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財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度精選(九篇)

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財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度

第1篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞:統(tǒng)一會計(jì)制度會計(jì)工作小企業(yè)會計(jì)制度

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加強(qiáng),對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)會有所增加,為了適應(yīng)這些行業(yè)會計(jì)核算的需要和維護(hù)國家會計(jì)制度的統(tǒng)一,伴隨著《小企業(yè)會計(jì)制度》出臺,我國統(tǒng)一的會計(jì)制度體系終于塵埃落定。相較于原來的分行業(yè)會計(jì)制度,無疑統(tǒng)一會計(jì)制度體系是一種進(jìn)步。國家統(tǒng)一會計(jì)制度上歸會計(jì)管理體制,下及單位會計(jì)制度或會計(jì)工作,在整個(gè)會計(jì)系統(tǒng)中起著承上啟下的作用??陀^地講,統(tǒng)一會計(jì)制度在我國影響之深遠(yuǎn)超乎人們的一般想象,它凝結(jié)了全國眾多會計(jì)工作者的智慧和經(jīng)驗(yàn),甚至教育了幾代會計(jì)人員,是我國會計(jì)工作的一筆巨大遺產(chǎn)。

1.對統(tǒng)一會計(jì)制度的理解

根據(jù)會計(jì)法的規(guī)定,我國統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門依法制定并公布。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度是指全國會計(jì)工作共同遵循的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件的總稱。根據(jù)我國會計(jì)法的規(guī)定,我國統(tǒng)一的會計(jì)制度是指:國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會計(jì)法制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。是我國會計(jì)法規(guī)體系的組成部分,對國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計(jì)事務(wù)具有約束力。

在我國,會計(jì)制度按其內(nèi)容可以分為三類:一是有關(guān)會計(jì)工作的制度,如會計(jì)檔案管理辦法。二是有關(guān)會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的制度,如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。

2.對統(tǒng)一會計(jì)制度的認(rèn)識

現(xiàn)階段實(shí)行國家統(tǒng)一會計(jì)制度的管理方式,是同我國現(xiàn)實(shí)的會計(jì)環(huán)境、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)模式、會計(jì)管理體制、單位會計(jì)工作實(shí)踐相適應(yīng)的。

2.1 統(tǒng)一會計(jì)制度由13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度簡化為3個(gè)企業(yè)會計(jì)制度,是會計(jì)制度改革的進(jìn)步。最重要的是新的制度體系能更好地與國際接軌。在原有會計(jì)制度體系下,我國企業(yè)的會計(jì)語言無法與境外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通,調(diào)整的工作量很大,這不利于我國公司參與國際競爭。而簡化與方便管理,提高會計(jì)信息質(zhì)量則是新制度體系的又一大進(jìn)步。由原來的13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度簡化為現(xiàn)在的三個(gè)企業(yè)會計(jì)制度,從形式上有一定的簡化,便于行業(yè)監(jiān)管,增加會計(jì)信息的可比性,也便于集團(tuán)公司內(nèi)部管理,避免由于集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行不同會計(jì)制度帶來工作量增加。同時(shí),新的會計(jì)制度更注重會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,提高了會計(jì)信息的質(zhì)量。

2.2 由行業(yè)會計(jì)制度向統(tǒng)一會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換是中國客觀環(huán)境變化后的必然。原來的行業(yè)會計(jì)制度是符合當(dāng)時(shí)的歷史條件的。當(dāng)時(shí)的條件和現(xiàn)在不完全一樣,不允許企業(yè)做出很多的判斷,比如對折舊,準(zhǔn)備等。會計(jì)與稅法的要求基本一致。不同的行業(yè)有不同的要求。另外,當(dāng)時(shí)的會計(jì)人員的水平也沒有現(xiàn)在這么高,行業(yè)與行業(yè)之間比較小的分別需要具體地分行業(yè)提出來。所以說,在當(dāng)時(shí),行業(yè)會計(jì)制度是有它的客觀需要的。經(jīng)過許多年之后,現(xiàn)在中國的會計(jì)規(guī)則比從前稍微籠統(tǒng)一些,不需要分行業(yè)來制定了。另外,由于會計(jì)人員水平的提高,行業(yè)與行業(yè)差別可以由會計(jì)人員按照企業(yè)會計(jì)制度來自己判斷。所以說,企業(yè)會計(jì)制度體系是隨著客觀環(huán)境的變化,會計(jì)人員素質(zhì)的提高變化的。這種變化是很正常的。

2.3 新體系最大的特點(diǎn)就是可操作性比較強(qiáng)。國外只有會計(jì)準(zhǔn)則,而中國既有準(zhǔn)則,又有制度。由于中國地方比較大,會計(jì)人員太多,會計(jì)人員的素質(zhì)不一,而準(zhǔn)則需要更多的判斷。每個(gè)人對準(zhǔn)則的理解可能會有不同,所以,需要操作性更強(qiáng)的制度作指導(dǎo)。這樣的制度更符合現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)。

3.對統(tǒng)一會計(jì)制度的探討

對于已經(jīng)形成的統(tǒng)一會計(jì)制度,不同的人可能會有不同的看法?,F(xiàn)在的體系是否比原來的行業(yè)會計(jì)制度好用是導(dǎo)致新體系遭到質(zhì)疑的一個(gè)焦點(diǎn)。

雖然統(tǒng)一的會計(jì)制度體系從形式上比原來的行業(yè)會計(jì)制度大為簡化,也大大地增加了企業(yè)會計(jì)信息的可比性,很多人卻認(rèn)為相比原來的行業(yè)會計(jì)制度,新的制度體系并不實(shí)用。

由于我國企業(yè)種類繁多,試圖用一種或幾種會計(jì)制度涵蓋所有企業(yè)是不可能的。作為國家政策制定部門,只要將會計(jì)準(zhǔn)則制定并完善就可以了,不應(yīng)該用一些具體的會計(jì)制度來指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理,具體會計(jì)制度可交給各行業(yè)協(xié)會去協(xié)調(diào)。

新會計(jì)制度體系主要的缺陷就是還不能照顧到某些行業(yè)的特點(diǎn)。金融企業(yè)有它的特點(diǎn),所以有專門的會計(jì)制度來規(guī)范。其他行業(yè)雖然不像金融企業(yè)那么特別,但行業(yè)與行業(yè)之間還是有區(qū)別的。對于特別的業(yè)務(wù),如果要求會計(jì)人員按照企業(yè)會計(jì)制度來做,一般的會計(jì)人員可能做不出來。

針對這一問題的解決,財(cái)政部采取的辦法是通過制定會計(jì)核算辦法來彌補(bǔ)統(tǒng)一會計(jì)制度不能兼顧各行業(yè)特點(diǎn)的缺陷。會計(jì)核算辦法是針對某個(gè)特定行業(yè)的特點(diǎn),對企業(yè)會計(jì)制度做出的補(bǔ)充。現(xiàn)在財(cái)政部已經(jīng)制訂了三個(gè)會計(jì)核算辦法,即《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》、《民航企業(yè)會計(jì)核算辦法》和《新聞出版業(yè)會計(jì)核算辦法》。

然而,這又帶來了新的問題。現(xiàn)在已有業(yè)內(nèi)人士指出,如果以后每個(gè)特殊行業(yè)都有一套會計(jì)核算辦法,這與以前的分行業(yè)會計(jì)制度有什么區(qū)別?對于多元化的企業(yè)來說,是不是還是要同時(shí)執(zhí)行幾個(gè)核算辦法?那么,會計(jì)制度這種形式上的改革到底能有多大的意義?

第2篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

為規(guī)范我國小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等行為,促進(jìn)小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展,國家財(cái)政部于2011年10月18日正式了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)定自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。隨后,國家財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局及銀監(jiān)會等五部門聯(lián)合了關(guān)于貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的指導(dǎo)意見,該指導(dǎo)意見指出:小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量,促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展,是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ),是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù),小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用不可低估。因此,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布,不僅僅是為了更好地規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)行為,更是為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)添磚加瓦。

二、《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施概況

財(cái)政部曾于2004年4月27日頒布了《小企業(yè)會計(jì)制度》,并規(guī)定于2005年1月1日起開始實(shí)施。這是一部根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn),在《企業(yè)會計(jì)制度》基礎(chǔ)上借鑒國際經(jīng)驗(yàn)而制定并實(shí)施的,但其執(zhí)行效果并不理想,這一簡單、適用的制度并沒有得到普及。吳敏艷、周英(2008)在對常熟地區(qū)的調(diào)查結(jié)果顯示其執(zhí)行率低于40%;侯翠萍、韓素云(2009)對忻州市屬小企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示63%的企業(yè)未進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換,仍沿用分行業(yè)會計(jì)制度。整個(gè)小企業(yè)群體所采用的會計(jì)法規(guī)參差不齊,導(dǎo)致財(cái)政、稅收、審計(jì)等部門對小企業(yè)會計(jì)行為的監(jiān)管產(chǎn)生了巨大的難度,整個(gè)小企業(yè)群體會計(jì)行為規(guī)范化程度受到嚴(yán)重影響。

三、《小企業(yè)會計(jì)制度》未能有效實(shí)施的原因

《小企業(yè)會計(jì)制度》頒布施行已近8年,但其并未得到有效實(shí)施,我將其原因歸為兩大類,分別為企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的原因。首先從企業(yè)本身來說,我國小企業(yè)雖然數(shù)量眾多,但大都為私有企業(yè),行業(yè)跨度大,企業(yè)群體自身管理水平有限。同時(shí)小企業(yè)管理人員對會計(jì)工作缺乏重視,為降低成本不設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)或者會計(jì)機(jī)構(gòu)不健全,會計(jì)人員無法配備到位,整個(gè)小企業(yè)群體會計(jì)基礎(chǔ)薄弱,缺乏健全有效的內(nèi)部控制制度。即使有些小企業(yè)會計(jì)人員配備到位,但管理人員考慮到經(jīng)濟(jì)利益問題也不會花太多的資金對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)的訓(xùn)練與培訓(xùn),加之《小企業(yè)會計(jì)制度》并沒有明確規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)間,從企業(yè)會計(jì)人員本身來看,他們大多數(shù)已經(jīng)習(xí)慣了原有的會計(jì)制度,也就缺乏學(xué)習(xí)新制度的動(dòng)力,因此許多小企業(yè)仍繼續(xù)沿用原行業(yè)會計(jì)制度或選用《企業(yè)會計(jì)制度》。

從企業(yè)外部環(huán)境來看,一是因?yàn)檎畬Α缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》的宣傳力度不夠,許多企業(yè)管理層或者會計(jì)人員不了解《小企業(yè)會計(jì)制度》,而且雖然我國會計(jì)培訓(xùn)體系較完整,但是在整個(gè)會計(jì)培訓(xùn)與考試體系中都沒有涉及到《小企業(yè)會計(jì)制度》,相關(guān)培訓(xùn)的缺乏也阻礙了《小企業(yè)會計(jì)制度》的普及。二是政府、銀行等相關(guān)部門對小企業(yè)的存在發(fā)展不夠重視,政府部門將大多注意力集中于上市公司、大中型私有企業(yè)及國有企業(yè),沒有及時(shí)建立健全對小企業(yè)的服務(wù)指導(dǎo)體系,同時(shí)財(cái)政部門也缺乏對小企業(yè)會計(jì)行為的有力監(jiān)督,很少顧及小企業(yè)的會計(jì)規(guī)范化程度和會計(jì)制度的實(shí)施。從銀行方面來看,銀行天然追逐低風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的公司,而小企業(yè)由于自身規(guī)模、管理水平等各方面限制無法引起銀行的重視。由于政府、銀行等的忽視,小企業(yè)的管理層對本身會計(jì)行為的規(guī)范化程度也就不重視了,《小企業(yè)會計(jì)制度》的普及困難重重。

四、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有效實(shí)施的條件及其保障

由于以上原因《小企業(yè)會計(jì)制度》未能在全國范圍內(nèi)得到有效施行,但也給《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的施行提供了經(jīng)驗(yàn)和啟示,只有從企業(yè)和政府兩方面努力,為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有效施行提供良好的內(nèi)外部環(huán)境和必要的條件,才能促進(jìn)小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

第一,財(cái)政部門、會計(jì)師協(xié)會等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)完善會計(jì)培訓(xùn)與會計(jì)考試體系?!缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》頒布施行近8年,但整個(gè)會計(jì)培訓(xùn)與考試體系中依然沒有《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容,這是阻礙《小企業(yè)會計(jì)制度》普及的外部原因之一。因此為了給《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的有效實(shí)施提供條件,財(cái)政部、會計(jì)師協(xié)會等相關(guān)部門應(yīng)該將《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的具體內(nèi)容與具體應(yīng)用融入到會計(jì)培訓(xùn)與會計(jì)考試體系中,加大對小企業(yè)會計(jì)人員繼續(xù)教育的針對性,協(xié)助小企業(yè)會計(jì)人員提高自身素質(zhì),為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》有效施行提供知識。

第二,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的管理水平,強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為契機(jī),全面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。第一,小企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)提高對企業(yè)會計(jì)行為規(guī)范化的重視,完善企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu),補(bǔ)充企業(yè)會計(jì)力量,為《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。第二,企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織企業(yè)相關(guān)人員學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,深入掌握《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,進(jìn)一步提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力,增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會計(jì)工作的自覺性。第三,企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好會計(jì)科目的新舊轉(zhuǎn)換、會計(jì)信息系統(tǒng)改造等工作,確保新舊會計(jì)準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。第四,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算,提高會計(jì)信息質(zhì)量,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平,依法納稅,不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和能力,促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。第五,企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》過程中遇到新情況、新問題時(shí),應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)政部門反映。

第三, 各相關(guān)部門加強(qiáng)宣傳,營造《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施的良好氛圍。各相關(guān)部門要加大《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳培訓(xùn)力度,使得《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》深入人心,為下一步貫徹實(shí)施營造良好的社會氛圍。各地財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)會同中小企業(yè)管理部門、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局、工商行政管理部門、銀監(jiān)局等,對本地小企業(yè)情況進(jìn)行全面摸底調(diào)查,加強(qiáng)政策宣傳,講明執(zhí)行要求,明確執(zhí)行程序,督促小企業(yè)盡早執(zhí)行。同時(shí)通過召開動(dòng)員大會、座談會、經(jīng)驗(yàn)介紹會等形式,采取電視、報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等多種宣傳手段,向廣大小企業(yè)宣傳《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行的重大意義和執(zhí)行要求,積極引導(dǎo)小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。各相關(guān)部門還必須加強(qiáng)與媒體的溝通與聯(lián)系,密切關(guān)注對本地區(qū)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的宣傳報(bào)道和媒體反映。

第3篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)規(guī)范 會計(jì)準(zhǔn)則 會計(jì)制度 國際協(xié)調(diào)

會計(jì)規(guī)范,是指所有能對會計(jì)實(shí)務(wù)起約束作用的法規(guī)、條例、原則、準(zhǔn)則和道德守則的總和。一般而言,會計(jì)規(guī)范可以分為三種不同的類型:會計(jì)法律規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范和會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。本文主要探討我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的變遷。

一、我國會計(jì)規(guī)范的變遷與現(xiàn)狀

我國的會計(jì)規(guī)范變遷可以劃分為兩大階段:

1.純“制度”階段(建國――1992年)

從建國以后,我國的會計(jì)規(guī)范就采取“制度”的形式。這種形式不但在我國由來已久,為人民所親見樂聞,而且制度向來被認(rèn)為是法規(guī)的組成部分,具有明顯的統(tǒng)一性和強(qiáng)制性。

我國的會計(jì)制度建設(shè)首先經(jīng)歷了蘇化階段,從1951年下半年財(cái)政部就在原蘇聯(lián)專家的幫助下,陸續(xù)制定了服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會計(jì)制度,如《國營企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表格式及說明草案》、《國營企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目及說明草案》等等。而在1953年,除把原先分散在統(tǒng)一會計(jì)制度中的共性內(nèi)容修訂為單項(xiàng)“辦法”或“規(guī)程”外,對于其他核算內(nèi)容則建立了分部門、分行業(yè)的會計(jì)制度。這樣,我國從第一個(gè)五年計(jì)劃開始,就確定了分部門、分行業(yè)一統(tǒng)到底,密切依存于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會計(jì)規(guī)范體制。

1958年至1978年,是我國歷史上的非常時(shí)期,國家統(tǒng)一會計(jì)工作一度陷入停滯和癱瘓狀態(tài),會計(jì)制度建設(shè)進(jìn)入虛無階段。

1979年1月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部正式恢復(fù)會計(jì)制度司建制并開始辦公,我國的會計(jì)制度建設(shè)進(jìn)入了強(qiáng)化階段。從1980年至1992年,財(cái)政部先后了國營工業(yè)企業(yè)、國營供銷企業(yè)、國營施工企業(yè)、建設(shè)單位、中外合資經(jīng)營企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、國營城市建設(shè)綜合開發(fā)企業(yè)、對外承包企業(yè)、城鎮(zhèn)集體商業(yè)企業(yè)、國營證券公司、城鎮(zhèn)集體工業(yè)企業(yè)、外商投資企業(yè)、股份有限公司等眾多分所有制、分行業(yè)企業(yè)會計(jì)制度。

2.“準(zhǔn)則”與“制度”并行階段(1992年至今)

黨的后,隨著學(xué)術(shù)界思想的解禁,我國會計(jì)界開始接受西方的會計(jì)準(zhǔn)則思想,研究西方的會計(jì)原則、會計(jì)準(zhǔn)則問題,并試圖從理論和實(shí)務(wù)兩方面結(jié)合中國的實(shí)際來探討我國“社會主義會計(jì)準(zhǔn)則”的特點(diǎn)和內(nèi)容。經(jīng)過多年的調(diào)查研究,當(dāng)時(shí)的財(cái)政部會計(jì)司的會計(jì)準(zhǔn)則組在分析論證的基礎(chǔ)上,于1991年1月《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》,后經(jīng)多次修改。1992年11月,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部以部長令的形式,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》,并于1993年7月1日起開始實(shí)施。企業(yè)基本會計(jì)準(zhǔn)則的正式頒布,標(biāo)志著我國的會計(jì)規(guī)范建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期,也標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的初步確立,實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)與國際會計(jì)慣例的初步接軌。

在我國會計(jì)人員總體素質(zhì)普遍不高的情況下,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》難以指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的操作;同時(shí)由于眾多分所有制企業(yè)會計(jì)制度的并存,不僅造成了重復(fù)浪費(fèi),也引起了信息的混淆。因此,1993年,財(cái)政部對會計(jì)制度進(jìn)行了徹底的修訂,建立了一個(gè)由分行業(yè)會計(jì)制度組成的新會計(jì)制度體系。該體系涵蓋了工業(yè)、商品流通、運(yùn)輸、郵電通信、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、施工、對外經(jīng)濟(jì)合作、旅游服務(wù)、金融、保險(xiǎn)等13個(gè)不同行業(yè)的會計(jì)制度。

這些會計(jì)制度的推出只是新舊會計(jì)規(guī)范交替之際的權(quán)宜措施。我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)認(rèn)識到,要真正貫徹會計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的改革方向,必須加快具體準(zhǔn)則的制定步伐。1997年,為了規(guī)范當(dāng)時(shí)極度混亂的上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù),第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則――《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》誕生。從1997年至2004年,我國陸續(xù)頒布了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。

隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展,我國加入了WTO。而我國在此之前的會計(jì)制度,除了《股份有限公司會計(jì)制度》在會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和披露方面與國際協(xié)調(diào)程度較高之外,其他分行業(yè)會計(jì)制度與國際上通行的慣例有著很大的不同。此外,分行業(yè)會計(jì)制度導(dǎo)致了各會計(jì)制度之間在銜接上存在問題,特別是在從事多種經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)中,這一問題表現(xiàn)得尤為突出。因此,為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算,會計(jì)制度必須統(tǒng)一。財(cái)政部應(yīng)對已經(jīng)發(fā)展起來的多元經(jīng)濟(jì)體系,打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限,著手建立了一套統(tǒng)一會計(jì)制度。2000年12月29日,財(cái)政部正式《企業(yè)會計(jì)制度》,這一統(tǒng)一會計(jì)制度將除金融保險(xiǎn)企業(yè)、小企業(yè)之外的所有企業(yè)納入統(tǒng)一的會計(jì)核算體系,于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,原《股份有限公司會計(jì)制度》同時(shí)廢止。2001年11月,財(cái)政部《金融企業(yè)會計(jì)制度》,于2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。2004年4月,財(cái)政部《小企業(yè)會計(jì)制度》,于2005年1月1日起執(zhí)行。至此,以《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》為主的企業(yè)會計(jì)制度體系建設(shè)基本完成。

與此同時(shí),我國一直沒有停下會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的步伐。從2005年開始,我國的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)進(jìn)入嶄新階段――全面構(gòu)建我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系。為了全面適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深入的對外開放的需要,在多年的理論研究和準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)積累基礎(chǔ)上, 2006年2月15日,財(cái)政部正式了新的會計(jì)準(zhǔn)則體系,2006年10月30日,又了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系由對原來的一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則的修訂,以及20余項(xiàng)新制定準(zhǔn)則構(gòu)成,即包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南和解釋公告等。新會計(jì)準(zhǔn)則體系頒布后,根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件,執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則體系38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《金融企業(yè)會計(jì)制度》。盡管如此,《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》卻并未廢止,其他未執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)會計(jì)制度。

綜上所述,我國的會計(jì)規(guī)范體制從1992年開始進(jìn)入了“準(zhǔn)則”與“制度”并行的階段,并且這種格局一直存續(xù)至今。

二、對未來我國會計(jì)規(guī)范變遷的展望

1.“準(zhǔn)則”與“制度”并行的局面將在近期內(nèi)延續(xù)

(1)“準(zhǔn)則”與“制度”之間的優(yōu)勢互補(bǔ)關(guān)系決定二者可以并行

會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度同屬于會計(jì)規(guī)范形式,但兩者卻有各自的側(cè)重點(diǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(交易與事項(xiàng))或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對象,詳細(xì)分析各該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn),規(guī)定所必須引用的概念的定義,以確認(rèn)和計(jì)量為核心并兼顧披露,對圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目可能發(fā)生的各種會計(jì)問題制定處理的規(guī)范。學(xué)習(xí)一項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則,便會了解某特定會計(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的全過程。會計(jì)制度則以某一特定部門、特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對象,側(cè)重對會計(jì)科目的設(shè)置和使用說明、會計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。由此可見,會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度存在兩個(gè)最主要的差別:一是規(guī)范的對象不同,二是規(guī)范的重點(diǎn)不同。采用準(zhǔn)則的形式,可以引導(dǎo)會計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量開始,進(jìn)而決定如何記錄和報(bào)告(披露);采用制度的形式,會計(jì)人員能直接使用會計(jì)科目進(jìn)行記錄,并按規(guī)定程序和格式編制財(cái)務(wù)報(bào)表。因此對比起來,準(zhǔn)則比較抽象,難學(xué)難懂;而制度則比較具體,容易理解和操作。但準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)是,能夠提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,掌握會計(jì)核算的全過程,并能舉一反三,增強(qiáng)解決新問題的能力。

總而言之,“準(zhǔn)則”和“制度”都是會計(jì)規(guī)范的形式,它們之間的優(yōu)缺點(diǎn)是可以互補(bǔ)的,從而可以結(jié)合起來運(yùn)用。

(2)“準(zhǔn)則”與“制度”并行符合我國近期內(nèi)的基本國情

首先,以美國為代表的西方國家長期采用會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范形式,其會計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在完善市場經(jīng)濟(jì)與發(fā)達(dá)資本市場基礎(chǔ)上的。而我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)目前尚不夠完善,資本市場也不夠成熟,這無疑限制了我國與西方國家會計(jì)慣例的接軌,從而在近期內(nèi)采用“準(zhǔn)則”與“制度”并行的權(quán)宜措施。其次,從建國以來我國會計(jì)的發(fā)展歷史來看,會計(jì)制度已成為人們所喜聞樂見的一種會計(jì)規(guī)范形式,人們已習(xí)慣于按照會計(jì)制度的規(guī)范模式從事會計(jì)工作,如果廢止會計(jì)制度必將導(dǎo)致會計(jì)人員的不適應(yīng)。因此,會計(jì)制度這種規(guī)范形式在近期內(nèi)仍會予以保留,從而與新會計(jì)準(zhǔn)則并存。再次,新會計(jì)準(zhǔn)則體系給會計(jì)人員的職業(yè)判斷帶來了較大空間,進(jìn)而對會計(jì)人員素質(zhì)提出了更高要求。但我國目前會計(jì)人員隊(duì)伍的整體實(shí)力尚不足以應(yīng)付新會計(jì)準(zhǔn)則的這一要求,這也決定了在當(dāng)前形勢下不可能全面推行新會計(jì)準(zhǔn)則,而只能允許“準(zhǔn)則”與“制度”并行。最后,從新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍來看,目前除了上市公司外,強(qiáng)制執(zhí)行新準(zhǔn)則的還包括保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、證券公司、基金管理公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司和證券投資基金公司。另外有24家中央企業(yè)集團(tuán)也從2007年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。根據(jù)總體部署,2008年新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍將擴(kuò)大到中央國有企業(yè),2009年將進(jìn)一步擴(kuò)大實(shí)施范圍,目標(biāo)是用三年左右的時(shí)間使中國的大中型企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則體系。由此可見,新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍近期內(nèi)尚不能覆蓋至我國所有企業(yè),未執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)會計(jì)制度。

總之,“準(zhǔn)則”與“制度”并行是一種符合我國近期內(nèi)基本國情的合理選擇。

2.會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)決定“準(zhǔn)則”驅(qū)逐“制度”必將成為遠(yuǎn)期趨勢

所謂會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào),按照我國會計(jì)學(xué)家常勛教授的理論,就是通過一些國際性組織或?qū)iT機(jī)構(gòu),制定或采納一些統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則或其他標(biāo)準(zhǔn)化文件,從而促進(jìn)一定地區(qū)或世界范圍內(nèi)各國會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一和可比。會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的目標(biāo),大致可以歸納為兩類:一是會計(jì)準(zhǔn)則國際標(biāo)準(zhǔn)化,即以國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)各國的會計(jì)實(shí)務(wù);二是提高各國會計(jì)信息的可比性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化成為大勢所趨,通過國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會、證券委員會國際組織以及全球范圍的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的不懈努力,會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)甚至趨同已經(jīng)逐漸取得共識。

我國現(xiàn)已加入WTO,成為全球經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分,這客觀上要求我們在各方面借鑒并接近國際慣例。因此,借鑒國際會計(jì)慣例,實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)的國際化,成為我國會計(jì)改革的重要目標(biāo),也是我國會計(jì)的未來發(fā)展方向。當(dāng)然,在會計(jì)規(guī)范形式的選擇上,也應(yīng)毫不例外地借鑒國際會計(jì)慣例,這就決定了我國對會計(jì)規(guī)范形式的國際化選擇是必須采用“準(zhǔn)則”形式。因?yàn)闀?jì)規(guī)范作為會計(jì)這種“國際通用商業(yè)語言”的語法,在國際上形成的通用形式就是會計(jì)準(zhǔn)則。可以說,會計(jì)準(zhǔn)則這種規(guī)范形式實(shí)際上已構(gòu)成了國際通用會計(jì)慣例的一個(gè)組成部分。雖然內(nèi)容同形式相比,后者不是主要的,但形式在一定條件下也會影響內(nèi)容。我們不能忽視會計(jì)準(zhǔn)則這一國際通用會計(jì)規(guī)范形式的重要意義,至少為了便于進(jìn)行國際上的溝通,使國外投資人更容易理解和接受我們的會計(jì)規(guī)范及其所形成的會計(jì)信息,我們也需要采用會計(jì)準(zhǔn)則的形式來規(guī)范我國現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告。而此次的新會計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)最大亮點(diǎn),就在于其盡可能地借鑒了國際慣例,充分實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同,這也為將來我國的會計(jì)規(guī)范形式由目前的“準(zhǔn)則與制度并行的雙軌制模式”向“純準(zhǔn)則的單軌制模式”轉(zhuǎn)變奠定了良好的基礎(chǔ)。

綜上所述,會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)要求我國必須采用“準(zhǔn)則”這種會計(jì)規(guī)范形式,從而形成了未來“準(zhǔn)則”驅(qū)逐“制度”的長期趨勢。

參考文獻(xiàn):

[1]葛家澍 杜興強(qiáng):會計(jì)理論,[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2005:380~401

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第4篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則;小企業(yè)會計(jì)制度;存貨;會計(jì)處理

文章編號:ISSN1006―656X(2014)01-0118-01

2011年10月18日財(cái)政部了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,自2013年1月1日起在我國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行,并鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行;對符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的微型企業(yè)可參照執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日的《小企業(yè)會計(jì)制度》同時(shí)廢止。本文就《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相對于《小企業(yè)會計(jì)制度》而言,分析探討存貨的有關(guān)會計(jì)處理發(fā)生的變化。

一、存貨核算有關(guān)科目的變化

(一)科目增加。《小企業(yè)會計(jì)制度》存貨只采用實(shí)際成本法核算;而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存貨的日常核算可以按實(shí)際成本,也可以按計(jì)劃成本,增加了與計(jì)劃成本法相對應(yīng)的科目“材料采購”和“材料成本差異”科目。 另外,為提高《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》涉及領(lǐng)域廣泛的適應(yīng)性和包容性,增加了“周轉(zhuǎn)材料”與“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。

(二)科目取消?!缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》取消了“委托代銷商品”以及“待攤費(fèi)用”等科目。《資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),減少了財(cái)稅差異,不像《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》那樣要考慮時(shí)間性差異并進(jìn)行所得稅的會計(jì)處理。即《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》會計(jì)處理原則上采取與稅法一致的標(biāo)準(zhǔn),靈活直接,便于推廣和實(shí)務(wù)操作。

(三)科目變更。《小企業(yè)會計(jì)制度》將各種材料和包裝物合并到“材料”科目統(tǒng)一核算,并在附注中規(guī)定,低值易耗品較少的小企業(yè)可以將其并入“材料”科目。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將與存貨相關(guān)的會計(jì)科目分設(shè)為“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目。

二、存貨的會計(jì)核算

(一)核算方法?!缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定材料核算一般采用實(shí)際成本法核算,并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本,在附注中規(guī)定,如果采用計(jì)劃成本法核算,可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十二條規(guī)定:“小企業(yè)取得的存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量?!辈⒚鞔_規(guī)定,對材料的核算可以采用實(shí)際成本法,也可以采用計(jì)劃成本法,《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》增加了計(jì)劃成本核算方法,并設(shè)置了“材料采購”和“材料成本差異”科目。

(二)消耗性生物資產(chǎn)的核算方法。消耗性生物資產(chǎn)是指小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等?!缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第十二條第5款規(guī)定:自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜:根據(jù)在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本;(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn):根據(jù)營造前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本;(3)自行繁殖的育肥畜:根據(jù)出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本;(4)水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物:在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等確定其成本。

(三)捐贈存貨類資產(chǎn)的會計(jì)處理方法。《小企業(yè)會計(jì)制度》是通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目處理,該科目下設(shè)明細(xì)科目:“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目,在接受捐贈資產(chǎn)時(shí),直接計(jì)入“營業(yè)外收入”。

(四)周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品)的成本攤銷。對于周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品)的成本攤銷,《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可以根據(jù)金額大小分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。

(五)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》存貨計(jì)價(jià)方法簡化為:先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。對于性質(zhì)和用途相似的存貨,應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

(六)存貨的盤盈盤虧

《小企業(yè)會計(jì)制度》對存貨的盤盈和盤虧是通過設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目來處理。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,規(guī)定小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生存貨的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。盤盈存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定,處理時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入;盤虧或毀損的存貨在處理時(shí)扣除責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償后全部計(jì)入營業(yè)外支出科目。

三、有關(guān)存貨的會計(jì)處理案例分析

(二)該企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中,盤虧材料40000元,其中20000元屬于非常損失,10000元屬于自然損耗,3000元屬于管理人員責(zé)任,另7000元由保險(xiǎn)公司賠償(假設(shè)不考慮增值稅因素)。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號)規(guī)定,對企業(yè)盤虧的存貨,以該存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額,作為存貨盤虧損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》之規(guī)定,這項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅前扣除。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)制度[S].2004.

[2]財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

第5篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)制度;實(shí)施

一、我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初,財(cái)政部提出了建立中國會計(jì)準(zhǔn)則體系這一會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo),并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始,我國施行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計(jì)制度,標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初,財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿,并從1997年開始陸續(xù)定稿,截止2001年底,共了具體會計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年,我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道,1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日,財(cái)政部在京舉行會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會,了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,同時(shí)也意味著我國會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而,我國一直是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面,前者以規(guī)則為基礎(chǔ),后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度的看法。實(shí)際上,兩種會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn),而會計(jì)制度則主要提供會計(jì)記錄指南(陳毓圭,1999)。通常情況下,記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提,而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看,我國的新會計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起,揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中,我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題,切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系將給會計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會計(jì)制度》,不僅對會計(jì)核算做出了總體規(guī)定,還就有關(guān)會計(jì)要素和一些特殊會計(jì)領(lǐng)域的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定,《企業(yè)會計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施,2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會計(jì)準(zhǔn)則,大多是針對《企業(yè)會計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范,如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此,我國的新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計(jì)制度即將完成歷史使命?新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難?筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性,會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會上稱新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之,除了上市公司必須執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則外,對于新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中存在差異的地方,其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見,新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司,與同行業(yè)的非上市公司相比較,二者提供的會計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會計(jì)制度》已于2001年11月27日,自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則后,上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí),非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計(jì)制度》,同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),二者所導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大,會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求,會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要,我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計(jì)人員,目前全國有1000萬會計(jì)人員。新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念(樓繼偉,2006),然而我國會計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊,對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計(jì)職業(yè)判斷能力,在一定程度上制約著會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對南方證券的投資,首創(chuàng)股份提取了15%的減值準(zhǔn)備,邯鄲鋼鐵提取的比例為62%,路橋建設(shè)提取的比例是20%,上海汽車則提取了100%。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備,上海汽車的利潤增長率將從該年的42%提高到79%,同樣是職業(yè)判斷,究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪??每個(gè)企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的(聶興凱;高永國,2004)。但是,計(jì)提比例的差別竟有如此之大,也會令人對會計(jì)準(zhǔn)則能否提高會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此,會計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),會計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案,對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)信息是否披露等問題都需要會計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷,這使得會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出,強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一,然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題:除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn),對準(zhǔn)則本身理解不夠外,有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要,甚至某些政府部門出于自身的利益,也會指使企業(yè)做一些違反會計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷,相應(yīng)地會計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高,財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻:為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而,由于新會計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計(jì)空間”,提高會計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入,監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外,中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施,近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查,測算實(shí)施企業(yè)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響,研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此,會計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和,這樣一來無疑會進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

(四)會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加,會計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來,已經(jīng)成為會計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容,此次發(fā)行新準(zhǔn)則,學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí),會計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中,為中小企業(yè)服務(wù)的會計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前,我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%,我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的,而且,全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。(2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告,國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 )

由于新會計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè),中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計(jì)制度》(2004年4月27日,自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行)。因此,一方面絕大多數(shù)會計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則,工作一段時(shí)間之后,所學(xué)知識大多被遺忘,造成會計(jì)教育的浪費(fèi);另一方面,現(xiàn)有的會計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育,對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會計(jì)人員來說,如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則,很難提升他們的會計(jì)專業(yè)水平,也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述,我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺,但在實(shí)施過程中還會遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命,企業(yè)會計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策思考

一個(gè)制定得再完美的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行,那就是形同虛設(shè)。因此,我們要積極做好新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

(一)完善新會計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則氛圍,更加不能奢望會計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此,必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓,既保持會計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性,又防止會計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹,新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括:1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會計(jì)準(zhǔn)則,還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外,從現(xiàn)階段來看,我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會計(jì)制度,絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突,還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計(jì)制度》、和《小企業(yè)會計(jì)制度》,使之部分內(nèi)容與會計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

(二)加快建設(shè)運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計(jì)法律法規(guī),加強(qiáng)會計(jì)核算,提高會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求,也是從源頭上遏制企業(yè)會計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括:加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序;建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng),使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力;加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審,確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

第6篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)制度差別比較

為建立健全國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算,提高會計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部于2004年4月27日頒發(fā)了《小企業(yè)會計(jì)制度》,并從2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?!缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)制度》在一些基本業(yè)務(wù)的處理規(guī)定上大致相同,但是由于小企業(yè)不對外籌資,經(jīng)營規(guī)模較小,其會計(jì)業(yè)務(wù)處理相對更簡潔明了,本文下面就兩種會計(jì)制度的主要差別進(jìn)行比較分析。

一、適用范圍

《小企業(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱《小制度》)適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),即職工人數(shù)300人以下,銷售額3000萬元以下,資產(chǎn)總額4000萬元以下的企業(yè),不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合《小制度》規(guī)定的小企業(yè),按照制度規(guī)定也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。但若執(zhí)行了《小制度》,就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定,即不能同時(shí)選擇執(zhí)行兩種會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定。

財(cái)政部2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)中則規(guī)定,除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè),以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外,在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司),執(zhí)行本制度。財(cái)政部自頒布《制度》后,先后下文明確股份有限公司和外商投資企業(yè)分別自2001年1月1日和2002年1月1日起執(zhí)行《制度》。同時(shí),要求國有企業(yè)從2002年開始,用3年左右的時(shí)間(即到2005年止)逐步推行《制度》。另外,按財(cái)政部“除小企業(yè)和金融企業(yè)以外,白2003年1月1日起,新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《制度》的規(guī)定,進(jìn)行會計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)報(bào)告”。由此可見?!吨贫取放c《小制度》相比,適用范圍更廣。

二、會計(jì)科目設(shè)置

《小制度》的會計(jì)科目是以《制度》的會計(jì)科目為基礎(chǔ)調(diào)整而來的。《制度》規(guī)定的一級會計(jì)利目有85個(gè),而《小制度》規(guī)定的一級會計(jì)利目只有60個(gè),比《制度》少設(shè)了25個(gè)一級科目,其中取消了29個(gè)一級科目,增加了4個(gè)一級科目。取消的科目有“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“分期收款發(fā)出商品”、“長期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“委托貸款”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“遞延稅款”、“已歸還投資”、“補(bǔ)貼收入”、“以前年度損益調(diào)整”等。增加的4個(gè)一級科目是在原有會計(jì)科目的基礎(chǔ)上變化而來的,如把“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目合并為“應(yīng)收股息”科目,把“原材料”和“包裝物”兩個(gè)科目合并為“材料”科目,把“物資采購”科目改為“在途物資”科目,把“應(yīng)收股利”科目改為“應(yīng)收利潤”科目?!吨贫取愤€規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目,增加了小企業(yè)在會計(jì)科目設(shè)置上的靈活性。

三、會計(jì)核算處理及相關(guān)事項(xiàng)披露

1.關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取?!缎≈贫取分粚α鲃?dòng)資產(chǎn)計(jì)提3項(xiàng)減值準(zhǔn)備,即對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、對短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、對存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而對長期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備,即對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程都不計(jì)提減值準(zhǔn)備?!吨贫取穭t對流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)計(jì)提了8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。

2.關(guān)于材料的核算?!缎≈贫取分袑Σ牧习磳?shí)際成本法核算,設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫的材料或商品的實(shí)際成本。而《制度》規(guī)定對材料的核算可以采用實(shí)際成本法也可采用計(jì)劃成本法,并設(shè)置了“物資采購”和“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。對于出租、出借包裝物的成本結(jié)轉(zhuǎn),《小制度》規(guī)定在第一次領(lǐng)用時(shí)不論金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn),而《制度》規(guī)定可以根據(jù)金額大小一次結(jié)轉(zhuǎn)或分次結(jié)轉(zhuǎn)。對低值易耗品的攤銷,《小制度》規(guī)定可選擇一次攤銷法和分次攤銷法,而《制度》規(guī)定可采用一次攤銷法和分次攤銷法,還可以選擇五五攤銷法。

3.長期股權(quán)投資的核算?!缎≈贫取穼﹂L期股權(quán)投資的核算比較簡單,而《制度》中對其核算則比較煩瑣。當(dāng)采用成本法核算時(shí),《小制度》對股權(quán)持有期間內(nèi)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益;《制度》雖然也確認(rèn)投資收益,但確認(rèn)的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額,超過部分應(yīng)沖減投資的賬面價(jià)值。當(dāng)對被投資單位有控制、共同控制或重大影響要采用權(quán)益法核算投資成本時(shí),《小制度》不要求計(jì)算股權(quán)投資差額及其攤銷,而《制度》則要求對初始成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額有差額的,要確認(rèn)股權(quán)投資差額并進(jìn)行攤銷。而且《小制度》也不要求根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益(或損失),不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化。

4.融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。《小制度》對符合融資租賃條件的固定資產(chǎn),按租賃合同或協(xié)議確定價(jià)款、運(yùn)費(fèi)等加上融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要費(fèi)用作為其入賬價(jià)值,不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值。而《制度》中規(guī)定,融資租入的固定資產(chǎn),按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,如果融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額比例等于或小于30%,也可以按最低租賃付款額確定固定資產(chǎn)成本。

5.專門借款費(fèi)用的核算。為構(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用的核算,《小制度》僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn),不要求與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤,資本化期間內(nèi)的所有專門借款費(fèi)用均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而《制度》中規(guī)定,專門借款費(fèi)用的資本化,不僅要同時(shí)滿足資本化的三個(gè)條件,而且利息資本化金額的確定應(yīng)與購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤。

6.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)?!缎≈贫取分匈Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)只有一個(gè)調(diào)整事項(xiàng),僅要求調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回,其他具有重要性的事項(xiàng)為非調(diào)整事項(xiàng),僅在會計(jì)報(bào)表附注中披露,可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。《制度》中列舉了包括銷售退回在內(nèi)的4個(gè)調(diào)整事項(xiàng):已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、銷售退回、已確定獲得或支付的賠償、資產(chǎn)負(fù)債表日后制定的利潤分配方案,和4個(gè)非調(diào)整事項(xiàng):股票和債券的發(fā)行、對一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。

7.關(guān)于或有事項(xiàng)?!缎≈贫取穼蛴惺马?xiàng)在損失實(shí)際發(fā)生前不需要確認(rèn),對于或有事項(xiàng)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露,損失實(shí)際發(fā)生時(shí),按實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)。《制度》規(guī)定,按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失進(jìn)行披露。

8.會計(jì)報(bào)表體系?!缎≈贫取穬H要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩張基本報(bào)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表一張附表,可按需要選擇編制現(xiàn)金流量表。而《制度》不僅要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三張基本報(bào)表,還要求提供資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表和分部報(bào)表等附表。

9.會計(jì)報(bào)表附注披露?!缎≈贫取窌?jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容較企業(yè)會計(jì)制度大為簡化,主要披露主要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更的說明及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、或有負(fù)債、本期購買或處置的長期股權(quán)投資情況、本期內(nèi)與主要投資者往來事項(xiàng)等其他重要交易或事項(xiàng)。而《制度》中規(guī)定了13項(xiàng)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露的事項(xiàng)。

四、其他存在差異的事項(xiàng)

1.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提?!缎≈贫取钒赐顿Y總體計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,而《制度》規(guī)定可按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理。《小制度》中資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧時(shí)直接記入當(dāng)期損益,不設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,而《制度》中規(guī)定先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,待批準(zhǔn)后再行處理。

3.所得稅的處理?!缎≈贫取泛喕怂枚惡怂阒袝r(shí)間性差異的核算,要求小企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,而《制度》規(guī)定企業(yè)可以按照應(yīng)付稅款法或納稅影響會計(jì)法核算所得稅。

通過以上對比可以看出,《小企業(yè)會計(jì)制度》充分考慮了小企業(yè)自身及會計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求,減少了財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷,增強(qiáng)了會計(jì)制度的可理解性與可操作性,將有效促進(jìn)我國小企業(yè)的健康、持續(xù)和穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]中華人民共和國財(cái)政部.小企業(yè)會計(jì)制度.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社. 2004

第7篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

【關(guān)鍵詞】: 小企業(yè);小企業(yè)會計(jì)制度;實(shí)施;對策與方案

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一、問題的提出

財(cái)政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會計(jì)制度》,是在遵循一般會計(jì)核算原則的條件下,借鑒國際慣例,結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況,以《企業(yè)會計(jì)制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會計(jì)制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會計(jì)信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會計(jì)核算體系,提高小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,加快了會計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)?!缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會計(jì)科目、會計(jì)報(bào)表等方面都與《企業(yè)會計(jì)制度》有差異,它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對性。它是我國會計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志,對進(jìn)一步貫徹中華人民共和國《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計(jì)行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展,都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是,我們通過最近對制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來看,由于種種原因,使得制度實(shí)施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題,不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施,導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認(rèn)識,文章試就《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題加以分析,并提出若干對策。

二、《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施中存在的問題

1. 制度執(zhí)行的不完全確定性,導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差

調(diào)查結(jié)果顯示,大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計(jì)制度》,這從《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定來看,無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。據(jù)此而論,會計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮,只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計(jì)制度即可。另外從鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度出發(fā),也應(yīng)該允許并鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。因此,符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的必要條件而已,即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行,如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。

但問題是有的小企業(yè)本來會計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱,人員的素質(zhì)也比較低下,原來執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》就沒有執(zhí)行好,換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下,這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價(jià)值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計(jì)工作秩序,規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)行為,促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為,只要不違反會計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計(jì)制度呢,如果執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn),而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價(jià),何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計(jì)制度》的制定,就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際,但部分小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的價(jià)值所在。所以《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認(rèn)識不足的企業(yè)開了綠燈,導(dǎo)致《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價(jià)值發(fā)生偏離。

2. 培訓(xùn)工作缺位,導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實(shí)施力度不夠

《小企業(yè)會計(jì)制度》頒布之后,為使廣大小企業(yè)會計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容,準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法,確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施,各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)班,培訓(xùn)的對象主要是小企業(yè)的會計(jì)或出納人員。通過培訓(xùn),使會計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí),提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會計(jì)人員的做法對確?!缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動(dòng)作用。另外,這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法,因?yàn)橥ǔN覈C發(fā)新的會計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對財(cái)會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言,也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方,原因在于《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行,其中非常重要的一個(gè)影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價(jià)值的認(rèn)識。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財(cái)會工作的認(rèn)識只是停留在比較膚淺的認(rèn)識上,他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo),往往忽視會計(jì)制度本身的價(jià)值。所以舉辦《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)班,其培訓(xùn)對象不只是針對財(cái)會人員,也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍,只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會計(jì)制度》對其加強(qiáng)經(jīng)營管理價(jià)值所在時(shí),才有利于《小企業(yè)會計(jì)制度》貫徹實(shí)施。

3. 小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施

(1) 小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單,會計(jì)人員配備不全、工作不固定,分工不明確等原因,不同程度地影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的執(zhí)行

由于小企業(yè)名目繁多,行業(yè)比較齊全,所有制形式多樣化,經(jīng)營規(guī)模較小,缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu),或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用,業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動(dòng),缺乏正常的業(yè)務(wù)報(bào)告制度,導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個(gè)人的能力與水平。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,甚至個(gè)別企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu),會計(jì)人員分工也不明確,甚至是兼職,缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。

(2)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作差,也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施

眾所周知,會計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會計(jì)核算的前提,它主要包括會計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序,以及會計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中,許多小企業(yè)都是貪圖便利,甚至看業(yè)主眼色行事,不少小企業(yè)從來就沒有認(rèn)真思考過如何規(guī)范地做好這些會計(jì)基礎(chǔ)工作,而是得過且過,會計(jì)實(shí)操有一定隨意性,沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度。比如,原始憑證缺乏必要的審核程序,憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買,相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外,很多做法都不符合會計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個(gè)別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會計(jì)基礎(chǔ)工作上,要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計(jì)制度》也是非常困難的。

(3)小企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)較低,也難于確保《小企業(yè)會計(jì)制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施

小企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計(jì)人員相比,業(yè)務(wù)水平、文化層次不高,業(yè)務(wù)不精,素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低,無學(xué)歷或改行從事會計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象,呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計(jì)人員中的老者雖然有一定會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累,開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題,但接受新知識能力比較差,對新制度消化慢,甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會計(jì)人員中的新者,多為剛離開學(xué)校走向會計(jì)崗位的年輕人,雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)知識,但在實(shí)操能力比較弱,特別是在從事會計(jì)工作過程中缺乏會計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會計(jì)的指導(dǎo),導(dǎo)致在實(shí)踐中會計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展,也制約了《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中,個(gè)別小企業(yè)會計(jì)人員表示,他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》,但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施,但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。

(4)小企業(yè)會計(jì)信息使用者素質(zhì)較低,也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》快速實(shí)施

從會計(jì)的重要性原則來看,某項(xiàng)會計(jì)信息在會計(jì)報(bào)告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計(jì)信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在,由于融資方式的獨(dú)特性,從而使小企業(yè)會計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會計(jì)信息使用者相比存在很大的差別,小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對會計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者,本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低,大多對企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營,除了關(guān)心盈利指標(biāo)外,并不要求企業(yè)會計(jì)提供更多的信息,由此,造成小企業(yè)會計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會計(jì)制

度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。

三、解決小企業(yè)會計(jì)制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對策與方案

1. 要為《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路

目前,各地普遍是組織小企業(yè)會計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度》,我們不否定這種培訓(xùn)對促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行的作用,但效果仍不盡人意。究其原因,正如前所述,《小企業(yè)會計(jì)制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻,更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個(gè)別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》,但他們的認(rèn)識更多的是停留在對《小企業(yè)會計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識上,即對執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認(rèn)識上的問題,所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》自覺性上下功夫,一個(gè)比較有效的做法就是加強(qiáng)對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識到,對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)和對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn),要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn),對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說明《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行的價(jià)值,即執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法,我們相信對《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施無疑會起到更好促進(jìn)作用。

2. 各級財(cái)政部門應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍,深入小企業(yè)會計(jì)部門第一線,幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計(jì)制度

如前所述,在實(shí)際工作中,有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制,在選擇企業(yè)會計(jì)制度時(shí),往往帶有很大的盲目性,連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》還是《企業(yè)會計(jì)制度》,自身都說不清楚,錯(cuò)誤地認(rèn)識只要不犯法,按規(guī)定執(zhí)行會計(jì)制度就可以了,這是天大的誤會,當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此,各級財(cái)政部門(市縣鎮(zhèn))應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍,深入小企業(yè)會計(jì)部門第一線,給小企業(yè)財(cái)會部門把把脈,幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計(jì)制度,特別對不適宜選擇《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè),應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識,勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》,必要時(shí),強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。

3. 消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素,為《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件

(1)加強(qiáng)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè),為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)

如前所述,小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作差,不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此,要加快《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施,非常重要的一個(gè)方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范,即使組織實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》,實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此,小企業(yè)應(yīng)以《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù),針對小企業(yè)會計(jì)工作存在的問題,要設(shè)計(jì)合理的會計(jì)記錄程序,要完善嚴(yán)密的憑證制度,要建立嚴(yán)格的日常核對制度,只有這樣才能確?!缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。

(2)重視小企業(yè)會計(jì)人員的培養(yǎng),加快提高會計(jì)人員的素質(zhì),為《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施提供合格的人才保證

小企業(yè)要適應(yīng)時(shí)展的步伐,適應(yīng)形勢發(fā)展的需要,解決小企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低,業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學(xué)習(xí),小企業(yè)會計(jì)人員更應(yīng)自覺學(xué)習(xí),不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平,使小企業(yè)會計(jì)人員有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng),具有扎實(shí)的會計(jì)知識、嫻熟的會計(jì)技能。只有這樣,才能使小企業(yè)的會計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計(jì)制度》,做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定,用以指導(dǎo)、規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)工作,提高會計(jì)業(yè)務(wù)能力,并提高執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的自覺性,為《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

(3)構(gòu)建完善的控制環(huán)境,設(shè)置合理的會計(jì)機(jī)構(gòu),嚴(yán)格劃分不相容職務(wù),設(shè)置適宜工作崗位,為實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制

控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風(fēng)格,組織結(jié)構(gòu),管理控制方法,內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)制度》的要求,健全符合小企業(yè)會計(jì)發(fā)展需要的會計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制,并為小企業(yè)改善會計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此,小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu),并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù),明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制,根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn),(下轉(zhuǎn)第49頁)

會計(jì)核算宜采用集中核算的方式,即由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理;錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作;業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會計(jì)主管兼總賬會計(jì)、明細(xì)賬會計(jì)兼稽核、出納三個(gè)崗位。只有會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了,才能從根本上解決《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施問題,才能提供《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。

(4)轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念,為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》清除不必在的障礙

如前所述,小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計(jì)制度》的認(rèn)識不到位,對會計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強(qiáng),重銷售輕管理、重稅收輕會計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對會計(jì)方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳,使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念,引起他們對會計(jì)工作的高度重視,讓他們認(rèn)識到不但要學(xué)會“賺錢”,更要學(xué)會怎么去“省錢”,統(tǒng)籌地“用錢”,使會計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施,促進(jìn)會計(jì)工作的規(guī)范化。

綜上所述,《小企業(yè)會計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了,但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因,致使《小企業(yè)會計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行,總會存在一些問題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度,從不同層面采取有效措施,標(biāo)本兼治,一定能起到顯著的效果。

參考文獻(xiàn)

第8篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 企業(yè)化管理 轉(zhuǎn)換

2011年4月國務(wù)院下發(fā)了《分類推進(jìn)事業(yè)單位改革實(shí)施指導(dǎo)意見》(以下簡稱《意見》),這意味著討論多年的事業(yè)單位分類改革已經(jīng)正式啟動(dòng)。事業(yè)單位分類改革的啟動(dòng)加快了事業(yè)單位會計(jì)改革的腳步,2012年2月財(cái)政部下發(fā)了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)》及《事業(yè)單位會計(jì)制度(征求意見稿)》,對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度體系進(jìn)行了全面修訂,這標(biāo)志著事業(yè)單位會計(jì)改革正式拉開帷幕。

根據(jù)《意見》,現(xiàn)有事業(yè)單位按照社會功能劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類別。按此分類,企業(yè)化管理事業(yè)單位屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一類,其改革方向是轉(zhuǎn)企改制,而會計(jì)改革方向在2012年修訂的《事業(yè)單位會計(jì)制度(征求意見稿)》中也已明確,即企業(yè)化管理事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系,不執(zhí)行事業(yè)單位會計(jì)制度。這意味著企業(yè)化管理事業(yè)單位會計(jì)改革向前邁進(jìn)了一大步。

一、企業(yè)化管理事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的意義

企業(yè)化管理事業(yè)單位目前執(zhí)行的事業(yè)單位會計(jì)制度體系基本形成于1998年前后。近年來,隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)化管理事業(yè)單位與市場的關(guān)系越來越密切,面臨的競爭也越來越激烈,其實(shí)際是以事業(yè)單位的身份從事企業(yè)性質(zhì)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),因此對其進(jìn)行企業(yè)化改革成為了必然趨勢。隨著事業(yè)單位企業(yè)化改革的深入,現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度體系在很多方面已經(jīng)難以滿足新形勢下事業(yè)單位改革和發(fā)展的需要。此次事業(yè)單位分類改革明確企業(yè)化管理事業(yè)單位要轉(zhuǎn)企改制從根本上解決了體制問題,使企業(yè)化管理事業(yè)單位徹底走向市場。而會計(jì)改革則是順應(yīng)其改革方向,從會計(jì)層面上解決了其會計(jì)核算上存在的主要問題,有利于促進(jìn)企業(yè)化管理事業(yè)單位現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

二、企業(yè)化管理事業(yè)單位由事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)會計(jì)制度轉(zhuǎn)換的注意事項(xiàng)

企業(yè)化管理事業(yè)單位會計(jì)制度轉(zhuǎn)換的前提是轉(zhuǎn)企改制,只有轉(zhuǎn)為企業(yè)后才可以執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。這需要事業(yè)單位周密制定轉(zhuǎn)企改制的工作方案,按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評估,核實(shí)債權(quán)債務(wù),界定和核實(shí)資產(chǎn),由同級財(cái)政部門依法核定國家資本金。要按規(guī)定注銷事業(yè)單位法人,核銷事業(yè)編制,進(jìn)行國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和工商登記。在這過程中,應(yīng)注意對事業(yè)單位所擁有的各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記,對各項(xiàng)負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行全面查實(shí)核對,摸清“家底”,對盤出的呆壞賬、盈虧、毀損、待報(bào)廢資產(chǎn),經(jīng)財(cái)政部門審批后作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)會計(jì)報(bào)表科目的時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)換是制度轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)

企業(yè)化管理事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后便可以進(jìn)行會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)工作就是將以前按《事業(yè)單位會計(jì)制度》的某一時(shí)點(diǎn)核算結(jié)果轉(zhuǎn)化為同一時(shí)點(diǎn)按《企業(yè)會計(jì)制度》的核算結(jié)果,即會計(jì)報(bào)表科目的時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)換。事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)會計(jì)制度轉(zhuǎn)換應(yīng)以《企業(yè)會計(jì)制度》為標(biāo)準(zhǔn),對某一時(shí)點(diǎn)的報(bào)表科目進(jìn)行轉(zhuǎn)換,并按照重要性原則對事業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)重大差異部分進(jìn)行追溯調(diào)整。具體轉(zhuǎn)換步驟可分兩步走:

1、轉(zhuǎn)換會計(jì)報(bào)表科目

事業(yè)單位確定會計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換的時(shí)點(diǎn)后首先應(yīng)進(jìn)行報(bào)表科目的對應(yīng)轉(zhuǎn)換。會計(jì)報(bào)表科目轉(zhuǎn)換可以參考國資委《2010年度企業(yè)所屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目轉(zhuǎn)換參考格式》(以下簡稱《格式》)。該格式主要是為做好年度國有企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制工作,確保企業(yè)將所屬事業(yè)單位納入決算報(bào)表編制范圍而設(shè)置的。筆者認(rèn)為該格式具有較高的權(quán)威性,可參考其會計(jì)科目轉(zhuǎn)換對應(yīng)表及轉(zhuǎn)換說明,將事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表科目對應(yīng)轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計(jì)報(bào)表科目。

2、編制分錄追溯調(diào)整差異

由于上述格式是為編制決算所用而非為事企制度轉(zhuǎn)換所用,所以只是規(guī)定了兩種制度會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系,對事企差異的調(diào)整未作要求。而事業(yè)會計(jì)制度向企業(yè)會計(jì)制度轉(zhuǎn)換后形成的報(bào)表實(shí)質(zhì)是視同該單位一直按照《企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算所形成的結(jié)果,兩種制度的核算基礎(chǔ)和方法不同,必然導(dǎo)致其所反映的內(nèi)容有區(qū)別,因此還需要在第一步科目對應(yīng)的基礎(chǔ)上對事業(yè)單位和企業(yè)的重大差異編制調(diào)整分錄進(jìn)行追溯調(diào)整。調(diào)整分錄按照轉(zhuǎn)換后的企業(yè)會計(jì)科目進(jìn)行編制,同時(shí)本著重要性原則對不重要的事項(xiàng)采用未來適用法進(jìn)行處理。具體而言,通常需要調(diào)整的事項(xiàng)包括:補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷,調(diào)出一次性列支的自籌資金構(gòu)建固定資產(chǎn),調(diào)整對外投資中的長期股權(quán)投資按成本法或權(quán)益法反映,調(diào)整收入和支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則反映。

通過上述方法可將按《事業(yè)單位會計(jì)制度》核算的某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果轉(zhuǎn)換為按《企業(yè)會計(jì)制度》的核算成果。具體操作時(shí)必須編制調(diào)整后的會計(jì)報(bào)表和詳細(xì)的轉(zhuǎn)換調(diào)整說明,完整詳盡的反映出調(diào)整前情況、調(diào)整過程和調(diào)整結(jié)果,并制成會計(jì)檔案加以妥善保管。

(二)會計(jì)核算模式及觀念轉(zhuǎn)變是制度轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵

1、會計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制,要注意收

入費(fèi)用配比

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支,經(jīng)常存在一些年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況,不能真實(shí)完整的反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)成本。企業(yè)化管理事業(yè)單位需要面向市場,成本核算對其而言非常必要,而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件。

企業(yè)化管理事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制后,財(cái)務(wù)人員不能再簡單的以資金收付作為確認(rèn)收支的依據(jù),而要注意把握企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對收入、費(fèi)用要素的定義,通過一定的職業(yè)判斷來確認(rèn)收入費(fèi)用,做好收入費(fèi)用的配比,加強(qiáng)成本核算,提高資金使用效益。

第9篇:財(cái)政部企業(yè)會計(jì)制度范文

關(guān)鍵詞:實(shí)施;新會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)準(zhǔn)則;會計(jì)制度

Abstract:inFebruary,2006,MinistryofFinancehadissued1itemofbasicaccountingstandardsand38itemofconcreteaccountingstandards,symbolizeadaptsourcountrymarketeconomydevelopmentrequest,hastenswiththeinternationalconventionwithbusinessaccountingthecriterionsystemofficialestablishment.Ourcountrysooncarriesoutwhetherthenewaccountingstandardssystemdoesmeanbusinessaccountingthesystemsooncompletesthehistoricalmission?Thisarticlewillanalyzeourcountrynewaccountingstandardssystemfromseveralaspectsthequestionwhichpossiblymeetsintheimplementationprocessandproposedthatsolvesthequestionmentality.

keyword:Implementation;Newaccountingstandards;Accountingstandards;Accountingsystem

一、我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系出臺的背景介紹

90年代初,財(cái)政部提出了建立中國會計(jì)準(zhǔn)則體系這一會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo),并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始,我國施行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會計(jì)制度,標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí),具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初,財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿,并從1997年開始陸續(xù)定稿,截止2001年底,共了具體會計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年,我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道,1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日,財(cái)政部在京舉行會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會,了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,同時(shí)也意味著我國會計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而,我國一直是會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面,前者以規(guī)則為基礎(chǔ),后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度的看法。實(shí)際上,兩種會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn),而會計(jì)制度則主要提供會計(jì)記錄指南(陳毓圭,1999)。通常情況下,記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提,而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看,我國的新會計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起,揚(yáng)長避短。但在具體操作過程中,我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題,切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系將給會計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會計(jì)制度》,不僅對會計(jì)核算做出了總體規(guī)定,還就有關(guān)會計(jì)要素和一些特殊會計(jì)領(lǐng)域的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定,《企業(yè)會計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施,2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會計(jì)準(zhǔn)則,大多是針對《企業(yè)會計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范,如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此,我國的新會計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺是否意味著企業(yè)會計(jì)制度即將完成歷史使命?新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難?筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性,會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會上稱新會計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之,除了上市公司必須執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則外,對于新會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中存在差異的地方,其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見,新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司,與同行業(yè)的非上市公司相比較,二者提供的會計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會計(jì)制度》已于2001年11月27日,自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施,而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則后,上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí),非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會計(jì)制度》,同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),二者所導(dǎo)致的會計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大,會計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出,強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一,然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題:除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn),對準(zhǔn)則本身理解不夠外,有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要,甚至某些政府部門出于自身的利益,也會指使企業(yè)做一些違反會計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷,相應(yīng)地會計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高,財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻:為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而,由于新會計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會計(jì)空間”,提高會計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入,監(jiān)督成本相應(yīng)也會增加。此外,中國證監(jiān)會宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施,近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查,測算實(shí)施企業(yè)會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響,研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此,會計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和,這樣一來無疑會進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

(三)新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對會計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求,會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會發(fā)展的大量需要,我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計(jì)人員,目前全國有1000萬會計(jì)人員。新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念(樓繼偉,2006),然而我國會計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊,對準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會計(jì)職業(yè)判斷能力,在一定程度上制約著會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對南方證券的投資,首創(chuàng)股份提取了15%的減值準(zhǔn)備,邯鄲鋼鐵提取的比例為62%,路橋建設(shè)提取的比例是20%,上海汽車則提取了100%。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備,上海汽車的利潤增長率將從該年的42%提高到79%,同樣是職業(yè)判斷,究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€(gè)企業(yè)都會找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的(聶興凱;高永國,2004)。但是,計(jì)提比例的差別竟有如此之大,也會令人對會計(jì)準(zhǔn)則能否提高會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此,會計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí),會計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案,對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)信息是否披露等問題都需要會計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷,這使得會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

(四)會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加,會計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來,已經(jīng)成為會計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容,此次發(fā)行新準(zhǔn)則,學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí),會計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中,為中小企業(yè)服務(wù)的會計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前,我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%,我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的,而且,全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。(2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告,國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司)

由于新會計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè),中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會計(jì)制度》(2004年4月27日,自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行)。因此,一方面絕大多數(shù)會計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則,工作一段時(shí)間之后,所學(xué)知識大多被遺忘,造成會計(jì)教育的浪費(fèi);另一方面,現(xiàn)有的會計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育,對于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會計(jì)人員來說,如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則,很難提升他們的會計(jì)專業(yè)水平,也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述,我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺,但在實(shí)施過程中還會遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命,企業(yè)會計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的對策思考

一個(gè)制定得再完美的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行,那就是形同虛設(shè)。因此,我們要積極做好新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

(一)完善新會計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹,新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括:1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會計(jì)準(zhǔn)則,還必須對準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外,從現(xiàn)階段來看,我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會計(jì)制度,絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突,還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會計(jì)制度》、和《小企業(yè)會計(jì)制度》,使之部分內(nèi)容與會計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則氛圍,更加不能奢望會計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此,必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度,加強(qiáng)市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓,既保持會計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性,又防止會計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

(二)完善會計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí),更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此,需要建立體系完整的會計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制,并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會計(jì)的不同核算要求,提供相應(yīng)對口的后續(xù)教育,并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育,使得會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對會計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證,但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對較低,導(dǎo)致會計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識,嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始,并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之,頒布新的準(zhǔn)則體系只是會計(jì)改革重要的一步,如果僅僅片面追求與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性,出現(xiàn)與我國會計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況,導(dǎo)致會計(jì)信息的混亂或失控,由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵,發(fā)揮新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)工作的規(guī)范作用,進(jìn)而提高會計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平,增強(qiáng)會計(jì)信息的透明度和公信力。

(三)加快建設(shè)運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說,建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計(jì)法律法規(guī),加強(qiáng)會計(jì)核算,提高會計(jì)信息質(zhì)量的必然要求,也是從源頭上遏制企業(yè)會計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括:加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序;建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng),使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能,提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力;加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審,確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范,市場交易的不真實(shí),都給會計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的,解決這些問題需要多管齊下:如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化,對企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督;加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督,提高審計(jì)質(zhì)量;對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度,要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

參考文獻(xiàn)

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