財務分攤規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：財務分攤規(guī)則范文

【關鍵字】工程其他費用；預算管理；措施

一、引言

隨著工程建設投資力度不斷加大，投資能力與投資需求差異擴大，經(jīng)營活動的投入產出效率得到廣泛重視；科學的工程管理體系的建立，促使部門管理職責、工程管理業(yè)務流程發(fā)生重大調整；內外部審計和政府監(jiān)管力度不斷加強，工程其他費用管理問題多發(fā)。加強工程其他費用管理成為當前工程財務管理的重點。工程其他費用預算管理作為工程其他費用管理工作的重要組成部分，是實現(xiàn)工程其他費用管理精益化的必要手段，因此加強工程其他費用預算管理，制定工程其他費用預算管理的有效措施，對提升工程財務管理水平具有重大意義。

二、加強工程其他費用預算管理的主要措施

1.創(chuàng)新預算編制方法

選擇適當?shù)念A算編制方法，對預算制度的完善和有效性有重要影響，加強工程其他費用預算管理的首要措施是創(chuàng)新預算編制方法。依據(jù)項目概算或估算以及項目里程碑計劃，按照設定的規(guī)則繪制項目生命周期內的目標成本曲線，編制年度預算。

（1）目標成本曲線模型設計思路

依據(jù)內控系數(shù)計算其他費用內控目標，將各明細費用內控目標分解到工程各階段，依據(jù)工程各階段的開工和完工的時間節(jié)點，將工程內控目標值分配到各年各月。

首先，計算內控目標。針對不同電壓等級輸變電工程所包含的變電工程、線路工程、切改工程、通信工程，用工程其他費用明細項概算數(shù)乘以對應的內控系數(shù)，計算內控目標。其次，確定費用分攤規(guī)則。依據(jù)相關規(guī)定，按照權責發(fā)生制原則設定各明細費用發(fā)生的工程進度階段，制定各項費用在工程各階段的理論分攤原則。對比分析各項明細費用理論發(fā)生時間段與歷史項目測算時間段的差異，結合會計核算、財務管理要求，制定各項費用分配、分攤規(guī)則。再次，在excel軟件中建立目標成本曲線繪制模型。將其他費用內控目標分解到項目生命周期的各年各月，繪制月度目標成本曲線。按年度匯總各月目標成本，作為年度資本性支出預算。最后，運用目標成本曲線模型進行預算分解。模型將自動繪制各子工程的目標成本曲線，計算各年度預算。并將各子工程年度預算匯總為工程年度預算。

（2）編制年度預算

通過目標成本曲線對各工程內控目標進行分解，匯總計算工程各月目標成本金額數(shù)，得到各工程其他費用的本年預算數(shù)。匯總計算各工程其他費用的本年預算數(shù)，得到公司年度預算數(shù)，據(jù)此編報工程其他費用年度預算。

利用excel建立了目標成本曲線編制模型，將輸入?yún)?shù)、分攤規(guī)則、計算方法固化到模型中。財務人員只需導入工程項目概算以及工程里程碑計劃，模型將自動計算各年各月的目標成本支出，繪制目標成本曲線，生成年度資本性支出預算。

2.完善預算編報流程

完善的預算編報流程可以有效促進工程其他費用預算管理工作順利進行。

首先項目管理部門依據(jù)總控目標，將下年開工項目的概算或估算以及預計里程碑計劃報到同級財務部門，然后財務部門利用目標成本曲線模型完成項目年度預算分解，將計算好的年度預算反饋給項目管理部門，最后項目管理部門參照財務部門提供的項目年度預算分解結果，編制年度財務預算。

3.強化預算分析

實時的預算分析工作對工程其他費用實際發(fā)生情況具有監(jiān)督、控制作用，促進實際情況與預算相吻合。

將明細工程其他費用年度預算到套裝軟件，并用年度預算數(shù)替代概算數(shù)控制工程成本，在采購申請?zhí)釄?、采購訂單、合同履約、成本入賬等環(huán)節(jié)實時控制每一筆其他費用的支出，并自動生成年度預算執(zhí)行情況表，實時反映預算執(zhí)行進度。利用目標曲線模型，對目標成本和實際成本進行實時對比分析、利用分析報表和圖形，對成本進度異常及時預警，督促業(yè)務部門采取改善措施，有效提升財務部門實時反映、實時監(jiān)督能力。

三、結論

通過創(chuàng)新預算編制辦法，完善編制流程，強化預算分析等舉措，拓寬了預算編報的深度，建立了財務部門主導的工程投資預算編報流程，建立了科學的預算編報管控方式，促進了工程其他費用管理水平的全面提升。同時，工程其他費用預算管理工作仍需要在夯實基礎，促進全面預算管理，持續(xù)深化財務規(guī)劃研究等方面進行完善。

參考文獻：

[1]萬婷婷，李向光.工程預算管理中的常見問題與對策[J].陜西建筑，2011（15）

第2篇：財務分攤規(guī)則范文

關鍵詞：待攤投資；會計核算；行政事業(yè)單位

待攤投資主要是建設單位按照規(guī)定應當分攤計入最終交付的使用資產成本的各項費用支出。待攤投資是基本建設項目中一項非常重要的建設費用支出，貫穿于建設工程項目始終。能否采用合理的分攤方法來核算、攤銷待攤費用，對正確核算交付資產成本有重大影響。目前我國基本建設項目的相關制度對于如何合理地選擇待攤投資的分攤方法，沒有做出明確規(guī)定。因此，分攤待攤投資時，更多依靠財務人員的職業(yè)判斷來確定分攤方法。由于不同財務人員的業(yè)務水平參差不齊，職業(yè)判斷的主觀因素比重較大，很難保持分攤比例的一致性和準確性。另外，由于基本建設項目建設期間較長，很多在建設初期就采購并安裝完成的設備，項目竣工之前就達到了預定可使用年限，待項目竣工后再進行交付與折舊，與多項會計信息質量要求相悖。根據(jù)目前分攤待攤投資現(xiàn)狀所存在的問題，本文分析了引發(fā)問題的原因以及相應對策，希望借此能提供更加科學、合理的歸集、分攤待攤投資的方法，準確確定基本建設項目新增的資產成本。

一、待攤投資的概念與核算內容

（一）待攤投資的概念

《基本建設財務規(guī)則》（中華人民共和國財政部令第81號，自2016年9月1日起施行）第四章第二十一條規(guī)定：待攤投資支出是指項目建設單位按照批準的建設內容發(fā)生的，應當分攤計入相關資產價值的各項費用和稅金支出。

（二）待攤投資的核算內容

根據(jù)2019年1月1日起實施的政府會計準則制度會計科目使用說明，各項間接費用和稅費支出應先在待攤費用中進行歸集，建設工程辦妥竣工驗收手續(xù)交付使用時，按照合理的分配方法，攤入相關工程成本、在安裝設備成本等。待攤投資科目具體的核算內容包括以下9個大類。(1)勘察費、設計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期費用。(2)土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、森林植被恢復費及其他為取得土地使用權、租用權而發(fā)生的費用。(3)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定繳納的其他稅費。(4)項目建設管理費、代建管理費、臨時設施費、監(jiān)理費、招投標費、社會中介審查（審計）費及其他管理性質的費用。(5)項目建設期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費用。(6)工程檢測費、設備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類費用。(7)固定資產損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、單項工程或單位工程報廢、毀損凈損失及其他損失。(8)系統(tǒng)集成等信息工程的費用支出。(9)其他待攤性質支出。上述九個大類，可以簡單概括為“前、地、稅、管、服、利、檢、損、信”，即：前期費用、土地相關費用、稅費、管理類費用、第三方服務費、利息費用、檢測類費用、報廢毀損、信息費用等。在實務操作中，為了更好地核算項目建設管理費，可以按照更為明細的科目進一步核算項目建設管理費。

二、常見的待攤投資分攤方法

（一）按照實際支出比例一次性分攤

對于投資金額小、建設工期較短的基本建設項目，常常采用一次性扁平化分攤方法：即以全部應被攤銷資產的實際支出金額為基數(shù)進行攤銷，實際支出的金額越高，攤銷的待攤投資就越高，反之則越少。實際分攤率=待攤投資明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額+安裝工程明細科目余額+設備投資明細科目余額）×100%某項固定資產應分配的待攤投資=（該項固定資產的建筑工程成本+該項固定資產的安裝成本+該項固定資產的設備投資成本）×實際分攤率

（二）按照單項工程實際支出

分層次分攤對于投資金額較大、建設工期較長、單項工程分期分批建成投入使用的基本建設項目，應采用分層次攤銷的方法，按專屬于某項單項工程——專屬于某幾項單項工程——屬于所有應攤銷對象的順序逐級計算攤銷，從而計算得出配比合理的攤銷金額。

（三）按照概算比例分攤

按照概算比例一次性分攤的方法，和按照實際支出比例一次性分攤原理基本一致；按照概算比例分層次分攤的方法，和按照單項工程實際支出分層次分攤原理基本一致。但由于概算金額和實際支出金額相比可能有出入。尤其是由于近幾年疫情影響，企業(yè)為了增加訂單量或成功中標不惜壓縮利潤、降價投標，導致基建項目的實際支出金額遠低于概算金額。如果按照概算比例分攤，會導致最終分攤金額不合理。因此，在實務中不推薦使用按照概算比例分攤的方法。

三、目前待攤投資分攤存在的問題

（一）為分攤待攤投資導致賬

面資產移交晚于實物資產移交基本建設項目通常建設期較長，建設初期采購的設備，在整體項目竣工后部分已經(jīng)達到設備使用年限，可以進入報廢流程。但由于基本建設項目要求在項目竣工后進行待攤投資的統(tǒng)一分攤，這部分設備不能轉入固定資產計提折舊費用，進而在項目最后交付時，轉固的同時直接計提完全部折舊費用。這樣會導致本應在設備使用期間內均勻計提的折舊費用，在基建項目竣工交付轉為固定資產時集中計提，與會計信息質量的實質重于形式要求不符；本應按期進行的折舊費用計提，積攢到竣工交付時統(tǒng)一計提，與會計信息質量的及時性與合理性要求不符；由于折舊費用沒有按期計提，導致當期費用總額計算不準確，與會計信息質量的可靠性要求不符。

（二）虛列待攤投資

由于待攤投資存在部分不專屬于某些單項工程或需安裝設備的明細，建設單位在缺少外部監(jiān)督的情況下，存在動機將自身日常經(jīng)營管理活動中產生的、并不屬于該基本建設項目的費用列支在基本建設項目的待攤投資中。另一方面，由于基建項目從可行性研究到項目概算批復再到項目的實施，與日常預算執(zhí)行相比，時間較長。在經(jīng)濟高速發(fā)展的現(xiàn)今社會，編制項目概算時各項技術參數(shù)指標對應的價格，在實際支出時可能會因技術進步而發(fā)生替代性的降價。再加上近年來疫情影響，乙方為爭取訂單不惜壓縮利潤投標，均會造成實際執(zhí)行金額低于項目概算金額。部分建設單位為了不交回已經(jīng)下?lián)艿馁Y金，會為了完成概算執(zhí)行而花錢，造成資金浪費，同時造成基本建設項目資產入賬價值虛增。如果等待項目竣工后將所有待攤投資分攤后再進行交付入賬，不僅違背了上述多條會計信息質量要求，也不合理地增加了資產的入賬價值，同時也容易導致為了強行完成項目預算而增加不必要支出計入資產入賬價值。

（三）與土地使用權相關的費用計入待攤投資核算

我國《政府會計準則第4號——無形資產》第二條對土地使用權有明確規(guī)定：取得的土地使用權通常應確認為無形資產。但是政府會計制度要求政府會計主體在基本建設項目建設期間取得土地使用權或租用權的費用計入待攤投資核算。這兩種核算標準相互矛盾。從分攤待攤投資的合理性角度講，取得土地使用權或者租用權的相關費用不宜計入待攤投資中，原因有兩點：首先，取得土地使用權相關費用僅用于取得土地使用權或者租用權，與其他待攤投資明細費用相比較為獨立，相關的土地使用權或租用權與建筑物應當分別進行處理；其次，取得土地使用權或者租用權的年限與相應的建筑物、設備等對應資產的使用年限通常不一致，分攤后會出現(xiàn)建筑物或設備已達到使用年限，但是土地使用權或租用權還未到期的情況，因此不宜作為待攤費用分攤進其他資產中。

（四）不能準確歸集、分攤待攤費用

在實務工作中，核算基建項目的財務人員由于對項目了解不足，不能準確把握待攤投資的界定、歸集和分攤。如：無法界定某項費用是否屬于待攤投資、無法確定某項待攤投資的分攤對象是特定單項工程或設備，還是全部待移交的資產等。導致待攤投資總額不準確，或者是分攤方法、分攤層次選擇不準確導致交付資產入賬價值不合理?；椖康呢攧杖藛T能力水平參差不齊，無法保證待攤費用歸集、分攤工作的準確性和一致性。

四、待攤投資存在問題的解決對策

（一）達到預定可使用狀態(tài)的單

項工程或設備可提前轉為固定資產已達到預定可使用狀態(tài)的建筑物（或需安裝設備），在達到預定可使用狀態(tài)時，即辦理資產預交付手續(xù)，開始計提折舊費用。已發(fā)生的專屬于某項單項工程的或者專屬于某些需安裝設備的安裝費用等待攤費用，可以在預交付時分攤進該單項工程或設備中，計入該單項工程或設備成本。預交付后的待攤費用不再分攤進該項資產中。不需要安裝的設備在驗收后，即達到預定可使用狀態(tài)，可以在設備驗收后直接預交付為固定資產，不再進行待攤投資的分配。按照常用的待攤投資分攤方法，應在基本建設項目竣工后，將不專屬于某些單項工程（或需安裝設備）的待攤投資明細分攤給所有資產，也就是待攤投資屬于所有應攤銷對象。因此應在項目全部完工后，將待攤投資加入分攤核算內容，以此保證資產入賬價值的合理性。但是此種方法更合理的前提是，會計主體僅作為建設者，而不是使用者。如果會計主體僅作為建設者，在移交資產時將全部基建項目有關的費用加入核算，可以使項目的資金流向具有明確的指向性。但是如果會計主體既作為建設者又作為使用者，那么后期的使用功能才是主要功能。因此各項資產的入賬價值越接近實際價值，日后管理中的折舊費用計提才會越真實合理。

（二）不能歸集于專屬某單項

工程或設備的待攤費用直接轉為日常經(jīng)營活動費用在概算有剩余的情況下，建設單位存在動機將與基建項目無關的費用列支項目待攤投資。僅用項目管理費占全部項目概算金額的比例來限制，也無法有效解決此類問題。建議將不能歸集進專屬某單項工程（或設備）的待攤費用，直接作為非基建項目的費用列支單位管理費或者業(yè)務活動費，不再分攤入基本建設項目資產交付的入賬價值中，不僅可以避免建設單位虛列待攤費用，也使基建項目最后交付的各項資產更貼近其真實價值。

（三）加強待攤投資監(jiān)督監(jiān)控

在缺少監(jiān)督的情況下，建設單位極易出現(xiàn)濫報項目管理費的情況。為保證財政資金使用效率，在基建項目建設期間，應加強內部、外部監(jiān)督功能。單位內部的紀檢部門應全流程跟蹤審計基建項目的各個方面，包括大額資金支出、項目管理費支出尤其是招待費等支出。外部監(jiān)督應聘請第三方審計機構，定期對基建項目的資金支出、政府采購、資產管理等方面進行審計檢查，及時識別并控制項目財務風險。

（四）與土地使用權相關的費用作為無形資產核算

為取得土地使用權或者租用權而支付的費用，在取得使用權或租用權的時點，作為無形資產核算。無形資產的使用年限即為土地使用權或者租用權的年限。無形資產按照規(guī)定進行直線法攤銷。此種做法可以解決政府會計制度中對于無形資產和與取得資產土地使用權或租用權相關待攤投資會計處理矛盾之處，也可以避免土地使用權或租用權攤銷后，與相應資產使用年限不一致的情況。

（五）增強財務人員對基建項目的參與程度

基本建設項目的會計核算不同于行政事業(yè)項目的會計核算，基建項目相關的財務人員無論是會計核算還是項目預算、項目管理、項目采購、資產管理、合同管理等各個崗位，應提高自身站位，全流程了解基建項目的管理情況，加強對基建項目進程的了解?；椖康呢攧展ぷ鞑粌H要求做好經(jīng)濟活動發(fā)生后的核算工作，也要關注基建項目的項目規(guī)劃、建設周期、建設過程與進度、項目的實施計劃與完成情況、預期取得何種績效等方面。目前很多行政事業(yè)單位基建項目都面臨著業(yè)務人員不懂財務，財務人員不懂業(yè)務的問題。基于對基建項目的深入了解，各財務崗位才能相互配合、更高效地完成本崗位工作，進而提供增值服務。

五、意見建議

（一）提高項目管理部門對財務工作的重視

基建項目財務管理對項目管理者和財務工作者均提出了雙重要求，即項目業(yè)務和財務兩手抓、兩手都要硬。財務人員熟悉業(yè)務，才能做好基建項目的資源分配、提高基建項目的執(zhí)行效率。項目管理者熟悉財務管理工作，才能有效控制基建項目財務風險。項目管理部門應加強與財務人員的溝通交流，而不是一味地將工作重心放在項目實施中。

（二）完善相關會計制度

如上述問題中所提到的，待攤投資中與取得土地使用權相關費用的核算，在政府會計制度內部有相矛盾之處。有關部門應聯(lián)系實際，統(tǒng)一核算方法，避免實務操作中出現(xiàn)不一致情況。

（三）建設基建項目財務管理信息平臺

目前財務管理信息化水平飛速發(fā)展，但是作為資金量大、建設期長的基本建設項目，卻由于涉及建設單位范圍面較窄，使用者數(shù)量較少，所以適用于基本建設項目財務管理特點的功能開發(fā)較少。依托目前財政部正在部署的全國財政一體化平臺，應進一步搭建適合基本建設項目管理需要的智能化信息平臺，從預算、采購、合同、支付、核算、資產全流程智能化、協(xié)同化工作，減少繁瑣的人力重復性工作，提升基建項目財務管理效率。

（四）持續(xù)加強基建項目財務隊伍業(yè)務能力

建設基建項目財務管理后備隊伍，通過培訓、工作交流、輪崗等方法，讓基建項目相關財務人員對基建項目的管理制度、業(yè)務流程、實務操作等均有所接觸。必要時可以聘請專家開展講座或者去有先進經(jīng)驗的兄弟單位學習，提高財務人員基建項目核算的技能水平，從而構建一支基建相關財務管理技能高、管理意識強的人才隊伍。

參考文獻：

[1]李偉．基建項目中的財務管理和控制[J]．財會學習，2020（26）：27-28．

[2]溫海英．淺議基建項目待攤投資核算與攤銷[J]．財會學習，2016（22）：49-51．

[3]陳艷艷．事業(yè)單位基建“待攤投資”核算方法研究[J]．行政事業(yè)資產與財務，2013（10）：47．

[4]樂建英．新制度視角下的事業(yè)單位基建會計核算[J]．財會學習，2018（35）：98-100．

[5]王爽．基本建設項目竣工財務決算報表編制探析[J]．財會學習，2019（13）：31-32．

第3篇：財務分攤規(guī)則范文

關鍵詞：全面預算；信息平臺；財務管理；項目管理

1創(chuàng)建完整的預算數(shù)據(jù)管理體系

2013年，海油工程針對財務數(shù)據(jù)整合、數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)運營開展專項研究，圍繞“如何讓預算數(shù)據(jù)更好地服務于經(jīng)營管控”“如何讓財務數(shù)據(jù)盡快落地產生生產價值”等議題展開深入探討。數(shù)據(jù)整合是數(shù)據(jù)管理的基礎。海工總部牽頭各家兄弟單位，組建了一支“專項收集隊”，克服資料缺失、版本不同等困難，完成了對渤海油田509個重點設施和1630個關鍵設備的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，累計采集數(shù)據(jù)參數(shù)1.4萬條，為數(shù)據(jù)應用鋪好了第一塊磚。海工預算系統(tǒng)創(chuàng)建的目的是明確預算管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理需求，體現(xiàn)集團和海工的信息管理一致性，明確系統(tǒng)功能的具體內容和范圍，以保證預算系統(tǒng)的正確性，提高平臺運行的效率，使預算數(shù)據(jù)管理更標準化。該系統(tǒng)的特點如下。

1.1以項目管理為核心

體現(xiàn)以項目為核心的經(jīng)營模式，圍繞項目估算、概算、預算各階段，結合項目計劃、預算管理內容，涵蓋經(jīng)營、財務兩個口徑。

1.2深入關鍵經(jīng)營職能

采訪本部和分子公司財務、工程、市場、采辦、經(jīng)營、信息多部門負責人員，掌握線上、線下基層預算流程中的不足。

1.3兼顧不同管理模式

考慮海工本部和分子公司間的差異，兼顧公司級項目和自攬項目，涵蓋各個管理模式下的預算需求。

1.4覆蓋全業(yè)務領域

了解海工多板塊間不同的業(yè)務和預算特點，結合各業(yè)務發(fā)展戰(zhàn)略及資源能力，進行有針對性的調研。

2全面預算管理提升及實施效果

在一期項目（2007—2010年）完成的基礎上，海油工程在近5年（2013—2018年）完成全公司范圍內實施Hyperion系統(tǒng)單位的全面預算方案優(yōu)化及系統(tǒng)軟件升級工作。預算系統(tǒng)階段性全部目標達成，為海工的全面預算管理方案做好優(yōu)化及數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)升級工作。在這一過程中，工作重點為：①銜接集團公司預算管理要求，實現(xiàn)管理口徑的自動銜接。梳理海工公司與集團公司預算管理的口徑與邏輯，實現(xiàn)海工預算報表與集團公司預算報表的自動銜接，實現(xiàn)預算管理在組織層級上的縱向一體化。②建立符合海工業(yè)務特點的預算管理模型，強化運營指導。健全預算編制體系，重點梳理項目管理中經(jīng)營口徑與財務口徑的銜接；完善預算指標、預算分析等環(huán)節(jié)，促進預算管理閉環(huán)建設。③梳理管理口徑，提煉經(jīng)營重點，促進管理標準化建設。以預算管理建設為平臺，綜合考量關聯(lián)基礎管理體系，建設預算管理標準化體系，梳理并明確管理標準，促進綜合管理水平的整體提升。④落實信息升級及新功能應用，提升管理效率。強化系統(tǒng)功能應用，提高系統(tǒng)計算效率，促進預算管理效率提升；明確預算系統(tǒng)與關聯(lián)管理系統(tǒng)的銜接目標，促進信息整合。

3系統(tǒng)優(yōu)化建設項目實施階段范圍

3.1業(yè)務方案優(yōu)化

以海工現(xiàn)有預算管理方案為基礎，根據(jù)國資委管理要求及集團公司總部的整體化管控需求，對海工的預算管理方案進行優(yōu)化，優(yōu)化方案主要包括以下重點：①基于集團公司管理要求，實現(xiàn)預算管理縱向一體化；基于集團公司統(tǒng)一管理的科目、組織及產品維度管理要求，對海工預算管理各維度進行規(guī)范化梳理。②反映海工公司矩陣化管理模式，明細各級預算組織職責分工，并通過預算管理審批流程設置予以體現(xiàn)。③反映海工工程項目管理特點，深入體現(xiàn)項目管理特點及要求。④反映海工滾動預測管理特點，實現(xiàn)在線滾動預測。⑤反映海工經(jīng)營分析重點，建設預算分析平臺。

3.2數(shù)據(jù)接口

重新梳理預算與核算的對應銜接，實現(xiàn)海波龍預算系統(tǒng)與SAP核算系統(tǒng)的系統(tǒng)集成。

3.3運行環(huán)境和資源需求

系統(tǒng)實施功能范圍包括HyperionPlanning、FinancialReporting和HyperionWebAnalysis，系統(tǒng)實施采用集中分布模式進行部署。

4預算系統(tǒng)深化實施項目里程碑

按照海工公司全面預算管理專項提升工作部署，圓滿完成了海工公司全面預算管理方案優(yōu)化、海波龍預算系統(tǒng)升級工作，形成了向上承接集團公司，同時體現(xiàn)公司管理特點的全面預算體系。

4.1實現(xiàn)了經(jīng)營預算與財務預算的相互銜接

通過在年度預算方案中增加船舶、大型設備等自有資源計劃與成本預算，規(guī)范費用歸集和科目對接等方式，實現(xiàn)了財務預算向業(yè)務預算的延伸。

4.2實現(xiàn)了項目預算管理需求

通過在年度預算方案中增加項目全生命周期預算，反映了項目管理需求；通過優(yōu)化預算分攤規(guī)則，將公司管理費用和財務費用等公共費用從成本中心分攤至各工程項目，體現(xiàn)項目完全成本管理。成本歸集和分攤步驟與SAP系統(tǒng)保持一致（即“先歸集后分攤”），體現(xiàn)經(jīng)營與財務兩個口徑，并實現(xiàn)財務口徑到經(jīng)營口徑的追溯，以便于按業(yè)務和財務兩條線的日常管理與控制。具體流程為：①項目經(jīng)營預算歸集。區(qū)分項目自有資源和外取資源編制項目預算，按計劃工作量（人工工時、設備工時、作業(yè)船天、滑道米天）和定額來計算經(jīng)營口徑的項目成本。②自有成本差異分攤至財務預算。針對自有資源成本，將財務口徑預算與項目定額之間的差異分攤至各生產項目和非生產項目。③項目完全成本管理。按工程項目收入比例將公司管理費用和財務費用等相關公共費用，從成本中心分攤至工程項目，體現(xiàn)項目的完全成本。④WBS銜接項目管理關鍵信息。項目預算區(qū)分公司級項目和自攬項目，區(qū)分項目階段，落實預算編制責任組織，建立權責明確的預算編報流程。以銷（合同）定產（工程），基于WBS三級（單體）確定工作交付量，并作為經(jīng)營預算編制起點。以WBS進度計劃作為工作量分配依據(jù)，并反映項目經(jīng)營周期分布；以WBS工作量確定資源投入，以WBS資源消耗明確各項分解任務成本；以WBS項目成本確定經(jīng)營預算各科目分布。

4.3推進了標準化建設

通過統(tǒng)一項目科目主數(shù)據(jù)，實現(xiàn)預算、核算口徑的標注化；統(tǒng)一WBS層級，為實現(xiàn)不同信息系統(tǒng)間接口打下基礎。海工接口包含兩部分，分別如下：①海波龍與SAPECC數(shù)據(jù)接口采用ODI調用SAPPI服務將SAPECC明細數(shù)據(jù)通過ECC函數(shù)加工處理后抽取到預算系統(tǒng)Oracle數(shù)據(jù)庫，然后通過FDM讀取數(shù)據(jù)庫并進行計算和映射實現(xiàn)；②海波龍與SAPBCS數(shù)據(jù)接口采用FDM調用BW函數(shù)讀取BCS報表數(shù)據(jù)，并進行映射實現(xiàn)。

第4篇：財務分攤規(guī)則范文

醫(yī)院開展全成本核算可以真實反映成本信息，降低醫(yī)療成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，并且降低病人費用，緩解醫(yī)患關系。本文主要闡述了醫(yī)院全成本核算的重要性，醫(yī)院全成本核算存在的主要問題以及全成本核算的具體實施。

關鍵詞：

公立醫(yī)院；全成本核算；實施

一、公立醫(yī)院為何要進行全成本核算

1、在我國公立醫(yī)院基本還處在以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)狀，藥品收入占全院總收入的一半以上，2009年政府提出了醫(yī)改實施方案，提了出取消藥品加成，2017年全國開始逐步實施公立醫(yī)院取消藥品加成，醫(yī)院效益必將受到巨大影響。2、只有開展全成本核算，才能真實反映成本信息，使員工加強成本意識，降低醫(yī)療成本，實現(xiàn)效益最大化，從而降低病人的醫(yī)療費用，不僅提高醫(yī)院的競爭力，而且和諧醫(yī)患關系。

二、現(xiàn)階段公立醫(yī)院全成本核算存在問題

（一）醫(yī)院管理者成本核算意識薄弱觀念落后

以往公立醫(yī)院都是政府差額撥款發(fā)展，這導致醫(yī)院在經(jīng)營方面壓力比較小，醫(yī)院管理者更關心是設備更新，房屋的建設，但對固定資產的管理卻不注重，造成設備及房屋等固定資產管理混亂。醫(yī)院的成本核算只停留在獎金分配上，認為成本只是為了算獎金，完全曲解了成本核算的真正目的，是醫(yī)院經(jīng)濟管理的科學化，規(guī)范化的需要，如果管理者不支持，全成本核算根本無法開展。

（二）醫(yī)院成本核算的信息化不完善

之前由于醫(yī)院對全成本核算不重視，成本管理的理的理念也落后，軟件信息化程度也比較落后，很多醫(yī)院成本核算軟件都不能和院財務信息系統(tǒng)接口，信息得不到共享，很多數(shù)據(jù)都是手工錄入，造成數(shù)據(jù)準確率和工作效率低下。

（三）醫(yī)院成本核算的方式落后

以往醫(yī)院成本核算只是簡單地將臨床科室的醫(yī)療成本直接成本計入成本核算，而對醫(yī)技，醫(yī)輔及行政管理科室的間接收入不分攤計入成本核算。根本無法反映真實的成本，造成管理者盲目樂觀。很多醫(yī)院都沒有一套系統(tǒng)的完整的核算體系，根本不能實行全成本核算。

三、公立醫(yī)院全成本核算的具體實施

（一）完善核算的組織體系

成立以院長級別為組長的核算小組，財務負責人為副組長，成立獨立的核算小組，小組成員由人事、信息等相關職位科室負責人等組成，核算員由財務人員擔當，并且各核算科室要有設置一個聯(lián)絡員。

（二）完善核算信息系統(tǒng)

成本核算數(shù)據(jù)量大，科室設及全院各個科室，沒有完善的網(wǎng)絡系統(tǒng)根本無法完成核算工作，要把財務系統(tǒng)、設備系統(tǒng)、總務、人事等等系統(tǒng)，聯(lián)系起來建立一個醫(yī)院大信息管理平臺，真正實現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享。

（三）確立核算方法

公立醫(yī)院成本核算方法主要分，科室成本核算方法、病種成本核算方法、醫(yī)療項目核算方法及門診人次和住院床日核算方法等等，但現(xiàn)各醫(yī)院主要以科室成本核算方法主，我們這里主要闡述科室全成本核算方法的具體實施?？剖胰杀竞怂悴幻鞫Z，就是以各科室為核算單元，進行成本的歸集、分配的核算方法。成本直接與科室績效掛鉤，促使各科室人員提高成本意識，主動開源節(jié)流，可有效控制醫(yī)療成本的浪費，最終達到增收節(jié)支的目的。1、首先做好科室分類及科室編碼工作。將科室分為四大類，臨床類、醫(yī)技類、醫(yī)輔類和行政后勤類，按照編統(tǒng)一的編碼規(guī)則對各類科室進行分類編碼。2、各科室成本的歸集匯種。成本核算首先把各科室成本歸集，將各科室發(fā)生的直接成本計入該科室，間接成本進行分攤計入。（1）直接成本指各醫(yī)療科室直接發(fā)生的人員工資、領用的材料、固定資產折舊、水電費、差旅費、物業(yè)費、房屋占用費等等費用，這些可直接計入臨床科室成本核算。（2）間接成本，指不能直接計入醫(yī)療科室的管理費用和其他支出，這些費用要先歸集，然后按一定的分攤標準在各受益科室之間進行分配。公立醫(yī)院成本分攤主要采取三級分攤方法，具體如下：行政后勤類科室成本一級分攤：把后勤機關科室的管理費用根據(jù)人員比例分攤至臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔類科室。醫(yī)療輔助類科室成本二級分攤：醫(yī)輔科室按科室工作總量分攤成本，將成本分攤到臨床、醫(yī)技科室。醫(yī)療技術科室成本三級分攤：醫(yī)技科室按科室工作總量分攤成本，將成本分攤到臨床科室。

（四）對核算科室成本進行分析和控制

醫(yī)院可根據(jù)成本核算的最終結果，可采取趨勢分析法、結構分析法等成本分析方法實時分析成本的變動情況及變動的緣由，找出原因對不合理的成本進行控制從而降低成本提高工作效率和經(jīng)濟效益。

（五）對核算科室進行成本考核

有些科室為到達到節(jié)約成本的目的，而降低了醫(yī)療質量，醫(yī)院應適時對科室的全成本核算進行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)問題并向科室提出方案共同解決問題，面不是簡單的降低成本，并且要制定相應的獎懲制度。醫(yī)院通過實行全成本核算不僅增加員工的收入，更重要的是提高了醫(yī)院在醫(yī)療市場的競爭力，使醫(yī)院長久發(fā)展，并且降低患者的就醫(yī)成本，緩解醫(yī)患關系這個社會問題。

參考文獻：

[1]賽岳,段德春.公立醫(yī)院成本核算中存在的問題和對策.衛(wèi)生經(jīng)濟研究,2007,3(6)65—66.

[2]晁芙蓉.公立醫(yī)院成本核算問題研究.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2008(08).

第5篇：財務分攤規(guī)則范文

關鍵詞 企業(yè) 成本 管理

一、“一廠兩制”企業(yè)概念

“一廠兩制”企業(yè)是指為提高資產利用效率，存在共用人員、輔助設備、設施及場地等情況的兩個企業(yè)。例如，AD公司在其現(xiàn)有廠址基礎上擴建兩臺發(fā)電機組，該擴建兩臺機組成了AF公司，AD公司和AF公司為兩家獨立發(fā)電公司，但由一套經(jīng)營管理層負責兩家企業(yè)生產經(jīng)營管理工作，存在公用共用人員、輔助設備、設施及場地等情況。

二、“一廠兩制”企業(yè)成本計量存在問題

“一廠兩制”企業(yè)公共成本主要集中在以下八個方面：一是兩廠共用一個煤場，采購燃煤共同混合堆放，各自發(fā)電用煤難以區(qū)分各自采購燃煤問題。二是兩廠公用助燃油油罐，日常發(fā)電運行使用燃油鍋爐助燃各自使用量問題。三是兩廠公用設備發(fā)生購入電力費，如何分攤購電成本問題。四是通過公用設備加工生產物料（如除鹽水、石灰石及漿液、氫氣及啟動蒸汽等），需要區(qū)分各自耗用量問題。五是兩廠公用資產折舊費、修理費問題。六是兩廠公用生產用水或廠區(qū)公共部分用水問題。七是兩廠公用人員人工成本問題。八是發(fā)生辦公費、差旅費、招待費、會議費等管理費用難以單獨明確區(qū)分歸屬問題。

三、“一廠兩制”燃煤火電企業(yè)成本分攤原則

為保證企業(yè)正確核算經(jīng)營成果，有效規(guī)避稅收風險，需要選定科學、合理的規(guī)則對一廠兩制企業(yè)共同提供生產服務而發(fā)生的成本費用進行分攤。根據(jù)《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》等有關規(guī)定，結合企業(yè)實際情況，為合理劃分公共成本，確定出總體分攤基本原則：一是以資產產權為界限，誰的資產由誰負責維護管理，誰使用由誰負擔費用。二是凡能確定僅為某一方產品生產服務而發(fā)生的成本費用，就直接由該方產品負擔。三是不能分清為某一方而為雙方產品服務發(fā)生的成本費用，應選擇適當?shù)姆椒ê蜆藴蔬M行成本費用的分攤。

根據(jù)以上基本原則逐項分析各項成本內容，確定出各成本分攤原則：

（一）燃煤費用

由企業(yè)其中一方統(tǒng)一負責燃煤計劃、采購、儲存、核算、調撥燃煤管理方式下，應根據(jù)各方當月發(fā)電、供熱實際耗用標準煤量比例分攤燃煤費用。第一，各方根據(jù)當月入爐原煤量和熱值計算本月本方實際標煤消耗量（含水分差和儲存損耗），以各方標煤消耗量比例來分攤當月總的燃煤費用（含水分差和正常儲存損耗），作為各方當月燃煤費用。第二，燃煤調出方當月按照入爐原煤量和燃煤費用作為調撥依據(jù)，向燃煤調入方開具增值稅發(fā)票進行結算，燃煤調入方月底燃煤庫存為零。第三，燃煤調入方每月應分次向燃煤統(tǒng)一管理方支付燃煤采購預付款，月末按實際分攤的燃煤費用核減燃煤采購預付款。

（二）燃油費用

由企業(yè)其中一方統(tǒng)一負責燃油計劃、采購、儲存、核算、調撥燃油管理方式下，燃油費用分攤原則上根據(jù)各方當月發(fā)電、供熱實際耗用的燃油量計算。第一，若各方安裝了燃油流量表計，則燃油耗用量按各方表計計量數(shù)量確定。若各方?jīng)]有安裝燃油流量表，各方燃油耗用量按照當月各方生產統(tǒng)計的油槍投運時間以及油槍出力計算的燃油耗用量對當月總的入爐燃油量進行分攤確定。第二，各方當月入爐原油價根據(jù)燃油統(tǒng)一管理方當月核算的入爐原油價確定。第三，燃油調出方當月按照以上確定的燃油量和燃油價向燃油調入方開具增值稅發(fā)票進行結算，燃油調入方月底燃油庫存為零。第四，燃油調入方每月應分次向燃油統(tǒng)一管理方支付燃油采購預付款，月末按實際分攤的燃油費用核減燃油采購預付款。第五，燃油統(tǒng)一管理方定期清理油罐形成的燃油減少，應按各方機組容量分攤。

（三）購入電力費

若只為某一方生產服務而發(fā)生的購入電力（包括一方使用另一方的廠用電），直接由該方負擔。各方公用設備使用電力按照各方當月發(fā)電量分攤計入成本。

（四）水費及水資源費

第一，若只為某一方生產服務而發(fā)生的水費及水資源費，就直接由該方負擔。第二，若各方安裝水流量表的，則耗用水量按各方當月表計計量數(shù)量確定。若各方?jīng)]有安裝水流量表或共用水表，則各方按照當月發(fā)電量（供熱量）和發(fā)電水耗（供熱水耗）計算比例分攤確定。第三，水的合理損耗和運營費用按各方當月用水量比例分攤。第四，廠區(qū)公用部分用水按各方當月用水量比例分攤。

（五）材料費

第一，若能確定只為某一方產品生產服務而發(fā)生的材料費，就直接由該方產品承擔。第二，生產管理用車輛當月發(fā)生的油費應按照車輛資產歸屬方承擔。第三，需要通過公用設備再加工生產物料的（如除鹽水、石灰石及漿液、氫氣及啟動蒸汽等），如果各方分別存在計量表的，應根據(jù)表計數(shù)分別計算各方應承擔材料費；如果共用或沒有計量表的應根據(jù)當月發(fā)電量、供熱量，考慮入爐煤含硫量等指標計算比例分攤各方材料費。

（六）職工薪酬

若只為某一方生產而提供服務的人員職工薪酬直接由該方負擔，如生產人員等。若為各方生產提供共同服務的人員職工薪酬由各方平均分攤，如管理人員等。

（七）折舊費

第一，按照各方擁有的固定資產分別計提，計入相應成本項目。第二，相互使用對方固定資產用于提供本方生產服務的，由各方按照一定標準向對方收取使用費。

（八）修理費

第一，若只為某一方產品生產服務而發(fā)生的修理費，就直接由該方負擔。第二，對雙方公用資產而發(fā)生的修理費，由各方按照一定的標準分攤發(fā)生的修理費。

（九）財務費用

按照各方貸款實際發(fā)生額計入本方期間費用，各方之間如發(fā)生資金相互拆借時，各方應按占用資金總額和同期銀行貸款利率分別確認利息支出和利息收入。

（十）管理費用

第一，辦公費、水電費、差旅費、低值易耗品攤銷等若只為一方生產而提供服務的人員發(fā)生的該費用直接由該方負擔；若為兩方生產共同提供服務的人員發(fā)生的該費用由雙方均攤。第二，保險費、租賃費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、外部勞務費、董事會費、技術監(jiān)督服務費等按各方實際發(fā)生額列支成本。第三，綠化費、會議費、黨團活動經(jīng)費、業(yè)務招待費、業(yè)務費、物業(yè)管理費、公安消防費、團體會費、環(huán)衛(wèi)費、防汛費等由雙方平均分攤進入成本。

四、“一廠兩制”成本分攤建議

（一）對“一廠兩制”成本分攤樹立正確認識

隨著國家財經(jīng)稅收管理越來越規(guī)范，成本合理計量不僅是企業(yè)加強成本管理需要，也是企業(yè)有效防范稅收風險重要保障。由于“一廠兩制”兩家企業(yè)分屬于不同股東方，公共成本分攤不合理也可能引發(fā)股東方質疑，產生不必要的矛盾，影響股東各方合作，將對生產經(jīng)營管理工作產生不利影響。因此，明晰的成本管理作為企業(yè)管理的一項基礎性工作，需要切實樹立起對“一廠兩制”成本分攤的正確認識。

（二）“一廠兩制”分攤標準要符合企業(yè)實際情況

第6篇：財務分攤規(guī)則范文

關鍵詞 軍工科研 事業(yè)單位 財務信息化

企業(yè)事業(yè)單位通過實施財務信息化，提高單位的財務管理水平，進而提高單位的整體管理水平，是企事業(yè)單位在當前時代環(huán)境下的必由之路。梳理這些共性問題，研究相應的對策，有利于軍工科研事業(yè)單位更好地設計和實施財務信息化建設。

一、軍工科研事業(yè)單位進行財務信息化建設的必要性

（一）滿足單位內部管理需求

軍工科研事業(yè)單位在進行財務信息化方案設計的時候，結合實際工作中與財務有關的業(yè)務需要，往往對財務信息化建設寄予較高的期望。財務信息化建設不僅僅是將原有業(yè)務流程“上網(wǎng)”，更重要的是對原有業(yè)務流程的優(yōu)化和重構，推進業(yè)務與財務融合、信息與資金融合，把整個單位的內部控制、預算管理、資金收支、會計核算、成本管理、經(jīng)濟運行、業(yè)績考核等多方面工作融為一個基于電子信息平臺的有機統(tǒng)一整體，從而大大提高整個單位的工作效率、工作質量和風險管控水平。

（二）滿足單位外部管控要求

在組織架構上，軍工科研事業(yè)單位隸屬于軍工集團管理。軍工集團作為國資委直屬的中央企業(yè)，為了對下屬的軍工科研事業(yè)單位履行出資人管理職責，以確保國有資產保值增值，通常要在集團公司整體層面上采取資金集中、報表合并、財務分析、風險控制等管理措施，以強化集團管控能力，確保軍工集團整體戰(zhàn)略與規(guī)劃落地。在這方面，軍工科研事業(yè)單位財務信息化作為一種具體并且高效的手段，為軍工集團加強整體管控奠定了堅實的物質基礎。

二、軍工科研事業(yè)單位財務信息化建設面臨的共性問題

（一）業(yè)務與財務系統(tǒng)銜接不暢

軍工科研事業(yè)單位的財務系統(tǒng)往往由軍工集團統(tǒng)一定制，數(shù)據(jù)標準由軍工集團統(tǒng)一定義，而業(yè)務系統(tǒng)則是各成員單位根據(jù)本單位的實際情況自行開發(fā)或采購，因此財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的互通互聯(lián)在不同程度上存在問題。如果財務系統(tǒng)不能與業(yè)務系統(tǒng)有機結合，實現(xiàn)業(yè)財融合，就會形成信息化平臺上各系統(tǒng)的信息孤島，信息化建設的作用將大打折扣。信息化建設的效果嚴重偏離預期，不但不能助力管理水平的提高，反而有可能造成事倍功半的消極局面，給實際工作造成許多不必要的麻煩，有違信息化建設包括財務信息化建設的初衷。

（二）復雜的會計核算制度

復雜的軍工科研事業(yè)單位會計核算制度給財務系統(tǒng)的系統(tǒng)設置造成一定的困難，對年中會計信息的及時性和準確性有較大影響。軍工科研事業(yè)單位的項目收入與成本核算要分情況處理。對于周期較長的項目，往往需要綜合考慮具體的項目類別、完工進度及實際收款等情況，逐項核定項目收入、成本和收益。對型號研制、軍品生產、預研課題、技術服務、外貿合同等不同類別的項目，分別適用完工進度法或成本加乘法等不同的收入核算辦法。軍工科研事業(yè)單位對研制項目實行完全成本法核算辦法，需將固定資產使用費、管理費等間接費用定期分攤計入項目成本，分攤辦法要結合單位實際情況酌情選擇，可供選擇的費用分攤辦法包括工時比例法、直接成本比例法、收入比例法等。在實際工作中，費用分攤工作往往不太及時，有的季末分攤，有的年末分攤，由此導致過程中的項目成本不完整，收入利潤核算不及時、不準確，進而導致會計信息失真。

（三）內外有別的管理需求

軍工科研事業(yè)單位的內部考核看重實際資金收支情況，外部評價看重財務報表的損益指標，因此財務信息化需同時兼顧內外不同的管理需求，才能全面滿足決策支持的需要，僅憑平時的總賬、資金、報表等財務系統(tǒng)是不夠的。軍工科研事業(yè)單位內部管理包括運營管理、工作量化、業(yè)績考核等，實際上更加關注合同簽約與執(zhí)行，尤其是單位決策層往往以實際的資金收支情況，作為判斷單位整體和內部責任制部門經(jīng)營情況好壞的主要依據(jù)。而軍工集團作為出資人，首先關注的是收入、利潤、凈利潤、經(jīng)濟增加值等財務報表效益指標，國資委考核軍工集團也是以這些指標為主。

（四）數(shù)據(jù)傳輸與集中的現(xiàn)實障礙

互聯(lián)網(wǎng)時代數(shù)據(jù)的分發(fā)與集中似乎不是難事，但軍工科研事業(yè)單位普遍存在保密管理要求，大部分辦公計算機、服務器與互聯(lián)網(wǎng)實行物理隔離，對辦公區(qū)分散的單位、設立異地分部的單位，如何及時進行財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的傳輸與集中，顯然是一個問題。此外，在不使用互聯(lián)網(wǎng)的條件下，分布在全國各地的成員單位如何經(jīng)常定期向軍工集團總部報備財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，軍工集團總部如何通過財務系統(tǒng)對成員單位實施及時有效的管控，更加是一個問題。

三、應對措施

（一）統(tǒng)一標準，確保業(yè)財融合互通共享

在數(shù)據(jù)標準體系的問題上，由軍工集團總部牽頭，在全集團范圍內自上而下推行一套統(tǒng)一的財務信息化數(shù)據(jù)標準體系，包括基礎檔案數(shù)據(jù)定義、會計科目與輔助核算設置、財務報表定義等。數(shù)據(jù)標準體系要以確保順利完成軍工集團層面數(shù)據(jù)傳輸與集中為前提條件，兼顧成員單位個性化的實際情況需要。成員單位應遵照軍工集團總部的統(tǒng)一要求完成財務系統(tǒng)的系統(tǒng)設置，并同步做好業(yè)務系統(tǒng)基礎檔案維護以及系統(tǒng)之間的流程與數(shù)據(jù)銜接，確保信息化平臺上業(yè)務與財務一體化，以實現(xiàn)業(yè)財融合、流程互通、數(shù)據(jù)共享的財務信息化建設要求。

（二）預算牽引，促進會計核算及時準確

項目預算包括項目全周期預算和項目年度預算。做好項目預算的編制與執(zhí)行是提高項目經(jīng)費管理水平的有效手段。設置判斷公式，使財務系統(tǒng)能夠根據(jù)具體項目的類別、完工進度及實際收款等情況，選擇當年該項目適用的收入、成本和收益核算辦法，并建立核算所需數(shù)據(jù)的取數(shù)規(guī)則，有效提高項目經(jīng)費核算工作的效率與準確性。對于需及時分攤計入項目成本的固定資產使用費、管理費等，可采取每月末按照年度預算的序時進度進行暫估入賬，以提高年中項目成本的完整性，以及月度會計信息的準確性和時效性。會計年度完結后，再將費用分攤預算的實際執(zhí)行差異計入項目成本。

（三）數(shù)據(jù)共享，提供重要決策支持數(shù)據(jù)

基于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標準體系，建設相對獨立的數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)，及時定點采集業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的目標數(shù)據(jù)，配備常用的數(shù)據(jù)挖掘工具和分析結果呈現(xiàn)界面。管理決策所需數(shù)據(jù)是跨系統(tǒng)的，包括但不限于財務系統(tǒng)，它離不開人員管理、供應鏈、固定資產管理、合同管理、計劃管理等信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持。管理決策所需數(shù)據(jù)往往是縱向連續(xù)的，業(yè)務系統(tǒng)有時只能提供當前最新時點的數(shù)據(jù)，卻未必定期記錄歷史數(shù)據(jù)，而且逐項查詢和輸出極不方便。數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)將各業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)的有關數(shù)據(jù)進行定期采集和集中存儲，形成統(tǒng)一的管理決策數(shù)據(jù)輸出界面，用于滿足來自各個方面的數(shù)據(jù)查詢和統(tǒng)計分析，適應了當前流行的大數(shù)據(jù)管理理念，使管理決策者感到實用、易用。

（四）雙管齊下，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)定期集中

第7篇：財務分攤規(guī)則范文

隨著我國航運行業(yè)的重組改制和改革的不斷深化，航運企業(yè)的內外部經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化，以效益優(yōu)先、緊抓經(jīng)濟產量的新的發(fā)展階段已經(jīng)到來，走精細管理的路線，通過細分管理單元、細分管理項目，堅持全方位、全過程管理，堵塞成本管理的漏洞，宏觀著眼，微觀著手，才能有效地降低成本支出，切實提高成本效益。本文主要探討航運企業(yè)中的成本精細化。

【關鍵詞】

航運企業(yè)；成本；精細化

遠洋、沿海和內河等航運企業(yè)的成本分析，通常包括企業(yè)成本分析、船舶成本分析和專題的成本分析。企業(yè)的成本分析是根據(jù)整個航運企業(yè)的平均成本和營運指標，在年度內和季度內進行，目的在于評定整個企業(yè)成本計劃的完成情況和成本升降的原因。船舶成本分析是對單船的成本水平和營運指標進行分析，在年度和季度內進行，也可按日，或分航次進行，目的在于找出某一艘船舶降低成本的具體途徑。專題分析則是為了解決某一航線、船型，或其他專門的問題而進行。分析的時間、內容、方法，根據(jù)需要決定。企業(yè)、船舶和專題的成本分析，可以分別進行，也可以結合進行[1]。

1 航運企業(yè)的成本分析

航運企業(yè)的損益主要由航運收入和各種使費與間接費用組成。其中船運收入，包括凈海運費和附加費，可以認定到各托運單。航次費用，如燃油費、港口費、貨物費、中轉費、墊倉入料費和貨損海損費等，可以認定到航次的各航段和港口。而船舶費用，包括人員工資費用、船舶設備折舊費、物料修理費、保險費、租金費用和非營運期費用，等等，只可以認定到各艘船舶。還有一些費用是船舶公共的，如后備人員工資費、差旅費、通訊費、業(yè)務單證費和海圖資料費，等等，不能直接認定到個別船舶上。由于集裝箱數(shù)量大，流動性強，而且雖然個體有差異，但是使用上認為是無差異的。因此集裝箱費用，如折舊費、租金費用、冷箱備件修理費、堆存費用和底盤費用，等等，也不能直接認定到個別船舶或航次上。其他的像管理費用，只能認定到部門或科室[2]。

航運成本的構成內容：（1）航船費用。運輸航船從事客貨運輸業(yè)務發(fā)生的各項費用，包括船員工資、提取的職工福利基金、燃料、潤料、材料、船舶折舊費、大修理基金、修理費、港El費、船舶保險、事故損失等；（2）管理費用。企業(yè)為管理和組織運輸生產而發(fā)生的各項費用，包括供應費用、通訊業(yè)務費用和一般管理費用。航運成本的特點：（1）航運成本受客貨數(shù)量與航運距離兩方面的影響，其計算單位是數(shù)量和距離復合的單位周轉量人公里（海里）、噸公里（海里）。（2）船舶營運流動分散，遍及國內外港口，必須加強費用的歸集計算工作。（3）客貨輪同時搭客載貨，具有聯(lián)合成本性質，必須采用特殊的成本計算方法。

2 航運企業(yè)中的成本精細化

航運成本按航行區(qū)域可分為內河運輸成本、沿海運輸成本和遠洋運輸成本；按運輸對象，可分為客運成本和貨運成本；按運輸工具可分為客輪運輸成本、貨輪運輸成本、拖輪運輸成本、油輪運輸成本、集裝箱運輸成本等；按照成本歸集方法不同可分為航次成本和航線成本。航次成本，以航次起訖日期作為成本計算期的已完航次的運輸成本。計算航次成本，必須以船舶航次為標準成本劃分直接費用和間接費用來進行核算。直接費用是根據(jù)原始憑證就可以確定應歸某航次負擔的費用；間接費用指不直接計入而需經(jīng)過分配才能計入各航次的成本。

計算航次成本有利于正確反映每一船舶航次的營運成本和會計計算期的運輸損益有利于選擇正確的配船方案和尋求影響成本升降的原因，不斷降低運輸成本。以某一航線為成本核算對象綜合計算的該航線一定時期各航船航次的運輸總成本和單位成本。航線運輸成本可用以說明航線的運輸經(jīng)濟效益，為企業(yè)開辟新航線，確定配船方案和改善經(jīng)營管理提供了重要依據(jù)。航線運輸成本和貨類貨種相結合還可作為制定運價的參考[3]。

（1）財務人員工作的精細化。

當財務人員手工錄入會計分錄，或者系統(tǒng)自動生成會計分錄（如固定資產計提折舊）時，如果這些分錄和收入、成本或費用相關，那么，系統(tǒng)除了生成相應的財務會計憑證外，還將生成管理會計憑證，記錄下成本流歸集到相應的成本對象。比如，航次費用歸集到各航次（港口和航段）中，船舶費用歸集到各船舶成本中心，航運收入歸集到托運單里。

（2）從其他成本中心分攤到各船舶成本中心。根據(jù)預先設定的分攤標準，將成本從其他成本中心分攤到船舶成本中心，比如，將船舶公共成本中心歸集的船舶共同費用根據(jù)事先設定的百分比分攤到所有的船舶成本中心。對于董事會、財務部等成本中心發(fā)生的間接費用也可以類似地分攤到船舶成本中心上。但是，對于集裝箱部發(fā)生的集裝箱費用可能直接分攤到航次上更合適。事實上判斷的依據(jù)是，我們認為各成本中心的工作是服務于船舶，還是航次[4]。

（3）從船舶成本中心分攤到各個航次。對于航運公司來說，船舶的價值體現(xiàn)在它們承載的各個航次中，因此，將船舶成本中心的成本按一定的規(guī)則（如航程天數(shù)）分攤到相關的各個航次（港口和航段）中，是合理的。

（4）從航次結算到托運單。集裝箱船在一個航次裝載了各個托運人的貨物，要進行托運單的盈虧分析，必須將航次匯集的費用結算到相關的各托運單上，結算的標準可以是該航次（各港口和航段）上各個托運單占用的標準箱位（TEU）[5]。

（5）從托運單結算到市場細分。在獲利分析模塊，我們從托運單的盈利出發(fā)，可以對市場及內部責任范圍進行多維多層次的獲利分析。

3 結論

總之，運輸成本計劃降低額和降低率是根據(jù)運輸計劃周轉量計算求得，而實際的降低額和降低率，是根據(jù)實際周轉量計算而得，周轉量的變動，就會影響成本降低任務的完成。但是，如果客、貨運的單位成本不變，旅客、貨物周轉量構成比重不變，僅僅只是周轉量變動，就只會影響成本降低額而不會影響成本降低率。

【參考文獻】

[1]陳勇，胡甚平，軒少永，吳建軍.航運公司安全管理有效性組合賦權評價模型[J].中國安全科學學報，2012，08：78-84.

[2]高海英.談航運公司加強運輸成本控制[J].中國海事，2012，10：35-37.

[3]鄭寶成.航運公司船舶能效管理措施節(jié)能分析[J].世界海運，2013，03：4-8.

第8篇：財務分攤規(guī)則范文

摘 要 隨著新醫(yī)院會計制度的頒布與實施，醫(yī)院全成本核算應運而生。本文對醫(yī)院全成本核算的產生，方法及影響進行了分析，加強全成本核算和管理有利于提高醫(yī)院的社會效益、經(jīng)濟效益和競爭力，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞 醫(yī)院會計制度 全成本核算 成本

目前醫(yī)院成本核算體系建設尚處于發(fā)展的初級階段，沒有一套完整的醫(yī)院成本核算理論，1999年施行的醫(yī)院會計制度存在諸多不完善的地方，難以滿足新形勢下醫(yī)院的改革與發(fā)展。

財政部于2009年8月公布了新《醫(yī)院會計制度》（征求意見稿）（以下簡稱新制度），對現(xiàn)行制度進行了全面修訂，以便更好地配合醫(yī)療體制改革。新的醫(yī)院會計制度引用了企業(yè)會計制度的核算方法，對醫(yī)院實行全成本核算，從根本上解決了現(xiàn)行會計核算的缺陷，對原有的規(guī)則進行了大幅改革和完善，筆者就新制度下醫(yī)院實行全成本核算談一下自己的看法和大家探討，以進一步完善醫(yī)院的成本核算和管理體系，提高醫(yī)院的整體管理水平。

一、新醫(yī)院會計制度下全成本核算的引入及產生的必要性

（一）全成本核算概念的引入

醫(yī)院全成本核算來源于企業(yè)管理中的全成本管理理念；全成本管理是指對各種成本的發(fā)生進行全方位考察，實現(xiàn)全過程控制；“誰受益，誰承擔成本”是全成本管理的核心思想。醫(yī)院引人全成本概念，從內容上將所有在醫(yī)療經(jīng)營過程中耗費的物化勞動和活勞動的總和納入了核算范圍；從過程上全成本核算將成本歸集到了成本對象，并按責任成本方式進行分攤。 醫(yī)院全成本核算是指一定時期內醫(yī)院運行過程中實際發(fā)生的所有費用支出遵循企業(yè)成本核算模式，按項目、階段、范圍等方面進行全面核算的一種方法”，與此同時，計算出的醫(yī)院總成本和單位成本，也有利于考核成本計劃完成情況。醫(yī)院成本主要包括院內房屋建筑、設備儀器等固定資產折舊，醫(yī)院運行過程中各種人、財、物消耗等內容。全成本核算實現(xiàn)了醫(yī)院成本的全方位管理，成本核算的著重點不再是以往單純的計算醫(yī)院總成本，而是計算各責任單位的成本費用，從而確定責任單位的工作成績和經(jīng)濟效果，進一步體現(xiàn)了醫(yī)院內部經(jīng)濟責任制。只有進行全成本核算才能對醫(yī)療成本價值補償定價，才能對醫(yī)院經(jīng)營決策真正起到作用。在相當長一段時間內，很多公立醫(yī)院由于受到醫(yī)院開展成本核算目的和全成本實施難度的限制，這些公立醫(yī)院都是進行不完全成本核算，但是隨著這一工作的不斷完善，全成本核算時代將不會久遠。

（二）醫(yī)院全成本核算產生的必要性

1.實行醫(yī)院全成本會計核算是適應社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要

對于現(xiàn)行醫(yī)療服務價的格定價究竟多少是合理的,我們沒有依據(jù),同時非營利醫(yī)療機構在享受政府財政補助時,卻困難重重,這是因為醫(yī)療機構沒有實行全成本核算,或即便是做了也僅僅是停留在內部核算職工獎金的水平上,無法解決醫(yī)院對全成本核算的現(xiàn)實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄,便不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統(tǒng),所有的管理手段在市場經(jīng)濟條件下都是脆弱的,是社會系統(tǒng)的一部分,只有在全社會基礎上取得平均成本后,在平均成本的基礎上,才會形成醫(yī)院合理的成本價格。成本核算應該是社會行為,而不應該是醫(yī)院單獨的行為。

2.實行醫(yī)院全成本會計核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要

我國的醫(yī)院包括非營利醫(yī)院和營利醫(yī)院,其中大部分是非營利醫(yī)院。他們的目標都是以最小的投入獲得最大的利益,包括利潤和社會效益，即二者目標一致。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法,綜合地對資源的利用、效益、成本指標進行合理評價。醫(yī)院的增收節(jié)支應以社會效益第一作為重要前提,用最低的成本提供最好的服務。

二、實行醫(yī)院全成本核算的方法

（一）做好基礎工作，做好數(shù)據(jù)的收集準備

嚴格按照五大類定義對科室核算單元進行劃分，使HIS、財務軟件等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。成本核算期間和會計核算期間要嚴格保持一致。對各科人員要進行核實，財產物資要清查，保證帳實相符、帳帳相符。對全院各科室房屋面積要進行核實。成本核算和會計核算都堅持權責發(fā)生制，即當期成本和費用在當期核算，堅持在月末對帳。會計和各財產管理部門、會計和成本核算的數(shù)據(jù)都要進行核對，保證數(shù)據(jù)一致無誤，并制定出消耗定額，內部服務價格等各項標準工作。

（二）對收入和成本數(shù)據(jù)進行歸集

1.醫(yī)院的收入一般包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術科室歸集，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對應。

2.在進行成本數(shù)據(jù)的歸集方面，主要依據(jù)會計憑證，由于與財務會計的單軌制，并保持一致，月末結帳后成本數(shù)據(jù)可通過數(shù)據(jù)接口初步歸集。

3.內部服務工作量的數(shù)據(jù)采集。內部服務數(shù)據(jù)的主要作用是記錄醫(yī)療輔助類科室為其他科室提供的內部服務的工作量．按照“誰受益誰承擔”的原則將醫(yī)療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室，同時也為醫(yī)療輔助類科室的績效考核和獎金分配提供了依據(jù)。例如，可按各門診、急診的人次對掛號室進行統(tǒng)計，可按為各科室消毒的消毒包對供應室進行統(tǒng)計，可按為各科室洗衣的件數(shù)對洗漿房進行統(tǒng)計，可按為各科室出車的公里數(shù)對汽車班進行統(tǒng)計等等。

（三）醫(yī)院全成本核算的四級分攤法

科室全成本=直接計入+分攤（公攤成本、管理成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本）

第一級分攤：（公攤費用分攤）公攤成本，是指在成本的歸集過程中，無法直接計入到科室的費用，包括離退休人員成本、公用水電、保潔、綠化等。公攤費用根據(jù)實際業(yè)務屬性又區(qū)分為直接成本與間接成本兩部分，如水電費屬于直接成本，綠化費屬于間接成本

第二級分攤：（管理費用分攤）將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分）進行分攤。包括黨委、院辦、人事科、財務科等全成本。采取按人員比例進行分攤。

第三級分攤：（醫(yī)療輔助成本分攤）包括供應室、門診掛號收費處、住院處、修理組等全成本。其中應含直接計入輔助科室的成本和由公攤費用、管理費用分攤計入的成本，按照“誰受益誰承擔”的原則進行分攤。

第四級分攤：（醫(yī)技科室成本分攤）包括檢驗科、放射科、病理科、手術室藥劑科等全成本。其中應含直接計入醫(yī)技科室的成本和由公攤費用、管理費用、醫(yī)療輔助科室分攤計入的成本，按照收入支出配比平衡原則進行分攤。

三、新醫(yī)院會計制度下全成本核算的意義與影響

隨著一系列衛(wèi)生改革政策和法規(guī)相繼出臺，醫(yī)院開始重視經(jīng)濟管理，借鑒并引進企業(yè)經(jīng)濟管理辦法一成本核算。醫(yī)院普遍開展的科室成本核算并不能準確、全面反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營成果。另外，由于成本項目確認及核算流程的設計等方面存在較大的差異，缺乏統(tǒng)一性、標準性和可比性。其結果大多是作為獎金分配或業(yè)務提成的基礎，這種分配制度刺激了醫(yī)院片面追求業(yè)務收入的增長，卻忽略了隨之而產生的醫(yī)療成本的提高，醫(yī)院要適應社會主義市場經(jīng)濟改革的需要，就必須在管理、服務、質量、成本、收益等各方面不斷改進，充分利用各種衛(wèi)生資源，提高自身的競爭力。在新醫(yī)院會計制度下開展全成本核算能有效地解決以上的此類問題。

醫(yī)院全成本核算的目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務成本的核算與管理，降低醫(yī)院運行成本，減少病人費用，提高醫(yī)院效率和效益。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.強化成本控制，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院綜合效益；

2.為國家財政補助標準和補償機制提供最基礎、最確切的數(shù)據(jù)；

3.降低醫(yī)療服務成本，減輕病人負擔。

新醫(yī)院會計制度下全成本核算也給財務人員帶來了挑戰(zhàn)。

1.新形勢下，對會計人員應具備的學識水平、專業(yè)知識和職業(yè)技能的要求越來越高。一位出色的財會人員除了必須擁有扎實的會計理論基礎、嫻熟的會計實務技能、廣博的相關財經(jīng)知識外，還必須熟悉和掌握新會計制度及其相關配套操作規(guī)程。這樣，才能從較高的角度把握會計工作和財務管理的運行規(guī)律，才能從繁雜的客觀環(huán)境中作出正確的職業(yè)判斷，執(zhí)行會計政策，作出合理的會計估計，提供真實可靠的會計信息。

2.新制度下，對財會人員的思想政治素質的要求也越來越高。新制度的推行是一個漸進的過程，這就要求財會人員與時俱進，顧全大局，恪守會計職業(yè)道德，以良好的心態(tài)、高尚的情操和寬廣的胸懷面對新挑戰(zhàn)、新問題，積極探討和創(chuàng)造性地解決難點，提出合理化的建議，協(xié)助領導決策，當好家，理好財。

參考文獻：

[1]楊文涓,曾怡.淺析全成本核算在醫(yī)院管理中存在的問題.中國醫(yī)藥指南.2011.5.

[2]劉元紅.淺論醫(yī)院全成本核算.會計與金融.2011.3.

第9篇：財務分攤規(guī)則范文

一、我國出版業(yè)現(xiàn)行幾種出版物發(fā)行折扣決策方法淺析

我國出版業(yè)目前采用的出版物發(fā)行折扣決策方法主要有以下幾種形式：

1.政策折扣

政策折扣是指國家有關部門對某些特殊性出版物明確規(guī)定的發(fā)行折扣，它關系到黨和國家方針政策的貫徹落實。比如，為了減輕中小學生經(jīng)濟負擔，我國有關部門自2000年開始，要求對中小學教材的出版實行降價減負，教材定價統(tǒng)一由各?。ㄖ陛犑校┑奈飪r管理部門審定，并在全國范圍內統(tǒng)一規(guī)定發(fā)行折扣標準，即，黑白版教材發(fā)行折扣為70%，彩色版教材發(fā)行折扣為72%。對于這種政策折扣，出版單位只能不折不扣地執(zhí)行，無權擅自變動。

2.市場折扣

市場折扣是指出版單位以同類出版物在市場上的平均發(fā)行折扣為標準確定的本版出版物發(fā)行折扣。目前，我國有些出版單位在確定出版物發(fā)行折扣時往往采用此辦法。這種確定出版物發(fā)行折扣的辦法具有許多優(yōu)點，但也存在著一定的缺點。其優(yōu)點是：這種隨行就市的出版物發(fā)行折扣操作簡單，且容易被新客戶所接受，也有利于穩(wěn)定老客戶，出版物的發(fā)行不會有太大的風險。同時，能夠較好地與出版業(yè)同行在市場上和平共處，彼此之間互不影響。其缺點是：由于出版物出版的單位不同，其成本費用的投入水平不一，且定價標準各異，若出版物發(fā)行折扣統(tǒng)一以市場平均發(fā)行折扣為基準，勢必會造成出版單位所得收益的不平等，尤其是對于投入大，定價偏低的出版物，損失將更為嚴重，不利于保護實施“保本微利—低定價”辦法的出版單位的經(jīng)濟利益，而且還會助長不遵守市場規(guī)則，任意抬高出版物定價的不良風氣的滋生與蔓延。另外，若出版物市場競爭激烈，市場秩序缺少規(guī)范化，各家出版單位的出版物發(fā)行折扣各取所需，隨意設定，高低不等，在這種情況下，要尋找出版物在市場上公平、科學的平均發(fā)行折扣將非常困難。

3.定價比重分割折扣

定價比重分割折扣，是指出版單位按照出版物各有關要素（包括成本、期間費用、銷售利潤、發(fā)行折扣）所占出版物定價（碼洋）的不同比重分割后所確定的發(fā)行折扣。一般計算公式是：

發(fā)行折扣＋成本比率＋銷售費用比率＋銷售稅金比率＋銷售利潤比率＝100%

或者是：

發(fā)行折扣＝1－成本比率－銷售費用比率－銷售稅金比率－銷售利潤比率

當出版單位其他業(yè)務收入很少發(fā)生時，其管理費用、財務費用也要由出版物的定價來分攤，因此，這時出版物發(fā)行折扣的計算公式變成：

發(fā)行折扣＝1－成本比率－銷售費用比率－銷售稅金比率－管理費用比率－財務費用比率－銷售利潤比率

隨著出版業(yè)的快速發(fā)展以及出版經(jīng)營者管理水平的不斷提高，以上述計算公式確定出版物發(fā)行折扣的方法越來越被更多的出版單位所采用。這種決策出版物發(fā)行折扣的方法不僅考慮了出版物的成本和期間費用的要素，同時也考慮了擬實現(xiàn)銷售利潤的盈利目標，避免了確定出版物發(fā)行折扣中的盲目性，降低了銷售風險，保障了出版單位的銷售收益。但是，由于出版物成本費用的核算與出版物的銷售不可能完全做到同步，即使目前財務核算使用了計算機管理，當出版物發(fā)行時，最快的結果也只能夠提供銷售成本數(shù)字，至于銷售費用、銷售稅金或者是管理費用、財務費用等期間費用的分攤結果還必須等到期末或年底才能提供。所以在實際操作時，出版物期間費用只能根據(jù)出版單位前些年的平均分攤水平或參照市場現(xiàn)行的平均水平來確定。筆者認為，如果出版物近幾年的定價水平比較平穩(wěn)，

市場競爭比較規(guī)范，則用前幾年出版物的期間費用支出占出版物定價（碼洋）比重的平均水平或用當前市場上的平均比率作為當期出版物的相應比率，計算出來的出版物發(fā)行折扣與預期結果才不會產生較大誤差，才不會造成決策上的失誤，預計的目標銷售利潤才不會脫離實際。但是，如果市場競爭很不規(guī)范，賣方繼續(xù)實施“高碼洋，低折扣”，買方對“退貨沒商量”仍奉行故事，出版物定價水平很不穩(wěn)定，在這種情況下求得的出版物期間費用比率及銷售利潤比率顯然不具代表性和規(guī)律性，也缺乏科學性。若以這樣的指標作為確定現(xiàn)在出版物期間費用和目標銷售利潤比重的依據(jù)，計算出來的出版物發(fā)行折扣必然存在著決策失誤的潛在風險。

二、兩種新的出版物發(fā)行折扣決策方法的探討

筆者試圖根據(jù)出版物的盈虧平衡原理和目標盈利規(guī)則，對出版物的期間費用及目標銷售利潤采用按出版物銷售收入比重劃分的方法，來探討出版物發(fā)行折扣決策的兩種新方法。具體方法有：

1.盈虧平衡折扣

盈虧平衡折扣，是指出版單位根據(jù)盈虧界限所確定的保證出版物收支平衡的發(fā)行折扣水平，是在出版物定價、預計銷售量、總成本、銷售費用、銷售稅金確定的情況下，出版單位領導層決策某種出版物發(fā)行折扣時需要掌握、控制的盈虧臨界線。也就是說，出版物的發(fā)行折扣只有高于盈虧平衡折扣，出版單位才可能獲得銷售利潤；若等于盈虧平衡折扣，出版單位可實現(xiàn)收支平衡（保本）；若低于盈虧平衡折扣，出版單位將會虧本。因此，當某種出版物準備批量發(fā)行之前，首先求出該出版物的盈虧平衡折扣是非常必要的，對于出版單位沉著應對市場的價格競爭、合理控制出版物發(fā)行折扣、防止盲目追風、規(guī)避風險具有重要意義。

出版物盈虧平衡折扣有如下計算公式：

盈虧平衡折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率）］×100%(1)

其中，

銷售費用

銷售費用率＝──────×100%；

銷售收入

銷售稅金

銷售稅率＝──────×100%

銷售收入

由于目前我國大部分出版單位的其他銷售業(yè)務很少，故由此產生的其他銷售收入可以忽略不計。在這種情況下，應由出版物的銷售利潤與其他銷售收入共同分攤的出版單位的管理費用、財務費用將由出版物的銷售利潤全部承擔，或者說要由出版物的銷售收入全部承擔。因此，在計算出版物盈虧平衡折扣時，還應考慮“管理費用”和“財務費用”兩個要素。于是，公式(1)則變?yōu)椋?/p>

盈虧平衡折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－管理費用率－財務費用率）］×100%(1'''')

其中：

管理費用

管理費用率＝──────×100%；

銷售收入

財務費用

財務費用率＝──────×100%

銷售收入

同樣，由于出版物期間費用核算分攤和銷售收入總額核算的滯后性，公式中的銷售費用率、銷售稅率、管理費用率和財務費用率均須參照出版單位前些年（一般是前3年）已經(jīng)發(fā)生的平均水平，并結合市場和出版單位的實際經(jīng)營規(guī)模來確定，如果出版單位的生產經(jīng)營最近幾年一直保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，所發(fā)生的期間費用所占出版物銷售收入的比重必然相對穩(wěn)定，與出版物每年的實際分攤水平不會產生太大誤差。

【例】某出版社出版一種圖書，定價為8元，期貨訂數(shù)為20000冊。已知該書的固定成本為13500元，每冊書單位變動成本為2.10元。若該出版社其他銷售業(yè)務很少，近3年的平均銷售費用率為5%，平均銷售稅率為4%，平均管理費用率為8%，平均財務費用率為1%。試確定該書的盈虧平衡折扣。

根據(jù)公式(1'''')，

盈虧平衡折扣＝

13500+2.1×2000055500

─────────────×100%=─────×100%=42%

8×20000×(1-5%-4%-8%-1%)131200

這就是說，該書發(fā)行時，如果不發(fā)生退貨，其保本發(fā)行折扣為42%。若高于此發(fā)行折扣，出版社就可以盈利；低于此發(fā)行折扣，出版社就要虧本。

2.目標盈利折扣

目標盈利折扣，是指能夠實現(xiàn)一定銷售利潤期望值的出版物發(fā)行折扣。也就是說，出版物按照此發(fā)行折扣銷售，出版單位不僅可以收回成本費用，還可以獲得所期望的目標銷售利潤。目標盈利折扣直接關系到出版單位財務成果與經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，科學地確定出版物目標盈利折扣非常重要。

(1)目標盈利折扣計算公式

出版物的目標盈利折扣與盈虧平衡折扣的重要區(qū)別是：前者是要讓出版物盈利，要追求一定的經(jīng)濟效益指標；而后者是能夠保證出版物盈虧平衡，收支相等，銷售利潤為零。因此，只要在盈虧平衡折扣計算公式的基礎上增加出版物“銷售利潤率”這一要素，便可得到目標盈利折扣計算公式。其計算公式為：

目標盈利折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－銷售利潤率］×100%(2)

其中：

銷售利潤

銷售利潤率＝───────×100%

銷售收入

同樣，當出版單位的其他銷售業(yè)務很少時，由此產生的其他銷售收入可以忽略不計。故這些出版單位在計算目標盈利折扣時，也應考慮“管理費用”和“財務費用”這兩個重要影響因素。此時的目標盈利折扣計算公式則變?yōu)椋?/p>

目標盈利折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－管理費用率－財務費用費－銷售利潤率）］×100%(2′)

【例】在上例中，如果增加條件“要求該書的銷售利潤率不低于30%”，試求其目標盈利折扣。

根據(jù)計算公式(2′)可求得：

目標盈利折扣＝

5550055500

──────

市場競爭比較規(guī)范，則用前幾年出版物的期間費用支出占出版物定價（碼洋）比重的平均水平或用當前市場上的平均比率作為當期出版物的相應比率，計算出來的出版物發(fā)行折扣與預期結果才不會產生較大誤差，才不會造成決策上的失誤，預計的目標銷售利潤才不會脫離實際。但是，如果市場競爭很不規(guī)范，賣方繼續(xù)實施“高碼洋，低折扣”，買方對“退貨沒商量”仍奉行故事，出版物定價水平很不穩(wěn)定，在這種情況下求得的出版物期間費用比率及銷售利潤比率顯然不具代表性和規(guī)律性，也缺乏科學性。若以這樣的指標作為確定現(xiàn)在出版物期間費用和目標銷售利潤比重的依據(jù)，計算出來的出版物發(fā)行折扣必然存在著決策失誤的潛在風險。

二、兩種新的出版物發(fā)行折扣決策方法的探討

筆者試圖根據(jù)出版物的盈虧平衡原理和目標盈利規(guī)則，對出版物的期間費用及目標銷售利潤采用按出版物銷售收入比重劃分的方法，來探討出版物發(fā)行折扣決策的兩種新方法。具體方法有：

1.盈虧平衡折扣

盈虧平衡折扣，是指出版單位根據(jù)盈虧界限所確定的保證出版物收支平衡的發(fā)行折扣水平，是在出版物定價、預計銷售量、總成本、銷售費用、銷售稅金確定的情況下，出版單位領導層決策某種出版物發(fā)行折扣時需要掌握、控制的盈虧臨界線。也就是說，出版物的發(fā)行折扣只有高于盈虧平衡折扣，出版單位才可能獲得銷售利潤；若等于盈虧平衡折扣，出版單位可實現(xiàn)收支平衡（保本）；若低于盈虧平衡折扣，出版單位將會虧本。因此，當某種出版物準備批量發(fā)行之前，首先求出該出版物的盈虧平衡折扣是非常必要的，對于出版單位沉著應對市場的價格競爭、合理控制出版物發(fā)行折扣、防止盲目追風、規(guī)避風險具有重要意義。

出版物盈虧平衡折扣有如下計算公式：

盈虧平衡折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率）］×100%(1)

其中，

銷售費用

銷售費用率＝──────×100%；

銷售收入

銷售稅金

銷售稅率＝──────×100%

銷售收入

由于目前我國大部分出版單位的其他銷售業(yè)務很少，故由此產生的其他銷售收入可以忽略不計。在這種情況下，應由出版物的銷售利潤與其他銷售收入共同分攤的出版單位的管理費用、財務費用將由出版物的銷售利潤全部承擔，或者說要由出版物的銷售收入全部承擔。因此，在計算出版物盈虧平衡折扣時，還應考慮“管理費用”和“財務費用”兩個要素。于是，公式(1)則變?yōu)椋?/p>

盈虧平衡折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－管理費用率－財務費用率）］×100%(1'''')

其中：

管理費用

管理費用率＝──────×100%；

銷售收入

財務費用

財務費用率＝──────×100%

銷售收入

同樣，由于出版物期間費用核算分攤和銷售收入總額核算的滯后性，公式中的銷售費用率、銷售稅率、管理費用率和財務費用率均須參照出版單位前些年（一般是前3年）已經(jīng)發(fā)生的平均水平，并結合市場和出版單位的實際經(jīng)營規(guī)模來確定，如果出版單位的生產經(jīng)營最近幾年一直保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，所發(fā)生的期間費用所占出版物銷售收入的比重必然相對穩(wěn)定，與出版物每年的實際分攤水平不會產生太大誤差。

【例】某出版社出版一種圖書，定價為8元，期貨訂數(shù)為20000冊。已知該書的固定成本為13500元，每冊書單位變動成本為2.10元。若該出版社其他銷售業(yè)務很少，近3年的平均銷售費用率為5%，平均銷售稅率為4%，平均管理費用率為8%，平均財務費用率為1%。試確定該書的盈虧平衡折扣。

根據(jù)公式(1'''')，

盈虧平衡折扣＝

13500+2.1×2000055500

─────────────×100%=─────×100%=42%

8×20000×(1-5%-4%-8%-1%)131200

這就是說，該書發(fā)行時，如果不發(fā)生退貨，其保本發(fā)行折扣為42%。若高于此發(fā)行折扣，出版社就可以盈利；低于此發(fā)行折扣，出版社就要虧本。

2.目標盈利折扣

目標盈利折扣，是指能夠實現(xiàn)一定銷售利潤期望值的出版物發(fā)行折扣。也就是說，出版物按照此發(fā)行折扣銷售，出版單位不僅可以收回成本費用，還可以獲得所期望的目標銷售利潤。目標盈利折扣直接關系到出版單位財務成果與經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，科學地確定出版物目標盈利折扣非常重要。

(1)目標盈利折扣計算公式

出版物的目標盈利折扣與盈虧平衡折扣的重要區(qū)別是：前者是要讓出版物盈利，要追求一定的經(jīng)濟效益指標；而后者是能夠保證出版物盈虧平衡，收支相等，銷售利潤為零。因此，只要在盈虧平衡折扣計算公式的基礎上增加出版物“銷售利潤率”這一要素，便可得到目標盈利折扣計算公式。其計算公式為：

目標盈利折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－銷售利潤率］×100%(2)

其中：

銷售利潤

銷售利潤率＝───────×100%

銷售收入

同樣，當出版單位的其他銷售業(yè)務很少時，由此產生的其他銷售收入可以忽略不計。故這些出版單位在計算目標盈利折扣時，也應考慮“管理費用”和“財務費用”這兩個重要影響因素。此時的目標盈利折扣計算公式則變?yōu)椋?/p>

目標盈利折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－管理費用率－財務費用費－銷售利潤率）］×100%(2′)

【例】在上例中，如果增加條件“要求該書的銷售利潤率不低于30%”，試求其目標盈利折扣。

根據(jù)計算公式(2′)可求得：

目標盈利折扣＝

5550055500

──────

市場競爭比較規(guī)范，則用前幾年出版物的期間費用支出占出版物定價（碼洋）比重的平均水平或用當前市場上的平均比率作為當期出版物的相應比率，計算出來的出版物發(fā)行折扣與預期結果才不會產生較大誤差，才不會造成決策上的失誤，預計的目標銷售利潤才不會脫離實際。但是，如果市場競爭很不規(guī)范，賣方繼續(xù)實施“高碼洋，低折扣”，買方對“退貨沒商量”仍奉行故事，出版物定價水平很不穩(wěn)定，在這種情況下求得的出版物期間費用比率及銷售利潤比率顯然不具代表性和規(guī)律性，也缺乏科學性。若以這樣的指標作為確定現(xiàn)在出版物期間費用和目標銷售利潤比重的依據(jù)，計算出來的出版物發(fā)行折扣必然存在著決策失誤的潛在風險。

二、兩種新的出版物發(fā)行折扣決策方法的探討

筆者試圖根據(jù)出版物的盈虧平衡原理和目標盈利規(guī)則，對出版物的期間費用及目標銷售利潤采用按出版物銷售收入比重劃分的方法，來探討出版物發(fā)行折扣決策的兩種新方法。具體方法有：

1.盈虧平衡折扣

盈虧平衡折扣，是指出版單位根據(jù)盈虧界限所確定的保證出版物收支平衡的發(fā)行折扣水平，是在出版物定價、預計銷售量、總成本、銷售費用、銷售稅金確定的情況下，出版單位領導層決策某種出版物發(fā)行折扣時需要掌握、控制的盈虧臨界線。也就是說，出版物的發(fā)行折扣只有高于盈虧平衡折扣，出版單位才可能獲得銷售利潤；若等于盈虧平衡折扣，出版單位可實現(xiàn)收支平衡（保本）；若低于盈虧平衡折扣，出版單位將會虧本。因此，當某種出版物準備批量發(fā)行之前，首先求出該出版物的盈虧平衡折扣是非常必要的，對于出版單位沉著應對市場的價格競爭、合理控制出版物發(fā)行折扣、防止盲目追風、規(guī)避風險具有重要意義。

出版物盈虧平衡折扣有如下計算公式：

盈虧平衡折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率）］×100%(1)

其中，

銷售費用

銷售費用率＝──────×100%；

銷售收入

銷售稅金

銷售稅率＝──────×100%

銷售收入

由于目前我國大部分出版單位的其他銷售業(yè)務很少，故由此產生的其他銷售收入可以忽略不計。在這種情況下，應由出版物的銷售利潤與其他銷售收入共同分攤的出版單位的管理費用、財務費用將由出版物的銷售利潤全部承擔，或者說要由出版物的銷售收入全部承擔。因此，在計算出版物盈虧平衡折扣時，還應考慮“管理費用”和“財務費用”兩個要素。于是，公式(1)則變?yōu)椋?/p>

盈虧平衡折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－管理費用率－財務費用率）］×100%(1'''')

其中：

管理費用

管理費用率＝──────×100%；

銷售收入

財務費用

財務費用率＝──────×100%

銷售收入

同樣，由于出版物期間費用核算分攤和銷售收入總額核算的滯后性，公式中的銷售費用率、銷售稅率、管理費用率和財務費用率均須參照出版單位前些年（一般是前3年）已經(jīng)發(fā)生的平均水平，并結合市場和出版單位的實際經(jīng)營規(guī)模來確定，如果出版單位的生產經(jīng)營最近幾年一直保持持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，所發(fā)生的期間費用所占出版物銷售收入的比重必然相對穩(wěn)定，與出版物每年的實際分攤水平不會產生太大誤差。

【例】某出版社出版一種圖書，定價為8元，期貨訂數(shù)為20000冊。已知該書的固定成本為13500元，每冊書單位變動成本為2.10元。若該出版社其他銷售業(yè)務很少，近3年的平均銷售費用率為5%，平均銷售稅率為4%，平均管理費用率為8%，平均財務費用率為1%。試確定該書的盈虧平衡折扣。

根據(jù)公式(1'''')，

盈虧平衡折扣＝

13500+2.1×2000055500

─────────────×100%=─────×100%=42%

8×20000×(1-5%-4%-8%-1%)131200

這就是說，該書發(fā)行時，如果不發(fā)生退貨，其保本發(fā)行折扣為42%。若高于此發(fā)行折扣，出版社就可以盈利；低于此發(fā)行折扣，出版社就要虧本。

2.目標盈利折扣

目標盈利折扣，是指能夠實現(xiàn)一定銷售利潤期望值的出版物發(fā)行折扣。也就是說，出版物按照此發(fā)行折扣銷售，出版單位不僅可以收回成本費用，還可以獲得所期望的目標銷售利潤。目標盈利折扣直接關系到出版單位財務成果與經(jīng)營目標的實現(xiàn)。因此，科學地確定出版物目標盈利折扣非常重要。

(1)目標盈利折扣計算公式

出版物的目標盈利折扣與盈虧平衡折扣的重要區(qū)別是：前者是要讓出版物盈利，要追求一定的經(jīng)濟效益指標；而后者是能夠保證出版物盈虧平衡，收支相等，銷售利潤為零。因此，只要在盈虧平衡折扣計算公式的基礎上增加出版物“銷售利潤率”這一要素，便可得到目標盈利折扣計算公式。其計算公式為：

目標盈利折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－銷售利潤率］×100%(2)

其中：

銷售利潤

銷售利潤率＝───────×100%

銷售收入

同樣，當出版單位的其他銷售業(yè)務很少時，由此產生的其他銷售收入可以忽略不計。故這些出版單位在計算目標盈利折扣時，也應考慮“管理費用”和“財務費用”這兩個重要影響因素。此時的目標盈利折扣計算公式則變?yōu)椋?/p>

目標盈利折扣＝總成本÷［定價×出版物計劃銷售量×（1－銷售費用率－銷售稅率－管理費用率－財務費用費－銷售利潤率）］×100%(2′)

【例】在上例中，如果增加條件“要求該書的銷售利潤率不低于30%”，試求其目標盈利折扣。

根據(jù)計算公式(2′)可求得：

目標盈利折扣＝