價格風(fēng)險。根據(jù)英國的FRS13的規(guī)定，碳交易合同也符合其定義。碳排放權(quán)本身是一種金融衍生產(chǎn)品，但其價格隨企業(yè)自身權(quán)益主體的市場價格以外的因素而變動，與普通的金融衍生產(chǎn)品不同，屬于嵌入衍生工具。根據(jù)中國《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認與計量》中的規(guī)定，如果混合工具沒有整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，則應(yīng)根據(jù)金融工具的實質(zhì)以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。

（四）確認為“捐贈資產(chǎn)”

自從美國1990年頒布了《清潔空氣法修正案》并實施了SO2排放權(quán)交易制度后，許多專家就開始致力于排放權(quán)會計的研究。1996年，Jacob R. Wambsganss et al在其論文《報告污染配額相關(guān)問題研究》中就對碳排放權(quán)的初始確認進行了比較系統(tǒng)的研究，在分析了將碳排放權(quán)確認為存貨、無形資產(chǎn)、金融工具（證券）存在的不足后，提出應(yīng)將排放權(quán)確認為捐贈資產(chǎn)，采用公允價值進行計量，這樣能克服不同配額分配方式采用不同計量屬性的弊端。

會計理論界關(guān)于排放權(quán)的確認之所以會出現(xiàn)諸多觀點，是將排放權(quán)的個別特征等同于其本質(zhì)，以偏概全。為了實現(xiàn)總量限制下的減排，排放權(quán)交易制度設(shè)置了若干條件，其中包括：①確定排放總量（Cap），通常根據(jù)歷史排放量，通常稱為“祖父”原則（grandfather principal）確定；②配額分配方式，主要有無償分配、競價拍賣和固定價格出售三種方式；③配額的有效期限，配額的有效時間因各國排放權(quán)交易制度而異，在EU ETS 的第一階段（2005-2007），配額的有效期限通常為三年。2008-2012年第二階段有效期限為5年。但是配額的交付必須按年交付，即頭一年的2月28日發(fā)放，下一年的4月1日必須要交付與排放量相當?shù)呐漕~，超排必須要接受懲罰，每噸高達100美元，節(jié)約額則可以出售。

根據(jù)以上特征，會計理論界從不同的角度進行了不同的確認。美國FERC根據(jù)碳排放配額的年度交付性質(zhì)將碳排放權(quán)確認為流動資產(chǎn)――存貨；IFRIC 3則根據(jù)碳排放權(quán)的無實物形態(tài)特征將之分類為無形資產(chǎn)，F(xiàn)iona Gadd 根據(jù)排放權(quán)可以進行遠期、期貨、期權(quán)的特征將之確認為金融工具。Jacob R. Wambsganss認為政府無償分配的配額類似于對企業(yè)的無償捐贈，應(yīng)該確認為捐贈資產(chǎn)。本文認為，僅僅根據(jù)排放權(quán)的某一個特征來進行會計確認，不免產(chǎn)生“盲人摸象”、“仁者見仁，智者見智”的結(jié)果。

三、碳排放權(quán)貨幣化的初始確認

本文的觀點是碳排放權(quán)交易既是一個法律問題，也是一個經(jīng)濟問題，環(huán)境問題和社會問題，因此其本質(zhì)必須綜合考慮經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)的含義后才能確定。根據(jù)碳排放權(quán)商品屬性和貨幣屬性的分析可知，相比于碳排放權(quán)商品化，貨幣化是更綜合的本質(zhì)體現(xiàn)。

我國財政部2006年的《企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南》，貨幣性資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中其他貨幣資金，如銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等主要是指有特定用途的貨幣資金。碳排放權(quán)貨幣（以下簡稱碳貨幣）具有類似特征，可以在其他貨幣資金下設(shè)置碳貨幣明細科目，即“其他貨幣資金――碳貨幣”。理由如下：

（1）碳貨幣的發(fā)放主要是為了履行排放義務(wù)或遵約義務(wù)。盡管碳信用在交付期之前可以進行交易，但到了履約期間必須用來履行交付義務(wù)，因此也是一種具有特定用途的貨幣。

（2）碳貨幣流動性不如庫存現(xiàn)金和銀行存款。碳交易市場由能源交易市場衍生而來，并與之高度相關(guān)?？梢灶A(yù)計，即使將來碳貨幣得到世界各國的普遍承認，碳貨幣的交易范圍可能更多的是用于能源消費。還有在個人碳貨幣體系設(shè)計中，大衛(wèi)?米利班德（David Miliband）也只設(shè)想用碳貨幣來進行能源消費，如煤炭、天然氣和石油等等。目前英國在建立個人碳貨幣系統(tǒng)方面已經(jīng)邁出了實質(zhì)性的腳步，在英國，碳貨幣作為一種非常重要的補充貨幣或代幣（Complementary Currency），很容易被公眾所接受，而且英國《氣候變遷法案》授予了政府建立個人碳貨幣交易體系的權(quán)利。

四、結(jié)論

在應(yīng)對氣候變化方面，財務(wù)會計越來越擔負起重要的責任。當前，跨國企業(yè)成為經(jīng)濟全球化發(fā)展的主要表現(xiàn)形式，財務(wù)會計已成為聯(lián)系世界經(jīng)濟的一個特色鮮明的重要紐帶。企業(yè)在節(jié)能減排、綠色發(fā)展等方面的決策，始終離不開財務(wù)成本決算。財務(wù)工作更能從企業(yè)利潤最大化兼顧社會責任角度為企業(yè)應(yīng)對氣候危機提供關(guān)鍵的決策支持。明確碳排放權(quán)的本質(zhì)是研究碳排放權(quán)交易會計的起點，直接影響碳排放權(quán)會計體系的構(gòu)建。本文對碳排放權(quán)的初始會計確認進行了研究。碳信用貨幣化是更科學(xué)的本質(zhì)反映。碳排放權(quán)貨幣化的支付功能體現(xiàn)了排放權(quán)滿足減排義務(wù)的要求，其流動性體現(xiàn)了年度交付碳信用的特點，碳貨幣之間的匯率可以進行遠期、期貨和期權(quán)交易，碳貨幣的價值可以從活躍的碳交易市場中獲得。因此，碳排放權(quán)貨幣化不僅是碳排放權(quán)交易制度實現(xiàn)其預(yù)期目標的客觀要求，而且是促進其縱深發(fā)展的助推劑。明確了碳排放權(quán)的貨幣本質(zhì)，本文認為其應(yīng)該確認為企業(yè)的其他貨幣資金――碳貨幣。在其他貨幣資金下設(shè)置碳貨幣明細科目，即“其他貨幣資金――碳貨幣”。

【參考文獻】

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第6篇：關(guān)于碳排放的問題范文

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán) 會計核算 思考

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，低碳經(jīng)濟正朝著新常態(tài)的方向發(fā)展?！暗吞肌钡某霈F(xiàn)，無論是對人們的生活，還是對國家的經(jīng)濟發(fā)展，低碳會計都將是機遇和挑戰(zhàn)。大力發(fā)展低碳會計，最大限度地考慮企業(yè)與環(huán)境資源的密切聯(lián)系，能夠促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和工業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。

一、低碳經(jīng)濟的內(nèi)涵

（一）“碳”與“低碳”

碳是一種非金屬元素，位于元素周期表的第二周期IVA族。拉丁語為意為“煤，木炭”。 “碳”和“低碳”與鋼鐵和治金聯(lián)系在一起，在詞典里只能查到“低碳鋼”和“碳素鋼”，并且只是化學(xué)和物理術(shù)語。碳是一種很常見的元素，它以多種形式廣泛存在于大氣、地殼和生物之中。碳單質(zhì)很早就已被認識和利用，碳的一系列化合物――有機物更是生命的根本。碳是熟鐵和鋼的成分之一。 碳能在化學(xué)上自我結(jié)合而形成大量化合物，在生物上和商業(yè)上是重要的分子。生物體內(nèi)絕大多數(shù)分子都含有碳元素?！暗吞肌敝械摹疤肌敝饕付趸細怏w?！暗吞肌本褪恰暗臀廴尽⒌湍芎?、低排放”的簡稱。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、人口的劇增、人類欲望的無限上升和生產(chǎn)生活方式的無節(jié)制，氣候面臨越來越嚴重的問題，二氧化碳排放量越來越大，地球臭氧層正遭受前所未有的危機，全球災(zāi)難性氣候變化屢屢出現(xiàn)，已經(jīng)嚴重危害到人類的生存環(huán)境和健康安全。因此，減少二氧化碳排放、節(jié)能減排、保護生態(tài)環(huán)境、發(fā)展低碳經(jīng)濟是當務(wù)之急。

（二）低碳經(jīng)濟

低碳經(jīng)濟就是在可持續(xù)發(fā)展理念和綠色發(fā)展理念的指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新技術(shù)能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟形態(tài)。

（三）發(fā)展低碳經(jīng)濟的原因

1.能源安全的需要。能源安全涉及對外戰(zhàn)略、國家安全、戰(zhàn)略經(jīng)濟利益以及分配格局等多層次的戰(zhàn)略性問題。經(jīng)濟增長和氣候變化之間的矛盾引起了政府的高度重視。發(fā)展低碳經(jīng)濟是能源安全的需要，也是國家安全、實現(xiàn)現(xiàn)代化建設(shè)戰(zhàn)略目標的需要。

2.經(jīng)濟可持續(xù)增長和保護環(huán)境的需要。改革開放以來，我國經(jīng)濟雖然實現(xiàn)了跨越式增長，但以資源的空前消耗和生態(tài)環(huán)境破壞為代價。因此發(fā)展低碳經(jīng)濟是經(jīng)濟可持續(xù)增長和保護環(huán)境的需要。

3.國際戰(zhàn)略的需要。國際社會普遍存在這樣的共識：“碳排放”將成為今后重要的國際戰(zhàn)略資源。二氧化碳排放有可能是繼石油等大宗商品之后又一新的交易品種，歐美國家已經(jīng)形成了碳交易貨幣和碳金融體系。

我國對溫室氣體的排放高度重視，更加關(guān)注經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。自 2003 年以來，國家先后了《節(jié)能中長期專項規(guī)劃》《關(guān)于做好建設(shè)節(jié)能型社會近期重點工作的通知》《關(guān)于加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的若干意見》《關(guān)于節(jié)能工作的決定》《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》等政策性文件。政策要求可再生能源占能源消費總量的比例要從目前的7%大幅增加到2020年的15% ；優(yōu)先開發(fā)水力和風(fēng)力作為可再生能源；為達到此目標，到2020年共需投資2萬億元；國家將出臺各種稅收和財政激勵措施，包括補貼和稅收減免，還將出臺市場導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，包括設(shè)定可再生能源發(fā)電的較高售價。

“十三五”期間我國經(jīng)濟進入新常態(tài)，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)將進一步優(yōu)化，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效是未來一個階段的主要任務(wù)?！笆濉杯h(huán)保規(guī)劃明確提出堅持綠色發(fā)展，著力改善生態(tài)環(huán)境，提高環(huán)境質(zhì)量。到2020年，PM2.5超標30%以內(nèi)城市有望率先實現(xiàn)PM2.5年均濃度達標。

二、低碳會計

企業(yè)的低碳活動主要是與生產(chǎn)過程中的碳素燃料燃燒有關(guān)，而碳排放的根源是它的外部性。解決碳排放外部性的有效方法是將其外部效應(yīng)內(nèi)部化，即將成本包括在企業(yè)成本中，這就需要對碳排放進行會計確認、計量和報告。因此低碳會計應(yīng)運而生。StewartJones教授等于2008年提出碳排放會計的體系概念，將與碳排放、交易及簽證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計，即低碳會計，并提出了構(gòu)建碳會計規(guī)范的思路。筆者認為，低碳會計是以貨幣為計量單位，對企業(yè)的低碳資金運動進行確認、計量和報告，提供決策相關(guān)的低碳會計信息的經(jīng)濟管理活動。

三、碳排放權(quán)的會計核算

（一）碳排放權(quán)的實質(zhì)

碳排放權(quán)是具有價值的資產(chǎn)，可以作為商品在市場上進行交換――減排困難的企業(yè)可以向減排容易的企業(yè)購買碳排放權(quán)，后者替前者完成減排任務(wù)，同時也獲得收益。碳交易源于上世紀90年代經(jīng)濟學(xué)家提出的排污權(quán)交易概念，排污權(quán)交易是市場經(jīng)濟國家重要的環(huán)境經(jīng)濟政策。碳排放權(quán)是指碳排放配額以及溫室氣體的核證減排量。碳排放配額是參與者為履行由碳排放引起的義務(wù)而提供的工具。核證減排量是通過清潔發(fā)展機制（CDM）項目經(jīng)過第三方獨立機構(gòu)審定和核證，并通過聯(lián)合國氣候變化框架公約CDM執(zhí)行理事會批準的溫室氣體的減排量。碳排放權(quán)源自政府授予的法定權(quán)利，并且可用于出售、轉(zhuǎn)移等交易，又稱碳交易。碳排放權(quán)交易的本質(zhì)是將二氧化碳等溫室氣體的排放總量變成一種有價資產(chǎn)進行交易。通過碳交易和清潔發(fā)展機制，既可以將碳減排量以碳排放權(quán)的形式銷售給發(fā)達國家以獲得額外資金收入，同時也可以引M發(fā)達國家的先進技術(shù)。碳排放權(quán)的實質(zhì)是國家為了鼓勵企業(yè)參與節(jié)能減排，將企業(yè)碳排放納入管理體系，無償分配給企業(yè)一定的碳排放配額，鼓勵企業(yè)在配額內(nèi)進行碳排放。

（二）碳排放權(quán)的會計確認

在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，碳排放權(quán)是一種有價值的稀缺資源和交易商品。如何對碳排放權(quán)進行科學(xué)合理的確認與計量，是目前會計學(xué)界應(yīng)解決的首要問題。碳排放權(quán)確認為何種類別的資產(chǎn)，目前有以下幾種認識：馬曉軍（2009）認為碳排放權(quán)可以作為環(huán)境會計組成部分核算，在環(huán)境會計中反映。企業(yè)為購進碳排放權(quán)限而發(fā)生的環(huán)境支出應(yīng)分兩部分加以確認，購進用于本企業(yè)碳排放權(quán)限的確認為“遞延資產(chǎn)”，只有持有留待以后出售的碳排放權(quán)限才確認為“環(huán)境資產(chǎn)”，并指出了相關(guān)的賬務(wù)處理過程。張鵬（2014）認為碳排放權(quán)應(yīng)作為一項流動資產(chǎn)核算，其符合存貨的定義，應(yīng)該作為存貨核算，是基于碳排放權(quán)配額可以在市場上進行公開交易的特點。

筆者認為，碳排放權(quán)是企業(yè)可以向外進行碳排放的一項許可權(quán)利，沒有實物形態(tài)，并且碳排放權(quán)可以單獨出售或轉(zhuǎn)讓。根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。從定義上講，碳排放權(quán)符合會計準則無形資產(chǎn)的規(guī)定，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

（三）碳排放權(quán)的會計計量

會計計量是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。會計的計量屬性包括歷史成本計價、重置成本計價、可變現(xiàn)凈值計價、現(xiàn)值計價和公允價值計價五種。筆者認為碳排放權(quán)應(yīng)采用公允價值計量。由于碳排放權(quán)存在交易市場，交易雙方在同意的基礎(chǔ)上都能自愿接受的交易價格進行交易，并以該價格作為企業(yè)購置或形成的碳排放權(quán)的成本入賬。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對碳排放權(quán)的價值進行再確認，用公允價值對碳排放權(quán)進行后續(xù)計量比較可行合理。因為未來將會有越來越多的碳排放權(quán)交易所，可以從碳交易所持續(xù)可靠地獲取其公允價值。

（四）碳排放權(quán)的會計核算

1.賬戶設(shè)置。設(shè)置“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”賬戶，核算碳排放權(quán)的增減情況。

2.賬務(wù)處理。（1）引進或研發(fā)低碳技術(shù)，按公允價值，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）企業(yè)購買低碳材料、低碳能源時，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）發(fā)生與碳排放權(quán)相關(guān)的成本費用時，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記有關(guān)成本費用科目。（4）將發(fā)生與碳排放權(quán)相關(guān)的成本費用確認為碳排放權(quán)時，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“開發(fā)支出――碳排放權(quán)”科目。（5）實際支付排污指標有償使用費時，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業(yè)使用碳排放權(quán)時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目。（7）碳排放權(quán)以碳排放的交易方式出售時：按取得的收入，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。計算應(yīng)交碳稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交碳稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)碳排放權(quán)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目。（8）向相關(guān)機構(gòu)上交管理費時，借記“其他應(yīng)付款――國家相關(guān)機構(gòu)”科目，貸記“銀行存款”科目。（9）資產(chǎn)負債表日，碳排放權(quán)發(fā)生減值時應(yīng)計提減值準備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)碳排放權(quán)跌價準備”科目。（10）對于政府無償分配給企業(yè)的排污權(quán)，企業(yè)應(yīng)當參照同類或類似排放權(quán)的市場價格估計其金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確認入賬價值。借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“營業(yè)外收入――政府無償分配利得”科目。（11）企業(yè)取得政府無償分配的碳排放權(quán)時用于企業(yè)實際經(jīng)營的，在初始取得時不予確認，年末，根據(jù)無償分配額與企業(yè)實際碳排放量的差額再進行確認，如果差額大于零時，按公允價值，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”科目，貸記“營業(yè)外收入――政府無償分配利得”科目。如果差額小于零時，按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――碳排放權(quán)”“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。（12）企業(yè)對于碳排放量超出無償分配額、政府征收碳稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交碳稅”科目。

（五）碳排放權(quán)的信息披露

目前，W術(shù)界對碳排放權(quán)的信息披露主要有兩種建議：一是在會計報表中增列與碳排放權(quán)有關(guān)的項目，并在會計報表附注中披露碳排放權(quán)有關(guān)的信息；另一種是單獨報告，提供單獨與碳排放權(quán)有關(guān)的報表和附注，即將碳排放權(quán)單獨報告。筆者認為，碳排放權(quán)作為無形資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中將碳排放權(quán)并入“無形資產(chǎn)”項目的內(nèi)容，并在會計報表附注中披露有關(guān)碳排放權(quán)的確認、計量、采用的會計處理方法以及節(jié)能減排的情況等信息。

總之，經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。人類經(jīng)濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革。低碳經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟發(fā)展方式，將在不同程度上對會計產(chǎn)生影響，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術(shù)方法和會計政策規(guī)范等。隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展，低碳的意識不斷增強，各行各業(yè)都在積極應(yīng)對全球氣候變化，節(jié)能減排。這就要求建立健全低碳會計的相關(guān)會計準則和會計制度，使低碳會計更好地服務(wù)于低碳經(jīng)濟的發(fā)展。Z

參考文獻：

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[2]鄒武平.低碳經(jīng)濟下碳排放權(quán)會計問題探討[J].商業(yè)會計，2010，（10）.

[3]馮婭.論低碳經(jīng)濟時代下低碳會計發(fā)展之路[J].財會通訊，2013，（13）.

第7篇：關(guān)于碳排放的問題范文

一、發(fā)展低碳經(jīng)濟是我國的必然選擇

低碳經(jīng)濟的發(fā)展有利于緩解我國面臨溫室氣體減排壓力和保護資源環(huán)境壓力，有利于實現(xiàn)氣候變化背景下我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標，對我國的經(jīng)濟發(fā)展必然產(chǎn)生重要的影響，具體可體現(xiàn)為以下方面：

(一)低碳經(jīng)濟是我國現(xiàn)實可持續(xù)發(fā)展的必然選擇　2009年6月，我國環(huán)境與發(fā)展國際合作委員會和世界自然基金會(WWF)共同了《中國生態(tài)足跡報告》指出，中國消耗了全球生物承載力的15％，中國消耗的資源已超過其自身生態(tài)系統(tǒng)所能提供資源的兩倍以上。我國為國際市場提供物美價廉的消費品，同時也產(chǎn)生了環(huán)境污染和大量的能源消耗，目前我國處于人均GDP在2000美元至4000美元的工業(yè)化中期的爬坡階段，在環(huán)境污染、資源消耗和碳排放量都處于上升階段。其快速工業(yè)化、城市化過程使碳排放量快速增長。低碳經(jīng)濟是將“低碳”和“經(jīng)濟”相結(jié)合，在能源有效利用的基礎(chǔ)上，保證經(jīng)濟可持續(xù)性和長期穩(wěn)定性。低碳經(jīng)濟是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

(二)低碳經(jīng)濟促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟自上世紀70年代以來，結(jié)合不合理、產(chǎn)業(yè)層次低、生產(chǎn)方式落后、能源消耗高，倘若不從根本上改變資源密集和污染嚴重的粗放型發(fā)展方式，中國經(jīng)濟不可能有持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。因此，從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，發(fā)展低碳經(jīng)濟，可以將高耗能、高排放的落后產(chǎn)能淘汰，并增加對節(jié)能減排和環(huán)保技術(shù)的投入，可以促使我國企業(yè)優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，從而改變經(jīng)濟發(fā)展方式，加快建立資源節(jié)約型社會。

(三)低碳經(jīng)濟是環(huán)境保護的有效途徑我國是世界人口大國，人均占有資源不足世界平均水平，但日消耗量巨大，即使不包括工業(yè)用的能源，維持十幾億人口基本生活需求，需要大量的資源，同時會產(chǎn)生巨大的碳排放量。我國在經(jīng)濟發(fā)展過程中，能源消耗處于“高碳”狀態(tài)，二氧化碳排放總量居世界第二位，甲烷等溫室氣體排放量位居世界前列。同時，我國生態(tài)環(huán)境整體功能下降，森林覆蓋率低、草地退化、土地沙漠化嚴重，生態(tài)安全受到嚴重威脅。發(fā)展低碳經(jīng)濟是不容忽視的必然選擇，我國可以在優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用的基礎(chǔ)上，盡快推進經(jīng)濟發(fā)展模式從“高碳”向“低碳”發(fā)展，建立起低耗能、高能率社會經(jīng)濟生產(chǎn)和消費環(huán)境。

(四)低碳經(jīng)濟是我國經(jīng)濟實現(xiàn)發(fā)展的有利保障低碳經(jīng)濟是未來經(jīng)濟發(fā)展最優(yōu)希望的一種形式，具有經(jīng)濟增長、勞動就業(yè)、節(jié)能減排三重效益，是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展中的增長點。在低碳經(jīng)濟發(fā)展較快的歐洲，可再生能源技術(shù)已有200億歐元的產(chǎn)值，提供30萬人就業(yè)。同時，在金融危機下，對一些新型能源項目、環(huán)境保護項目，以及一些綠色節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的開發(fā)和利用，可以緩解氣候變化帶來一些不利影響，并創(chuàng)造提供就業(yè)崗位，推動綠色就業(yè)，緩解就業(yè)壓力。我國應(yīng)該有效利用低碳經(jīng)濟，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展模式的凋整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。通過對低碳技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用，實現(xiàn)生產(chǎn)力跨越發(fā)展，從而保證實現(xiàn)經(jīng)濟、社會、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、我國發(fā)展碳排放權(quán)會計核算的可行性

我國在低碳經(jīng)濟環(huán)境下對碳排放權(quán)的核算已經(jīng)具備相應(yīng)的條件：

(一)碳排放權(quán)成本具有一定差異性CO2的減排成本具有差異性是推動碳排放權(quán)交易的內(nèi)在動力，1997年開始接受簽署的《京都議定書》是碳排放全球交易的政策驅(qū)動力。在我國，由于每個排污企業(yè)減排技術(shù)存在較大差異，因此CO2的減排成本電具有差異性。碳排放資源的使用權(quán)在不同國家或者使用企業(yè)之間具有不同的邊際價值，從邊際價值低的國家或者使用企業(yè)流向邊際價值高的國家或者使用企業(yè)可以促使碳排放資源配置效率的提高，也是碳排放權(quán)交易的內(nèi)在動力。因此，在我國實行碳排放權(quán)會汁核算具有基本條件和動力保證。

(二)我國碳排放權(quán)相關(guān)制度的建立一是我國初步建立污染物排放總量控制和許可證制度?？偭靠刂屁D―簡稱污染物排放總量控制，是相對于濃度控制而言，將某一控制區(qū)域或環(huán)境單元作為一個完整的系統(tǒng)，采取有關(guān)措施將排人這一區(qū)域內(nèi)的污染物總量控制在一定數(shù)量之內(nèi)，以滿足該區(qū)域環(huán)境質(zhì)量要求。碳排放權(quán)交易制度是在國家對污染物實行“總量控制”的前提下，將市場機制引入到環(huán)境保護的現(xiàn)實工作中。碳排放權(quán)交易制度其體現(xiàn)的是一種“總量控制”的污染控制策略。無論碳排放權(quán)在排污企業(yè)之間如何交易，區(qū)域內(nèi)二氧化碳排放總量不會增加，環(huán)境質(zhì)量不會有惡化的危險。二是我國初步建立碳排放權(quán)會計核算的法律。《中華人民共和國清潔生產(chǎn)促進法》于2003年1月1日起開始施行，這是我國第一部以推行清潔生產(chǎn)為目的的法律，它的出臺標志著我國新的污染預(yù)防和控制戰(zhàn)略走上了法制的軌道，將會對我國經(jīng)濟、環(huán)境、社會的協(xié)調(diào)發(fā)展產(chǎn)生積極的作用。國家發(fā)展和改革委員會、國家環(huán)境保護總局于2004年8月16 El聯(lián)合頒布《清潔生產(chǎn)審核暫行辦法》自2004年10月1日起施行。根據(jù)我國批準的UNFCCC和核準的《京都議定書》的規(guī)定以及締約方會議的有關(guān)決定，為加強中國政府對CDM項目活動的有效管理，維護中國的權(quán)益，保證CDM項目的有序進行，國家發(fā)改委、科技部、外交部頒布了《清潔發(fā)展機制項目運行管理暫行辦法》。為促進CDM項目在中國有序開展，中國國家氣候變化對策協(xié)調(diào)小組對該辦法進行了修訂，制定了《清潔發(fā)展機制項目運行管理辦法》，經(jīng)國家氣候變化對策協(xié)調(diào)小組審議通過，于2005年10月12日起施行。這標志著我國開展CDM項目進人有章可循的新階段。

(三)監(jiān)測技術(shù)的發(fā)展保障碳排放權(quán)的交易社會經(jīng)濟日益發(fā)展，碳排放資源控制和使用效率日益增大，可核證的減排量大大增加，對我國的環(huán)境監(jiān)測事業(yè)是一個新的挑戰(zhàn)。我國的環(huán)境監(jiān)測事業(yè)起步于二十世紀70年代初期，目前我國環(huán)保系統(tǒng)有2300多個環(huán)境監(jiān)測站，45800多名環(huán)境監(jiān)測人員，在“十一五”期間乃至未來更長的一段時期內(nèi)，環(huán)境監(jiān)測工作將再上新臺階，實現(xiàn)跨越式發(fā)展。由國務(wù)院頒布的《全國環(huán)境監(jiān)測條例》是使得環(huán)境監(jiān)測工作更加制度化、規(guī)范化。監(jiān)測技術(shù)的現(xiàn)代化建設(shè)是將環(huán)境監(jiān)測技術(shù)與信息獲取、儲存、傳輸、處理和能力統(tǒng)一規(guī)劃考慮，保證環(huán)境監(jiān)測技術(shù)和信息統(tǒng)一性、完整性。監(jiān)測技術(shù)的發(fā)展將為碳排放權(quán)交易提供強有力的信息保障。

(四)我國實施碳排放具有一定社會基礎(chǔ)根據(jù)國際清潔發(fā)展機制，發(fā)達國家企業(yè)本土減排的成本很高，而我國企業(yè)減排的實際

成本較低，因此我國企業(yè)的碳減排信用在國際市場出售可以獲取高利。由于我國目前沒有減排義務(wù)，這就給企業(yè)帶來了一個很好的發(fā)展機會。在國家發(fā)改委核定的CDM項目中，已有37個項目獲得世界認證，可以正式向國際市場銷售經(jīng)核實的控排額度。

三、低碳經(jīng)濟環(huán)境下排放權(quán)核算的會計困擾

在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，主要關(guān)注的碳排放量的問題，而二氧化碳排放的卡亞公式為：二氧化碳排放=人口×人均GDP×單位GDP能源消耗量×單位能耗排放量。要降低排放，須限制人口的增長，降低單位GDP能源消耗量，降低單位能耗排放量。

(一)具體分析從我國的國情分析，我國正處在工業(yè)化加速發(fā)展的階段，仍是高碳的能源結(jié)構(gòu)，化石能源占我國整體能源結(jié)構(gòu)92.7％，其高碳排放的煤炭占了68.7％，石油占21.2％，我國經(jīng)濟在工業(yè)化發(fā)展過程仍然靠高碳能源所驅(qū)動，而且我國的能源使用效率較低，僅達到世界平均水平的一半。因此，如何對碳排放量進行科學(xué)、合理的確認與計量是目前會計學(xué)術(shù)界應(yīng)解決的首要問題。國際上通過《京都議定書》中“清潔發(fā)展機制”對碳排放權(quán)進行規(guī)定，所謂清潔發(fā)展機制(CDM，Clean Development Mechanism)是在《京都議定書》第12條中所確定的，由發(fā)展中國家參與的一種新的國際合作機制。CDM的核心內(nèi)容是，發(fā)達國家出資金和先進技術(shù)設(shè)備，在發(fā)展中國家境內(nèi)共同實施有助于緩解氣候變化的減排項目，由此獲得經(jīng)過公證的減排量，作為其遵守《京都議定書》規(guī)定的定量化限控和減排承諾的一部分貢獻。

(二)碳排放權(quán)問題分析針對清潔發(fā)展機制中的具體規(guī)定，會計界關(guān)于碳排放權(quán)的主要問題如下：排放權(quán)是否屬于資產(chǎn)要素，應(yīng)該劃分為資產(chǎn)要素中那種資產(chǎn)；排放權(quán)如何進行確認，如何進行初始計量和后續(xù)計量；政府對無償獲得排放權(quán)和外購買排放權(quán)如何進行入賬；排放權(quán)在會計處理中具體是如何進行操作。

四、碳排放權(quán)會計確認與計量的相關(guān)規(guī)范

碳會計最早出現(xiàn)于20世紀90年代，環(huán)境及生態(tài)領(lǐng)域的相關(guān)學(xué)者對國家、地域以及全球范圍的碳存量和流量進行核算，主要是采用物質(zhì)流分析手段。2002年以后，京都協(xié)議書以及排污權(quán)交易制度等發(fā)展，使企業(yè)C02等的排放、交易及節(jié)能減排等特定環(huán)境問題的會計處理規(guī)范探討日益加劇。最初以碳排放及交易為核心的溫室氣體排放的會計問題被納入排污權(quán)會計框架內(nèi)進行探討IASB和FASB均出臺排污權(quán)交易會計的相關(guān)處理草案或準則，試圖對包括CO2等排放氣體的會計問題進行一攬子的規(guī)范。

(一)碳排放權(quán)會計確認規(guī)范2004年IASBIFRIC3《排污權(quán)》，其中要求為排放污染進行的支付而持有的排污權(quán)會計在計量時采用復(fù)合計量模式和報告模式。2007年12月，IASB再次啟動排污權(quán)交易項目，提出三種會計處理方法。同時與FASB通力合作，其旨在提出包括碳排放在內(nèi)的排污權(quán)交易會計處理模式(FASB，2008)。不過，由于碳排放的特殊性和復(fù)雜性，除一些政府(cOAG，2006；DEFRA，2007；EC，2007；IPCC，2007)或非政府組織(CCE，2007；ISO，2006；RGGI，2007；WBC，2007)的報告外，現(xiàn)有學(xué)術(shù)文獻還極少提及碳交易或碳信用等碳財務(wù)報告和鑒證問題。如ICAEW在報告可持續(xù)性和會計責任時，雖認可了非政府組織的工作成果，但回避了在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認碳信用的問題。隨著碳排放、交易及披露的日益關(guān)注，有學(xué)者開始指出，基于碳排放或交易的溫室氣體排放引起的會計事項不應(yīng)僅僅局限在傳統(tǒng)的排污權(quán)框架內(nèi)，而應(yīng)同時設(shè)置類似于社會會計中的碳賬戶對其不確定性和風(fēng)險進行處理；同時也有學(xué)者將碳固及鑒證也納入其中，認為企業(yè)的碳賬戶在排放市場中進行交易前須勝任的第三方進行獨立鑒證。2008年，StewartJones教授等將與碳排放、交易及鑒證等的會計問題稱之為碳排放與碳固會計，即碳會計，并提出了構(gòu)建碳會計規(guī)范的兩種主要思路：其一是在京都協(xié)定框架下，所有機構(gòu)或組織對產(chǎn)生于碳匯的碳信用的會計規(guī)范與IPCC的原則相協(xié)調(diào)；其二是在溫室氣體協(xié)定書內(nèi)(GHG Protoc01)分別計量和報告C02排放的相關(guān)會計問題。從國外文獻的最新研究進程來看，碳會計主要涉及：碳排放配額的財務(wù)會計處理，與碳排放的相關(guān)風(fēng)險核算與報告、與碳排放相關(guān)的不確定性核算與報告、碳排放信息披露及管理等。在傳統(tǒng)財務(wù)會計框架內(nèi)，碳會計主要涉及的是碳匯(Carbon sink)的資產(chǎn)確認問題和碳源(carbonsourcc)的負債確認問題。溫室氣體排放的主要特征是其風(fēng)險和不確定性(stern，2006)，因此，碳會計有必要針對其潛在風(fēng)險和不確定性引致的收益和損失作出反應(yīng)，即核算和報告，這利或有或不確定事項，需要會計人員在概率估算的基礎(chǔ)上進行風(fēng)險評估，以負債或其他方式在報告內(nèi)客觀及時反映。在企業(yè)報告框架內(nèi)，與環(huán)境風(fēng)險等相關(guān)的披露方式主要有三種：完全集成法(fullvintegrated approach)、補充法(supplementary approach)和混合法(hybrid approach)

(二)碳排放權(quán)會計計量規(guī)范隨著碳排放及交易事項的擴展，使得碳會計與其他相關(guān)事項會計基準的關(guān)聯(lián)度也愈加緊密。其一是碳減排認證和碳權(quán)交易的會計處理問題；其二是與再生能源相關(guān)的碳會計處理規(guī)范。即可再生能源信用資產(chǎn)會計處理問題(RECAA)(Janek Ratnatunga et a1，2008)，依據(jù)Ratnatungn.et.al(2004)、Ratnatunga andEwing(2005)等人的觀點，再生能源信用資產(chǎn)的價值(RECA，Renewable Energy Credit Asset)計算公式為(以森林中的樹木培育和保持為例)：

ds/dt=rE(M-S/M)-as

上式表明，能力提升資產(chǎn)(樹木)在時間t上的經(jīng)濟價值變化(dSdt)是以下5個因子的函數(shù)：ESLjRECA發(fā)生的成本或費用；r為價值增量――碳固常數(shù)(當S=0時，每單位費用產(chǎn)生的RECA價值蜷)；M為RECA碳固能力的最大價值(如樹木在成熟之后即不再固碳)；s為RECA碳固能力的當前價值；8為價值衰變―碳排放常數(shù)(當E=0時，每單位時間內(nèi)RECA價值的損失量)。由上公式可知，當r、E及未使用的RECA價值潛量越高、價值衰變系數(shù)越低時，RECA價值的變化量(增加量)就越大。京都協(xié)定后，日本綠色電力認證制度和RPS法案制度、歐美再生能源制度等規(guī)范推廣進一步加快。在英國，2002年4月天然氣/電力市場監(jiān)管局(Ofgem)推行再生能源義務(wù)證書(Renewable Obligation Certificate，ROC)并在排污權(quán)交易市場中流通買賣。計劃至2010年，綠色電力在交易市場中的比例目標值為10.4％。因此，企業(yè)新能源制度的導(dǎo)人，對碳會計理論規(guī)范和實際處理的影響也日漸增大，以英國RPS制度為例，

新能源的每年度交易價格不斷變動，導(dǎo)致RPS所對應(yīng)的削減成本也不斷變動。由于RPS證書與碳交易之間關(guān)系較為緊密，但由于RPS證書流動性較低，與碳權(quán)交易在賬戶開設(shè)、信用額轉(zhuǎn)移及賬戶信息披露等方面又具有其自身的特殊性，因此，RPS證書所涉及的會計問題已開始受到歐美及日本等國的重視，但目前尚未有明確的規(guī)范出臺。碳會計準則或規(guī)范的焦點主要集中在以下兩方面：一是企業(yè)的碳排放如何進行會計處理和其碳管理如何披露，目前雖有較多國際大公司對CDP作出積極反應(yīng)，但在信息披露上仍存在較多問題，特別是在認知度和價值維度方面；二是市場對公司碳披露與碳管理的反應(yīng)如何，Johnston et al，等研究者發(fā)現(xiàn)美國SO2排放交易機制下，市場對公司的排放配額具有價值正相關(guān)性，表明對投資者而言，其更多地是將排放配額視為一項資產(chǎn)。

五、碳排放權(quán)確認與計量的學(xué)術(shù)理論

關(guān)于碳排放權(quán)的確認問題，學(xué)術(shù)界的主要觀點有確認為金融資產(chǎn)、確認為存貨、確認為無形資產(chǎn)和作為環(huán)境成本核算四種。Saurav Durra RaefLawson兩位作者分別為紐約州立大學(xué)副教授與美國管理會計師協(xié)會研究部主任兼常駐教授。英文原文在美國發(fā)表于《成本管理(Cnst Management)》中認為隨著碳排放量成為一種可供買賣的商品，需要對這種商品進行妥當?shù)挠嬃?、記賬、審計，并將其價值通過一種適用于各行各業(yè)的統(tǒng)一方法在報表上加以披露，一如其他物質(zhì)商品和財務(wù)工具一樣。會計專業(yè)人士應(yīng)能運用其在核算和對各非貨幣項目計量的專長，解決這一需求。并提出了碳會計和價值鏈分析，將碳蹤跡與價值鏈聯(lián)系起來，將碳蹤跡納入決策分析的基本框架的觀點。得出觀點：減少一個企業(yè)的碳蹤跡，涉及到計算其溫室氣體的總排放量、盡可能在其價值鏈的各個環(huán)節(jié)降低排放量并盡力減少排放量凈額(通常的做法是通過貿(mào)易向外購人，以抵銷本身一部分的排放量)。管理會計師可以幫助設(shè)計用于溫室氣體排放量的各種核算方法；管理會計師們對于盈利/顧客價值方面的分析，游刃有余，生產(chǎn)消費品的企業(yè)可以把它們的產(chǎn)品貼上標簽，注明其碳蹤跡的數(shù)量，促使在這方面所作的努力得以持久；管理會計師的另一專長，是發(fā)展和設(shè)計標準化的報表，這要建立一套計算、分析、核實和編制報表的程序；管理會計師需要提出各種新的、把環(huán)保成本直接納入為分析因素的決策模式。將節(jié)能降耗、降低溫室氣體排放量納人為戰(zhàn)略決策的內(nèi)容之一，會對管理會計師的職責范圍產(chǎn)生直接的影響。

張鵬指出碳排放權(quán)應(yīng)該作為一項流動資產(chǎn)核算，其符合存貨的定義，應(yīng)該作為存貨核算，并分別指出了碳排放權(quán)的確認條件，初始計量、期末計量和出售等問題。其中作為存貨期末計量時，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，鑒于碳減排量成本與其可變現(xiàn)凈值的同質(zhì)性，作為為執(zhí)行銷售合同而持有的碳減排量，其期末的賬面價值也可以用公式：碳減排量賬面價值=(合同規(guī)定的當年的)購買單價×(當年的)CERs來計算。

王學(xué)俐、姜洋將碳排放權(quán)確認為一項無形資產(chǎn)，在確認方面指出綜合費用法、期望現(xiàn)金流量法和政府指導(dǎo)價格法三種方法。并指出了無形資產(chǎn)的后續(xù)計量問題，同時提出碳匯產(chǎn)品的定價模型。

馬曉軍指出碳排放權(quán)可以作為環(huán)境會計組成部分核算，在環(huán)境會計中反映，企業(yè)為購進排放許可權(quán)而發(fā)生的環(huán)境支出應(yīng)分兩部分加以確認。購進用于本企業(yè)排放許可權(quán)確認為“遞延資產(chǎn)”，只有持有留待以后出售的排放許可權(quán)確認為“環(huán)境資產(chǎn)”，并提出了相關(guān)的賬務(wù)處理過程。

關(guān)于作為金融資產(chǎn)核算方面，王艷/李亞培指出“碳排放權(quán)是一種特殊的經(jīng)濟資源，它具有自由交易市場，擁有具體產(chǎn)品的定價機制，并始終以公允價值計量，其價值變動直接增減資產(chǎn)價格。它是金融衍生產(chǎn)品，但是其價值隨企業(yè)自身權(quán)益主體的市場價格以外的因素變動而變動，與普通的金融衍生產(chǎn)品不同。根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――――金融工具確認與計量》中金融資產(chǎn)的定義，為在會計系統(tǒng)中完整反映碳排放權(quán)價值的變動，應(yīng)將其確認為金融資產(chǎn)并進行會計處理。”在文中提出了碳排放權(quán)的確認與計量的問題，并列舉碳排放權(quán)的會計處理。

但筆者認為，以上關(guān)于碳排放權(quán)的確認與計量并不十分準確，應(yīng)該按照“可供出售金融資產(chǎn)”進行確認。

(一)碳排放權(quán)的確認《企業(yè)會計準則第22號―――金融工具確認和計量》關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的定義為“初始確認時即被定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)：(1)貸款和應(yīng)收款項；(2)持有至到期投資；(3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”。碳排放權(quán)是一個國家排放C02的權(quán)利，應(yīng)該組為資產(chǎn)核算。但是它不是考慮近期出售而持有的短期資產(chǎn)，因此不能作為交易性金融資產(chǎn)核算，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)進行核算。

(二)碳排放權(quán)的計量一是初始計量。根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)具體準則中相關(guān)規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。借記“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(成本)”，貸記“有關(guān)資產(chǎn)科目”。

[例1]歐洲碳基金公司于2006年11月1日與新世界水電開發(fā)有限公司簽訂溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓合同，合同約定五年內(nèi)新世界公司實施小水電項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量，將向歐洲碳基金轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓總量約為100萬噸二氧化碳當量，轉(zhuǎn)讓價格每噸不低于8美元，實際指數(shù)價格高出合同價格部分由雙方平均分享，按年結(jié)算。

2006年11月1日，取得碳排放權(quán)時；

應(yīng)確認資本公積=100×8=800萬美元

借：可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(成本)USD8000000

貸：銀行存款　USD8000000

二是持有期間損益確認：碳排放權(quán)在持有期間會產(chǎn)生一部分收益，作為“投資收益”核算。

三是期末計量：目前，我國要求以公允價值作為金融資產(chǎn)的計量屬性，由風(fēng)險與收益決定其市場價格，以體現(xiàn)會計計量屬性的配比原則。盡管由于次貸危機的爆發(fā)使得大家對金融創(chuàng)新產(chǎn)生質(zhì)疑，但是從能訓(xùn)=公眾及時準確地掌握資產(chǎn)變動價值來考慮，公允價值仍然是一種值得應(yīng)用的會計計量方式。碳排放權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，在期末應(yīng)該以公允價值進行反映。同時由于碳交易所排放權(quán)的價格指數(shù)受其所承擔減排義務(wù)難易程度影響，應(yīng)該按照公允價值進行反映。

綜述所述，碳排放權(quán)應(yīng)在獲取時或報告期末按不同時點的公允價值進行計量，即應(yīng)按照碳交易所的價格指數(shù)確定排放權(quán)的人賬價值，并于報告期末按該價格指數(shù)的實時數(shù)據(jù)進行后續(xù)計量。具體核算如下：若當期可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，應(yīng)按照二者之間的差額，調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)賬面余額，同時將公允價值變動計入所有者權(quán)益：借記“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)”，貸記“資本公積――其他資本公積”。若當期可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面余額時，應(yīng)按照二者之間的差額，調(diào)減可供出售金融資產(chǎn)賬面余額，同時按照公允價值變動減記所有者權(quán)益：借記“資本公積――其他資本公

積”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)”。

[例2]歐洲碳基金公司于2006年11月1日與新世界水電開發(fā)有限公司簽訂溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓合同，合同約定五年內(nèi)新世界公司實施小水電項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量，將向歐洲碳基金轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓總量約為100萬噸二氧化碳當量，轉(zhuǎn)讓價格每噸不低于8美元，實際指數(shù)價格高出合同價格部分由雙方平均分享，按年結(jié)算。

2006年12月31日，歐盟市場價格指數(shù)為每噸lO美元，應(yīng)確認資本公積增加；

應(yīng)確認資本公積=100×(10-8)=200(萬美元)

借：可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)　USD2000000

貸：資本公積――其他資本公積　USD2000000

四是期末處置。當對碳排放權(quán)進行處置時，可以按照可供出售金融資產(chǎn)的處置規(guī)定，將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額計入投資收益；同時，將原直接計人所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計人投資收益。其中，可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)初始確認金額加上或減去資產(chǎn)負債表日累計公允價值變動后的金額。如果處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計人應(yīng)收項目的金額尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分，確認處置損益。借記“銀行存款”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(成本)”，“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)”，貸或借記“投資收益”，同時，借或貸記“投資收益”，貸或借記“資本公積――其他資本公積”。

五是關(guān)于減值處置。當可共出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)該確認該碳排放權(quán)的減值損失，計人當期損益。同時將原計人所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“資本公積――其他資本公積”，“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)”。把碳排放權(quán)作為一項權(quán)益性工具核算，因此，當已確認的減值損失轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當計人所有者權(quán)益。借記“可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)”，貸記“資本公積――其他資本公積”。

[例3]歐洲碳基金公司于2006年11月1日與新世界水電開發(fā)有限公司簽訂溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓合同，合同約定五年內(nèi)新世界公司實施小水電項目產(chǎn)生的溫室氣體減排量，將向歐洲碳基金轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓總量約為100萬噸二氧化碳當量，轉(zhuǎn)讓價格每噸不低于8美元，實際指數(shù)價格高出合同價格部分由雙方平均分享，按年結(jié)算。(單位：美元)

(1)2006年12月31日，歐盟市場價格指數(shù)為每噸10美元，應(yīng)確認資本公積增加：

應(yīng)確認資本公積=100×(10-8)=200(萬美元)

借：可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)　USD2000000

貸：資本公積――其他資本公積　USD2000000

(2)2007年12月31日，歐盟市場價格指數(shù)為每噸6美元，應(yīng)確認資本公積減少：

應(yīng)確認資本公積=100×(10-6)=400(萬美元)

借：資本公積――其他資本公積　USD 4000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)　USD4000000

(3)2008年12月31日，歐盟市場價格指數(shù)嚴重下降為每噸2美元，應(yīng)確認發(fā)生減值：

共發(fā)生減值損失=100×(8―2)=600(萬美元)

借：資產(chǎn)減值損失　USD6000000

貸：資本公積――其他資本公積　USD2000000

可供出售金融資產(chǎn)――碳排放權(quán)(公允價值變動)　USD4000000

(4)2009年12月31日，歐盟市場價格指數(shù)嚴重回升為每噸4美元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認減值損失：

應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值損失=100×(4―2)=200(萬美元)

第8篇：關(guān)于碳排放的問題范文

關(guān)鍵詞：碳排放權(quán)；會計確認；對策研究

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

引言

企業(yè)碳排放權(quán)作為企業(yè)內(nèi)部的一項無形資產(chǎn)，在企業(yè)的發(fā)展和運營中起著至關(guān)重要的作用，但是目前我國碳排放權(quán)的會計確認體系尚不成熟，這在一定程度上制約了企業(yè)和社會的進步，因此，加快解決企業(yè)碳排放權(quán)的會計確認問題勢在必行。本文將主要研究提高碳排放權(quán)會計確認的有效措施，為企業(yè)碳排放權(quán)問題提供方向。

一、碳排放權(quán)的會計確認的相關(guān)概念

關(guān)于碳排放權(quán)的實質(zhì)與定義，不同的學(xué)者以不同的視角對其進行了規(guī)定和解讀。王小龍在對碳排放權(quán)的本質(zhì)進行深入研究與分析之后，提出排放權(quán)屬于“環(huán)境容量使用權(quán)”。排放權(quán)最初被劃分為經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域，是政府通過行政手段對排放量高的企業(yè)進行經(jīng)濟懲治，從而達到環(huán)境管理的目的。而且，這項制度最初是由美國經(jīng)濟學(xué)家由經(jīng)濟學(xué)觀點導(dǎo)出，并經(jīng)科學(xué)系統(tǒng)的數(shù)學(xué)方法進行驗證，在大量的實踐案例中發(fā)現(xiàn)其具有低成本、高收益的特點。由于學(xué)科本質(zhì)與內(nèi)容的差異，目前對排放權(quán)的劃分與界定仍不明朗，但經(jīng)過法學(xué)學(xué)者的努力，排放權(quán)已經(jīng)被列入法律學(xué)范疇，并具有一定的法律效力。會計確認工作是會計信息核算中一個非常重要的環(huán)節(jié)，是財務(wù)會計理論的基礎(chǔ)，其具體是指將相關(guān)會計信息進行科學(xué)記錄并納入會計信息報表的過程。

二、企業(yè)碳排放權(quán)使用的會計確認內(nèi)容

1.碳排放權(quán)的普通使用

企業(yè)應(yīng)對企業(yè)的碳排放量進行會計確認，從而客觀反映碳排放權(quán)的權(quán)利流失過程。企業(yè)在生產(chǎn)過程中將無形的碳排放資產(chǎn)轉(zhuǎn)化成產(chǎn)品開發(fā)和銷售，因此，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的流失情況確認資產(chǎn)或價值轉(zhuǎn)移的多少。在實際運營中，可將企業(yè)的實際排放量和成本進行綜合比對與分析，真實體現(xiàn)價值轉(zhuǎn)移的具體情況，對于成本為零的碳排放權(quán)，可不將其對應(yīng)的碳排放量計入考慮范圍。

2.碳排放權(quán)的節(jié)約使用

在對碳排放量總量的宏觀調(diào)控下，企業(yè)在年底時的排放量仍小于分配額度時，屬于碳排放權(quán)的節(jié)約使用。由于在碳排放權(quán)交易開始，政府強制介入，根據(jù)市場行情與經(jīng)濟發(fā)展狀況，對排放權(quán)的價格范圍作出明確規(guī)定并建立了較為完善的碳排放權(quán)使用制度，因此，一般情況下，碳排放權(quán)不會出現(xiàn)大幅貶值的現(xiàn)象，會計在進行財務(wù)信息處理時，不必對此資產(chǎn)做減值預(yù)算。

3.碳排放權(quán)的過度使用

碳排放權(quán)雖然具有一定的經(jīng)濟屬性，可以采用資金購買的方式獲得，但是這種購買權(quán)利要保證在一定的限度內(nèi)進行，一旦企業(yè)超出了法律界定的范圍，就要承擔相應(yīng)的風(fēng)險和義務(wù)，政府將按照排放標準和會計準則強制對企業(yè)進行罰款，或者強制企業(yè)在市場上購買一定的碳排放權(quán)。

三、提高碳排放權(quán)會計確認的措施與對策

1.以產(chǎn)權(quán)保護為導(dǎo)向建立健全會計確認制度體系。

黨的第十八屆三中三中全會中明確指出要建立并推廣碳排放權(quán)交易制度，以企業(yè)的利益保護為基本準則，以可持續(xù)發(fā)展為長期目標，嚴格參照碳產(chǎn)權(quán)和碳財權(quán)之間的內(nèi)在系統(tǒng)聯(lián)系，建立科學(xué)、合理的會計確認準則，有效推進碳排放產(chǎn)權(quán)的有序進行。同時，企業(yè)在制作信息報表時，應(yīng)將環(huán)境信息列表中的相關(guān)信息或款項按照一定標準加入其中，綜合反映當月的收益情況與財產(chǎn)分配。例如，成本開發(fā)、增值收益等。這有利于為企業(yè)管理者對碳排放權(quán)的利用和投資提供方向，對企業(yè)的長期發(fā)展大有裨益。因此，要盡快制定科學(xué)系統(tǒng)的碳排放權(quán)會計確認制度體系，促使碳排放權(quán)的財務(wù)信息趨于清晰化、透明化，增強會計信息決策的高效性。此外，要加強碳排放產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督力度和執(zhí)行力度，真正做到有法必依，促進碳排放產(chǎn)權(quán)制度的順利施行。

2.增強碳排放權(quán)會計準則的穩(wěn)定性、大眾性，建立實用的會計模式

碳排放權(quán)交易是全世界正在面臨的難題與挑戰(zhàn)，由于經(jīng)濟、文化等各方面的差異，不同國家或地區(qū)在碳排放權(quán)交易的會計確認方面發(fā)展進程各不相同。我國現(xiàn)屬于發(fā)展中國家，碳交易市場剛剛建立，碳排放權(quán)的會計確認制度與計量制度發(fā)展比較緩慢，相應(yīng)制度體系仍不完善，碳排放權(quán)的會計確認過程仍存在許多問題亟待解決。所以，我國可以與發(fā)達國家聯(lián)合或采用碳排放投資的方式，既保證了雙方減少溫室氣體的義務(wù)的完成，又增加了雙方經(jīng)濟流動性的增強，對推進我國碳排放權(quán)會計確認制度的建立與實施具有指導(dǎo)意義。此外，可以將會計確認過程分為消費方和投資方，采用原理機制相同的會計科目，為碳排放權(quán)會計確認制度提供理論支持。

3.與其他環(huán)境資產(chǎn)會計保持一致性

為了有效促進全面發(fā)展和社會進步，不應(yīng)僅僅考慮碳排放權(quán)的會計確認問題，還應(yīng)嚴格考慮與之相關(guān)的其他環(huán)境資產(chǎn)的會計處理。例如，對碳排放權(quán)的資產(chǎn)會計確認可以借鑒排污權(quán)、棄置權(quán)等環(huán)境資產(chǎn)的處理機制，按照資產(chǎn)分類的標準，排污權(quán)與碳排放權(quán)的資產(chǎn)性質(zhì)相似，同屬于環(huán)境資產(chǎn)，且國內(nèi)排污權(quán)的起步較早，歷史久遠，相關(guān)制度與體系較為完善，因此，碳排放權(quán)的相關(guān)核算可在一定程度上借鑒排污權(quán)的會計科目計算，根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)――排污權(quán)的機制，建立一套較為完善的碳排放權(quán)的會計確認體系。

四、結(jié)語

綜上所述，碳排放權(quán)的會計確認問題在推動經(jīng)濟發(fā)展與社會運營中起著極其重要的作用，隨著經(jīng)濟全球化的迅速發(fā)展，跨國企業(yè)成為聯(lián)系世界各國關(guān)系的橋梁，因此，企業(yè)要積極實現(xiàn)綠色環(huán)保，大力推進節(jié)能減排工作的順利進行，在實現(xiàn)企業(yè)利益的同時，為控制全球氣候變暖貢獻一份力量。

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第9篇：關(guān)于碳排放的問題范文

氣候變化是各國共同面臨的問題，中美兩國都在積極采取行動減少溫室氣體排放，遏制氣候變化。有效的溫室氣體減排政策必須能夠有效減少交通領(lǐng)域和工業(yè)來源中的溫室氣體排放，并顯著提高能源使用的效率。在美國，上述三個領(lǐng)域被比喻為一條板凳的三條腿，缺一不可。在中國，雖然燃煤仍然是全國碳排放的主要來源，但是有專家認為，如果中國進入工業(yè)化和城鎮(zhèn)化后期，建筑和交通的碳排放將大幅上升。因此，應(yīng)當前瞻性地關(guān)注交通領(lǐng)域的碳排放控制。本文將通過評述一個關(guān)于美國加州低碳燃料標準的訴訟案例（Rocky Mountain Farmers Union v.Corey），介紹美國和加州的溫室氣體減排法律與政策，并為中國提供參考。

一、背景介紹：美國聯(lián)邦和州的溫室氣體減排行動

奧巴馬當選美國總統(tǒng)后，開始積極采取措施應(yīng)對氣候變化。美國國家環(huán)保局已經(jīng)于2009年12月將二氧化碳認定為大氣污染物，眾議院也通過了一些綜合性的氣候變化法案，例如《美國清潔能源與安全法案》、《2010美國能源法》等。但是，政黨和利益集團的斗爭卻使得這些立法遲遲不能被參議院通過。

盡管如此，聯(lián)邦和各州仍采取了各種應(yīng)對氣候變化的措施。例如，美國國家環(huán)保局公布了新造及現(xiàn)有電站與工業(yè)污染的減排標準，并對各州了關(guān)于工業(yè)減排“最佳可用控制技術(shù)”（BACT）的指導(dǎo)性意見。各州也在積極地開展減排項目，例如9個州政府參與了關(guān)注州內(nèi)交易機制的區(qū)域溫室氣體減排行動（RGGI），37個州設(shè)立了可再生能源使用的最低標準或目標。在交通領(lǐng)域，聯(lián)邦或州關(guān)注對燃料和機動車生產(chǎn)者的規(guī)制，推動燃料和機動車產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。采取的措施包括推行并提高公司平均燃料經(jīng)濟標準、推行低碳燃料標準和可再生燃料標準、鼓勵環(huán)保車輛的生產(chǎn)和銷售、制定機動車碳排放標準等。

加利福尼亞州在過去五十年一直是所有空氣污染規(guī)制行動的領(lǐng)跑者。加州已經(jīng)發(fā)現(xiàn)溫室氣體正在危害該州的自然資源、公共健康和福利。為此，加州空氣資源委員會（Air ResourceBoard, ARB）頒布了一系列溫室氣體法令。加州于2006年通過了《加利福尼亞全球溫室效應(yīng)治理法案》（簡稱AB32），要求州溫室氣體排放在2020年前減少至1990年水平。在交通領(lǐng)域，加州空氣資源委員會2007年設(shè)計實施了低碳燃料標準（Low CarbonFuel Standard, LCFS）來“為清潔交通運輸科技創(chuàng)造一個持續(xù)性的市場”，使用“市場機制來穩(wěn)定地引入低碳燃料”，旨在于2020年前從交通運輸燃料中削減1600萬噸的溫室氣體排放。

二、加州低碳燃料標準概述

低碳燃料標準規(guī)制的對象是燃料提供者（包括生產(chǎn)者和進口者），它為加州使用的燃料碳排放強度（單位燃料生命周期中產(chǎn)生的碳排放量）規(guī)定了逐步下降的標準，并通過市場交易機制鼓勵企業(yè)使用碳排放強度低的燃料。具體做法如下：

（1）被規(guī)制的公司提供的每一種燃料都被設(shè)定了一個逐年下降的碳排放強度上限。

（2）被規(guī)制的公司有義務(wù)計算和報告實際使用的每種燃料的碳排放強度。計算方法基于一種專門計算交通領(lǐng)域溫室氣體排放的生命周期分析模型（Greenhouse gases, RegulatedEmissions, and Energy use inTransportation, GREET）。該模型從1996年研發(fā)至今經(jīng)歷了多次更新和嚴格的專業(yè)同行評審與公眾審查。根據(jù)該模型，每種代用（非石油）燃料的碳排放強度可以通過以下方法之一來計算：

方法一是一種簡化的、一般性的計算方法。該方法下的基準值是某類燃料的一般默認值，基于通常在加州銷售的燃料的平均碳排放強度值設(shè)定。

方法二是一種特殊化的計算方法，對更低碳的清潔燃料生產(chǎn)者更為有利。

排放值低于生命周期平均值的燃料的生產(chǎn)商可以選擇通過方法二獲得專屬的、低于默認值的特別碳排放強度值。

（3）將報告的實際碳排放強度值和標準值進行比較，碳排放強度高于適用標準的燃料會產(chǎn)生超標量（deficits），碳排放強度低于適用標準的燃料會產(chǎn)生達標余量（credits）。一般而言，企業(yè)使用化石燃料（如汽油、柴油）的超標總量必須等于或低于低碳替代燃料（如乙醇、可再生柴油、生物柴油）的達標余量，才能被認為執(zhí)行了標準。

（4）高出的達標余量可以進行交易。企業(yè)可以通過在加州銷售平均質(zhì)量等于或高于標準的燃料來滿足標準，也可以用往年剩余的賬戶盈余、從其它方面購買來的達標余量來抵消自身的超標量。被監(jiān)管方根據(jù)它們對市場情況的成本收益分析自行選擇滿足低碳燃料標準的方式?？梢?，由于更低碳的低碳燃料能夠讓燃料供應(yīng)商達標或通過銷售達標余量而獲益，所以很多更清潔的低碳燃料都在加州市場上獲得了價格溢價，這激勵了燃料提供商在提供的燃料結(jié)構(gòu)中增加清潔燃料的比例。

三、案件訴訟過程和法院的論證

由于將燃料整個生命周期中的碳排放考慮在內(nèi)，一些與地理位置相關(guān)的因素（燃料產(chǎn)地、運輸距離等）會影響燃料的碳排放強度值，這使州外的燃料生產(chǎn)商感到壓力，向法院起訴加州空氣委員會，認為低碳燃料標準違反憲法中州際貿(mào)易條款，歧視州外的燃料生產(chǎn)商。

區(qū)法院在一審中支持了原告的訴訟請求，認定加州空氣資源委員會的低碳燃料標準違反憲法中的州際貿(mào)易條款，并發(fā)出禁止令制止該標準的實施。加州空氣委員會及其他原告向聯(lián)邦第九巡回法院上訴后，法院撤銷了禁止令，將案件發(fā)回原審法院重審。而后，一審原告石油公司和乙醇公司等又申請聯(lián)邦最高法院審查該案件。2014年6月30日，聯(lián)邦最高法院駁回了這個申請。

該訴訟爭議的焦點在于，加州低碳燃料標準是否違反憲法中的州際貿(mào)易條款（早期的美國法院將憲法解釋為排除州規(guī)制州際貿(mào)易的權(quán)力）。如果一州的法律對州外的組織構(gòu)成了歧視，或者規(guī)制了完全發(fā)生在州外的貿(mào)易，則會被視為違反憲法而無效。雖然我國并不存在州法規(guī)制州際貿(mào)易的問題，但是在地方試點實施低碳燃料標準，從而產(chǎn)生類似貿(mào)易歧視的效果，依然是可能出現(xiàn)的問題。另外，法官邏輯嚴密的論證，以及在對碳排放規(guī)制及公平貿(mào)易的權(quán)衡中體現(xiàn)的智慧，值得我國借鑒。

第九巡回法院的判決在本案中至關(guān)重要。法官的論證首先肯定了考慮燃料生命周期這一科學(xué)問題的正當性，而后就標準是否構(gòu)成歧視和是否規(guī)制了完全發(fā)生在州外這兩方面對法律問題進行了分析。

首先，第九巡回法院認為，考慮燃料生命周期的碳排放強度計算方法是合理的。如果一種燃料在生產(chǎn)和運輸過程中產(chǎn)生的溫室氣體高于末端燃燒產(chǎn)生的減排量，那么實際上就沒有任何減排改善作用。區(qū)法院忽視了原料轉(zhuǎn)化為燃料過程中消耗的電、生產(chǎn)制造乙醇的植物碳排放強度、以及對原料、乙醇和副產(chǎn)品（co-products）的運輸產(chǎn)生的碳排放。對加州而言，產(chǎn)生在州內(nèi)和州外的溫室氣體對氣候變化的影響是相同的。即使這些因素與地理位置緊密相關(guān)，也不能否認這些因素影響著燃料的實際的碳排放，而這種實際碳排放是全面評價燃料的碳排放強度所必需的。

其次，法院認為，加州考慮與燃料生產(chǎn)運輸過程中的運輸距離和電力來源這兩個因素沒有對其他州燃料產(chǎn)品構(gòu)成歧視。因為“這些因素對溫室氣體實際排放產(chǎn)生影響，繼而影響加州，加州如果想削減溫室氣體排放，必須在評估替代性燃料時考慮所有引起溫室氣體排放的因素”，雖然加州低碳燃料標準中對不同區(qū)域分類設(shè)定不同的基準值，但這是為了準確評估和控制溫室氣體排放，而非為了保護本地的乙醇生產(chǎn)者?！斑@種分類考慮到不同地區(qū)的乙醇生產(chǎn)者使用的電力來源不同，例如中西部的乙醇生產(chǎn)者更可能使用以煤為原料的不清潔火電，而燃煤產(chǎn)生的溫室氣體排放也應(yīng)當被計算?！笨傊?，加州對燃料的規(guī)制是基于其碳排放強度，而非其產(chǎn)地，而碳排放強度的計算方法對州內(nèi)和州外的燃料供應(yīng)商都是平等適用的。“在這類案件中，既沒有表面上的歧視，也沒有出現(xiàn)不當?shù)哪康?，證明歧視的舉證責任特別高”，而原告并沒有達到這種舉證標準，所以法院認定不存在歧視。

最后，法院認為“加利福尼亞基于燃料的有害屬性進行了適當?shù)囊?guī)制，它并沒有控制完全在州外發(fā)生的乙醇生產(chǎn)和銷售”，因為標準“沒有采取任何措施確保加州的乙醇價格比其他州更低，也沒有對違反標準的完全在州外進行的交易設(shè)定民事或刑事處罰”?！爸蓦H貿(mào)易條款并沒有僅僅因為原告的產(chǎn)品被運輸?shù)街萃猓捅Ｗo原告使他人為其燃料產(chǎn)品造成隱藏的損害付出代價，燃料標準對州際貿(mào)易的影響是附屬性的，并未控制完全發(fā)生在州外的行為?！?/p>

總之，第九巡回法院的判決否定了州法院關(guān)于加州低碳燃料標準違憲的認定，認為標準沒有構(gòu)成表面上或目的上的歧視，也沒有規(guī)制州外的廠商，因此將案件發(fā)回原審區(qū)法院重審，并在判決之前撤消了州法院對該標準的禁止令。

原審原告如果仍認為標準違憲，需要證明標準“對州際貿(mào)易設(shè)定的負擔明顯超過了公認的本州利益”，并由法院進行利益權(quán)衡，但原告能夠充分舉證的可能性很小。

加州低碳燃料標準案是第一個處理“州采取產(chǎn)品生命周期分析的方式評價機動車燃料對全球變暖潛在影響”是否違憲這一問題的上訴案件。第九巡回法院認可了加州的燃料生命周期評估方法，認可不僅考慮使用清潔能源減少的溫室氣體排放，也考慮該燃料整個生命周期中的溫室氣體排放。這一案件對加州溫室氣體減排具有重要的意義。

四、對中國的啟示

加州的低碳燃料標準對我國未來的低碳交通政策富有參考價值。

第一，對石油銷售企業(yè)的規(guī)制對調(diào)整燃料生產(chǎn)和消費結(jié)構(gòu)至關(guān)重要。在我國，發(fā)展低碳交通，使用清潔燃料是必要途徑，但是目前清潔燃料的推廣存在困難。以清潔燃料中的生物柴油為例，雖然《可再生能源法》、《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》都鼓勵生物液體燃料的生產(chǎn)和利用，甚至2015年出臺了專門的《生物柴油產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》，但是，由于根據(jù)《可再生能源法》的規(guī)定，生物柴油只能銷售給成品油流通企業(yè)。而如果成品油銷售企業(yè)拒絕采購，生物柴油仍然難以進入成品油銷售體系，這又導(dǎo)致生物柴油生產(chǎn)廠商生存困難。因此，未來的低碳交通政策中，應(yīng)當對成品油銷售企業(yè)設(shè)置激勵，使其能夠通過購買和銷售更清潔的燃料而獲利，繼而使清潔燃料生產(chǎn)廠商有利可圖，形成良性循環(huán)。

第二，低碳燃料標準的制定基于充分的科學(xué)技術(shù)論證和同行評審，采用了碳排放強度生命周期分析方法，通過科學(xué)模型計算出燃料原料植物種植、為種植植物而改變土地用途、燃料生產(chǎn)、轉(zhuǎn)化、運輸、使用等全過程的碳排放強度，有助于全面評估燃料產(chǎn)生的碳排放，而不會僅關(guān)注末端排放而顧此失彼。我國在制定類似的低碳燃料標準時，也應(yīng)當納入全過程管理思路和以科學(xué)模型為依據(jù)的排放規(guī)制模式。

第三，該標準體現(xiàn)了命令控制與市場機制相結(jié)合的規(guī)制手段。除了設(shè)定具體燃料的最高碳排放上限和默認值之外，交易制度的使用對企業(yè)改變其燃料生產(chǎn)比例、提供更多更清潔的低碳燃料提供了激勵。隨著中國低碳交通方面的法律法規(guī)的發(fā)展，也應(yīng)結(jié)合命令控制與市場機制，將有關(guān)碳排放強度的交易機制納入碳交易市場，此外，也應(yīng)當完善碳排放強度的計算、報告機制和信息公開、社會監(jiān)督。

第四，中國雖然不是聯(lián)邦制國家，但是也可能存在地區(qū)間標準不同導(dǎo)致的矛盾。例如經(jīng)濟發(fā)達的江浙滬一帶，可能出現(xiàn)為了經(jīng)濟發(fā)展競相污染的問題，因此，標準制定的省際協(xié)調(diào)是需要前瞻性研究的問題。另外，由于溫室氣體的影響是全國性而非區(qū)域性的，應(yīng)當逐步建立全國統(tǒng)一的標準和交易市場。