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一是目前高校的會計報表不能很好地揭示其融資情況,《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定的使用范圍包括“各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校”,同時指出“國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計核算,按照國家有關(guān)規(guī)定辦理”,這里的“國家有關(guān)規(guī)定”一般是指《國有建設(shè)單位會計制定》。在該情況下,高等學(xué)校的貸款可能在多個報表中反映,一個是在按照《高等學(xué)校會計制度》要求編制的資產(chǎn)負債表上反映,一個是在按照《國有建設(shè)單位會計制度》編制的資金平衡表上反映。此外,《高等學(xué)校財務(wù)制定》中規(guī)定“高等學(xué)校校內(nèi)基本建設(shè)等部門因工作需要設(shè)置的財務(wù)機構(gòu),只能作為學(xué)校的二級財務(wù)機構(gòu)”,由于二級財務(wù)機構(gòu)的從屬地位,其編制的會計表報往往得不到應(yīng)有的重視,當(dāng)前高校貸款主要用于基本設(shè)施建設(shè),因此高校的大部分貸款都在資金平衡表中予以反映,重大的經(jīng)濟事項,主要在一個不被重視的二級財務(wù)報表中反映也不符合邏輯。
二是目前高校的會計報表不能很好地揭示其資產(chǎn)情況。首先,由于《高等學(xué)校會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》并存,高校資產(chǎn)信息被割裂反映;其次,高校的固定資產(chǎn)不提取折舊,因此無法揭示固定資產(chǎn)的成新率等信息,不能合理估計固定資產(chǎn)的使用情況,不利于科學(xué)預(yù)計固定資產(chǎn)的更新費用;最后,高校為了保持較高的資產(chǎn)比例,可能推遲資產(chǎn)報廢時間,導(dǎo)致賬面上反映了部分實際上已經(jīng)沒有使用價值的資產(chǎn)。
三是高校的會計報表不能很好地揭示除融資以外的其他債權(quán)債務(wù)情況。首先,當(dāng)前高校的會計表報不能揭示學(xué)校的應(yīng)收學(xué)費、住宿費情況,也就不能反映高校學(xué)生的欠費情況;其次,無論是《高等學(xué)校會計制度》,還是《國有建設(shè)單位會計制度》,都沒有要求高校按照流動性對貸款進行分類反映,期限不同的貸款,其包含的財務(wù)風(fēng)險也不同,尤其是當(dāng)高校用短期融資去適應(yīng)長期資金需求的時候,其包含的風(fēng)險很大;最后,個別會計報表的報表項目不同,存在內(nèi)部交易事項,不利于全面了解高校的財務(wù)狀況。
二、高校會計報告的改善建議
一是應(yīng)提取發(fā)展基金,保證預(yù)決算的穩(wěn)定性?!陡叩葘W(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定:高等學(xué)校編制預(yù)算必須堅持“量入為出、收支平衡”的總原則。高?;窘ㄔO(shè)支出的屬性決定了日常積累是保證其資金需要的有效手段,無論高校有沒有建設(shè)任務(wù),都應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準提取發(fā)展基金,用于將來的基本設(shè)施建設(shè)支出。發(fā)展基金是高校償還基本建設(shè)貸款的重要保障,可有效控制高校貸款面臨的財務(wù)風(fēng)險。高校提取發(fā)展基金以后,將不再安排自籌建設(shè)資金支出,發(fā)展基金屬于高校凈資產(chǎn),在進行基本建設(shè)時,將根據(jù)需要按計劃投入到基本建設(shè)項目中去。
二是高校建設(shè)貸款發(fā)生的利息不進行資本化處理。對于盈利組織,貸款利息資本化可以影響其當(dāng)期和未來期間的可供分配利潤,從而成為影響決策的重要因素。高?;驹O(shè)施建設(shè)是高校事業(yè)發(fā)展的必然要求和基本條件,決策的依據(jù)是對高?;巨k學(xué)條件的評估,而一般不考慮利息資本化問題。高校固定資產(chǎn)不提取折價,利息資本化僅影響資產(chǎn)的價值,高校不進行利潤核算,也不分配利潤,因此利息資本化處理的決策價值并不大。即使貸款利息不進行資本化,也應(yīng)當(dāng)分別情況反映,對用于非基本設(shè)施建設(shè)的貸款,其利息應(yīng)該費用化,用于基本設(shè)施建設(shè)的貸款利息,則應(yīng)在發(fā)展基金中列支,保證資金來源與使用的配比。
三是編制合并會計報表。首先,合并會計報表提供的會計信息更易于理解。合并會計報表是對高校這一會計主體發(fā)生的經(jīng)濟事項的全面反映,為了解高校融資情況提供便利;其次,雖然高校可能同時執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》和《國有建設(shè)單位會計制度》,但根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》要求提供的會計信息,僅沒有包括在建工程情況,而這正是《國有建設(shè)單位會計制度》要求反映的全部內(nèi)容,這種信息分類為編制合并會計報表提供了依據(jù);最后,高校合并會計報表消除了個別會計報表反映的內(nèi)部交易影響,對同類事項進行了合并,有利于進行財務(wù)分析,科學(xué)評估高校的財務(wù)風(fēng)險。高等學(xué)校合并會計報表中涉及的主要抵消事項可以按下列原則處理:合并過程中需要抵消的內(nèi)部債權(quán)債務(wù),可比照企業(yè)合并會計報表中的有關(guān)原則和方法處理。高校合并會計報表涉及的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)主要包括:暫借款形成的債權(quán)債務(wù)和利用貸款購置資產(chǎn)交付使用時形成的債權(quán)債務(wù)。高校利用借款建設(shè)項目交付使用時,要根據(jù)項目實際利用貸款余額確認“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資投資借款”債權(quán),同時確認“應(yīng)付及暫存款”債務(wù),在編制合并會計報表時,將對應(yīng)的該債權(quán)債務(wù)抵消。“交付使用資產(chǎn)”及其資金來源的抵消。如果用提取“發(fā)展基金”方式取代目前的自籌建設(shè)資金支出,則不存在“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”和“基建撥款”內(nèi)部抵消問題。
四是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算?!陡叩葘W(xué)校會計制度》中規(guī)定:高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在確認債權(quán)債務(wù)方面的最大區(qū)別在于,前者在確認債權(quán)債務(wù)時,表明付出或者收到了現(xiàn)金,而后者在確認債權(quán)債務(wù)卻不一定需要支付或收到現(xiàn)金?,F(xiàn)金分析是財務(wù)分析的重點,高校的財務(wù)風(fēng)險主要是現(xiàn)金風(fēng)險,這種混合確認狀況,使信息使用者不能確定高校是否存在應(yīng)收未收的現(xiàn)金和應(yīng)付未付的債務(wù),給估計未來現(xiàn)金流量帶來了困難。
【關(guān)鍵詞】新醫(yī)院財務(wù)會計制度;問題;改進措施
1999年以來實施的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱舊制度)是根據(jù)1996年頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準則》,結(jié)合我國醫(yī)院當(dāng)時的經(jīng)濟運行與財務(wù)管理特點而制定的。10多年來,隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化,各級各類醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)濟運行與經(jīng)濟管理等內(nèi)容發(fā)生了較大變化,對醫(yī)院財務(wù)管理和會計核算提出了新要求。在這樣的背景下,新的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》于2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)頒布施行。
1.實行新醫(yī)院財務(wù)會計制度面臨的難題
新醫(yī)院會計制度的實施是一項系統(tǒng)工程,無論是對制度實施的解析,還是對新財務(wù)軟件的選取,或者是對新制度的培訓(xùn),每一個細節(jié)都要考慮周全。鑒于新會計制度中會計處理的復(fù)雜性,醫(yī)院在具體實施過程中存在以下幾方面的困難:
1.1 新舊會計制度銜接中存在問題
由于新舊制度的差異性,在新制度實施的銜接階段會存在一定問題。有些醫(yī)院沒有掌握好新會計制度下增加的新科目,核算時沒有按新的會計制度執(zhí)行,還有些核算科目名稱相同,核算內(nèi)容不同,但醫(yī)院會計人員在核算時忽視了其差異性,造成了核算的不準確。另外,新會計制度增加了新的會計處理方法,很多醫(yī)院還不適應(yīng)新方法,比如新會計制度改變了固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準,要重新清查和分類資產(chǎn)等,以上這些都阻礙了新會計制度的有效實施。
1.2 關(guān)于醫(yī)院資產(chǎn)的計量問題
雖然新制度提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準,并為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)設(shè)置了備抵科目“累計折舊”和“累計攤銷”,使醫(yī)院的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在財務(wù)報表上反映更加真實,但新制度仍然是使用歷史成本法進行計量,未考慮存貨跌價準備和資產(chǎn)減值損失,也存在一定程度的會計信息失真。另一方面,新制度對固定資產(chǎn)的后續(xù)計量要求區(qū)分資本化與費用化,不符合資本化標(biāo)準的大額支出,應(yīng)確認為支出。但固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界限比較難以判斷,都是由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)財政部門會同主管部門(或舉辦單位)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定,沒有給出全國統(tǒng)一標(biāo)準,單憑會計人員的職業(yè)判斷能力,很可能會影響會計信息質(zhì)量。
1.3 待沖基金的沖減問題
新制度增加“待沖基金”科目,其中使用科教項目收入購置資產(chǎn)物質(zhì)是為相應(yīng)的科教項目而發(fā)生的支出,不屬于經(jīng)營活動范疇,可以將其折舊、攤銷及物資成本直接沖減待沖基金,但是使用財政補助收入購置資產(chǎn)物質(zhì)而發(fā)生的支出,屬于醫(yī)療業(yè)務(wù)范疇,其創(chuàng)造的全部收入都計入醫(yī)療業(yè)務(wù)收入,那么其折舊、攤銷及物資成本也應(yīng)該計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本,這才符合收支配比原則。另一方面,醫(yī)院的固定資產(chǎn)系統(tǒng)必須支持在購置資產(chǎn)入庫時錄入其資金來源,并自動根據(jù)資金來源的來計提折舊,判斷是計入成本或待沖基金,這對資產(chǎn)系統(tǒng)軟件的要求比較高,如果人為來分類計提折舊,必將造成很大困難。
1.4 醫(yī)院成本核算單元分類劃分不清晰,成本數(shù)據(jù)缺乏可比性
根據(jù)衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司編寫的《醫(yī)院財務(wù)與會計實務(wù)》一書的“醫(yī)院成本核算單元分類參考表”中提及,物業(yè)管理科及材料庫房均屬于醫(yī)療輔助類科室,科教處屬于行政后勤類科室。實際上,每個醫(yī)院對醫(yī)輔、醫(yī)療、醫(yī)技以及管理科室的定義有自己的特點,在財務(wù)分析中所得出的醫(yī)療技術(shù)成本、臨床服務(wù)成本與管理費用等成本也是不同的。以本醫(yī)院的科室設(shè)置為例,物業(yè)管理科及歸屬于設(shè)備處下面的材料庫房部門都屬于行政后勤類,而科教處作為行政后勤類科室,其日常運行經(jīng)費開支計入“管理費用”科目,但為醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目發(fā)生的支出又應(yīng)列入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—科研教學(xué)費”科目下。因此,由于新出臺的會計制度并沒有明確相關(guān)科室性質(zhì)的定義,就會造成醫(yī)院與醫(yī)院之間的財務(wù)數(shù)據(jù)缺少可比性。
1.5 藥品差價收入確認問題
新制度中提出取消藥品加成,要求醫(yī)院以進價銷售藥品,但就目前我國醫(yī)院的實際操作情況,還有一部分是進價加成后銷售,這給會計核算帶來了很大難度。并且醫(yī)院由此減少的收入或形成的虧損通過增設(shè)藥事服務(wù)費、調(diào)整部分技術(shù)服務(wù)收費標(biāo)準和增加政府投入等途徑解決,新制度只是提出了一種設(shè)想,具體如何操作,甚至于藥事服務(wù)費的內(nèi)涵及測算方法都未涉及到,這方面的內(nèi)容需要進一步探討。
1.6 關(guān)于醫(yī)療風(fēng)險基金提取
新制度規(guī)定醫(yī)療風(fēng)險基金按醫(yī)療收入的1‰-3‰來提取,借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目,計入各個科室成本核算,貸記“專用基金-醫(yī)療風(fēng)險基金”科目。由于醫(yī)院各科室之間專業(yè)差異性很大,發(fā)生療事故或面臨醫(yī)療風(fēng)險的機率也有所不同,單按各科室的醫(yī)療收入比重分攤成本不具有相關(guān)性,因此醫(yī)療風(fēng)險基金應(yīng)采取更為科學(xué)的方法進行分攤。比如根據(jù)各科室每年發(fā)生醫(yī)療事故情況的實際賠付情況分攤成本似乎更加合理,也可以更好的反映各科室的真實成本情況。
2.有效實施新醫(yī)院會計制度的對策
2.1 做好新舊制度的銜接,有效實施新會計制度
醫(yī)院財會人員適應(yīng)新的會計制度需要一個過程。首先,醫(yī)院的管理者要提高認識,認識到新會計制度對提高會計信息質(zhì)量,提升醫(yī)院效益的重要性。在新制度實施過程中,要對固定資產(chǎn)等資源進行仔細核查。同時,要嚴格按照新會計制度做賬,正確運用新制度下的新會計科目。因此,為做好新舊制度的銜接,有效實施新會計制度,醫(yī)院要加強對會計人員的培訓(xùn)與宣傳工作,使其更好地掌握和運用新的會計制度,以便對醫(yī)院財務(wù)進行科學(xué)管理;加強相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn);迅速培養(yǎng)出適應(yīng)成本核算需要的專業(yè)核算人才,深刻理解全成本核算基礎(chǔ)理論,熟練掌握全成本核算工作內(nèi)容。
2.2 加強醫(yī)院固定資產(chǎn)管理
醫(yī)院應(yīng)不斷加強固定資產(chǎn)的日常核算與管理工作。首先,應(yīng)加強固定資產(chǎn)的購置、出入庫及報廢核銷管理工作,將使用的固定資產(chǎn)劃分大類,在各科室中進行歸口管理并加重日常維護工作;其次,不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率,能具體依據(jù)各項固定置產(chǎn)的特性和使用情況,科學(xué)合理預(yù)計凈殘值,并能采用恰當(dāng)?shù)那宀榉椒ㄩ_展固定資產(chǎn)的清查工作,年末還應(yīng)進行固定資產(chǎn)的減值測試,以準確計量出固定資產(chǎn)的會計信息。
2.3 加強醫(yī)療價格改革,努力消除藥品差價
新的會計制度規(guī)定醫(yī)院藥品要核定收入,對于超額部分要定期上繳,這體現(xiàn)了我國正努力禁止藥品加成現(xiàn)象。對于新制度實施所帶來的醫(yī)院收入減少,相關(guān)部門可以通過加大醫(yī)療保障基金支付,增加政府財政補助,調(diào)整服務(wù)收費等手段進行彌補。對于醫(yī)院管理部門,要根據(jù)具體情況,制定藥品收入的比例標(biāo)準,對藥品收入實行量化管理,并加大監(jiān)督的力度。
2.4 準確劃分全成本核算分類科室
進行全成本核算的分類科室應(yīng)與財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)相同,保證提取各類數(shù)據(jù)的口徑一致。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)“醫(yī)院成本核算單元分類參考表”制定組織架構(gòu),準確劃分臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔及行政后勤四大類,有利于成本歸屬。其中,用于核算醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌配套資金發(fā)生的支出,計入“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本—科研教學(xué)費”科目,增設(shè)是“自籌科研”和“自籌教學(xué)”兩個部門進行成本歸集;為組織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用歸入科教處辦公室,計入“管理費用”科目。
3.結(jié)語
我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)已經(jīng)開啟現(xiàn)代化企業(yè)管理模式的里程碑,而《醫(yī)院會計制度》的不斷完善,也將會進一步促進了衛(wèi)生體制改革的步伐。新醫(yī)院財務(wù)會計制度相對于舊制度有很多優(yōu)點,在一定程度上適應(yīng)了我國當(dāng)前市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要,完善了醫(yī)院的財務(wù)會計核算制度,并且為全面提升醫(yī)院效益起了重要作用。但在具體實施中仍有很多方面有待改進,我們應(yīng)積極借鑒國外發(fā)達國家的醫(yī)院會計制度,積極完善國內(nèi)醫(yī)院的會計核算制度,不斷提高財會人員的綜合素質(zhì),以更好的促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。
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近年來,伴隨著我國財務(wù)會計制度不斷改革,對我國諸多行業(yè)和領(lǐng)域形成一定的影響力。從醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域來看,由于我國加大對醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重視程度,人們對醫(yī)療服務(wù)需求呈現(xiàn)出多樣化趨勢。為了滿足人民大眾的醫(yī)療需求,同時完善醫(yī)院財務(wù)管理體系,本文基于新型財務(wù)會計制度的理論基礎(chǔ),為我國醫(yī)院等相關(guān)醫(yī)療部門提出財務(wù)管理變革的措施。
1醫(yī)院新財務(wù)會計制度的概述
我國財務(wù)會計制度的制定是為了促進我國各大企業(yè)事業(yè)獲得準確的會計信息和資料,同時規(guī)范財務(wù)會計中涉及的相關(guān)工作。從醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域來看,新型財務(wù)會計制度的實施時間為2012年1月,彌補了傳統(tǒng)會計制度的不足點,同時提高了服務(wù)的全面性和完善性。審視新舊財務(wù)會計制度的變化情況可見,在多個方面有所變化,具體表現(xiàn)在幾方面:其一,適用范圍。新制度將范圍擴展至我國范圍內(nèi)不同類型的公立醫(yī)院,較舊制度而言,使用范圍在擴大的同時更為明確;其二,核算基礎(chǔ)。新舊制度對比而言,前者明確地規(guī)定了醫(yī)院會計核算建立的基礎(chǔ),即權(quán)責(zé)發(fā)生制,而后者不同的是在核算方面還包括收付實現(xiàn)制;其三,財務(wù)報告體系。新制度增加了諸多內(nèi)容,使得報告體系完善化,包括了補貼和現(xiàn)金流量表等方面內(nèi)容。
2現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題
21預(yù)算管理力度小
受到舊制度和傳統(tǒng)體制等的影響,醫(yī)院在預(yù)算管理方面的力度偏小,一方面,相對比其他行業(yè),醫(yī)院財務(wù)工作環(huán)境較為復(fù)雜且工作任務(wù)多,不僅要為各種患者提供救治,還需要有效地組織和管理,例如藥品的儲放、領(lǐng)取等工作,這樣工作在一定程度上增加了預(yù)算管理的難度;另一方面,縱觀當(dāng)前預(yù)算管理的現(xiàn)狀來看,預(yù)算程序和采用的方法不夠規(guī)范,有的采用了傳統(tǒng)的計算方面,同時出現(xiàn)了具體操作過程中財務(wù)管理人員的主觀性和形式化嚴重。該問題的存在與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視程度相關(guān)。結(jié)合新財務(wù)會計制度內(nèi)容,明確提出對預(yù)算管理的變革,因此,針對當(dāng)前的問題和新要求,應(yīng)積極采取一定措施,加大預(yù)算管理的力度。
22成本核算機制存在漏洞
現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院中仍有部分醫(yī)院在成本核算方法和形式等方面存在漏洞,具體表現(xiàn)在:其一,醫(yī)院內(nèi)部各個部門的管理到位度較低,如藥品倉庫、領(lǐng)用登記等方面管理不足,影響了成本核算;其二,未能按時處理應(yīng)收款項,使得資金周轉(zhuǎn)速度緩慢;其三,財務(wù)管理方面人員的素質(zhì)偏低,同時存在由非專業(yè)人員擔(dān)任財務(wù)工作的情況,影響了核算的準確性。總之,現(xiàn)階段成本核算機制存在的漏洞已經(jīng)影響了醫(yī)院財務(wù)管理的水平和效果。
23財務(wù)管理監(jiān)管的缺失
財務(wù)管理監(jiān)管是提高管理力度的重要途徑之一,目前監(jiān)管缺失表現(xiàn)在幾方面:其一,醫(yī)院管理人員對監(jiān)管的重視度偏低,同時內(nèi)部監(jiān)控不到位,無法及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)方面存在的問題和漏洞;其二,財務(wù)人員崗位設(shè)置規(guī)范度偏低,各級崗位之間無法協(xié)調(diào),使得相互之間的監(jiān)督體系未搭建起來??傊?,財務(wù)管理方面監(jiān)管的缺失直接影響了對風(fēng)險的監(jiān)管,容易導(dǎo)致財務(wù)管理過程中受到潛在風(fēng)險的影響和制約。結(jié)合新財務(wù)會計制度內(nèi)容可知,該制度明確提出了監(jiān)管的力度和內(nèi)部監(jiān)控的內(nèi)容,要求及時發(fā)現(xiàn)存在的腐敗現(xiàn)象,同時較為合理地利用多種資源。因此,監(jiān)管的缺失應(yīng)采取一定措施加以彌補和完善。
另外,目前醫(yī)院在財務(wù)管理方面不?H包括以上幾方面的問題外,一些公立醫(yī)院還存在其他方面的問題,例如利用當(dāng)前信息化措施不足,影響了財務(wù)管理的質(zhì)量和效果;對財務(wù)分析報告的管理力度小、財務(wù)人員的激勵和評價機制不完善等。
3新財務(wù)會計制度下醫(yī)院財務(wù)管理變革的措施
根據(jù)當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)管理存在的問題,同時結(jié)合新財務(wù)會計制度的相關(guān)內(nèi)容,制定出預(yù)算管理、成本核算、風(fēng)險監(jiān)管等方面變革的措施和建議,以此實現(xiàn)財務(wù)管理方面問題的解決和不斷的變革。
31加大預(yù)算管理的力度
加大預(yù)算管理的力度,首先,醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)提高對預(yù)算方面程序和流程等操作程序的重視程度,按照新財務(wù)會計制度的相關(guān)內(nèi)容和提出的要求進行變革;其次,構(gòu)建統(tǒng)一化的預(yù)算管理制度。即依據(jù)“預(yù)算的總體管理、全面控制額度、分級化管理”,醫(yī)院根據(jù)內(nèi)部部門設(shè)置情況,具體劃分為整體、各職能部門以及子部門的分級化預(yù)算。通過分級化管理使得醫(yī)院的預(yù)算管理得到統(tǒng)一和規(guī)范;最后,搭建完善化的預(yù)算評價和反饋制度。由于預(yù)算執(zhí)行的時間較長,為了強化實踐管理力度,搭建定時評價和及時反饋的制度。需要定期監(jiān)控和調(diào)查了解預(yù)算執(zhí)行情況,結(jié)合各個部門的實踐情況調(diào)整偏差,為以后積累一定的經(jīng)驗。
32完善成本核算機制
根據(jù)新財務(wù)會計制度的相關(guān)內(nèi)容,對現(xiàn)金流量和相關(guān)財政補貼等內(nèi)容的補充,能夠逐步為完善成本核算提供依據(jù)。根據(jù)當(dāng)前成本核算機制方面存在的問題,需要從幾方面予以解決:其一,明確各組織機構(gòu)的職責(zé),規(guī)范各機構(gòu)成本核算方法。同時制定出完善化的績效考核方法,提高各部門成本核算規(guī)范度;其二,醫(yī)院應(yīng)及時清理應(yīng)收款項。由于醫(yī)院內(nèi)部的物資、藥品等在所有資產(chǎn)中占據(jù)一定比重,因此,根據(jù)實際情況盡可能地減少以上材料的儲備,對于醫(yī)院的應(yīng)收款項應(yīng)及時收回,保障醫(yī)院現(xiàn)金流量運轉(zhuǎn)使用的高效化;其三,加大對財務(wù)人員的管理力度,規(guī)范專業(yè)隊伍,同時加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度,積極邀請行業(yè)專家和高校教授等進行專業(yè)知識的講解。總之,從多個方面完善成本核算機制,為提高財務(wù)管理提供基礎(chǔ)。
33強化財務(wù)管理監(jiān)管力度
一、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的改革與創(chuàng)新
(一)事業(yè)單位體制改革的基本要求
財務(wù)會計制度是事業(yè)單位體制改革的重要組成部分,做好財務(wù)會計制度的改革和創(chuàng)新工作,提高財務(wù)會計處理的工作效率,是建立健全事業(yè)單位體制,推動事業(yè)單位有序發(fā)展的重要保證?,F(xiàn)如今,為了適應(yīng)我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的需要,各事業(yè)單位都在如火如荼的開展一系列的體制改革、財務(wù)創(chuàng)新等活動。加強對事業(yè)單位的財務(wù)會計制度的改革,創(chuàng)新傳統(tǒng)的會計核算理念和方法,加快會計核算與經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境兩者的適應(yīng)性,積極的引進先進的會計處理流程,是推動事業(yè)單位體制改革,滿足改革需要的基本要求。
(二)優(yōu)化財務(wù)管理模式的有效途徑
會計核算、會計處理是財務(wù)管理的重要內(nèi)容,加快財務(wù)會計制度的創(chuàng)新和改革有利于優(yōu)化事業(yè)單位的財務(wù)管理模式,提高事業(yè)單位經(jīng)營活動的管理和運行效率。會計核算是對單位日常經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)的反應(yīng),包括資金管理、預(yù)算控制等內(nèi)容。新形勢下創(chuàng)新事業(yè)單位的財務(wù)會計制度要求明確各職能部門的工作目標(biāo),使其參與到財務(wù)會計處理中來,相互協(xié)調(diào)配合完成財務(wù)會計核算的任務(wù)。另外,創(chuàng)新財務(wù)會計制度,加大對財務(wù)工作的監(jiān)督管理,能夠保證資金使用的安全性、規(guī)范性,提高資金的運營效率,從而進一步的優(yōu)化財務(wù)管理模式。
二、事業(yè)單位財務(wù)會計制度的改革與創(chuàng)新
(一)完善事業(yè)單位會計體系、配合復(fù)式預(yù)算
想要進行事業(yè)單位會計改革,要建立一個針對于復(fù)式預(yù)算的會計體系。按照資金的來源去向,應(yīng)分別編制國有資本預(yù)算、公共預(yù)算、社會保險預(yù)算。細化會計數(shù)據(jù),做到會計數(shù)據(jù)從多口徑進行對比分析,擴大會計分析的廣度和深度。立足實際,做到事業(yè)單位會計與國庫、財政預(yù)算的統(tǒng)一,完善口徑合一。明確資金來源去向,對資金流動進行追蹤管理,嚴格控制資金的申報與劃撥制度。確立資產(chǎn)負債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表的編制標(biāo)準、編制期間。
(二)改進事業(yè)單位會計制度、防范會計風(fēng)險
首先、事業(yè)單位在會計核算上應(yīng)適當(dāng)引人權(quán)責(zé)發(fā)生制,可根據(jù)本單位實際保留收付實現(xiàn)制。針對不同的項目采取不同的制度,兩者并行。有利于單位及時了解本單位債權(quán)、債務(wù)分配,合理分配資源,節(jié)省開支。對于經(jīng)營性的事業(yè)單位也能完整的體現(xiàn)經(jīng)營信息、及時了解經(jīng)營成果。使會計數(shù)據(jù)更具合理性。
其次、事業(yè)單位要嚴把風(fēng)險關(guān)。要合理制定固定資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)管理制度,防范負債風(fēng)險。對固定資產(chǎn)做到卡物賬相符,規(guī)定盤點期間。規(guī)范固定資產(chǎn)收入、折舊、報廢、盤盈、盤虧的會計核算方法和計價標(biāo)準。對債權(quán)要及時進行評級、做好壞賬準備和呆賬處理。
最后、完善制定適合本單位的會計管理制度。明確責(zé)任人分工
(三)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)和水平
事業(yè)單位會計人員普遍存在業(yè)務(wù)水平低的問題,要解決這一問題應(yīng)通過錄用、培訓(xùn)兩方面入手。首先、應(yīng)改進會計人員錄用渠道,事業(yè)單位的會計人員應(yīng)通過專門的財務(wù)會計考試,確保具備基本的會計專業(yè)素質(zhì),嚴格遵守會計職業(yè)規(guī)范。其次、應(yīng)加強日常培訓(xùn),組織人員參與培訓(xùn),教授最新會計制度,做到與時俱進。最后、應(yīng)加強日??己耍瑢氖聠挝粫嫻ぷ鞯娜藛T,應(yīng)統(tǒng)一組織業(yè)務(wù)考試,考核其對最新會計技術(shù)的掌握情況,并形成淘汰機制,剝離不合格人員。通過良好的競爭環(huán)境,保證會計隊伍人員平均高素質(zhì)。
同時,事業(yè)單位的會計人員也可以通過聘用制來錄取,在社會上錄用專業(yè)高等的會計管理人員,這對會計信息的公正性、準確性都是一個良好的保證。對聘用的會計從業(yè)人員也要嚴格遵循回避制度,保證會計人員在行政上不從屬與任何一個部門,直接面向單位黨組。聘用制的會計人員在專業(yè)水平上也遠遠地高于單位內(nèi)部職工,在一定程度上節(jié)約了行政成本。
(四)強化債務(wù)和資產(chǎn)管理的處理
債務(wù)、資產(chǎn)管理是財務(wù)會計處理的重要組成部分。然而現(xiàn)階段,我國事業(yè)單位的會計制度所涉及到的主要是資金的收支、分配和使用等相關(guān)內(nèi)容,關(guān)于債務(wù)、資產(chǎn)等方面的管理仍有待進一步強化。資產(chǎn)、負債是企業(yè)在過去的經(jīng)營交易活動和事項中形成的,預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入和流出。創(chuàng)新事業(yè)單位的財務(wù)會計制度,明確資產(chǎn)、負債的會計業(yè)務(wù)處理,能夠健全事業(yè)單位的會計核算制度,促進企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。比如說對于資產(chǎn)的管理,事業(yè)單位可以建立一套權(quán)責(zé)明確的體系,將資產(chǎn)按照某一標(biāo)準進行分類,明確不同類別資產(chǎn)的會計核算和折舊方法。又比如說對于負債管理,為了降低負債對事業(yè)單位經(jīng)營的風(fēng)險,避免負債對事業(yè)單位發(fā)展的制約,可以對單位負債、財務(wù)狀況進行全面評估,計劃相應(yīng)的償還制度等等。
(五)落實財務(wù)報告公開、加強公眾參與
事業(yè)單位的財務(wù)報到在向上級主管部門匯報的同時面向全社會公開,通過報刊、網(wǎng)絡(luò)等多種渠道公示。必須保證向不同對象報送的會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性,嚴禁內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象。在公布會計報告之后可召開聽證座談會,邀請社會各界人士和與單位業(yè)務(wù)往來頻繁的部門人員參與討論,聽取與會人員對單位近期工作情況的建議,接受群眾的意見和批評。
三、結(jié)束語
綜上所述,事業(yè)單位的會計制度改革作為政府改革的重要組成部分,在很多方面還需要廣泛借國內(nèi)外經(jīng)驗,影響也是顯而易見的,使會計工作更加規(guī)范化,促進了會計工作的效率,使會計工作更加適應(yīng)事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計概念框架 準則制定權(quán)博弈 制度變遷 混合變遷性
財務(wù)會計概念框架(簡稱cf)作為會計準則制定的理論基礎(chǔ),越來越受到人們的重視。歷史的看,財務(wù)會計概念框架是為了提高會計準則體系的質(zhì)量而自然產(chǎn)生的。但如果以更為廣闊的視野來分析,財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生又有一定的人為因素,它是各方利益主體博弈的結(jié)果,其本身也是一種制度創(chuàng)新。本文將從博弈和制度變遷兩個方面來分析財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生,以提供一個新穎的分析視角。
一、美國cf的產(chǎn)生
財務(wù)會計概念框架首先出現(xiàn)在美國,因此本文以美國cf為出發(fā)點和主要論述依據(jù)。
在經(jīng)歷了會計程序委員會(cap)和會計原則委員會(apb)兩個準則制定時代之后,1973年美國財務(wù)會計準則委員會(fasb)取代apb宣告成立。對cap和apb的批評從而導(dǎo)致fasb成立的原因有很多,比如準則制定機構(gòu)人員的獨立性和公正性不夠、“救火式”的準則制定缺乏應(yīng)變能力等等。其中一個很重要的方面是,cap和apb制定的若干會計準則存在前后不一致的問題,這樣整個會計準則體系質(zhì)量不高,無法滿足人們對會計準則的要求。fasb全面總結(jié)了以前會計準則制定機構(gòu)的經(jīng)驗教訓(xùn),在各個方面做出了完善,比如fasb本身脫離了美國注冊會計師協(xié)會(aicpa)的直接領(lǐng)導(dǎo),成員更具獨立性和代表性,準則制定程序更加科學(xué)等等。其中重要的一部分就是投入很大精力對財務(wù)會計概念進行了系統(tǒng)研究,希望在深入研究會計基本理論的基礎(chǔ)上,能為制定會計準則提供一致的基礎(chǔ),從而提高整個會計準則體系的質(zhì)量。
fasb對財務(wù)會計概念框架的研究體現(xiàn)為其的一系列(至今共7份)“財務(wù)會計概念公告”(statement of financial accounting concept, sfac),內(nèi)容包括企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、企業(yè)財務(wù)報表的要素、企業(yè)財務(wù)報表項目的確認和計量等。自此,財務(wù)會計中出現(xiàn)了“財務(wù)會計概念框架”(conceptual framework for financial accounting and reporting,簡稱cf)這一概念?!癱f是一部章程( constitution) 。是由目標(biāo)(objectives) 和與之相互聯(lián)系的基本概念( fundamentals) 組成的一個連貫的理論體系。它能導(dǎo)致相互一致的準則, 并對財務(wù)會計的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。目標(biāo)用于識別財務(wù)會計的目的和宗旨( goals and purposes) , 基本概念是會計的基礎(chǔ)概念( underlying concepts of accounting) 如指引應(yīng)予入賬事項的選擇(即確認) , 對這些事項的計量和將它們總結(jié)再傳遞給各利害集團(即報表) 等方面的概念, 之所以說它們是基本概念, 是因為其他的會計概念產(chǎn)生于這些概念, 在制定、解釋和應(yīng)用準則時需要反復(fù)地參考這些概念。” [i]
二、準則制定權(quán)博弈
歷史的看,財務(wù)會計概念框架“能導(dǎo)致相互一致的準則”,提高會計準則的總體質(zhì)量,它的產(chǎn)生有其必然性。然而從另一方面看,人為因素在cf產(chǎn)生過程中也起著重要作用?!白鳛闇蕜t制定機構(gòu)的fasb為自己制定準則, 民間會計職業(yè)組織為了保留準則的制定權(quán)而不被政府奪走, 借助于理論的支持是十分必要?!C绹?0世紀70年代開始制定一系列財務(wù)會計概念公告,主要是為了保持準則的制定權(quán)而需要‘借口’,尋求理論的支持。這可能是cf在西方國家的主要作用?!保ǜ鸺忆?,2005)可見,會計職業(yè)界在cf產(chǎn)生過程中發(fā)揮著重要作用,下面構(gòu)造一個簡單的“準則制定權(quán)博弈”,來證明這種“尋求借口”的觀點。
美國會計準則從一開始就由民間機構(gòu)制定,而政府作為市場的監(jiān)管者擁有準則的否決權(quán),而且政府有權(quán)力收回(剝奪)民間機構(gòu)的準則制定權(quán)。因此,博弈的參與者(players)即為民間準則制定機構(gòu)(具體到cf上即fasb)和政府監(jiān)管部門(即sec)。
當(dāng)fasb制定的會計準則備受責(zé)難時,sec有兩種可選擇的行動(actions):剝奪fasb的準則制定權(quán)和不剝奪,fasb也有兩種可選擇的行動:尋求保持自己制定權(quán)的理由(現(xiàn)實中就表現(xiàn)為制定cf)和不尋求理由(不制定cf)。
表1描述了這一“準則制定權(quán)博弈”:(前一個數(shù)字表示fasb的支付,后一個表示sec的支付。)
表1: sec
不剝奪 剝奪
fasb 制定cf (100,100) (-50,0)
不制定cf (50,50) (0,0)
如果sec不剝奪fasb的準則制定權(quán),而fasb主動提高其準則的質(zhì)量(制定cf),那么fasb繼續(xù)享有準則制定權(quán),同時也會因為自己的努力工作和創(chuàng)新得到較高的聲譽,sec也會得到一個高質(zhì)量的會計準則體系,此時二者的支付(payoff)為(100,100),其中前一個數(shù)字表示fasb的效用,后一個表示sec的效用。如果sec沒有剝奪fasb的準則制定權(quán),但fasb沒有主動制定cf來提高準則質(zhì)量,那么fasb將繼續(xù)遭受責(zé)難,其效用水平將下降,而sec將繼續(xù)保留一個低質(zhì)量的會計準則體系。此時二者的支付為(50,50),效用水平均下降。如果fasb意識到應(yīng)該制定cf來提高會計準則的質(zhì)量,并且付諸實施,而sec由于強硬的態(tài)度執(zhí)意剝奪了fasb的準則制定權(quán)。那么fasb付出了辛勞制定了cf,但是這些成本并沒有得到繼續(xù)保留準則制定權(quán)的回報,它的效用將變?yōu)樨摂?shù)。同時,sec剝奪了fasb的準則制定權(quán),樹立了維護市場秩序和銳意改革的良好形象,但為了尋找和建立新的準則制定機構(gòu),它將花費成本,這一成本可能十分巨大,這樣sec的效用也將有很大下降。此時二者的支付為(-50,0)。最后,如果sec選擇剝奪,fasb選擇不制定cf,二者都將一無所有,支付為(0,0)。
這個博弈有兩個納什均衡:(制定cf,不剝奪)和(不制定cf,剝奪)。但是,動態(tài)的看,如果fasb先制定了cf,那么sec的最優(yōu)選擇當(dāng)然是不剝奪,因此這個博弈只有一個最終結(jié)果,即(制定cf,不剝奪),這也正是我們在現(xiàn)實中看到的情況。
三、財務(wù)會計概念框架制度變遷過程
通過上面的分析可以隱約看到,cf的出現(xiàn)在一系列必然和偶然的因素之外,有一個重要的推動力量,那就是fasb。在更為廣泛的意義上,美國會計準則一開始直接由會計職業(yè)界制定(cap和apb都受aicpa直接領(lǐng)導(dǎo)),后來為了加強準則制定的獨立性和公證性,新的準則制定機構(gòu)fasb歸屬于由六個職業(yè)團體代表所組成的“財務(wù)會計基金會”(financial accounting foundation, faf),相對于政府機構(gòu)來說,fasb依然屬于會計職業(yè)界。所以,實質(zhì)上起著cf重要推動作用的是美國會計職業(yè)界,具體在cf的制定上,是會計職業(yè)界中分化出來的研究和制定會計準則和cf的利益群體。(這一利益群體有兩個特點:一是雖然其所制定的會計準則被政府賦予權(quán)威性,但其本身不是政府機構(gòu),而屬于會計職業(yè)界;二是fasb的7位成員都是專職的,進入委員會之前,他們必須中斷以前的全部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)系,制定會計準則成為他們現(xiàn)時的利益來源,這更使其形成一個利益群體成為可能。)
如果fasb是促使cf形成的一個行動集團,那么我們自然可以把cf看作一種制度安排 [ii],作為一種原來沒有的新的制度,cf的出現(xiàn)也是一個制度變遷過程。下面利用新制度經(jīng)濟學(xué)中制度變遷理論來分析cf的制度變遷過程。
戴維斯和諾思提出的制度變遷理論中,一項制度變遷的一般過程可以分為以下五個步驟:第一,形成推動制度變遷的初級行動集團,即對制度變遷起主要作用的集團;第二,提出有關(guān)制度變遷的主要方案;第三,根據(jù)制度變遷的原則對方案進行評估和選擇;第四,形成推動制度變遷的次級行動集團,即起次要作用的集團;第五,兩個集團共同努力去實現(xiàn)制度變遷。
對照cf的制度變遷過程,第一步,會計職業(yè)界中的利益群體fasb是這一制度變遷的初級行動集團。fasb發(fā)現(xiàn)制度變遷的“潛在利潤”,即如果不進行制度變遷,由于其原來制定的會計準則質(zhì)量不高,fasb面臨被剝奪準則制定權(quán)的風(fēng)險,而通過制定cf可以保留其準則制定權(quán),這樣制定cf這一制度變遷可以為fasb獲得收益。第二步,fasb提出制度變遷的方案。fasb面臨被剝奪準則制定權(quán)的風(fēng)險,為了保留準則制定權(quán)它有多種方法。在內(nèi)部它可以改革準則制定程序、改組成員結(jié)構(gòu)、甚至重新制定會計準則;在外部它可以對政府展開游說、廣泛尋求社會各界支持等等。但是,經(jīng)過第三步對所有這些方案進行分析評估之后可以發(fā)現(xiàn),fasb制定的準則質(zhì)量不高而備受責(zé)難的一個癥結(jié)在于缺乏理論基礎(chǔ)導(dǎo)致的前后不一致。因此在這一方面進行制度變遷收益是最高的,其他如改革準則制定程序或者游說政府,在相同的成本下獲得的收益可能寥寥無幾。至此,初級行動集團fasb選擇了制度變遷的方案——制定cf(當(dāng)然,為了保持準則制定權(quán),它可能多種方法都使用,而制定cf無疑是至關(guān)重要和引人注目的)。第四步,當(dāng)fasb推出cf之后,一些利益相關(guān)者可能因此獲益。最主要的是政府部門(主要是sec),sec既可以在一定程度上得到它所企盼的高質(zhì)量的會計準則,又免去剝奪fasb準則制定權(quán)之后的搜尋組建新的準則制定機構(gòu)的成本。因此,sec就成為一個次級行動集團,從fasb制定cf中獲益,并協(xié)助推行cf。 [iii]第五步,fasb和sec一起實現(xiàn)制度變遷,前者制定cf和在此基礎(chǔ)上的會計準則,后者繼續(xù)賦予其權(quán)威性,也正是現(xiàn)實中所看到的情況。
經(jīng)過上述制度變遷,一項新制度——cf被創(chuàng)新出來。就目前的情況來看,除美國外,英國、加拿大、澳大利亞等國都制定了cf。國際會計準則委員會也制定了概念框架,這意味著這一新制度——在概念框架基礎(chǔ)上的會計準則制定模式——將被廣泛推廣。我國研究和制定cf的進程也逐步加快,財政部于2006年2月15日的《企業(yè)會計準則——基本準則》就具有cf的性質(zhì)和特點。我國cf以及會計準則體系的建立有其不同于美國和其他國家的地方,以下將進行簡要分析。
四、我國cf的“混合變遷性”
前文的博弈和制度變遷分析傳遞了這樣一種看法,美國cf的建立具有“誘致性制度變遷”特點,即“制度安排的變更或替代,或者是新制度安排的創(chuàng)造,它由個人或一群(個)人,在響應(yīng)獲利機會時自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實行” [iv]。在美國cf產(chǎn)生過程中,會計職業(yè)界特別是其中一部分以研究和制定會計準則為職業(yè)的利益群體(fasb),起著重要的推動和實施作用。與美國對比,我國會計準則是政府而不是民間制定的,會計準則從一開始就具有明顯的政府主導(dǎo)特點,那么是不是說我國cf的制定就是“強制性制度變遷”(由政府命令和法律引入和實施的)呢?
首先應(yīng)該從制度變遷的角度區(qū)分“會計準則”和“財務(wù)會計概念框架”這兩個制度安排。會計準則是對會計實務(wù)進行規(guī)范的一種制度安排,它意味著會計實務(wù)將不再處于一種隨意而為的狀態(tài),而必須按照一致的規(guī)范進行。財務(wù)會計概念框架是對會計準則制訂(主要在準則內(nèi)容上)進行規(guī)范的一種制度安排,它意味著會計準則的內(nèi)容將盡量避免前后矛盾,而應(yīng)該建立在一致的理論基礎(chǔ)上。如果把一種制度定義為一種行為規(guī)則(舒爾茨,1968)的話,會計準則是人們進行會計處理的行為規(guī)則,財務(wù)會計概念框架是人們制訂會計準則內(nèi)容的行為規(guī)則。
區(qū)分了會計準則和cf,就可以分別對我國這兩種制度安排的變遷進行分析。在我國這種轉(zhuǎn)型經(jīng)濟當(dāng)中,會計準則的建立不是像在美國的市場經(jīng)濟中那樣,從市場需求到政府供給(自下而上)自然的過程,而是為了轉(zhuǎn)型和建立市場經(jīng)濟體制由政府自上而下強制建立的。如果美國會計準則的建立是“需求創(chuàng)造它的供給”,我國會計準則的建立就是“供給創(chuàng)造它的需求”,因為在我國那樣一種沒有建立市場經(jīng)濟這一會計準則產(chǎn)生的土壤的情況下,先強制建立會計準則將會反過來促進市場經(jīng)濟的建立。所以,我國會計準則的建立是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的“強制性制度變遷”。當(dāng)會計準則和市場經(jīng)濟在我國同步建立之后,一方面市場經(jīng)濟將產(chǎn)生出對會計準則的需求,制度變遷的秩序恢復(fù)正常,另一方面為了進一步完善市場經(jīng)濟,會計準則發(fā)展也還需要某種程度的強制力。財務(wù)會計概念框架是會計準則體系自身完善的需求,這一需求既是由于市場經(jīng)濟建立而自發(fā)產(chǎn)生的(表現(xiàn)在市場經(jīng)濟越發(fā)展,對會計準則的質(zhì)量要求越高,從而產(chǎn)生了對cf的需求),又在某種程度上具有和會計準則建立一樣的強制力因素。因此,和會計準則的“強制性制度變遷”不同,財務(wù)會計概念框架的建立不是完全的“強制性制度變遷”,它還具有“誘致性制度變遷”的因素,即我國cf的建立具有“混合變遷性”。
如果說我國cf的建立具有一定程度的“誘致性制度變遷”特點,那么誰又是“響應(yīng)獲利機會的一群(個)人”呢?這里需要注意的是,美國fasb之所以成為cf制度變遷的初級行動集團(即響應(yīng)獲利機會的群體),是因為美國的會計準則是由民間機構(gòu)(會計職業(yè)界)制定的,在美國廣泛分工和充分競爭的經(jīng)濟體制中,擁有準則制定權(quán)可以獲得“租金”(rent)。我國會計準則不是民間會計職業(yè)界制定的,而是由政府制定的,政府并不能成為一個初級行動集團。但是,如果仔細分析我國的cf制定,就可以發(fā)現(xiàn),會計理論界在我國cf制定過程中發(fā)揮著重要作用,比如引進國際上cf的經(jīng)驗、向政府傳輸cf的知識,協(xié)助政府構(gòu)建cf等等,并因此提高了社會地位和獲得了更為廣闊的發(fā)展空間。然而和美國fasb比較,我國會計理論界尚不是一個利益群體,而僅僅是在制定cf中起到重要推動作用并獲得一定的利益。
五、小結(jié)
關(guān)鍵詞:新會計制度;財務(wù)管理模式;模式
中圖分類號:D922.26 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2017)02-0155-02
財務(wù)決策是財務(wù)管理的核心工作,財務(wù)決策工作的質(zhì)量和會計信息的準確性、科學(xué)性有密切聯(lián)系。我國自2013年頒布新會計制度以來,明確了會計行為相關(guān)規(guī)范,對財務(wù)管理工作的更新和變化產(chǎn)生重要影響。本文主要探討了新會計制度下財務(wù)管理模式的探索工作。
一、新會計制度對財務(wù)管理模式的影響
(一)新會計制度對財務(wù)理念的影響
財務(wù)管理工作在新會計制度下的最終目標(biāo)就是實現(xiàn)財務(wù)工作價值的最大化,而且財務(wù)管理工作具有很強的實踐性,這也是我國財務(wù)管理理念的體現(xiàn)。我國出臺的新會計制度對財務(wù)報表列表、中期財務(wù)報告以及財務(wù)分期報告都進行了詳細的規(guī)定,而且還從多個角度進行了會計信息的分析工作,通過新會計制度的落實能夠協(xié)調(diào)職工薪金福利、政府補貼等多種財務(wù)信息,為企業(yè)、政府等主體的正當(dāng)利益提供保障。新會計制度促使企業(yè)、政府進行財務(wù)管理工作理念改革,在提高企業(yè)自身價值的同時為企業(yè)的成長和發(fā)展提供保證。
(二)新會計制度對財務(wù)管理目標(biāo)的影響
從理論角度來講,進行財務(wù)管理的主要目的就是保證企業(yè)利潤最大化、財務(wù)工作價值最大化。隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展,我國的企業(yè)數(shù)量日益增加,貫徹、落實新會計制度能夠提高財務(wù)管理工作價值,對研發(fā)費用資本等多種財務(wù)信息進行管理,提高財務(wù)管理的質(zhì)量。
(三)新會計制度對財務(wù)風(fēng)險管理的影響
新會計制度對資產(chǎn)減值、計提及可轉(zhuǎn)換債券等進行了規(guī)定,保證了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的穩(wěn)定性和準確性,提高了新會計制度下的風(fēng)險防范質(zhì)量。實施新會計制度的主要內(nèi)容還包含了債務(wù)重組、房地產(chǎn)投資以及衍生工具等具體財務(wù)工作的公允價值的使用,這在一定程度上體現(xiàn)我國會計制度正在向著國際化的趨勢發(fā)展。當(dāng)在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中使用公允價值時,就需要確認企業(yè)、政府的實際收益和損失,明確不產(chǎn)生實際收益和損失的哪部分沒有現(xiàn)金流作為支持,繼而會增加事業(yè)單位財務(wù)部門的賬面利潤增加,超分配的情況發(fā)生頻率會較高,會在一定程度上加大事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。
二、新會計制度下的財務(wù)管理方法
(一)確定新會計制度下的財務(wù)管理目標(biāo)
財務(wù)管理目標(biāo)和社會形態(tài)、社會經(jīng)濟發(fā)展水平有直接的影響。近幾年我國的社會經(jīng)濟取得了較大的發(fā)展,企事業(yè)的財務(wù)管理工作得到了進一步的完善,在這樣的社會背景下,知識資產(chǎn)在社會總資產(chǎn)中的比例不斷上升,對事業(yè)財務(wù)管理工作產(chǎn)生了較大的影響。
(二)提高財務(wù)信息系統(tǒng)的管理質(zhì)量
在新會計制度下,會計賬務(wù)和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的調(diào)整能夠?qū)ω攧?wù)信息系統(tǒng)功能的發(fā)揮產(chǎn)生影響,同時,需要有大規(guī)模的財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息支持公允價值計量、減值準備,也可以通過自主完善的方式進行財務(wù)功能的轉(zhuǎn)換和升級。隨著社會的發(fā)展,我國的科技水平取得了較大的提高,在財務(wù)管理工作中應(yīng)用計算機軟件技術(shù)提高了財務(wù)管理的統(tǒng)一性、真實性和可靠性,提高了企業(yè)、政府的資金公開化程度,提高了財務(wù)管理工作的質(zhì)量。因此,財務(wù)工作人員應(yīng)該采取措施建立、健全信息化財務(wù)管理系統(tǒng),并且在實際工作當(dāng)中不斷完善和更新企業(yè)、政府的財務(wù)信息系統(tǒng)。
三、新會計制度下事業(yè)單位財務(wù)管理工作的改變
(一)會計主體發(fā)生了改變
從前的會計制度并沒有明確區(qū)分會計主體,而是將會計主體作為簡單的資金預(yù)算行為,這就導(dǎo)致了事業(yè)單位不夠重視財務(wù)制度管理工作,其內(nèi)部的財務(wù)管理人員的工作意識淡薄。但是新會計制度下會計主體被明確劃分,明確規(guī)定了會計核算工作應(yīng)該從事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)入手,準確記錄和反映事業(yè)單位所進行的多項經(jīng)濟活動,將事業(yè)單位看做一個會計主體。確定了事業(yè)單位的主體地位后,就會促使事業(yè)單位重視財務(wù)管理工作,在事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動當(dāng)中樹立起自己的財務(wù)管理意識和財務(wù)管理觀念,提高事業(yè)單位的財務(wù)管理工作質(zhì)量。
(二)記賬方式發(fā)生了變化
在傳統(tǒng)的會計制度當(dāng)中,事業(yè)單位的記賬有紀錄賬目、計算賬目、上報賬目等多個環(huán)節(jié),但是記賬內(nèi)容僅僅是在事后進行賬目管理,并不是事前就進行資金使用安排,沒有真正將財務(wù)管理的事前控制作用發(fā)揮出來。但是在新會計制度實施之后,事業(yè)單位的記賬功能不僅僅在傳統(tǒng)的記賬內(nèi)容上有所體現(xiàn),而且在事業(yè)單位資金的調(diào)用方面也有所體現(xiàn)。事業(yè)單位是國家上級撥款單位,通常情況下事業(yè)單位的流動資金數(shù)量較大,其財務(wù)會計需要在賬戶上登記規(guī)劃使用資金,明確單位資金的使用情況。
四、改善事業(yè)單位財務(wù)管理工作的方法
(一)對事業(yè)單位財務(wù)管理方式進行改革
隨著時代的發(fā)展,我國的財務(wù)管理體制正在不斷發(fā)生變化,事業(yè)單位的財務(wù)管理工作模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今時代的要求。事業(yè)單位要想取得更好的發(fā)展就要加快企業(yè)內(nèi)部各個機構(gòu)的財務(wù)管理模式變革,將資金配置使用管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y金費用和使用效果共同管理,將事業(yè)單位的財務(wù)管理模式和自己企業(yè)的收系起來,并且實現(xiàn)與宏觀經(jīng)濟的連接。事業(yè)單位要想取得更好的發(fā)展就應(yīng)該采取措施協(xié)調(diào)內(nèi)部各個單位之間的關(guān)系,在內(nèi)部建立完整的財務(wù)管理機制,并且采取措施將該機制落實到工作當(dāng)中,實現(xiàn)規(guī)范、科學(xué)地管理事業(yè)單位內(nèi)部的跨級工作,強化財會人T的法制觀念和財務(wù)管理意識,保證事業(yè)單位財務(wù)管理工作的質(zhì)量。
(二)促使事業(yè)單位改變財務(wù)管理觀念
事業(yè)單位要想做好財務(wù)管理工作就應(yīng)該從財務(wù)管理人員入手,提高財務(wù)管理人員的財務(wù)管理意識,定期對其進行培訓(xùn),提高他們的財務(wù)管理觀念和法律意識,讓他們從內(nèi)心深處認識到事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要性。我國的事業(yè)單位是我國經(jīng)濟的重要支柱。事業(yè)單位往往包含多個工作部門,因此事業(yè)單位的財務(wù)管理工作會涉及到多個工作部門的收支狀況管理,在事業(yè)單位內(nèi)部進行財務(wù)管理工作需要全體工作人員共同參與,才能夠?qū)崿F(xiàn)高質(zhì)量的財務(wù)管理工作。事業(yè)單位應(yīng)該定期對財務(wù)管理人員進行培訓(xùn)和再教育,不斷提高這些財務(wù)管理人員的專業(yè)水平和財務(wù)管理工作水平,實現(xiàn)資源的配置最優(yōu)化,指導(dǎo)單位的發(fā)展。不僅事業(yè)單位的財務(wù)管理人員需要有管理意識,其他員工也要具備一定的財務(wù)管理意識。管理單位員工應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識,更新自己的財務(wù)管理觀念,保證自己的財務(wù)管理意識能夠適合時代的發(fā)展。隨著時代的發(fā)展和進步,我國的科學(xué)技術(shù)取得了較大的發(fā)展。而且當(dāng)今時代是一個高速發(fā)展的信息時代,在當(dāng)今時代中事業(yè)單位要想取得發(fā)展就必須改進自己的財務(wù)管理觀念和財務(wù)管理意識,不能用以往落后的財務(wù)管理觀念來進行財務(wù)管理工作,應(yīng)該積極進行創(chuàng)新,做到與時俱進,不斷吸收國內(nèi)外先進的管理觀念,并且在實際工作當(dāng)中應(yīng)用學(xué)習(xí)到的知識和觀念,促進自身的發(fā)展。
(三)加快事業(yè)單位財會職能的轉(zhuǎn)變
要想提高事業(yè)單位財務(wù)管理工作質(zhì)量,就需要將事業(yè)單位的財務(wù)會計工作從報賬型轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理型,在實際工作中不僅要做好記賬、算賬和保障工作,還應(yīng)該采取措施在單位內(nèi)部建立完善的資金預(yù)算和資金配置計劃,在事業(yè)單位中做好財務(wù)管理的事前控制工作,將事業(yè)單位財務(wù)管理工作的工作重點放在參與事業(yè)單位經(jīng)濟管理活動上來,從而實現(xiàn)控制事業(yè)單位經(jīng)濟活動的作用和效果。
(四)會計等式和記賬方法發(fā)生了改變
會計等式是由會計要素構(gòu)成的,施行新會計制度后會計要素發(fā)生了變化,導(dǎo)致會計等式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。會計要素規(guī)定了會計對象構(gòu)成部分,是將會計核算對象更加具體化。會計要素能夠?qū)a(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟關(guān)系清晰反映出來。新會計制度下的記賬方法從單式記賬方法演變?yōu)閺?fù)式記賬方法。在舊會計制度當(dāng)中事業(yè)單位的資金占用和資金來源是相同的,換句話說,就是資金寄存的總額就是資金來源的總額減去運用的資金。此種會計等式記賬方法具有多樣性,有借貸記賬法、增減記賬法等多個種類。在過去事業(yè)單位當(dāng)中資金來源通道單一,但是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,這種單一的資金來源大大限制了事業(yè)單位財務(wù)管理工作。施行了新會計制度之后,形成了新型負債、資產(chǎn)構(gòu)成的會計等式,隨著會計制度的更新,舊會計制度也進行了更新,改變?yōu)榻栀J記賬法。借貸記賬方法和會計記賬等式能夠適應(yīng)當(dāng)今時代下的事業(yè)單位采購的需求,不斷提高事業(yè)單位財務(wù)管理人員的工作技能和專業(yè)水平,進一步提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。
結(jié)語
綜上所述,我國市場經(jīng)濟的高速發(fā)展在一定程度上推動了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的完善,新會計制度為我國的事業(yè)單位進行財務(wù)管理工作模式的轉(zhuǎn)變提供了工作依據(jù),并且新會計制度能夠影響我國事業(yè)單位的財務(wù)管理工作理念、工作目標(biāo)以及工作風(fēng)險管理,能夠促進會計質(zhì)量信息的提升,從而實現(xiàn)財務(wù)管理工作的目標(biāo)。我國的經(jīng)濟體制正處在變革的關(guān)鍵時期,為了提高事業(yè)單位財務(wù)工作的質(zhì)量,財務(wù)部門必須采取措施進行財務(wù)管理模式探索,保證會計工作能夠符合新會計制度的相關(guān)規(guī)定,提高財務(wù)管理的工作質(zhì)量。
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行政事業(yè)單位使用過去的會計制度進行財務(wù)管理存在比較大的缺陷,新會計制度的實施將會極大地促進行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的規(guī)范,使得相關(guān)會計信息的質(zhì)量得到保障,從而促進行政及公共事業(yè)的積極健康發(fā)展。本文將深入探討基于新會計制度下行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作。
【關(guān)鍵詞】
新會計制度;行政事業(yè)單位;財務(wù)管理
0 引言
行政事業(yè)單位指的就是行政機關(guān)和事業(yè)單位,行政事業(yè)單位會計指的是以行政事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,對行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進行記錄、監(jiān)督和反映的專業(yè)的會計。行政事業(yè)單位的會計工作對于行政事業(yè)單位的運行和發(fā)展具有十分重要的作用,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展,行政事業(yè)單位的會計制度也進行了相應(yīng)的改革,行政事業(yè)單位新會計制度得到廣泛的推行。由于新會計制度與過去的會計制度存在很大的區(qū)別,因此,新會計制度的實施給行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來了巨大的影響。
由于行政事業(yè)單位并非以營利為目的,其財務(wù)管理目標(biāo)是以貨幣為計量單位準確、真實地反映行政事業(yè)單位財務(wù)收支、資金運作等經(jīng)濟活動,同時,通過相應(yīng)的財務(wù)管理機制對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行有效地管理。新會計制度對過去的會計制度所作出的改變主要在會計法律、法規(guī)、規(guī)章等方面。行政事業(yè)單位新的會計制度要求行政事業(yè)單位務(wù)必切實加強財務(wù)管理工作,使得財務(wù)管理工作在符合我國會計法律法規(guī)規(guī)章的基礎(chǔ)上,能夠系統(tǒng)、全面、真實、準確地反映行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動。確保行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作符合法律法規(guī)和規(guī)章制度,就要求行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作務(wù)必依法進行,從而更有效地發(fā)揮行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的作用。
1 行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中存在的問題
1.1 財務(wù)管理意識薄弱
行政事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)是非營利的,是服務(wù)社會大眾的,其資金絕大多數(shù)來自于相應(yīng)的財政補貼和政府財政撥款,因此,資金是無償獲得的。這就導(dǎo)致了行政事業(yè)單位在使用資金時對資金的管理力度不夠。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,國家逐漸放寬了行政事業(yè)單位通過其他合法的方式取得收入滿足其運營管理的需要,例如,行政事業(yè)單位通過經(jīng)營國有資產(chǎn)來獲得預(yù)算外收入。但是,由于行政事業(yè)單位財務(wù)管理的意識薄弱,導(dǎo)致在對國有資產(chǎn)進行經(jīng)營的時候,無法對財務(wù)風(fēng)險進行準確的分析和預(yù)測,導(dǎo)致國有資產(chǎn)面臨很大的風(fēng)險。例如,有的事業(yè)單位從銀行貸款后,將貸款用于長期項目投資,有的事業(yè)單位對外投資的金額或規(guī)模超出了其本身的風(fēng)險承擔(dān)能力,還有的事業(yè)單位由于財務(wù)管理水平的落后,存在核算風(fēng)險。
1.2 資金管理不嚴格
第一是對預(yù)算資金管理不嚴格,尤其是對預(yù)算資金的支出控制不夠嚴格,導(dǎo)致資金在使用過程中存在嚴重的鋪張浪費現(xiàn)象,比如違規(guī)超標(biāo)購買公車、使用公款吃喝、旅游以及進行高消費活動等。有的行政事業(yè)單位招待費和會議費用嚴重超支,嚴重影響了行政事業(yè)單位在人民群眾心目當(dāng)中的形象。第二,行政事業(yè)單位隨意設(shè)置會計賬目的現(xiàn)象十分普遍,這種現(xiàn)象的存在無法為行政事業(yè)單位內(nèi)部信息使用者提供有效地財務(wù)管理決策信息,無助于監(jiān)督者對資金的管理進行評價和監(jiān)督。第三,有些行政事業(yè)單位對資產(chǎn)管理不規(guī)范,資金的使用效率非常低,國有資產(chǎn)的流失十分嚴重。資產(chǎn)管理的不規(guī)范導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)的保管、維護和驗收等工作流程都浮于表現(xiàn),流于形式,無法及時有效地對資金進行清查,從而使得行政事業(yè)單位的資產(chǎn)出現(xiàn)帳帳不符及賬實不符等現(xiàn)象。
1.3 專項資金管理制度不完善
我國行政事業(yè)單位專項資金的界定標(biāo)準存在過于寬松的情況,各級政府及事業(yè)單位的預(yù)算和決算中所有的科目基本上都有專項經(jīng)費。專項經(jīng)費的界定標(biāo)準模糊。另外,專項資金的分配也十分隨意,這就給專項資金的挪用創(chuàng)造了空間,有一些行政事業(yè)單位存在用專項資金填補基本支出的現(xiàn)象,專項資金并未完全做到??顚S?。這種只重視尋求財政撥款,但不重視專項資金的使用管理的現(xiàn)象普遍且嚴重,對專項資金的考評和監(jiān)督制度不完善。
2 實施新會計制度對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的影響
2.1 新會計制度改變了行政事業(yè)單位的會計主體
在過去的會計制度下,行政事業(yè)單位的會計主體主要進行資金預(yù)算活動,從而使得行政事業(yè)單位的屬于國家財政報銷的單位范圍之內(nèi)。這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位成本意識薄弱。在新會計制度下,行政事業(yè)單位以各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象,開展會計核算,并且通過該種會計核算將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況及時、準確的反映出來。此時,行政事業(yè)單位本身被確認為會計主體。因此,行政事業(yè)單位的成本意識將會得到提高,從而節(jié)約行政事業(yè)單位的運行成本,提高資金的使用效率。在新的會計制度下,行政事業(yè)單位必須在重視資金的“效益”和“靈活”的同時,做好記賬、報賬等財務(wù)基礎(chǔ)工作,以提高資金的利用效率。
2.2 新會計制度改變了行政事業(yè)單位的會計要素
在過去的會計制度下,未明確對會計要素作出相應(yīng)的規(guī)定,通常將相應(yīng)的會計科目確認為會計要素。會計科目通常被細分為三大類別。第一類用來反映行政事業(yè)單位資金收入的狀況;第二類反映行政事業(yè)單位資金支出的狀況;第三類反映行政事業(yè)單位資金與物資結(jié)存的狀況。在新會計制度下,將會計要素明確細分為六個大類。第一類就是資產(chǎn),指的是行政事業(yè)單位可以運用的所有的各類資產(chǎn),既包括流動資產(chǎn),也包括非流動資產(chǎn);第二類即是負債,也就是行政事業(yè)單位借入的款項,待經(jīng)過一定期限后須向貸款方償還的款項,包括流動負債和非流動負債;第三類就是所有者權(quán)益,也就是行政事業(yè)單位的總資產(chǎn)扣除掉相應(yīng)的負債后的剩余權(quán)益;第四類就是收入,也就是行政事業(yè)單位開展各項經(jīng)濟活動所獲得經(jīng)濟利益;第五類指的是支出,即行政事業(yè)單位開展經(jīng)濟活動所支出的費用;第六類指的是凈資產(chǎn),也就是行政事業(yè)單位其出資者的產(chǎn)權(quán)凈值。同過去的會計制度相比,新的會計制度的會計要素內(nèi)容更加豐富,適應(yīng)了行政事業(yè)單位的發(fā)展。
2.3 新會計制度改變了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)支出
我國行政事業(yè)單位改革的現(xiàn)狀跟發(fā)達國家還是有相當(dāng)?shù)牟罹?,最明顯的問題就是行政事業(yè)單位管理屬性不明確。就事業(yè)單位而言,有的事業(yè)單位在履行行政職能,有的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,有的提供公益服務(wù)。因此,我國的事業(yè)單位的屬性得不到統(tǒng)一。就單純提供公益服務(wù)的事業(yè)單位而言,對改革的定位不清晰,也在逐漸的脫離其提供公共服務(wù)的目標(biāo)。一方面,我國的行政事業(yè)單位要想更好地履行職責(zé),就應(yīng)當(dāng)拓展其服務(wù)職能,另一方面,為了促進我國行政事業(yè)單位的改革和發(fā)展,就必須嚴格限制我國行政事業(yè)單位的對外投資和經(jīng)營等活動。
2.4 新會計制度改變了會計報表體系
新會計制度仍然以過去的會計制度為基礎(chǔ),但也增加了一些內(nèi)容,比如資產(chǎn)負債表以及會計輔助報表等,從而使得不同類型的行政事業(yè)單位會計報表體系得到了統(tǒng)一,提高了會計報銷的可比性及其通用性,有助于會計報表使用者對行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況進行分析。
3 結(jié)論
新會計制度的實施適應(yīng)了行政事業(yè)單位的發(fā)展,是行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作與時俱進的體現(xiàn),克服了舊的會計制度中存在的問題,大大提高了行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作的效率和水平,將會促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞:新財會制度 醫(yī)院 財務(wù)會計內(nèi)部控制體系
一、相關(guān)概述
我國的新醫(yī)院財會制度于2011年修訂完成,新的醫(yī)院財會制度強化了醫(yī)療系統(tǒng)的改革,對于規(guī)范、完善醫(yī)院財務(wù)制度具有重要意義。同時新的醫(yī)院會計制度對于提升醫(yī)院的會計信息質(zhì)量也具有重要影響,對原有的醫(yī)院管理制度以及醫(yī)院會計核算都有著較大幅度的變動。實施科學(xué)有效的會計內(nèi)部控制能夠有效推動新會計制度的落實。
當(dāng)前,在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革以及經(jīng)濟體制改革不斷深化的大背景下,包括醫(yī)院在內(nèi)的管理者越來越意識到會計內(nèi)部控制在強化科學(xué)化管理中的重要性。醫(yī)院要想在激烈的市場競爭中求得生存,贏得發(fā)展就必須建立一套完整有效的會計內(nèi)部控制制度。只有這樣才能夠保障醫(yī)院自身的資產(chǎn)完整性以及會計信息的真實性,并確保國家各項法規(guī)以及醫(yī)院規(guī)章制度的切實落實,并有利于約束醫(yī)院管理者的日常經(jīng)濟管理活動,落實崗位責(zé)任,對于醫(yī)院改善自身經(jīng)營管理具有重要的現(xiàn)實意義。
內(nèi)部控制指的是由管理當(dāng)局以及其他員工共同實施的,為了有效保障醫(yī)院日常管理效率,保障醫(yī)院財務(wù)信息的真實性以及各項規(guī)章制度得以遵循和落實而提供的合理保證的一系列過程。內(nèi)部會計控制的構(gòu)成要素都是來自于管理層的經(jīng)營方式,并結(jié)合相關(guān)的管理過程。一般來講,內(nèi)部控制的整體框架主要是由控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通以及監(jiān)督等五個方面的因素構(gòu)成。在此基礎(chǔ)上,內(nèi)部控制按照控制環(huán)節(jié)的不同也可以分為經(jīng)營控制、財務(wù)報告控制以及遵循控制等方面。
二、新財會制度下醫(yī)院實施財務(wù)會計內(nèi)部控制的必要性分析
醫(yī)院實施財務(wù)會計內(nèi)部控制具有較強的必要性,對于完善醫(yī)院自身經(jīng)營管理,提升管理效率和效果具有重要的現(xiàn)實意義。醫(yī)院實施內(nèi)部會計控制能夠在很大程度上減少醫(yī)院在日常管理過程中可能出現(xiàn)的不必要浪費,對于提高自身的管理效率,提升市場競爭力具有重要意義。醫(yī)院內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)就是會計內(nèi)部控制,會計工作貫穿著醫(yī)院的整個管理經(jīng)營活動,建立一套科學(xué)有效的會計內(nèi)部控制制度不僅能夠有效保障財務(wù)信息的質(zhì)量,更能夠管控管理漏洞,保護資產(chǎn)完整安全。
同時,醫(yī)院實施會計內(nèi)部控制也是保障會計信息資料真實完整的必要基礎(chǔ),根據(jù)會計準則的要求,各個單位都應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的內(nèi)部會計控制管理機制,在核查監(jiān)督上不僅要覆蓋會計人員以及會計機構(gòu),還應(yīng)當(dāng)擴展至整個的財務(wù)管理制度上,準確把握內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),逐步落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等方面,確保會計業(yè)務(wù)內(nèi)部以及財務(wù)跟其他業(yè)務(wù)之間的相互制約,切實發(fā)揮內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。只有這樣才能夠保障醫(yī)院自身的資產(chǎn)完整性以及會計信息的真實性,并確保國家各項法規(guī)以及醫(yī)院規(guī)章制度的切實落實,并有利于約束醫(yī)院管理者的日常經(jīng)濟管理活動,落實崗位責(zé)任。
三、新財會制度下強化醫(yī)院會計內(nèi)部控制的建議措施
(一)進一步提升醫(yī)院財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)
會計人員是醫(yī)院會計活動的主體,自身職業(yè)素質(zhì)的高低直接關(guān)系著醫(yī)院內(nèi)部會計控制的效率和效果。對于醫(yī)院來講,不但要提升醫(yī)院會計人員的職業(yè)道德水準以及業(yè)務(wù)能力水平,還應(yīng)當(dāng)使得醫(yī)院會計人員了解和把握醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)自身特點以及所面臨的形勢,熟悉醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)工作流程,進一步增強主人翁意識,拓展、提升、更新自身職業(yè)技能和知識,并逐步建立完善醫(yī)院人才管理機制,為醫(yī)院內(nèi)部會計控制的有效實施提供必要的保障。
(二)強化會計基礎(chǔ)性規(guī)范,進一步明確會計人員的職責(zé)和權(quán)限
在進行會計機構(gòu)、會計人員的設(shè)置上以及會計核算、財務(wù)報告、會計監(jiān)督的內(nèi)容上都要嚴格按照會計基礎(chǔ)規(guī)范的要求,做好會計基礎(chǔ)性規(guī)范工作,依靠獎懲制度,切實實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部會計控制。對于醫(yī)院會計內(nèi)部控制來講,會計核算工作是其主要的受控對象,內(nèi)部控制的核心也是會計控制。為了強化會計內(nèi)部控制的有效性,進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作,強化會計監(jiān)督,應(yīng)當(dāng)減少醫(yī)院會計核算的隨意性,這也是醫(yī)院管理者進一步加強內(nèi)部會計控制的必要前提條件。進一步提升會計人員的獨立性,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督人員的監(jiān)督管理職能,在進行會計核算的過程中實施不相容職務(wù)分離。
(三)進一步加強醫(yī)院管理者的自控意識
醫(yī)院實施內(nèi)部會計控制,很重要的一方面是醫(yī)院職工的自控意識高低,在這其中醫(yī)院管理者的自控意識和行為又起著很重要的作用。一些醫(yī)院管理者對于內(nèi)部會計控制的重要性意識不到位,思想上不重視,這常常會使得醫(yī)院內(nèi)部會計控制流于形式,難以發(fā)揮其有效性。按照規(guī)定,醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)對本單位的會計資料真實性以及完整性負責(zé)。正是基于此,醫(yī)院在制定自身內(nèi)部會計控制的過程中,應(yīng)當(dāng)明確管理者的責(zé)任,只有這樣才能夠確保醫(yī)院內(nèi)部能夠自上而下貫徹內(nèi)部控制的要求,推動醫(yī)院內(nèi)部會計控制的健康實施。
(四)強化醫(yī)院審計監(jiān)督,提升內(nèi)部會計控制的質(zhì)量
對于醫(yī)院內(nèi)部會計控制來講,審計監(jiān)督是強化會計監(jiān)督、提升會計信息質(zhì)量的有效途徑,能夠增強會計信息的可靠性以及準確性。缺少必要的審計監(jiān)督很容易導(dǎo)致會計監(jiān)督缺失,內(nèi)部會計控制難以發(fā)揮作用。作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的檢查以及再控制,應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院機構(gòu)設(shè)置上設(shè)置專門的審計崗位,建立并完善內(nèi)部審計制度,對醫(yī)院的原始憑證、會計賬簿、記賬憑證、會計報表等進行核查,監(jiān)督內(nèi)部控制各項制度的落實執(zhí)行情況。依靠內(nèi)部審計消除管理中的失誤和缺陷,改進管理,增強效益和效率,及時發(fā)現(xiàn)問題,糾正管理中的偏差,推動醫(yī)院內(nèi)部會計控制的健康運行。
(五)對醫(yī)院的資產(chǎn)進行定期的清查,提高資產(chǎn)管理的效率
醫(yī)院固定資產(chǎn)核算以及管理上的不足不僅僅關(guān)系著醫(yī)院自身的經(jīng)營結(jié)果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量等相關(guān)財務(wù)指標(biāo),同時也會影響到醫(yī)院的未來發(fā)展?fàn)顩r。醫(yī)院固定資產(chǎn)相對較多,數(shù)量大,價值高,實施固定資產(chǎn)管理控制顯得尤為重要。資產(chǎn)清查既是強化醫(yī)院資產(chǎn)管理的手段,同時也是加強內(nèi)部控制、會計核算的重要內(nèi)容。醫(yī)院機構(gòu)龐大,資產(chǎn)復(fù)雜,相應(yīng)的管理難度也較大,因此有必要對醫(yī)院資產(chǎn)進行清查,逐層落實責(zé)任,準確把握醫(yī)院財務(wù)資產(chǎn)的管理范圍,確保賬實相符,保障資產(chǎn)真實完整。醫(yī)院進行內(nèi)部會計控制的重要方面是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制,這也是醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容。對于醫(yī)院來講,固定資產(chǎn)的價值損耗是醫(yī)院在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過折舊計提的方式來逐步回收的,相對而言回收期比較長。
總的來講,在新的財務(wù)會計制度下醫(yī)院實施內(nèi)部會計控制能夠在很大程度上減少醫(yī)院在生產(chǎn)管理過程中可能出現(xiàn)的不必要浪費,對于提高自身的管理效率,提升市場競爭力具有重要意義。醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際,強化財務(wù)會計內(nèi)部控制體系建設(shè),為醫(yī)院的長期健康發(fā)展提供必要的保障和支持。
參考文獻:
[1]王雙,趙毅.內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究述評――評價標(biāo)準、指標(biāo)、方法[J].會計之友,2013
一、關(guān)于新醫(yī)院會計制度
新醫(yī)院會計制度是在原有醫(yī)院會計制度的基礎(chǔ)上做出調(diào)整、改變和刪減的制度規(guī)范。為了使醫(yī)院更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展,國家根據(jù)基本的會計制度,并結(jié)合醫(yī)院自身特點,修訂了醫(yī)院會計制度,以達到進一步規(guī)范醫(yī)院會計核算體系、提高醫(yī)院會計信息質(zhì)量的目的。而隨著時代的發(fā)展和社會的進步,原有的醫(yī)院會計制度難以適應(yīng)新的形勢和要求,對醫(yī)院財務(wù)體系的規(guī)范能力也越來越弱。針對這一問題,國家于2011年7月起開始實施新的醫(yī)院會計制度,舊的醫(yī)院會計制度執(zhí)行至2011年結(jié)束,2012年起不再使用原有醫(yī)院會計制度而僅以新的醫(yī)院會計制度為依據(jù)。
二、關(guān)于財務(wù)成本核算
成本核算是對生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本進行計算的成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),它是成本管理分析和成本控制的基礎(chǔ),而醫(yī)院的成本項目主要包括醫(yī)療器械、藥品、病房日常消耗以及人員薪資等方面。成本核算以會計核算為基礎(chǔ),以貨幣為計算單位,是成本管理工作的重要組成部分。成本核算對醫(yī)院能否盈利以及盈利的程度具有重要而深遠的影響,在醫(yī)院的盈利額基本固定的情況下,減小成本就成了醫(yī)院盈利的主要手段。雖然醫(yī)院的初衷是為了救死扶傷,但對于很多私立醫(yī)院來說,盈利也是其目標(biāo)之一。
三、新醫(yī)院會計制度實行的背景及必要性
推行新的醫(yī)院會計制度的主要原因是目前醫(yī)院的會計制度存在明顯的低效和滯后性,難以適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展需要,這對醫(yī)院財務(wù)部門的工作效率和工作水平都產(chǎn)生了極大的不利影響。在醫(yī)院不斷發(fā)展的情況下,醫(yī)院的財務(wù)核算工作變得越來越繁雜,所以大幅度提升醫(yī)院財務(wù)部門的工作效率是節(jié)省醫(yī)院支出成本、提高醫(yī)院利潤的有效途徑之一。目前的形勢迫使一些醫(yī)院為了表面上扭轉(zhuǎn)虧損的狀況,甚至縱容醫(yī)院內(nèi)部的財會工作人員在成本費用上做手腳,暗中控制收支結(jié)余,使得醫(yī)院的財務(wù)信息得不到真實的反饋。及時推行新醫(yī)院會計制度對于提高醫(yī)院的財務(wù)工作效率、幫助醫(yī)院做到真正的扭虧為盈等方面起到關(guān)鍵作用,如果不及時推行更加完善的醫(yī)院會計制度,將會有大量醫(yī)院持續(xù)走下坡路,最終導(dǎo)致嚴重的不良后果。
四、新醫(yī)院會計制度對財務(wù)核算的影響
(一)使財務(wù)評價制度更加完善
新醫(yī)院會計制度對財務(wù)核算提出了更高的要求,并且彌補了一些原有的針對財務(wù)核算管理的不足之處。在新醫(yī)院會計制度中增加了風(fēng)險預(yù)估、收支結(jié)余以及財務(wù)預(yù)算等指標(biāo),為財務(wù)核算提供更可靠依據(jù)作出明確規(guī)定,能夠及時評估醫(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀,并且在此基礎(chǔ)上對醫(yī)院的發(fā)展作出合理有效的預(yù)測。完善的財務(wù)評價制度是醫(yī)院施行正確合理的財務(wù)核算的必要基礎(chǔ),它能為醫(yī)院的運行與改革提供方向,也能激勵員工使其發(fā)揮出更高的工作效率。
(二)使財務(wù)報表管理更加完善
報表是財務(wù)狀況的體現(xiàn)形式,虛假、混亂的報表會對醫(yī)院的財務(wù)狀況產(chǎn)生極大的負面影響,所以完善對財務(wù)報表的有效管理是新醫(yī)院會計制度實施的重要意義之一。在新醫(yī)院會計制度下,醫(yī)院的財務(wù)核算將實現(xiàn)更加豐富、細致的分析,還能有效規(guī)范醫(yī)院的成本控制與管理。新醫(yī)院會計制度規(guī)范了醫(yī)院在做賬時的嚴謹性與真實性,使得部分不老實的醫(yī)院管理者或醫(yī)院賬目統(tǒng)計人員無空可鉆,實現(xiàn)了醫(yī)院財務(wù)報表的真實可靠。
(三)有效約束或削減財務(wù)支出
舊的醫(yī)院會計制度對醫(yī)院的成本預(yù)算沒有給予足夠的重視,使得很多醫(yī)院在日常的運營當(dāng)中對財務(wù)預(yù)算的重要性認識不足,所以,在新醫(yī)院會計制度中對這種問題作出了標(biāo)準的規(guī)范,使得醫(yī)院在日常的運行中浪費成本的現(xiàn)象得到了根本改進。在新醫(yī)院會計制度的影響下,許多醫(yī)院開始更加注意成本的控制,開源節(jié)流,最終做到了轉(zhuǎn)虧為盈。新的醫(yī)院會計制度規(guī)定,如果醫(yī)院在財務(wù)預(yù)算的環(huán)節(jié)超支,那么其超出的部分將無法得到財政補貼,迫使醫(yī)院嚴格把控支出項目和成本,實現(xiàn)了醫(yī)院財務(wù)制度的科學(xué)規(guī)范管理。
(四)提升醫(yī)院財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
醫(yī)院財務(wù)部門工作人員的素質(zhì)對醫(yī)院的財務(wù)管理水平有直接影響,因此,新醫(yī)院會計制度對財務(wù)核算員工的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高、更嚴格的要求。高效、完善的財務(wù)管理工作隊伍是醫(yī)院管理的重要組成部分,對于醫(yī)院的正常運行起到關(guān)鍵作用,不容許絲毫的輕視。在新醫(yī)院會計制度的規(guī)定中,要求財務(wù)核算人員提高對財務(wù)核算的責(zé)任意識與管理意識,做到嚴謹、細致、負責(zé)任地管理醫(yī)院的財務(wù)核算項目,此外,還要求醫(yī)院在篩選財務(wù)人才時做到嚴格把關(guān),保證錄用的財會人員都具有專業(yè)的核算能力,嚴格保障醫(yī)院財務(wù)管理工作的順利進行。