項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)調(diào)查基本情況

（一）項(xiàng)目基本情況

為貫徹落實(shí)全市教育工作會(huì)議和全國(guó)農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃電視電話會(huì)議及《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于實(shí)施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃的意見》（〔2011〕54號(hào)）精神，鳳慶縣于2011年9月7日全面啟動(dòng)了中小學(xué)寄宿學(xué)生早餐計(jì)劃，為每名中小學(xué)寄宿制學(xué)生（含農(nóng)村學(xué)前班）每天發(fā)放一個(gè)熟雞蛋，惠及201所學(xué)校的30713名寄宿學(xué)生。2011年12月28日全面實(shí)施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃試點(diǎn)工作，全縣農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生享受到一個(gè)熟雞蛋、一杯學(xué)生奶（價(jià)值2元）的營(yíng)養(yǎng)早餐和一個(gè)串葷（價(jià)值1.5元）的營(yíng)養(yǎng)午餐，資金除國(guó)家為每生每天補(bǔ)助3元外，縣財(cái)政為每生每天補(bǔ)助0.5元，并安排專項(xiàng)資金解決為學(xué)生提供營(yíng)養(yǎng)餐產(chǎn)生的水、電、燃料、人員工資等費(fèi)用。2012年春季學(xué)期，全縣實(shí)施農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃試點(diǎn)工作的學(xué)校共256所，覆蓋所有農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校，41205名學(xué)生受益。農(nóng)村寄宿制學(xué)前班學(xué)生1140人和城區(qū)寄宿制義務(wù)教育學(xué)生860人繼續(xù)實(shí)施原來的早餐計(jì)劃，即為每名學(xué)生每天提供一個(gè)熟雞蛋。鳳慶縣通過政府采購(gòu)，雞蛋和牛奶分別由云南雙江三祥養(yǎng)殖有限公司、云南歐亞乳業(yè)有限公司及昆明雪蘭牛奶有限責(zé)任公司配送到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，營(yíng)養(yǎng)午餐通過學(xué)校食堂供餐（194校）和家庭托餐（62校）解決。

（二）審計(jì)調(diào)查的對(duì)象和范圍

本次審計(jì)調(diào)查的對(duì)象和范圍是縣財(cái)政局、縣教育局、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）教辦室及調(diào)查實(shí)施營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃的20個(gè)學(xué)校2011年9月至2012年7月31日營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目情況。

（三）營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目資金情況

2011年9月至2012年7月31日，鳳慶縣安排營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目資金3 077.30萬元，其中：中央補(bǔ)助資金2 043.18萬元，市級(jí)補(bǔ)助資金68.58萬元，縣級(jí)配套資金965.54萬元。

（四）營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃信息公示情況

鳳慶縣定期公布學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃資金總量、實(shí)施學(xué)校名單以及受益學(xué)生人數(shù)等信息，各實(shí)施學(xué)校、學(xué)校食堂和托餐家庭按要求定期公布經(jīng)費(fèi)賬目、配餐標(biāo)準(zhǔn)、帶量食譜以及用餐學(xué)生名單等信息，自覺接受學(xué)生、家長(zhǎng)和社會(huì)監(jiān)督。

二、審計(jì)調(diào)查營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目實(shí)施學(xué)校情況

審計(jì)調(diào)查了鳳慶縣13個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)施營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃的21所學(xué)校，確保每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)至少調(diào)查1所學(xué)校。

（一）學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目資金情況

21所學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目專項(xiàng)資金收支清楚，各項(xiàng)支出能夠按照資金性質(zhì)列支，?？顚Ｓ?，學(xué)校結(jié)余資金也按規(guī)定管理與使用。

（二）學(xué)校食堂情況

在調(diào)查的21所學(xué)校中，4所學(xué)校食堂屬于學(xué)校直接管理，其中：1所學(xué)校的食堂工勤人員為公益性崗位，3所學(xué)校的食堂工勤人員為學(xué)校臨時(shí)聘請(qǐng)；2所學(xué)校食堂屬于家庭托餐；15所學(xué)校食堂屬于承包經(jīng)營(yíng)，其中：14所學(xué)校不收取承包費(fèi)，1所學(xué)校每年收取食堂租金8萬元。有2所學(xué)校的食堂承包給學(xué)校教師的家屬，其中：1所完小食堂由中心校報(bào)賬員的妻子承包，對(duì)學(xué)生的服務(wù)態(tài)度差，食堂衛(wèi)生條件差，補(bǔ)助資金由報(bào)賬員支付給其妻子，缺乏監(jiān)管制約。

（三）營(yíng)養(yǎng)早餐、午餐及晚餐的滿意度情況

審計(jì)調(diào)查學(xué)生586人，營(yíng)養(yǎng)早餐滿意402人，占69%，不滿意184人，占31%；營(yíng)養(yǎng)午餐滿意375人，占64%，不滿意211人，占36%；498名學(xué)生在學(xué)校吃晚餐，晚餐滿意365人，占73%，不滿意133人，占27%。審計(jì)調(diào)查教師64人，營(yíng)養(yǎng)早餐滿意58人，占91%，不滿意6人，占9%；營(yíng)養(yǎng)午餐滿意61人，占95%，不滿意3人，占5%；52位教師在學(xué)校吃晚餐，晚餐滿意50人，占96%，不滿意2人，占4%。審計(jì)調(diào)查工勤人員14人，營(yíng)養(yǎng)早餐、營(yíng)養(yǎng)午餐及晚餐滿意100%。

三、存在的問題及原因

（一）學(xué)校食堂大多數(shù)仍然屬于承包經(jīng)營(yíng)

鳳慶縣營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目實(shí)施學(xué)校256所，其中：25所學(xué)校食堂由學(xué)校直接經(jīng)營(yíng)，后勤人員工資由財(cái)政與學(xué)校承擔(dān)；168所學(xué)校食堂屬于承包經(jīng)營(yíng)，學(xué)校負(fù)責(zé)指導(dǎo)與監(jiān)管，其中：162所學(xué)校不收取食堂承包者任何費(fèi)用，6所學(xué)校收取食堂承包者一定的管理費(fèi)或食堂租金；1所學(xué)校由教師親自做飯；62所學(xué)校無條件自辦食堂，實(shí)行家庭托餐。

（二）學(xué)校食堂硬件條件落后，實(shí)行零利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)難度較大

實(shí)施營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃以來，鳳慶縣學(xué)校食堂就餐條件得到了一定的改善，但部分學(xué)校食堂面積狹窄、食堂冷藏、消毒設(shè)備缺乏。根據(jù)省、市、縣要求，所有學(xué)校食堂2012年底必須退出承包經(jīng)營(yíng)模式，改由學(xué)校直接管理，實(shí)行零利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)，審計(jì)調(diào)查認(rèn)為學(xué)校食堂由學(xué)校直接管理，實(shí)行零利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)難度較大，主要原因一是部分學(xué)校無食堂；二是學(xué)校食堂退出承包后，后勤服務(wù)人員編制不足，聘用人員的工資經(jīng)費(fèi)困難，而農(nóng)村中小學(xué)基本沒有區(qū)域布局調(diào)整后的富余教師；三是部分學(xué)校因與外商簽訂10年食堂承包合同，學(xué)校食堂所有設(shè)備由外商投資，如何完善退出機(jī)制，尚待有關(guān)部門研究。

（三）營(yíng)養(yǎng)早餐品種單一，在一定程度上造成資金浪費(fèi)

按照鳳慶縣農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃試點(diǎn)方案，營(yíng)養(yǎng)早餐由學(xué)校每天早上發(fā)給每名學(xué)生一個(gè)熟雞蛋和一杯學(xué)生奶，但學(xué)生天天早上吃熟雞蛋，有部分學(xué)生已經(jīng)出現(xiàn)不想吃的情況，在一定程度上造成資金浪費(fèi)。

（四）特殊群體學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善問題

在營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)施過程中，有的學(xué)生因身體狀況特殊，不能吃雞蛋或純牛奶；有的學(xué)生因民族特殊，如回族，不能吃豬肉，這部分特殊群體學(xué)生的營(yíng)養(yǎng)改善問題如何解決，尚待有關(guān)部門制定具體的實(shí)施方案，以促進(jìn)營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目的公平。

（五）學(xué)校、教師的負(fù)擔(dān)加重

農(nóng)村小學(xué)校點(diǎn)，學(xué)校無食堂，也無法實(shí)行家庭（個(gè)人）托餐，教師每天既要為學(xué)生煮雞蛋，又要為學(xué)生準(zhǔn)備營(yíng)養(yǎng)午餐，還要給學(xué)生上課，導(dǎo)致教師的負(fù)擔(dān)加重，精力分散，對(duì)其教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。

四、審計(jì)調(diào)查建議

（一）補(bǔ)足農(nóng)村教師，解決食堂工作人員編制

農(nóng)村教師編制短缺問題在實(shí)施營(yíng)養(yǎng)早餐計(jì)劃中再次凸顯，學(xué)校沒有廚房工作人員的編制，只好采取教師輪流值班、家長(zhǎng)志愿服務(wù)或雇傭臨時(shí)人員等方式。僅靠教師、家長(zhǎng)的義務(wù)服務(wù)，顯然難以持久。目前，鳳慶縣按照每50名學(xué)生配1名工勤人員的要求，應(yīng)配備824名工勤人員，缺編700人左右。需要從制度上解決寄宿制學(xué)校食堂沒有工作人員編制和開支等問題。

（二）科學(xué)調(diào)研農(nóng)村學(xué)生體質(zhì)，設(shè)計(jì)均衡營(yíng)養(yǎng)搭配的標(biāo)準(zhǔn)化配餐

目前，鳳慶縣用于改善農(nóng)村學(xué)生營(yíng)養(yǎng)狀況的食物結(jié)構(gòu)還比較單一。建議在制定營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃時(shí)，要實(shí)地調(diào)研、科學(xué)檢測(cè)、合理搭配。通過科學(xué)的檢測(cè)，了解農(nóng)村學(xué)生的營(yíng)養(yǎng)狀況，根據(jù)檢測(cè)結(jié)果，因地制宜地確定營(yíng)養(yǎng)物品、營(yíng)養(yǎng)食譜和供餐模式，對(duì)特定食物過敏的學(xué)生設(shè)計(jì)價(jià)格等同、營(yíng)養(yǎng)相當(dāng)且安全的替代食品。

（三）積極爭(zhēng)取民間組織參與改善學(xué)校食堂硬件條件投入

目前，我國(guó)很多民間組織參與營(yíng)養(yǎng)改善項(xiàng)目，他們主要為實(shí)施學(xué)校提供免費(fèi)的廚房設(shè)備，如由中國(guó)關(guān)工委和安利公益基金共同主辦的“春苗營(yíng)養(yǎng)廚房”項(xiàng)目，由九陽股份有限公司和中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)共同設(shè)立九陽希望基金，專項(xiàng)用于援建“九陽希望廚房”項(xiàng)目，由卡夫食品公司攜手中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)共同發(fā)起的“卡夫希望廚房”項(xiàng)目。

第2篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

20世紀(jì)80年代末期以來，英國(guó)、新西蘭等盎格魯撒克遜國(guó)家大都根據(jù)新型公共管理理論，進(jìn)行了行政管理和公共財(cái)政制度的改革。隨后，這一改革逐漸擴(kuò)大到了包括瑞典、芬蘭在內(nèi)的北歐國(guó)家以及荷蘭、法國(guó)等歐洲大陸國(guó)家。新型公共管理理論的基本原理是政府部門應(yīng)當(dāng)引入市場(chǎng)機(jī)制，行政管理模式應(yīng)當(dāng)由輸入控制和注重過程轉(zhuǎn)變?yōu)檩敵隹刂坪鸵钥蛻魹閷?dǎo)向。這一理論在實(shí)踐中的要求是：1.通過實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)私有化和/或引入公共行業(yè)私人股權(quán)方式轉(zhuǎn)變政府職能；2.通過建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和/或制定績(jī)效考核措施實(shí)行“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”；3.通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等企業(yè)會(huì)計(jì)原則改革公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度。

近年來，日本通過引入政策評(píng)估、建立獨(dú)立的行政機(jī)構(gòu)等方式，也在以新型公共管理理論為基礎(chǔ)逐步進(jìn)行改革，因?yàn)檫@一理論的廣泛實(shí)踐能夠提高行政管理效率、改進(jìn)公共財(cái)政。一些以新型公共管理理論為基礎(chǔ)實(shí)行改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)建立起了一個(gè)能夠有效發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制和輸出控制作用的基本框架。在這些國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮著重要的作用。本文調(diào)查了部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在幫助有效實(shí)行以新型公共管理理論為基礎(chǔ)的改革中的作用，引用了2000～2001年間在澳大利亞、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)等地進(jìn)行的實(shí)地調(diào)查案例，并分析了日本會(huì)計(jì)檢查院今后的作用。

二、西方發(fā)達(dá)國(guó)家的總體趨勢(shì)

（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”和最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自從20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度減緩，中央政府的財(cái)政狀況日趨惡化，這些中央政府不得不強(qiáng)化各種措施提高行政管理效率，力圖重新恢復(fù)財(cái)政平衡。而與此同時(shí)，專注于預(yù)算、人事等輸入控制的行政管理模式有其自身的局限性，這是人所共知的。鑒于財(cái)政狀況的日趨惡化以及社會(huì)民眾要求增加政府服務(wù)并使其多樣化的呼聲，中央政府更需要將有限的資金合理、高效地分配到每一個(gè)政策項(xiàng)目上，這一點(diǎn)就顯得越來越重要。

為應(yīng)對(duì)局勢(shì)，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家將預(yù)算制定、人事管理的決定權(quán)賦予了各個(gè)政府部門或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人。同時(shí)，這些發(fā)達(dá)國(guó)家還引入了所謂“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”，一種以提高工作成果、工作績(jī)效為目標(biāo)的行政管理模式。在這種管理模式下，首先要設(shè)定目標(biāo)，然后根據(jù)這些目標(biāo)對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行考核評(píng)估。在實(shí)行了“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的國(guó)家中，都是議會(huì)控制著政府，政府向議會(huì)負(fù)責(zé)。這樣一來，為每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)制定任務(wù)目標(biāo)和定量績(jī)效指標(biāo)的績(jī)效計(jì)劃就必須提前提交議會(huì)予以審批?？?jī)效計(jì)劃完成之后，要出具績(jī)效報(bào)告，反映實(shí)際績(jī)效成果，并提交議會(huì)。

政府各部門及獨(dú)立機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效由其進(jìn)行自我評(píng)估，議會(huì)要對(duì)反映評(píng)估結(jié)果的預(yù)算和其他一些提案進(jìn)行檢查。為了使議會(huì)確保“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”能夠得到有效的實(shí)施，關(guān)鍵是要提高評(píng)估的質(zhì)量以及評(píng)估結(jié)果的可靠性。為了保證評(píng)估結(jié)果的可靠性，需要有一個(gè)第三方代表議會(huì)對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行檢查：1.對(duì)每一政策項(xiàng)目是否都明確制定了任務(wù)指標(biāo)；2.是否選定了能夠正確評(píng)估每個(gè)政策項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果的績(jī)效指標(biāo)；3.是否采取了適當(dāng)?shù)男姓芾泶胧┮员阕钣行?、最高效地?shí)現(xiàn)每個(gè)政策項(xiàng)目的目標(biāo)；4.是否針對(duì)不同情況設(shè)置了適當(dāng)層次的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值；5.實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值是否正確、是否存在偏見。

要完成上述任務(wù)，這個(gè)第三方必須滿足以下要求：1.獨(dú)立于執(zhí)行政策的政府；2.其組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模足夠大，足以應(yīng)對(duì)政府所有部門的所有政策項(xiàng)目；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，最高審計(jì)機(jī)關(guān)恰恰發(fā)揮著前面所述關(guān)于第三方的作用。在本文“三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r”這部分里，將詳細(xì)討論這些最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況。

（二）公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度的改革與最高審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮的作用

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，自20世紀(jì)80年代末期以來，由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)趨于老化以及社會(huì)發(fā)展邁入老年社會(huì)，政府部門的可持續(xù)能力越來越成為人們經(jīng)常討論的議題。其結(jié)果導(dǎo)致中央政府不得不經(jīng)常對(duì)政府部門持有的資產(chǎn)負(fù)債狀況、社會(huì)民眾今后要承擔(dān)的稅負(fù)/社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以及其他一些事宜作出解釋。引入績(jī)效考核制度以后，要求從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三個(gè)方面來評(píng)估每一政策項(xiàng)目或每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的績(jī)效成果，這樣每一政策項(xiàng)目或者每個(gè)獨(dú)立機(jī)構(gòu)都必須密切關(guān)注項(xiàng)目成本或行政成本，從經(jīng)濟(jì)、效率的角度來進(jìn)行評(píng)估。在公布政府部門的財(cái)政狀況以及從經(jīng)濟(jì)、效率和效果三方面開展績(jī)效考核工作以來，中央政府不斷被要求建立一個(gè)框架，在預(yù)算中反映財(cái)政狀況和績(jī)效信息。

為此，一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)他們的公共會(huì)計(jì)制度和預(yù)算制度進(jìn)行了改革。他們將權(quán)責(zé)發(fā)生制等一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則引入公共會(huì)計(jì)制度，并且引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生和成果/支出為基礎(chǔ)的預(yù)算制度。這一新型的公共會(huì)計(jì)制度/預(yù)算制度要求為每個(gè)政策項(xiàng)目擬訂一項(xiàng)包含預(yù)算數(shù)額的預(yù)算提案，并提交議會(huì)予以審批，因?yàn)檎獙?duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目實(shí)施完成之后，還要編制資產(chǎn)負(fù)債表、管理成本表等財(cái)務(wù)報(bào)表提交議會(huì)。

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自然會(huì)包含每個(gè)政府部門的主觀判斷，議會(huì)必須要對(duì)預(yù)算和其他一些能夠反映這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的提案進(jìn)行檢查。不過，要想真正有效地實(shí)行這種包含了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則的公共會(huì)計(jì)制度，前提條件是要提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，并確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。為確保財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，代表議會(huì)的第三方必須要檢查：1.每個(gè)政府部門是否依據(jù)政府部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)法律法規(guī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表；2.這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)地反映了每個(gè)政府部門的財(cái)政狀況和管理成本。

為完成這些任務(wù)，第三方必須符合以下條件：1.獨(dú)立于編制財(cái)務(wù)報(bào)表的政府；2.有法定的權(quán)力要求修改/改進(jìn)不適當(dāng)?shù)恼块T會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其他相關(guān)法律法規(guī)；3.具備行政管理的相關(guān)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)。在運(yùn)用新型公共管理理論進(jìn)行行政管理改革的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，也正是最高審計(jì)機(jī)關(guān)在發(fā)揮著上述第三方的作用。

三、部分西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r

（一）澳大利亞

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)聯(lián)邦政府1997年通過的決議，澳大利亞引入了“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的成果/支出制度”（AOOF：Accrual－basedOutcomesandOutputsFramework），并要求在1999～2000財(cái)政年度間，在預(yù)算程序中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度和績(jī)效考核。根據(jù)這一新制度的要求，每個(gè)政府部門都要在其為每一財(cái)政年度擬訂的部長(zhǎng)預(yù)算說明中解釋以下項(xiàng)目：1.預(yù)定實(shí)現(xiàn)的成果（指標(biāo)）；2.考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)；3.實(shí)現(xiàn)預(yù)定成果預(yù)計(jì)所需的（行政管理活動(dòng)）支出；4.考核預(yù)計(jì)支出完成情況的（性質(zhì)、數(shù)值及價(jià)格）績(jī)效指標(biāo)。這些預(yù)定成果和預(yù)計(jì)支出的實(shí)際完成情況要在績(jī)效報(bào)告中予以反映?？?jī)效報(bào)告作為每個(gè)政府部門年度報(bào)告的一部分，要提交給議會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮著如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施聯(lián)邦政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高聯(lián)邦政府開展的績(jī)效考核工作的質(zhì)量，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署于2001年根據(jù)其對(duì)10個(gè)政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①考核預(yù)定成果實(shí)現(xiàn)程度的績(jī)效指標(biāo)不合適；②績(jī)效指標(biāo)所選目標(biāo)值不合適；③實(shí)際取得的績(jī)效指標(biāo)數(shù)值不準(zhǔn)確、不可靠。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署并沒有對(duì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)。相反，在績(jī)效審計(jì)中，聯(lián)邦審計(jì)署只是重點(diǎn)選擇了幾個(gè)政府部門的績(jī)效報(bào)告，這樣做有助于提高這些報(bào)告的可靠性。例如，在2001年度報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署就建議澳大利亞自然遺產(chǎn)聯(lián)合會(huì)應(yīng)當(dāng)引入一項(xiàng)查證制度，以提高績(jī)效信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。在2001年度另外一份報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署還建議為明確目標(biāo)成果和支出之間的關(guān)系，澳大利亞稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)引進(jìn)目標(biāo)成果中間指標(biāo)值。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)1992年聯(lián)邦政府通過的決議，自1994～1995財(cái)政年度起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交議會(huì)。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，每個(gè)政府部門都要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)財(cái)政管理部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及聯(lián)邦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，向議會(huì)提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在澳大利亞公共會(huì)計(jì)制度的改革中，聯(lián)邦審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.從1992～1993財(cái)政年度起，澳大利亞開始在一些政府項(xiàng)目中試行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，并根據(jù)項(xiàng)目試行結(jié)果，逐步加大在政府部門中試行新會(huì)計(jì)核算制度的力度。為了在所有政府部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，聯(lián)邦審計(jì)署于1994年就試點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行情況了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度相關(guān)知識(shí)技能的人員不夠；②權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的優(yōu)越性還沒有得到充分的認(rèn)識(shí)；③會(huì)計(jì)核算有關(guān)人員未能接受必需的培訓(xùn)。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此也提出了改進(jìn)建議。

b.為提高政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署于1996年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，詳細(xì)講解了如何依據(jù)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這本手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)格式和內(nèi)容；②財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的運(yùn)用及分類標(biāo)準(zhǔn)；③財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并舉例說明。此后，聯(lián)邦審計(jì)署每年都要出版一本經(jīng)過修訂的指南手冊(cè)，及時(shí)反映會(huì)計(jì)核算制度的有關(guān)變化和政府部門的要求。

c.為促進(jìn)有效利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度生成的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，聯(lián)邦審計(jì)署于1999年根據(jù)其對(duì)7個(gè)政府部門實(shí)地調(diào)查的結(jié)果出具了一份綜合報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署在報(bào)告中指出：①財(cái)務(wù)信息的指標(biāo)值尚未設(shè)定；②決策時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息；③績(jī)效考核時(shí)未利用有關(guān)財(cái)務(wù)信息。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。此外，為了提高權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署還制定了1996～2002年5月期間適用的28份準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“良好實(shí)踐作法指南”系列）。在這些手冊(cè)中，聯(lián)邦審計(jì)署解釋了：①資產(chǎn)等項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理；②開展內(nèi)部審計(jì)的方式方法；③財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方法。聯(lián)邦審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.政府各部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》予以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)則，政府各部門要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)財(cái)政管理部頒布的《財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任規(guī)則》而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表要一并提交議會(huì)。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告幫助提高了政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

b.財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成由《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》予以規(guī)定。根據(jù)這一條例的規(guī)定，財(cái)政管理部編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1997年財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)責(zé)任法案》的規(guī)定，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《1997年財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)責(zé)任條例》的規(guī)定而編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。聯(lián)邦審計(jì)署出具的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告連同合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提交議會(huì)。通過這一方式，聯(lián)邦審計(jì)署的獨(dú)立審計(jì)報(bào)告也有助于提高聯(lián)邦政府合并財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理其他領(lǐng)域中的作用

除了上文提到的作用之外，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在澳大利亞，獨(dú)立機(jī)構(gòu)一般并不負(fù)責(zé)政策的執(zhí)行。但Centrelink則是一個(gè)例外，它根據(jù)《1997年聯(lián)邦服務(wù)執(zhí)行法案》的規(guī)定成立，屬于社會(huì)保障部的一個(gè)派生機(jī)構(gòu)。政府各部門都要與Centrelink簽訂一份商業(yè)合作協(xié)議，接受Centrelink所提供的諸如支付社會(huì)保障款項(xiàng)等的服務(wù)項(xiàng)目。聯(lián)邦審計(jì)署于2000年對(duì)Centrelink進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)，以評(píng)估它的效率和效果。在審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①與所提供的服務(wù)規(guī)模相比，Centrelink各地分支機(jī)構(gòu)的預(yù)算和人員數(shù)量存在不足；②各地分支機(jī)構(gòu)的績(jī)效數(shù)據(jù)未按統(tǒng)一口徑收集，因而無法對(duì)Centrelink進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比和績(jī)效評(píng)估；③未建立評(píng)估效率所需的成本會(huì)計(jì)制度。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。

（2）關(guān)于聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)的審計(jì)

在澳大利亞，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)要依據(jù)《1997年聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)法案》的規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署有權(quán)對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)編制的這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)或聯(lián)邦企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們的財(cái)務(wù)報(bào)表通過政府主管部門一并提交議會(huì)。通過這樣的方式，聯(lián)邦審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

在這些聯(lián)邦機(jī)構(gòu)和聯(lián)邦企業(yè)中，那些完全由聯(lián)邦政府投資、被確定為政府企業(yè)的公司還要擬訂企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，對(duì)未來3年內(nèi)的績(jī)效指標(biāo)值予以說明。為提高所有政府企業(yè)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，聯(lián)邦審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有政府企業(yè)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2000年出具了一份綜合報(bào)告。在報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署指出：①一些政府企業(yè)未向有關(guān)政府部門提交企業(yè)發(fā)展規(guī)劃；②部分政府企業(yè)未根據(jù)資本的加權(quán)平均成本等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定相應(yīng)的指標(biāo)值；③有些政府企業(yè)在年度報(bào)告中沒有包含反映其目標(biāo)成果完成情況的績(jī)效報(bào)告。聯(lián)邦審計(jì)署對(duì)此提出了改進(jìn)建議。

（3）與聯(lián)邦企業(yè)等私有化進(jìn)程相關(guān)的審計(jì)

1993年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)，大量聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)被售賣，許多聯(lián)邦企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得使聯(lián)邦政府的預(yù)算余額大幅增加。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給聯(lián)邦政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署近年來針對(duì)部分聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)售賣以及鐵路和航空行業(yè)聯(lián)邦企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，聯(lián)邦審計(jì)署在1995年的審計(jì)報(bào)告中指出，盡管沒有達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)預(yù)期，澳大利亞國(guó)家運(yùn)輸有限公司仍然打算進(jìn)行資產(chǎn)售賣。另外，在1999年的審計(jì)報(bào)告中，聯(lián)邦審計(jì)署曾建議為降低資產(chǎn)售賣的成本，聯(lián)邦航空機(jī)場(chǎng)公司應(yīng)當(dāng)通過競(jìng)爭(zhēng)招標(biāo)的方式聘用外部咨詢師。

（二）新西蘭

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1998年國(guó)家部門法案》的規(guī)定，在1989年及以后各年，政府各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣要簽訂“工作績(jī)效協(xié)議”，對(duì)行政長(zhǎng)官要完成的績(jī)效指標(biāo)予以說明。1993年及以后各年，各部門的行政長(zhǎng)官和主管大臣還要簽訂“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”，其中要明確行政長(zhǎng)官移交給主管大臣的支出數(shù)額，并闡明工作績(jī)效指標(biāo)的性質(zhì)、執(zhí)行時(shí)間、數(shù)額以及成本支出。每個(gè)季度都要就這些工作績(jī)效指標(biāo)的完成情況形成績(jī)效報(bào)告，并提交主管大臣。

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，政府各部門要起草“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”，對(duì)計(jì)劃完成的績(jī)效指標(biāo)作出說明，并將該報(bào)告提交眾議院。“部門工作預(yù)測(cè)報(bào)告”中提到的績(jī)效指標(biāo)應(yīng)與“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中的支出數(shù)額一致。此外，還要就績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”，作為各部門年度報(bào)告的數(shù)據(jù)材料提交眾議院。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭，審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

為了從整體上提高政府績(jī)效考核的質(zhì)量，新西蘭審計(jì)署于2001年、2002年編寫了綜合報(bào)告。在這些審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①保證目標(biāo)成果與成本支出績(jī)效指標(biāo)值之間穩(wěn)定關(guān)系的方法；②收集可靠績(jī)效數(shù)據(jù)所用的方法；③選擇績(jī)效信息納入年度報(bào)告所用的方法。同時(shí)，審計(jì)署在報(bào)告中還介紹了一些政府部門好的作法。

B.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)政府部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”進(jìn)行審計(jì)，就該說明是否如實(shí)反映了績(jī)效指標(biāo)的完成情況發(fā)表意見。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告有助于提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性。除審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還要從管理的角度出發(fā)，對(duì)每個(gè)政府部門的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)信息體系進(jìn)行評(píng)估，出具“財(cái)務(wù)評(píng)論”。審計(jì)署將這些“財(cái)務(wù)評(píng)論”提交眾議院行政管理委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)政府各部門編寫的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”進(jìn)行檢查。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，自1991年起，新西蘭政府各部門要依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并將這些財(cái)務(wù)報(bào)表作為年度報(bào)告的組成部分提交眾議院。該法案還規(guī)定，財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)及國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表，向眾議院提交。

《1989年公共財(cái)政法案》規(guī)定，從1991年起，政府各部門都要以權(quán)責(zé)發(fā)生制和成果/支出為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。在這樣一種預(yù)算制度下，“預(yù)計(jì)用款”中的全部數(shù)額表示在“進(jìn)購(gòu)協(xié)議”中各部門行政長(zhǎng)官與主管大臣共同認(rèn)可的成本支出總額。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在新西蘭公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.自1978年新西蘭審計(jì)長(zhǎng)弗雷德·賽里斯提倡采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度以來，審計(jì)署一直積極地致力于公共會(huì)計(jì)制度的改革。例如，在制定《1989年公共財(cái)政法案》草案時(shí)，審計(jì)署曾向負(fù)責(zé)審核草案的眾議院財(cái)政支出委員會(huì)派出一位官員提供咨詢。在新西蘭，政府各部門從1991年起相繼實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。為保證所有政府部門普遍實(shí)行這一新的會(huì)計(jì)核算制度，審計(jì)署還對(duì)政府各部門新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

b.在新西蘭，財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)起草《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案。該委員會(huì)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1992年設(shè)立。此后，獨(dú)立機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審核委員會(huì)將對(duì)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）草案進(jìn)行審查并最終定稿。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)由10位成員組成，其中審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)在該委員會(huì)擔(dān)任副主席。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.除了前面提到的“工作目標(biāo)和服務(wù)績(jī)效說明”外，政府各部門還要編制：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每一政府部門的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等情況。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性是有幫助的。

b.財(cái)政部編制的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①財(cái)務(wù)成果表；②財(cái)務(wù)狀況表；③現(xiàn)金流量表，等等。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，審計(jì)署有權(quán)對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)以下情況發(fā)表意見：①新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制；②該報(bào)表是否如實(shí)反映了新西蘭國(guó)家政府的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況等。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告連同新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交眾議院。因此，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告也有助于提高新西蘭國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

c.根據(jù)《1994年財(cái)政責(zé)任法案》的規(guī)定，新西蘭每年都要在預(yù)算程序中編制《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》，對(duì)擬定的一些財(cái)政目標(biāo)予以說明，例如經(jīng)濟(jì)周期中的凈平均負(fù)債率應(yīng)當(dāng)?shù)陀趪?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的20%或更多。在擬定財(cái)政目標(biāo)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，相關(guān)的財(cái)政指標(biāo)通常由國(guó)民會(huì)計(jì)核算制度（SNA,theSystemofNationalAc鄄counting）計(jì)算確定。不過新西蘭的財(cái)政指標(biāo)包括凈負(fù)債額，但沒有國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP，這些財(cái)政指標(biāo)通常根據(jù)經(jīng)過審計(jì)署審計(jì)的新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表而確定。另外，《1994年財(cái)政責(zé)任法案》還規(guī)定政府作為一個(gè)整體，每年要在預(yù)算程序中編制“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”，并通過將《財(cái)政戰(zhàn)略報(bào)告》及“財(cái)政狀況預(yù)測(cè)表”中提到的目標(biāo)值/預(yù)測(cè)值與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比，對(duì)政府的財(cái)政管理狀況作出評(píng)價(jià)。在對(duì)新西蘭政府財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，審計(jì)署要對(duì)實(shí)際數(shù)值進(jìn)行審查，借此幫助提高這種評(píng)價(jià)的可靠性。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的作用外，新西蘭審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于獨(dú)立機(jī)構(gòu)的審計(jì)

在新西蘭，包括英國(guó)直轄代表處在內(nèi)的英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)也承擔(dān)部分政策執(zhí)行職能，它們是依據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》在政府部門之外設(shè)立的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。該法案規(guī)定，英國(guó)直轄代表處要編寫《意向報(bào)告書》，闡明3年期的績(jī)效目標(biāo)值，并就這些績(jī)效目標(biāo)的實(shí)際完成情況擬制《服務(wù)績(jī)效說明》；每個(gè)英國(guó)直轄代表處還要根據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1989年公共財(cái)政法案》，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各個(gè)直轄代表處的《服務(wù)績(jī)效說明》和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為每個(gè)直轄代表處年度報(bào)告的組成部分，連同《服務(wù)績(jī)效說明》和相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。通過這樣的方式，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告幫助提高了所有英國(guó)直轄代表處的績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

為了加強(qiáng)政府各部門對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的管理，新西蘭審計(jì)署根據(jù)其對(duì)6個(gè)直轄機(jī)構(gòu)的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1996年出具了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中指出：①個(gè)別主管大臣對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)的監(jiān)督控制不力；②未按照正確的方式對(duì)直轄機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核；③對(duì)英國(guó)直轄機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的補(bǔ)償過高。審計(jì)署對(duì)此也提出了相應(yīng)的審計(jì)建議。

（2）關(guān)于國(guó)有企業(yè)的審計(jì)

新西蘭《1986年國(guó)有企業(yè)法案》要求政府的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)由國(guó)有企業(yè)來完成。從1987年起，國(guó)有企業(yè)已在電力行業(yè)（新西蘭電力有限公司）、通訊行業(yè)（電信總公司）相繼成立了一些公司。這些國(guó)有企業(yè)要按照《1986年國(guó)有企業(yè)法案》的規(guī)定，依據(jù)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)這一法案，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)每一個(gè)國(guó)有企業(yè)編制的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告構(gòu)成每個(gè)國(guó)有企業(yè)年度報(bào)告的一部分，連同它們相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并通過政府主管部門提交眾議院。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告對(duì)于提高所有國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性是有幫助的。

審計(jì)署選擇部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，在2000年度的一份審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)署重點(diǎn)對(duì)國(guó)家航空運(yùn)輸服務(wù)集團(tuán)公司進(jìn)行了審計(jì)。這是一家由新西蘭航空總公司和一家外國(guó)公司共同投資成立的合資企業(yè)。航空運(yùn)輸控制系統(tǒng)的供應(yīng)商由原來國(guó)內(nèi)的一家老牌企業(yè)變成了這家合資企業(yè)下屬的一家外國(guó)公司，國(guó)內(nèi)企業(yè)則蒙受了這一變化所帶來的損失。

（3）關(guān)于地方政府的審計(jì)

根據(jù)新西蘭《1974年地方政府法案》的規(guī)定，各地方政府要制訂年度發(fā)展規(guī)劃，對(duì)計(jì)劃的績(jī)效指標(biāo)予以說明，同時(shí)就這些績(jī)效指標(biāo)的完成情況編寫績(jī)效報(bào)告。地方政府還要按照《1989年地方政府法案（修訂）》的要求編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1977年公共財(cái)政法案》的規(guī)定，新西蘭審計(jì)署有權(quán)對(duì)各地方政府編制的績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告作為地方政府年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表一并向社會(huì)公布。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就幫助提高了各地方政府績(jī)效報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

審計(jì)署必要時(shí)也對(duì)地方政府進(jìn)行個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面的專題績(jī)效審計(jì)。例如，為提高各地方政府財(cái)政管理的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)其對(duì)所有地方政府的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于1994年和1999年出具了綜合審計(jì)報(bào)告。在這些報(bào)告中，審計(jì)署介紹了一種利用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度下的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的方法，還介紹了有關(guān)外包行政管理服務(wù)項(xiàng)目的一些好的作法。

（三）英國(guó)

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

按照1988年的“未來行動(dòng)方案”，英國(guó)在政府各部門內(nèi)成立了執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)政策的貫徹實(shí)施。根據(jù)政府1992年通過的決議，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要制訂工作計(jì)劃，對(duì)預(yù)定的績(jī)效指標(biāo)予以說明。關(guān)于這些績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告報(bào)表的一部分提交國(guó)會(huì)。

根據(jù)政府1998年通過的關(guān)于全面檢查政府支出決議的規(guī)定，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)要就1999～2002財(cái)政年度擬訂“公共服務(wù)條約”，對(duì)所在政府部門未來3年的政策目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)予以說明。目前，按照2001～2004財(cái)政年度“公共服務(wù)條約”及2001～2004財(cái)政年度“政府服務(wù)執(zhí)行約定”的要求，績(jī)效考核工作正在進(jìn)行。其中，2001～2004財(cái)政年度的“政府服務(wù)執(zhí)行約定”規(guī)定了實(shí)現(xiàn)“公共服務(wù)條約”中的政策目標(biāo)所需的行政管理工作。關(guān)于績(jī)效指標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成政府各部門的部門年度報(bào)告的組成部分，向國(guó)會(huì)提交。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

英國(guó)審計(jì)署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

a.為提高政府各部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)以往的績(jī)效審計(jì)成果以及應(yīng)執(zhí)行機(jī)構(gòu)要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行的查證結(jié)果，于2000年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在報(bào)告中介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值對(duì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)工作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③如何編寫有說服力的績(jī)效報(bào)告的方法。同時(shí)，審計(jì)署也介紹了一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)好的作法。

b.“公共服務(wù)條約”中的技術(shù)注釋解釋了所選績(jī)效指標(biāo)值的定義、績(jī)效指標(biāo)的考核方法以及數(shù)據(jù)來源。技術(shù)注釋初稿由政府各部門擬訂，提交技術(shù)審查小組審核并最終定稿。審計(jì)署的官員在技術(shù)審查小組中擔(dān)任咨詢顧問。

c.為提高所有政府部門績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)其對(duì)17個(gè)主要政府部門的實(shí)地調(diào)查結(jié)果，于2001年就政府各部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效考核情況出具了一份綜合報(bào)告。在這份報(bào)告中，審計(jì)署介紹了：①選擇合適的績(jī)效指標(biāo)值來評(píng)價(jià)各執(zhí)行機(jī)構(gòu)政策措施所用的方法；②收集績(jī)效性能數(shù)據(jù)所用的方法；③提高績(jī)效指標(biāo)完成情況的方法。審計(jì)署同時(shí)也介紹了部分政府部門好的作法。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

a.英國(guó)審計(jì)署并不是對(duì)所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)的全部績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行審計(jì)，它只是審計(jì)部分執(zhí)行機(jī)構(gòu)的績(jī)效報(bào)告，或是根據(jù)一些執(zhí)行機(jī)構(gòu)的要求對(duì)其績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署出具的審計(jì)報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同績(jī)效報(bào)告一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署的審計(jì)報(bào)告就有助于提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效報(bào)告的可靠性。

b.到目前為止，英國(guó)審計(jì)署還未對(duì)政府部門關(guān)于“公共服務(wù)條約”的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行過特別審計(jì)，這種特別審計(jì)的目的是提高這些績(jī)效報(bào)告的可靠性。不過，審計(jì)署已經(jīng)打算將來要開展這項(xiàng)工作。這是因?yàn)閲?guó)會(huì)上議院的一個(gè)項(xiàng)目組審查了對(duì)績(jī)效報(bào)告進(jìn)行外部審計(jì)的必要性，并于2001年發(fā)表了《沙曼報(bào)告》，建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)政府部門的績(jī)效報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)署已經(jīng)據(jù)此擬定了一本標(biāo)準(zhǔn)指南手冊(cè)，規(guī)定對(duì)以下項(xiàng)目進(jìn)行核實(shí)：①擬評(píng)價(jià)政策與績(jī)效指標(biāo)值之間的關(guān)系；②績(jī)效數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；③與英國(guó)財(cái)政部合作完成的績(jī)效報(bào)告的透明度，財(cái)政部對(duì)“公共服務(wù)協(xié)議”及其他組織擁有管轄權(quán)。審計(jì)署正在為審計(jì)所有政府部門的全部績(jī)效報(bào)告著手準(zhǔn)備。

c.英國(guó)的一些財(cái)政目標(biāo)是根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定而制定的，這些目標(biāo)包括凈平均負(fù)債應(yīng)當(dāng)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP的40%或更少。根據(jù)全面檢查政府支出決議的要求，確定未來3年的支出總額要考慮稅收等預(yù)計(jì)收入以及財(cái)政目標(biāo)，然后根據(jù)“公共服務(wù)協(xié)議”中績(jī)效指標(biāo)的完成情況來分配預(yù)算。因而，對(duì)于確立“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”的財(cái)政框架來說，預(yù)計(jì)收入是一個(gè)重要的因素。為此，英國(guó)審計(jì)署根據(jù)《1998年財(cái)政穩(wěn)定法典》的規(guī)定要對(duì)以下各種先決條件進(jìn)行審計(jì)，以提高收入預(yù)計(jì)的可靠性：①預(yù)計(jì)稅款收入的先決條件———如經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率、利率和物價(jià)上漲率；②作為私有化的后果之一，出售股票預(yù)計(jì)收入的先決條件———股票價(jià)格；北海油田預(yù)計(jì)收入的先決條件———原油價(jià)格。2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

在英國(guó)，自1988～1989財(cái)政年度起，各執(zhí)行機(jī)構(gòu)都在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。政府部門自1999～2000財(cái)政年度起，也在依據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表（各個(gè)部門匯總其下屬的所有執(zhí)行機(jī)構(gòu)形成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表），并將這些文件提交國(guó)會(huì)。根據(jù)2000年實(shí)施的《政府資金與報(bào)表法案》的規(guī)定，所有政府部門都必須編制財(cái)務(wù)報(bào)表，英國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，編制政府總報(bào)表。自2000～2001財(cái)政年度起，財(cái)政部開始嘗試編制政府總報(bào)表。在2005～2006財(cái)政年度及以后年度，財(cái)政部將編制正式的政府總報(bào)表并提交國(guó)會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在英國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.英國(guó)于1997年制定了《資金會(huì)計(jì)核算指南》，作為政府部門會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則。財(cái)政部起草了《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿，此后這一指南隨著組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況的變化不斷得到修訂。在《資金會(huì)計(jì)核算指南》的初稿起草和以后的修訂中，英國(guó)審計(jì)署一直在協(xié)助財(cái)政部。1996年，財(cái)政部設(shè)立了財(cái)務(wù)報(bào)告顧問委員會(huì)，負(fù)責(zé)《資金會(huì)計(jì)核算指南》初稿與歷次修訂提議的審核及最終定稿。審計(jì)署的助理審計(jì)長(zhǎng)是該委員會(huì)成員，代表審計(jì)署發(fā)表意見。

b.在政府部門歷經(jīng)四道發(fā)展歷程之后，英國(guó)于1998年在政府部門中實(shí)行了資金會(huì)計(jì)核算與預(yù)算制度。為保證所有政府部門全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度，英國(guó)審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門就每個(gè)發(fā)展歷程都進(jìn)行了審計(jì)。例如，審計(jì)署對(duì)每個(gè)政府部門第一發(fā)展歷程的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)第二發(fā)展歷程的新設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表以及第三歷程的試行財(cái)務(wù)報(bào)表都進(jìn)行了審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向國(guó)會(huì)下議院公共賬目委員會(huì)作了匯報(bào)。

c.在審計(jì)發(fā)展歷程之前，為提高政府部門編制的試行財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署于1997年制定了一本準(zhǔn)則指南手冊(cè)，作為《資金會(huì)計(jì)核算指南》的補(bǔ)充。在這本手冊(cè)中，審計(jì)署就以下內(nèi)容向政府部門提出了建議指南：①編制試行財(cái)務(wù)報(bào)表的程序；②建立內(nèi)部控制制度。

d.為提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，并改進(jìn)對(duì)此進(jìn)行審計(jì)的效率，英國(guó)審計(jì)署還于2001年制定了部門準(zhǔn)則指南手冊(cè)。在該手冊(cè)中，審計(jì)署就各執(zhí)行機(jī)構(gòu)和政府部門應(yīng)當(dāng)注意的問題（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，如：①包括《資金會(huì)計(jì)核算指南》和《1985年公司法案》在內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況；②各財(cái)務(wù)報(bào)表相互之間的一致性；③內(nèi)部控制制度的有效性。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.《資金會(huì)計(jì)核算指南》規(guī)定了各執(zhí)行機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。根據(jù)《1921年英國(guó)財(cái)政部、審計(jì)部法案》的規(guī)定，英國(guó)審計(jì)署有權(quán)對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等情況；②是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制；③各執(zhí)行機(jī)構(gòu)的收入與支出是否符合國(guó)會(huì)下議院的目的要求。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告作為各執(zhí)行機(jī)構(gòu)年度報(bào)告的組成部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。通過這樣的方式，審計(jì)署幫助提高了執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

b.《資金會(huì)計(jì)核算指南》也規(guī)定了政府各部門所編財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①營(yíng)運(yùn)成本表；②資產(chǎn)負(fù)債表；③現(xiàn)金流量表。并就以下情況發(fā)表意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否如實(shí)反映了每個(gè)政府部門的營(yíng)運(yùn)成本、財(cái)務(wù)狀況等情況；②國(guó)會(huì)審批通過的預(yù)算數(shù)額是否正確分撥到每個(gè)政策項(xiàng)目；③每個(gè)政府部門是否依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作了正確的會(huì)計(jì)處理。主計(jì)審計(jì)長(zhǎng)的證明和報(bào)告構(gòu)成政府各部門年度報(bào)告的一部分，連同相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)于提高政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也是有幫助的。根據(jù)《政府資源與報(bào)表法案》的規(guī)定，審計(jì)署還必須對(duì)計(jì)劃自2005～2006財(cái)政年度起正式編制的政府總報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，英國(guó)審計(jì)署在新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于非執(zhí)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)

根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，英國(guó)在政府部門之外成立了一些非政府部門的公共團(tuán)體，它們也承擔(dān)一定的執(zhí)行政策的職能，被稱作“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”。根據(jù)1992年通過的政府決議，這些“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要擬定工作計(jì)劃，闡明未來3到5年期的績(jī)效目標(biāo)。關(guān)于這些績(jī)效目標(biāo)完成情況的績(jī)效報(bào)告構(gòu)成“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。為提高所有這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)績(jī)效考核工作的質(zhì)量，英國(guó)審計(jì)署于2000年公布了一份綜合審計(jì)報(bào)告（前文1、（2）A、a部分曾提及）。

根據(jù)政府1996年通過的決議，在1999～2000財(cái)政年度及以后各年，“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”要根據(jù)英國(guó)《公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（GAAP）的規(guī)定編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。英國(guó)審計(jì)署負(fù)責(zé)對(duì)部分“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)報(bào)告作為“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”年度報(bào)告報(bào)表的組成部分提交國(guó)會(huì)下議院。因此，審計(jì)署對(duì)提高這些執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也發(fā)揮了作用。2001年度的《沙曼報(bào)告》曾建議審計(jì)署應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的“非政府部門公共團(tuán)體執(zhí)行機(jī)構(gòu)”都進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)署已經(jīng)表態(tài)接受這一建議。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

每當(dāng)英國(guó)經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，人們就會(huì)重新審視政府的作用，其結(jié)果是1992年起，英國(guó)開始引入PFI項(xiàng)目（后來勞工部將其改為公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目），即在交通運(yùn)輸、醫(yī)院等行業(yè)允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。英國(guó)審計(jì)署對(duì)這些公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了個(gè)別績(jī)效審計(jì)或是全面性的專題績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1998年一份審計(jì)報(bào)告中指出，目前正在由高速公路代辦處和環(huán)境、交通運(yùn)輸及地區(qū)部共同實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)高速公路項(xiàng)目在用現(xiàn)值法計(jì)算時(shí)，錯(cuò)誤地使用了政府直接控制項(xiàng)目適用的8%的折現(xiàn)率，而不是應(yīng)當(dāng)使用的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目適用的6%的折現(xiàn)率，這樣的計(jì)算結(jié)果導(dǎo)致該項(xiàng)目?jī)r(jià)值高估6800萬英鎊。為提高所有政府部門執(zhí)行的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)署根據(jù)以往關(guān)于這類項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)結(jié)果，于1999年了一份綜合報(bào)告。審計(jì)署在該報(bào)告中介紹了：①在招標(biāo)階段鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的方法；②可選方案的比較方法；③對(duì)投標(biāo)人績(jī)效合同能力進(jìn)行評(píng)估所用的方法。

審計(jì)署還介紹了一些政府部門的好的作法。

（3）與國(guó)有企業(yè)私有化相關(guān)的審計(jì)

1979年以來，由于財(cái)政狀況不斷惡化，英國(guó)政府的作用備受審視，許多政府部門的資產(chǎn)被售賣，不少國(guó)有企業(yè)實(shí)行了私有化。這些資產(chǎn)和有價(jià)證券的售賣所得極大地增加了政府的預(yù)算余額。為了評(píng)價(jià)資產(chǎn)售賣及私有化進(jìn)程給政府的收入所得或其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)所帶來的影響，英國(guó)審計(jì)署近年來對(duì)部分政府部門的資產(chǎn)售賣以及石油和航空行業(yè)國(guó)有企業(yè)的私有化等進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)。例如，審計(jì)署在1997年的審計(jì)報(bào)告中指出，英國(guó)石油公司和英國(guó)航空公司在出售有價(jià)證券時(shí)，未實(shí)行公開招標(biāo)，而是采取了機(jī)構(gòu)投資者包銷的方式，其結(jié)果造成有價(jià)證券的售價(jià)低于市場(chǎng)價(jià)格達(dá)0.11%～4.3%。

（四）美國(guó)

1.以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理

（1）制度概述

根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的要求，美國(guó)政府（24個(gè)主要部門）要在1999財(cái)政年度及以后各年擬訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明每個(gè)部門：①計(jì)劃完成的戰(zhàn)略成果；②評(píng)價(jià)戰(zhàn)略成果完成情況的績(jī)效目標(biāo)；③實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的戰(zhàn)略措施與所需資源；④核實(shí)績(jī)效目標(biāo)年度數(shù)值的程序。政府部門的戰(zhàn)略規(guī)劃制定了5年左右時(shí)間的戰(zhàn)略目標(biāo)，這些績(jī)效目標(biāo)就是根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃確定的。政府各部門每年都要編制關(guān)于績(jī)效目標(biāo)完成情況的年度績(jī)效報(bào)告并提交國(guó)會(huì)。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

美國(guó)審計(jì)總署在“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”中發(fā)揮如下作用：

A.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核，并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

a.在正式實(shí)行績(jī)效考核之前，美國(guó)曾于1994～1996財(cái)政年度期間進(jìn)行過一些項(xiàng)目試點(diǎn)。根據(jù)試點(diǎn)的結(jié)果，績(jī)效考核工作全面展開。為確保所有政府部門都能夠正確地進(jìn)行績(jī)效考核，審計(jì)總署繼續(xù)就項(xiàng)目試點(diǎn)結(jié)果編寫綜合報(bào)告，并就提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面表述自己的意見。例如，在1996年的《關(guān)于1994財(cái)政年度13個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①只有明確戰(zhàn)略成果與績(jī)效目標(biāo)之間的關(guān)系，才能評(píng)估戰(zhàn)略成果的完成情況；②只有根據(jù)相關(guān)成本信息制定了績(jī)效目標(biāo)之后，才能進(jìn)行效率評(píng)估；③只有在年度績(jī)效報(bào)告中披露了過去幾年的實(shí)際績(jī)效指標(biāo)數(shù)值，才能真正進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)的評(píng)估。

b.試點(diǎn)項(xiàng)目結(jié)束以后，審計(jì)總署就（截止2002年5月）政府部門的績(jī)效考核情況了19份（“實(shí)現(xiàn)成果管理”系列）綜合報(bào)告，對(duì)提高績(jī)效考核工作質(zhì)量應(yīng)當(dāng)注意的方面發(fā)表了自己的意見。例如，在2002年度的《關(guān)于24個(gè)政府部門編制的2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃和1999/2000財(cái)政年度最終成本報(bào)表的審計(jì)報(bào)告》中，審計(jì)總署指出：①要想在預(yù)算中反映績(jī)效考核的成果，理想的方式是年度績(jī)效計(jì)劃中的績(jī)效目標(biāo)分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與預(yù)算文件中的行動(dòng)計(jì)劃分項(xiàng)保持一致，但是只有少數(shù)幾個(gè)政府部門保持了這種一致性；②根據(jù)成本信息進(jìn)行評(píng)估的理想方式，是年度績(jī)效計(jì)劃中的戰(zhàn)略成果分項(xiàng)應(yīng)當(dāng)與最終成本報(bào)表中的計(jì)算單位分項(xiàng)保持一致，但同樣只有很少幾個(gè)政府部門達(dá)到了這種一致性。同時(shí)，審計(jì)總署還有代表性地介紹了一些年度績(jī)效計(jì)劃、預(yù)算文件和最終成本報(bào)表分項(xiàng)相互之間的一致情況。

c.為提高所有政府部門的績(jī)效考核質(zhì)量，審計(jì)總署于1994年至2002年5月期間，制定了3份（“執(zhí)行指南”系列）準(zhǔn)則指南手冊(cè)，介紹了政府部門在制定戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績(jī)效計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的若干方面。例如，在1996年的指南手冊(cè)中，審計(jì)總署解釋了：①政府部門在制定戰(zhàn)略成果時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)所處社會(huì)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件進(jìn)行分析的必要性；②為每項(xiàng)戰(zhàn)略成果和有助于實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成果的每個(gè)分部制定績(jī)效計(jì)劃的必要性；③如果由于受到某些政策的影響，績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度不夠理想，要對(duì)其原因進(jìn)行分析的必要性。同時(shí)，審計(jì)總署也介紹了政府部門一些好的作法。

審計(jì)總署之所以積極倡導(dǎo)績(jī)效考核并努力提高績(jī)效考核的質(zhì)量，其原因大概在于它認(rèn)為根據(jù)《1993年政府績(jī)效成果法案》的規(guī)定，審計(jì)總署屬于監(jiān)督機(jī)關(guān)。而由于《1993年政府績(jī)效成果法案》是由國(guó)會(huì)發(fā)起實(shí)行的，預(yù)算管理辦公室在這方面卻并不主動(dòng)。

B.提高各執(zhí)行機(jī)構(gòu)及政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

根據(jù)國(guó)會(huì)的要求，美國(guó)審計(jì)總署到目前為止已經(jīng)對(duì)所有政府部門的所有年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告都進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)總署指出了某部門提交評(píng)估政策的問題所在，認(rèn)為這些重要的政策本應(yīng)當(dāng)成為國(guó)會(huì)考慮的重點(diǎn)，并就此向該部門提出了改進(jìn)意見。例如，審計(jì)總署在其于2001年完成的《關(guān)于交通部2000財(cái)政年度績(jī)效報(bào)告及2002財(cái)政年度績(jī)效計(jì)劃的審計(jì)報(bào)告》中，它提出了如下建議：①如果一項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的層次設(shè)定不正確，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整到正確的層次上，并解釋這一變化的原因；②如果某項(xiàng)政策績(jī)效目標(biāo)的完成情況不夠理想，應(yīng)當(dāng)啟用替代方案；③對(duì)交通部來說，確保交通渠道的安全這一政策日益重要，其績(jī)效目標(biāo)中應(yīng)當(dāng)包括與交通渠道有關(guān)的死亡及受傷人數(shù)。審計(jì)總署的審計(jì)報(bào)告都提交到了國(guó)會(huì)，并借此提高了所有政府部門績(jī)效計(jì)劃及績(jī)效報(bào)告的可靠性。

2.公共會(huì)計(jì)制度的改革

（1）改革概述

自1996年起，美國(guó)政府24個(gè)主要部門都要依據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》和《1994年政府管理改革法案》的要求，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，作為政府各部門年度報(bào)告的組成部分提交國(guó)會(huì)。根據(jù)這兩個(gè)法案的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總所有政府部門、部分立法機(jī)構(gòu)/法律機(jī)關(guān)及政府企業(yè)等的財(cái)務(wù)報(bào)表，編制美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（2）最高審計(jì)機(jī)關(guān)的作用

在美國(guó)公共會(huì)計(jì)制度的改革中，審計(jì)總署發(fā)揮著如下作用：

A.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

a.成立于1990年的美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)起草了一份聯(lián)邦政府適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初稿，經(jīng)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署審核通過后最終定稿。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，美國(guó)財(cái)政部、預(yù)算管理辦公室和審計(jì)總署這幾家對(duì)聯(lián)邦政府編制的財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)責(zé)的部門，共同成立了聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)。該委員會(huì)共9名委員，其中一位來自審計(jì)總署（總會(huì)計(jì)師）。在1993年至2002年5月期間，聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)共擬訂了3份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算概念說明》和22份《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》，這些都屬于聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1999年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表聲明，承認(rèn)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)作為制定聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指定機(jī)構(gòu)。

b.根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，政府部門要就周轉(zhuǎn)性基金/信托基金及商業(yè)活動(dòng)等以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。不過，《1994年政府管理改革法案》要求針對(duì)所有政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表———包括美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，都要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。其原因大概是早在1994年，美國(guó)總審計(jì)長(zhǎng)查理斯·A·鮑舍爾根據(jù)審計(jì)總署在《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》頒布實(shí)施之后花費(fèi)三年半時(shí)間對(duì)一些財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果，在眾議院政府工作委員會(huì)作證時(shí)指出：①實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)產(chǎn)生了正確、有用的財(cái)務(wù)信息；②找到了內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理體系的不足之處；③認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)利用最新IT技術(shù)的必要性。同時(shí)，鮑舍爾還請(qǐng)求國(guó)會(huì)在編制政府部門所有活動(dòng)的財(cái)務(wù)報(bào)表以及美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。

c.為提高以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，美國(guó)頒布實(shí)施了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》。根據(jù)該法案的規(guī)定，政府部門必須按照以下各項(xiàng)的要求實(shí)施財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)：①聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)準(zhǔn)則；②聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）；③美國(guó)政府總賬戶準(zhǔn)則。該法案還要求自1997財(cái)政年度起，美國(guó)審計(jì)總署每年都要就政府各部門貫徹執(zhí)行《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的情況出具綜合報(bào)告，對(duì)以下情況予以說明：①政府各部門是否按照《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求實(shí)施其財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)；②政府各部門是否根據(jù)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表；③是否制定了相應(yīng)的聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）。同時(shí)，還要求將這些審計(jì)結(jié)果報(bào)告國(guó)會(huì)。

d.審計(jì)總署認(rèn)識(shí)到，只有當(dāng)政府各部門符合了《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求，它們以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量才能得到提高。為此，審計(jì)總署又針對(duì)1998年至2002年5月這一時(shí)期制定了10本準(zhǔn)則指南手冊(cè)（“核對(duì)清單”系列），詳細(xì)說明了政府各部門在實(shí)施各自的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題。在“核對(duì)清單”系列中，審計(jì)總署就24個(gè)政府部門在滿足《1996年加強(qiáng)聯(lián)邦財(cái)務(wù)管理法案》的要求時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)項(xiàng)目（以是/否的形式）列出了核對(duì)清單，這些項(xiàng)目是：①差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)；②加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度；③將差旅費(fèi)用管理系統(tǒng)、人事工資管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)以及加工處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的成本會(huì)計(jì)核算制度綜合在一起的財(cái)務(wù)管理總系統(tǒng)。

B.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

a.預(yù)算管理辦公室第19號(hào)公告規(guī)定了政府部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的組織構(gòu)成，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)接受政府各部門的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。通過這種方式，審計(jì)總署幫助提高了這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。

根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署還沒有對(duì)每一政府部門包含其下屬所有機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行過審計(jì)，只對(duì)個(gè)別部門（如美國(guó)稅務(wù)總局或是隸屬于財(cái)政部的公共債務(wù)局）包括部分下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，就以下情況發(fā)表了審計(jì)意見：①這些財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了每個(gè)下屬機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。

b.財(cái)政部編制的美國(guó)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括：①資產(chǎn)負(fù)債表；②最終成本報(bào)表；③政府工作與財(cái)務(wù)狀況變化表。根據(jù)《1994年政府管理改革法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并就以下情況發(fā)表意見：①政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)聯(lián)邦政府適用的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（如《聯(lián)邦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》）而編制，是否如實(shí)反映了聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況與最終成本；②針對(duì)政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的內(nèi)部控制是否有效；③政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的要求編制。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告連同政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。因此，審計(jì)總署對(duì)于提高聯(lián)邦政府編制的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也是有幫助的。（鑒于聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)不夠可靠、內(nèi)部控制不夠有效，審計(jì)總署沒有對(duì)1997至2001財(cái)政年度政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性發(fā)表意見。1997財(cái)政年度的政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表是第一個(gè)遇到這種情況的。）

3.最高審計(jì)機(jī)關(guān)在新型公共管理的其他領(lǐng)域中的作用

除了前面提到的內(nèi)容之外，審計(jì)總署在美國(guó)新型公共管理中還在以下方面發(fā)揮著作用：

（1）關(guān)于政府企業(yè)的審計(jì)

美國(guó)的政府企業(yè)必須制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，擬定未來5年時(shí)間的發(fā)展總目標(biāo)；同時(shí)還要制訂年度績(jī)效計(jì)劃，闡明為實(shí)現(xiàn)發(fā)展總目標(biāo)所需的績(jī)效目標(biāo)。政府企業(yè)要就這些績(jī)效目標(biāo)的完成情況編寫年度績(jī)效報(bào)告，并提交國(guó)會(huì)。審計(jì)總署沒有對(duì)所有政府企業(yè)制訂的全部年度績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)了所選政府企業(yè)的部分年度績(jī)效計(jì)劃。審計(jì)總署出具的審計(jì)報(bào)告要提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)署對(duì)提高所選政府企業(yè)制定的年度績(jī)效計(jì)劃和年度績(jī)效報(bào)告的可靠性起了幫助作用。

《1945年政府企業(yè)管理監(jiān)督法案》和《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》要求政府企業(yè)按照美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，這些財(cái)務(wù)報(bào)表要接受

各政府企業(yè)的總檢查長(zhǎng)或是與總檢查長(zhǎng)簽訂審計(jì)合約的外部審計(jì)公司的審計(jì)。審計(jì)總署已經(jīng)為這些審計(jì)人員制定了政府審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)審計(jì)手冊(cè)。因此，審計(jì)總署也有助于提高這些審計(jì)報(bào)告的可靠性。根據(jù)《1990年財(cái)政總長(zhǎng)法案》的規(guī)定，審計(jì)總署有權(quán)替代以上審計(jì)人員對(duì)政府企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。到目前為止，審計(jì)總署僅對(duì)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)依據(jù)主要是《聯(lián)邦存款保險(xiǎn)法案》的有關(guān)規(guī)定。關(guān)于聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司的審計(jì)報(bào)告連同該公司相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表一并提交國(guó)會(huì)。這樣，審計(jì)總署也幫助提高了聯(lián)邦存款保險(xiǎn)總公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（2）關(guān)于公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的審計(jì)

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，由于財(cái)政狀況不斷惡化，美國(guó)聯(lián)邦政府的作用備受批評(píng)。根據(jù)1992年4月的《第12803號(hào)總統(tǒng)令》，美國(guó)開始引入公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目，在公園、政府建筑物等國(guó)家財(cái)產(chǎn)的建設(shè)與管理方面允許利用私人部門的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)和資金。根據(jù)實(shí)地調(diào)查結(jié)果，美國(guó)審計(jì)總署已經(jīng)對(duì)一些正在實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施的公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目進(jìn)行了全面的績(jī)效審計(jì)，或者與一些私人資產(chǎn)管理公司簽約實(shí)行了公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目研究課題的外包。例如，審計(jì)總署在2001年就將美國(guó)總務(wù)管理局過去準(zhǔn)備研究的10個(gè)公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目的成本———利益分析外包給了審計(jì)公司。在根據(jù)這些分析結(jié)果完成的綜合報(bào)告中，審計(jì)總署指出：①10個(gè)案例中有2個(gè)案例的內(nèi)部收益率可能較低；②10個(gè)案例中6個(gè)案例的現(xiàn)金流量為負(fù)值。同時(shí)，審計(jì)總署還建議總務(wù)管理局應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一些項(xiàng)目試點(diǎn)，以體現(xiàn)在新的預(yù)算撥款、現(xiàn)有國(guó)家資產(chǎn)的處置、內(nèi)部收益率的利用以及現(xiàn)金流量等方面，公共行業(yè)私人股權(quán)項(xiàng)目方式相比其他選擇的優(yōu)越之處。

四、對(duì)日本的啟示

日本的行政管理界已經(jīng)接受了新型公共管理的基本原理。就“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”而言，日本于2001年1月引進(jìn)了政策評(píng)估制度，并于2001年4月相繼成立了一些獨(dú)立性的行政機(jī)構(gòu)。對(duì)公共會(huì)計(jì)制度的改革來說，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)已經(jīng)實(shí)行了一些企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過，中央政府只是自1998財(cái)政年度起才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表。本文這部分將根據(jù)這些條件，以前面幾個(gè)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展?fàn)顩r作為參考，來分析日本會(huì)計(jì)檢查院的作用。

（一）“以績(jī)效為基礎(chǔ)的管理”

1.從整體上全面實(shí)施政府績(jī)效考核并提高績(jī)效考核的質(zhì)量

政策評(píng)估制度要求使用項(xiàng)目評(píng)估、績(jī)效考核與方案評(píng)估三種評(píng)估方法。其中有些方法是日本第一次引進(jìn)的，因而政策評(píng)估制度可能需要一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能正式確立，并體現(xiàn)出預(yù)期的成效來。正如很難來確定政策的成效、或是很難在政策的輸出（行政管理活動(dòng)）與其成效之間建立臨時(shí)聯(lián)系一樣，政策評(píng)估方法也需要一定的時(shí)間才能改進(jìn)到真正有效的程度。

有鑒于此，建議日本會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①對(duì)政府各部門政策評(píng)估工作的進(jìn)展和評(píng)估結(jié)果的利用情況進(jìn)行審計(jì)；②根據(jù)審計(jì)結(jié)果，要求改進(jìn)不適當(dāng)?shù)淖龇?，并介紹一些好的作法。這樣，會(huì)計(jì)檢查院就能夠幫助政府各部門全面開展政策評(píng)估工作，并提高政策評(píng)估的質(zhì)量。

2.提高政府各部門績(jī)效報(bào)告的可靠性

根據(jù)《政府政策評(píng)估法案》的規(guī)定，日本公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)開展評(píng)估工作，以確保政府各部門能夠客觀、嚴(yán)格地按照政策評(píng)估制度的要求進(jìn)行政策評(píng)估。日本內(nèi)閣于2001年12月批準(zhǔn)通過的《政策評(píng)估基本原則》和公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部于2002年4月的《行政管理評(píng)估方案》對(duì)這種評(píng)估工作作出了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)這一規(guī)定，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部有權(quán)“對(duì)行政機(jī)關(guān)政策評(píng)估程序的客觀性、嚴(yán)格性進(jìn)行檢查”。換句話說，公共管理、國(guó)內(nèi)事務(wù)與郵政電信部的檢查只是表面上的。

因此，建議會(huì)計(jì)檢查院應(yīng)當(dāng)：①在政策評(píng)估方面，核實(shí)經(jīng)濟(jì)節(jié)約計(jì)算數(shù)值這一項(xiàng)目審批的前提條件，并核實(shí)事先計(jì)算的成本———收益比，審計(jì)時(shí)將其與實(shí)際數(shù)值進(jìn)行對(duì)比；②在績(jī)效考核方面，審查績(jī)效指標(biāo)目標(biāo)值的層級(jí)設(shè)定是否合適，績(jī)效指標(biāo)的實(shí)際數(shù)值是否正確、沒有偏見。通過對(duì)政府部門政策評(píng)估工作的詳細(xì)情況進(jìn)行審計(jì)，會(huì)計(jì)檢查院能夠幫助提高這些政府部門所做績(jī)效報(bào)告的可靠性。

（二）公共會(huì)計(jì)制度的改革

1.全面實(shí)施并改進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度

在日本，獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)自2001財(cái)政年度起實(shí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)原則。不過在中央政府，財(cái)政狀況解釋方法研究組（財(cái)政部）到1998財(cái)政年度才開始（嘗試）編制資產(chǎn)負(fù)債表，財(cái)政制度理事會(huì)到2001財(cái)政年度才開始著手研究對(duì)特定賬戶以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的操作指南。但這些工作并不是統(tǒng)一組織進(jìn)行的。因?yàn)樾姓芾砉ぷ髋c企業(yè)活動(dòng)之間存在著差別，這樣即使在公共會(huì)計(jì)制度中引進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)原則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍舊需要。要確保權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度能夠正式確立，成立一個(gè)委員會(huì)是相當(dāng)重要的，它負(fù)責(zé)對(duì)總賬戶、特定賬戶、公共企業(yè)以及獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)實(shí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行檢查。因此，如果成立一個(gè)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問委員會(huì)，建議日本會(huì)計(jì)檢查院要參加該委員會(huì)，并作為政府各部門財(cái)務(wù)報(bào)表的審查機(jī)關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)處理的原則與程序表述自己的意見。因?yàn)檎畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是判定相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確編制的標(biāo)準(zhǔn)。借此，會(huì)計(jì)檢查院有助于確保在政府各部門中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算制度。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

在日本，政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表是由內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的。如果獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的資本超過1000萬日元，其財(cái)務(wù)報(bào)表也要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量起著重要作用。雖然審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)當(dāng)遵循的政府審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的正確性以及明確審計(jì)活動(dòng)的范圍相當(dāng)重要，但這一準(zhǔn)則到目前還沒有制定出來。

由于預(yù)算與人員的限制，日本會(huì)計(jì)檢查院無法經(jīng)常對(duì)所有政府企業(yè)和獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但是會(huì)計(jì)檢查院可以通過制定政府審計(jì)準(zhǔn)則來幫助提高審計(jì)報(bào)告的可靠性。政府審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)規(guī)定：①合格審計(jì)人員的資格條件；②審計(jì)程序；③審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目?jī)?nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求編制。但是如果這些法律法規(guī)未能正確反映組織機(jī)構(gòu)和實(shí)際情況變化的話，以此編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表是無法如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況與成本情況的。而內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員沒有權(quán)力要求修訂這些法律法規(guī)，他們只能把這些法律法規(guī)視作給定條件，在財(cái)務(wù)報(bào)表中表述自己的意見。

如果這些法律法規(guī)沒有正確地反映實(shí)際情況，日本會(huì)計(jì)檢查院可以通過以下方式幫助提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性：①對(duì)正確理解政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)注意的方面予以說明；②如果財(cái)務(wù)報(bào)表沒有如實(shí)反映政府企業(yè)或獨(dú)立行政機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，要求修改調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；③如果有關(guān)的法律法規(guī)未正確反映實(shí)際情況，要求對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行修訂。

五、結(jié)束語

第3篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

1、審計(jì)署在國(guó)家的權(quán)威性

澳大利亞是一個(gè)法制比較健全的國(guó)家，審計(jì)地位較高、信譽(yù)較強(qiáng)、方法科學(xué)、技術(shù)先進(jìn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用。審計(jì)已得到全社會(huì)的認(rèn)識(shí)，具有很高的社會(huì)地位，審計(jì)工作成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可缺少的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之一。在澳大利亞有一句審計(jì)格言：“沒有審計(jì)，就沒有責(zé)任感；沒有責(zé)任感就失去控制，如果沒有控制，哪來的權(quán)力？只要嚴(yán)格認(rèn)真地對(duì)待每件事，再大的問題也可妥善解決。”

（1）1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會(huì)通過了第一部審計(jì)法。同年，澳大利亞國(guó)家審計(jì)署成立，任命了第一位審計(jì)長(zhǎng)。審計(jì)署成立伊始，審計(jì)法就確立了審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立地位。規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)任職10年，期間，如因?qū)徲?jì)長(zhǎng)的過失或能力不足，政府無權(quán)直接罷免，而必須是每院（參、眾議院）提出相同的議案，政府首腦（總督）才可以罷免審計(jì)長(zhǎng)。（2）澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并任有審計(jì)長(zhǎng)。澳大利亞國(guó)家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的，沒有隸屬關(guān)系。國(guó)家審計(jì)署在各州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其他實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。（3）審計(jì)署、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，三者既各自獨(dú)立、自成體系，又相互補(bǔ)充、相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)建了一張覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的監(jiān)督大網(wǎng)。（4）國(guó)家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。

2、對(duì)審計(jì)人員要求的嚴(yán)格性

澳大利亞國(guó)家審計(jì)署只有316人，其中306人在總部，10人在悉尼等分支機(jī)關(guān)。但澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)人員具備四種基本技能，既分析研究能力、口頭表達(dá)能力、人際交流能力和文字綜合能力。澳大利亞審計(jì)署相當(dāng)重視加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，采取多層次、多渠道，針對(duì)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)審計(jì)人員、雇員分別進(jìn)行培訓(xùn)，通過單獨(dú)辦班，或澳外合作辦班，收到比較好的效果。把先進(jìn)審計(jì)工作方法和經(jīng)驗(yàn)匯編成冊(cè)發(fā)至不同行業(yè)、不同部門，分類進(jìn)行指導(dǎo)。有力促進(jìn)提高審計(jì)水平和質(zhì)量。

3、審計(jì)工作的嚴(yán)肅性

（1）注重審計(jì)計(jì)劃的制定和管理

澳大利亞審計(jì)署的審計(jì)計(jì)劃分為三個(gè)層次，一是總體計(jì)劃，規(guī)定審計(jì)署三年內(nèi)的工作方針、目標(biāo)和主要工作內(nèi)容；二是年度計(jì)劃，確定財(cái)政年度內(nèi)的具體任務(wù)和經(jīng)費(fèi)需求；三是操作計(jì)劃，制定具體的審計(jì)工作計(jì)劃。澳大利亞審計(jì)署每年在制定年度審計(jì)計(jì)劃之前，首先要向最大服務(wù)對(duì)象――議會(huì)征求意見；其次要掌握第二服務(wù)對(duì)象――公眾想了解什么；第三要搜集被審計(jì)單位情況。

政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制除包括審計(jì)的數(shù)量、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容外，還包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)所需的工作量計(jì)算所得的。政府年度審計(jì)計(jì)劃要向議會(huì)報(bào)告。

政府審計(jì)的操作計(jì)劃，即每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的具體計(jì)劃，由審計(jì)長(zhǎng)批準(zhǔn)。具體計(jì)劃包括：完成任務(wù)的時(shí)限、預(yù)期目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、采用方法、所需成本等。制定計(jì)劃前，審計(jì)署要派專門的小組深入被審計(jì)單位履行以下步驟：一是評(píng)估管理階層。因?yàn)楣芾黼A層的誠(chéng)實(shí)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量有很大的影響；二是對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)要有所了解；三是對(duì)非正常業(yè)務(wù)要給予關(guān)注；四是檢查自己是否有能力對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)（指審計(jì)機(jī)關(guān)的人員力量和人員素質(zhì)是否能夠勝任該項(xiàng)任務(wù)，是否需要外聘有關(guān)專家或技術(shù)人員）。最后決定由誰帶隊(duì)。

（2）重視內(nèi)控評(píng)審

審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)以評(píng)估、審查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，實(shí)行七要素調(diào)查、測(cè)試：一是被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或工作的性質(zhì)是什么？二是誰做的？三是什么地方做的？四是怎樣做的？五是為什么這樣做的？六是如何檢驗(yàn)的？七是花了多少錢、有多少得益？

此外，每一個(gè)審計(jì)人員都發(fā)有規(guī)范統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程內(nèi)控圖測(cè)繪圖板，統(tǒng)一內(nèi)控測(cè)試描述語言。

（3）規(guī)范審計(jì)查證

審計(jì)人員每人備有一臺(tái)手提電腦，到被審計(jì)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，使用專業(yè)軟件，利用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，有效地規(guī)范了財(cái)務(wù)審計(jì)的程序、范圍、內(nèi)容和要求。

（4）聘請(qǐng)專家協(xié)作

審計(jì)人員從獨(dú)立性的立場(chǎng)出發(fā)、揚(yáng)長(zhǎng)避短，廣泛協(xié)作，對(duì)諸如特殊存貨的盤點(diǎn)、資產(chǎn)評(píng)估，特別投資項(xiàng)目的可行性研究、效益審計(jì)等事項(xiàng)，聘請(qǐng)專家鑒定論證，將專家的鑒定結(jié)論作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)，以提高審計(jì)結(jié)論的說服力，減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）重視審計(jì)報(bào)告

澳大利亞審計(jì)強(qiáng)調(diào)“報(bào)告責(zé)任”，按照國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范審計(jì)報(bào)告格式及撰寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間，注意報(bào)告措詞，謹(jǐn)慎地指出問題，婉轉(zhuǎn)地提出建議，充分注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全力提高審計(jì)報(bào)告的工作質(zhì)量。為出具準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，澳大利亞審計(jì)署內(nèi)部還建立了一整套行之有效的審核制度。一是審計(jì)人員在完成一個(gè)項(xiàng)目后，自己對(duì)審計(jì)工作底稿對(duì)照審計(jì)操作指南和審計(jì)實(shí)施方案的要求，逐環(huán)節(jié)，逐筆審核，并在規(guī)定的測(cè)試表格中打勾；二是處長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告對(duì)照審計(jì)工作底稿審核簽字；三是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人最后審核把關(guān)。此外，在澳大利亞審計(jì)署，每一個(gè)部門，每個(gè)崗位都有崗位責(zé)任制，稱之為“行為準(zhǔn)則”，有專職部門負(fù)責(zé)處理公務(wù)人員嚴(yán)重違紀(jì)事項(xiàng)。公務(wù)人員有違紀(jì)行為，當(dāng)事人要受到處罰，包括在一段時(shí)間內(nèi)減薪或解雇，嚴(yán)重的訴諸法律。審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則，也就是審計(jì)人員的崗位責(zé)任制，如果未履行職責(zé)，審計(jì)人員會(huì)受到制裁。澳大利亞審計(jì)機(jī)關(guān)通過制定審計(jì)準(zhǔn)則和操作指南規(guī)范了審計(jì)人員行為，加之嚴(yán)格的內(nèi)部審核監(jiān)督，使審計(jì)質(zhì)量得到了有效的控制。

在澳大利亞，通常審計(jì)完一個(gè)項(xiàng)目，大約需要十一個(gè)月左右的時(shí)間。

4、審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)虧損原因分析的針對(duì)性

在澳大利亞，大部分公營(yíng)企事業(yè)單位都是分別根據(jù)某些法案而建立的，這些法案規(guī)定各單位必須根據(jù)財(cái)政部長(zhǎng)確定的統(tǒng)一格式準(zhǔn)備年度財(cái)政報(bào)告。同時(shí)還規(guī)定，審計(jì)長(zhǎng)所作的審計(jì)報(bào)告必須陳述據(jù)審計(jì)長(zhǎng)認(rèn)為財(cái)政報(bào)告是否公正地反映了該單位的財(cái)務(wù)情況及工作狀態(tài)。法案還規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)必須檢查和報(bào)告每個(gè)事業(yè)單位的賬務(wù)及其它流水細(xì)目，同時(shí)還要報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的任何他認(rèn)為應(yīng)該匯報(bào)的問題。審計(jì)法明文規(guī)定審計(jì)長(zhǎng)必須對(duì)公共企事業(yè)單位的效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)中，要核查單位在管理財(cái)力、物力和人力時(shí)對(duì)效果性、經(jīng)濟(jì)性以及管理或工作效率性考慮的程度如何。審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)虧損的原因，既分析客觀亦分析主觀，既分析外部亦分析內(nèi)部，既分析政策亦分析經(jīng)營(yíng)，既分析生產(chǎn)亦分析商品。分析比較全面，針對(duì)性強(qiáng)，有助于企業(yè)改進(jìn)管理，提高效率，增加盈利。

5、績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性

澳大利亞的績(jī)效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)80年代初，90年代初正式提出績(jī)效審計(jì)概念。目前聯(lián)邦審計(jì)署績(jī)效審計(jì)已占到全部審計(jì)項(xiàng)目的80％，州審計(jì)署在30％左右，平均花費(fèi)資源和取得成果都接近50％，在社會(huì)上的影響遠(yuǎn)勝于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)。各內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)也在積極探索開展績(jī)效審計(jì)，項(xiàng)目比重不斷擴(kuò)大。審計(jì)署編制了比較全面的績(jī)效審計(jì)指南，《審計(jì)長(zhǎng)法》對(duì)績(jī)效審計(jì)的對(duì)象、組織方式、報(bào)告征求意見、報(bào)告發(fā)送范圍等進(jìn)行了明確規(guī)定?？?jī)效審計(jì)就是要形成一種意見，評(píng)價(jià)所采取了措施在機(jī)構(gòu)內(nèi)部達(dá)到什么水平，涉及的范圍、功能是否被有效管理和發(fā)揮，是否達(dá)到一種有效的結(jié)果。

績(jī)效審計(jì)的作用主要幫助管理層找出問題，予以改進(jìn)、促進(jìn)管理機(jī)制的完善，保證組織正常運(yùn)作?？?jī)效審計(jì)的一般模式是：做好計(jì)劃，設(shè)計(jì)審計(jì)程序；收集了解組織規(guī)章、制度，如員工手冊(cè)（這些是分清責(zé)任的重要依據(jù)，同時(shí)也能給審計(jì)人員提供很好的指導(dǎo)方向）；出具審計(jì)報(bào)告；跟進(jìn)督促整改。這項(xiàng)審計(jì)工作與政府官員、雇員、經(jīng)理、總裁、廠長(zhǎng)的處罰、留任、調(diào)離、解雇都有密切關(guān)系，所以各階層、各行業(yè)對(duì)績(jī)效評(píng)估審計(jì)工作很重視。

6、對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)性

澳大利亞無論是政府審計(jì)還是民間審計(jì)都已形成了整套完整的審計(jì)質(zhì)量控制體系，包括兩個(gè)層次：一是審計(jì)準(zhǔn)則；二是在審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上細(xì)劃的審計(jì)操作指南。

第4篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：扶貧資金；績(jī)效審計(jì)；政府部門

前言

扶貧資金是國(guó)家為了改善落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，幫助貧困群眾改善當(dāng)前生活狀態(tài)的資金，這也是實(shí)現(xiàn)共同富裕的一個(gè)主要步驟。就審計(jì)機(jī)關(guān)而言，開展扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作是為了更好的對(duì)扶貧資金進(jìn)行有效利用，也是審計(jì)部門的重要職責(zé)，更是幫助國(guó)家整體實(shí)現(xiàn)共同發(fā)展的必要措施。因此，要不斷的強(qiáng)化對(duì)財(cái)政扶貧資金的績(jī)效審計(jì)工作，嚴(yán)格進(jìn)行管理監(jiān)督，確保扶貧資金有效利用，進(jìn)而提升貧困地區(qū)人民群眾的生活水平。

一、財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作現(xiàn)狀

(一)審計(jì)覆蓋范圍有限

首先，就扶貧資金而言，因其不同的使用用途、來源、部門管理等，會(huì)劃分出很多細(xì)小的項(xiàng)目，主要包括發(fā)展資金、搬遷扶貧資金以及對(duì)于少數(shù)民族地區(qū)而特別展開的少數(shù)民族發(fā)展資金，如此復(fù)雜化的資金種類很難在較短的時(shí)間內(nèi)全部覆蓋實(shí)行審計(jì)[1]。再者，對(duì)于扶貧資金而言，其管理由多個(gè)部門執(zhí)行，并且中間環(huán)節(jié)又多，使用較為分散以及存在的交叉投入等現(xiàn)象。財(cái)政扶貧資金會(huì)涉及到財(cái)政、扶貧、農(nóng)林業(yè)以及殘聯(lián)等多個(gè)部門及單位，并且其資金鏈又很長(zhǎng)，再加上上到中央下到村、戶等的過多中間環(huán)節(jié)，使各個(gè)部門之間缺乏合理地調(diào)配機(jī)制。最后，財(cái)政扶貧資金以及相應(yīng)的實(shí)施地點(diǎn)在具體分布上比較散亂，再加上審計(jì)工作人員數(shù)量及時(shí)間的有限，會(huì)使其監(jiān)督工作很難進(jìn)行全面的展開，再加上較高的監(jiān)督成本，使審計(jì)工作整體覆蓋范圍比較窄。

(二)不夠重視績(jī)效審計(jì)工作

財(cái)政扶貧審計(jì)工作主要是為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)政扶貧資金支出的管理，從而確保財(cái)政扶貧資金能夠被有效的落實(shí)。但是當(dāng)前，對(duì)于一部分的審計(jì)部門而言，其并沒有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作的重要作用和意義，這也就使績(jī)效審計(jì)工作不能充分的發(fā)揮作用，審計(jì)力度也相對(duì)較弱。比如，對(duì)于國(guó)家政府提供的扶貧資金，其是否真正落到了實(shí)處發(fā)揮了效用，審計(jì)部門并沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，更別說建立相應(yīng)的制度來加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作。當(dāng)前，由于政府部門實(shí)行的改革，已經(jīng)基本可以保障扶貧資金在收支上的真實(shí)性，但是，就財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)這方面的工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

(三)審計(jì)力度及深度不夠

合理有效的績(jī)效管理，不僅僅是要在事情發(fā)生之前進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃，在事情發(fā)展的階段進(jìn)行有效的控制管理，在事情結(jié)束后還要進(jìn)行全面的總結(jié)，如此才能更好的保證績(jī)效管理工作有效的進(jìn)行開展[2]。但是在實(shí)際工作中，許多的審計(jì)部門存在只負(fù)責(zé)后續(xù)的總結(jié)工作，對(duì)于前期的規(guī)劃及事情發(fā)展階段的控制工作沒有予以高度重視，這就會(huì)使其很難確保財(cái)政扶貧資金在支出后是否真正的落實(shí)到位。這也是當(dāng)下財(cái)政扶貧資金使用沒有得到好的成效的一部分主要原因。沒有充分意識(shí)到相關(guān)政策及制度對(duì)財(cái)政扶貧資金利用效率的重要影響。在審計(jì)部門由于一些審計(jì)人員對(duì)財(cái)政扶貧資金的使用效率主要是根據(jù)扶貧資金的使用程度來進(jìn)行判斷的，他們沒有將政府的相關(guān)政策及管理制度融入到衡量財(cái)政扶貧資金使用效率上面來，甚至說并沒有將這一點(diǎn)考慮在內(nèi)。例如，政府部門沒有對(duì)相關(guān)的市場(chǎng)進(jìn)行政策引導(dǎo)管理，那么即使是有財(cái)政扶貧資金下發(fā)，也很難得以發(fā)揮效用。將目光更多的放在短期利益上，忽視了社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。有些財(cái)政扶貧資金主要是用于地區(qū)的文化建設(shè)及環(huán)境保護(hù)等方面的，這些較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的項(xiàng)目，不僅很難在短期內(nèi)獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且就審計(jì)工作而言也很難在短期內(nèi)對(duì)其取得的整體效果加以評(píng)價(jià)。所以，有些審計(jì)部門為了快速處理與這類扶貧有關(guān)的問題，通常會(huì)將注意力更多的放在那些能在短期內(nèi)取得一定成效的問題上，對(duì)于那些長(zhǎng)遠(yuǎn)的項(xiàng)目問題就不予以充分重視了。

(四)審計(jì)公開程度不夠，社會(huì)影響力度小

隨著相關(guān)制度的改革，我國(guó)財(cái)務(wù)也逐漸實(shí)行公開化，相關(guān)政府部門積極參與其中并以身作則，向人民公開了財(cái)務(wù)狀況，以期讓群眾更好的對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督。但是就扶貧資金審計(jì)工作而言，其仍然存在很多問題[3]。一，就審計(jì)部門而言，其公開的報(bào)告實(shí)際內(nèi)容并不多，提出的問題也很少，與實(shí)際工作相關(guān)的內(nèi)容就更少了。在審計(jì)報(bào)告中，提出的有關(guān)管理建議很多都無法切實(shí)執(zhí)行，不符合實(shí)際政府情況，沒有體現(xiàn)出具體的價(jià)值。二，審計(jì)機(jī)關(guān)工作有些是受制于上級(jí)政府部門的，有些審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容是否公開要經(jīng)過政府部門的審核才可執(zhí)行，因此，有些問題就不能在實(shí)際的報(bào)告中公開展現(xiàn)。三，審計(jì)報(bào)告結(jié)果很難收獲成效。由于在制定具體的報(bào)告時(shí)，審計(jì)部門的很多內(nèi)容會(huì)受到政府部門的限制，這樣實(shí)際上很多報(bào)告的內(nèi)容是無法進(jìn)行實(shí)施的，如此，也就會(huì)使審計(jì)工作者失去對(duì)其制定報(bào)告的熱情。

二、財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作改進(jìn)措施

(一)認(rèn)識(shí)財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)的意義，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)意識(shí)

在使用財(cái)政扶貧資金上，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)部門的監(jiān)督審查力度，這樣可以幫助其更好的進(jìn)行政策落實(shí)，提高扶貧資金的使用效率[4]。扶貧資金數(shù)量雖然有限，但是卻承載著很大的責(zé)任，所以，審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)扶貧資金的管理，通過群眾監(jiān)督以及審計(jì)報(bào)告的方式，加強(qiáng)對(duì)扶貧資金的監(jiān)管，進(jìn)而提升扶貧資金的使用效率。在這里，審計(jì)報(bào)告的主要作用是對(duì)扶貧資金的具體使用情況以及在使用的過程中存在的具體問題等內(nèi)容進(jìn)行分析判斷，進(jìn)而提出對(duì)扶貧資金的合理分配建議以及相應(yīng)的解決策略，從而使扶貧資金更好的進(jìn)行落實(shí)。對(duì)扶貧資金進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，從另一個(gè)角度來說，也是在幫助政府提高行政效率。在實(shí)際的審計(jì)工作中將扶貧資金的使用公開化、透明化，并在審計(jì)報(bào)告中明確扶貧資金的使用情況，幫助政府部門建立良好的形象，使政府部門更加公開化從而拉近政府與人民之間的距離[5]。當(dāng)然，這一切還需要審計(jì)部門的嚴(yán)格監(jiān)督與管理。只有審計(jì)部門對(duì)相應(yīng)的資金使用情況進(jìn)行合理的審計(jì)監(jiān)督，才能使政府資金更加透明化，進(jìn)而防止政府的腐敗。

(二)開展績(jī)效審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)深度及力度

第一，在扶貧資金落實(shí)之前就要對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工作進(jìn)行規(guī)劃，并做到在落實(shí)階段進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，如此才能使整個(gè)扶貧資金使用過程有一個(gè)全方位的審計(jì)核查，方便了解扶貧資金的具體使用情況，在資金運(yùn)行時(shí)盡可能的發(fā)現(xiàn)問題，并做到在制定計(jì)劃時(shí)就對(duì)相應(yīng)的問題進(jìn)行預(yù)測(cè)，做出相應(yīng)的解決方案。如此，才能更好的將扶貧資金落實(shí)到位，提高扶貧資金的使用效率。第二，主要是對(duì)于具體的改進(jìn)建議，要全方位的進(jìn)行考慮。在資金的利用及運(yùn)轉(zhuǎn)上，不要抓住資金的問題不放，而更多的是要估計(jì)相應(yīng)的政府政策以及當(dāng)?shù)氐恼w發(fā)展?fàn)顩r，將三方面進(jìn)行結(jié)合，努力的做到全方位的考慮問題，并根據(jù)不同情況，制定相關(guān)的改進(jìn)措施，從而得到改進(jìn)資金使用方法的相關(guān)建議[6]。第三，審計(jì)不能只考慮短期利益項(xiàng)目，對(duì)于利益較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的項(xiàng)目，也要予以關(guān)注。當(dāng)前，獲取短期利益的財(cái)政扶貧資金在使用方法上已經(jīng)趨于完善。所以，審計(jì)機(jī)關(guān)單位應(yīng)該就具有長(zhǎng)遠(yuǎn)效益的環(huán)境及社會(huì)方面給予適當(dāng)?shù)年P(guān)注，從而也使財(cái)政扶貧資金在使用上更加全面立體化，如此才能使扶貧政策更加平衡，進(jìn)一步的縮小國(guó)家各方面的差異。

(三)提高審計(jì)結(jié)果利用水平

首先，對(duì)于審計(jì)報(bào)告來說要真實(shí)的反應(yīng)出當(dāng)前的資金使用情況，所以審計(jì)部門，要努力的提升審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，將具體的審計(jì)結(jié)果與實(shí)際的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況真實(shí)反應(yīng)出來[7]。之后，要將審計(jì)報(bào)告進(jìn)行公開化、透明化處理，政府部門也要積極的配合，將政府部門行為進(jìn)行公開化處理，公開審計(jì)結(jié)果，幫助人民群眾更好的了解扶貧資金的使用情況。此外，要加強(qiáng)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，在具體運(yùn)用中可采用不同的方式進(jìn)行。例如，強(qiáng)化與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的溝通，建立相關(guān)的消息渠道使其更好的與其他監(jiān)管部門進(jìn)行合作交流，進(jìn)而能夠使審計(jì)建議更好的得到執(zhí)行，審計(jì)問題得到及時(shí)的解決。最后，讓相關(guān)審計(jì)部門對(duì)每一年的審計(jì)機(jī)關(guān)扶貧資金績(jī)效審計(jì)情況進(jìn)行匯總并加以分析，歸納出相應(yīng)的問題，并對(duì)其問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深入分析，提出合理化建議，然后向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門呈交報(bào)告匯報(bào)整體的審計(jì)工作情況，最后由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語

進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的主要目的是為了促進(jìn)扶貧資金的有效利用，將扶貧資金機(jī)體的落實(shí)到實(shí)處，幫助改善人們?nèi)罕姷纳钏?，從而減少貧富差距。不僅如此，績(jī)效審計(jì)也是對(duì)政府工作的一種監(jiān)督，幫助政府更好的為人民服務(wù)。所以說，作為審計(jì)工作人員，要不斷的完善審計(jì)工作，進(jìn)而提高政府部門的工作效率。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 高校； 內(nèi)部審計(jì)； 綜合評(píng)價(jià)； 指標(biāo)體系

近些年來，有關(guān)高校內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)的理論和實(shí)務(wù)研究在我國(guó)學(xué)界持續(xù)不斷，尤其平衡計(jì)分卡（BSC）這一考核評(píng)價(jià)方法的引入，更推高了這方面學(xué)術(shù)交流的熱情，極大地增強(qiáng)了人們對(duì)高校內(nèi)審工作的關(guān)注度。然而，在我國(guó)進(jìn)行內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)的高校少之又少。究其原因，除高校管理者思想認(rèn)識(shí)不到位外，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性與實(shí)用性也有待完善。本文借鑒學(xué)界研究成果，嘗試構(gòu)建一套高校內(nèi)審綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以期解決實(shí)務(wù)問題。

一、設(shè)計(jì)原則及思想

（一）設(shè)計(jì)原則

高校內(nèi)審綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)應(yīng)遵循：簡(jiǎn)明性原則，力戒繁冗和玄虛；實(shí)用性原則，所指明確且易行；目的性原則，立足規(guī)范與提高；效益性原則，指標(biāo)全面代價(jià)低。

（二）設(shè)計(jì)思想

高校內(nèi)審綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的基本思想是：其一，普遍性與特殊性相結(jié)合，指標(biāo)選取既要有本行業(yè)的視域，又要立足于本校的實(shí)際；其二，全面性與關(guān)鍵性相結(jié)合，指標(biāo)考核既能促進(jìn)內(nèi)審工作的全面提高，又可突出重點(diǎn)工作成效；其三，合理借鑒不照搬，內(nèi)審工作只是高校眾多專業(yè)技術(shù)工作之一，應(yīng)借鑒平衡計(jì)分卡的“平衡精髓”，不可“描摹”其指標(biāo)設(shè)計(jì)四維度，否則不符合效益性原則。

二、綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

當(dāng)前，我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)部門，并不像教務(wù)、財(cái)務(wù)、后勤等部門是傳統(tǒng)的受重視的部門，仍被許多人認(rèn)為是可有可無的部門，因此內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮應(yīng)視被定位的情況及其作用條件而定。定位不當(dāng)、工作條件不具備，內(nèi)部審計(jì)很難發(fā)揮其應(yīng)有職能，績(jī)效等將無從談起。

有鑒于此，依據(jù)前述原則與指導(dǎo)思想，嘗試構(gòu)建一套簡(jiǎn)明實(shí)用的高校綜合考評(píng)指標(biāo)體系，即300綜合考評(píng)指標(biāo)體系，包括三大類指標(biāo)，即內(nèi)部環(huán)境指標(biāo)、基礎(chǔ)建設(shè)指標(biāo)，以及操作與成果指標(biāo)。各大類指標(biāo)均為100分，通過各類指標(biāo)的分值即可判斷本單位內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)劣及整改努力方向。對(duì)于尚待加強(qiáng)、亟待關(guān)注的高校內(nèi)部審計(jì)工作很有幫助。

（一）內(nèi)部環(huán)境類指標(biāo)

比照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的定義，就高校而言，內(nèi)部環(huán)境是高校實(shí)施內(nèi)部控制的前提，也是做好內(nèi)部審計(jì)工作的軟基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、管理模式及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、校園文化，以及內(nèi)部審計(jì)的定位等。該類指標(biāo)主要是指有關(guān)內(nèi)部審計(jì)在高校治理結(jié)構(gòu)中地位、權(quán)責(zé)等方面所反映出的量化數(shù)值，還包括審計(jì)建議的落實(shí)情況。該類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)詳見表1、表2。

（二）基礎(chǔ)建設(shè)類指標(biāo)

該類指標(biāo)主要考核內(nèi)容，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度體系完整度、審計(jì)工作保障程度（經(jīng)費(fèi)、設(shè)備等）、人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、人員配備情況，以及職業(yè)素養(yǎng)狀況（繼續(xù)教育、廉政狀況、科研狀況）。該類指標(biāo)反映的是正常條件下做好內(nèi)審工作的基本條件與前提，是任何高校持續(xù)開展內(nèi)部審計(jì)工作所應(yīng)實(shí)施的基礎(chǔ)性準(zhǔn)備，也是做好內(nèi)部審計(jì)工作的硬基礎(chǔ)。該類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)詳見表3、表4。

關(guān)于表4的特別說明：在“基本制度覆蓋率”指標(biāo)中，“7”是根據(jù)調(diào)研結(jié)果，高校開展內(nèi)審工作所必需的內(nèi)部制度數(shù)量。在“審計(jì)人數(shù)”指標(biāo)中，“最低應(yīng)有數(shù)+1”是根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第四條規(guī)定并考慮綜合因素予以修正，其中“1”就是修正值，否則教職工人數(shù)在250人以下的高校就不能設(shè)審計(jì)人員。

（三）操作與成果類指標(biāo)

該類指標(biāo)考核內(nèi)容主要有：審計(jì)工作覆蓋率（業(yè)務(wù)種類、覆蓋面）、作業(yè)程序完整率、審計(jì)報(bào)告規(guī)范度、問題及建議指數(shù)、外審檢出問題條數(shù)、工程類項(xiàng)目審減率等。本類指標(biāo)滿分100分。指標(biāo)說明與評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)詳見表5、表6。

關(guān)于表6的特別說明：在“審計(jì)業(yè)務(wù)幅度”指標(biāo)中，“7”即一般高校所開展業(yè)務(wù)種類，這是根據(jù)調(diào)研結(jié)果得出的數(shù)量，可能有出入?！柏?cái)務(wù)審計(jì)覆蓋面”指標(biāo)，這是針對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍不審一級(jí)財(cái)務(wù)現(xiàn)象而提出的考核指標(biāo)，用以考核財(cái)務(wù)收支審計(jì)的幅度?！皩I(yè)結(jié)構(gòu)”指標(biāo)中，所考核的三個(gè)專業(yè)為內(nèi)部審計(jì)目前運(yùn)行甚至未來發(fā)展所必需的關(guān)鍵專業(yè)?！胺ㄒ?guī)制度準(zhǔn)確率”指標(biāo)，應(yīng)隨機(jī)抽取報(bào)告不少于3份，找出所依法規(guī)制度考核?！皩徲?jì)結(jié)論與建議指數(shù)”包括維修包干工程審計(jì)報(bào)告的結(jié)論與建議、查核審計(jì)報(bào)告的數(shù)量，既可以隨機(jī)抽取一定數(shù)量，也可以是整個(gè)欲評(píng)價(jià)期間的所有審計(jì)報(bào)告（不含非包干工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告）?！捌骄鶎彍p率”指標(biāo)不包括維修包干工程、查核審計(jì)報(bào)告的數(shù)量，既可以隨機(jī)抽取一定數(shù)量，也可以是整個(gè)欲評(píng)價(jià)期間的所有審計(jì)報(bào)告（不含包干工程項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告）。

（四）實(shí)施綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)

1.高層重視。內(nèi)審部門作為對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與咨詢服務(wù)的職能部門，在現(xiàn)代大學(xué)制度尚未建立或引入初期，高校的治理結(jié)構(gòu)尚有缺陷，學(xué)校管理層的重視與否，是各項(xiàng)工作順利開展或取得成效的必要前提。若綜合評(píng)價(jià)結(jié)果不能得到很好利用，該項(xiàng)工作將失去其應(yīng)有的實(shí)踐意義。

2.組織基礎(chǔ)。內(nèi)審部門設(shè)立綜合評(píng)價(jià)事務(wù)專職或兼職管理崗位，依據(jù)綜合評(píng)價(jià)內(nèi)容與要求，與內(nèi)審檔案管理緊密結(jié)合，具體負(fù)責(zé)收集與評(píng)價(jià)有關(guān)的日常審計(jì)資料，并做適當(dāng)歸檔予以存放。

3.業(yè)務(wù)要求。一些內(nèi)審工作常被忽視的工作環(huán)節(jié)（如被審單位反饋意見、后續(xù)審計(jì)等）應(yīng)予以充分重視與落實(shí)。

4.規(guī)范操作。由于內(nèi)審工作的內(nèi)容限于本單位之中，所接觸或溝通的對(duì)象絕大部分是同事，加之內(nèi)審權(quán)責(zé)也僅限于內(nèi)部，致使內(nèi)審人員缺乏外部審計(jì)人員強(qiáng)烈的“手續(xù)意識(shí)”，能省則省，能簡(jiǎn)則簡(jiǎn)，甚至于導(dǎo)致操作不規(guī)范。實(shí)施綜合考核后，僅從收集角度即可促使相關(guān)程序的逐步規(guī)范化。

三、應(yīng)用預(yù)期

（一）明晰內(nèi)審工作優(yōu)劣原因

就高校而言，內(nèi)審工作優(yōu)劣取決于本校內(nèi)審工作環(huán)境、內(nèi)審工作基礎(chǔ)與內(nèi)審人員的操作。通過前述三類指標(biāo)的考核，應(yīng)當(dāng)說，內(nèi)審工作優(yōu)劣原因不言自明。

（二）明確內(nèi)審工作的努力方向

在保持評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)不變的情況下，通過綜合考核，能夠促使學(xué)校和內(nèi)審機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員鞏固已有成績(jī)，改進(jìn)現(xiàn)存不足，彌補(bǔ)未來發(fā)展的短板。

（三）自評(píng)他評(píng)兩相宜

由于該指標(biāo)體系由三部分組成且相對(duì)獨(dú)立，沒有復(fù)雜的計(jì)算，同時(shí)所有指標(biāo)數(shù)據(jù)絕大多數(shù)來自內(nèi)審機(jī)構(gòu)或與內(nèi)審機(jī)構(gòu)相聯(lián)系的其他職能部門，資料取得容易且客觀、透明，主觀因素影響較小，因此既適合自我評(píng)價(jià)又適合第三方評(píng)價(jià)。

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第6篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。為使內(nèi)部審計(jì)能充分發(fā)揮作用，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。

一、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的涵義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2005年的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)測(cè)試、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)追蹤、項(xiàng)目評(píng)價(jià)等完整審計(jì)程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重要性

1.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命，而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量則是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的靈魂。加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高審計(jì)質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計(jì)部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計(jì)單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的提高，通過對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，使審計(jì)人員對(duì)素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)識(shí)，審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會(huì)在外界壓力、自身動(dòng)力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項(xiàng)目質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制

我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點(diǎn)表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出，影響項(xiàng)目質(zhì)量；“重審計(jì)問題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；“重審計(jì)報(bào)告、輕整改落實(shí)”，使審計(jì)的效能大打折扣。因此，我們需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制以便對(duì)以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段

開展內(nèi)部審計(jì)工作，勢(shì)必存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的直接因素就是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長(zhǎng)彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越??；反之，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大。所以控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心在于提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。只有加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)工作行為，最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實(shí)踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實(shí)踐，在不斷強(qiáng)化項(xiàng)目質(zhì)量控制的實(shí)踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅(jiān)實(shí)的實(shí)踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

高度重視立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)應(yīng)以本組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時(shí)刻跟上組織前進(jìn)的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì)，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計(jì)需求。其次，為保證項(xiàng)目主題明確、重點(diǎn)突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計(jì)范圍。根據(jù)以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢(shì)兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計(jì)只針對(duì)某一個(gè)管理環(huán)節(jié)或一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行深入細(xì)致的審計(jì)，盡量減少盲目的泛泛的全面審計(jì)。有利于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的把握及控制審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，項(xiàng)目立項(xiàng)把握的好，在總體不斷拓展審計(jì)范圍和影響的同時(shí)細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目分類，在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目上力求做深做透，就會(huì)為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個(gè)項(xiàng)目的基礎(chǔ)，在項(xiàng)目前期做好各項(xiàng)質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約具體審計(jì)過程的時(shí)間和成本，提高審計(jì)效率。加強(qiáng)審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個(gè)方面：

(1)配備與審計(jì)項(xiàng)目相適宜的審計(jì)組成員。內(nèi)部審計(jì)部門在配備相應(yīng)的項(xiàng)目成員時(shí)應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計(jì)人員應(yīng)符合客觀性的要求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計(jì)人員參與該項(xiàng)目的審計(jì)，以保證審計(jì)人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計(jì)人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求。《職業(yè)道德規(guī)范》中同時(shí)要求，內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項(xiàng)目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項(xiàng)目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，凡是審計(jì)效果比較突出、審計(jì)質(zhì)量比較高的審計(jì)項(xiàng)目，都進(jìn)行了充分的審前調(diào)查。審計(jì)調(diào)查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制缺陷或控制過度的情況，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出合理評(píng)估，初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計(jì)階段的一個(gè)重要環(huán)節(jié)認(rèn)真抓好，才能編制出行之有效的審計(jì)實(shí)施方案，確保高質(zhì)量地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

(3)制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是項(xiàng)目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實(shí)可行的實(shí)施方案應(yīng)具備三個(gè)特征。第一，它從根本上規(guī)定了項(xiàng)目的方向，是指導(dǎo)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的“路線圖”，對(duì)實(shí)施項(xiàng)目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實(shí)施方案，管理者可以判斷審計(jì)人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計(jì)人員的隨意性；第三，它是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，好的實(shí)施方案已基本摸清被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施有的放矢，審計(jì)報(bào)告也就水到渠成了。

3.實(shí)施過程的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強(qiáng)化實(shí)施過程的控制，以保證項(xiàng)目質(zhì)量，降低項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點(diǎn)把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。審計(jì)證據(jù)為內(nèi)部審計(jì)人員作出審計(jì)結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項(xiàng)目質(zhì)量的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點(diǎn)：一是要明確審計(jì)取證的范圍。審計(jì)證據(jù)要足以支持審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計(jì)取證的方法。為保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對(duì)取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計(jì)取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進(jìn)行簽名或蓋章，確認(rèn)其來源真實(shí)，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計(jì)底稿的質(zhì)量控制。審計(jì)底稿是保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時(shí)，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項(xiàng)目計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，并包括與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項(xiàng)。保證認(rèn)定事實(shí)客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計(jì)建議合理專業(yè)。

4.審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的“產(chǎn)品”，是實(shí)施審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，要想提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，重視審計(jì)報(bào)告的撰寫是非常必要的。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點(diǎn)包括五個(gè)方面：一是審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)底稿為基礎(chǔ)，問題事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對(duì)審計(jì)底稿不能充分支持審計(jì)報(bào)告、但必須在報(bào)告中揭示的情況，責(zé)成審計(jì)組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補(bǔ)充完整。二是審計(jì)報(bào)告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計(jì)報(bào)告是否以實(shí)事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評(píng)價(jià)是否到位。四是審計(jì)報(bào)告是否以幫、促為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)建議是否可行，對(duì)被審計(jì)單位目前或未來的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否具有指導(dǎo)意義。五是審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)是否合理，報(bào)告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計(jì)報(bào)告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計(jì)項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項(xiàng)目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對(duì)于提升以后項(xiàng)目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認(rèn)真開展項(xiàng)目總結(jié)。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目組長(zhǎng)要認(rèn)真組織開展項(xiàng)目總結(jié)，提出本次項(xiàng)目開展中的不足并指明今后類似項(xiàng)目中應(yīng)注意的事項(xiàng)。審計(jì)總結(jié)是內(nèi)部審計(jì)部門的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的審計(jì)工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

(2)后續(xù)審計(jì)質(zhì)量控制。后續(xù)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員用以確認(rèn)管理層針對(duì)已報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效和及時(shí)的過程。為保證后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計(jì)的責(zé)任在內(nèi)部審計(jì)部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)是否得到控制，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證項(xiàng)目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量的高低。針對(duì)目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)由于受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)缺乏實(shí)質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對(duì)審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達(dá)到項(xiàng)目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)的平行作業(yè)機(jī)制。明確審計(jì)項(xiàng)目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的始終，保證對(duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置?？?jī)效考評(píng)的目的本身是獎(jiǎng)勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)際運(yùn)行的情況看，由于內(nèi)部審計(jì)部門基本采用矩陣式組織方式，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)人員受本科室和項(xiàng)目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會(huì)將不具備勝任能力的審計(jì)人員選入項(xiàng)目組，這勢(shì)必影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計(jì)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，引導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目資源合理配置，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)只有不斷提高項(xiàng)目質(zhì)量的控制水平，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)—內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，2005年8月.

第7篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開時(shí)存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新具體而言，針對(duì)CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲?jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會(huì)的建立可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA審計(jì)模式的開展提供理論支持：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

第8篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：扶貧資金 績(jī)效審計(jì) 政府部門

扶貧資金是國(guó)家對(duì)于貧困地區(qū)群眾的幫助資金，也是我國(guó)實(shí)現(xiàn)共同富裕過程的重要步驟。對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來說，通過積極開展扶貧資金績(jī)效審計(jì)，是讓扶貧資金得到有效運(yùn)用的必然行為，也是審計(jì)部門職責(zé)的必要部分，更是實(shí)現(xiàn)國(guó)家共同發(fā)展的有力舉措。只有通過不斷的加強(qiáng)對(duì)扶貧基金的管理與監(jiān)管，才能保證扶貧基金的運(yùn)用落到實(shí)處，切實(shí)的提高人民的生活水平，因此強(qiáng)化財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作的意義重大。

一、財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)工作現(xiàn)狀

（一）績(jī)效審計(jì)被重視程度還顯得不足夠

我國(guó)財(cái)政扶貧的資金審計(jì)工作，其主要目的就是為了強(qiáng)化財(cái)政扶貧資金的支出管理，從而使財(cái)政扶貧資金得以有效落實(shí)。但現(xiàn)階段，很多審計(jì)部門并沒有真正意識(shí)到財(cái)政扶貧資金的績(jī)效設(shè)計(jì)工作的重要性，因此其績(jī)效審計(jì)力度也隨之大打折扣。例如對(duì)于扶貧資金究竟取得了多大的成效或者是不是取得了預(yù)期效果，都沒有設(shè)立相應(yīng)的考核制度進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。目前，隨著我國(guó)政府部門的改革，扶貧資金的收支真實(shí)性已經(jīng)得到了基本保障，但是財(cái)政扶貧資金的績(jī)效審計(jì)工作還需進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）審計(jì)的深度和力度還不夠

對(duì)于績(jī)效的管理止于事后的總結(jié)，缺乏事先的計(jì)劃和事中的控制。因?yàn)槭潞蟮目偨Y(jié)從方法上來看更加方便，相關(guān)的資料和數(shù)據(jù)的采集也較為容易，因此很多的審計(jì)部門主要進(jìn)行的是時(shí)候的管理工作。但是對(duì)于資金使用的事先規(guī)劃和事中的控制不夠重視，導(dǎo)致資金雖然支付了出去，但可能并不能起到實(shí)效。這也是目前很多地區(qū)扶貧資金使用成果不高的重要因素之一。

忽視了政策和制度對(duì)扶貧資金使用效率的影響。由于審計(jì)部門的一些限制或者審計(jì)人員的觀念問題，審計(jì)人員更偏向于對(duì)資金的使用上來對(duì)資金的運(yùn)用效率進(jìn)行考量，而非對(duì)當(dāng)?shù)卣恼咔闆r和相關(guān)管理方式對(duì)扶貧資金利用效率的影響方面考慮。比如說，當(dāng)?shù)卣畬?duì)于特定產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)沒有引導(dǎo)和管理，那么扶貧資金用即使投入到位，也難以取得投入實(shí)效。

更多的考慮短期的經(jīng)濟(jì)利益，而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)的生態(tài)和社會(huì)發(fā)展。對(duì)于那些顯得較為長(zhǎng)遠(yuǎn)的扶貧效益如環(huán)境保護(hù)、地區(qū)文化建設(shè)等這些情況，一方面難以對(duì)其效益和投資的成果加以評(píng)價(jià)，另一方面產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的速度又非常慢，由于目前審計(jì)部門的通常工作模式的原因，審計(jì)人員在審計(jì)的過程中就會(huì)更多的考慮那些關(guān)于直接的經(jīng)濟(jì)效益的問題，而不重視那些為長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而服務(wù)的項(xiàng)目。

（三）審計(jì)結(jié)果公開程度不高， 社會(huì)影響力相對(duì)偏弱

目前來說，我國(guó)的財(cái)務(wù)活動(dòng)公開化正在如火如荼的推行之中，各級(jí)政府部門也積極的公開了自身的財(cái)務(wù)情況，讓人民大眾來進(jìn)行監(jiān)督。然而對(duì)于扶貧資金的審計(jì)工作來說，還存在著一些問題。

首先，公開的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容不多。報(bào)告提出的問題不多，涉及到實(shí)際情況之處也顯得比較少。很多審計(jì)活動(dòng)對(duì)相關(guān)管理部門的提議和建議都不夠有可行性，很多都不貼合實(shí)際政府工作的情況，缺乏價(jià)值。其次，審計(jì)機(jī)關(guān)是受到當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)的，審計(jì)報(bào)告是否要披露也要在政府核準(zhǔn)，這樣很多的問題實(shí)際上是不能夠在被公開的審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的。最后，審計(jì)部門的報(bào)告結(jié)果難以取得成效。在很多時(shí)候，由于政府部門的體系或其他原因，審計(jì)部門在審計(jì)報(bào)告的制定中顯得比較困擾，同時(shí)很多對(duì)策都不能得到政府部門的采納與實(shí)行，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏制定報(bào)告的工作熱情。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)的措施

（一）充分認(rèn)識(shí)扶貧資金績(jī)效審計(jì)的重要意義 強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)意識(shí)

對(duì)扶貧基金使用的審核與監(jiān)督能有效提高扶貧基金的運(yùn)用效率。扶貧基金是有限的，但是卻承擔(dān)著諸多的責(zé)任，這就需要審計(jì)機(jī)關(guān)用監(jiān)督和報(bào)告制作的方式，來對(duì)扶貧資金的運(yùn)用做出管理，提高扶貧資金的使用效率。審計(jì)報(bào)告的作用就是通過對(duì)審計(jì)內(nèi)容的分析與評(píng)判，得出對(duì)扶貧資金的分配建議與意見。

最后，扶貧資金的績(jī)效審計(jì)也是提高政府行政效率的必經(jīng)之路。扶貧基金使用過程的公正，有效，透明，干凈，這些都是人民群眾關(guān)注的重要問題，沒有審計(jì)部門的監(jiān)督與規(guī)范，這一切就無從說起。審計(jì)部門只有進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，政府部門的資金運(yùn)用才能提高效率，變得更加透明，同時(shí)也減少了可能出現(xiàn)的腐敗行徑。

（二）開展績(jī)效審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)， 深化績(jī)效審計(jì)深度和力度

首先是要提高事先預(yù)測(cè)與事中監(jiān)督的比重，使審計(jì)過程覆蓋到整個(gè)的扶貧資金運(yùn)用過程之中，對(duì)各項(xiàng)資金的使用目的和使用的情況進(jìn)行觀測(cè)，全面的發(fā)現(xiàn)資金運(yùn)用之中的各項(xiàng)問題，在項(xiàng)目實(shí)施之前就預(yù)先提出那些可能會(huì)產(chǎn)生的問題，從而盡早的作出改進(jìn)。

其次是對(duì)于改進(jìn)方法的建議全面化，對(duì)于資金的利用和運(yùn)作，不能簡(jiǎn)單的只考慮資金問題，更要更多的從政府的政策與當(dāng)?shù)卣w的大環(huán)境的方面來進(jìn)行考量，很多的資金運(yùn)作方案，很可能因?yàn)檎南嚓P(guān)政策與制度關(guān)系而變得效益過低或者不大便利，考慮到這一點(diǎn)，才能夠全面的得出改進(jìn)資金運(yùn)用方法的建議。

最后，對(duì)于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益也展開工作，對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投資必要性加以關(guān)注。就如今的情況來說，事實(shí)上對(duì)短期利益的扶貧資金使用方法已經(jīng)非常完善。因此就需要審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的社會(huì)效益與環(huán)境效益的關(guān)注與支持讓對(duì)扶貧資金的使用效益的衡量更加立體化全面化，這樣才能正確的對(duì)扶貧方案進(jìn)行衡量。

（三）提高審計(jì)結(jié)果利用水平

一方面，要提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，真實(shí)的反映審計(jì)的結(jié)果和政府機(jī)構(gòu)對(duì)資金的運(yùn)用情況。而后也要提高審計(jì)報(bào)告的公開化和真實(shí)化，政府部門要跟隨政務(wù)工作公開化的要求，將政府行為透明化，公開真實(shí)的審計(jì)報(bào)告結(jié)果，讓人民群眾能得到真實(shí)的扶貧資金使用結(jié)果。之后也要注意對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的加強(qiáng)，在這過程中，可以采用多種方式，與上級(jí)部門加強(qiáng)溝通，與紀(jì)委或者其他相關(guān)監(jiān)管部門建設(shè)消息渠道，讓審計(jì)的意見能夠得到更好的實(shí)行，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要能夠及時(shí)的得到解決。

最后，可以由審計(jì)署定期將各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)全年扶貧資金績(jī)效審計(jì)結(jié)果進(jìn)行匯總梳理和深度分析，由此歸納出具有普遍性，典型性及傾向性問題，深入剖析問題產(chǎn)生的原因，力求從體制、機(jī)制、制度層面提出合理化的、切實(shí)可行的審計(jì)建議，形成年度扶貧資金績(jī)效審計(jì)匯總專題報(bào)告，上交給上級(jí)的政府機(jī)構(gòu)來進(jìn)行核對(duì)和工作成果的評(píng)價(jià)。

三、結(jié)束語

績(jī)效審計(jì)的根本目的就是使扶貧資金得到更好的運(yùn)用，是扶貧資金能夠被用到實(shí)處，真正的提升人民大眾的生活水平，幫助他們?cè)缛彰撾x貧困的重要舉措。而績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也就是對(duì)政府對(duì)資金運(yùn)用方法和過程的評(píng)估，一方面要起到監(jiān)督的作用，另一方面也需要提出改進(jìn)工作的對(duì)策和建議，因此就需要審計(jì)人員加強(qiáng)工作的熱情，不斷完善績(jī)效審計(jì)方法，從而提高政府工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

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[2]彭磊 基于平衡計(jì)分卡的財(cái)政扶貧資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究――以貴州省為例[D].貴州大學(xué)，2013

第9篇：項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)報(bào)告范文

一、聯(lián)合國(guó)審計(jì)的主要特點(diǎn)

一是審計(jì)程序上強(qiáng)調(diào)規(guī)范、科學(xué)、高效。在準(zhǔn)備階段，通過問卷調(diào)查、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等手段全面了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，據(jù)此確定審計(jì)實(shí)施方案中的重點(diǎn)。在進(jìn)點(diǎn)之前，實(shí)施方案會(huì)隨進(jìn)點(diǎn)會(huì)通知一并送達(dá)被審計(jì)單位管理層，提前讓管理層了解審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)、審計(jì)人員分工、涉及部門、時(shí)間和進(jìn)度安排、要求提供的資料等?，F(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，嚴(yán)格按照工作進(jìn)度和實(shí)施方案規(guī)定的截止期限發(fā)出最后一份“審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題備忘錄(類似于國(guó)內(nèi)審計(jì)工作底稿)”，確保其在出點(diǎn)會(huì)之前獲得被審計(jì)單位正式反饋意見，并在出點(diǎn)會(huì)上就后續(xù)管理意見書的內(nèi)容與被審計(jì)單位管理層達(dá)成共識(shí)。

二是審計(jì)質(zhì)量方面注重全面、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí)。聯(lián)合國(guó)審計(jì)實(shí)行全面質(zhì)量管理，以制定、執(zhí)行質(zhì)量控制規(guī)范為內(nèi)容和手段。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要按要求填制“審計(jì)質(zhì)量控制檢查表”，該表以是非判斷的形式直觀地衡量一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審前準(zhǔn)備到終結(jié)各個(gè)階段、步驟、程序的實(shí)施是否遵循了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則或聯(lián)合國(guó)通用審計(jì)準(zhǔn)則的要求。該表的目的是實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全程、同步、實(shí)時(shí)控制。既是審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量控制情況進(jìn)行自評(píng)自查的標(biāo)準(zhǔn)，又是聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目整體質(zhì)量進(jìn)行事后監(jiān)督的依據(jù)。該表還包括對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成效的檢查，以衡量審計(jì)作用發(fā)揮水平和程度，如審計(jì)結(jié)果是否被利益相關(guān)各方所接受、是否為報(bào)表使用者提供了可供借鑒的價(jià)值等。

三是審計(jì)內(nèi)容上側(cè)重管理、制度、績(jī)效。聯(lián)合國(guó)審計(jì)最明顯的特點(diǎn)是在財(cái)務(wù)收支、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的基礎(chǔ)上突出績(jī)效、管理與制度審計(jì)，以體現(xiàn)審計(jì)服務(wù)意識(shí)，發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。根據(jù)聯(lián)合國(guó)的管理制度、相關(guān)決議等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用問卷調(diào)查、訪談、實(shí)地觀察、監(jiān)測(cè)、重新執(zhí)行和分析等方法，來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部管理、控制及總體運(yùn)營(yíng)的違規(guī)、低效問題。并以風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，將被審計(jì)單位內(nèi)部管理的所有高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域納入審計(jì)范圍，如實(shí)物資產(chǎn)、人力資源、貨物服務(wù)采購(gòu)、海陸空運(yùn)輸、信息技術(shù)、安全保衛(wèi)等非財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，甚至還包括內(nèi)部審計(jì)工作開展情況、當(dāng)?shù)芈?lián)合國(guó)機(jī)構(gòu)之間資源共享等方面。僅采購(gòu)領(lǐng)域，就包括從請(qǐng)購(gòu)、審批、招投標(biāo)、采購(gòu)合同簽訂、供應(yīng)商全球管理和履約情況評(píng)估、貨物服務(wù)的檢查驗(yàn)收直至貨款支付等所有環(huán)節(jié)的合規(guī)性審查和績(jī)效評(píng)價(jià)。通過檢查各項(xiàng)主要產(chǎn)出情況，以績(jī)效指標(biāo)為尺度，衡量被審計(jì)單位本預(yù)算期間在實(shí)現(xiàn)預(yù)期工作目標(biāo)方面取得的進(jìn)展，對(duì)其是否達(dá)到總體目標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，并分析確定未完成的產(chǎn)出對(duì)總體目標(biāo)、預(yù)期效果以及各項(xiàng)資源利用率的影響。

四是審計(jì)成果上體現(xiàn)客觀、公正、效果。審計(jì)成果主要是促進(jìn)管理規(guī)范，注重整改落實(shí)，體現(xiàn)成果最大化。每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束后都要出具“管理意見書”，以審計(jì)建議形式對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題逐個(gè)提出處理意見和改進(jìn)建議。審計(jì)建議要堅(jiān)持獨(dú)立性原則，站在聯(lián)合國(guó)的立場(chǎng)，體現(xiàn)客觀公正，同時(shí)要有較強(qiáng)的針對(duì)性、可操作性，力求從完善制度、提高管理水平的角度提出建議，以促進(jìn)聯(lián)合國(guó)系統(tǒng)運(yùn)行的廉潔、高效。對(duì)審計(jì)成果的整改落實(shí)采取督促執(zhí)行、結(jié)果反饋、再次督促執(zhí)行等手段，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)要跟蹤檢查并逐條核實(shí)歷年審計(jì)建議執(zhí)行情況，按“完全執(zhí)行”、“部分／正在執(zhí)行”、“尚未執(zhí)行”分別統(tǒng)計(jì)相應(yīng)百分比，編制“審計(jì)建議落實(shí)情況追蹤表”，在當(dāng)年管理意見書及最終匯總審計(jì)報(bào)告中予以披露。對(duì)其中仍未執(zhí)行的以前年度重大問題審計(jì)建議，審計(jì)組認(rèn)為有必要，可以在管理意見書中再次提出，直至最終整改完畢。

二、聯(lián)合國(guó)審計(jì)與我國(guó)國(guó)家審計(jì)的差異分析

雖然聯(lián)合國(guó)審計(jì)與我國(guó)國(guó)家審計(jì)具有相同或類似的內(nèi)涵，但在許多方面存在著差異，而探尋這些差異并加以深入研究對(duì)推動(dòng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)發(fā)展具有重要的理論和實(shí)踐價(jià)值。

(一)審計(jì)體制不同。雖然兩者都是基于委托機(jī)制，但審計(jì)主體與客體的關(guān)系卻不盡相同。我國(guó)國(guó)家審計(jì)體制是行政型，審計(jì)機(jī)關(guān)是縣級(jí)以上政府組成部門；而聯(lián)合國(guó)審計(jì)體制類似于獨(dú)立型。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具有一定的行政職權(quán)，可以行使一定的處罰權(quán)，具有一定的威懾力，審計(jì)客體一般被稱為被審計(jì)單位。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)無行政職權(quán)，審計(jì)客體一般被稱為客戶，審計(jì)所體現(xiàn)的服務(wù)性更為明顯。

(二)審計(jì)環(huán)境差異。審計(jì)環(huán)境包括因素很多，這里主要指對(duì)審計(jì)行為產(chǎn)生直接影響的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和制度等外部環(huán)境。聯(lián)合國(guó)作為全球最大的國(guó)際社會(huì)議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)說，它的內(nèi)部管理、控制等基本制度環(huán)境較為健全，具有較好的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制，另外，它的職員具有較高的學(xué)歷水平、職業(yè)能力，法制意識(shí)較強(qiáng)，素質(zhì)也相對(duì)較高。相比之下，我國(guó)正處于體制改革階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，有關(guān)政策法規(guī)還不健全，使得經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高。雖然近年來監(jiān)管力度加大，違規(guī)問題有所減少，但在短期內(nèi)要有根本改變還很難。因此，國(guó)家審計(jì)面對(duì)的被審計(jì)單位內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，履行職責(zé)及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)面對(duì)的外部環(huán)境紛繁復(fù)雜，舞弊風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。

(三)審計(jì)程序方面的差異。雖然兩者都經(jīng)歷審前準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告階段，但具體流程及內(nèi)容卻不盡相同。在準(zhǔn)備階段，我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前主要是制定審計(jì)工作方案和實(shí)施方案，而聯(lián)合國(guó)審計(jì)不僅要制定這兩個(gè)方案，而且要通過一整套文件來記錄審計(jì)重點(diǎn)的確定及方案生成的過程，包括了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、分析其業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制環(huán)境，確定重要性水平、綜合評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。在實(shí)施階段，我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前在實(shí)踐中主要體現(xiàn)為審計(jì)證據(jù)和底稿，而聯(lián)合國(guó)審計(jì)要求對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)領(lǐng)域都要相應(yīng)制定一整套工作底稿，包括審計(jì)程序表、備忘錄、問題備忘錄、管理意見書等。另外，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集也存在差異，聯(lián)合國(guó)審計(jì)取得的原始證據(jù)無須對(duì)方簽字蓋章，而且審計(jì)人員與管理層進(jìn)行溝通交流使用的電子郵件也可作為審計(jì)證據(jù)。在審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容上也存在差異，聯(lián)合國(guó)審計(jì)要將被審計(jì)單位執(zhí)行以前年度審計(jì)建議情況寫入審計(jì)報(bào)告，還要將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附在審計(jì)報(bào)告后面等(國(guó)內(nèi)的外資項(xiàng)目審計(jì)與其較為類似)。

(四)審計(jì)內(nèi)容方面的差異。聯(lián)合國(guó)審計(jì)符合最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《利馬宣言一一審計(jì)規(guī)則指導(dǎo)原則》中把國(guó)家審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)的原則，即一方面要對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中占一定比例；另一方面要對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益、效率和效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，管理和效益審計(jì)在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中占很大比例。由于前述審計(jì)環(huán)境及對(duì)象的

差異，從某種意義上說，我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前主要從事的是合規(guī)性審計(jì)，甚至是舞弊審計(jì)，一般很少對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，財(cái)務(wù)審計(jì)的比例較低，效益審計(jì)目前也處于起步階段。

(五)審計(jì)技術(shù)方法方面的差異。由于本質(zhì)屬性相同，因此，從理論上說，兩者所使用的審計(jì)技術(shù)方法應(yīng)基本相同。但實(shí)踐中，我國(guó)國(guó)家審計(jì)目前對(duì)一些技術(shù)方法如調(diào)查問卷、統(tǒng)計(jì)抽樣、實(shí)物盤點(diǎn)、制發(fā)函證等運(yùn)用的較少。當(dāng)然，由于我國(guó)實(shí)行的是行政型國(guó)家審計(jì)體制，因此我們也具有一些聯(lián)合國(guó)審計(jì)所不具備的審計(jì)手段，如延伸審計(jì)調(diào)查、查詢銀行賬戶、其他強(qiáng)制手段等。這些差異與兩者在審計(jì)體制、內(nèi)容等方面的差異相關(guān)。

三、借鑒聯(lián)合國(guó)審計(jì)推動(dòng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)制度建設(shè)

(一)推動(dòng)績(jī)效審計(jì)的開展。過去我們效益審計(jì)主要停留在理論研討上，雖然一些地方進(jìn)行了有益的探索，但范圍和影響有限。《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)審計(jì)工作提出了“全面推進(jìn)效益審計(jì)，到2010年初步建立起適合中國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)方法體系”的目標(biāo)要求，并具體規(guī)定了每年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右。我國(guó)審計(jì)人員已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到開展效益審計(jì)的必要性，但一談到效益審計(jì)就覺得心里沒底，特別是困惑于如何制訂和運(yùn)用衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)為我們提供了非常好的了解和借鑒效益審計(jì)的機(jī)會(huì)，因?yàn)楣芾砗涂?jī)效審計(jì)在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中占有相當(dāng)大的比例。在聯(lián)合國(guó)審計(jì)中要開展對(duì)車輛管理、飛行管理、油料管理、人力資源管理、采購(gòu)管理等各個(gè)業(yè)務(wù)管理領(lǐng)域的效率、效益及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出有針對(duì)性的建議。這一方面為我們培養(yǎng)了效益審計(jì)人才，另一方面也為結(jié)合中國(guó)國(guó)情探索有中國(guó)特色的效益審計(jì)提供了很好的窗口。

(二)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。就現(xiàn)有規(guī)則制度看，我國(guó)國(guó)家審計(jì)仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，即制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)采用全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的實(shí)施過程，實(shí)際上就是風(fēng)險(xiǎn)控制過程，也是審計(jì)質(zhì)量的控制過程，若能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平，也就意味著審計(jì)質(zhì)量得到了保證。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體運(yùn)用過程中，具有很多與傳統(tǒng)審計(jì)模式不同的特性，這些特性將對(duì)完善我國(guó)國(guó)家審計(jì)技術(shù)方法起到促進(jìn)作用。

(三)引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法。聯(lián)合國(guó)審計(jì)所運(yùn)用的一些技術(shù)方法從理論上講并不深?yuàn)W，但在我們審計(jì)實(shí)踐中卻沒有得到充分運(yùn)用，如審計(jì)調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)和使用、統(tǒng)計(jì)抽樣及分析性復(fù)核方法的使用等。在抽樣方法方面，目前我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中較多運(yùn)用的是判斷抽樣，主要憑借審計(jì)人員的主觀判斷，且抽取的樣本數(shù)量也是根據(jù)審計(jì)人員主觀判斷，缺乏科學(xué)依據(jù)。而聯(lián)合國(guó)審計(jì)采取統(tǒng)計(jì)抽樣，抽取的樣本及數(shù)量是根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理計(jì)算出來的，能夠得到同行及被審計(jì)單位的認(rèn)同。另外，對(duì)聯(lián)合國(guó)審計(jì)中開展的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)，我們要引進(jìn)和學(xué)習(xí)推廣，以適應(yīng)信息化條件下審計(jì)工作深度開展。