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關(guān)鍵詞:集中核算;法人一套賬;趨勢
現(xiàn)代軟件技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,催生了大量的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)管理平臺,越來越多的企業(yè),尤其是大型企業(yè)選擇與軟個公司開發(fā)符合公司管理要求的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)管理平臺,開展財(cái)務(wù)集中核算。通過集中核算,增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員工作的獨(dú)立性,加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)督,規(guī)范公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動與會計(jì)核算。目前絕大多數(shù)據(jù)的公司選擇多個賬套合并匯總的方案實(shí)現(xiàn)集中核算,很少有公司選擇法人一套賬的方案進(jìn)行集中核算。本文從就目前財(cái)務(wù)集中核算的現(xiàn)狀、存在的問題及法人一套賬的難點(diǎn)、解決方法及優(yōu)勢進(jìn)行初步探討。
一、多個賬套合并匯總集中核算方案的優(yōu)勢與問題
多個賬套合并匯總的方案,是在互聯(lián)軟件平臺上,將公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算賬套合并匯總在一起,自動形成公司所有財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的集合。
(一)多個賬套合并匯總集中核算方案優(yōu)勢1.操作上簡便。多個賬套合并匯總的方案,只是利用互聯(lián)網(wǎng)軟件技術(shù),將多個賬套的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)合并匯總,并不沒改變獨(dú)立賬套的核算規(guī)則。公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算仍按獨(dú)立賬套的思路進(jìn)行會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表編制。因此,多個賬套合并匯總的集中核算方案只需對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行簡單的軟件操作培訓(xùn),由基層財(cái)務(wù)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初審,公司總部審核人員進(jìn)行復(fù)審,各分公司等派出機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別形成各個賬套的會計(jì)憑證,完成記賬。2.軟件開發(fā)難度小。多個賬套合并匯總集中核算方案,在軟件開發(fā)上,由于沒有改變財(cái)務(wù)軟件的核算規(guī)則,只需完成多個賬套財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合并匯總,增加篩選功能,公司財(cái)務(wù)部就能查詢公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)的會計(jì)信息及公司合并匯總數(shù)據(jù)。因此,在互聯(lián)網(wǎng)軟件開發(fā)上,相對簡單,正是因?yàn)檫@個原因,多個賬套合并匯總方案成為集中核算的基本方案,在集中核算互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)中廣泛運(yùn)用。中國鐵建股份有限公司提出的“法人一套賬”財(cái)務(wù)集中核算改革,最終以多個賬套合并匯方案解決,并沒有真正實(shí)現(xiàn)法人一套賬。
(二)多個賬套合并匯總集中核算方案存在的問題1.內(nèi)部往來核算沒有實(shí)現(xiàn)簡化。多個賬套合并匯中集中核算方案,仍舊保持了兩級核算,只是實(shí)現(xiàn)核算數(shù)據(jù)的合并匯總。因此,公司內(nèi)部往來經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)仍需編制2-3次會計(jì)核算業(yè)務(wù),即對于涉及公司、分公司等派出機(jī)構(gòu)之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在進(jìn)行會計(jì)核算時需進(jìn)行兩筆乃至三筆核算才能完成。每月末及報(bào)表編制日,需進(jìn)行內(nèi)部往來核對,確保往來一致。2.報(bào)表編制沒有實(shí)現(xiàn)簡化。多個賬套合并匯總集中核算方案,由于公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立編制報(bào)表,公司仍舊要對分公司等派出機(jī)構(gòu)的報(bào)表進(jìn)行合并匯總和內(nèi)部抵消,報(bào)表的編制工作量與集中核算前沒有實(shí)現(xiàn)簡化。同時對于經(jīng)營地域廣、分公司等派出機(jī)構(gòu)眾多的公司而言,各分公司等派出機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立的開展經(jīng)營活動,在與外部單位的業(yè)務(wù)往來中,存在多個機(jī)構(gòu)與一個外部單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來形成的債權(quán)債務(wù),會產(chǎn)生預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款。由于往業(yè)單位眾多,報(bào)表匯總?cè)藛T基本沒有精力對這部分債權(quán)債務(wù)進(jìn)行有效的抵消,沒有消除這種情況對公司資產(chǎn)與債務(wù)的虛增與扭曲。
二、法人一套賬的難點(diǎn)、解決方法與優(yōu)勢
法人一套賬,就是一個法人實(shí)體內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)共同在一個財(cái)務(wù)賬套中進(jìn)行會計(jì)核算,記錄各自及公司內(nèi)部相互之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。
(一)法人一套賬的難點(diǎn)與解決方案
1.內(nèi)部往來的核算。多個賬套方案下,分公司等派出機(jī)構(gòu)獨(dú)立建賬,公司內(nèi)部各分公司等派出機(jī)構(gòu)之間的往來業(yè)務(wù)及內(nèi)部交易使用“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。如果采取法人一套賬,法人實(shí)體內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)共同在一個賬務(wù)賬套內(nèi)進(jìn)行會計(jì)核算,則不可能再使用“內(nèi)部往來”科目進(jìn)行核算。公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)之間往來業(yè)務(wù),可以通過編制“跨機(jī)構(gòu)會計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn)一次核算完成,放棄使用“內(nèi)部往來”科目。
2.公司及分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)信息反映。獨(dú)立建賬方案下,分公司等派出機(jī)構(gòu)獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算,均有一個賬套的所有會計(jì)要素要反映各分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息。在法人一套賬方案下,如何實(shí)現(xiàn)一套賬既能反映出整個公司的財(cái)務(wù)信息,又能反映分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息是一大難點(diǎn)。這個問題用現(xiàn)有的常規(guī)的會計(jì)核算方法和賬套理論是無法解決,只有打破現(xiàn)在常規(guī)的會計(jì)核算方法與賬套理論,運(yùn)用“完全賬套”與“不完全賬套”的思路、方法,結(jié)合科學(xué)的核算與管理設(shè)計(jì)才可以解決。法人一套賬下,由于公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)在核算內(nèi)部往來及內(nèi)部交易時,通過編制“跨機(jī)構(gòu)會計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn),取消了“內(nèi)部往來”科目。造成分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合與常規(guī)獨(dú)立建賬核算下出現(xiàn)了一個明顯的差異,這個差異就是該財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合形成的科目余額表,不符合獨(dú)立建賬核算下基本的會計(jì)等式,即:借方余額合計(jì)≠貸方余額合計(jì);借方發(fā)生額合計(jì)≠貸方發(fā)生額合計(jì)。除此之外,分公司等派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合其他要素與特征與獨(dú)立建賬核算下形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合一致。我們把法人一套賬核算下形成分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合稱之為不完全賬套,而把獨(dú)立建賬核算形成的賬套稱之為完全賬套。由于在公司法人一套賬中,記賬規(guī)則符合借貸記賬法,因此,分公司等派出機(jī)構(gòu)不完全賬套匯總合并形成的法人賬套是一個完全賬套,自然符合基本會計(jì)等式。不完全賬套中,借方余額合計(jì)與貸方余額的差額正是缺失“內(nèi)部往來”科目形成差額,據(jù)此可以推算為“內(nèi)部往來”余額;借方發(fā)生額合計(jì)與貸主發(fā)生額合計(jì)的差額正是缺失了“內(nèi)部往來”核算科目本期借貸相抵后的凈發(fā)生額。由于內(nèi)部往來核算通過“跨機(jī)構(gòu)會計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn),在不完全賬套中,就會存在“單向會計(jì)分錄”的會計(jì)業(yè)務(wù),“單向會計(jì)分錄”的會計(jì)業(yè)務(wù)只有借方分錄或者貸方分錄,通過軟件的篩選功能,將這部分分錄篩選出來,按時間和會計(jì)憑證日期順序排列在一個統(tǒng)計(jì)表格中,就可以復(fù)原內(nèi)部往明細(xì)賬。并且根據(jù)“單向會計(jì)分錄”對應(yīng)分錄進(jìn)入的不同機(jī)構(gòu)不完全賬套,分別進(jìn)行篩選整理,就可以復(fù)原出該機(jī)構(gòu)與不同機(jī)構(gòu)之間的內(nèi)部往來明細(xì)賬。綜上所述,不完全賬套可以借助于軟件的統(tǒng)計(jì)、篩選等技術(shù)手段,復(fù)原完全賬套的所有會計(jì)信息,不完全賬套借助軟件技術(shù),可以轉(zhuǎn)換為完全賬套。
3.會計(jì)憑證及檔案的管理。獨(dú)立建賬方案下,每個賬套的憑證獨(dú)立連續(xù)編號、獨(dú)立裝訂管理、獨(dú)立歸檔。法人一套賬方案下,由于分公司等派出機(jī)構(gòu)都在一套賬內(nèi)進(jìn)行會計(jì)核算,會計(jì)憑證的編號、管理、歸檔需打破常規(guī)重新進(jìn)行設(shè)計(jì)。這個難題可以采取會計(jì)憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提交機(jī)構(gòu)單獨(dú)連續(xù)編號、由各機(jī)構(gòu)單獨(dú)裝訂、定期歸檔的方案來解決。
(二)法人一套賬的優(yōu)勢1.內(nèi)部往來核算簡化。通過“跨機(jī)構(gòu)會計(jì)憑證”實(shí)現(xiàn)內(nèi)部往來的一次核算,相較于多個賬套合并匯總方案下,內(nèi)部往來需進(jìn)行2-3次核算來實(shí)現(xiàn)大大簡化了,并且,由于取消了“內(nèi)部往來”會計(jì)科目的使用,無需進(jìn)行頻繁的內(nèi)部往來對賬,簡化了財(cái)務(wù)工作量。2.報(bào)表編制簡化。由于公司內(nèi)部分公司等派出機(jī)構(gòu)共同在一個賬套內(nèi)進(jìn)行會計(jì)核算,共記一套賬,公司財(cái)務(wù)部可以直接依據(jù)賬套編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表,無需再由各分公司等派出機(jī)構(gòu)編制各自報(bào)表上報(bào)再進(jìn)行合并匯總。3.公司財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、完整。由于實(shí)現(xiàn)了一套賬核算,內(nèi)部交易可以在核算過程中實(shí)現(xiàn)抵消或者反映需抵銷金額,各分公司等派出機(jī)構(gòu)與外部單位的債權(quán)債務(wù)也可以實(shí)現(xiàn)在一個賬套內(nèi)實(shí)現(xiàn)合并抵消。使公司整體的會計(jì)信息更加真實(shí)。4.更加有利于公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。由于實(shí)現(xiàn)了一套賬核算,公司財(cái)務(wù)部可以更加便捷的從賬套中統(tǒng)計(jì)、整理所需的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),掌握公司及分公司等派出機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況,及時發(fā)現(xiàn)問題,及時采取應(yīng)對措施。多個賬套合并匯總集中核算方案下,公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時,內(nèi)部往來與內(nèi)部交易事項(xiàng)無法在合并匯總中完成抵消或者反映出來,因此財(cái)務(wù)分析時,還需分公司等派出機(jī)構(gòu)整理數(shù)據(jù)上報(bào)匯總。法人一套賬方案較多個賬套合并匯總集中核算方案有著十分明顯的優(yōu)勢,當(dāng)然實(shí)現(xiàn)起來較多個賬套合并匯總方案更加困難。法人一套賬方案的實(shí)現(xiàn),需要具有創(chuàng)新精神的財(cái)務(wù)人員與軟件開發(fā)人員的共同努力。
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關(guān)鍵詞:Z餐飲公司;會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì);崗位劃分;會計(jì)人員配備
1.會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀分析
1.1 會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。Z餐飲公司會計(jì)核算方式屬于獨(dú)立核算,公司具備一定的會計(jì)專業(yè)人員,能夠獨(dú)立的進(jìn)行賬簿、報(bào)表的編制,對于資金的監(jiān)管具備其法人效益。相對而言,Z公司的下設(shè)單位學(xué)校會計(jì)機(jī)構(gòu)形式則屬于非獨(dú)立核算,其會計(jì)人員只是負(fù)責(zé)平時的掉入、調(diào)出、收入、支出的記錄,以及月末的實(shí)物盤點(diǎn),定期會將這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一并拿到公司財(cái)務(wù)處進(jìn)行集中核算。
1.2 會計(jì)崗位劃分。Z公司的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)依照會計(jì)記賬方式可認(rèn)為是集中核算,由各個單位學(xué)校記錄平時的業(yè)務(wù)流程,以及相關(guān)的會計(jì)數(shù)據(jù)記錄,月末將單據(jù)與盤點(diǎn)表交予公司會計(jì)人員,由公司會計(jì)人員進(jìn)行整個公司的會計(jì)核算。該公司現(xiàn)有的會計(jì)人員兩名為公司總部會計(jì),七個學(xué)校食堂的會計(jì)沒有指定明確的人員,所以很多時候?qū)W校食堂的會計(jì)工作是由不同的人員處理的,這在一定程度上導(dǎo)致了該公司會計(jì)工作不能有效完成。
1.3 會計(jì)人員配備。Z公司日常的會計(jì)處理工作均是由其內(nèi)部會計(jì)人員完成,而針對其納稅申報(bào)這部分的工作則是由專門的記賬人員負(fù)責(zé)的,在一定程度上影響了公司會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置,也使得公司會計(jì)信息的對接不及時,降低了會計(jì)工作效率。
2.Z公司會計(jì)組織機(jī)構(gòu)問題分析
2.1 企業(yè)主體存在局限性。Z餐飲公司的經(jīng)營模式現(xiàn)為合作制,其下設(shè)學(xué)校食堂中多是與他人合作的關(guān)系,從法律角度上講,該公司并不具備法人資格,所以該公司不能存在法人,這將使得該公司需要承擔(dān)的社會責(zé)任增加,并且多數(shù)情況下還會超出其所承受能力的范圍。這是當(dāng)?shù)卦S多同行業(yè)公司普遍存在的問題,公司會計(jì)組織是直接受負(fù)責(zé)人管理的,尤其是在會計(jì)以獨(dú)立核算為前提的情況下,加上公司負(fù)責(zé)人不斷對會計(jì)工作的干預(yù),會計(jì)人員很難做到權(quán)衡。這對于公司的財(cái)務(wù)部門來說是一項(xiàng)巨大的挑戰(zhàn),在很多時候不知道該以誰為導(dǎo)向,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂。
2.2會計(jì)人員職責(zé)紊亂,專業(yè)知識水平低。公司現(xiàn)有會計(jì)相關(guān)人員八名:出納一名、財(cái)務(wù)會計(jì)一名以及六個單位學(xué)校賬務(wù)記錄各一名。但是八名相關(guān)會計(jì)人員的工作職責(zé)并不是很明確。很多時候出納也會登記一些除了現(xiàn)金、銀行存款日記賬外的其他明細(xì)賬;由于單位學(xué)校會計(jì)人員的不專業(yè)化,公司的財(cái)務(wù)會計(jì)總是會著手單位學(xué)校的一些財(cái)務(wù)工作;這樣一來有時因?yàn)閷拥牟患皶r性導(dǎo)致公司會計(jì)信息的少錄或者多錄情況,不利于公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理。
3.Z公司會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)
會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)對于投資者以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展來說是至關(guān)重要的,因此不斷改進(jìn)并完善企業(yè)會計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)勢在必行,Z公司現(xiàn)存的會計(jì)工作問題在一定程度上阻礙了其發(fā)展,針對以上現(xiàn)狀及問題的分析現(xiàn)對其會計(jì)機(jī)構(gòu)做如下設(shè)置。
3.1會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)目標(biāo)。組織是由諸多要素按一定的關(guān)系相互聯(lián)系起來的一個系統(tǒng)。一個組織應(yīng)當(dāng)具有統(tǒng)一性、整體性、結(jié)構(gòu)性、層次性、功能性和目標(biāo)性,其本質(zhì)是分工與合作,以專業(yè)化為優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)個人力量所無法達(dá)到的集體目標(biāo)。[1]而會計(jì)組織則是一個公司財(cái)務(wù)上的一個統(tǒng)一體,組織內(nèi)部的平衡和外部的適應(yīng)是其生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)。通過合理設(shè)置Z餐飲公司的會計(jì)組織機(jī)構(gòu),保障其內(nèi)部會計(jì)工作的有效進(jìn)行,加強(qiáng)與完善公司業(yè)務(wù)流程,滿足公司各方面的需求,最終通過向社會提供用戶滿意度服務(wù)實(shí)現(xiàn)公司最大的收益。
3.2 會計(jì)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置原則。對于Z公司會計(jì)人員組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)主要涉及會計(jì)崗位的劃分、崗位職責(zé)的明確以及合格會計(jì)人員的配備。對于不同級別的會計(jì)人員也有不同的條件約束,其相同的一點(diǎn)是均需要取得會計(jì)從業(yè)資格證書,這是對會計(jì)人員最基本的要求。還應(yīng)該實(shí)施內(nèi)部人員規(guī)避制度,堅(jiān)持做到“敬業(yè)愛崗、依法辦事、客觀公正、文明服務(wù)、保守秘密、提高技能、誠實(shí)守信、廉潔自律”八項(xiàng)要求。[2]
3.3Z公司會計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)方案
3.3.1 總則
第一條 為發(fā)揮會計(jì)目標(biāo),實(shí)現(xiàn)會計(jì)責(zé)任、決策的職能,依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》以及國家其他相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定,制定本方案設(shè)計(jì)以完善Z公司會計(jì)組織,使之合理的組織和規(guī)劃會計(jì)工作。
第二條 下設(shè)的六個單位學(xué)校必須依照本方案設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)和安排相應(yīng)會計(jì)人員。
第三條 在不違反本方案的前提下,結(jié)合單位學(xué)校的具體情況,制定適合于本學(xué)校的會計(jì)人員配備。
第四條 應(yīng)遵循工作專門化、集權(quán)與分權(quán)、勾稽與制衡、管理跨度、命令鏈、專業(yè)化、正規(guī)化等原則。
第五條 本公司會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置從核算的角度,具體組織以集中核算設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。
3.3.2 會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。本公司經(jīng)營規(guī)模小,生產(chǎn)工藝和管理方法簡單。管理職能主要集中在總部管理之下,會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部按著各個單位學(xué)校分設(shè)相應(yīng)會計(jì)崗位,只是做了從事會計(jì)工作人員的崗位分工。該公司會計(jì)機(jī)構(gòu)雖然不設(shè)置內(nèi)部職能小組設(shè)置可以說只設(shè)人員,但是在運(yùn)行過程中依舊要遵循基本的會計(jì)操作規(guī)范,體說明如下。
第一條 根據(jù)公司經(jīng)營情況和各個單位學(xué)校的進(jìn)度情況,保證會計(jì)憑證的傳遞有效性,按規(guī)范計(jì)量、記錄,確保會計(jì)資料的完整、真實(shí)性。
第二條 出納與其他崗位的會計(jì)應(yīng)該分別由專人擔(dān)任,明確職責(zé)范圍,貫徹其內(nèi)部安置制度原則。
第三條 配備必要的會計(jì)、出納代職人員,確保會計(jì)或出納缺崗較長時間,會計(jì)工作能夠有效繼續(xù)進(jìn)行。
第四條 要由熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任會計(jì)主管,保證監(jiān)督會計(jì)工作的正常進(jìn)行。
第五條 各單位學(xué)校的明細(xì)賬記錄人員需要熟知對應(yīng)學(xué)校日常業(yè)務(wù)流程,對明細(xì)賬的記錄要及時、詳盡。(作者單位:天津財(cái)經(jīng)大學(xué))
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一般來講,企業(yè)集團(tuán)混合式財(cái)務(wù)管理體制應(yīng)該是一個集分權(quán)適度、權(quán)責(zé)利明晰、多方均衡的多層次分級控制系統(tǒng)。
從橫向上看,多層次分級控制系統(tǒng)需要在每一層級中按崗位職責(zé)建立不同的職能部門進(jìn)行資金、成本的歸口管控。從縱向上看,多層次分級控制系統(tǒng)在成員企業(yè)間存在著“集團(tuán)公司(母公司―子公司―孫公司)”的多級次控制關(guān)系,而在每個成員企業(yè)內(nèi)部存在著“公司總部―分公司(或事業(yè)部)―分廠(或車間)”的多層次控制關(guān)系。第一層次控制應(yīng)該設(shè)置在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總部,由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo),結(jié)合公司戰(zhàn)略承擔(dān)企業(yè)集團(tuán)的資源分配和運(yùn)用、投融資管理等總體規(guī)劃工作。第二級層次控制應(yīng)該設(shè)置在企業(yè)集團(tuán)的利潤中心,包括集團(tuán)公司內(nèi)有獨(dú)立對外經(jīng)營權(quán)的分公司(或事業(yè)部)及控股子公司,按照集團(tuán)公司安排,開展具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動,并根據(jù)競爭對手、顧客需求、工藝流程、生產(chǎn)技術(shù)條件的變化靈活調(diào)整業(yè)務(wù)規(guī)模和競爭策略,建立合理的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。第三層次控制應(yīng)該設(shè)置在企業(yè)集團(tuán)的成本控制中心,包括生產(chǎn)單位的分廠、車間或站隊(duì)及其他費(fèi)用單位。
二、企業(yè)集團(tuán)核心層的財(cái)務(wù)體制構(gòu)建
(一)財(cái)務(wù)會計(jì)中心
負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)管理體系的運(yùn)行管理工作,從事財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)人員管理等工作:優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會計(jì)IT系統(tǒng);統(tǒng)一制定集團(tuán)子公司的會計(jì)制度、政策;調(diào)用、監(jiān)控各下屬企業(yè)提交的會計(jì)資料及其他相關(guān)資料,按時編制企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表;適時監(jiān)督集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作;統(tǒng)一管理、調(diào)度財(cái)務(wù)委派人員,承擔(dān)財(cái)務(wù)人員后續(xù)教育、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、績效考評等工作,研究并設(shè)計(jì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)分析模型,深入分析各成員企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量,為未來集團(tuán)工作的開展提供有效的決策建議。
(二)財(cái)務(wù)預(yù)算中心
以效益預(yù)算為導(dǎo)向開展預(yù)算管理工作,提升企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的價(jià)值和有效性,吸收各種預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn),著力提升預(yù)算準(zhǔn)確度,采取有效的預(yù)算考核辦法,規(guī)范下屬單位預(yù)算管理工作:統(tǒng)一制訂企業(yè)集團(tuán)各單位、部門預(yù)算管理規(guī)章制度;指導(dǎo)各緊密層企業(yè)及各部門編制年度財(cái)務(wù)預(yù)算,全過程、適時跟蹤監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況,及時向總部反饋預(yù)算執(zhí)行情況,對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的超支等問題查處原因,提出合理的解決方案;編制企業(yè)集團(tuán)、業(yè)務(wù)部門、職能部門各月份及年度財(cái)務(wù)預(yù)算匯總表;審核緊密層企業(yè)預(yù)算調(diào)整方案的合理性;負(fù)責(zé)考核企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)及部門財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況;完善財(cái)務(wù)預(yù)算IT流程優(yōu)化,拓展和深化財(cái)務(wù)預(yù)算IT系統(tǒng)的應(yīng)用范圍。
(三)資金結(jié)算中心
應(yīng)統(tǒng)一管理銀行帳戶,做好年度資金計(jì)劃,合理分配資金,提高資金使用效益,為集團(tuán)重大項(xiàng)目提供充足的資金支持:根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部各單位資金計(jì)劃,從資金充足的單位調(diào)劑集團(tuán)內(nèi)的資金余缺,合理分配資金;做好資金壓力測試和敏感性測試,防范資金挪用風(fēng)險(xiǎn);審批全資、控股子公司對外部單位的付款限額:審批預(yù)算外資金借貸申請,審批全資、控股子公司內(nèi)部資金借貸申請;負(fù)責(zé)集團(tuán)內(nèi)部往來結(jié)算管理、集團(tuán)流動資金管理工作;負(fù)責(zé)集團(tuán)公司內(nèi)部各單位流動資金存量、應(yīng)收賬款總量的控制管理工作。
(四)稅費(fèi)管理中心
核心企業(yè)的稅費(fèi)管理中應(yīng)該實(shí)行稅費(fèi)統(tǒng)繳統(tǒng)管制度,實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)資金的統(tǒng)一劃付,促使核心層企業(yè)的稅收支出最小化:制定及完善核心層企業(yè)稅費(fèi)管理政策及相關(guān)制度;根據(jù)公司各項(xiàng)收入情況,編制核心層企業(yè)的年度納稅計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)提計(jì)劃;研究國家的稅法、費(fèi)用征管規(guī)定,跟蹤了解最新稅法制度的變動情況,運(yùn)用稅法知識最大限度的減少稅收支出;正確處理核心層企業(yè)與稅務(wù)、社保等政府機(jī)構(gòu)的征繳關(guān)系;督導(dǎo)全資、控股子公司各項(xiàng)稅金、費(fèi)用的計(jì)提與繳納;
(五)資本營運(yùn)中心
核心企業(yè)的資本營運(yùn)中心具體負(fù)責(zé)管理企業(yè)集團(tuán)資本運(yùn)行過程及資本經(jīng)營活動。具體工作大致如下:擬訂企業(yè)集團(tuán)子公司重組并購方案;擬訂核心層企業(yè)注冊資本的變動方案;審批企業(yè)集團(tuán)子公司重要資產(chǎn)的處置申請;制定核心層企業(yè)的利潤分配方案;承擔(dān)集團(tuán)內(nèi)各單位的集團(tuán)資本保值增值的責(zé)任;審定企業(yè)集團(tuán)子公司利潤分配方案;適時、全過程監(jiān)控公司資本運(yùn)作過程,及時反饋跟蹤情況,發(fā)現(xiàn)重大問題,查處原因,提出有效的解決方案。
(六)投資規(guī)劃中心
核心企業(yè)的投資規(guī)劃中心加強(qiáng)控制對集團(tuán)發(fā)展與控制權(quán)產(chǎn)生影響的決策管理權(quán)以及重大投資事項(xiàng)的處置權(quán)。具體工作大致如下:健全核心層企業(yè)的各項(xiàng)投資立項(xiàng)、審批、執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整和考核制度;編制投資活動的現(xiàn)金流預(yù)算匯總表,參與制定重大固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目方案;審核全資和控股子公司自行決策的投資項(xiàng)目及子公司長期性資產(chǎn)的處置方案;會同規(guī)劃發(fā)展部門與各業(yè)務(wù)部門、職能部門制定集團(tuán)公司及其全資和控股子公司的對外投資方案。
(七)融資籌劃中心
核心企業(yè)的融資籌劃中心就是要高度集中對外融資管理權(quán)。具體工作大致如下:依據(jù)公司資本結(jié)構(gòu)情況,提交發(fā)行債券、股票、吸收外部投資等重大融資事項(xiàng)的方案;根據(jù)借款和資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)變動情況嚴(yán)加控制集團(tuán)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn);制訂集團(tuán)對外擔(dān)保管理辦法,嚴(yán)控?fù)?dān)保風(fēng)險(xiǎn);監(jiān)督全資和控股子公司融資方案的執(zhí)行,并考核執(zhí)行效果;審核全資和控股子公司授權(quán)范圍內(nèi)的對外融資方案;審核全資和控股子公司融資活動的現(xiàn)金流預(yù)算,編制集團(tuán)融資活動的現(xiàn)金流預(yù)算;實(shí)施負(fù)債總量控制,優(yōu)化集團(tuán)公司資本結(jié)構(gòu)。
三、企業(yè)集團(tuán)緊密層的財(cái)務(wù)體制構(gòu)建
對于緊密層企業(yè),應(yīng)采取財(cái)務(wù)分權(quán)分級管理方式,首要的財(cái)務(wù)決策由企業(yè)集團(tuán)總部做出,緊密層企業(yè)做出必要的、次要的財(cái)務(wù)決策權(quán),并承擔(dān)執(zhí)行責(zé)任,推行核心層企業(yè)與緊密層企業(yè)兩級分開獨(dú)立的會計(jì)核算體制。在遵照企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的基礎(chǔ)上,相對獨(dú)立地開展財(cái)會工作,并將緊密層企業(yè)的財(cái)務(wù)活動納入核心層企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)計(jì)劃,做合并會計(jì)處理。一般來講,緊密層企業(yè)應(yīng)該設(shè)置以下部門:財(cái)務(wù)會計(jì)部,成本費(fèi)用部,資產(chǎn)管理部,投資融資部。
四、企業(yè)集團(tuán)半緊密層、松散層的財(cái)務(wù)體制構(gòu)建
對于半緊密層企業(yè),實(shí)行受控制的分散管理方式,擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)決策權(quán)和獨(dú)立核算權(quán),其財(cái)務(wù)活動不納入核心層企業(yè)統(tǒng)一財(cái)務(wù)計(jì)劃,也不納入合并報(bào)表的范圍。企業(yè)集團(tuán)總部通過調(diào)控半緊密層企業(yè)的活動環(huán)境,間接進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)控。
甲方(單位名稱):____________________________
經(jīng)濟(jì)性質(zhì):______________________________所有制
乙方(單位名稱):____________________________
經(jīng)濟(jì)性質(zhì):______________________________所有制
(注:如有兩個以上單位聯(lián)營,依次稱丙、丁……方)
甲、乙雙方本著互利互惠、共同發(fā)展的原則,經(jīng)過充分的可行性研究和相互協(xié)商,決定聯(lián)合出資建立________公司,特訂立本合同。
第一條 聯(lián)營宗旨、項(xiàng)目和范圍
聯(lián)營宗旨:_________________________________。
聯(lián)營生產(chǎn)(經(jīng)營)項(xiàng)目:_______________________。
生產(chǎn)(經(jīng)營)范圍:_______________________。
第二條 聯(lián)營企業(yè)名稱______市(縣)________公司(企業(yè))。
地址:________(所有制)聯(lián)營。
核算方式:獨(dú)立核算。
第三條 聯(lián)合出資方式、數(shù)額和投資期限
公司(或廠,下同)投資總額為人民幣________元。
甲方投資額________元,占投資總額________%。
甲方以下列作為投資:
現(xiàn)金:________元;
廠房:________元,折舊率為每年________%。
機(jī)械設(shè)備:________元,折舊率為每年________%;
專用工具:________元,折舊率為每年________%;
原材料:________元;
土地征用補(bǔ)償費(fèi):________元;
專利權(quán):________元;
商標(biāo)權(quán):________元;
技術(shù)成果:________元。(應(yīng)注明技術(shù)檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn),可否再行轉(zhuǎn)讓)
乙方投資額:(略……)
投資繳付日期:________。
投資中包括固定資產(chǎn)、物資和專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等,須按期辦理所有權(quán)變更登記手續(xù)。
以土地使用權(quán)參加聯(lián)營的,須依法辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移征書。按期將該項(xiàng)土地征用補(bǔ)償費(fèi)作為出資份額轉(zhuǎn)入公司名下。
第四條 聯(lián)營雙方的權(quán)利和義務(wù)
甲方:(略)
乙方:(略)
第五條 納稅、利潤分配與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)
公司所得,在依法繳納產(chǎn)品稅、營業(yè)稅和提取儲備基金、生產(chǎn)發(fā)展基金、職工福利獎勵基金后,其余為紅利,按股分配:
甲方:____________%;
乙方:____________%。
(所在地不同的聯(lián)營成員,按商定的比例分配利潤后,向自己所在地的稅務(wù)部門繳納所得稅。)
公司獨(dú)立經(jīng)營,獨(dú)立核算,自負(fù)盈虧,聯(lián)營成員對公司債務(wù)在出資范圍內(nèi),按出資和分紅比例承擔(dān)虧損。
第六條 聯(lián)營企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)
公司實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的經(jīng)理負(fù)責(zé)制。董事會決定公司的以下重大事宜:
1.決定生產(chǎn)項(xiàng)目、經(jīng)營方針、長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)模;
2.審查經(jīng)營計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算并監(jiān)督檢查其執(zhí)行情況;
3.決定公司級干部的任免、獎懲、職工待遇和臨時人員的吸收、解雇;
4.審改技術(shù)改造措施,決定處理重大事故的方案;
5.聽取經(jīng)理的工作匯報(bào);
6.決定聯(lián)營合同的變更或中止;
7.決定經(jīng)理提交董事會討論決定的問題;
8.確定董事的報(bào)酬,有權(quán)吸收和撤換董事。
董事會由________名董事組成。其中,甲方委派________名,乙方委派________名,董事長、副董事長由董事會會議選舉產(chǎn)生。
董事會成員任期________年,董事會成員如有臨時變動,可由該董事的原單位另派適當(dāng)人選接替,但應(yīng)經(jīng)董事會認(rèn)可。
董事長、副董事長、董事可以兼任公司的經(jīng)理、副經(jīng)理或其它職務(wù)。
公司設(shè)經(jīng)理一名、副經(jīng)理________名,由董事會聘請,任期________年。
公司的經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)由董事會決定。
第七條 勞動管理、職工的人數(shù)、工資、培訓(xùn)及福利?。裕?/p>
第八條 違約責(zé)任:
1.聯(lián)營成員任何一方未按本協(xié)議第三條依期如數(shù)支付投資額時,每逾期____(時間),________違約方應(yīng)向公司繳付出資額的________%,作為違約金。
2.由于聯(lián)營成員任何一方違約,造成本協(xié)議不能履行或不能完全履行時,除應(yīng)按出資額的________%支付違約金外,守約方有權(quán)要求中止協(xié)議,并要求違約方賠償全部經(jīng)濟(jì)損失。如雙方同意繼續(xù)履行協(xié)議,違約方應(yīng)賠償其違約行為給公司造成的損失。
3.對不可抗力情況的處理。
4.履行協(xié)議中如發(fā)生糾紛,由各方派代表協(xié)商解決。
第九條 本協(xié)議經(jīng)雙方代表簽字后,報(bào)請有關(guān)主管部門審批后生效。協(xié)議中如有未盡事宜,由雙方共同協(xié)商,作出補(bǔ)充規(guī)定。
第十條 本協(xié)議生效之日,即公司董事會成立之時。公司董事會負(fù)責(zé)辦理公司注冊登記,開設(shè)銀行帳戶和其它籌建事宜。
第十一條 本協(xié)議正本一式________份,雙方各執(zhí)一份,公司存一份,協(xié)議副本一式________份,送________、________、________、……各存一份。
甲方:_________________(公章)
法定代表人:___________(蓋章)
銀行帳戶:_____________________
地址:_________________________
乙方:_________________(公章)
法定代表人:___________(蓋章)
銀行帳戶:_____________________
地址:_________________________
__________年________月_______日
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)集中管理; 財(cái)務(wù)組織改革; 會計(jì)集中核算; 資金集中支付
南方電網(wǎng)已經(jīng)提出中長期發(fā)展戰(zhàn)略,財(cái)務(wù)子戰(zhàn)略作為一個重要組成部分,其得到有效執(zhí)行的重大意義不言而喻。筆者認(rèn)為,要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略提出的目標(biāo),就必須不斷吸收和利用優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理理論成果,用以優(yōu)化管理流程、提高管理效率、改善管理水平。英國石油、中國移動等大企業(yè)集團(tuán)的實(shí)踐證明財(cái)務(wù)集中管理是一種先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模式,有助于加強(qiáng)集團(tuán)對下屬單位的管控程度,提高集團(tuán)的資源配置能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。通過實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理,促進(jìn)企業(yè)向“經(jīng)營型、控制型、集約化、信息化”轉(zhuǎn)變,已經(jīng)成為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的趨勢。
一、財(cái)務(wù)集中管理的必要性
集團(tuán)企業(yè)的特點(diǎn)是跨地域、分子公司眾多、組織層次復(fù)雜、管理鏈條長,集團(tuán)本部與各分子公司的關(guān)系表現(xiàn)為委托。如果分子公司的獨(dú)立性較強(qiáng),具有獨(dú)立核算的權(quán)利,那么就極易產(chǎn)生分子公司為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而損害集團(tuán)整體利益的問題。
財(cái)務(wù)集中管理能夠依靠先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件收集整個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的業(yè)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)信息和資源在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的共享,使得集團(tuán)本部和各分公司能夠以更快的速度發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)施中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)并能夠及時予以解決,更快地發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)管理中的漏洞,而傳統(tǒng)的分散式財(cái)務(wù)管理模式卻不能彌補(bǔ)自身內(nèi)含的種種弊端。
(一)分散式財(cái)務(wù)管理導(dǎo)致信息不對稱與會計(jì)信息失真
按照委托理論,委托人為了防止人作出偏離委托人利益的行為通常都會對人進(jìn)行監(jiān)督,通過與人簽訂績效合約來引導(dǎo)人朝著有利于委托人的方向開展管理,而對這份績效合約的監(jiān)督就是對人經(jīng)營成果的績效考核。在業(yè)績考核約束下,人仍然存在尋求自身利益最大化的激勵,如果經(jīng)營業(yè)績信息生成被人掌握,那么人的行為選擇就傾向于操縱業(yè)績信息來規(guī)避委托人的監(jiān)督。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,反映人經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的信息一般以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式呈現(xiàn),因此,人為了規(guī)避監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化,就會操縱會計(jì)信息,調(diào)節(jié)會計(jì)數(shù)據(jù),從而造成會計(jì)信息失真。
對電網(wǎng)企業(yè)而言,省公司與各分公司形成委托關(guān)系,兩者的目標(biāo)往往不一致,分公司經(jīng)常從有利于實(shí)現(xiàn)自身利益的立場出發(fā)作出行為選擇。省公司與分公司之間存在博弈關(guān)系,特別是在省公司加強(qiáng)對分公司的經(jīng)營業(yè)績考核和預(yù)算執(zhí)行情況考核力度的背景下,分公司與省公司間的博弈就會更加明顯。
作為人的分公司是以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為目標(biāo)的。在分散式財(cái)務(wù)管理模式下,省公司監(jiān)督分公司以集團(tuán)利益最大化為目標(biāo)的手段僅限于要求分公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息結(jié)果數(shù)據(jù),而無法監(jiān)控財(cái)務(wù)信息的生成過程。具體來講,分公司首先會盡一切努力完成省公司下達(dá)的經(jīng)營目標(biāo),以滿足考核需要,但是在完成考核指標(biāo)過程中,經(jīng)營狀況和完成考核指標(biāo)不理想的分公司會采取措施,利用其掌握的完整的財(cái)務(wù)核算權(quán)利,通過調(diào)整財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來完成省公司下達(dá)的任務(wù),從而造成會計(jì)信息失真;已經(jīng)完成本年考核指標(biāo)的分公司,為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的可持續(xù)性,會對財(cái)務(wù)信息資源進(jìn)行相關(guān)的儲備,以保證在下一年度為完成考核留有足夠的財(cái)務(wù)操作空間,常用的儲備方式如壓單、低報(bào)收入、高報(bào)成本等,這些操作都會造成會計(jì)信息失真,為省公司正確決策和確定發(fā)展目標(biāo)造成不利影響。
(二)分散式財(cái)務(wù)管理導(dǎo)致會計(jì)核算效率低下、財(cái)務(wù)管理功能薄弱
在分散式財(cái)務(wù)管理模式下,各分公司財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立可謂“麻雀雖小、五臟俱全”,各分公司無論財(cái)務(wù)人員多少,都履行會計(jì)核算、資金管理、財(cái)務(wù)分析、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等全套職責(zé),但是財(cái)務(wù)人員的大部分精力都放在日常核算處理上,用于關(guān)注中長期財(cái)務(wù)規(guī)劃、分析業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變化、提出資源配置調(diào)整建議、加強(qiáng)內(nèi)部控制、預(yù)測并防范潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)系本單位發(fā)展可持續(xù)性的重大事項(xiàng)的時間很難保證。其造成的后果是,集團(tuán)內(nèi)部存在若干條性質(zhì)相同的“會計(jì)信息生產(chǎn)線”,生產(chǎn)的產(chǎn)品類似,但是沒有實(shí)現(xiàn)規(guī)?;a(chǎn),生產(chǎn)效率低下且產(chǎn)品質(zhì)量參差不齊,進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)的投入更加不足。分公司財(cái)務(wù)部門什么都做一下,但是可能什么都做不好。同時,省公司對分公司財(cái)務(wù)工作的要求雖然比較高,但是省公司為分公司提供的業(yè)務(wù)指導(dǎo)及管理支撐相對不足。例如省公司囿于人員精力,無法及時回復(fù)分公司業(yè)務(wù)上遇到的諸多問題,多數(shù)意義重大、層次較高的財(cái)務(wù)管理辦法、管理要求都是由分公司財(cái)務(wù)自行制定而不是以省公司名義制定、推行,權(quán)威性不夠。
(三)分散式財(cái)務(wù)管理導(dǎo)致會計(jì)信息不可比
在分散式財(cái)務(wù)管理模式下,各分公司都享有獨(dú)立核算的權(quán)利,核算過程大多是百花齊放,各行其是,核算合理合規(guī)性、準(zhǔn)確性的把握很大程度上依賴于各分公司財(cái)務(wù)部門的水平。集團(tuán)的整體核算制度雖然統(tǒng)一,但是由于各分公司會計(jì)人員的專業(yè)勝任能力良莠不齊,對會計(jì)準(zhǔn)則、操作細(xì)則的理解不一,容易造成不同會計(jì)人員對相同業(yè)務(wù)采用不同方法處理的問題。
傳統(tǒng)的分散式財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)對下屬單位進(jìn)行有效控制的需要,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使得以財(cái)務(wù)信息集中、財(cái)務(wù)人員集中、資金支付集中為特征的信息化財(cái)務(wù)集中管理成為可能。
廣東電網(wǎng)公司作為一家管理基礎(chǔ)良好、信息化程度較高的大企業(yè)集團(tuán),完全具備實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理的條件,理應(yīng)順應(yīng)財(cái)務(wù)集中的管理趨勢,積極運(yùn)用優(yōu)秀的財(cái)務(wù)理論成果改善公司績效、提升公司價(jià)值。
二、財(cái)務(wù)集中管理方案設(shè)計(jì)
(一)財(cái)務(wù)集中流程總體設(shè)計(jì)
財(cái)務(wù)集中流程總體設(shè)計(jì)原則為:改革集團(tuán)財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu),在省公司成立財(cái)務(wù)共享中心,保留市公司財(cái)務(wù)部,但調(diào)整其職能,取消其獨(dú)立核算權(quán)利;審批權(quán)限不變,不改變各級公司業(yè)務(wù)決策權(quán);分散報(bào)賬,集中核算,深入各級公司業(yè)務(wù)前端采集報(bào)賬信息,由省公司財(cái)務(wù)共享中心統(tǒng)一進(jìn)行核算處理;加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制,會計(jì)核算與預(yù)算控制、合同控制相結(jié)合;集中資金收付,強(qiáng)化資金管理,減少資金沉淀,盡量降低集團(tuán)融資成本,提高集團(tuán)資金使用效率;提高標(biāo)準(zhǔn)化與自動化,建立系統(tǒng)固化流程,統(tǒng)一報(bào)賬模板,設(shè)置業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的映射關(guān)系,實(shí)現(xiàn)相同業(yè)務(wù)批處理,提高核算效率;對分公司進(jìn)行分賬套核算,能夠根據(jù)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理的需要高效地編制各種財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表及管理會計(jì)報(bào)告,從而實(shí)現(xiàn)信息共享。
財(cái)務(wù)集中管理后,集團(tuán)會計(jì)和財(cái)務(wù)管理架構(gòu)變化見 圖1。
財(cái)務(wù)集中的具體實(shí)施模式見圖2。
(二)財(cái)務(wù)組織改革方案設(shè)計(jì)
財(cái)務(wù)組織改革的目的在于將集團(tuán)內(nèi)各分公司日常財(cái)務(wù)作業(yè)中重復(fù)性、標(biāo)準(zhǔn)化的工作集中起來,在集團(tuán)本部成立專門的機(jī)構(gòu)全面接手這類業(yè)務(wù),發(fā)揮專門機(jī)構(gòu)高效統(tǒng)一管理的優(yōu)勢,實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的規(guī)模化生產(chǎn)及流程的專業(yè)化重組。
財(cái)務(wù)共享中心的職責(zé)就是提供共享服務(wù)。最主要包括兩個方面:
一是報(bào)賬服務(wù),財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)當(dāng)利用PDCA循環(huán)不斷優(yōu)化內(nèi)部流程,提高生產(chǎn)質(zhì)量,建立標(biāo)準(zhǔn)化的工作體系,建立工作規(guī)范和質(zhì)量控制與評價(jià)制度,保證每筆業(yè)務(wù)的審核與處理符合質(zhì)量控制原則;流程設(shè)計(jì)以簡潔化、效率化為指導(dǎo)原則,盡量消除無附加值的冗余環(huán)節(jié),方便業(yè)務(wù)部門了解流程進(jìn)展情況及財(cái)務(wù)部門做好內(nèi)部管理。
二是會計(jì)數(shù)據(jù)服務(wù),除了提供企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要求必須制作的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注外,還可以提供管理會計(jì)服務(wù),提供各種統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制服務(wù)。對會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析,為決策層及成本歸集單位提供針對其需求的管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)該作為財(cái)務(wù)共享中心的重要工作。此外,財(cái)務(wù)共享中心還可以在保障信息安全的前提下考慮提供各種數(shù)據(jù)接口供各個需求部門開發(fā)自身系統(tǒng)時使用。
(三)會計(jì)集中核算方案設(shè)計(jì)
1.做好內(nèi)部組織的劃分。財(cái)務(wù)共享中心的核心工作是生產(chǎn)高質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)化、可比的會計(jì)信息,對工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化的要求較高,必須按照現(xiàn)代化流水生產(chǎn)線的理論進(jìn)行內(nèi)部組織的劃分,實(shí)行流水線式的高效率作業(yè)方式。
首先應(yīng)當(dāng)按照專業(yè)化分工的理念,分為收入核算、差旅費(fèi)等內(nèi)部報(bào)銷業(yè)務(wù)核算、物資與服務(wù)采購核算、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、工程項(xiàng)目核算、對外支付、工資獎金社會保險(xiǎn)核算、稅務(wù)核算、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等多個“生產(chǎn)車間”,分別承擔(dān)全部核算的一個專門部分。
每個“生產(chǎn)車間”設(shè)計(jì)流水線式的作業(yè)分工生產(chǎn)流程,設(shè)立接單、審核、處理、復(fù)核、質(zhì)檢等崗位,對崗位工作人員進(jìn)行有針對性的培訓(xùn),利用泰勒科學(xué)管理原理將崗位工作人員培養(yǎng)成為熟練的“流水線工人”,將“生產(chǎn)車間”內(nèi)的生產(chǎn)任務(wù)按照作業(yè)順序分解到每個崗位,確保每個崗位的生產(chǎn)內(nèi)容簡明、生產(chǎn)過程高效,減少無效的操作和流程,確保生產(chǎn)出具有及時性且符合預(yù)期的信息與服務(wù)。
在財(cái)務(wù)共享中心設(shè)置管理會計(jì)報(bào)告室,負(fù)責(zé)對生產(chǎn)的會計(jì)信息進(jìn)行深加工,提高會計(jì)信息的附加值,為省公司及各分支機(jī)構(gòu)提供決策支持。
2.集中核算的實(shí)現(xiàn)方式。實(shí)施核算集中后,市縣分公司不再具有獨(dú)立核算權(quán)利,僅負(fù)責(zé)對收入、成本費(fèi)用等原始憑證進(jìn)行初核;然后將原始憑證進(jìn)行掃描上傳,通過統(tǒng)一的報(bào)賬平臺將業(yè)務(wù)事項(xiàng)的電子化信息提交給財(cái)務(wù)共享中心相關(guān)核算人員審核,平臺審核通過后分公司財(cái)務(wù)人員將合同、發(fā)票等相關(guān)紙質(zhì)原始資料通過EMS系統(tǒng)郵遞至省公司財(cái)務(wù)共享中心,由財(cái)務(wù)共享中心相關(guān)核算人員復(fù)核后進(jìn)行集中會計(jì)核算。對于能夠建立業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)映射關(guān)系的相同業(yè)務(wù),應(yīng)盡量通過標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)賬模板的自動對應(yīng)功能實(shí)現(xiàn)批處理生成會計(jì)憑證和財(cái)務(wù)信息,以提高核算效率。
省公司負(fù)責(zé)集團(tuán)的會計(jì)核算及相應(yīng)的報(bào)表編制,掌握集團(tuán)各項(xiàng)會計(jì)信息,并及時根據(jù)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理的需要編制各類財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表及管理會計(jì)報(bào)告,上傳共享平臺。各分公司按照設(shè)定權(quán)限,可以實(shí)時了解自身會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),掌握本單位各項(xiàng)會計(jì)信息,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、提供決策支撐。
(四)資金集中管理方案設(shè)計(jì)
資金集中管理就是省公司根據(jù)資金支付的輕重緩急和資金存量狀況,統(tǒng)一調(diào)度平衡,充分發(fā)揮省公司資金調(diào)度與決策平臺的作用,提升省公司資金調(diào)控能力和資金協(xié)同運(yùn)作能力。
資金集中管理的最終目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)省公司對集團(tuán)及分公司資金運(yùn)動情況的實(shí)時監(jiān)察,進(jìn)一步保障資金安全,減少資金在分公司賬戶的沉淀和閑置,提高資金使用效率,有效改善集團(tuán)資本結(jié)構(gòu),降低集團(tuán)財(cái)務(wù)費(fèi)用和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
由于廣東電網(wǎng)公司已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了收入資金歸集管理,故本文主要提出資金集中支付的方案設(shè)計(jì)。
1.資金集中支付實(shí)施。資金支付往往對安全性和準(zhǔn)確性要求較高,需要謹(jǐn)慎對待。資金集中支付應(yīng)當(dāng)分步實(shí)施、有序推進(jìn),先將額度大、易操作的資金支付進(jìn)行集中,待經(jīng)驗(yàn)豐富、系統(tǒng)建設(shè)成熟、安全準(zhǔn)確性有保證之后再擴(kuò)大集中支付范圍。具體來講,電網(wǎng)企業(yè)的購電費(fèi)、工程建設(shè)款項(xiàng)、物資采購、歸還借款本金利息占到全部支出的很大部分,這些支出具有資金額度大、業(yè)務(wù)量相對較小的特點(diǎn),適合作為優(yōu)先集中支付的對象。因此,資金集中支付可以從購電費(fèi)集中支付、工程款集中支付、物資集中采購統(tǒng)一支付和融資統(tǒng)貸統(tǒng)還入手,根據(jù)資金支付的難易程度、繁簡情況和金額大小,逐步實(shí)施,并且可以利用資金支付集中帶來的更大的談判能力,加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)各單位共同的供貨商或服務(wù)提供商的支付時限管理,充分利用現(xiàn)金浮游量,合理減小融資規(guī)模和有效降低資金成本。
在集中支付項(xiàng)目選擇上,可以首先選擇容易集中且有必要集中的項(xiàng)目進(jìn)行集中支付;然后再對生產(chǎn)成本中的如路橋費(fèi)、停車費(fèi)、差旅費(fèi)等業(yè)務(wù)量較大、金額較小且員工較為敏感的項(xiàng)目進(jìn)行集中支付。
2.備用金管理。分公司保留少部分用于零星開支的備用金。省公司制定對備用金管理及使用的辦法,采用非實(shí)物現(xiàn)金撥付,授權(quán)各分公司在指定的銀行賬戶內(nèi)透支一定額度現(xiàn)金的方式進(jìn)行管理,備用金額度由省公司財(cái)務(wù)部根據(jù)分公司收入預(yù)算完成情況核準(zhǔn),沒有營運(yùn)收入的單位根據(jù)其歷史零星支出情況由省公司分析確定額度。分公司對備用金支付應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格管理,原則上只限用于員工小額零星報(bào)銷,員工的對公預(yù)付款支付及對公付款申請仍需按借款及付款流程由省公司審核后支付。
三、信息化建設(shè)對財(cái)務(wù)集中管理方案的支持
財(cái)務(wù)集中管理方案成敗的決定因素在于信息化系統(tǒng)建設(shè)的優(yōu)劣。一套各部分相互銜接、功能合理、能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)開展需要的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息平臺系統(tǒng)是財(cái)務(wù)集中管理順利實(shí)現(xiàn)的前提和基礎(chǔ)技術(shù)支撐。
會計(jì)集中核算對信息化建設(shè)的要求集中體現(xiàn)在統(tǒng)一報(bào)賬平臺上。會計(jì)集中核算的一大目標(biāo)即是提高會計(jì)核算效率和財(cái)務(wù)信息可比性,這就要求報(bào)賬平臺的建設(shè)必須充分考慮相同業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)賬模板的設(shè)置。通過固化財(cái)務(wù)流程,建立業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)映射關(guān)系,使相同業(yè)務(wù)信息能夠通過標(biāo)準(zhǔn)化模板自動轉(zhuǎn)化為對應(yīng)的財(cái)務(wù)信息,自動生成會計(jì)憑證,從而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息批處理,提高核算效率并從源頭上保證會計(jì)信息可比。
資金集中支付對信息化建設(shè)的要求體現(xiàn)在銀企互聯(lián)系統(tǒng)的建設(shè)。這一系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)銀行收支數(shù)據(jù)與企業(yè)收支數(shù)據(jù)實(shí)時同步變化并能夠自動對賬,能夠?qū)崿F(xiàn)收入實(shí)時歸集與查詢、資金支付指令自動提交與分級審批、支付結(jié)果反饋與銀企對賬自動化、資金流向?qū)崟r監(jiān)控等眾多功能。
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關(guān)鍵詞:高校 教育成本 成本核算 成本控制
一、高校教育成本核算問題
1.高校教育成本應(yīng)包括人員支出、商品和服務(wù)支出、資本性支出的分?jǐn)偅喝藛T支出是指支付給教學(xué)和為教學(xué)提供服務(wù)的各類在職人員的人員成本;商品和服務(wù)支出是指為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購買的商品和服務(wù)的支出,資本性支出的分?jǐn)偅毁Y本性支出是指高校購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的支出。
2.不應(yīng)計(jì)入教育成本的支出:校辦產(chǎn)業(yè)支出,校內(nèi)各種非獨(dú)立核算單位的經(jīng)營性支出;各種附屬單位的支出;上繳上級支出;已經(jīng)離退休人員的離退休金;高校的賠償、捐贈、災(zāi)害事故損失等非正常性支出等均與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān),不應(yīng)計(jì)入教育成本。
3.不應(yīng)全額計(jì)入教育成本的支出:1.科研支出:高校為教育教學(xué)改革而設(shè)立的校內(nèi)教育教改科研項(xiàng)目所發(fā)生的支出,和學(xué)生培養(yǎng)直接相關(guān),應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入高校教育成本;高校為鼓勵和支持科研,對有關(guān)科研項(xiàng)目進(jìn)行的配套資助與獎勵所發(fā)生的支出應(yīng)視為學(xué)校為社會的一種直接貢獻(xiàn),也應(yīng)計(jì)入高校教育成本;高校承接的縱向、橫向課題所發(fā)生的支出,因?yàn)槊總€課題都有相應(yīng)的課題經(jīng)費(fèi)來源,并且能做到單項(xiàng)課題收支平衡,但是這種課題研究與學(xué)生培養(yǎng)沒有直接關(guān)系,因此不能計(jì)入教育成本。2.后勤支出:高校后勤支出是后勤部門給師生員工提供后勤保障服務(wù)的必要開支。在進(jìn)行教育成本核算過程中,應(yīng)遵循相關(guān)性原則,對已經(jīng)從學(xué)校剝離出去組建的獨(dú)立核算的后勤集團(tuán)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體發(fā)生的支出不應(yīng)計(jì)入教育成本,學(xué)校支付給這些單位的與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用允許計(jì)入教育成本,未實(shí)行后勤社會化的高校后勤支出中與學(xué)生相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入教育成本,但屬于有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入教育成本。3.獎助學(xué)金支出:不包括從銀行取得的助學(xué)貸款和以單位或個人捐贈、贊助形式設(shè)立的專項(xiàng)獎學(xué)金,因?yàn)檫@類資金屬于社會資金,其來源具有很大的不確定性。除此兩項(xiàng)之外的普通獎學(xué)金、物價(jià)補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)等其他形式獎助學(xué)金均應(yīng)計(jì)入成本。轉(zhuǎn)貼
二、教育成本核算程序
1.設(shè)立教育成本項(xiàng)目
成本項(xiàng)目可分為教學(xué)成本、業(yè)務(wù)輔助成本、行政管理成本、后勤服務(wù)成本、學(xué)生事務(wù)成本、常規(guī)科研成本、其他成本七項(xiàng)。
教學(xué)成本:指高校教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的各類費(fèi)用;業(yè)務(wù)輔助成本指高校圖書館、計(jì)算中心、網(wǎng)絡(luò)中心、電教中心等教學(xué)輔助部門支持教學(xué)所發(fā)生的各類費(fèi)用開支;行政管理成本指高校行政管理部門為了完成行政管理任務(wù)所發(fā)生的各類費(fèi)用支出;后勤服務(wù)成本指高校提供后勤保障所發(fā)生的各類費(fèi)用開支;學(xué)生事務(wù)成本指高校直接用于學(xué)生事務(wù)的開支;常規(guī)科研成本指高校與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出;其他成本指不在上述項(xiàng)目中的其他與學(xué)生培養(yǎng)有關(guān)的支出。
2.對成本計(jì)算對象進(jìn)行分類
高校教育成本的計(jì)算對象是高校培養(yǎng)的各類學(xué)生。高校的學(xué)生類型多種多樣,有不同的學(xué)歷層次,不同的專業(yè),不同的年級。為便于費(fèi)用的歸集和分配,可按學(xué)歷層次、專業(yè)和年級分類。
3.確定成本計(jì)算期
成本計(jì)算期是指按成本計(jì)算對象確定核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期為成本核算的期間比較適當(dāng)。這里所說的培養(yǎng)周期是從培養(yǎng)對象入校至畢業(yè)的時間。由于學(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的,學(xué)費(fèi)的收取也是按學(xué)年收取的,這個“年”應(yīng)該是學(xué)年比較合適,可真實(shí)反映高校辦學(xué)耗費(fèi),滿足成本管理的需要。
三、教育成本的計(jì)算方法
成本核算科目可按上述七項(xiàng)成本項(xiàng)目設(shè)置主要的總賬科目,同時增設(shè)“高校教育成本”科目,該科目借方反映“教學(xué)成本”、“ 業(yè)務(wù)輔助成本”、“ 行政管理成本”、“后勤服務(wù)成本” 、“學(xué)生事務(wù)成本”、“常規(guī)科研成本”、“其他成本”科目的轉(zhuǎn)入數(shù),貸方反映期末轉(zhuǎn)出數(shù),在成本計(jì)算單中分配相關(guān)費(fèi)用,分配的標(biāo)準(zhǔn)可以有多種選擇, 通過費(fèi)用的歸集和分配后,各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用已計(jì)入各成本計(jì)算對象的相關(guān)成本項(xiàng)目,從而可得到成本計(jì)算期內(nèi)的總成本。
四、教育成本的控制
隨著教育體制改革的不斷深化,高校的財(cái)務(wù)管理由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下單一的財(cái)政撥款預(yù)算,轉(zhuǎn)向預(yù)算內(nèi)撥款、預(yù)算外多渠道創(chuàng)收的的財(cái)務(wù)管理
。這就要求高職院校的財(cái)務(wù)管理,應(yīng)從簡單的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向以教育成本控制理財(cái)為主的市場經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理的新模式。必須在從計(jì)劃到實(shí)施的辦學(xué)全程中貫徹執(zhí)行教育成本控制原則,引入市場經(jīng)濟(jì)新理念,把握辦學(xué)過程中的教育成本管理,使高校的理財(cái)適應(yīng)新形勢的要求。
1.預(yù)決算計(jì)劃中的教育成本控制
(1)預(yù)決算計(jì)劃必須以教育成本預(yù)測為基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)預(yù)決算是指預(yù)算收入與預(yù)算支出財(cái)務(wù)決策的全部,決策的關(guān)鍵在于正確進(jìn)行辦學(xué)全過程的教育成本測算。教育成本測算是對未來財(cái)務(wù)預(yù)算真實(shí)性與決算可靠性的一種預(yù)期的推斷,是辦學(xué)全過程各類決策不可缺少的依據(jù)。做好教育成本預(yù)測是加強(qiáng)高校教育成本管理的首要環(huán)節(jié),是編制預(yù)算的基本依據(jù)。教育成本管理包括教育成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析等一系列管理工作,教育成本預(yù)測是這一過程的開端,也是教育成本控制由事后控制為主轉(zhuǎn)到事前控制為主的具體體現(xiàn)。它建立在教育成本構(gòu)成和大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,結(jié)合高校的辦學(xué)規(guī)模、發(fā)展趨勢,兼顧當(dāng)前與未來的科學(xué)方法,對預(yù)決策意義重大。
(2)教育成本費(fèi)用計(jì)劃是預(yù)算計(jì)劃中教育成本控制的關(guān)鍵。高校的財(cái)務(wù)控制就是辦學(xué)教育成本的控制,教育成本費(fèi)用計(jì)劃是教育成本費(fèi)用預(yù)測和決策方案的具體化,是教育成本控制的主要依據(jù)。它以貨幣數(shù)量的形式預(yù)先規(guī)定高校各條塊的教育成本費(fèi)用水平和降低教育成本目標(biāo)的書面文件,編制教育成本費(fèi)用計(jì)劃是加強(qiáng)教育成本管理的重要環(huán)節(jié)。
2.預(yù)算實(shí)施過程中的教育成本控制與管理
預(yù)算實(shí)施過程的教育成本控制措施。高校的財(cái)務(wù)總體有其特殊的一面,科目繁多、細(xì)目復(fù)雜、分類錯綜等。必須根據(jù)高校的特點(diǎn)來理財(cái)與控制。注重月度各報(bào)表分析,提出全過程“在線”控制策略。充分重視各報(bào)表的月度分析,找出資金矛盾突出的主客觀原因,提出解決問題的辦法。
3.在辦學(xué)決策過程中實(shí)施“教育成本控制”
教育體制不斷深化改革,使單一依靠撥款的辦學(xué)模式逐步轉(zhuǎn)向多渠道創(chuàng)收的辦學(xué)新模式。高校的運(yùn)行受市場經(jīng)濟(jì)的影響,既要講社會效益,也不能不講經(jīng)濟(jì)效益。自覺運(yùn)用“教育成本控制”原則進(jìn)行辦學(xué)決策是決策者的必然選擇。
(1)遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,通過教育成本控制達(dá)到最經(jīng)濟(jì)辦學(xué)的目標(biāo)。高職院校要在“按需辦學(xué)”的同時考慮用最小的教育成本.完成最佳的培養(yǎng)人才方案。首先是市場先導(dǎo)原則。 “人才市場”與“生源市場”合二為一,而且要考慮高校自身的條件。其次是投入產(chǎn)出原則。以往辦新專業(yè),以填補(bǔ)計(jì)劃空白為目的,精雕細(xì)琢,不考慮經(jīng)濟(jì)效益。但目前高校經(jīng)費(fèi)的60%來自于學(xué)費(fèi)收入,不得不考慮投入產(chǎn)出原則。一個實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)設(shè)備的投入一般不少于300萬,規(guī)模過小,無法攤銷這些“固定教育成本”,即使?jié)M足了社會需要,也會給高校帶來經(jīng)濟(jì)上的壓力。三是資產(chǎn)保值原則。高校辦學(xué)與企業(yè)一樣,設(shè)備、房產(chǎn)、家具均存在大量的折舊。事業(yè)單位不提折舊,不用“折舊更新”的辦法,久而久之,設(shè)備陳舊老化會直接影響學(xué)生技能的提高和學(xué)校的教育質(zhì)量。我們一直在維修與更新部分設(shè)備,使固定資產(chǎn)保值,從而使高校的硬件不落后。
(2)以現(xiàn)代科學(xué)管理的理念,在宏觀管理中貫徹教育成本控制。在辦學(xué)中會有許多教育成本,最大的教育成本是人力教育成本。從科學(xué)管理的角度看,要宏觀控制教育成本。一個高校到底要投入多少設(shè)備費(fèi),成本如何控制,評估指標(biāo)給出了較合理的標(biāo)準(zhǔn),人為降低投入,會直接影響教育質(zhì)量;任何一項(xiàng)投入,績效評估是最關(guān)鍵的,離開了成本與績效評價(jià)的項(xiàng)目,會給決策帶來盲從。
(3)在辦學(xué)決策中樹立教育成本比較與可行性分析的思想。教育成本比較分析是辦學(xué)決策可行性分析的關(guān)鍵內(nèi)容,其內(nèi)涵主要有:決策方案的教育成本比較。對高校的發(fā)展規(guī)劃,年度計(jì)劃的研討、制定要進(jìn)行方案的教育成本比較與可行性分析。如基建項(xiàng)目的建設(shè),從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、施工到使用,必須在方案中進(jìn)行多個方案的教育成本概算比較;決策前期調(diào)研的教育成本測算與風(fēng)險(xiǎn)防范。在高校的許多決策方案形成前期,應(yīng)科學(xué)地、實(shí)事求是地對教育成本進(jìn)行全面測算。無論是新專業(yè)建設(shè),還是基本建設(shè),或是分配方案的改革,都應(yīng)一一仔細(xì)測算,對基本建設(shè)、校宿擴(kuò)建等重大項(xiàng)目,還應(yīng)進(jìn)行可行性分析,設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)防范。
由此可見,教育成本管理是高校理財(cái)中的核心問題,只有認(rèn)真抓好教育成本管理,才能使高校的工作績效顯著、才能使高??沙掷m(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞:新舊醫(yī)院會計(jì)制度 主要變化
我國1998年的《醫(yī)院會計(jì)制度》執(zhí)行已經(jīng)十年有余,舊的會計(jì)制度對于規(guī)范公立醫(yī)院會計(jì)行為發(fā)揮了積極作用。隨著我國公共財(cái)政體制的建立和不斷完善,醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化,以及醫(yī)院各方面情況和環(huán)境的變化,十年前制定的醫(yī)院會計(jì)制度已經(jīng)難以滿足新形勢下醫(yī)院改革與發(fā)展的需要。2010年12月31日,財(cái)政部印發(fā)了新《醫(yī)院會計(jì)制度》,規(guī)定自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行,自2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。這次改革不僅借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例,更是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算制度上的重大改革。
新《醫(yī)院會計(jì)制度》是對原有制度的補(bǔ)充和完善,它的頒發(fā)和實(shí)施是醫(yī)院會計(jì)的一次較大的變革,很多會計(jì)處理方法上更趨近于企業(yè)會計(jì)。與原醫(yī)院會計(jì)制度相比,現(xiàn)行新醫(yī)院會計(jì)制度有如下方面的變化:
一、調(diào)整了制度適用的范圍
原制度適用于各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu),包括各衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。根據(jù)中發(fā)[2009]6號《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和國發(fā)[2009]12號《關(guān)于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案》,對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院提出了不同的要求,二者在職能定位、財(cái)務(wù)管理、補(bǔ)償政策等方面有較大差異。因此,新會計(jì)制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院,包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、??漆t(yī)院、門診部(所)、療養(yǎng)院等,不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。
另外,隨著國家鼓勵社會資本依法興辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等政策的出臺,非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)逐漸興起,其經(jīng)營方式、管理要求、運(yùn)營目標(biāo)等與公立醫(yī)院有一定的相似之處。因此,新會計(jì)制度又規(guī)定“企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行”。
二、取消、新增部分會計(jì)科目
新制度修訂了對固定資產(chǎn)的定義。在新制度中,固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元以上(其中:專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上),使用期限在一年以上(不含一年),并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時間在一年以上(不含一年)的大批同類物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。
原制度沒有像企業(yè)會計(jì)制度那樣規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,只是規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一定比例從相關(guān)支出中提取修購基金,用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕。原制度造成資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)始終反映的是原值,不提折舊難以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,造成資產(chǎn)價(jià)值虛增。并且原制度還可能會造成資產(chǎn)購置重復(fù)列支。因而新制度取消了固定基金和修購基金,引入了固定資產(chǎn)折舊。
新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書以外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì),采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊,以反映資產(chǎn)因使用中消耗而發(fā)生的價(jià)值減少,進(jìn)而真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值。新制度還指出,圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法,加強(qiáng)實(shí)物管理,不計(jì)提折舊。
新制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源進(jìn)行不同的會計(jì)處理:對于用財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)折舊,在計(jì)提折舊時增加累計(jì)折舊,但不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,而是沖減待沖基金。這樣有利于較好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制,有利于按照預(yù)算管理要求和項(xiàng)目管理要求反映財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目的收支和結(jié)余情況。將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目以外的資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,有利于完善醫(yī)療成本的核算,真實(shí)反映醫(yī)療成本,體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。
三、“藥品”和“藥品收入”科目核算發(fā)生變化
藥品在醫(yī)院物資消耗中占很大的比重,也是醫(yī)院收入的主要來源之一,具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動、領(lǐng)用頻繁等,均符合存貨的特點(diǎn)。為了加強(qiáng)醫(yī)院藥品管理,保證藥品質(zhì)量,減少積壓和浪費(fèi),提高資金使用效率,新會計(jì)制度將藥品并入了庫存物資進(jìn)行核算。
原制度將醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出分為醫(yī)療收入和藥品收入,醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份來加以區(qū)分,管理費(fèi)用期末按照醫(yī)療和藥品部門人數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?。這種核算方法沒有真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關(guān)的腦力勞動付出,造成藥品收支結(jié)余過大,醫(yī)療收支結(jié)余不實(shí),醫(yī)療與藥品收支不配比等情況。在實(shí)際工作中,藥品收入與醫(yī)療收入一樣,都是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入,醫(yī)院耗用的衛(wèi)生材料構(gòu)成醫(yī)療收支的組成部分,在醫(yī)療收支科目下單列。這種核算方法避免了管理費(fèi)用在藥品支出與醫(yī)療支出之間的不合理分?jǐn)偅鉀Q了藥品與醫(yī)療收支不配比的情況。
四、“壞賬準(zhǔn)備”科目核算發(fā)生變化
原制度規(guī)定累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過“應(yīng)收醫(yī)療款”和“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目余額的3—5%,為了準(zhǔn)確反映醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)和經(jīng)營過程中發(fā)生的無法收回的款項(xiàng),新制度調(diào)整為累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”科目余額的2—4%,這樣就可以真實(shí)地反映醫(yī)院應(yīng)收醫(yī)療款及其他應(yīng)收款的實(shí)際情況,避免了資產(chǎn)虛增。
關(guān)鍵詞:稅收策劃;財(cái)務(wù)管理;企業(yè)利益最大化
策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo),借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運(yùn)作方案設(shè)計(jì)。凡有決策和計(jì)劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說:“事不前定不可以應(yīng)猝,兵不預(yù)謀不可以制勝,”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā),為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動,它是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營理財(cái)?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價(jià)值的重要途徑,也是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的重要動力。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜,也談不上有效的財(cái)務(wù)管理,更無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo),對于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說,如何在稅法許可的情況下實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜,也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或者股東權(quán)益最大化,在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內(nèi),通過對融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排,對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為,是國家法律所鼓勵的,更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)就是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi),實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個階段。
1稅收策劃貫穿于企業(yè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置過程
《公司法》第十四條規(guī)定:“子公司具有法人資格,依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任;分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?!逼髽I(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu),使其不具有法人資格。且不實(shí)行獨(dú)立核算,則可由總公司匯總納稅,這樣可以實(shí)現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧,合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
某汽車運(yùn)輸公司擁有汽車運(yùn)輸、汽車維修和站務(wù)幾個業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)重新設(shè)置過程中,一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨(dú)立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨(dú)立法人的資格,對集團(tuán)公司中的汽車修理視為對外業(yè)務(wù)修理,在業(yè)務(wù)承接過程中要獨(dú)立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅,而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司,由于分公司不具有法人資格,因此對集團(tuán)公司的汽車修理視為對本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù),不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅,可見,由于企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。
2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營行為
某汽車運(yùn)輸公司下屬公交汽車客運(yùn)公司和長途汽車客運(yùn)公司兩個子公司,依據(jù)稅收政策,公交客運(yùn)公司享受減免所得稅的優(yōu)惠,而長途汽車客運(yùn)公司則要依據(jù)經(jīng)營業(yè)績繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展,長途汽車運(yùn)輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運(yùn)輸車輛短缺,而公交客運(yùn)則有閑置的運(yùn)輸車輛,一種方法是長途公司直接向公交公司租借運(yùn)輸車輛并支付租金,另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經(jīng)營權(quán),扣除必要的手續(xù)費(fèi)和站務(wù)設(shè)施費(fèi),經(jīng)營利潤留歸公交公司。經(jīng)過綜合測算二種方法的預(yù)期收益率,選擇公交公司收益較大的一種方法,享受所得稅減免優(yōu)惠,這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計(jì)核算過程
某出租車公司的經(jīng)營方式是實(shí)行車輛抵償承包責(zé)任制,其經(jīng)營模式是出租車價(jià)款由駕駛員實(shí)際承擔(dān),但出租車輛的經(jīng)營權(quán)則屬于出租公司,針對這種經(jīng)營模式,在會計(jì)核算的方式上,一種是將駕駛員向公司交的管理費(fèi)、向政府部門繳納的客票附加費(fèi)和養(yǎng)路費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用納入收入核算,參照交通運(yùn)輸企業(yè)繳納3%的營業(yè)稅,由于營業(yè)稅稅基較大,因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費(fèi)作為勞務(wù)收入繳納5%的營業(yè)稅,而將駕駛員向政府繳納的各種費(fèi)用按代收代繳核算,雖然營業(yè)稅率提高了,但稅基變小了,因而總的稅負(fù)反而減輕了,這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費(fèi)用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處,但任何一項(xiàng)稅收策劃方案都具有兩面性,隨著某一項(xiàng)策劃方案的實(shí)施,納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時,必然會為該方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機(jī)會收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用和損失小于取得的利益時,該策劃方案才是合理的,當(dāng)費(fèi)用和損失大于收益時,該方案是失敗的。一項(xiàng)成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇,我們不能簡單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此,真正意義上的稅收策劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)。
在稅法規(guī)定的范圍內(nèi),納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇,納稅人往往可以避重就輕,選擇低稅負(fù)的納稅方案,企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟,但節(jié)稅的機(jī)遇卻并不等同,經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益,作為稅收策劃的主體,除了掌握各種經(jīng)營管理的必備知識外,還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法,以取得盡可能的節(jié)稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質(zhì)的不同,逃稅是指納稅人通過采取虛報(bào)、謊報(bào)、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段,達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為,逃稅是明顯的違法行為,因而不受法律法規(guī)保護(hù)。
【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)管理 成本核算 提高效益
一、引言
我院近十年內(nèi)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為“3.5.10”戰(zhàn)略目標(biāo)。具體內(nèi)容為:三至四年建成并搬至新區(qū)市醫(yī)院;五年內(nèi)晉升國家三級甲等綜合醫(yī)院;十年內(nèi)建設(shè)發(fā)展為自治區(qū)西部區(qū)域醫(yī)療中心。為促進(jìn)這一戰(zhàn)略目標(biāo)的順利完成,財(cái)務(wù)管理員首當(dāng)其沖要抓好經(jīng)濟(jì)管理調(diào)控方面的工作。從關(guān)系每位員工的切身利益上入手,組織科室進(jìn)行合理的成本核算,充分調(diào)動起每位職工的工作積極性。醫(yī)院通過公開招聘的方式招賢納士,引進(jìn)具有高端水平的人才、技術(shù)、資金、信息等生產(chǎn)要素,提高醫(yī)院的學(xué)科水平,提高醫(yī)療各方面的水平和質(zhì)量,增強(qiáng)為民眾的健康服務(wù)的技能,增強(qiáng)醫(yī)院的綜合實(shí)力。為順利實(shí)現(xiàn)“3.5.10”戰(zhàn)略目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)中,我院面臨的是自負(fù)盈虧,要實(shí)現(xiàn)價(jià)值的補(bǔ)償和自我價(jià)值的增值,我們就必須創(chuàng)立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展模式:按照福利性的服務(wù)與經(jīng)營性的服務(wù)相結(jié)合,社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一的模式去調(diào)控和發(fā)展。為了能達(dá)到這一目標(biāo),我院必須不斷地改善環(huán)境條件,提高服務(wù)水平和質(zhì)量等就診硬條件。
二、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的改革給醫(yī)院的成本核算提出了新要求
為了適應(yīng)改革的步伐,實(shí)現(xiàn)改革的目標(biāo),我院進(jìn)行了多次深入成本的調(diào)整,把醫(yī)藥費(fèi)用一調(diào)再調(diào),降到了最低線。計(jì)劃用低廉的費(fèi)用,優(yōu)質(zhì)的服務(wù),滿足廣大患者的基本醫(yī)療需求,解決人民群眾”看病難,看病貴”的根本問題。在醫(yī)療改革的洪流中,醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)的主體,承擔(dān)著重大的責(zé)任。但由于補(bǔ)償機(jī)制的能力有限,醫(yī)院只能加強(qiáng)自身的成本管理,才能提高解經(jīng)濟(jì)效益的能力。
三、醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理從具體的工作抓起,改善和健全經(jīng)濟(jì)管理的秩序
1、加強(qiáng)成本核算
醫(yī)院如果沒有一定數(shù)額的衛(wèi)生資源投資,也就不可能有一定數(shù)量的醫(yī)療效益產(chǎn)出。要想實(shí)現(xiàn)效益的最大化,就必須使成本最小化。而且,醫(yī)療費(fèi)用的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須合理,一定要以成本為基礎(chǔ)。增收節(jié)支,合理的調(diào)配。把醫(yī)療資源做到最優(yōu)利用,優(yōu)化各項(xiàng)資源配置,堅(jiān)決杜絕浪費(fèi),打造勤儉節(jié)約型的工作模式。按照我院的財(cái)務(wù)制度,財(cái)務(wù)的核算都是以科室為單位進(jìn)行詳細(xì)的成本核算的。為了適應(yīng)整體醫(yī)療改革的需求,醫(yī)院必須采取靈活多樣的發(fā)展經(jīng)營模式。我院先把原來相對比較大的科室進(jìn)行了全面的平行調(diào)整。如:原來的腫瘤外科劃分成胃腸外科和甲狀腺外科兩個各自獨(dú)立核算的科室;普外科劃分成肝膽外科和血管疝外科兩個相對獨(dú)立的科室。權(quán)利分?jǐn)?,?zé)任管理分?jǐn)偂>唧w的經(jīng)濟(jì)管理決策小組由院長、分管院長、紀(jì)檢委書記、財(cái)務(wù)科科長、審計(jì)科科長等若干責(zé)任人組成。成本核算小組分別由各分管院長負(fù)責(zé),各科室主任、護(hù)士長及各科室委派的員工代表具體落實(shí)實(shí)施細(xì)則。落實(shí)成本核算的工作細(xì)則,就像居家過日子一樣,能做到精打細(xì)算,深謀遠(yuǎn)慮,日子和光景就會比別人過得好。
2、從對效益分配數(shù)額的增減幅度的控制上,去調(diào)控員工的工作數(shù)量和工作質(zhì)量
每個科室建立一套自己的資金變動明細(xì)賬戶,就像給病人計(jì)費(fèi)一樣詳細(xì),由值班人員填寫,交接班兒一定要當(dāng)面簽名核對,互相監(jiān)督。在日積月累的工作常識中培養(yǎng)出一種良好的節(jié)約意識、養(yǎng)成一種處處都要做成本核算的好習(xí)慣。月末把總數(shù)及時上報(bào)財(cái)務(wù)科進(jìn)行核算。這樣的工作流程比較那種老套的主要按工齡、職稱分配職工的工資,更利于調(diào)動工作人員的主動性和積極性。同時,也更便于做高級決策的領(lǐng)導(dǎo)能隨時提取各科室的詳盡資料。
3、堅(jiān)持從嚴(yán)治院、勤儉辦院、科技興院的方針和路線,嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度,增收節(jié)支,合理調(diào)配資源
各科室在各方面的工作業(yè)績每月都要公示,以體現(xiàn)公開、公平競爭。同時,也便于各兄弟科室相互學(xué)習(xí),相互促進(jìn)。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理體系,大不同于其他的商業(yè)管理,更不同于一般的服務(wù)行業(yè)。我們醫(yī)院一定要適應(yīng)社會市場經(jīng)濟(jì)體制的要求,遵循衛(wèi)生行業(yè)自身的規(guī)律,我們的醫(yī)療服務(wù),醫(yī)療質(zhì)量都是建立在患者的健康基數(shù)上的一個特殊的利益關(guān)系。而且,醫(yī)患之間彼此的愿望都是一致的:都希望早日康復(fù),健康地回家。同時我們自身也希望憑借自己醫(yī)技診療的付出,得到社會各界廣大患者的相對等的尊重與回報(bào)。這樣,構(gòu)建和諧的醫(yī)患關(guān)系,也是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要環(huán)節(jié)。以成本為基礎(chǔ)進(jìn)行核算,有利于遏制醫(yī)療費(fèi)用的上升,減輕各方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。需要我們長期堅(jiān)持不懈地努力做好這項(xiàng)基礎(chǔ)工作。
四、在成本核算的基礎(chǔ)上改進(jìn)財(cái)務(wù)的補(bǔ)償方案,讓醫(yī)療支出與服務(wù)質(zhì)量能平衡發(fā)展
第一,醫(yī)院進(jìn)行成本核算的最終目的是通過分析測算找出成本出入的原因,從而能合理的控制成本。同時效益的分配也便順理成章地趨于合理的安排。員工的資金分配合理了,他們便能把全身心都投入到自己的工作崗位上了。沒有情緒化,沒有滿腹的牢騷情緒,工作熱情自然高漲。能帶著輕松愉快的心情工作,質(zhì)量的問題就不必天天掛在嘴上了。靠自覺自愿的投入勞動所營造出來的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)要比靠寧和管出來的成績多,同時又省時省力。
第二,在成本核算的過程中,把財(cái)政的補(bǔ)償、醫(yī)保的支付、績效工資制度都有機(jī)的融合在一起。凡事都要提前預(yù)算好收與支的關(guān)系,把預(yù)期的收與支都控制在有效的空間范圍內(nèi)。實(shí)現(xiàn)工作人員的獎金、工作量、工作質(zhì)量都有關(guān)聯(lián)。宗旨目的就是要以醫(yī)療服務(wù)為中心,鼓勵創(chuàng)新服務(wù),大力提倡和投資與科研醫(yī)療的創(chuàng)新。任何時候,任何階段,任何項(xiàng)目人才的培養(yǎng)是關(guān)鍵。
第三,堅(jiān)持以”收定支”的方法加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。為了確保醫(yī)院的運(yùn)營成本,一定要科學(xué)合理的安排院內(nèi)外的支出,堅(jiān)持以“收定支”。從效益分配的總額上,科學(xué)、合理的控制增減幅度,從而調(diào)動員工自控科室成本的積極性。把預(yù)算管理都編制成相應(yīng)的程序,避免預(yù)算與執(zhí)行的脫節(jié)現(xiàn)象,提高透明度和約束力。有效利用院級的考評管理優(yōu)勢,對各科室的預(yù)算收支執(zhí)行情況及時考評與分析,發(fā)現(xiàn)問題及時更正與改進(jìn),讓科室之間有序的競爭,友好的溝通與協(xié)作,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核算和監(jiān)督職能。保證合法利用每一項(xiàng)資金的同時,提高財(cái)務(wù)管理水平,保證年終年度都能收支平衡。
第四,我院的所有收入和支出都必須納入預(yù)算管理。建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等合理科學(xué)的管理制度。逐級設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)與負(fù)責(zé)人,把收支項(xiàng)目分門別類地采用不同的預(yù)算方法,去完善、確立各項(xiàng)指標(biāo)的預(yù)算方案。堅(jiān)決防治預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)的不良現(xiàn)象發(fā)生,勞民傷財(cái)。努力使預(yù)算方案的管理性趨于科學(xué)化和可操作性。鑒于醫(yī)院管理的特殊性,采取一些特殊的相對應(yīng)的考評管理辦法,讓科室的預(yù)算收支都能及時得到考評與分析。結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況,給予公平公正的考核辦法。有效的激發(fā)員工的工作熱情和積極性,把醫(yī)療質(zhì)量的安全、服務(wù)質(zhì)量的安全放于第一位。鑒于財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢,順勢抓好醫(yī)德醫(yī)風(fēng)方面的行業(yè)作風(fēng)。讓管理變成一種自覺的動力,由一開始的檢查和督查變成一種有良好行為習(xí)慣的自律和自查。極力配合在我院駐點(diǎn)兒的禮儀公司的各方面工作,為醫(yī)院能早日晉升為三級甲等醫(yī)院奠定良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
第五,醫(yī)院要建立專項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)管理部門,專職負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的規(guī)劃與管理。培養(yǎng)一批經(jīng)濟(jì)管理方面經(jīng)驗(yàn)豐富、懂業(yè)務(wù)、了解醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)技術(shù)的專家管理團(tuán)隊(duì)。建立以節(jié)支降耗為主要內(nèi)容的成本管理責(zé)任制,各科室定編定崗,把成本責(zé)任管理落實(shí)到科室、崗位及個人。組織全體員工學(xué)習(xí)不良事件的申報(bào)及管理流程,增強(qiáng)職工的經(jīng)營意識,降低成本,提高效益,充分的、有效的利用資源。
五、我院對后勤工作的管理實(shí)行社會化的管理模式
分流后勤的附屬人員,把醫(yī)院的保潔、綠化、餐飲、醫(yī)療垃圾的處理等等一系列的后勤工作,都面向社會招聘管理,擇優(yōu)錄用。嚴(yán)格控制各方面的成本核算與支出的范圍。對各科室的成本核銷都實(shí)施定額與獎懲措施并用的原則,如對辦公用水、用電、一次性耗材等的使用都實(shí)行定額管理。
醫(yī)院把成本核算、會計(jì)核算、績效核算都最終歸并為一體,實(shí)行統(tǒng)一控制分級管理,按照核算的要素進(jìn)行級次的劃分,全部實(shí)行成本核算,加大控制的力度,由單一的控制經(jīng)濟(jì)指標(biāo)向綜合控制的指標(biāo)過度。
完善各項(xiàng)考核辦法,提高運(yùn)營效益。在各項(xiàng)考核指標(biāo)的有效運(yùn)行過程中,強(qiáng)化醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升,提高醫(yī)患滿意度。參照各項(xiàng)考核指標(biāo),考查其利弊,實(shí)施改進(jìn)的措施和方案,借助信息化平臺,加強(qiáng)醫(yī)院與醫(yī)保各部門的信息溝通,逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一高效、互聯(lián)互通。不斷完善醫(yī)療質(zhì)量的管理與控制體系。借助對財(cái)務(wù)的監(jiān)督體系的強(qiáng)化,持續(xù)提高醫(yī)院的管理水平和服務(wù)質(zhì)量。
六、我院各類醫(yī)保管理的成本加重
我院各類醫(yī)保都已實(shí)行現(xiàn)場報(bào)銷,各類醫(yī)保五花八門的政策、分門別類的付費(fèi)方式。不同的管理模式和不同的醫(yī)保政策都需要我院配備專職人員負(fù)責(zé)。各類醫(yī)保都擁有自己的管理要求、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、結(jié)算方式,我院都都需要投入相當(dāng)多的成本去應(yīng)對。先墊后回付的醫(yī)保資金流轉(zhuǎn)模式嚴(yán)重的影響到醫(yī)院的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)力,加大醫(yī)院的資金壓力。醫(yī)院是醫(yī)保患者的直接承兌人,也是醫(yī)保政策的直接執(zhí)行者,同時便成了這兩方矛盾的直接承受者。各類醫(yī)保基金的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)都由醫(yī)院來承擔(dān),使成本核算的費(fèi)用加大。各類醫(yī)保政策在執(zhí)行過程中,存在著許多不確定因素:患病人數(shù)的不確定性、相同病種因個體差異的不同造成花銷的不確定性、藥品、耗材市場價(jià)格的不確定性,都會導(dǎo)致醫(yī)?;鸬倪\(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。有限的醫(yī)保基金和不斷上升的醫(yī)療需求,存在著不可調(diào)和的矛盾。這些責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)本該由管理者來承擔(dān),而現(xiàn)在卻落到了執(zhí)行者的身上。醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)要改進(jìn)、科研創(chuàng)新要發(fā)展、人才需要引進(jìn)、服務(wù)質(zhì)量需要提升……這一系列都有待要發(fā)展的項(xiàng)目,都要求我們看重成本的核算。然而得不到合理的投入,便制約著這些醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展。所以希望政府能加大在醫(yī)療機(jī)構(gòu)方面的預(yù)算支出。
【參考文獻(xiàn)】
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