合同管理審計辦法精選(九篇)

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第1篇：合同管理審計辦法范文

關(guān)鍵詞：風險控制；關(guān)鍵點；合同管理；管理審計

煙草商業(yè)企業(yè)物資采購的過程充滿著風險，如何對風險進行有效控制，如何能抓住一個具體的風險控制關(guān)鍵點，是每位內(nèi)審人員應(yīng)思考和研究的。筆者積極開展了基于風險控制關(guān)鍵點的采購合同審計研究，并密切結(jié)合物資采購的具體工作，適時關(guān)注企業(yè)合同管理薄弱環(huán)節(jié)開展審計工作，促進公司合同管理與監(jiān)督工作的規(guī)范化、制度化，從而規(guī)避公司經(jīng)營風險，服務(wù)公司經(jīng)營發(fā)展，提高公司經(jīng)濟效益和社會效益。

一、當前合同管理存在的主要問題

1.合同管理法律意識淡薄，合同相關(guān)法規(guī)、管理制度執(zhí)行不力或不到位。比如委托人無有效的法人委托授權(quán)，或所授權(quán)事項、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容不一致，或當事人資信實力不真實，為企業(yè)今后經(jīng)營管理活動埋下隱患。

2.合同簽訂過程中的不嚴謹、不規(guī)范、無針對性，合同履行過程中的不嚴肅、隨意性，比如未規(guī)定設(shè)備、材料的供應(yīng)和進場期限，雙方相互協(xié)作事項，違約責任、獎勵辦法，造成合同糾紛時有發(fā)生。

3.合同價款依據(jù)無體現(xiàn)，招標、中標程序及資料亟待進一步規(guī)范。對于通過邀請招標、談判等形式進行的招投標項目無制作標的，招標書、答疑、合同等文本資料相互不銜接等。

4.合同約定不清晰、計算標準及其確定方法不夠具體、準確。如技術(shù)措施費和審計費用等多項內(nèi)容，由于費率、項目計取的不具體、不準確，無最高限額，將會導致合同簽訂漏洞，造成經(jīng)濟損失。

5.合同風險責任條款不明確。如變更，遭遇不可抗力、政策變動等規(guī)定不具體，責任劃分不明確等，導致合同風險的不確定、不可控、無承擔，從而可能引起合同糾紛。

6.合同爭議解決辦法、違約和索賠等條款缺失。由于合同條款的不明晰、不確定、不嚴密，導致對合同條款理解不一致或在執(zhí)行過程中產(chǎn)生糾紛，加之合同爭議解決辦法無明確約定，從而造成加大的經(jīng)濟、法律糾紛。

二、合同審計應(yīng)確定的依據(jù)、方法及工作重點

1.依據(jù)：《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國合同法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定》、《內(nèi)部審計準則》等法規(guī)制度。

2.方法：審閱法、詢問法、觀察法、源頭審計法、外環(huán)審計法、計算、分析性復核等。

3.流程：

4.合同審計階段要點

（1）對經(jīng)濟合同合法性審查

①主體是否合法。審查委托人是否有有效的法人委托授權(quán)，所授權(quán)事項、權(quán)限、期限等是否與所簽合同內(nèi)容一致。

②合同形式是否合法。原則上簽訂各類合同應(yīng)采用書面形式，鼓勵采用國家頒布的各類合同示范文本。

（2）對經(jīng)濟合同條款的完整性審查

①合同標的是否明確，有無國家限制流通或禁止交易的物品。

②核實標的數(shù)量，質(zhì)量標準是否明確、具體，言辭有無含糊其辭。

③合同價款或酬金是否經(jīng)過計算復核，數(shù)據(jù)是否準確具體、合理合規(guī)。

④合同履行期限、地點、方式等是否可行、是否準確。

⑤違約責任條款是否符合法律規(guī)定，且明確具體。

⑥根據(jù)法律規(guī)定和各類經(jīng)濟合同性質(zhì)要求的其他必備條款、專業(yè)條款等是否明確，是否合理有效。

（3）審查合同的嚴密性

①購銷物品名稱應(yīng)署全稱，注明商標、生產(chǎn)廠家、規(guī)格型號、等級和包裝標準等有關(guān)信息。

②合同約定應(yīng)不得低于國家或行業(yè)強制性標準。

③產(chǎn)品數(shù)量，按法定計量標準執(zhí)行。

④產(chǎn)品的交貨單位、交貨辦法、運輸方式、到貨地點、接貨單位或提貨單位、交貨期限在合同中應(yīng)予以明確規(guī)定。

⑤驗收方法可采用數(shù)量清點和質(zhì)量檢驗的方式。

⑥結(jié)算方式，執(zhí)行合同規(guī)定和辦理手續(xù)按照公司規(guī)定執(zhí)行。

⑦違約責任，應(yīng)明確當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。

（4）審查合同履行的可行性

①審查合同效益程度，滿足公司需要，符合公司利益。

②審查當事人資信實力是否真實，是否具有履約能力。

③需要擔保的事項，是否確定了可行的擔保方式，擔保措施是否完備。

三、采購合同的主要風險點

2012年，合同審計提出意見建議、運用頻率、潛在風險等如下表所示：

通過合同審計研究、實踐的開展，抓住了企業(yè)風險控制關(guān)鍵點，針對關(guān)鍵風險點堵塞了合同管理漏洞、有效規(guī)避了企業(yè)風險，并通過企業(yè)審計監(jiān)督辦法的制定執(zhí)行，形成了合同管理的常態(tài)監(jiān)督機制，體現(xiàn)了內(nèi)部審計對企業(yè)風險控制關(guān)鍵點的有效控制和監(jiān)督，體現(xiàn)了內(nèi)部審計價值。

綜上所述，內(nèi)部審計以其自身的特點和其獨特的優(yōu)勢，通過對企業(yè)風險控制關(guān)鍵點的審計研究，通過合同審計的開展，及時發(fā)現(xiàn)并解釋企業(yè)當前存在的風險及隱患，并提出相應(yīng)的強化控制、規(guī)避風險的意見及建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，采取各種方式方法進行有效的控制和防范，提高企業(yè)整體管理效率及效果，進而促進企業(yè)不斷提升價值。

參考文獻：

[1]朱錦余.經(jīng)濟合同審計研究[J].四川會計.2001（2）

[2]趙宜永.對工程建設(shè)合同管理審計存在問題的探析[J].煤炭經(jīng)濟研究.2006（6）

[3]沈中友.加強事前合同審核，有效控制工程造價[J].中國市場.2007（35）

第2篇：合同管理審計辦法范文

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目 管理審計 現(xiàn)狀 對策

我國改革開放以來，建設(shè)項目投資逐年增長，建成了相當規(guī)模的大中型建設(shè)項目，為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展奠定了堅實的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，并且正在為社會主義現(xiàn)代化的宏偉目標發(fā)揮越來越重要的作用。在我國建設(shè)事業(yè)的發(fā)展中，隨著投資主體多元化、投資資金多渠道、投資決策分層次的投資體制新格局初步形成，與之相應(yīng)的建設(shè)項目管理審計也不斷發(fā)展起來。

1.建設(shè)項目管理審計現(xiàn)狀

1.1從審計資源上看，現(xiàn)有審計人員知識和能力結(jié)構(gòu)不合理

建設(shè)項目管理審計的成敗關(guān)鍵在人。在新形勢下,建設(shè)項目的管理審計不僅是單純的造價和財務(wù)收支審計,還涉及到工程設(shè)計、造價前期的控制階段、工程管理等，都將成為審計工作的重點,這就要求國家審計必須擁有一支具較高專業(yè)素質(zhì)、較全面專業(yè)知識的審計人員隊伍,以充分發(fā)現(xiàn)和揭示問題,使審計名副其實地處在較高層次監(jiān)督的位置上，而事實上各地審計機關(guān)目前懂財務(wù)的人員比較多，懂工程、計算機、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務(wù)、計算機的人員更少，而且因投資項目專業(yè)化程度較高，審計人員不懂工藝，不懂管理方式，對項目管理和內(nèi)控制度感到茫然，從而審計時抓不住重點，不能做到有的放矢。

1.2從審計風險上看，建設(shè)項目管理審計缺乏一系列操作性較強的規(guī)范性文件

當前審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，現(xiàn)有的法律、法規(guī)及審計準則對建設(shè)項目管理審計的規(guī)定比較粗泛,《審計法》及《審計法實施條例》也只規(guī)定了對建設(shè)項目預算執(zhí)行和竣工決算進行審計監(jiān)督,具體監(jiān)督的層次、程序和效率還有待細化才能滿足新的形勢下建設(shè)項目管理審計的需要。因此，建設(shè)項目管理審計沒有一個較明確完整的審計指標體系，不能按照審計指標的范圍進行審計、比較、評價，所以在現(xiàn)階段這種審計方式、方法、標準、成果都帶有不確定性，給審計人員帶來很大困難，無從下手，審計成果也很難得到社會承認，審計風險難以得到有效控制。

1.3從審計方式上看，建設(shè)項目管理審計提前介入的時間和力度不夠

審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于項目建設(shè)決策和程序的合法性、科學性，又有利于完善投資主體的投資機制，有利于提高投資效益。雖然在近年的審計中，跟蹤審計已作為一個審計的重要的內(nèi)容，但就目前建設(shè)項目管理審計實際看，仍是以事后審計為主，事中審計為輔，而事前預防幾乎未開展，對建設(shè)過程中已經(jīng)造成的損失浪費，只能是“秋后算賬”，缺乏必要的事前預防和事中監(jiān)控，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。

1.4從審計重點上看，著重于查錯防弊，而對項目的效益審計涉及較少

人類管理生產(chǎn)活動的最高目標是高效率地獲取財富。惟有如此，人類社會才能不斷進步。財務(wù)審計只是對生產(chǎn)活動中的違規(guī)問題進行監(jiān)督，為生產(chǎn)活動的高效運行提供良好的法制環(huán)境。這雖有利于生產(chǎn)活動的進行，但與實現(xiàn)“最高目標”仍有差距。效益審計的目標則與“最高目標”完全一致，因而是更高層次的審計。我國國家建設(shè)項目管理審計實際上也已突破了單純的財務(wù)收支審計范疇，涉及到了建設(shè)管理、工程質(zhì)量、材料采購、招標投標、合同管理等經(jīng)濟效益事項。只是由于我國審計機關(guān)習慣了財務(wù)審計，才在建設(shè)項目管理審計中仍然采取財務(wù)審計的做法，并習慣于用財務(wù)審計的處理辦法來處理碰到的效益問題。

2.對當前建設(shè)項目管理審計對策的一些思考

面對目前這種狀況,讓每一個從事建設(shè)項目管理審計的人都不得重新思考,怎樣才能適應(yīng)新的變化形勢,充分利用各方面審計力量,深化、發(fā)展和規(guī)范建設(shè)項目管理審計,以更好地履行法律所賦予的職責,為國家投資認真把好關(guān),守好財。

2.1加強人才隊伍建設(shè)

①人才的內(nèi)部培養(yǎng)。一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展建設(shè)項目管理審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書。

②人才的外部引進。即適當增加編制，用于引進審計機關(guān)急需的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復合型人才。

③人力資源的整合。通過委托審計、加強管理引進社會中介機構(gòu)參與國家建設(shè)項目管理審計，同時建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與造價咨詢事務(wù)所以及其他中介、咨詢機構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時聘請他們參與對于重點建設(shè)項目的審計工作。

2.2完善建設(shè)項目管理審計法規(guī)

科學合理的建設(shè)項目管理審計準則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實務(wù)界的實踐經(jīng)驗，幫助審計人員在業(yè)務(wù)開展過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質(zhì)量，降低審計風險。建設(shè)項目管理審計的規(guī)范化建設(shè)是目前亟待加強的工作：第一，要制定或修改完善建設(shè)項目管理審計處理方面的法規(guī)，同時還要考慮便于審計人員在進行審計定性和處理時準確掌握和引用。第二，要對其他與建設(shè)項目有關(guān)的單位如何配合建設(shè)單位執(zhí)行審計機關(guān)作出的審計決定，以及拒不配合執(zhí)行審計決定的責任和責任追究作出明確規(guī)定。第三，要理順執(zhí)行審計法與執(zhí)行經(jīng)濟合同法之間的關(guān)系，走出將審計法與經(jīng)濟合同法對立起來的誤區(qū)，將人民法院如何支持審計機關(guān)依法審計依法處理的要求以法律、法規(guī)的形式確定下來，解決目前法院在審理此類合同糾紛案件時不采信國家審計機關(guān)作出的審計決定的現(xiàn)狀。

2.3變被動控制為主動控制

目前,很多審計機構(gòu)為了提高大型工程建設(shè)項目管理審計工作的質(zhì)量，發(fā)揮審計建議的時效性，在大型工程建設(shè)項目管理審計中，實行了全過程項目跟蹤審計，即大型建設(shè)項目管理審計與項目的立項決策、設(shè)計、設(shè)備物資采購、施工、竣工驗收到交付使用等環(huán)節(jié)同步進行,這種變被動控制為主動控制、提前介入的審計方法收效良好。只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程,才能最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督公共資金真實、合法、有效使用的職能。例如在項目建設(shè)過程中進行概算執(zhí)行情況的同步審計,及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題,幫助和督促建設(shè)單位建立健全的內(nèi)控制度,為以后的竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。也使問題在初始階段得到發(fā)現(xiàn)和及時處理,避免較大損失,改變了過去那種吃“馬后炮”的被動局面。

2.4提高審計效益

當今的世界審計處于以效益審計為中心的現(xiàn)代審計時代。美國國家審計總署開展的效益審計已經(jīng)占總審計數(shù)量的85%以上。20世紀80年代初，隨著中華人民共和國審計署的誕生，效益審計也開始走進中國。但30年來效益審計總的發(fā)展不快，至今還處在摸索階段。前審計長李金華也明確指出，“積極開展效益審計，是五年規(guī)劃提出的今后審計工作的重要目標之一，也是實現(xiàn)審計工作現(xiàn)代化的必然要求”，為我國效益審計工作的發(fā)展指明了前進方向。在這樣的背景下，調(diào)整建設(shè)項目管理審計的目標、重點，走效益審計的路子，不僅符合世界范圍效益審計的發(fā)展潮流和發(fā)展方向，也是追趕國際審計發(fā)展共同目標的必要措施。

總之，近幾年，全國各城市大規(guī)模開展城市建設(shè)，加大基礎(chǔ)設(shè)施投入，城市建設(shè)面貌可以說是煥然一新，公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、招商引資環(huán)境的完善帶動了區(qū)域經(jīng)濟的快速增值，安居房、市民廣場、供水防洪等一批民心工程的建成構(gòu)筑了區(qū)域社會的和諧氛圍。因此，建設(shè)項目管理審計工作顯得格外重要，此時應(yīng)認清形勢，與時俱進，不斷創(chuàng)新，不斷探索新形勢下建設(shè)項目管理審計工作的路子，充分發(fā)揮審計所起的規(guī)范投資建設(shè)行為和提高投資效益的積極作用，全面提升建設(shè)項目管理審計質(zhì)量。

參考文獻:

[1]林少云.政府投資建設(shè)項目管理審計中常見的問題.科技創(chuàng)新與應(yīng)用,2011,(19)

[2]王麗偉.論工程建設(shè)項目管理審計要點.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2011（2）

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[4]付代紅.對政府審計結(jié)果披露制度的探討.陜西審計,2005,(06)

第3篇：合同管理審計辦法范文

1.工程審計發(fā)展近況

進入80年代，中國和各省都成立了工程審計協(xié)會，各省工程審計單位掛靠在設(shè)計院，一個單位兩個牌子，負責項目的機會研究、項目建設(shè)書、項目初可研、可研等。工程審計單位在項目前期階段的工作基本上能進行多方案比選和優(yōu)化。但由于人員水平參差不齊，對項目可行性研究的深度和廣度不一樣，對方案的研究有時是按客戶要求只做一個方案，再搞一個陪襯方案，就算完成任務(wù)。審計人員未發(fā)揮出智力服務(wù)功能，沒有做卅更優(yōu)的方案來進行比較，失去了審計作用。雖然有些項目可行，但不是最優(yōu)，這種現(xiàn)象目前比較普遍。國家發(fā)改委頒布了《注冊咨詢工程師(投資)執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》和《注冊咨詢工程師(投資)執(zhí)業(yè)資格考試實施辦法》，并對審計工程師(投資)及執(zhí)業(yè)范圍、工程審計公司的資質(zhì)和執(zhí)業(yè)范圍提出明確要求。

1.1審計工程師(投資)的含義

是以建設(shè)前期投資審計為主，兼顧經(jīng)濟建設(shè)全過程與投資審計相關(guān)的業(yè)務(wù)。在國際上，國外審計工程師是以從事工程審計業(yè)務(wù)為職業(yè)的工程技術(shù)人員和經(jīng)濟、管理人員的統(tǒng)稱，是搞建設(shè)工程項目全過程審計工作。在我國，工程建設(shè)領(lǐng)域和階段被分由不同的政策部門管理，為避免與國家已經(jīng)確定的其他執(zhí)業(yè)(監(jiān)理、造價師等)資格注冊制度重復和矛盾，我國在注冊工程師名稱上專門注上(投資)二字。因此“審計工程師(投資)”的含義為：以建設(shè)前期投資審計為主，兼顧經(jīng)濟建設(shè)全過程與投資審計相關(guān)的業(yè)務(wù)，并獲取《中華人民共和國審計工程師(投資)執(zhí)業(yè)資格證書》和《注冊資格工程師(投資)注冊證》的專業(yè)技術(shù)人員的統(tǒng)稱。

1.2審計工程師(投資)的執(zhí)業(yè)范圍

經(jīng)濟社會發(fā)展規(guī)劃、計劃審計；行業(yè)發(fā)展產(chǎn)業(yè)政策審計；經(jīng)濟建設(shè)專題審計；投資機會研究；工程項目可行性研究報告(建議書)編制；工程項目評估；工程項目融資審計、績效追蹤評價、后評價及培訓審計服務(wù)；工程項目招投標技術(shù)審計；國家主管部門規(guī)定的其他工程審計業(yè)務(wù)。

1.3審計工程師(投資)的職業(yè)道德素質(zhì)

遵紀守法；誠信、公平、敬業(yè)、盡職盡責；廉潔自律，不得索取和收受禮金和其他財物，不謀職務(wù)之便；堅持獨立、客觀、公證；承擔能夠勝任的任務(wù)；尊重同行，公平競爭；防止直接、間接搶別的審計工程師已受托的項目任務(wù)；審計工程師(投資)與委托方有利害關(guān)系應(yīng)當回避，委托方有權(quán)要求其回避；保守客戶的技術(shù)和商業(yè)秘密；接受國家和行業(yè)對本職業(yè)道德行為的監(jiān)督和檢查。

1.4工程審計公司(單位)的資質(zhì)

甲、乙、丙級工程審計單位執(zhí)業(yè)資格證書均由國家計委審定簽發(fā)。

1.5工程審計合同的執(zhí)業(yè)范圍

甲級工程審計單位承擔全國范圍內(nèi)的經(jīng)濟建設(shè)規(guī)劃或?qū)ｎ}審計和大中型基本建設(shè)技術(shù)改造項目的工程審計業(yè)務(wù)。乙級工程審計單位可承擔所在地區(qū)內(nèi)規(guī)劃或?qū)ｎ}審計和中小型項目的工程審計業(yè)務(wù)。丙級工程審計單位承擔所在區(qū)域內(nèi)的小型項目的工程審計業(yè)務(wù)。

2.工程審計內(nèi)容

工程審計內(nèi)容包括：規(guī)劃審計和專題研究，項目投資機會研究，項目建議書，項目可行性研究，項目評估和決策。

2.1投資機會研究階段審計

投資機會研究也稱投資機會鑒別，主要審計內(nèi)容：分析投資動機、鑒別投資機會、論證投資方向和項目的機會論證分析，重點是投資環(huán)境分析。研究方法：靠經(jīng)驗進行粗略地估計，不作詳細的分析計算，建設(shè)和生產(chǎn)成本的估算主要參考類似項目套算，其精度在±30%左右。

2.2項目建議書階段審計

項目建議書也稱初步可行性研究或預初步可行研究，是在機會研究的基礎(chǔ)上，對項目建設(shè)方案作進一步市場、目標、效益論證，為項目的可行性進行初步判斷。判斷項目的設(shè)想是否有生命力，并提出投資決策的初步意見。主要審計內(nèi)容：項目目標及功能定位、產(chǎn)品市場研究、規(guī)劃選址和項目建設(shè)方案的構(gòu)思與論證。研究重點是市場分析，并對項日方案進行初步分析。此階段的投資估算和成本估算一般采用指標估算法，較粗略，精度在±20%左右。

2.3可行性研究階段審計

可行性研究階段的論證內(nèi)容：投資必要性，技術(shù)、財務(wù)、組織、經(jīng)濟、環(huán)境和社會的可行性，風險因素及對策等，對項目進行深入的技術(shù)經(jīng)濟論證，選擇最佳方案，確定項目可行與不可行。投資估算精度在±10%左右。

2.4項目評估階段審計

項目評估是根據(jù)客戶要求，在可行性研究的基礎(chǔ)上，按照目標，對投資項目的可靠性進行分析判斷、權(quán)衡各種方案的利弊，向政府決策部門或投資人提出明確、科學的評估報告。

2.5項目建設(shè)準備階段審計

工程勘察設(shè)計、項目融資、工程設(shè)備的采購、工程開工準備。

2.6項目實施階段審計———項目跟蹤評價審計

項目跟蹤評價也稱“中間評價”，指正在建設(shè)尚未完工的項目。國際上稱為“績效評價”。這部分工作在我國是由工程監(jiān)理來完成的，主要完成的工作是“三控兩管一協(xié)調(diào)”。即控制工程進度、工程質(zhì)量和工程造價；工程的合同管理和工程信息管理；對工程監(jiān)理與各有關(guān)部門工作的進度、合同爭議、設(shè)計變更、施工等問題進行協(xié)調(diào)。

2.7項目建成后的總結(jié)與評價審計

主要進行項目竣工驗收和項目后評價審計。2.8項目管理審計項目管理審計根據(jù)項目管理需要，開拓項目管理審計業(yè)務(wù)。目前國際上已形成的模式有：(1)建沒單位自行組織工程項目管理機構(gòu)。如基建辦、籌建處、指揮部等。(2)委托審計公司協(xié)助業(yè)主進行管理。由業(yè)主與勘察設(shè)計、設(shè)備供貨商、工程承包商簽訂合同，審計公司協(xié)助業(yè)主工作，這是國際最通用的形式。(3)股計———采購———建造———交鑰匙模式。(4)管理承包模式。(5)建造———營運———移交(BO工)模式。

3.工程審計采購方式

國際工程審計服務(wù)采購方式有兩種：招標方式和直接委托方式。我國《招投標法》沒有對各類建設(shè)項目決策階段(項目前期)的審計服務(wù)內(nèi)容做出必須進行招標的規(guī)定。因此，業(yè)主可以通過招標方式，也可以通過直接委托方式選聘信譽良好，具有相應(yīng)技術(shù)水平和能力的審計公司完成審計服務(wù)。對要求承擔嚴格保密的軍事等工程審計可以直接委托。工程審計的采購方式主要以合同協(xié)議為約定，根據(jù)客戶要求，提供服務(wù)。

第4篇：合同管理審計辦法范文

一、對內(nèi)部審計模式的理解和認識

站在不同的角度，對內(nèi)部審計模式有著不同的理解。我們認為，內(nèi)部審計模式是企業(yè)內(nèi)部審計工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內(nèi)部審計作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計模式一般由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內(nèi)部審計定位決定了內(nèi)部審計指導思想，指導思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內(nèi)部審計的定位和作用。

二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路

審計定位決定著內(nèi)部審計的職能與作用。經(jīng)過內(nèi)審工作實踐，我們對內(nèi)部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認識：內(nèi)部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務(wù)。實踐中，應(yīng)當通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務(wù)職能，實現(xiàn)“審計―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉(zhuǎn)變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標實現(xiàn)以查錯防弊為主向內(nèi)部控制評價與風險評估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉(zhuǎn)變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴大審計內(nèi)涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價值。

審計思想觀念的五個轉(zhuǎn)變，實際是要求審計人員重新審視內(nèi)部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計方式上適應(yīng)審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內(nèi)部審計向現(xiàn)代內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變。

三、改革審計基本方式

為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計工作思路，在審計實踐中應(yīng)當通過改革和調(diào)整審計方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。

（一）立足內(nèi)部財務(wù)信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務(wù)會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實際，通過改革現(xiàn)行財務(wù)審計的基本方式與手段，探索和推行財務(wù)審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務(wù)審計格局。這種以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，對財務(wù)信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應(yīng)當是財務(wù)類審計工作的發(fā)展方向。

（二）立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計，實現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。

（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評價、風險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進行管理審計。諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計及審計調(diào)查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

通過改革上述各個領(lǐng)域的審計基本方式，使內(nèi)部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程的審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計的基本定位與指導思想。

（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計的指導思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應(yīng)當通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達到這一目標。

所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務(wù)審計辦法、經(jīng)濟責任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責任審計條款、在經(jīng)濟責任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，作為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補充，將內(nèi)部審計在企業(yè)各個領(lǐng)域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。

所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領(lǐng)域中，建立“財務(wù)決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、“經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結(jié)算”、“對外結(jié)算，不審計不付款”的關(guān)鍵控制點，由內(nèi)部審計承擔監(jiān)控職責，使審計在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過“控制”使內(nèi)部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。

第5篇：合同管理審計辦法范文

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)公司 工程項目 全過程審計

一、電網(wǎng)工程項目審計研究現(xiàn)狀

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，電網(wǎng)工程項目也進入了加快建設(shè)、大規(guī)模發(fā)展的新階段。尤其是近年來智能電網(wǎng)、超高壓項目的核準及農(nóng)網(wǎng)項目改造工程的推進，對電網(wǎng)工程項目的審計工作已成為規(guī)范資產(chǎn)管理、控制風險的重要保障。近年來我國學者對工程審計進行了頗有成效的研究。段麗敏（2009）指出，目前由于審計管理制度制定不到位，大部分電網(wǎng)工程項目審計僅局限于事后審計工作，事前立項審計、建設(shè)過程和審計結(jié)果評估等環(huán)節(jié)仍存在監(jiān)督不到位、崗位配置不合理、審計人員專業(yè)技能有待提高、定位不準確等問題。樓秀君（2009）指出，電網(wǎng)工程項目決算審核是一項政策性很強而又較為復雜的技術(shù)經(jīng)濟工作，應(yīng)當主要把握審核工程量、審查定額套用是否正確、審查取費標準是否正確、審查工程材料用量和價格是否合理等問題。張惠英、李朝壽（2010）對全過程審計進行了定義，概括了電網(wǎng)工程建設(shè)項目全過程審計為內(nèi)審部門對項目實施的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督評價，自立項、可行性研究、方案編制、招投標工作、合同管理、現(xiàn)場管理、工程財務(wù)和事后評價等環(huán)節(jié)進行審計。劉維民（2013）認為應(yīng)從建設(shè)項目的全壽命周期角度統(tǒng)籌考慮，從項目的規(guī)劃、設(shè)計、建設(shè)、運行和退役五大管控環(huán)節(jié)全過程導入審計工作。

二、電網(wǎng)工程項目審計特點分析

電網(wǎng)工程項目相對于一般工程項目，具有以下顯著特點：一是投資規(guī)模大，建設(shè)周期較長。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)規(guī)模大、設(shè)計方案和技術(shù)復雜、專業(yè)性較強，因此從項目的設(shè)計、招標、施工到使用過程往往會持續(xù)數(shù)年，大型項目甚至會持續(xù)十幾年，且投資額巨大。二是強調(diào)一體性。電網(wǎng)工程項目是按照最初的設(shè)計來建設(shè)完成的，它是可以形成生產(chǎn)能力或使用價值的若干單項工程的總體。三是容易受環(huán)境制約。電網(wǎng)工程項目一般建設(shè)在戶外，在山區(qū)、公路、住宅等地都有可能，因而容易受外界環(huán)境的影響。在設(shè)計和招標之初，應(yīng)綜合考察項目的地形、基礎(chǔ)設(shè)施、材料、周邊居民生活環(huán)境、物料價格等因素。四是與國民經(jīng)濟走勢密切相關(guān)。電力產(chǎn)品作為能源產(chǎn)品，其生產(chǎn)供給在滿足國民經(jīng)濟發(fā)展和人民生活水平的基礎(chǔ)上，還應(yīng)留有一定余地，但又不能產(chǎn)能過剩。

基于上述特點，筆者認為，應(yīng)當從全過程來對其進行監(jiān)督和控制，防范風險。全過程審計應(yīng)以項目建設(shè)管理流程為主鏈，采用風險管理策略，依托相關(guān)審計管理政策法規(guī)，確定工程建設(shè)全過程管理的五大管控階段，仔細分析，掌握管控內(nèi)容、確定權(quán)重，掌握流程關(guān)鍵控制點，進行管控效力校驗。全過程審計，即為跟蹤審計，是電網(wǎng)公司審計人員在法律法規(guī)和會計制度指導下，利用審計技術(shù)、計價方法、科學的核算過程對工程項目的立項、招標、建設(shè)、竣工等經(jīng)濟管理環(huán)節(jié)的真實性、合法性和效益性展開審查監(jiān)督、評審和分析工作。全過程審計一方面要發(fā)現(xiàn)工程項目建設(shè)過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的問題，幫助工程建設(shè)單位糾正偏差，實現(xiàn)對電網(wǎng)工程項目全過程審計的監(jiān)督與控制，確保項目的合法性。另一方面，在竣工完成后進行分析和評價，為后續(xù)單位開展項目建設(shè)提供借鑒。

三、電網(wǎng)工程項目全過程審計要點設(shè)計

（一）項目立項審計

立項審計是針對電網(wǎng)工程項目實施前而開展的電網(wǎng)項目規(guī)劃、電網(wǎng)工程項目的可行性研究報告、電網(wǎng)工程項目核準情況而開展的審核。審計目標是：立項的合理性、客觀性與可行性。針對電網(wǎng)工程項目立項所采取的審計方法有審閱法和對比分析法兩種。審閱法是根據(jù)項目立項階段的相關(guān)制度，書面審查項目的立項資料，判斷電網(wǎng)工程項目的合規(guī)程度以及是否按制度開展項目的立項工作。對比分析法主要用在可行性研究報告的審計中，分析和評價電網(wǎng)工程項目立項過程中的各項數(shù)據(jù)和指標，確定差異，發(fā)現(xiàn)問題。具體來說，電網(wǎng)工程立項審計的內(nèi)容有電網(wǎng)規(guī)劃審計、可行性研究報告審計和項目核準情況審計。

（二）項目設(shè)計審計

電網(wǎng)工程項目的設(shè)計階段是控制項目成本支出的重要階段，因此，設(shè)計審計工作是電網(wǎng)工程項目全過程審計的必要環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，確保項目的設(shè)計能有效降低項目成本支出和浪費。審計目標是：項目設(shè)計的合理性、規(guī)范性；項目設(shè)計防范的可操作性；項目設(shè)計方案的經(jīng)濟性。

電網(wǎng)工程項目設(shè)計審計的內(nèi)容主要有：項目設(shè)計方案的內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效；項目審計方案是否與項目的可行性研究報告相一致，是否按可行性研究報告實施項目設(shè)計；電網(wǎng)工程項目的設(shè)計是否經(jīng)濟合理，是否在符合可行性要求的前提下，符合經(jīng)濟性要求；項目的設(shè)計深度是否符合規(guī)定，確保不會因項目的設(shè)計深度不足而造成投資失??；項目設(shè)計方案變更后是否符合初步設(shè)計方案，是否存在影響項目建設(shè)進度的風險；項目設(shè)計方案的變更對項目建設(shè)和成本支出的影響。

（三）項目招標審計

招標投標制已普遍應(yīng)用在電網(wǎng)建設(shè)工程項目中，但在工作中仍存在著招標程序不合法、招標管理制度不規(guī)范等現(xiàn)象。實施電網(wǎng)工程項目招標審計，有利于審計人員及時掌握工程項目招標的具體信息，從而有利于控制工程造價與成本支出。因此，應(yīng)將工程項目招投標情況作為電力工程項目全過程審計的重要內(nèi)容之一，對招標、開標、評標和定標進行全過程審計，保障工程項目的順利實施。

審計目標是：項目招標制度的健全性；項目招標程序的合理性、經(jīng)濟性。招標審計的范圍包括電力工程項目的設(shè)計、監(jiān)理、設(shè)備及材料采購、項目施工等環(huán)節(jié)以及招標工作全過程。審計方法有審閱法、現(xiàn)場核查法、分析性符合法等。審閱法是用來檢查工程項目招標的內(nèi)部控制制度是否建立健全，是否有健全的招標管理辦法及招標監(jiān)督管理辦法等，判斷既有的招標管理制度是否符合內(nèi)部控制制度的要求。現(xiàn)場核查法主要用來證實是否按規(guī)定程序?qū)嵤┱袠嘶顒?，審查中標人是否再次向他人轉(zhuǎn)讓中標項目等。分析性復核法主要通過比率分析法等相關(guān)方法，分析招標、評標、定標以及簽訂合同等招標全過程是否合規(guī)。

（四）項目建設(shè)審計

工程項目建設(shè)審計是電網(wǎng)工程全過程審計中最重要的環(huán)節(jié)，是針對項目建設(shè)全過程而實施的審計，確保項目建設(shè)過程符合項目既定方案和可行性研究報告的要求。審計目標是：建設(shè)進度與建設(shè)方案的合理性；成本費用支出的合理性；項目建設(shè)質(zhì)量的可靠性。審計的范圍包括建設(shè)進度、建設(shè)方案、成本費用支出、建設(shè)質(zhì)量等電網(wǎng)工程項目建設(shè)全過程。采用的審計方法有現(xiàn)場查看法、財務(wù)分析法等?，F(xiàn)場查看法是用來檢查項目的建設(shè)進度是否合理，是否按既定方案實施項目建設(shè)，是否存在拖延工期等現(xiàn)象；項目的建設(shè)方案是否與項目可行性研究報告相一致，是否完全在項目立項方案的框架之內(nèi)；項目的建設(shè)質(zhì)量是否完全符合項目質(zhì)量要求，是否存在偷工減料、以次充好等不合規(guī)現(xiàn)象。財務(wù)分析法主要用來分析項目建設(shè)的成本費用支出等，分析項目的成本費用支出是否符合預算管理制度，是否存在超標支出等。

（五）財務(wù)管理審計

1.資金管理審計。電網(wǎng)工程項目資金管理審計的內(nèi)容是檢查是否建立了資金管理制度，檢查資金管理的執(zhí)行情況，檢查資金來源的合法性，檢查是否按要求編制了資金使用計劃與使用說明，是否根據(jù)項目建設(shè)的實際情況撥付資金，有無資金截留、滯留、轉(zhuǎn)移、擠占、挪用等問題，檢查是否按規(guī)定繳納各項稅費。

2.竣工決算審計。電網(wǎng)工程項目的竣工決算是用來總結(jié)工程項目的建設(shè)成果，同時也是辦理工程項目轉(zhuǎn)移和交接的依據(jù)。審計的主要內(nèi)容有：竣工決算資料是否完整有效、報告內(nèi)容是否真實；是否在規(guī)定時間內(nèi)完成項目建設(shè)；檢查項目建設(shè)資金使用的合理性；是否及時清理項目建設(shè)債務(wù)；盤點現(xiàn)場物資，檢查物資的使用及處置情況；檢查是否及時辦理資產(chǎn)清理手續(xù)，是否及時完成電網(wǎng)工程項目的后續(xù)交付手續(xù)等。

在實施工程資金審計時，應(yīng)采用重點追蹤法，實現(xiàn)對資金管理及使用的全過程審計；在實施項目竣工決算審計時，應(yīng)采用復算法和調(diào)查詢問法等，詳細審計工程項目的成本費用支出。

（六）項目后評價審計

電網(wǎng)工程項目后評價審計是指電網(wǎng)項目完成后，對運營階段的經(jīng)濟指標和技術(shù)指標進行審計，評價其是否達到預期的目標。電網(wǎng)工程項目后評價審計的對象是電網(wǎng)工程項目是否合理，項目運行是否正常，項目是否能實現(xiàn)預期經(jīng)濟效益和效果，評價項目的技術(shù)指標的全面性和科學性。與此同時，還應(yīng)審計項目后評價報告是否完整、全面、合理，檢查項目其他主要指標的完成情況等。電網(wǎng)工程項目后評價審計采用的方法主要有財務(wù)分析法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等。

四、結(jié)語

電網(wǎng)工程項目的全過程審計是指審計部門對電網(wǎng)工程項目的立項、設(shè)計、招標、建設(shè)、工程財務(wù)管理和項目后評價等的合法性、真實性、效益性開展的審計監(jiān)督活動。檢查和評價電網(wǎng)工程項目全過程存在的問題，并加以糾正，提出審計意見和建議，促使電網(wǎng)工程項目順利完成，提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，控制成本和規(guī)模，保障電網(wǎng)工程項目資金的使用效率，提高項目投資效益，有效維護國家經(jīng)濟秩序。

提高電網(wǎng)工程項目的管理水平，不僅需要內(nèi)部審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力，更需要很強的敬業(yè)精神。審計人員要在實踐中規(guī)范電網(wǎng)工程項目全過程審計的水平，加強業(yè)務(wù)培訓和學習，發(fā)揮全過程審計在電網(wǎng)工程項目中的應(yīng)用。X

參考文獻：

1.段麗敏.電網(wǎng)建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計研究[D].北京：華北電力大學，2009.

第6篇：合同管理審計辦法范文

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費審計；管理

一、高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀

近年來，時有院士、大學教授科研經(jīng)費腐敗事件發(fā)生，科研經(jīng)費使用管理問題不但成為國家監(jiān)管重點，而且成為社會熱點。

為進一步規(guī)范高?？蒲泄芾?，促進教育科技事業(yè)科學健康發(fā)展，教育部、財政部在2012年連續(xù)發(fā)文就高校科研經(jīng)費的管理提出重要意見。主要文件有《教育部關(guān)于進一步加強高?？蒲许椖抗芾淼囊庖姡ń碳肌?012】14號）》、《教育部財政部關(guān)于加強中央部門所屬高?？蒲薪?jīng)費管理的意見（教財【2012】7號）》、教育部關(guān)于進一步規(guī)范高?？蒲行袨榈囊庖姡ń瘫O(jiān)【2012】6號）》。在這三個文件中，就高?？蒲行袨榈目傮w要求、具體規(guī)范以及建立健全高?？蒲行袨楣芾頇C制等方面，作了詳盡的規(guī)定和要求，明確提出了對科研經(jīng)費建立分級管理體制，即學校是科研經(jīng)費管理的責任主體，校長對學校的科研經(jīng)費管理承擔領(lǐng)導責任、院系對本單位科研經(jīng)費使用承擔監(jiān)管責任、項目負責人是科研經(jīng)費使用的直接責任人，對經(jīng)費使用承擔法律責任。

而在此之前，科研經(jīng)費一直實行項目負責人制度，所屬院系部門不干涉其經(jīng)費的使用和管理，而代表學校對科研經(jīng)費進行監(jiān)管的行政部門，又難以對全校龐大的經(jīng)費使用進行有效監(jiān)管，使得實際運行中對科研經(jīng)費的監(jiān)管流于形式，導致了種種問題的發(fā)生。

二、高?？蒲薪?jīng)費審計現(xiàn)狀

以上述三個文件出臺為節(jié)點，在之前的科研經(jīng)費審計中，主要是根據(jù)科研經(jīng)費撥款單位的要求，委托社會審計組織對科研經(jīng)費進行審計，高校內(nèi)部審計機構(gòu)參與并不多，一方面是由于內(nèi)部審計機構(gòu)主要為本校的管理服務(wù)，在獨立性方面與社會審計組織相比稍差，另一方面，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的審計力量也稍差，一般僅有幾個人，已經(jīng)承擔了大量的工程審計、經(jīng)濟責任審計、財務(wù)審計和各類專項審計等任務(wù)，對于廣泛開展科研經(jīng)費審計力不從心。

新文件的出臺，不但明確了高?？蒲薪?jīng)費的三級管理體制，而且明確要求“學校要將科研經(jīng)費使用管理納入內(nèi)部審計部門的重點審計范圍，對全部科研項目實施抽查審計，對重大、重點科研項目開展全過程跟蹤審計。”在此情況下，高校內(nèi)部審計機構(gòu)就要想辦法揚長避短，既要發(fā)揮自己對學校管理情況比較熟悉了解的優(yōu)勢，又要避免人力資源不足的劣勢，在科研經(jīng)費審計工作中發(fā)揮自己的作用。

三、發(fā)揮內(nèi)審優(yōu)勢，做好科研經(jīng)費管理審計工作

相對于社會審計組織，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的一大優(yōu)勢在于對學校的各項規(guī)章制度以及執(zhí)行情況比較熟悉，更容易發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題及解決的方向。因此，在進行科研經(jīng)費審計時，內(nèi)審應(yīng)注意發(fā)揮自己的優(yōu)勢，從管理入手，貫穿科研立項、預算編制及調(diào)整、合同管理、經(jīng)費使用及審批、資產(chǎn)管理、績效及責任追究等科研管理的全過程，梳理本校存在的問題及風險，促進完善科研經(jīng)費管理，以求發(fā)揮審計的預警作用，從源頭上降低和防范風險，提高資金使用效益，起到事半功倍的效果。

具體來說，高校內(nèi)部審計機構(gòu)在進行科研經(jīng)費審計時，應(yīng)注意以下幾個問題

1.從管理入手，保證科研經(jīng)費管理使用的合規(guī)性、真實性和相關(guān)性

在合規(guī)性方面，國家及相關(guān)部門、經(jīng)費撥出單位以及學校制定的法律法規(guī)、規(guī)章制度，是我們進行審計的依據(jù)。高校內(nèi)部審計人員應(yīng)逐級梳理各項法律法規(guī)和規(guī)章制度，檢查在本校的執(zhí)行落實情況，從而對本校科研管理制度的合法性、健全性、有效性進行評價。

對科研經(jīng)費使用的真實性、相關(guān)性問題的控制，除了學校在財經(jīng)管理等方面提出一些具體要求，嚴格審核科研業(yè)務(wù)的相關(guān)資料和憑據(jù)之外，還需要院系單位切實負起監(jiān)管責任。對于重復立項問題、科研業(yè)務(wù)的真實性、與本課題研究的相關(guān)性等問題，學校一級行政單位往往由于不了解具體業(yè)務(wù)而難以進行有效的監(jiān)管。審計過程中要注意檢查院系一級監(jiān)管責任的落實情況，包括是否建立了相關(guān)的內(nèi)控制度、實際執(zhí)行情況如何等。

2.不但要發(fā)現(xiàn)問題，還要追究問題背后的深層原因

管理審計不同于財務(wù)收支審計，不能僅限于發(fā)現(xiàn)有多少經(jīng)費使用沒有按照預算執(zhí)行，或者是發(fā)現(xiàn)多少不合法的票據(jù)，而更要進一步找出問題背后的原因，找出管理中存在的漏洞，從而改進管理、防范風險。

舉個例子來說，關(guān)于科研經(jīng)費預算編制工作，我們不但要審核預算編制的結(jié)果以及預算的執(zhí)行情況，還要對預算編制的流程進行檢查。有相當數(shù)量的科研人員并不熟悉財務(wù)管理，更不了解預算的重要性和嚴肅性，往往為了應(yīng)付差事，隨意編制預算?？上攵?，這樣的預算必然存在缺項、漏項、以及經(jīng)費分配不合理等情況，在執(zhí)行過程中也必然會出現(xiàn)各種問題，給學校帶來財務(wù)風險和法律風險。作為高校內(nèi)部審計機構(gòu)，我們就不應(yīng)該僅僅指出預算執(zhí)行中存在的問題，更應(yīng)該從預算編制的控制流程入手，揭示其風險，建議學校加強對科研人員的培訓指導，健全學校的預算編制控制流程，從源頭上消除大量的因為預算編制不合理產(chǎn)生的問題。

3.以多種方式靈活開展科研經(jīng)費審計工作

高校內(nèi)部審計機構(gòu)開展科研經(jīng)費審計工作，不應(yīng)僅限于針對某個科研項目進行結(jié)項審計，而應(yīng)該根據(jù)工作需要合理制定審計工作計劃。既可以開展全校范圍的科研經(jīng)費管理內(nèi)控審計，又可以針對某些重點項目開展全過程跟蹤審計，還可以將科研經(jīng)費審計融入二級單位領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計項目中，對于某一階段反映比較突出的具體問題，可以開展專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查，對于風險較小、資金量不大的審計項目則可以以審簽方式進行。以多種方式開展科研經(jīng)費審計工作，既可以提高審計工作效率和效益，又可以將對日?？蒲泄芾砉ぷ鞯挠绊懡抵磷畹?。

4.提高被審計科研人員的參與度，避免消極抵抗情緒

根據(jù)IIA的定義，內(nèi)部審計的最終目的是增加價值和改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)其目標。因此，高校科研經(jīng)費內(nèi)部審計的目標絕不僅僅是查找問題。大多數(shù)科研人員在科研經(jīng)費使用中違規(guī)并不是有意為之，更多的是出于對規(guī)章制度的不了解和不熟悉。因此，內(nèi)部審計人員在進行科研經(jīng)費審計時，應(yīng)注意保護科研人員的積極性和創(chuàng)造性，積極與科研人員探討經(jīng)費使用中出現(xiàn)的問題及解決辦法，避免由于簡單粗暴地批評指責而影響科研工作的順利進行。

5.充分利用外部審計結(jié)果，提高審計效率

由于高校內(nèi)部審計機構(gòu)普遍存在人員較少、力量不足的情況，因此在開展科研經(jīng)費審計時應(yīng)注意充分利用已有的外部審計結(jié)果，必要時還可以借助專家或者社會審計組織的力量，提高審計效率。（作者單位：北京師范大學審計處）

參考文獻：

[1] 王亞榮.高?？蒲薪?jīng)費審計中的難點與解決措施.中國內(nèi)部審計，2014.3：81―82

[2] 裴華，何學，黃顯官.高?？蒲薪?jīng)費管理審計模式探討.財會通訊（綜合），2014.3（上）：76―77

[3] 曹榮.高?？蒲薪?jīng)費審計探析.會計之友，2014.16：104―105

第7篇：合同管理審計辦法范文

審計風險是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險模型為：

審計風險=重大差異或缺陷風險×檢查風險

(一)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵　現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撋鲜侵笇徲嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風險職業(yè)判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執(zhí)行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法。

運用全過程審計就是評價建設(shè)項目管理組織內(nèi)部風險控制的健全性和有效性，當風險控制出現(xiàn)缺陷或不能有效工作時，可能會出現(xiàn)哪些舞弊或差錯的風險，其發(fā)生的可能性又有多大，即確定剩余風險，這是風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵。對重大差異或缺陷的風險，審計人員能夠在審計過程中檢查出來，雖然不能降低該風險，但是能夠控制檢查風險的實際水平，使其到可接受的水平來控制全過程審計的整體風險水平，并將這種思想貫穿于整個審計過程。

(二)建設(shè)項目風險導向?qū)徲嫵绦颉?1)了解被審計單位及其環(huán)境，通常被審計單位為學?；ㄌ幒秃笄诠芾硖?，了解的內(nèi)容包括管理部門組織構(gòu)架、部門和管理人員的工作職責、管理程序以及內(nèi)部管理制度等。目的是幫助審計人員實施審計時制定包括全過程審計實施辦法在內(nèi)的審計評價標準，在審計事項與評價標準出現(xiàn)重大差異時確定剩余風險；(2)審計人員全面分析影響實現(xiàn)項目管理戰(zhàn)略目標的各項風險因素，對項目風險管理程序及內(nèi)部控制的有效性進行測試，評估重大舞弊和錯報風險，確定高風險審計領(lǐng)域，進而推導和落實審計的范圍及重點；(3)以高風險水平控制的原則，對高風險審計領(lǐng)域，制定合理的審計計劃，配置充足的審計資源，實施更為詳細的檢查程序，將檢查風險控制在可接受的水平；(4)針對項目管理存在的問題提出審計建議，幫助組織實現(xiàn)工程管理目標，從而高效率、低風險地完成全部審計任務(wù)，達到既定的審計目標。

二、高校建設(shè)項目全過程審計風險分析

《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》按照建設(shè)程序把建設(shè)項目全過程審計分為五個階段，即投資立項階段、勘察設(shè)計階段、施工準備階段、施工階段、竣工驗收階段的審計。高校內(nèi)部審計把全過程審計介入的時間放在施工準備階段即招投標階段，審計的重點和范圍為施工準備階段、施工階段以及竣工驗收階段的工程造價控制的審計。

(一)施工準備階段的主要審計風險　(1)招投標階段的風險。首先，由于招標機構(gòu)對甲方內(nèi)部情況不熟悉，如甲分包工程及配合費的確定、材料的供應(yīng)方式、乙供材料的品牌和生產(chǎn)廠家以及價格認定等，使得招標機構(gòu)編制的招標文件存在偏離建設(shè)方意愿和要求，而管理者沒有嚴格審核，審計人員沒有檢查出來的風險。其次，工程量清單與招標控制價的編制最有可能發(fā)生錯報的風險，這與社會審計機構(gòu)的資信度、施工圖紙的設(shè)計深度和質(zhì)量、管理部門對清單編制的要求以及內(nèi)部復核有關(guān)。再次，工程投標報價的合理性判斷失誤，低于成本報價，是導致施工單位中標后再通過現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更追加工程價款的主要原因。此外，對投標人投標策略的評估，受評標時間及評審委員技術(shù)水平的限制，也存在較大審計風險。(2)合同管理的風險。管理部門對合同文件的備案不規(guī)范和不完整，導致合同資料缺失，是工程結(jié)算的主要審計風險之一。清單招標工程合同文件除合同文本和招投標文件，招標過程中形成的招標文件的補遺、書面答疑、詢標紀要等資料，均是工程結(jié)算的重要依據(jù)。此外，合同條款與招標文件內(nèi)容不一致、合同結(jié)算方式等條款設(shè)置不合理，也增加了一定的審計風險。

(二)施工階段的主要審計風險　(1)現(xiàn)場經(jīng)濟簽證極有可能存在舞弊和錯報的風險。舞弊的風險可能集中在隱蔽工程，這與監(jiān)理人員的職業(yè)道德素質(zhì)有關(guān)；錯報的風險集中在項目工程內(nèi)容或數(shù)量減少的情況，施工單位會主動申報變更增加的部分，隱瞞減少的部分，這種情況常被甲方管理人員忽略，是內(nèi)部控制的盲區(qū)；(2)工程進度款控制不當?shù)娘L險。工程進度款控制不當會帶來不同程度的負面影響，特別是超付工程款，會給甲方帶來無法挽回的損失，不僅使工程造價控制失控，也給工程結(jié)算審計帶來難度；付款額度與工程進度不符對項目進度的目標會產(chǎn)生消極影響。進度款審計中重視執(zhí)行合同條款的審計，忽視進度款實際支付處理程序中出現(xiàn)的差錯，也是一種高風險因素。

(三)竣工驗收階段的審計風險　(1)管理部門審核職能缺位的風險。按照規(guī)定未經(jīng)審計的工程結(jié)算財務(wù)部門不得支付工程款，開展全過程審計以后，管理部門對內(nèi)部審計的職能仍然存在認識上偏差，盡管制定了先“審核”后“審計”的審計制度，但是普遍執(zhí)行不到位。據(jù)不完全統(tǒng)計，大部分高校工程管理部門對工程結(jié)算未經(jīng)審核，直接報送審計處，內(nèi)部審計既是“一審”又是“終審”，這是結(jié)算審計中最為重要的審計風險之一；(2)委托社會審計的風險。社會審計機構(gòu)管理水平有限，審計人員的技術(shù)水平、價值取向以及道德觀不同，對學校的管理模式如建筑材料的供應(yīng)方式、規(guī)費的繳納以及分包工程內(nèi)容等情況不熟悉，使審計結(jié)果常發(fā)生重大誤差，由此給內(nèi)部審計對初審結(jié)果的復核增加了檢查風險；(3)全過程審計事前、事中控制效果的風險。由于多數(shù)高校工程項目管理運行機制與審計機制銜接不夠成熟，建設(shè)項目全過程審計處于嘗試和探索階段，導致全過程審計不能達到加強事前、事中控制的預期效果，部分工程結(jié)算審計審減額仍然居高不下，證明結(jié)算審計存在較大的審計風險。

三、建設(shè)項目全過程審計風險的防范策略

防范建設(shè)項目全過程審計風險是一個全面、系統(tǒng)地審計工程，歸納起來主要從以下幾個方面人手：

(一)提高審計人員風險導向?qū)徲媽I(yè)勝任能力　審計隊伍專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水準是影響檢查風險的主要因素之一。審計人員要牢固樹立審計風險意識，不斷加強學習、總結(jié)經(jīng)驗和參加理論研討，增強在審計風險評估和控制方面的職業(yè)判斷能力。高校領(lǐng)導層要重視內(nèi)部審計隊伍專業(yè)化建設(shè)，建立科學的審計干部選拔機制，營造和諧的審計內(nèi)部環(huán)境。此外，審計人員還要保持良好的職業(yè)道德水準，在實施審計過程中始終保持職業(yè)謹慎態(tài)度，以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性，從而將檢查風險降低到可接受的水平。

(二)內(nèi)審人員應(yīng)把好工程招標的質(zhì)量關(guān)　內(nèi)部審計人員嚴格審核招標文件、工程量清單和招標控制價，收集記錄合同文件的所有資料，在評標結(jié)束、合同談判前，借助社會審計力量對投標文件進行詳細分析，分析報價的合理性，以及施工單位的投標策略，便于幫助組織管理人員在合同談判時做到心中有數(shù)，并通過完善、補充相應(yīng)的合同條款減少投資失控的影響；

(三)審計人員應(yīng)重點關(guān)注工程造價的計量與核算過程　審計人員必須及時參與驗收影響工程造價的隱蔽工程，做好詳細的書面記錄，為結(jié)算審計提供有力的證據(jù)。對現(xiàn)場經(jīng)濟簽證審計不能僅判斷其合法性，還要進一步推斷簽證內(nèi)容的真實性，即要對照實際完成的工程內(nèi)容，根據(jù)自身的經(jīng)驗審慎的推測和判斷所提供的所有簽證資料是否足以公允地證明實際發(fā)生的事實。工程進度款支付以清單報價作為撥付工程款的依據(jù)，體現(xiàn)完整工程造價的投標報價，包含甲供材料款、甲方分包工程等招標人提供的費用，因此，審計人員要對投標報價進行調(diào)整，將招標人提供的費用從投標報價中扣除，調(diào)整后的投標報價才能作為工程應(yīng)付款基數(shù)，也才能作為工程進度款控制的目標。進度款目標的控制是一個動態(tài)的過程，審計人員要隨時掌握影響工程造價變化的各種因素，及時調(diào)整控制目標，避免超進度付款或超付工程款。審計人員應(yīng)建立工程已付款合帳，必要時與財務(wù)實際支付的款項金額進行核對，避免財務(wù)實際支付處理程序出現(xiàn)紕漏。

(四)學校管理部門應(yīng)建立工程結(jié)算審核機制　對管理缺位的現(xiàn)象及時報告審計主管領(lǐng)導，審計主管領(lǐng)導者應(yīng)該與管理部門的主管領(lǐng)導進行溝通協(xié)調(diào)，明確各管理部門職責，發(fā)揮管理部門的作用，切實落實內(nèi)部控制的要求；對委托審計業(yè)務(wù)，既要充分利用社會審計機構(gòu)的力量優(yōu)勢，又要加強審計質(zhì)量控制。遵照財政部有關(guān)規(guī)定以及學校內(nèi)部組織的招投標管理辦法，定期采取招投標方式集中選擇適宜的社會審計機構(gòu)準入備選，內(nèi)部審計機構(gòu)則按照規(guī)定程序負責安排具體委托審計事項。通過簽訂委托審計協(xié)議書，明確雙方的責、權(quán)、利。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)派出綜合能力強、道德水平高的優(yōu)秀內(nèi)部審計人員，指導社會審計開展審計工作；對社會審計作出的審計結(jié)論進行嚴格的審計復核，依據(jù)委托審計報告編寫內(nèi)部審計報告，向項目管理的決策者提出審計發(fā)現(xiàn)的問題和建議；按照投標承諾的審計時間、審計質(zhì)量保證體系以及項目的完成情況對社會審計進行評估和考核。實踐證明，內(nèi)部審計加強對社會審計的監(jiān)督和管理，能夠發(fā)揮了不可替代的重要作用。

第8篇：合同管理審計辦法范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；信息化

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）15-0123-01

這幾年來，隨著企業(yè)信息化水平的發(fā)展，在我們的辦公網(wǎng)上出現(xiàn)在越來越多的信息系統(tǒng)，BOSS系統(tǒng)，TMS財務(wù)系統(tǒng)，財輔系統(tǒng)審計，工程管理系統(tǒng)，合同管理系統(tǒng)，物資采購系統(tǒng)，內(nèi)控管理系統(tǒng)等等。這給傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作帶來了很大的挑戰(zhàn)，讓內(nèi)審工作遭遇了前所未有的“尷尬”。

首先，需要用到的取數(shù)渠道越來越多。以財務(wù)系統(tǒng)為例，在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計中，我們只需要學會看一套賬就行了，但是，現(xiàn)在財務(wù)信息化發(fā)展很快，懂得財務(wù)知識，但長期與財務(wù)工作脫節(jié)的審計人員，未必能取用好財務(wù)系統(tǒng)，未能通過財務(wù)系統(tǒng)取得需要的數(shù)據(jù)。同樣，對于工程管理系統(tǒng)，BOSS系統(tǒng)，這些會對財務(wù)信息起到印證作用的其他系統(tǒng)的使用，內(nèi)部審計人員同樣是“門外漢”，別說是從來沒用過，就是偶爾用，也難以跟得上系統(tǒng)更新發(fā)展速度。

其次，要想只依靠審計方取得準確數(shù)據(jù)的難度越來越大?，F(xiàn)在，各個部門的職能存在細化的趨勢，同樣以財務(wù)為例，管工程的不管成本，管成本的不管內(nèi)控，管采購的不管稅務(wù)，他們工作并不交叉，各負其責。但是審計工作是全面的，我們需要掌握全面準確的數(shù)據(jù)，才能有助于職業(yè)判斷。審計人員自己無法取得數(shù)據(jù)，求助于別人取得一套財務(wù)數(shù)據(jù)還要同時與多個人員進行溝通協(xié)調(diào)，其難度可想而知。對于其他生產(chǎn)部門的數(shù)據(jù)取得也存在這樣的問題，審計人員幾乎是不可能通過自身的力量取得“第一手”數(shù)據(jù)。

最后，對于內(nèi)部審計人員要求越來越高。我們好不容易的取得所需要的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)是否有用、有效，很難說。因為大部分長期從事內(nèi)部審計的人員并不具備甄別和判斷數(shù)據(jù)準確性的能力。如果對方提供的數(shù)據(jù)經(jīng)過了“加工”，而我們無法察覺，這會直接影響審計結(jié)論。

也就是說，企業(yè)的信息化發(fā)展，增加了內(nèi)部審計的難度，對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，如果我們不能達到這樣的要求，也沒有更好的途徑解決這一問題，內(nèi)部審計的“尷尬”局面恐怕會一直存在。而這，是當前內(nèi)部審計之所以無法“自我超越”的重要制約。

談到了企業(yè)的信息化，再來談?wù)剬徲嫷男畔⒒?。李金華審計長說過，“審計信息化不光是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的方式、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)都會帶來深刻的影響”。也就是說，刨新審計技術(shù)與創(chuàng)新審計模式是互為前提、互相推動的一體兩面。這兩年，我們對內(nèi)部審計信息化談得很多，做得很多，企業(yè)的內(nèi)部審計系統(tǒng)已經(jīng)正式使用，培訓力度也很大，各單位也在系統(tǒng)的使用上投入了人力和精力。但是，內(nèi)部審計工作信息化真正起到的作用仍然是有限的。

（1）將信息化等同于系統(tǒng)化，現(xiàn)在的內(nèi)部審計系統(tǒng)仍然是一個獨立于任何系統(tǒng)的系統(tǒng)，與內(nèi)控自評系統(tǒng)都無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享。這種孤立的，以審計論審計的系統(tǒng)，由于缺乏的各種數(shù)據(jù)和風險管控指標的支撐，對于開展以風險控制為導向管理審計的支撐作用很難體現(xiàn)。

（2）單純的系統(tǒng)化對于解決內(nèi)部審計工作目前的困境，似乎也并無益處。我們的審計人員依然面臨取數(shù)難，取得信息難，取得工作的主動配合難的被動局面，審計人員想要通過信息化的進程進一步融入企業(yè)生產(chǎn)運營的方方面面，有難度。

（3）僅僅只是作為審計工作流程和結(jié)果一種記錄。我們的審計系統(tǒng)要求對每一個項目上傳底稿，附件和報告，這是對工作流程和結(jié)果的一種記錄，對于審計的起因和問題的苗頭，卻沒有辦法真正“追根溯源”，無法將最早浮現(xiàn)問題的那個點在系統(tǒng)中顯現(xiàn)并記錄下來。

我想，既然我們無法把所有的審計人員培養(yǎng)成復合型人才和“萬金油”，既然我們無法讓審計人員精通所有的系統(tǒng)操作，既然我們無法改變?nèi)珖?、全行業(yè)的內(nèi)審人員面臨的這種“本領(lǐng)恐慌”，那么，我們可不可以另辟蹊徑，走一條通過審計系統(tǒng)信息化融合所有數(shù)據(jù)的“信息集成”之路。讓我們的審計人員只需要用好這一個系統(tǒng)就能夠取得所有需要的數(shù)據(jù)，只需要具備專業(yè)知識和一定的操作技巧就能一路無礙。當然，這樣做，并不容易，至少需要做到以下幾點：

（1）各種系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的對接和同步更新。說實話，系統(tǒng)挺多的，開發(fā)起來不容易，用起來也不容易，要真正實現(xiàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對接和同步，更是難上加難。但是，如果各個系統(tǒng)各自為“政”，要想通過審計系統(tǒng)來融合這些數(shù)據(jù)，豈不是更難。

（2）審計系統(tǒng)對各類系統(tǒng)具備“取數(shù)”的權(quán)限和功能。內(nèi)審人員進入審計系統(tǒng)后，就能調(diào)用其他系統(tǒng)中所需的信息，而且是以審計系統(tǒng)中設(shè)定的條件來調(diào)用，而不受其他系統(tǒng)設(shè)定條件的限制。

（3）較高的保密集別。如果真能實現(xiàn)這一功能，那就意味著審計系統(tǒng)可以實現(xiàn)全數(shù)據(jù)調(diào)用，其安全級別應(yīng)該更高，保密性更好。

內(nèi)部審計信息化建設(shè)是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的一項重要任務(wù)也是改造提升傳統(tǒng)審計方式的重要內(nèi)容。我們的審計系統(tǒng)也才剛剛開始使用，審計信息化的進程剛剛起步，其完善和功能的拓展還需要一個很長的過程，需要大家的共同努力和探討。

參考文獻

[1]周杰峰.淺談信息化條件下的審計質(zhì)量控制[J].中國審計半月刊，2011，（05）.

第9篇：合同管理審計辦法范文

關(guān)鍵詞：高速公路；建設(shè)項目；跟蹤審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2012）11-58 -03

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，全國高速公路建設(shè)項目日益增加，但在高速公路建設(shè)項目工程決算審計中暴露出來的問題也日益突出。如何充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護資金使用安全，避免損失浪費，保證高速公路建設(shè)項目工程竣工決算質(zhì)量，是高速公路建設(shè)管理人員所面臨的重要課題。通過長期實踐和理論探索證明，全過程跟蹤審計方法是對高速公路建設(shè)項目風險控制的有效措施。

早在2004年，江蘇省人民政府就已明確要求在高速公路建設(shè)中要把跟蹤審計作為政府投資項目審計的主要方式，將審計關(guān)口前移，對政府投資項目的前期準備階段、施工建設(shè)階段和竣工交付使用階段進行全過程的審計監(jiān)督。同時要做到“三個突出”：一是突出對工程造價方面的審計，注意發(fā)現(xiàn)和嚴厲查處嚴重違反項目建設(shè)管理和財經(jīng)法律法規(guī)的行為；二是突出效益審計，深入揭示因決策失誤、管理不善而造成的重大損失浪費、效率低下、效果不佳、工程質(zhì)量差等問題；三是突出管理審計，揭示項目管理上的漏洞和制度上的缺陷，促進項目加強管理，健全制度，提高管理水平。至此，跟蹤審計制已和招標投標制、合同管理制、工程監(jiān)理制、項目法人制一起被視為高速公路工程建設(shè)中必須堅持的管理制度。

交通部在“關(guān)于下達2008年交通審計工作計劃的通知”[交審發(fā)（2008）113號]文件中進一步明確指出：繼續(xù)深化和規(guī)范交通建設(shè)資金和建設(shè)項目審計，切實強化對資金安全和資金效益的監(jiān)管，交通系統(tǒng)各單位要在嚴格執(zhí)行《交通建設(shè)項目審計實施辦法》《關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知》和《交通建設(shè)項目委托審計管理辦法》的基礎(chǔ)上，進一步規(guī)范審計及審計管理工作，繼續(xù)總結(jié)和推廣建設(shè)項目跟蹤審計、委托審計招投標的好經(jīng)驗、好做法。

2009年，江蘇省交通工程建設(shè)局在所承建的高速公路項目全面推廣、實施跟蹤審計。下面我就根據(jù)我這幾年的工作實踐談?wù)劯檶徲嫛?/p>

一、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的職能

跟蹤審計包括三方面職能：一是工程造價簽證，即核實工程造價，作為施工承包方和項目辦之間的結(jié)算依據(jù)；二是監(jiān)督與評價，即對工程管理活動中有關(guān)主體受托責任的履行情況進行監(jiān)督和評價，并向項目投資人或業(yè)主報告；三是提供咨詢和建議，以提高工程管理的效率和效益。在跟蹤審計實踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應(yīng)只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢作用；另一方面，要嚴守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務(wù)建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過項目辦或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。因此，審計人員既要當好項目建設(shè)資金的“衛(wèi)士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應(yīng)逐步建立起與被審計對象之間的溝通機制、商量機制和融合機制，使其在提高管理水平上與被審計對象融為一體。

二、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計有利方面

（一）有利于對隱蔽工程的有效監(jiān)督。事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負責人，由于建設(shè)單位已經(jīng)簽字認可，若其中存在質(zhì)量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計中，審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量，有效地防范了質(zhì)量、安全和腐敗的風險。

（二）有利于保證工程單價變更工作的進行。實踐中，一些低價中標的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤，這對于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的。所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)。由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價。這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價搶標的現(xiàn)象。

（三）有利于提高監(jiān)理工作效力。對工程造價實行事后審計的，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對空”，作解釋的監(jiān)理人員憑空直述，聽解釋的審計組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計的監(jiān)督作用。實行跟蹤審計，工程完審計也隨之完結(jié)。由于審計人員直接介入工程全過程，不僅增加了監(jiān)督的直觀性、針對性和有效性，同時也有利于監(jiān)理人員提高工作效力，及時投入新的工作。

三、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計中存在的現(xiàn)實問題

（一）介入項目管理，混淆審計目標

跟蹤審計打破了傳統(tǒng)的建設(shè)項目管理模式，它是針對建設(shè)項目全過程，作為一個重要的控制環(huán)節(jié)而存在。但是這種模式會混淆建設(shè)項目的職能范圍，因為它要求審計人員在建設(shè)項目的過程中多次參與，進行與審計有關(guān)的活動，提出審計意見，糾正并改進建設(shè)單位的工作。比如，有些進行跟蹤審計的人員發(fā)現(xiàn)問題后，總是試圖阻止或改變它；再如，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，建設(shè)單位和監(jiān)理單位通常會先跟審計人員表態(tài)，然后才簽署，即使國家早已明確規(guī)定了他們的職責和具體操作規(guī)范。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權(quán)力制衡機制。

（二）審計成本上升，審計價值難以衡量

跟蹤審計和過去的審計模式相比，其對象更多樣、范圍更廣泛、內(nèi)容更全面和環(huán)境更復雜，因此其開展成本與以往的常規(guī)審計模式相比也要高的多。但是在現(xiàn)有的條件下，還無法定量地測算出這種審計模式所達到的審計效益比常規(guī)審計的效益高出的數(shù)值，也無法判定其增加的成本與其達到的審計效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會受成本與效益的制約。

（三）介入時間模糊，審計效果不明顯

投資決策、設(shè)計、招標投標、施工、竣工結(jié)算等是工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷的幾個階段。跟蹤審計并未對其介入的階段作明確規(guī)定，但是審計效果卻會因其介入的時間不同而不同。理論上講，跟蹤審計介入得越早越好，但是一方面審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔這個審計重任；另一方面建設(shè)單位認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才聘請跟蹤審計單位介入，那么在前期決策、設(shè)計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

（四）審計依據(jù)不足，審計實踐被動

跟蹤審計作為一種全新的審計模式，打破了傳統(tǒng)的以事后審計為主的靜態(tài)審計觀念，創(chuàng)造了在建設(shè)全過程中進行的一種動態(tài)審計。因此需要相關(guān)的審計法規(guī)為審計人員所承擔的責任和風險作支撐，為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，因此審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，這些都使得審計風險增大、審計質(zhì)量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

（五）審計力量有限，審計風險增大

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及項目建設(shè)的方方面面，因此需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。但是在目前審計力量有限的條件下，面對如此繁重的審計任務(wù)、如此詳細的審計內(nèi)容、如此長期的審計過程，審計風險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求，它要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此，能否合理配置審計資源、提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

四、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的具體實施

（一）把握跟蹤審計的介入時間

跟蹤審計作為一種績效審計模式，應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入；是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設(shè)項目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求，要及時跟進。

（二）把握跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

“跟蹤審計”的含義往往被簡單理解為審計人員要在項目建設(shè)的過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對項目建設(shè)的全過程進行實施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計力量不足、審計成本有限的情況下，這種方式會大大提高審計成本，降低審計效率，所以應(yīng)把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目的關(guān)鍵控制點一般表現(xiàn)在這幾個環(huán)節(jié)：①前期決策；②勘察設(shè)計；③招標投標；④施工準備；⑤隱蔽工程驗收；⑥各主體工程部位驗收；⑦材料與設(shè)備的采購；⑧工程款的支付；⑨重大變更；⑩竣工驗收等。

（三）充分整合跟蹤審計資源

在跟蹤審計資源的利用上，要實現(xiàn)政府審計機構(gòu)、中介組織和內(nèi)部審計機構(gòu)的協(xié)調(diào)和分工。跟蹤審計的工作量大、工作任務(wù)重，單純依賴某一方面審計力量難以完成，需要充分整合審計資源，以內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式進行。利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢，結(jié)合外部審計機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好、相對力量較強的優(yōu)點，內(nèi)外協(xié)作，以更好地開展跟蹤項目審計工作。

（四）確保跟蹤審計的依法實施

跟蹤審計是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新，它在傳統(tǒng)審計的程序、內(nèi)容、方法等方面都發(fā)生了重大變化。為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，理應(yīng)建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

五、在跟蹤審計中需要處理、協(xié)調(diào)的幾個關(guān)系

（一）處理好跟蹤審計與項目管理（審計對象）之間的關(guān)系

內(nèi)部審計部門作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)（下轉(zhuǎn)第129頁）（上接第59頁）過程，但其自身并非項目負責人，更不是監(jiān)工，不能喧賓奪主，也不能越俎代庖。跟蹤審計以為項目建設(shè)堵塞漏洞、不斷完善管理機制為目的，在跟蹤審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時與省交建局相關(guān)部門取得聯(lián)系并以書面形式反映，不得直接干涉現(xiàn)場項目辦公室（以下簡稱“項目辦”）項目管理工作。在實施跟蹤審計過程中，審計人員務(wù)必把握好工作尺度，做到審計到位而不越位，以避免不恰當?shù)鼗蛟跓o意中承擔了不應(yīng)涉及的責任。正確處理好跟蹤審計與項目管理之間的關(guān)系，跟蹤審計才能得到項目管理者的大力配合，從而提高跟蹤審計的工作質(zhì)量和效率，保證建設(shè)項目的質(zhì)量和進度。

（二）處理好跟蹤審計與工程監(jiān)理之間的關(guān)系

正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，還取決于項目辦和工程監(jiān)理的配合。工程監(jiān)理的工作重點在于施工現(xiàn)場的施工監(jiān)理，跟蹤審計則主要在于對施工過程管理是否合規(guī)、合理的監(jiān)督，包括對工程監(jiān)理內(nèi)容的再監(jiān)督。

（三）處理好跟蹤審計與其他形式審計之間的關(guān)系

在現(xiàn)有的交通工程建設(shè)管理模式下，除跟蹤審計外，還有其他形式的審計，要協(xié)調(diào)處理好跟蹤審計與其他形式審計之間的關(guān)系，努力使各類審計相輔相成，從各自不同角度為節(jié)約工程成本、提高資金使用效率和效果服務(wù)。

參考文獻：

[1]交通建設(shè)項目審計實施辦法，交通部 交審發(fā)（2000）64號.

[2]關(guān)于加強交通建設(shè)項目審計監(jiān)督的通知，交通部 交審發(fā)（2001）62號.

[3]交通建設(shè)項目委托審計管理辦法，交通部令，2007年第4號.