納稅實務(wù)精選(九篇)
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第1篇：納稅實務(wù)范文
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2017.16.084
《納稅實務(wù)》課程作為會計專業(yè)的核心?n程，教學(xué)內(nèi)容包括稅款登記、發(fā)票領(lǐng)購、稅費計算、納稅申報等，具有很強的應(yīng)用性和實踐性。基于《納稅實務(wù)》課程的特點，傳統(tǒng)理論性的教學(xué)很難激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，也很難激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)業(yè)能力。本文從課證融合、課賽融通、信息化教學(xué)等角度出發(fā)，對《納稅實務(wù)》的課程改革進(jìn)行探索。
1 課證融合，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)，整合教學(xué)內(nèi)容，提高高職學(xué)生的“雙證率”
2017年作為會計證的改革之年，會計從業(yè)資格考試暫停、會計證取消等一系列政策的變化，將使會計專業(yè)技術(shù)資格備受熱捧，高職學(xué)生也會越來越重視初級會計職稱的考試，將會計初級職稱看作是入門門檻。無論從教育部的要求還是相關(guān)政策的調(diào)整，都要求我們在教學(xué)過程當(dāng)中，把會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所對應(yīng)的知識、技能和素質(zhì)要求貫穿于《納稅實務(wù)》課程始終。具體來說，將《納稅實務(wù)》課程標(biāo)準(zhǔn)與初級會計職稱中《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的考試大綱相銜接，做到課程標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的融合?！督?jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》作為初級會計職稱考試的課程之一，其和《納稅實務(wù)》有關(guān)的章節(jié)和近幾年平均分值如表1所示。
從考試內(nèi)容和分值分布來看，增值稅法律制度、消費稅法律制度、企業(yè)所得稅法律制度和個人所得稅法律制度是考試的重點內(nèi)容，同時也是考試的難點。根據(jù)會計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，整合原有的課程體系和課程內(nèi)容，融“證”入“課”。在重構(gòu)課程的教學(xué)內(nèi)容時，以職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)以及證書所要求的必須要會的內(nèi)容為主線進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的安排，同時突出教學(xué)重點，解決教學(xué)難點，提高高職學(xué)生的“雙證率”。但也要注意以課為主，不能簡單的以證代課，忽視了課程建設(shè)。
2 課賽融通，以賽促教，提煉賽點，有效開展實踐性教學(xué)
稅務(wù)方面的技能大賽主要是行業(yè)賽事，目前有航天信息股份有限公司主辦的“航信杯”全國大學(xué)生財稅技能大賽和稅友集團(tuán)主辦的“稅友衡信杯”全國稅務(wù)技能大賽。兩個大賽所要達(dá)到的目標(biāo)和大賽的具體內(nèi)容如表2所示。
綜上所看，大賽的項目完全按照企業(yè)財務(wù)人員的實際工作流程設(shè)置，結(jié)合了崗位需要。在《納稅實務(wù)》課程改革過程中，可以將大賽內(nèi)容引入到教學(xué)中，將大賽的內(nèi)容轉(zhuǎn)化為教學(xué)內(nèi)容，提煉大賽賽點，融入到教學(xué)內(nèi)容中。實訓(xùn)內(nèi)容重點講解增值稅專用發(fā)票的開具、增值稅納稅申報表和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報表等相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合專業(yè)崗位工作流程所需要完成的任務(wù)，來訓(xùn)練學(xué)生的專業(yè)技能。從現(xiàn)有的實訓(xùn)條件來看，財稅一體化實訓(xùn)室配備有航信一體化ERP仿真教學(xué)系統(tǒng)稅務(wù)端，可以模擬企業(yè)日常購買、開具、管理增值稅專用發(fā)票等功能，可以模擬企業(yè)財務(wù)處理流程。其中網(wǎng)上報稅平臺是企業(yè)和稅務(wù)局的連接窗口，通過該平臺可使學(xué)生熟練掌握企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的辦理流程，開具增值稅發(fā)票，填制增值稅納稅申報表和企業(yè)所得稅匯算清繳申報表，以及其它相關(guān)業(yè)務(wù)的操作技能，達(dá)到與企業(yè)業(yè)務(wù)崗位的零距離對接。
3 將創(chuàng)業(yè)教育融入《納稅實務(wù)》課程改革中，為學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)指南
高校的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育可以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)，培養(yǎng)多元化人才。高職院校除了開設(shè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的相關(guān)課程外，還應(yīng)將創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的思想融入到各個專業(yè)課程中去，對學(xué)生進(jìn)行自主創(chuàng)業(yè)給予更直接的指導(dǎo)。本課程教學(xué)內(nèi)容可以設(shè)計成一個畢業(yè)生的成長勵志故事，先是在企業(yè)任職，然后自主創(chuàng)業(yè)，最后企業(yè)發(fā)展壯大。教學(xué)內(nèi)容的安排先是個人所得稅，然后是自主創(chuàng)業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記，發(fā)票領(lǐng)購，增值稅的納稅申報，消費稅的納稅申報，最后是企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，同時穿插房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等企業(yè)常用稅種。這樣改革打破了傳統(tǒng)的教學(xué)內(nèi)容的安排，同時還可以對學(xué)生進(jìn)行更簡單直接的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育，引領(lǐng)學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，為學(xué)生提供創(chuàng)業(yè)指南。
第2篇：納稅實務(wù)范文
關(guān)鍵詞：高校；納稅；政策；誤區(qū)
一、誤區(qū)一：高校不需繳納增值稅及其附加稅費
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）（以下簡稱第39號文件）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）中《附件三：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中，對教育事業(yè)稅收優(yōu)惠范圍及幅度進(jìn)行了全面規(guī)定，明確規(guī)定了給予免稅優(yōu)惠的教育性收費。但許多高校片面地認(rèn)為，高校取得的所有收入都享受免征增值稅優(yōu)惠（2016年6月30日營改增之前稱為營業(yè)稅，下同）。其實不然，這些免稅政策的制訂主要目的是鼓勵教育事業(yè)和高校健康發(fā)展，并非所有收入都屬減免稅范圍。
（1）如果收取的某收入是經(jīng)中央或省級財政部門、物價部門的批準(zhǔn)，收繳以后需要上繳國庫，并納入到預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費，如收繳的學(xué)生學(xué)費收入等，不需繳納增值稅；如果不上繳國庫、未納入預(yù)算管理或財政專戶管理的，則按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅及相關(guān)附加稅費。
（2）高校開設(shè)的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的進(jìn)修、培訓(xùn)等收入，如果由高校統(tǒng)一收取并開具行政事業(yè)單位統(tǒng)一管理票據(jù)，今后會作為預(yù)算外資金全額上繳財政專戶管理，則免繳增值稅。如果高等院校下屬各院系，自行開設(shè)賬戶收取的進(jìn)修班、培訓(xùn)班收入，這些收入最終不歸學(xué)校所有或者不上繳財政專戶的，則不屬增值稅免稅范圍。
（3）高校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以及與之相關(guān)的技術(shù)、技術(shù)服務(wù)取得的相關(guān)收入，免繳增值稅。需要說明的是，享受免稅的主體必須是高校，如果收入屬于獨立于高校的科研單位，將不能享受此免稅優(yōu)惠。
（4）由高校出資并負(fù)責(zé)經(jīng)營管理、主要目的旨在為在校學(xué)生提供實習(xí)的經(jīng)營場所，其提供的服務(wù)項目屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中所列示的內(nèi)容，經(jīng)營收入歸高校所有的，免繳增值稅，而不包括從事廣告、桑拿、按摩、氧吧等項目，也不屬免稅項目。
（5）針對高校后勤負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的公寓，如果服務(wù)對象是廣大教師和學(xué)生，其取得的住宿服務(wù)收入，免繳增值稅。而利用這些公寓等后勤服務(wù)設(shè)施，如出租學(xué)校所屬學(xué)術(shù)交流中心場地，舉辦各種社會性會議所取得的租金等服務(wù)性收入，則不屬減免增值稅范圍。
（6）非高校經(jīng)營管理的社會性組織，為高校師生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金收入的，因其服務(wù)對象和收費標(biāo)準(zhǔn)，也可享受免繳增值稅的優(yōu)惠。對利用學(xué)生公寓向校外社會人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，則按現(xiàn)行規(guī)定計繳增值稅。
（7）對設(shè)置在校園內(nèi)實行社會化管理和獨立核算的飲食機構(gòu)，如果服務(wù)對象是廣大教師和學(xué)生，其取得的餐飲服務(wù)收入，免繳增值稅，如果服務(wù)對象是社會人員，則餐飲服務(wù)收入要按現(xiàn)行規(guī)定計繳增值稅。另外，對計劃外學(xué)生提供的勞務(wù)收入，例如對外進(jìn)行出租出借體育館場地、實驗設(shè)備，對外出租經(jīng)營的超市、店鋪等房屋租賃收入，或者圖書館的有償借閱，受托進(jìn)行課題研究取得的技術(shù)服務(wù)收入等臨時性收費，都要按規(guī)定繳納增值稅。
二、誤區(qū)二：高校不需繳納企業(yè)所得稅
1997年高校被列為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。事實上，高校由于其特殊性，如何計算納稅所得稅等實際問題尚存在一些難度。高校作為非盈利性事業(yè)單位，經(jīng)費來源主要是靠財政撥款和預(yù)算外收入(實質(zhì)為高校收取的學(xué)生學(xué)費)，雖然有些收入也都全部用于彌補經(jīng)費的不足，實質(zhì)上是不以盈利為目的。1994年，由財政部頒布的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》明確了企業(yè)單位繳納企業(yè)所得稅的會計處理方法，但是，會計處理方法里并沒有對高校有明確的規(guī)定。高校采用的《高等學(xué)校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》，要求會計核算按照收付實現(xiàn)制、收支兩條線、大收大支等原則進(jìn)行，而收入和有關(guān)成本、費用確實存在無法配比、年終結(jié)余非真正結(jié)余的現(xiàn)象，與企業(yè)在適用原則、核算方法、核算內(nèi)容等方面有著很大的差別?；谝陨显?，高校實際企業(yè)所得稅計繳不容易操作，也不規(guī)范，成為稅務(wù)局征管的真空地帶。近年來，稅務(wù)局加大了對高校稅收特別是企業(yè)所得稅的征管力度，高校也對此積極探索，如對外營利，如房屋對外租賃收入，可采用收入與相關(guān)征收部門運行與人員工資等成本費用配比等方法，合理調(diào)整應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。
三、誤區(qū)三：高校在代扣代繳個人所得稅中單一標(biāo)準(zhǔn)
目前，教師的收入名目繁多，構(gòu)成復(fù)雜，除工資薪金外，還有課時費、超課時津貼、班主任津貼、加班補助等各種獎勵，如五四青年教師獎勵、教師節(jié)獎勵等，許多教師還有稿酬、專家咨詢費、答辯費等收入、競賽獎金等等。有些高校在代扣代繳個人所得稅時，通常簡單地將以上各種收入，全部籠統(tǒng)合并，統(tǒng)一按照工資薪金所得標(biāo)準(zhǔn)計稅，使得教工稅賦增大，這顯然不合理。按照《中華人民共和國個人所得稅法》中相關(guān)規(guī)定，應(yīng)把教工所有收入分門別類，對應(yīng)不同項目和相應(yīng)稅率、計稅方法，區(qū)分應(yīng)稅和免稅收入，按照工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、獎勵等不同項目及標(biāo)準(zhǔn)，分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅，最后合計實現(xiàn)個人所得稅代扣代繳。對于外籍專家在我國境內(nèi)取得的收入計征個人所得稅時，也要與普通教師區(qū)別開來。
四、誤區(qū)四：高校不需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅
《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和第39號文件中分別對事業(yè)單位使用的不動產(chǎn)房產(chǎn)和土地，作了如下規(guī)定：由國家撥付給事業(yè)單位作為自用的房產(chǎn)、國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。在工作實務(wù)中，許多高校往往忽視了政策對事業(yè)單位自用這一優(yōu)惠條件的限制，認(rèn)為事業(yè)單位所有房產(chǎn)、土地都屬于免征對象，所以，不需繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。而實際上，國家對高校所轄校辦工廠、商店、招待所等，或用于對外經(jīng)營用途的房產(chǎn)和土地，都不屬自用范圍，自然不屬免稅范圍。相類似，如果土地對外轉(zhuǎn)讓，其增值部分還需繳納土地增值稅，因為出租、出借、轉(zhuǎn)讓等行為，已經(jīng)屬于企業(yè)行為，以取得收入為目的，不屬于公益性質(zhì)，因此要承擔(dān)相應(yīng)稅費。
五、誤區(qū)五：不經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，自行預(yù)計免稅項目
實務(wù)中還普遍存在一種現(xiàn)象，高校認(rèn)為文件中規(guī)定屬于減免范圍的稅費會自然生效，而無需再經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，也無需批準(zhǔn)，其實不然。稅法規(guī)定，即使納稅主體享受減免稅待遇，其減免資格，也要按照程序在稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)減免審批登記、備案，并且在減免稅期間，還應(yīng)按期納稅零申報，否則無法享受減免稅待遇。例如，高校的許多科研項目收入，如從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，根據(jù)第39號文件有關(guān)條款的規(guī)定，可以免繳增值稅。但是，確認(rèn)科研項目是否屬于這一范圍，則需經(jīng)過相關(guān)部門的認(rèn)定，要履行一定的手續(xù)和程序才能生效。在實際工作中，某些高校考慮到免稅的認(rèn)定過程需要一定時間，就自己認(rèn)定免稅范圍，享受免稅待遇，或等相關(guān)項目的免稅資格認(rèn)定之前，稅款代扣而不代繳，未及時上繳稅務(wù)部門，這些都是不應(yīng)該的?；谝陨细咝＜{稅實務(wù)中的誤區(qū)，高校應(yīng)組織和設(shè)置專門的部門或人員，認(rèn)真研究各項稅法和政策，充分利用國家給予的這些優(yōu)惠政策，準(zhǔn)確界定免稅項目、免稅范圍和免稅環(huán)節(jié)，提高高校稅務(wù)管理水平，既充分利用國家的減免稅政策，避免不必要的稅費支出，也要杜絕漏稅行為，維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性。
參考文獻(xiàn)
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第3篇：納稅實務(wù)范文
[關(guān)鍵詞]廣電行業(yè)；營改增；納稅實務(wù)
1 引 言
根據(jù)財稅〔2013〕37文件要求，自2013年8月1日起廣電行業(yè)作為廣播影視服務(wù)“營改增”試點以來近2年，企業(yè)財務(wù)與稅務(wù)部門就納稅實務(wù)中有關(guān)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出方面存在的不同理解，企業(yè)財務(wù)就稅法對收入確認(rèn)的時間、范圍等的特別規(guī)定，兼營行為及涉及不同稅率的方面問題容易忽視，筆者結(jié)合企業(yè)實際對該問題進(jìn)行探討。
2 安裝業(yè)務(wù)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題
有線數(shù)字電視安裝費指企業(yè)向用戶收取的初裝費用，一般情況是指有線電視戶線部分（有線電視樓棟分配器以下部分）的安裝費用。
（1）稅務(wù)部門觀點：安裝收入與應(yīng)納增值稅的收視類收入不能準(zhǔn)確劃分，應(yīng)按當(dāng)月安裝收入除以當(dāng)月安裝與收視類收入之和的比例轉(zhuǎn)出當(dāng)月進(jìn)項稅額，不予以抵扣。理由如下：
一是企業(yè)取得用戶交納的安裝費收入對應(yīng)的成本不僅是戶線，還包括主干線、機房等設(shè)備，認(rèn)為沒有前端建設(shè)，后端用戶功能沒法實現(xiàn)；二是用戶線路安裝好后，會開通電視信號，企業(yè)會取得相關(guān)收視收入。
（2）企業(yè)財務(wù)觀點：企業(yè)財務(wù)認(rèn)為按稅務(wù)部門意見方式轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅不合理，既不符合“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的”，也不符合“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，非分別核算營業(yè)額的”之情形，建議安裝業(yè)務(wù)中按安裝成本所實際使用的材料部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，不予以抵扣。理由如下：
一是安裝收費項目對應(yīng)的收入與成本范圍是明確的。根據(jù)重慶市物價局的渝價〔2014〕344號文：“有線數(shù)字電視安裝費指有線電視戶線部分（有線電視樓棟分配器以下部分）的安裝費用；最后一級光節(jié)點網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍外的新裝用戶網(wǎng)絡(luò)需架空或管道的，每千米收取線路建設(shè)費1000元，不足一千米按一千米計。”
二是企業(yè)安裝收入與成本核算中已經(jīng)準(zhǔn)確核算。安裝收入方面中一類是集團(tuán)客戶，比如房地產(chǎn)開發(fā)商等，對整幢房屋統(tǒng)一交納電視安裝費，企業(yè)能提供合同，用戶名單，按物價收費標(biāo)準(zhǔn)收費，開具專用建安發(fā)票并注明用戶數(shù)及收費價格；另一類是零星客戶，只是用戶少些而已，并無多大差別，資料也是清晰與完整的。安裝成本方面是單列項目的，其中人工與材料部分能準(zhǔn)確區(qū)分，而且所用材料能提供明細(xì)清單，包括數(shù)量、規(guī)格型號及單價。財務(wù)核算方面已經(jīng)按明細(xì)科目具體核算的，從業(yè)務(wù)及核算角度而言，企業(yè)安裝收入與成本都能準(zhǔn)確核算。
三是企業(yè)向用戶收取的安裝收入是一次性的，安裝成本是一次性的，后續(xù)不再發(fā)生。用戶開通電視信號后續(xù)收視是另外收費的，其對應(yīng)的成本應(yīng)是日常服務(wù)包括信號傳輸、節(jié)目內(nèi)容等。
筆者認(rèn)為企業(yè)財務(wù)觀點合理，對企業(yè)而言安裝收入不具有可持續(xù)性，在發(fā)生的時間上不具有均衡性，目前在有的公司收入結(jié)構(gòu)中安裝收入占比高達(dá)30%以上，絕對額也比較大，毛利率高，不同方式轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，對企業(yè)影響很大。以某分公司為例，按安裝收入占比應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額86.5萬元，按安裝實際使用材料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額5.8萬元，二者相差達(dá)80.7萬元，企業(yè)財務(wù)應(yīng)多向稅務(wù)部門溝通，以事理與法理說明。
3 免稅基礎(chǔ)業(yè)務(wù)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題
根據(jù)財稅〔2009〕31號、財稅〔2014〕85號《財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》規(guī)定“對廣播電視運營服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費和農(nóng)村有線電視基本收視費，免征增值稅”，根據(jù)財稅〔2013〕37號《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條免征增值稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)實際營運中基本收視維護(hù)費與增值業(yè)務(wù)收入能準(zhǔn)確劃分，但兩類業(yè)務(wù)在信號傳輸中除少數(shù)部分設(shè)備可以明確區(qū)分，大部分設(shè)備是共同使用的很難劃分，對于進(jìn)項稅額劃分存在難點。比如機頂盒，既能提供基本收視功能，也能提供點播、回看等增值業(yè)務(wù)功能，硬件上很難區(qū)分；如MODEN用于寬帶等增值類業(yè)務(wù)可直接區(qū)分。實務(wù)中稅務(wù)部門主張按收入結(jié)構(gòu)比例劃分，企業(yè)方面主張按設(shè)備用途進(jìn)行區(qū)分，并考慮企業(yè)實際稅負(fù)合理確定劃分依據(jù)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。筆者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)針對實際情況，建議企業(yè)應(yīng)與稅務(wù)部門進(jìn)行探討，存在多個分公司的由總公司統(tǒng)一納稅，集中向稅務(wù)部門或行業(yè)主管部門協(xié)同解決更佳。
4 向用戶配置的數(shù)字電視機頂盒是否應(yīng)視同銷售的問題
數(shù)字電視機頂盒是一個連接電視機與外部信號源的設(shè)備，處理數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)和完成多種應(yīng)用的解析，它可以將壓縮的數(shù)字信號轉(zhuǎn)成電視內(nèi)容，并在電視機上顯示出來。
（1）稅務(wù)部門觀點：企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機頂盒應(yīng)視同將“購買的貨物無償贈送他人”行為，應(yīng)按同期銷售的同規(guī)格型號數(shù)字電視機頂盒賣價計算交納增值稅。
（2）企業(yè)財務(wù)觀點：不應(yīng)視同銷售行為。
一是企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機頂盒的行為是按政策規(guī)定進(jìn)行的，非一般市場行為。相關(guān)文件有：《關(guān)于鼓勵數(shù)字電視產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（〔2008〕1號）、《關(guān)于加強有線電視收費管理等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價格〔2009〕2201號、發(fā)改價格〔2012〕3505號等文件）；渝辦發(fā)〔2005〕240號、渝價〔2014〕344號。
二是數(shù)字電視機頂盒作為用戶收看電視必需的終端設(shè)備，企業(yè)向用戶配置的行為的目的是為企業(yè)獲取電視收視維護(hù)費收入并非真正“免費”；企業(yè)向用戶收取的相關(guān)收視費已按稅法規(guī)定交納相關(guān)稅費。
三是企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機頂盒的產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)，是企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，其折舊攤銷費用由企業(yè)承擔(dān)；企業(yè)與用戶就機頂盒產(chǎn)權(quán)約定是“屬協(xié)議約定，企業(yè)為用戶提供的機頂盒，當(dāng)用戶不再需要企業(yè)提供的業(yè)務(wù)時需歸還完好”?？梢姡脩魞H在使用企業(yè)提供的業(yè)務(wù)時，方可使用頂頂盒。
筆者認(rèn)同企業(yè)財務(wù)觀點，企業(yè)向用戶配置的數(shù)字電視機頂盒數(shù)量大，金額大，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)的重視。建議企業(yè)財務(wù)應(yīng)向稅務(wù)部門提供相關(guān)政策文件，用戶合同，多做業(yè)務(wù)方面的交流溝通，請稅務(wù)部門多到企業(yè)調(diào)研，同時向用戶提供配置機頂盒情況，特別是銷售機頂盒的數(shù)量，計算并交納的相關(guān)稅費，應(yīng)能得到稅務(wù)部門認(rèn)可。
5 企業(yè)易忽視的四個問題
5.1 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題
根據(jù)規(guī)定“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！逼髽I(yè)實務(wù)中廣電行業(yè)一般都是先向用戶收款，先開具發(fā)票，陸續(xù)向用戶提供服務(wù)。企業(yè)財務(wù)確認(rèn)收入時按權(quán)責(zé)發(fā)生制分月確認(rèn)，會形成時間差異。建議企業(yè)財務(wù)應(yīng)與稅務(wù)部門溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可，以免產(chǎn)生不必要的爭議。
5.2 不能抵扣進(jìn)項稅的問題
一是由企業(yè)因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，其進(jìn)項稅不能抵扣。二是用于非增值稅應(yīng)稅項目，如用于前文提到的安裝收入；免征增值稅項目，如基礎(chǔ)電視業(yè)務(wù)收入；以及集體福利消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
5.3 應(yīng)分別核算的問題
一是兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額。比如前文中提到的基本收視與增值業(yè)務(wù)收入應(yīng)分開核算。二是兼有不同稅率的銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算。如機頂盒銷售盒適用稅率為17%，而廣播影視服務(wù)中如增值業(yè)務(wù)收入適用稅率為6%。三是納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算。如安裝業(yè)務(wù)收入，落地傳輸收入均為交納營業(yè)稅，不交增值稅。
5.4 視同銷售的問題
將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個人。比如企業(yè)為職工提供免費電視服務(wù)，為有關(guān)合作單位贈送的電視服務(wù)應(yīng)按同期同品種銷售額計算繳納相關(guān)稅費。
第4篇：納稅實務(wù)范文
關(guān)鍵詞：教學(xué)做一體化；實踐教學(xué)；納稅實務(wù)
“教學(xué)做”一體化所強調(diào)的就是把國家職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為考核學(xué)生綜合能力培養(yǎng)的依據(jù)，把綜合職業(yè)能力培養(yǎng)作為高職人才培養(yǎng)的終極目標(biāo)，把依據(jù)教材理論所設(shè)計出的典型工作任務(wù)作為教學(xué)載體，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中典型的工作任務(wù)和工作過程設(shè)計課程體系和內(nèi)容，進(jìn)行教學(xué)設(shè)計安排教學(xué)活動，實現(xiàn)理論教學(xué)與課程實踐有機結(jié)合。
一、《企業(yè)納稅實務(wù)》課程特點及教學(xué)現(xiàn)狀
《企業(yè)納稅實務(wù)》是財經(jīng)類專業(yè)核心課程，涵蓋了各個稅種的基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)和抄報稅技能的訓(xùn)練，對學(xué)生動手能力、分析解決問題的能力和職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)具有舉足輕重的作用。
（一）《企業(yè)納稅實務(wù)》課程特點
該課程主要內(nèi)容包括各個稅種的基礎(chǔ)知識及納稅申報相關(guān)知識，是一門理論性強、操作規(guī)范嚴(yán)格的專業(yè)課程，配合國家相關(guān)稅收法律制度，知識更新較快。這就要求學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，既要重視和掌握各個稅種的基本計稅方法，學(xué)好理論知識，又要重視理論的應(yīng)用，加強實踐環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)和運用。通過該課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款計算、納稅申報等工作。該課程的職業(yè)能力包括：稅務(wù)核算與納稅申報能力，要求學(xué)生掌握應(yīng)納稅額的計算，納稅申報表格的填寫、各種報稅軟件的使用方法，能獨立并準(zhǔn)確地完成企業(yè)從開辦到注銷過程中相關(guān)的稅務(wù)登記、納稅申報、涉稅處理等各項工作。
（二）《企業(yè)納稅實務(wù)》課程的教學(xué)現(xiàn)狀
該課程教學(xué)中多以稅法為基本內(nèi)容，系統(tǒng)介紹各個稅種稅率稅目以及稅額計算，理論教學(xué)內(nèi)容多，通常老師在臺上講授，學(xué)生在下面聽課，以教師為中心的傳統(tǒng)課堂講授，任課教師在授課時容易重理論輕實踐，重點放在理論知識（稅收法規(guī)）的講授上，實踐環(huán)節(jié)（納稅處理）偏少，學(xué)生學(xué)習(xí)有一定難度，學(xué)生學(xué)過之后對于理論上應(yīng)納稅額的計算處理能力尚可，但對于實際抄報稅問題無從下手，針對某個企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)不知道如何運用，缺乏基本的職業(yè)判斷能力，教學(xué)效果不甚理想。
二、《企業(yè)納稅實務(wù)》教學(xué)做一體化課程建設(shè)
為了擺脫“教師講、學(xué)生聽，教師示教、學(xué)生練習(xí)”的傳統(tǒng)教學(xué)模式的影響，近年來我校在《企業(yè)納稅實務(wù)》課程進(jìn)行了“教學(xué)做一體化”模式的改革，即在報稅軟件教學(xué)基礎(chǔ)上，仿真模擬公司報稅業(yè)務(wù)，通過邊教、邊學(xué)、邊做，完成教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)任務(wù)。
（一）優(yōu)化實訓(xùn)教學(xué)條件
《企業(yè)納稅實務(wù)》是理論性和操作性均強的專業(yè)課程，鑒于實務(wù)中企業(yè)網(wǎng)上納稅申報目前已經(jīng)基本成為普遍，因此，建設(shè)仿真納稅申報流程和環(huán)境是必需的，授課場地應(yīng)安裝多媒體教學(xué)系統(tǒng)的實訓(xùn)室內(nèi)，同時實訓(xùn)室內(nèi)配備相應(yīng)的稅收申報仿真實訓(xùn)教學(xué)軟件，比較常見的如網(wǎng)中網(wǎng)、財?shù)毒W(wǎng)等。以報稅軟件為載體，可以將抽象的稅收知識直觀地展現(xiàn)，解決實際的工作任務(wù)，例如：如何進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定，如何申請領(lǐng)購發(fā)票，如何在防偽稅控開票系統(tǒng)中開具各種發(fā)票、發(fā)票清單，如何通過網(wǎng)上認(rèn)證增值稅進(jìn)項發(fā)票，如何在網(wǎng)上填寫增值稅、企業(yè)所得稅等納稅申報系列報表，實現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報與銀行扣款處理等，讓學(xué)生比較直觀的了解納申報工作程序，從而提升學(xué)生涉稅職業(yè)能力。
（二）優(yōu)化教學(xué)方式
考慮高職學(xué)生特點，合理安排理論講授與實踐操作時間，理論講授是基礎(chǔ)，但不宜過難，重在實踐，教學(xué)中可基于工作任務(wù)，模擬財稅部門，企業(yè)部門、辦稅人員等角色，設(shè)計實施場景教學(xué)，將抽象的教學(xué)內(nèi)容直觀化，使學(xué)生“在做中學(xué)，在學(xué)中做”，鍛煉學(xué)生實踐技能，培養(yǎng)學(xué)生獨立思考、自我設(shè)計的能力。例如在增值稅這個項目的教學(xué)設(shè)計上，針對企業(yè)某個納稅期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在教師的指導(dǎo)下安排學(xué)生去完成幾個任務(wù)：到主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定；領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票；根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；進(jìn)行進(jìn)項稅額認(rèn)證；計算增值稅應(yīng)納稅額；填報增值稅納稅申報表。學(xué)生逐一完成任務(wù)的過程同時掌握了增值稅稅務(wù)處理的方法，其他各稅種也可如此設(shè)計教學(xué)方式。教師要不斷地同學(xué)生交流、對學(xué)生進(jìn)行輔導(dǎo)，師生共同商討解決存在的問題，最終的目的是完成到教學(xué)目標(biāo)，提高學(xué)生的實踐能力。
（三）優(yōu)化師資隊伍
與傳統(tǒng)理論教學(xué)模式相比，無論是從專業(yè)知識還是專業(yè)技能上，一體化教學(xué)模式對授課教師對提出了更高的要求，行之有效的辦法是利用業(yè)余時間選派教師進(jìn)行專題培訓(xùn)，校外頂崗實習(xí)，從而提高教師的專業(yè)技能。并與校外兄弟院校定期座談，建立校內(nèi)外專家委員會針對教學(xué)手段和教學(xué)方法進(jìn)行研討等。此外，還可以利用校外資源，積極引進(jìn)企業(yè)優(yōu)秀的專業(yè)技術(shù)人員擔(dān)任專業(yè)教師，從而提高教學(xué)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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[2]安娜.《高職類會計專業(yè)綜合模擬實訓(xùn)課程的設(shè)計-以浙江建設(shè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例》.會計之友， 2010，2.
第5篇：納稅實務(wù)范文
【關(guān)鍵詞】：注冊稅務(wù)師；納稅評估；稅務(wù)機關(guān)；程序
納稅評估是注冊稅務(wù)師從事的重要涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。隨著稅收監(jiān)管機制的健全和稅制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，以及企業(yè)納稅意識和稅務(wù)管理水平的逐漸增強，一些高端涉稅服務(wù)開始受到企業(yè)的青睞。特別是自《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）出臺后，不少企業(yè)為提高稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，選擇聘請注冊稅務(wù)師對其涉稅事宜進(jìn)行納稅評估。筆者基于對企業(yè)納稅評估的工作實踐，談?wù)勅绾巫龊眉{稅評估工作，愿與廣大同仁探討。
一、注冊稅務(wù)師納稅評估涵義及作用
注冊稅務(wù)師納稅評估是指注冊稅務(wù)師依法接受納稅人或扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）委托，根據(jù)其所提供的涉稅資料和自身所掌握的其他資料，運用各種技術(shù)手段和專業(yè)經(jīng)驗，對納稅人一定時期內(nèi)的涉稅資料及納稅情況進(jìn)行綜合分析、檢查和評估，以確認(rèn)納稅人納稅情況的合法性、真實性及準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)、糾正并處理涉稅事項中存在的錯誤和舞弊等異常問題的活動。注冊稅務(wù)師納稅評估其實是企業(yè)為提高其稅務(wù)管理水平、降低涉稅風(fēng)險，委托中介對涉稅事項自查的行為。其特點表現(xiàn)為客觀性、平等性、公正性、專業(yè)性。而根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減、免、緩、抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。可以看出，雖然兩種納稅評估的對象都是針對納稅人，都是依據(jù)納稅人提供的涉稅資料開展評估工作，但是注冊稅務(wù)師開展的納稅評估與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行的納稅評估在評估目的評估性質(zhì)、評估主體、評估依據(jù)、評估的法律效力、評估收費等方面還是有明顯區(qū)別，兩種評估不能相互替代，而是相互補充、相互促進(jìn)的。實踐證明，注冊稅務(wù)師開展納稅評估有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理能力，促進(jìn)稅務(wù)管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有利于及時糾正企業(yè)在稅款計算、繳納等方面的差錯，促進(jìn)企業(yè)稅收管理工作的合理化、規(guī)范化、程序化，控制并降低涉稅風(fēng)險；有助于提高企業(yè)納稅申報質(zhì)量；有助于提高企業(yè)稅務(wù)管理信息化水平；有助于緩解了稅企之間的矛盾。
二、注冊稅務(wù)師納稅評估方法及程序
（一）簽訂納稅評估協(xié)議
注冊稅務(wù)師首先應(yīng)根據(jù)對納稅人的初步了解，確定是否接受納稅評估委托。注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避。正式確定接受納稅評估任務(wù)后，雙方要依法簽訂《納稅評估協(xié)議書》，明確約定雙方的責(zé)、權(quán)、利，特別是針對納稅評估中需要納稅人配合和提供資料的事項等情況應(yīng)事先在協(xié)議中明確。
（二）制定納稅評估計劃
注冊稅務(wù)師開展納稅評估之前，要按照《納稅評估協(xié)議書》和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，跟據(jù)評估目的和程序，制定周密的納稅評估計劃，包括綜合評估計劃和具體評估計劃。綜合評估計劃包括納稅人基本情況、評估目的、范圍及策略、重點評估問題、工作進(jìn)度、時間費用預(yù)算、人員分工、風(fēng)險評估及其他。具體評估計劃包括評估目標(biāo)、具體步驟、評估人員及時間、工作底稿及索引。評估計劃的繁簡程度取決于納稅人的涉稅事項的企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和復(fù)雜程度。
（三）深入了解企業(yè)情況
注冊稅務(wù)師在簽訂協(xié)議后，必須依納稅評估計劃，深入了解以下情況：（1）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營地點、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)，設(shè)立的子公司、分公司或事業(yè)部；（2）企業(yè)資本金規(guī)模和構(gòu)成；（3）企業(yè)的各項資產(chǎn)構(gòu)成、使用等情況；（4）企業(yè)產(chǎn)品的科技含量、技術(shù)水平、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；（5）企業(yè)的員工構(gòu)成、工資規(guī)模和結(jié)構(gòu)；（6）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅收優(yōu)惠政策。
（四）采集納稅評估信息
開展納稅評估的前提是采集和掌握納稅人的涉稅信息。納稅評估信息采集的范圍和方法，以“準(zhǔn)確、詳細(xì)、全面、適時”為原則，實行多途徑、多渠道的信息采集，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)營信息、稅務(wù)登記信息、發(fā)票管理信息、納稅申報及繳稅信息、企業(yè)所得稅匯算清繳信息、財務(wù)會計信息、稅控裝置信息、稅務(wù)管理及內(nèi)部控制信息、現(xiàn)場實地采集的納稅信息以及其他途徑采集的有關(guān)納稅人同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的涉稅信息等。對收集的信息要經(jīng)過篩選、評價及必要的核實，并建立適合納稅評估應(yīng)用的工作底稿或數(shù)據(jù)庫。
（五）確定評估風(fēng)險和重點
注冊稅務(wù)師根據(jù)對企業(yè)情況的了解和對涉稅信息的分析，要初步評估本次委托項目的各項風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險。針對納稅評估中存在的風(fēng)險要采取不同的評估方法和程序，重點降低可控風(fēng)險，使總體納稅評估項目風(fēng)險降低在一定的范圍內(nèi)，按照成本——收益——風(fēng)險原則開展納稅評估。
（六）設(shè)置納稅評估指標(biāo)
納稅評估分析指標(biāo)的設(shè)置，主要是指涉稅財務(wù)指標(biāo)，包括納稅分析指標(biāo)、財務(wù)分析指標(biāo)、經(jīng)營績效指標(biāo)等幾個方面。納稅分析指標(biāo)包括基本評估指標(biāo)、復(fù)合評估指標(biāo)；財務(wù)分析指標(biāo)包括：總稅負(fù)率（包括各稅種）、成本利潤率、利潤率、稅負(fù)增減率、營業(yè)（銷售）收入增減幅度與應(yīng)納稅額增減幅度比對率、往來賬戶異常變動等，經(jīng)營績效指標(biāo)包括納稅人經(jīng)營情況和績效指標(biāo)、同行業(yè)經(jīng)營績效基本指標(biāo)、上級下達(dá)的經(jīng)營績效計劃指標(biāo)等。
（七）選定評估參照系
納稅評估參照系選定的主要依據(jù)，是稅額增減變化指標(biāo)和行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。稅額增減變化指標(biāo)包括：一是按增減額、增減率確定出對某一期間總體稅源引起增減變化的主要稅種、主要企業(yè)；二是按增減額、增減率確定出對某一期間單一稅種引起增減變化的主要企業(yè)。行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)指標(biāo)包括：一是按行業(yè)利潤率確定出低于（或高于）行業(yè)平均利潤率一定幅度的企業(yè)；二是按行業(yè)稅負(fù)率確定出低于（或高于）平均行業(yè)稅負(fù)率一定幅度的企業(yè)。
（八）具體納稅評估分析
對企業(yè)進(jìn)行納稅評估分析時，采取“分稅種分項目” 逐一分析方法進(jìn)行。目前主要是對企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、房產(chǎn)稅等稅種（費）進(jìn)行評估分析，通過對比、核查、分析、計算等方法，利用比率分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析等評估手段、以現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，從實體和程序兩方面評估納稅人在納稅申報、稅款繳納、政策執(zhí)行等稅務(wù)管理各方面的合法性、合理性。特別是針對企業(yè)在日常涉稅處理中遇到的與稅法理解不一致、法律規(guī)定不明確，以及稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃的運用等涉稅風(fēng)險較高的問題，要堅持獨立、客觀、公正、誠信、謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)原則進(jìn)行重點評估，確保評估的合法性、合理性、科學(xué)性。
（九）撰寫納稅評估報告
注冊稅務(wù)師根據(jù)納稅評估相關(guān)法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，在完成既定的評估計劃之后，出具納稅評估報告。注冊稅務(wù)師納稅評估報告是針對納稅人委托的評估事項所做出的最終評價成果，是對納稅人涉稅事項是否合法、合理的客觀、公正的專業(yè)判斷，具有鑒證、保護(hù)和預(yù)防作用。評估報告中一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容：報告標(biāo)題、納稅人名稱、評估范圍、評估意見、重點問題說明、意見或建議、簽章和稅務(wù)師事務(wù)所地址、報告日期、相關(guān)附件等，報告的具體格式可以根據(jù)評估項目的具體情況設(shè)置。
三、注冊稅務(wù)師納稅評估注意事項
（一）要解決好納稅評估工作的實效性
注冊稅務(wù)師納稅評估服務(wù)屬于涉稅鑒證性質(zhì)的服務(wù)。首先要與納稅人依法訂立評估協(xié)議，只有在合法的前提下，才能保證納稅評估過程和結(jié)果的獨立、客觀、公正。這里要防范三種誤區(qū)，一是混淆稅務(wù)機關(guān)納稅評估和注冊稅務(wù)師納稅評估兩種行為；二是要防止稅務(wù)機關(guān)借助行政權(quán)力對納稅人實行“指定評估”、“強制評估”等非法行為；三是，注冊稅務(wù)師自身必須注意控制納稅評估風(fēng)險，嚴(yán)格依據(jù)稅法和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展評估業(yè)務(wù)。
（二）要保證評估信息的合法性
無論是采集納稅評估信息，還是實施納稅評估程序，都需要合法、可靠的信息支撐，如果信息不完整、不準(zhǔn)確、不適時，就會誤導(dǎo)注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)判斷，甚至導(dǎo)致整個納稅評估的失敗。為保證涉稅信息的可靠性和及時性，必須對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行核實、驗證，經(jīng)過整合篩選后再利用，所以收集和評價涉稅信息是納稅評估的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。注冊稅務(wù)師評估中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響評估報告的公正、誠信時，應(yīng)當(dāng)予以勸阻；勸阻無效的，應(yīng)當(dāng)中止執(zhí)業(yè)。
（三）保護(hù)納稅人的商業(yè)秘密和其它合法權(quán)利
注冊稅務(wù)師在納稅評估中會知悉納稅人許多涉稅信息，這些信息有些屬于公開信息，有些則屬于納稅人的商業(yè)秘密或尚未公開的信息，這就要求注冊稅務(wù)師有良好的職業(yè)道德，無論出具何種納稅評估報告，都不得泄露這些信息，也不得利用其謀取非法利益，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦?。對納稅評中發(fā)現(xiàn)的納稅人涉稅事宜的錯誤或舞弊等行為，只能向納稅人指明或提出建議。納稅評估報告和工作底稿也只能作為企業(yè)的內(nèi)部文件，除納稅人書面同意外，不得將其泄漏給稅務(wù)機關(guān)或第三人，負(fù)有保密義務(wù)。
（四）維護(hù)注冊稅務(wù)師自身的權(quán)益
注冊稅務(wù)師開展納稅評估，涉及國家和納稅人雙方的利益，容易受到來自納稅人和稅務(wù)機關(guān)等各種方面的壓力，甚至可能遭受某些納稅人或稅務(wù)機關(guān)的授意、指使、強令、威脅等非法行為的侵害，所以注冊稅務(wù)師必須堅持以稅法為準(zhǔn)繩，恪守職業(yè)道德，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，根據(jù)《納稅評估協(xié)議》開展評估工作，如果其客觀性、獨立性及公正性受到損害時要采取例如中止協(xié)議、稅務(wù)行政復(fù)議等必要的措施，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
【參考文獻(xiàn)】：
第6篇：納稅實務(wù)范文
關(guān)鍵詞：財務(wù)視角 運費 稅務(wù)處理
一、引言
運費在企業(yè)實物交易中處處存在，企業(yè)采購存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)，都伴隨著運費的發(fā)生。在稅務(wù)處理時，流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營業(yè)稅也都涉及到運費的問題。簡單地說，企業(yè)銷售發(fā)生的運費計入增值稅范疇，而因提供勞務(wù)發(fā)生的運費則計入營業(yè)稅范疇，運輸公司純粹提供運輸而發(fā)生的運費，通常納入交通運輸業(yè)范圍，“營改增”后納入增值稅按11%計算。但遠(yuǎn)洋運輸中的光租則不屬于交通運輸業(yè)，其屬于租賃業(yè)。航空運輸?shù)母勺庖膊粚儆诤娇者\輸，按有形動產(chǎn)租賃征收17%的稅率。
二、運費的會計處理
涉及運費的計算有直接和間接兩個層次。直接的主要有存貨和固定資產(chǎn)的實地轉(zhuǎn)移。間接的主要有因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及投資者投入存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)而產(chǎn)生運費。
在會計上，凡有助于該存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)到達(dá)目的場所和狀態(tài)的費用，均應(yīng)計入存貨成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。在進(jìn)行商品交易時，存貨的直接運費直接計入存貨的采購成本。而對于專門從事運輸服務(wù)的企業(yè)，其發(fā)生的運輸費用屬于其營業(yè)范圍，應(yīng)計入營業(yè)成本。
三、運費的稅務(wù)處理
因有關(guān)運費而產(chǎn)生的稅種主要有增值稅，以及由增值稅引起的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加兩個稅種（在此，不考慮因運輸合同而產(chǎn)生的印花稅）。運費因其運輸方式的不同，主要可分為陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸四種。這四種運輸在稅法上有著不同之處。其中，陸路運輸服務(wù)有鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸。水路運輸有遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套猓ㄊ侵高h(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)）、期租（遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生固定費用，如人員工資、維修費用等均由船東負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)）。而遠(yuǎn)洋運輸中的光租（指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)）則不屬于交通運輸業(yè)，其屬于租賃業(yè)。航空運輸有濕租（在租賃設(shè)備、交通工具等時，同時配備操縱、維修人員），與其對應(yīng)的干租（僅涉及飛機的租賃，不包括機組和備件，承租人必須自己提供機組、燃油，甚至自己提供維修服務(wù)），則不屬于航空運輸，其屬于租賃業(yè)。管道運輸主要是指通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸。
運費在增值稅和營業(yè)稅中的處理比較繁瑣。（1）銷售方支付運費的，若為混合銷售，運費計入銷售額，購銷方均按17%的稅率計算，運費不能抵扣進(jìn)項稅額;若為代墊運費支出的，運費則不計入銷售額（代墊運費需滿足兩個條件：一是由承運部門將發(fā)票直接開給購貨方;二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方）;若委托第三方運輸?shù)?，所支付的運費支出，按照“營改增”，銷售方可以按運費的11%抵扣進(jìn)項稅額，其余部分計入銷售費用。但此時購買方也由原來的不能抵扣進(jìn)項稅額，改為可以抵扣。（2）購貨方支付運費的，無論是先暫由銷售方代墊的運費支出還是購貨方自己直接支付的運費支出，均可以按11%的稅率抵扣進(jìn)項稅額。
涉及增值稅的兩類特殊銷售行為，分別為兼營行為和混合銷售行為。兼營行為，即兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供勞務(wù)的同時，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅）且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。混合銷售，即既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的銷售行為。對于生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
四、運費在增值稅中的處理
例：甲公司銷售一批貨物給乙公司，銷售額為100萬元，運費11.7萬元，銷項稅額為17萬元。不同情形的會計處理分別如下：
情形一：由甲公司自己負(fù)責(zé)運輸。甲公司銷售額=100+11.7÷（1+17%）=110（萬元）。
借：應(yīng)收賬款 1 287 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 100 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 187 000
此情形作混合銷售處理，運費應(yīng)計入銷售額計算。
而乙公司的會計處理則為：
借：庫存商品 1 100 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 187 000
貸：應(yīng)付賬款 1 287 000
情形二：由第三方（丙公司）負(fù)責(zé)運輸，直接開票給乙公司。
甲公司的會計處理為：
借：應(yīng)收賬款 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000
乙公司的會計處理為：
借：庫存商品 1 105 400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）181 600
貸：應(yīng)付賬款 1 170 000
銀行存款 117 000
丙公司的會計處理為：
借：銀行存款 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 105 400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 600
情形三：由甲公司的子公司（獨立核算的丁公司）負(fù)責(zé)運輸，運費由甲公司承擔(dān)，此時，運費可以抵扣進(jìn)項稅額。
甲公司的會計處理為：
借：應(yīng)收賬款 1 170 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000
借：銷售費用 105 400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11 600
貸：銀行存款 117 000
由于乙公司未支付運費，所以不涉及運費的會計處理，按正常采購商品處理。
借：庫存商品 1 000 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 170 000
貸：應(yīng)付賬款 1 170 000
情形四：由第三方丙公司運輸，甲公司先行代墊運輸款項，運費不再計入銷售額。
甲公司的會計處理為：
借：應(yīng)收賬款――乙公司 1 287 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000
銀行存款 117 000
乙公司的會計處理為：
借：庫存商品 1 105 400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）181 600
貸：應(yīng)付賬款 1 287 000
丙公司的會計處理為：
借：銀行存款 117 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 105 400
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 600
五、運費的納稅籌劃
稅負(fù)平衡點，是指納稅人在面臨不同的納稅選擇時，事先對各種納稅方案進(jìn)行計算和比較，從而解出一個使不同的納稅方案具有相同稅負(fù)的數(shù)值，該數(shù)值則稱為“稅負(fù)平衡點”。
因為企業(yè)的性質(zhì)不同，對運費征稅的形式也不同，若為生產(chǎn)企業(yè)銷售，則征收增值稅，按混合銷售所對應(yīng)的商品適用稅率17%或13%征稅。若為交通運輸業(yè)，按照“營改增”的規(guī)定，按照11%稅率征稅。如果企業(yè)足夠大，有足夠的資本進(jìn)行資金調(diào)配，可以用以下三種方案來進(jìn)行納稅籌劃：
方案一：由A集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納增值稅，A集團(tuán)公司將專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方C。
方案二：由公司自己組建一個獨立核算的運輸公司B，由運輸公司負(fù)責(zé)運輸和開票。（1）采用自己的運輸公司，按貨物金額的17%計算抵扣增值稅;若采用外購其他運輸公司運輸勞務(wù)的方式，則可按運費的11%進(jìn)行增值稅抵扣。（2）成立獨立的運輸公司，一方面獨立運輸公司按11%稅率，較17%低;另一方面企業(yè)可按實際運費的11%進(jìn)行增值稅抵扣。（3）外購其他運輸公司運輸勞務(wù)的方式與外購自己運輸公司的運輸方式。
方案三：由公司自己組建一個獨立核算的運輸公司B，由B開運輸發(fā)票給A，再由A將運費增值稅發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方C。
運用稅務(wù)籌劃，可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)支出，增加企業(yè)利潤，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，也要考慮稅務(wù)籌劃的成本，利用“稅負(fù)平衡點”來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。如果是自己負(fù)責(zé)運輸，無論交由獨立核算的運輸子公司負(fù)責(zé)運輸，還是其他運輸公司負(fù)責(zé)運輸，這些都是需要企業(yè)仔細(xì)進(jìn)行稅務(wù)計算后，才能得出結(jié)論的。設(shè)立子公司會增加企業(yè)的管理費等支出，使企業(yè)增加經(jīng)驗成本。所以，企業(yè)在進(jìn)行決策時，需對其進(jìn)行成本收益分析。當(dāng)稅收帶來的利益大于其轉(zhuǎn)換成本時，企業(yè)可以進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃;而當(dāng)稅收利益低于轉(zhuǎn)換成本時，企業(yè)則沒有必要對其進(jìn)行稅收籌劃。X
參考文獻(xiàn)：
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第7篇：納稅實務(wù)范文
一、存在的問題
（一）教材內(nèi)容滯后，內(nèi)容框架側(cè)重于稅務(wù)會計
稅收法規(guī)和相關(guān)法律制度是不斷更新和完善的，但是教材的依據(jù)是截至收稿日期的稅收法規(guī)，對于后續(xù)的變化很難在教材中進(jìn)行體現(xiàn)。稅務(wù)會計是對稅法以及相關(guān)會計準(zhǔn)則的結(jié)合運用，一旦稅法發(fā)生變化時，與該稅法有關(guān)的具體會計處理有時無法在會計準(zhǔn)則中進(jìn)行同步變更，這就存在著稅法與會計準(zhǔn)則相脫節(jié)的問題。另外，從教材的內(nèi)容框架來看，現(xiàn)行的教材較偏重于稅務(wù)會計，而有關(guān)納稅籌劃的篇幅偏小，大部分教材只對基本稅種的籌劃作了簡要介紹，無法達(dá)到通過這門課程教鍛煉學(xué)生稅務(wù)籌劃的能力目的。
（二）傳統(tǒng)的理論教學(xué)不利于課程的開展
由于該課程是理論課，在教學(xué)方法上，大部分教師仍采用講授法將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相關(guān)理論及案例傳授給學(xué)生，學(xué)生被動地接受知識，對于實務(wù)或者相應(yīng)的案例缺少自己分析或動手解決的機會。該課程的前后理論邏輯性較強，部分稅種的計算公式較為繁雜，涉及到稅務(wù)籌劃內(nèi)容時更需要綜合地分析過程，如果僅采用理論講授的方式，學(xué)生不動手參與到課堂中，無法真正地領(lǐng)會知識之間的聯(lián)系以及各種稅務(wù)籌劃方法的運用。在教學(xué)模式上，大部分學(xué)校仍然采用教師一人講解，學(xué)生被動聽的這種滿堂灌的教學(xué)組織形式。即使是在后期關(guān)于稅務(wù)籌劃內(nèi)容或者案例的分析時，傳統(tǒng)的課堂教學(xué)也是老師講授案例，學(xué)生無法充分地調(diào)動學(xué)生的積極性，更不用說參與到課堂討論中。所以，傳統(tǒng)的理論教學(xué)帶來的教學(xué)效果不佳，教師應(yīng)該積極思考讓學(xué)生能夠融入課堂教學(xué)的方法，真正地將稅務(wù)會計理論知識及納稅籌劃技能傳授給學(xué)生。
（三）傳統(tǒng)的課程考核方式不適用于學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
課程的考核是教學(xué)過程中一個重要的環(huán)節(jié)，也是檢驗學(xué)生學(xué)習(xí)情況以及教師教學(xué)水平的標(biāo)準(zhǔn)之一。從《稅務(wù)會計與納稅籌劃》這門課程來看，大部分的考試依然采用的是傳統(tǒng)的理論考核方式加上平時考勤，理論考核常以開卷或者閉卷的試題方式進(jìn)行，且占考核成績的較大比重。在這種考核方式下，學(xué)生可能純粹為了考試而突擊，最后的成績無法體現(xiàn)出學(xué)生平時對課程的掌握程度，也無法達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生納稅籌劃能力的目的。
二、原因分析
（一）教學(xué)目標(biāo)未側(cè)重于對學(xué)生納稅籌劃能力的培養(yǎng)
在現(xiàn)行的《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)目標(biāo)中一般側(cè)重于學(xué)生對相關(guān)稅種的會計處理，對于納稅籌劃能力的培養(yǎng)重視程度不高。對于應(yīng)用型本科院校而言，學(xué)生的相關(guān)實踐能力以及職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)是至關(guān)重要的。所以，僅把教學(xué)目標(biāo)定位在通過理論教學(xué)最終讓學(xué)生掌握納稅籌劃的方法層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，達(dá)不到培養(yǎng)學(xué)生的納稅籌劃能力以及職業(yè)素質(zhì)的養(yǎng)成。
（二）教師的自身教學(xué)能力和專業(yè)知識不足
在該課程的教學(xué)中，大部分教師在講授時運動自身所學(xué)理論知識對這門課程進(jìn)行講授。由于該課程的實踐性很強，且相關(guān)理論和實踐知識在不斷更新，要求教師在講授時結(jié)合自身實踐經(jīng)驗。但是與此相悖的是，大部分教師都是在畢業(yè)后就進(jìn)入教學(xué)崗位，缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗。另外，該課程涉及到會計、稅法甚至財務(wù)管理和審計相關(guān)學(xué)科理論與知識，能夠綜合運用這些專業(yè)知識的教師不多，這對教師的綜合知識的運用能力提出了更高的要求。
（三）學(xué)生的重視程度不高
大部分高校在開設(shè)《稅務(wù)會計與納稅籌劃》時都會將此課程作為專業(yè)選修課，一般周課時數(shù)較少。在日常學(xué)習(xí)中，學(xué)生經(jīng)常會存在“選修課就是非重要課程”這樣一個誤區(qū)，加上上課周課時數(shù)量較少，不對選修課加以重視，認(rèn)為學(xué)習(xí)到相關(guān)理論，豐富了自己的專業(yè)知識即可，故達(dá)不到通過學(xué)習(xí)掌握相關(guān)稅務(wù)會計處理以及納稅籌劃方法的教學(xué)目標(biāo)。
三、應(yīng)對措施
（一）教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊
對于應(yīng)用型本科院校而言，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的教學(xué)應(yīng)注重學(xué)生納稅籌劃能力以及職業(yè)素養(yǎng)的形成，而不僅限于傳授理論知識這一層面，所以在教學(xué)中注重通識教育的同時，適當(dāng)增加實踐教學(xué)模塊，將實踐與理論教學(xué)相結(jié)合，建立起以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力和職業(yè)素養(yǎng)為新的教學(xué)目標(biāo)。
在教學(xué)過程中，教師首先講授稅務(wù)會計理論知識，讓學(xué)生在課堂的理論教學(xué)中掌握有關(guān)稅種的會計處理，并對納稅籌劃的基本理論及方法進(jìn)行講解，學(xué)生在整體上對納稅籌劃有基本的認(rèn)知。其次，在講授理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的掌握程度，進(jìn)行實踐教學(xué)。在實踐教學(xué)過程中，教師引入教學(xué)案例，學(xué)生運用所學(xué)理論知識分析案例，然后教師點評總結(jié)。在教學(xué)中增加實踐教學(xué)模塊，有助于提高學(xué)生的應(yīng)用能力及與稅會有關(guān)的職業(yè)判斷能力。
（二）教學(xué)方法以原來的教師為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為主體
在傳統(tǒng)的課程教學(xué)中，《稅務(wù)會計與納稅籌劃》的課堂授課方法一般為理論教學(xué)為主，且學(xué)生被動地接受知識。應(yīng)用型本科教學(xué)的目標(biāo)之一就是培養(yǎng)應(yīng)用型具有實踐能力的人才。如何將實踐能力的培養(yǎng)帶進(jìn)課堂呢？
在教學(xué)方法的運用中，教師應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，“授之以魚不如授之以漁”，教師在授課中不僅加強理論的講授，更應(yīng)當(dāng)注重方法的傳授，尤其是納稅籌劃的基本思路以及基本方法。一是教師通過任務(wù)導(dǎo)入講授本次課程的教學(xué)目的及任務(wù)，結(jié)合講授理論知識和會計處理及納稅籌劃方法，引導(dǎo)學(xué)生理解所授理論，以完成任務(wù)的形式培養(yǎng)學(xué)生的正確籌劃的崗位能力；二是教師運用案例教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析，分析時可以采取多種課堂組織形式，例如：課程的前半部分在學(xué)習(xí)單個稅種的分析時，學(xué)生可以以個體作為分析的主體，根據(jù)分析結(jié)果教師適當(dāng)進(jìn)行點評；在課程后半部分教師可適當(dāng)引入綜合性的案例，學(xué)生可采取分組討論的形式進(jìn)行分析，根據(jù)討論結(jié)果選代表進(jìn)行方案展示，教師最后進(jìn)行點評，這些課堂組織形式均能充分體現(xiàn)學(xué)生在課堂中的主導(dǎo)地位。
在這些課堂組織形式的運用中，教師應(yīng)營造輕松愉快的教學(xué)氛圍，引導(dǎo)學(xué)生對案例產(chǎn)生興趣，調(diào)動學(xué)生參與案例分析的積極性，從而提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)以及問題分析能力。
（三）校企合作，增強課程的實踐性
為了使課堂具有更高的實踐性，做到實務(wù)和理論真正銜接，學(xué)?？梢赃m當(dāng)運用校企合作模式，邀請企業(yè)財務(wù)部的稅務(wù)會計和稅務(wù)局相關(guān)人員進(jìn)行授課或者學(xué)生實地進(jìn)行參觀。企業(yè)的稅務(wù)會計人員講授他們在實務(wù)中遇到的稅務(wù)會計處理問題以及納稅籌劃經(jīng)驗，讓學(xué)生深入了解企業(yè)的現(xiàn)實納稅籌劃的策略，有利于加強他們對稅務(wù)會計以及納稅籌劃的興趣。企業(yè)稅務(wù)相關(guān)人員的講解可以讓學(xué)生從客體層面上理解稅務(wù)局如何征稅，并真正認(rèn)清納稅籌劃與偷、漏稅的區(qū)別，通過這種校企合作的模式從另一層面上提高了學(xué)生的實踐運用能力。
（四）課程的考核形式靈活，注重學(xué)生籌劃能力的培養(yǎng)
結(jié)合應(yīng)用型本科院校的教學(xué)目標(biāo)，該課程在考核方式上應(yīng)當(dāng)以靈活性及實踐性相結(jié)合，考核內(nèi)容不能僅局限于對課本知識的識記和理解，應(yīng)更加注重對相關(guān)納稅籌劃方法的運用。對于考核形式，可以采取過程性評價與期末相結(jié)合的考核形式，過程性評價可包含但不限于考勤、平時作業(yè)、課堂討論、小組成果展示等，期末考核除了采用閉卷方式外，還可以采取開卷及課程論文等方式進(jìn)行。
（五）加強納稅籌劃能力的師資培養(yǎng)
第8篇：納稅實務(wù)范文
關(guān)鍵詞：電子稅務(wù)環(huán)境 納稅服務(wù) 模式 分析
電子稅務(wù)作為稅務(wù)機關(guān)開展工作的一種新模式，基于電子稅務(wù)背景下的納稅服務(wù)，不僅可以實現(xiàn)服務(wù)手段的電子化，使服務(wù)平臺向互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)移，同時還能在提高服務(wù)質(zhì)量以及服務(wù)效率的同時，降低一定的服務(wù)成本。另外，在電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)，還為納稅人的多元化需求提供服務(wù)。因此，有必要加強對這方面的研究推廣力度，以此來為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。
一、電子稅務(wù)的內(nèi)涵
電子稅務(wù)，也被稱作電子納稅服務(wù)，顧名思義就是指稅務(wù)機關(guān)將先進(jìn)的計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及信息技術(shù)等科技手段與納稅服務(wù)工作相融合，并通過對組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、對業(yè)務(wù)流程的重組以及對各類資源的整合，構(gòu)建一個一體式服務(wù)平臺的過程。其中，通過這一平臺，稅務(wù)機關(guān)可以實現(xiàn)內(nèi)部辦公的自動化以及信息化；與此同時，該服務(wù)平臺還可以在納稅人以及稅務(wù)機關(guān)之間搭建一個良好的溝通平臺，實現(xiàn)稅企之間密切、無障礙的溝通以及稅務(wù)信息的實時共享。
二、電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式
在過去很長的一段時間內(nèi)，我國的納稅服務(wù)模式主要以面對面或者電話服務(wù)為主，并通過口頭或者紙質(zhì)的形式來實現(xiàn)信息傳遞，且對信息的處理也多為人工完成。而電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)則不然，由于其靈活運用了先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及通訊技術(shù)，各納稅機關(guān)可以搭建一個電子稅務(wù)平臺，依靠互聯(lián)網(wǎng)來向廣大人民群眾提供納稅服務(wù)。其中，電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式主要向公眾提供以下幾方面服務(wù)：
（一）信息
借助互聯(lián)網(wǎng)向外信息，是稅收機關(guān)最基本且應(yīng)用最為普遍的納稅服務(wù)模式之一。稅務(wù)機關(guān)要及時對網(wǎng)絡(luò)上的各類信息資料進(jìn)行更新，以此來確保納稅人能通過互聯(lián)網(wǎng)，及時有效的查閱到自己感興趣或者需要的資料。其中，稅務(wù)機關(guān)向公眾的信息主要可分為以下幾大類：第一，稅務(wù)機關(guān)本身的信息，比如機關(guān)的業(yè)務(wù)范圍、聯(lián)系方式、辦公地點、投訴電話以及各類辦稅指南等；第二，稅收工作的宣傳信息。包括涉及到稅收工作的新聞信息、稅法宣傳多媒體信息資料、國家調(diào)整稅收政策的信息等等；第三，與稅收工作相關(guān)的政策法規(guī)。主要包括各級稅務(wù)機關(guān)在不同時期向外界制發(fā)的與稅收相關(guān)的政策法規(guī)；等等。
（二）相互交流信息
相互交流信息，主要是指稅務(wù)機關(guān)通過互聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)與納稅人的信息交流，并向其提供納稅服務(wù)。其中，相互交流信息模式主要具備以下幾種形式：第一，向納稅人開放電子咨詢功能。納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)向稅務(wù)機關(guān)發(fā)出服務(wù)請求并被受理后，納稅機關(guān)會結(jié)合納稅人的具體需求或者問題，組織相關(guān)人員進(jìn)行綜合討論，并將討論結(jié)果如實的回饋給納稅人；第二，向社會公眾開放電子監(jiān)督功能。電子監(jiān)督，主要是指廣大人民群眾對于納稅人或者納稅工作人員的某些違規(guī)問題向有關(guān)稅務(wù)機關(guān)舉報的過程。與此同時，電子監(jiān)督因其方便快捷以及保密性強等優(yōu)勢，也為維護(hù)納稅秩序、加強黨風(fēng)廉政建設(shè)起到了積極促進(jìn)作用。在過去，電子監(jiān)督主要通過電子郵件交流來實現(xiàn)，而在科技技術(shù)飛速發(fā)展的今天，各級稅務(wù)機關(guān)在官網(wǎng)上也就電子監(jiān)督增設(shè)了一個監(jiān)督舉報的窗口，用以發(fā)揮電子監(jiān)督的積極作用；第三，向社會公眾開放電子評議功能。社會公眾在注冊和登錄相關(guān)網(wǎng)址后，可以通過問卷調(diào)查等方式，對當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)的工作進(jìn)行綜合評估。其中，電子評議不僅可以確保評估結(jié)果的客觀真實，同時還無形中推動了電子稅務(wù)的良性發(fā)展。
（三）涉稅業(yè)務(wù)辦理
電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式，能在互聯(lián)網(wǎng)平臺上接受納稅人或者其他社會公眾的服務(wù)請求，并通過內(nèi)部局域網(wǎng)上的協(xié)作工作，實現(xiàn)內(nèi)網(wǎng)以及外網(wǎng)的互聯(lián)互通，從而滿足社會公眾的各種涉稅業(yè)務(wù)服務(wù)需求。其中，這種納稅服務(wù)模式主要包含幾種形式：第一，電子登記。所謂的電子登記，主要是指納稅人可以通過登記稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)站，來辦理稅務(wù)登記并獲取相關(guān)稅務(wù)登記證照的過程。根據(jù)類型的不同，電子登記還可細(xì)分為以下幾類，即變更登記、注銷登記以及開業(yè)登記等。納稅人只有獲取了相關(guān)的電子稅務(wù)登記證號，才可進(jìn)行如下業(yè)務(wù)，比如辦理電子報稅、領(lǐng)電子發(fā)票或者稅收減免等。另外，由于電子登記需要納稅人提供身份證、銀行賬號、合同以及協(xié)議書等相關(guān)資料，使得電子登記也成為稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收監(jiān)管以及提供稅收服務(wù)的先決條件；第二，電子報稅。電子報稅可以讓納稅人不受時間以及空間限制就達(dá)到報稅目的，且為稅款的及時入庫提供保障；第三，電子審批。電子審批作為稅務(wù)機關(guān)以及納稅人實現(xiàn)信息交流核對的重要途徑，納稅人只要按照相關(guān)要求將資料轉(zhuǎn)化成電子版并上傳至稅務(wù)機關(guān)，就可進(jìn)入到審批環(huán)節(jié)；而稅務(wù)機關(guān)在收到電子版的報批數(shù)據(jù)后，會對數(shù)據(jù)進(jìn)行核對或者處理，并將審批情況如實的反饋給納稅人；第四，電子發(fā)票。電子發(fā)票可以讓納稅人隨時隨地的通過互聯(lián)網(wǎng)來獲?。欢悇?wù)機關(guān)也可以通過對電子發(fā)票的管理，實時監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況；等等。
三、結(jié)束語
綜上所述，為進(jìn)一步提高稅收工作的服務(wù)質(zhì)量以及工作效率，要從信息、相互交流信息以及涉稅業(yè)務(wù)辦理等方面入手，來對電子稅務(wù)環(huán)境下的納稅服務(wù)模式進(jìn)行分析研究，從而為我國稅收工作的有序展開奠定基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
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第9篇：納稅實務(wù)范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；設(shè)立過程；分立；經(jīng)營
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）10-0035-02
一、企業(yè)加強納稅籌劃的意義
企業(yè)納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。稅務(wù)籌劃可以減輕企業(yè)沉重的稅負(fù)，節(jié)約大量資金，也增強了企業(yè)的市場競爭力，促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。因為詳細(xì)的稅收策劃，不僅僅是對企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個部門之間順暢無阻的配合才能實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃客觀上促進(jìn)了國家稅收制度的健全和完善。稅務(wù)籌劃是對已有稅法不完善及其特有缺陷所作的顯示說明，它說明了現(xiàn)有稅法的不健全特征。因此，它能促進(jìn)稅收法制的完善，有效地推動稅收法制化的進(jìn)程。稅務(wù)籌劃有利于社會資源的優(yōu)化配置。稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。國家運用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū)域等方面，來實現(xiàn)對社會經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。因此，納稅籌劃實際上是順應(yīng)了國家對社會資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會經(jīng)濟(jì)資源的配置，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展。
二、企業(yè)加強納稅籌劃的幾種實物方式
1.納稅籌劃工作有效實施的條件。企業(yè)要嚴(yán)格遵循相關(guān)的收稅法律、政策與法規(guī)等。依法納稅是企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動及納稅方案實施的基礎(chǔ)，也是稅收籌劃的重要前提，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守，不然就會遭受一定的懲罰，承擔(dān)一定的法律責(zé)任，也會使企業(yè)遭受巨大的損失。對國家的稅收政策法規(guī)要進(jìn)行全面的了解與掌握。企業(yè)應(yīng)對稅收法律法規(guī)進(jìn)行有效的分析與研究，嚴(yán)格遵守國家稅收政策經(jīng)營與管理本企業(yè)的同時，最大化地應(yīng)用有利條款，有效完成節(jié)省納稅的計劃。企業(yè)的相關(guān)財務(wù)與管理水平應(yīng)不斷強化。企業(yè)應(yīng)致力于完備的財務(wù)會計制度的建立和健全，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以達(dá)到財務(wù)管理水平不斷提高的目的，保障企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)入良性循環(huán)系統(tǒng)的同時，最大化地降低企業(yè)的納稅成本，最終達(dá)到最大限度實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)與社會價值的目的。
2.企業(yè)設(shè)立過程的納稅籌劃。企業(yè)在經(jīng)營中面臨的首要問題就是以何種形式作為企業(yè)的組織形態(tài)，法律提供了不同企業(yè)組織形式，例如個人獨資企業(yè)、合伙、有限責(zé)任公司、股份公司等等。各種各樣的企業(yè)組織形式在經(jīng)濟(jì)生活中并存。對一個企業(yè)而言，在制度設(shè)計和策略運用上，如何選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式對于企業(yè)的投資者而言，面對市場環(huán)境中各式各樣的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)組織形式的選擇自然成為核心。公司股東責(zé)任有限原則，對于投資者（股東）而言，企業(yè)在經(jīng)營上可能遭遇到的風(fēng)險責(zé)任，止于其出資額或者所持有的股份，不及于其他個人財產(chǎn)。此一制度設(shè)計，對于投資者的風(fēng)險控制具有相當(dāng)?shù)囊饬x。相對地，根據(jù)中國民法通則和合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙人對于合伙企業(yè)系負(fù)無限連帶責(zé)任。投資者所必須承擔(dān)的風(fēng)險不僅及于其出資額，還包括其全部個人財產(chǎn)。
3.企業(yè)兼并的稅收籌劃：兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。包括新設(shè)合并和吸收合并兩種，它與分立是相對的，企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此，也同樣是為此目的，比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn)，以增大自身競爭優(yōu)勢和能力，同時還可沖減利潤，少繳稅款。但必須注意，要符合稅法規(guī)定（尤其是手續(xù)）。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃，企業(yè)合（下轉(zhuǎn)53頁）（上接35頁）并若采取現(xiàn)金吸收合并時，產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確，但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份，雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移，卻不需繳納這筆稅款。
4.企業(yè)清算的稅收籌劃：清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款，因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目，發(fā)生時不計征所得稅，而清算時應(yīng)繳所得稅，即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊，以減少所得稅額，從而實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；一般地，清算期應(yīng)單獨作為一個納稅年度，其間必有清算費用，如同時有大量盈利，則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期，以沖減利潤，減輕稅負(fù)。
5.會計核算有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。稅收規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率，納稅人兼營貨物銷售和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算，分別計算增值稅與營業(yè)稅，未分別核算的一并征收增值稅，也體現(xiàn)稅負(fù)從高原則，對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。而稅務(wù)機關(guān)核定的稅款往往比實際應(yīng)納的稅額要高。
6.與納稅申報有關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。主要包括：企業(yè)實際發(fā)生的財產(chǎn)損失，未報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的不得稅前扣除；納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣，稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益救濟(jì)性捐贈扣除的基數(shù)，稅務(wù)機關(guān)查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)，對符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報批，逾期申請，視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機關(guān)不再受理等等。對于經(jīng)營過程中的稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)通過采取加強財務(wù)核算，主動爭取低稅負(fù)核算形式，按規(guī)定履行各項報批手續(xù)，履行代扣代繳義務(wù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等項措施加以避免。
