財(cái)務(wù)治理的概念精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

在公司治理結(jié)構(gòu)中，由于決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)的分離使得決策者和執(zhí)行者權(quán)力和利益的分離，要達(dá)到協(xié)調(diào)制衡機(jī)制的有效運(yùn)行，必須解決信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等監(jiān)控主體來(lái)實(shí)施，能在事中、事前主動(dòng)監(jiān)控，從全方位維護(hù)各相關(guān)利益主體的利益，如果財(cái)務(wù)監(jiān)控失效，公司不良行為就會(huì)給各利益相關(guān)方造成巨大的損失?？梢?jiàn)，財(cái)務(wù)監(jiān)控是提升內(nèi)控制度執(zhí)行力的重要手段，它與公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)高度統(tǒng)一，成為公司治理的核心之一，是公司治理的重要變量。

一、財(cái)務(wù)監(jiān)控概念辨析

財(cái)務(wù)監(jiān)控顧名思義就是對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和控制。更準(zhǔn)確的說(shuō)，財(cái)務(wù)監(jiān)控是財(cái)務(wù)監(jiān)控主體在財(cái)務(wù)活動(dòng)中充分利用各種財(cái)務(wù)信息和手段對(duì)價(jià)值流實(shí)施及時(shí)且適當(dāng)?shù)牟榭?、督促、檢查、分析和控制，以提高資金使用的效率效果，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)控主體及其財(cái)務(wù)行為的良性循環(huán)。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)控是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全方位的監(jiān)控，包括事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析，具有基礎(chǔ)性、技術(shù)性和日常性的特點(diǎn)。

財(cái)務(wù)監(jiān)控包含財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)控制兩個(gè)不同的概念。財(cái)務(wù)控制屬于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，是財(cái)務(wù)管理的環(huán)節(jié)之一。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各方面是否符合程序與要求，對(duì)整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)是否是合法的和有效率的。通過(guò)對(duì)兩者的概念比較我們可以看出，財(cái)務(wù)控制突出的是所有者利益的完整性，而財(cái)務(wù)監(jiān)督則突出表達(dá)社會(huì)公平、公正。雖然財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)控制在概念上有所不同，但兩者并不是完全割裂開(kāi)來(lái)的。要想充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)控的職能，必須將兩者有機(jī)的結(jié)合在一起。但是，財(cái)務(wù)監(jiān)控不是簡(jiǎn)單的“財(cái)務(wù)監(jiān)督+財(cái)務(wù)控制”，而應(yīng)該是在有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督下實(shí)施的財(cái)務(wù)控制，即在監(jiān)督基礎(chǔ)之上的控制。

二、公司治理概念辨析

公司治理是對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的系統(tǒng)，有狹義和廣義之分。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理；廣義的公司治理則是通過(guò)一套包括正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū)）之間的利益關(guān)系。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)控與公司治理密的關(guān)系

公司治理與財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系密切。不能脫離公司治理來(lái)談財(cái)務(wù)監(jiān)控，也不能脫離財(cái)務(wù)監(jiān)控談公司治理，兩者必須是兼容的。公司治理結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)監(jiān)控的承載者，財(cái)務(wù)監(jiān)控是公司治理的表現(xiàn)形式。財(cái)務(wù)監(jiān)控作用的充分發(fā)揮需要有良好的公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)依托，同時(shí)，良好的財(cái)務(wù)監(jiān)控反作用于公司治理，使得公司治理的質(zhì)量有所提高。公司治理與財(cái)務(wù)監(jiān)控的關(guān)系如下：

第一，公司治理是財(cái)務(wù)監(jiān)控有效運(yùn)行的前提。

公司治理為財(cái)務(wù)監(jiān)控的實(shí)行提供必要的體制環(huán)境，而財(cái)務(wù)監(jiān)控在公司治理結(jié)構(gòu)中承擔(dān)的是管理監(jiān)控系統(tǒng)有效運(yùn)行的具體職責(zé)。極端地說(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)不存在，沒(méi)有了賦予財(cái)務(wù)監(jiān)控職能的對(duì)象，財(cái)務(wù)監(jiān)控的效率效果就無(wú)從談起。因此，首先要建立公司治理結(jié)構(gòu)，使得財(cái)務(wù)監(jiān)控的作用得以發(fā)揮；其次要健全公司治理結(jié)構(gòu)，使得財(cái)務(wù)監(jiān)控的作用能有效的發(fā)揮，這就要理順董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的財(cái)務(wù)監(jiān)控關(guān)系，使得不同層次的監(jiān)控目標(biāo)保持一致、從而科學(xué)、有效的進(jìn)行決策。只有從源頭上實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)控才能維護(hù)各相關(guān)主體的利益關(guān)系。公司治理和財(cái)務(wù)監(jiān)控兩者是共同發(fā)展的。

第二，財(cái)務(wù)監(jiān)控是公司治理實(shí)務(wù)的重要組成部分。

第2篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)治理 利益相關(guān)者 財(cái)權(quán)配置

    目前,我國(guó)公司的制度安排受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的影響,透過(guò)一些問(wèn)題公司事件,不難發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)上許多公司的問(wèn)題往往表現(xiàn)在財(cái)務(wù)方面,如:財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾造假,募股資金的隨意挪用,委托理財(cái)行為不規(guī)范等。這些問(wèn)題單純從財(cái)務(wù)技術(shù)的角度已無(wú)法解釋,必須考慮公司形成的財(cái)務(wù)契約的過(guò)程及其制度環(huán)境,重視公司賴(lài)以存在的治理基礎(chǔ),轉(zhuǎn)而從定性方面、制度層面來(lái)展開(kāi)對(duì)公司財(cái)務(wù)的研究,即著重從財(cái)務(wù)治理的角度來(lái)進(jìn)行研究已成共識(shí),財(cái)務(wù)治理就是規(guī)范各產(chǎn)權(quán)主體之間的財(cái)務(wù)關(guān)系,確保相關(guān)者利益最大化。

    公司財(cái)務(wù)治理的基礎(chǔ)理論

    (一)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)

    新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)是由科斯和諾斯等開(kāi)創(chuàng)的一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)學(xué)流派。它在對(duì)新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行批判性繼承的基礎(chǔ)上,引入契約、不對(duì)稱(chēng)信息、成本等基本分析工具來(lái)分析企業(yè)問(wèn)題。根據(jù)分析工具和側(cè)重點(diǎn)的不同,新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要?jiǎng)澐殖梢韵吕碚摲种А?/p>

    契約理論,企業(yè)是一組契約的結(jié)合體,是一個(gè)在其框架中由相互合作的不同生產(chǎn)要素所有者等利害關(guān)系人組成的契約組織。哈特等人直接提出了企業(yè)合約不完備的論點(diǎn),將契約規(guī)定外的權(quán)利即剩余權(quán)利稱(chēng)之為剩余控制權(quán),而且把剩余控制權(quán)定義為所有權(quán)?！坝捎诤贤牟煌耆?就推導(dǎo)出了控制權(quán)”而完全契約理論卻忽視了“控制權(quán)”、“權(quán)利”等范疇,這些恰恰是企業(yè)問(wèn)題當(dāng)中的關(guān)鍵所在。

    委托理論,指出企業(yè)是一個(gè)存在個(gè)人相互抵觸的利益沖突的契約關(guān)系。因此,必須設(shè)計(jì)某種制度:一是通過(guò)財(cái)務(wù)治理來(lái)明確各級(jí)委托人和人在財(cái)權(quán)流動(dòng)和分割中的地位和作用。二是委托人欲實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)的最大化,必然要采取某種方式對(duì)人的行為進(jìn)行激勵(lì)與監(jiān)督。

    信息不對(duì)稱(chēng)理論,認(rèn)為市場(chǎng)活動(dòng)的參與者對(duì)市場(chǎng)特定交易信息的擁有不相等,有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。簽約前的信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)存在逆向選擇,它包含隱藏信息的問(wèn)題;簽約后的信息不對(duì)稱(chēng)就會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn),它既包含隱藏信息的問(wèn)題,也包括隱藏行為的問(wèn)題。

    財(cái)務(wù)治理應(yīng)該保證財(cái)務(wù)信息的暢通流動(dòng)和財(cái)務(wù)權(quán)利的合理配置與有效執(zhí)行,使利益相關(guān)者的權(quán)利落到實(shí)處。正是高昂的成本配合不完全的契約促使人們關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)治理的研究,因此是財(cái)務(wù)治理研究的理論基礎(chǔ)。

    (二)公司治理理論

    哈特提出了公司治理理論的分析框架,指出在合約不完全的情況下,治理結(jié)構(gòu)確實(shí)有很大作用。公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排,用來(lái)支配若干在企業(yè)中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體,包括投資者、經(jīng)理、工人之間的關(guān)系,并從這種制度中實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)利益。其實(shí)質(zhì)是“剩余索取權(quán)和控制權(quán)的配置”,最優(yōu)的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是一種狀態(tài)依存的控制權(quán)結(jié)構(gòu),不同狀態(tài)下的企業(yè)應(yīng)當(dāng)由不同的利益要求者控制。楊瑞龍則強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的作用。公司治理理論的出現(xiàn)是財(cái)務(wù)治理理論的產(chǎn)生前提,作為公司治理的一部分,財(cái)務(wù)治理在研究思路、方法等方面必然借鑒、遵循公司治理理論,公司治理理論對(duì)財(cái)務(wù)治理的指導(dǎo)是很重要的,沒(méi)有公司治理理論的成熟與拓展,就不可能有財(cái)務(wù)治理理論的產(chǎn)生、發(fā)展和完善。

    (三)公司財(cái)務(wù)理論

    本金理論,是財(cái)務(wù)理論體系中最為基礎(chǔ)的理論,財(cái)務(wù)治理就是對(duì)本金流向、流量的合理協(xié)調(diào)、控制;是對(duì)本金的控制權(quán)、剩余索取權(quán)等權(quán)能的合理配置。

    財(cái)權(quán)流理論,汲取了“價(jià)值流”的優(yōu)點(diǎn)、考慮了現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)權(quán)思想、挖掘了價(jià)值背后的本質(zhì)力量——權(quán)力、注重了“價(jià)值”與“權(quán)力”的高度結(jié)合。

    財(cái)務(wù)分層理論,該理論的提出是在1997年,湯谷良、謝志華、王斌的三篇論文,分別從出資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)三個(gè)層次,闡述了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分層管理的架構(gòu)、內(nèi)容、特點(diǎn)等財(cái)務(wù)理論問(wèn)題。后經(jīng)不斷發(fā)展,基本上形成了如下觀點(diǎn):財(cái)權(quán)分屬所有者和經(jīng)營(yíng)者,在股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層(首席執(zhí)行官和財(cái)務(wù)總監(jiān))之間劃分。

    公司財(cái)務(wù)治理的基本理論

    (一)財(cái)務(wù)治理的概念

    目前學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)務(wù)治理的概念眾說(shuō)紛紜,盡管概念描述不盡相同,但一般認(rèn)為財(cái)務(wù)治理是一組聯(lián)系各相關(guān)利益主體的正式和非正式關(guān)系的制度安排,其根本目的在于試圖通過(guò)這種制度安排,來(lái)達(dá)到相關(guān)利益主體之間的權(quán)力、責(zé)任和利益的相互制衡,科學(xué)決策,實(shí)現(xiàn)效率與公平的有機(jī)耦合。

    (二)財(cái)務(wù)治理的主體

    財(cái)務(wù)治理的主體是指在財(cái)務(wù)治理中占據(jù)主導(dǎo)地位、起主導(dǎo)作用的要素,確定財(cái)務(wù)治理主體,關(guān)鍵是“考慮參與財(cái)務(wù)治理的行為主體是否有能力和動(dòng)力來(lái)行使其權(quán)利”。從交易費(fèi)用的角度來(lái)看,財(cái)務(wù)治理作為一種制度安排,參與主體不可能太多,只能擇其要者來(lái)規(guī)范調(diào)整他們的關(guān)系。應(yīng)將政府包括在內(nèi),在公司財(cái)權(quán)配置和制衡關(guān)系中,政府對(duì)公司的財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范,是不可避免的,撇開(kāi)政府研究財(cái)務(wù)治理問(wèn)題,難以保證財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)合理,在實(shí)踐中會(huì)帶來(lái)不利后果。作為財(cái)務(wù)治理的主體傾向應(yīng)為目前主流經(jīng)濟(jì)學(xué)所關(guān)注的“真實(shí)的利益相關(guān)者”(包括股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、員工和政府等)。

    (三)財(cái)務(wù)治理的客體

    財(cái)務(wù)治理的客體也即財(cái)務(wù)治理的對(duì)象,對(duì)財(cái)務(wù)治理的客體研究,不應(yīng)只停留在“價(jià)值流”的層面上。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,支配價(jià)值流的“權(quán)利”是隱藏在“價(jià)值”背后更為抽象、更為實(shí)在的具有支配能力的本質(zhì)力量,以“財(cái)權(quán)流”作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)的主流。作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)治理的客體就是“價(jià)值流”與“權(quán)力流”相結(jié)合的“財(cái)權(quán)流”,即財(cái)權(quán)在財(cái)務(wù)治理主體之間的有效配置。

    (四)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)

    隨著公司治理的創(chuàng)新,“股東至上”理念,近年來(lái)受到越來(lái)越多的挑戰(zhàn)、質(zhì)疑。盡管都沒(méi)有否定股東在企業(yè)中的決定性地位,但動(dòng)搖了股東作為惟一的剩余風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的假設(shè),因而使股東作為惟一的剩余收益享有者的制度安排的合理存在疑問(wèn),利益相關(guān)者理念應(yīng)運(yùn)而生。現(xiàn)代企業(yè)是眾多利益相關(guān)者締結(jié)的一系列的“契約網(wǎng)”,利益相關(guān)者的利益結(jié)構(gòu)復(fù)雜性和可能存在的利益沖突,會(huì)損害相關(guān)利益者的利益,從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展或長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,需要謀求一種對(duì)利益關(guān)系的平衡、制衡機(jī)制,遵守效率、公平原則。因此,將財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)定位為利益相關(guān)者價(jià)值最大化,體現(xiàn)了財(cái)務(wù)治理效率性目標(biāo)與公平性目標(biāo)的有機(jī)耦合,是一種現(xiàn)實(shí)選擇。

    (五)財(cái)務(wù)治理的核心

    財(cái)務(wù)治理權(quán)配置是財(cái)務(wù)治理的核心,表現(xiàn)為某一主體對(duì)財(cái)產(chǎn)所擁有的支配權(quán),包括收益分配權(quán)、投資權(quán)、籌資權(quán)、財(cái)務(wù)決策權(quán)等權(quán)能。合理配置財(cái)權(quán)可以增強(qiáng)控制的廣泛性和滲透性,減少失控區(qū)域;可以有效地防止人的敗德行為,遏制利益流失;可以提高信息的透明度和公平性。

    公司財(cái)務(wù)治理的相關(guān)理論

    (一)財(cái)務(wù)治理機(jī)制

    財(cái)務(wù)治理機(jī)制,就是要有效運(yùn)用財(cái)務(wù)手段,解決有關(guān)因素在相互關(guān)聯(lián)和制約過(guò)程中所涉及的權(quán)力和利益關(guān)系。一個(gè)完善的現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)治理機(jī)制應(yīng)該是財(cái)務(wù)決策機(jī)制、財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制和監(jiān)督約束機(jī)制以及財(cái)務(wù)治理信息披露機(jī)制等幾方面的有機(jī)結(jié)合體。

    財(cái)務(wù)治理機(jī)制作為公司運(yùn)行的一種制度安排,分層配置的財(cái)務(wù)決策機(jī)制的建立居于財(cái)務(wù)治理機(jī)制的首要位置;完善的信息披露機(jī)制是提升公司財(cái)務(wù)治理效率的重要內(nèi)容,利益相關(guān)者需要利用公司披露的信息,尤其是財(cái)務(wù)信息進(jìn)行相關(guān)決策;而財(cái)務(wù)激勵(lì)與約束機(jī)制的健全有效則是財(cái)務(wù)治理機(jī)制的核心,需要通過(guò)建立有效的激勵(lì)與約束相容機(jī)制,以協(xié)調(diào)各權(quán)層之間的利益關(guān)系,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)。

    (二)財(cái)務(wù)治理模式

    現(xiàn)代企業(yè)是眾多利害關(guān)系人的利益聯(lián)結(jié)體,為使契約得以順利履行,必然要求各主體能夠平等、獨(dú)立地參與公司財(cái)務(wù)治理,擁有與特定經(jīng)濟(jì)地位相一致的財(cái)權(quán),進(jìn)行利益相關(guān)者共同參與財(cái)務(wù)治理的制度安排成了必然的選擇。但這不是也不可能是平均分配公司財(cái)權(quán),重點(diǎn)在于強(qiáng)調(diào)“參與”。當(dāng)然,這也只是公司處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的治理機(jī)制,體現(xiàn)了利益相關(guān)者間的合作。為確保公司在非正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下,有適當(dāng)?shù)闹贫劝才艓椭軗p的利益相關(guān)者,必須有一套制度設(shè)計(jì)安排來(lái)確保對(duì)控制權(quán)的適時(shí)適度、有序有效轉(zhuǎn)移來(lái)改變利益分配格局,這套制度安排就是相機(jī)治理。基于傳統(tǒng)的單邊治理模式正在經(jīng)受?chē)?yán)峻考驗(yàn),并在內(nèi)外部壓力下走向共同參與治理和相機(jī)治理相結(jié)合的新模式。但各種財(cái)務(wù)治理模式理論也僅是提供了分析研究的基本框架,鑒于各種內(nèi)、外在客觀因素并非一成不變,財(cái)務(wù)治理也就沒(méi)有一個(gè)固定的治理模式。

    總的說(shuō)來(lái),關(guān)于財(cái)務(wù)治理理論研究時(shí)間并不長(zhǎng),基本上缺乏總體架構(gòu)的認(rèn)識(shí),系統(tǒng)性的理論成果不多,本文試圖為財(cái)務(wù)治理體系的完善提供一點(diǎn)借鑒。

    參考文獻(xiàn):

第3篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

論文摘要: 本文著力探討“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否應(yīng)該包含會(huì)計(jì)基本假設(shè)”、“ 會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀的關(guān)系”兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。本文按照四個(gè)基本、層層遞進(jìn)的邏輯來(lái)分析第一個(gè)問(wèn)題。對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題的討論, 本文認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀應(yīng)該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。

一、引言

會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論、特別是規(guī)范會(huì)計(jì)理論范疇內(nèi)至關(guān)重要的兩個(gè)核心概念。若干年來(lái), 會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了孜孜不倦的研究, 研究結(jié)論也日益豐富。概而言之, 在西方會(huì)計(jì)理論研究中, 二十世紀(jì)六十年代前后會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)各領(lǐng)數(shù)十載。但具體到我國(guó)會(huì)計(jì)界,長(zhǎng)期以來(lái)則比較關(guān)注會(huì)計(jì)基本假設(shè)的研究, 但對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)注則是二十世紀(jì)九十年代之后才開(kāi)始。關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究, 目前存在著兩個(gè)懸而待決的問(wèn)題: (1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否應(yīng)該包含會(huì)計(jì)基本假設(shè)? (2)會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀的抉擇。本文將本著繼承與發(fā)展的思路, 對(duì)如上兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行深入探討。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中是否應(yīng)包括會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是否應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中擁有一席之地? 這個(gè)問(wèn)題的回答并非“是”或“否”那樣簡(jiǎn)單。本文將分為以下四個(gè)相互關(guān)聯(lián)、邏輯上層層遞進(jìn)的問(wèn)題來(lái)進(jìn)行解讀:

1. 會(huì)計(jì)基本假設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中地位的變化。Trueblood 報(bào)告和FASB 于1973 年4 月啟動(dòng)“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”的研究計(jì)劃是一座“分水嶺”。在此之前, 會(huì)計(jì)界一直嘗試將會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯起點(diǎn), 盡管在ARSNo1. 3 被否定后會(huì)計(jì)基本假設(shè)的研究日漸式微。可以說(shuō), 早期構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯為: “會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)一般原則會(huì)計(jì)具體原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。這個(gè)邏輯的代表為Moonitz 與Moonitz and Sprouse。[1]即便是APB Opinion 否定了ARS No1 之后, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)也并未徹底消失在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的范圍之外, APBStatements No4 中提出的13 項(xiàng)會(huì)計(jì)基本特征仍將會(huì)計(jì)基本假設(shè)涵蓋在內(nèi)。但是自此, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)在概念框架中的地位盛極而衰。

在美國(guó)APB 存續(xù)的后期, AICPA 與APB 其實(shí)已經(jīng)意識(shí)到了制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性與緊迫性,因此APB 制訂了APB Statements No4“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念與會(huì)計(jì)原則”、AICPA 的Trueblood 委員會(huì)也頒布了研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的Trueblood 報(bào)告。可以說(shuō), 此時(shí)研究概念框架的邏輯起點(diǎn)已經(jīng)在悄然由會(huì)計(jì)基本假設(shè)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)。FASB 啟動(dòng)的“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”計(jì)劃(CF 計(jì)劃之一)更是第一次明確地將構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)定位為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

2. 會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)的概念框架遭到否定的內(nèi)因。然而, “ 會(huì)計(jì)基本假設(shè)邏輯起點(diǎn)論” 發(fā)表后,招致了絕大多數(shù)人的批評(píng)。Leonard Spacek ( 1961) 認(rèn)為, ARS No.1 中大部分所謂的假設(shè), 都是不言而喻的經(jīng)驗(yàn), 它們不能作為合理會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)。此外,Spacek 指出, 構(gòu)建一個(gè)合理會(huì)計(jì)理論框架的必要前提是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的清晰界定。Mautz ( 1965, p 46) 曾撰文指出, “讓會(huì)計(jì)原則、理論建立在假設(shè)之上, 就好比把房子蓋在沙子上一樣。換言之, 如果以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ), 構(gòu)建會(huì)計(jì)理論, 環(huán)境依賴(lài)的會(huì)計(jì)假設(shè)能支撐多久? 誰(shuí)敢說(shuō)會(huì)計(jì)假設(shè)是有效的? 這樣還有誰(shuí)敢依賴(lài)會(huì)計(jì)理論?”

受上述種種批評(píng)影響, 以及考慮到按照會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)演繹的會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差距(gap), 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)最終否定了ARS No.1。本文認(rèn)為, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)之所以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架邏輯起點(diǎn)最終遭到質(zhì)疑乃至否定, 并非全然是由于會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架本身存在問(wèn)題。一個(gè)重要的原因在于, 若以基本假設(shè)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之基礎(chǔ), 則意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是建立在一些不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茢嘀? 這勢(shì)必會(huì)毀損體系的邏輯嚴(yán)密性和可信性。但也許這并非是主要的原因。正如下面我們將要討論的, 會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)(也可以理解為一項(xiàng)假定, 葛家澍, 1997.10), 是特定的歷史橫截面上對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者、使用者的需求等在調(diào)查基礎(chǔ)上得出的暫行結(jié)論,因此也具有假設(shè)的性質(zhì)。若否認(rèn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建概念框架的嚴(yán)謹(jǐn)性, 也等于質(zhì)疑了會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

那么, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架受到非議的內(nèi)在原因是什么呢? 本文設(shè)想,主要原因在于會(huì)計(jì)基本假設(shè)為起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架, 過(guò)于重視會(huì)計(jì)的技術(shù)層面, 而“ 缺省” 或“漠視”了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)信息的其它層面, 使得由會(huì)計(jì)基本假設(shè)衍生和演繹的內(nèi)在邏輯一致的會(huì)計(jì)原則往往與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相互脫節(jié), 難以在特定會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)下進(jìn)行應(yīng)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程, 本身就是一個(gè)利益協(xié)調(diào)、均衡和政治妥協(xié)的過(guò)程(盡管每個(gè)會(huì)計(jì)理論工作者本意并不希望如此), 以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架難以實(shí)現(xiàn)這一均衡(tradeoff)或協(xié)調(diào)功能, 未曾考慮到會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的特殊性。

眾所周知, 會(huì)計(jì)并不僅僅具有技術(shù)性, 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的(財(cái)務(wù))會(huì)計(jì)信息實(shí)際上具有了一定的經(jīng)濟(jì)后果性, 因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程不可避免地會(huì)受到利益集團(tuán)的游說(shuō)(lobby for or lobby against)(劉峰, 2000)。為此, 雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程力求公允中立, 但各種因素的綜合影響及各種利益關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜, 使得中立性好比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂過(guò)程中的“極限”一樣, 只可逼近, 永遠(yuǎn)無(wú)法達(dá)到。正因?yàn)槿绱? 所以才需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架來(lái)抵御外來(lái)壓力, 尋求“ 借口”。照此, 作為指導(dǎo)、評(píng)估和發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架也同樣經(jīng)受利益集團(tuán)的游說(shuō)和評(píng)論。實(shí)際上, 制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的另一個(gè)功效在于, 力圖將對(duì)制訂一個(gè)個(gè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益協(xié)調(diào)過(guò)程, 更多地轉(zhuǎn)換為對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一些概念的協(xié)調(diào), 以便節(jié)約交易成本。以FASB 制訂SFAC No1 為例, 先后于1977 年8 月1-2 日、1978 年1 月16- 18 日進(jìn)行了兩次公開(kāi)聽(tīng)證會(huì);在1977 年8 月舉行的聽(tīng)證會(huì)期間, 收到283 份書(shū)面評(píng)論意見(jiàn)(屬于游說(shuō)支持或反對(duì)的意見(jiàn)), 其中221 份直接涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)(SFAC No1, Par.61- 62)。

3. 會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。從會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵可以看出, 會(huì)計(jì)目標(biāo)并非臆斷, 而是來(lái)自于客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境。所不同的是, 會(huì)計(jì)目標(biāo)并非直接源自于對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的概括, 而是來(lái)自于對(duì)特定會(huì)計(jì)環(huán)境下的針對(duì)性調(diào)查。以研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的Trueblood 報(bào)告為例, Trueblood 調(diào)查了5000 家以上公司的意見(jiàn), 舉行了50 次以上的面談, 邀請(qǐng)相關(guān)利益團(tuán)體舉行了35 次的會(huì)議, 在紐約進(jìn)行了3 天的公開(kāi)聽(tīng)證會(huì), 歷時(shí)2 年半, 后才于1973 年3 月頒布了“Trueblood 報(bào)告”。[2]后來(lái)的FASB, 同樣是在調(diào)查的基礎(chǔ)上, 得出了會(huì)計(jì)目標(biāo)是向投資者和債權(quán)人提供“有助于評(píng)估主體未來(lái)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間和不確定性的信息”的結(jié)論。該結(jié)論充其量只能夠算作是一項(xiàng)“命題”, 或者是一項(xiàng)有待檢驗(yàn)的假設(shè)———會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)假設(shè)(葛家澍, 1997.10)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 會(huì)計(jì)目標(biāo)的上述暫行性結(jié)論不斷地再接受修訂, 譬如AICPA(1994)等進(jìn)行的相關(guān)發(fā)展。

4. 會(huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中有一席之地。誠(chéng)然, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架無(wú)法取得利益相關(guān)者的一致認(rèn)可, 但并不能因此走向另外一個(gè)極端———將會(huì)計(jì)基本假設(shè)全然排除在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架之外。不少的作者以FASB 的SFAC No1 為例, 認(rèn)為美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架就未曾將會(huì)計(jì)基本假設(shè)列入。這一觀點(diǎn)本身值得懷疑。的確,SFAC No1 未曾明確地對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)進(jìn)行歸位, 但是我們?nèi)阅軌驈腟FAC No1、6 中讀出會(huì)計(jì)基本假設(shè)的影響:

⑴SFAC No1 的Par.9- 16, 冠之以“ 環(huán)境對(duì)各種目的的影響”的總標(biāo)題, 其實(shí)質(zhì)上主要分析了會(huì)計(jì)環(huán)境等因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的影響。

⑵SFAC No6“財(cái)務(wù)報(bào)表的要素”中, 貫徹“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”所給出的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素, 無(wú)一不隱含著會(huì)計(jì)基本假設(shè)。例如, 資產(chǎn)被定義為“特定的主體A 因?yàn)檫^(guò)去B1 的交易或事項(xiàng), 而擁有或控制的、可能的未來(lái)B2 經(jīng)濟(jì)利益”。這樣, A 其實(shí)明確的受到會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響; B(含B1、B2)其實(shí)蘊(yùn)涵著持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的思想———若無(wú)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期,何來(lái)“過(guò)去”與“未來(lái)”？

所以, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)并非被FASB 排斥在外, 合理的解釋也許應(yīng)該是: 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、尤其是最基本的主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等, 被FASB 認(rèn)為是不言自明的, 因此在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中多次引用。與此相類(lèi)似, 英國(guó)ASB 及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂的相應(yīng)的概念框架中, 也都并未將會(huì)計(jì)基本假設(shè)排斥在外, 這些概念框架的要素定義說(shuō)明了本文的這個(gè)觀點(diǎn)。我國(guó)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(總則)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度(總則)等初具概念框架雛形的文獻(xiàn), 也無(wú)一例外地將會(huì)計(jì)基本假設(shè)置于醒目的位置, 加以詳細(xì)規(guī)定與闡述。

綜合上述層層遞進(jìn)的邏輯, 本文認(rèn)為, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)理應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中擁有一席之地, 切不可因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向而否認(rèn)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的作用。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀

1. 關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的典型觀點(diǎn)

FASB 的SFAC No1 是“決策有用觀”的全面闡釋者, 至此, “決策有用觀”就被各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)奉為“圭臬”。FASB 指出: “編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其它信息使用者提供有用的信息, 以便他們做出合理的投資、信貸及類(lèi)似的決策”。FASB 同時(shí)闡述了什么樣的信息具有決策有用性, 即“有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”。[3]

1999 年, 英國(guó)的ASB 在“Statements of Principlesfor Financial Reporting” 中提出了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為:“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的信息, 從而有助于各種使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體管理當(dāng)局的受托責(zé)任以及制訂相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。有助于使用者評(píng)價(jià)報(bào)告主體產(chǎn)生現(xiàn)金的能力(含時(shí)間及確定程度)以及評(píng)價(jià)報(bào)告主體財(cái)務(wù)適應(yīng)性(adaptability)?！盇SB提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)具有如下一些特點(diǎn): [4]

⑴ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)將決策有用觀和受托責(zé)任觀進(jìn)行了融合, 將兩者的思想聯(lián)合進(jìn)行表述;

⑵ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)中, 認(rèn)為最具決策有用性的信息除了與現(xiàn)金流動(dòng)相關(guān)的信息之外, 還包括財(cái)務(wù)適應(yīng)性(adaptability)———即報(bào)告主體采取有效措施, 改變現(xiàn)金流量的時(shí)間和金額, 從而適應(yīng)未曾預(yù)期的需要和機(jī)會(huì)的能力(Par.1.19)。

⑶ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo), 將信息使用者統(tǒng)一看待,并不象FASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)一樣, 對(duì)投資者格外側(cè)重。究其原因, 可能與美國(guó)、英國(guó)的公司治理機(jī)制有關(guān)———英國(guó)更多的推崇“利益相關(guān)者”的公司治理模式, 認(rèn)為企業(yè)不僅是股東的, 將企業(yè)的利益相關(guān)者同等看待; 而美國(guó)一直較為奉行“股權(quán)導(dǎo)向”的公司治理模式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)為“提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理層對(duì)交付給他們的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任。使用者之所以評(píng)估企業(yè)管理層的經(jīng)管情況, 是為了能夠做出經(jīng)濟(jì)決策”(第12、14 段)。與ASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo)相仿, IASB 的提法等于同時(shí)承認(rèn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的“決策有用性”和“受托責(zé)任性”。更進(jìn)一步, IASB 還含蓄地指出, “決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”其實(shí)相互包容, 認(rèn)為評(píng)價(jià)受托責(zé)任往往意味著決策有用———撤換或續(xù)聘管理當(dāng)局。

2. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的“受托責(zé)任觀” 與“ 決策有用觀”的融合是科學(xué)的表述

會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀有狹義和廣義之分, 并與公司治理下的委托關(guān)系緊密聯(lián)系在一起。狹義的受托責(zé)任觀指資源的受托者對(duì)資源的委托方負(fù)有解釋、說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果的義務(wù)。隨著公司治理的“利益相關(guān)者觀”的逐漸蔓延和發(fā)展, 受托責(zé)任的內(nèi)涵也逐步擴(kuò)展到“社會(huì)責(zé)任” ( social responsibility) 。[5]會(huì)計(jì)目標(biāo)的決策有用觀依托的環(huán)境背景一般為高度流通的證券市場(chǎng)及股東異常分散的上市公司, 此時(shí)存在著兩項(xiàng)重要的變化: 第一, 股東只是法律終極意義上的所有者, 企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)掌握在企業(yè)的管理當(dāng)局手中———“強(qiáng)管理者, 弱所有者”格局, 所以股東其實(shí)已經(jīng)蛻變?yōu)椤巴顿Y者”; 因此, 他們一般往往只滿(mǎn)意于定期獲得滿(mǎn)意的股利即可。第二, 由于股權(quán)分散的現(xiàn)實(shí)及集體行動(dòng)的困難性, 這些投資者往往并不希冀去撤換企業(yè)的管理當(dāng)局, 而往往代之以“用腳投票”的方式退出資本市場(chǎng)。此時(shí), 他們一般通過(guò)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)股票的投資決策。

基于上述的描述, 本文認(rèn)為“ 受托責(zé)任觀” 和“決策有用觀”并非是矛盾的或排斥的, 相反兩者之間具有某些交集, 是可以進(jìn)行融合的。受托責(zé)任觀下,根據(jù)企業(yè)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)告決定是否繼續(xù)聘任或就此解聘管理當(dāng)局的行為, 本身就是一項(xiàng)決策; 而決策有用觀下, 一個(gè)個(gè)投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告、通過(guò)股票市場(chǎng)持有或拋售特定公司的股票, 表面看起來(lái)與受托責(zé)任評(píng)價(jià)關(guān)系不甚緊密, 但若在“看不見(jiàn)的手”的指引下, 大部分的投資者都進(jìn)行了相同的拋售決策,那么等于形成了一項(xiàng)“集體行動(dòng)”, 最終的累積效應(yīng)則可以理解為一種受托責(zé)任的決策———一種間接行使受托責(zé)任關(guān)系權(quán)利的體現(xiàn)。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責(zé)任概念或受托責(zé)任觀, 我們發(fā)現(xiàn), 兩者不僅并不矛盾或排斥, 而且決策有用觀往往體現(xiàn)為受托責(zé)任發(fā)展到一個(gè)特定歷史橫截面上的特例。

為此, 本文較為贊成ASB 和IASB 提出的會(huì)計(jì)目標(biāo), 并認(rèn)為應(yīng)該尊重不同國(guó)家資本市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)階段與特征, 以決策有用觀為主、兼顧受托責(zé)任觀, 或以受托責(zé)任觀為主、決策有用觀為輔, 實(shí)現(xiàn)兩者的融合。

3.“決策有用觀”的困惑

即便“決策有用觀”得到了相對(duì)較大范圍內(nèi)的認(rèn)可, 但是“決策有用觀”依然存在諸多問(wèn)題:

⑴決策有用總是具體和針對(duì)性的, 但一套通用的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能會(huì)對(duì)所有的信息使用者都有用。盡管FASB 在提出會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí)認(rèn)為, 對(duì)投資者和債權(quán)人有用的信息, 同樣能夠滿(mǎn)足其它信息使用者的決策所需,但缺乏明顯的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)證明這一點(diǎn)。

⑵FASB、ASB、IASB 在論述會(huì)計(jì)目標(biāo)時(shí), 基本上都認(rèn)為“有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”的信息是決策相關(guān)的, 但FASB 的SFAC No1 同時(shí)指出, “利用報(bào)告收益和收益組成內(nèi)容的信息, 可以預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量前景”(Par.42- 47)。這個(gè)前后相悖的論斷并未得到詳盡的解釋。

⑶ “‘有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息’即為決策相關(guān)的”的表述不盡科學(xué)。追本溯源, FASB 得出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)為T(mén)rueblood 報(bào)告, 而Trueblood 報(bào)告得出結(jié)論之前調(diào)查的企業(yè)主要是非常重視現(xiàn)金流量的“房地產(chǎn)”公司。若果真如此, 的確將決策有用的信息界定為“有助于預(yù)測(cè)現(xiàn)金流入、流出的金額、時(shí)間及其不確定性的信息”的表述不僅存在爭(zhēng)議, 而且還需進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)的審視與驗(yàn)證。

⑷會(huì)計(jì)目標(biāo)的使用者到底應(yīng)該象FASB 那樣界定的、以股東和債權(quán)人為主, 還是象ASB 和IASB 那樣界定為利益相關(guān)者團(tuán)體。正如前文指出的, 前者與股權(quán)導(dǎo)向的公司治理模式相適應(yīng), 而后者側(cè)重于利益相關(guān)者的公司治理模式。若采納前者, 則以此為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、以及該模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)和發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、乃至受該類(lèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的上市公司的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告, 是否會(huì)重蹈美國(guó)一系列財(cái)務(wù)欺詐的覆轍? 但若采納后者, 則如Jensen 指出的, “利益相關(guān)者理論不合邏輯, 因?yàn)樗鼪](méi)有給出一個(gè)公司目標(biāo)函數(shù)的全面描述。具體來(lái)說(shuō)⋯⋯利益相關(guān)者理論要讓管理當(dāng)局服務(wù)于眾多的‘主人’。但當(dāng)諸多主人存在時(shí), 沒(méi)有人能夠得到公正的報(bào)答; 沒(méi)有單一的目標(biāo)來(lái)闡明任務(wù), 企業(yè)運(yùn)用利益相關(guān)者理論必然產(chǎn)生困惑、沖突、效率低下、甚至競(jìng)爭(zhēng)失敗”。[6]那么,與利益相關(guān)者模式相適應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)表述, 是否也會(huì)導(dǎo)致最終財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法滿(mǎn)足任何人的信息需求呢? 公司治理中出現(xiàn)的、在利益相關(guān)者公司治理模式下管理當(dāng)局的“自然卸責(zé)”現(xiàn)象是否會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域再現(xiàn)呢? 若果真如此, 那么會(huì)計(jì)目標(biāo)指引的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露將無(wú)法實(shí)現(xiàn)透明度, 渾濁的信息披露將加劇管理當(dāng)局和投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng), 會(huì)計(jì)信息的決策有用性將受到削弱。

四、小結(jié)與進(jìn)一步的研究方向

本文著力探討“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是否應(yīng)該包含會(huì)計(jì)基本假設(shè)”、“ 會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀與決策有用觀的關(guān)系”兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題的分析,本文遵照的是四個(gè)基本的、層層遞進(jìn)的邏輯———⑴會(huì)計(jì)基本假設(shè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架發(fā)展過(guò)程中地位的變化; ⑵會(huì)計(jì)基本假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的概念框架遭到否定的內(nèi)因; ⑶會(huì)計(jì)目標(biāo)本就是一項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè); ⑷會(huì)計(jì)基本假設(shè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中擁有一席之地。對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題的討論, 本文認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀應(yīng)該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。值得指出的是, 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)理論中的核心概念, 學(xué)術(shù)界對(duì)它們的研究還將不斷的持續(xù)和豐富。

參考文獻(xiàn):

[1]Moonitz, “The Basic Postulates of Accounting”, ARS No1,1961。

[2]葛家澍、杜興強(qiáng), 《知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究》, 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社, 2004。

[3]FASB, “ Objective of Financial Reporting by BusinessEnterprises”, SFAC No1, 1978。

[4]ASB, “ Statement of Principles For Financial Reporting” ,London, CCH Publishing, 1999, 12。

第4篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)管理 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 條件 創(chuàng)新

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨,知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配、傳播和使用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),形成并發(fā)展于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)在許多方面顯示其不適應(yīng)性,因而我們從業(yè)人員必須考慮其創(chuàng)新與發(fā)展問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)觀念的創(chuàng)新

1.財(cái)務(wù)資源觀念。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)中的資源概念通常指的是資本,基本上屬于硬資源的范疇。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的一個(gè)極為重要的影響是改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu),并豐富了資源的內(nèi)容。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),企業(yè)必須確立新的“泛資源”財(cái)務(wù)觀念,并以此拓寬理財(cái)?shù)姆秶?/p>

2.融智比融資更重要。從一般意義上說(shuō),軟資源對(duì)硬資源的開(kāi)發(fā)和利用具有重要的決定性作用,這個(gè)作用的結(jié)果又反饋于整個(gè)泛資源系統(tǒng)。硬資源是被動(dòng)的,軟資源是主動(dòng)的,人往往利用軟資源來(lái)開(kāi)發(fā)和利用硬資源。軟硬資源的這個(gè)關(guān)系在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代表現(xiàn)得更加明顯。

3.人本財(cái)務(wù)觀念?！叭吮竟芾怼笔桥c“以物為中心”管理相對(duì)應(yīng)的概念,它要求把人作為“社會(huì)人”或“文化人”而不是“經(jīng)濟(jì)人”來(lái)看待,要理解人、尊重人,充分發(fā)揮人的主動(dòng)性和積極性。人本管理是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。企業(yè)的每一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)均由人發(fā)起、操作和控制的,其成效如何也主要取決于人的知識(shí)和智慧以及人的努力程度,因此,在財(cái)務(wù)上貫徹以人為本的觀念是必然的也是可行的。

二、財(cái)務(wù)目標(biāo)的創(chuàng)新

普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為,財(cái)務(wù)的目標(biāo)是“股東財(cái)富最大化”。從“產(chǎn)值最大化”和“利潤(rùn)最化”到“股東財(cái)富最大化”,無(wú)疑是認(rèn)識(shí)上的一大迸步,但仍存在缺失。首先,股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)僅考慮了硬資源而忽視了軟資源問(wèn)題;其次,在資源分配問(wèn)題上存在“狹隘主義”觀點(diǎn),在資源配置上僅考慮了股東而忽視了企業(yè)的其他利益相關(guān)者的正常需要以及非人類(lèi)的資源分享主體的需要,不符合可持續(xù)發(fā)展的要求;再次,股東財(cái)富最大化的觀點(diǎn)所追求的是單純的“經(jīng)濟(jì)效率”,當(dāng)企業(yè)資源配置有利于股東財(cái)富增長(zhǎng)時(shí),就被認(rèn)為是優(yōu)化的,否則就認(rèn)為是非優(yōu)化,照此目標(biāo)運(yùn)行,難免不會(huì)導(dǎo)致資源環(huán)境的破壞。

三、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新

企業(yè)治理的核心是財(cái)務(wù)治理,公司法所規(guī)定的公司治理權(quán)配置的核心是財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的變革與創(chuàng)新。其要點(diǎn)是:

1.利益相關(guān)者共同參與財(cái)務(wù)治理。利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)不僅有財(cái)務(wù)利益要求,而且也都應(yīng)有參與企業(yè)財(cái)務(wù)治理的資格和權(quán)利。這個(gè)原則在實(shí)踐中的貫徹方法,就是利益相關(guān)者共同組成企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu),尤其是讓員工、債權(quán)人等第一級(jí)利益相關(guān)者進(jìn)入財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)是分層管理的,同時(shí),財(cái)務(wù)還是分權(quán)治理的,財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)與財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)分而治之,分屬于三個(gè)彼此相獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理機(jī)構(gòu)。

2.人力資本最大者擁有最重要的財(cái)務(wù)控制權(quán)。利益相關(guān)者共同參與企業(yè)財(cái)務(wù)治理,并不等于控制權(quán)要平均分配,主要的財(cái)務(wù)控制權(quán)總是由經(jīng)營(yíng)者掌握。這與湯谷良博士提出的“經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)處于財(cái)務(wù)管理的核心地位”的觀點(diǎn)是一致的。歷史地看,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)歷了一個(gè)從“財(cái)務(wù)資本最大者”向“人力資本最大者”的演進(jìn)過(guò)程,并且這一過(guò)程與從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過(guò)程是相吻合的。

3.工財(cái)務(wù)相機(jī)治理。人力資本主導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)治理并不是一成不變的。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者治理財(cái)務(wù)無(wú)效時(shí),財(cái)務(wù)控制權(quán)就會(huì)向非人力資本或財(cái)務(wù)資本所有者轉(zhuǎn)移。財(cái)務(wù)資本所有者主導(dǎo)控制的選擇依據(jù),是對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的大小,這對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)是有差別的。在股權(quán)分散的公司或銀行資金占主導(dǎo)的公司里,貢獻(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)最大者通常是銀行,因此財(cái)務(wù)相機(jī)治理的含義通常也被解釋為一種在有銀行舉債條件下的控制權(quán)配置。

4.知識(shí)和信息專(zhuān)家參與財(cái)務(wù)治理。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)尤其是作為財(cái)務(wù)決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì),應(yīng)當(dāng)是知識(shí)型的。做到這一點(diǎn),董事會(huì)成員中除各類(lèi)利益相關(guān)者代表外,還應(yīng)吸納外部的知識(shí)和信息專(zhuān)家參加,這些專(zhuān)家的職能是參謀型而不是控制型的。

四、財(cái)務(wù)內(nèi)容的創(chuàng)新

資本通常被理解為財(cái)務(wù)的起點(diǎn)和對(duì)象,財(cái)務(wù)學(xué)的核心是“研究資本的生產(chǎn)力問(wèn)題”。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的戰(zhàn)略性資本是財(cái)務(wù)資本,因此形成于這個(gè)時(shí)代的財(cái)務(wù)學(xué)也是研究財(cái)務(wù)資本的財(cái)務(wù)學(xué),其核心問(wèn)題是解決財(cái)務(wù)資本的合理籌集與配置。

1.將知識(shí)資本納入財(cái)務(wù)學(xué)范圍。主要研究知識(shí)資本的構(gòu)成、知識(shí)資本的培育、籌措、分配、運(yùn)營(yíng)及效率評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等問(wèn)題。企業(yè)要把知識(shí)資本作為對(duì)未來(lái)發(fā)展起決定性作用的戰(zhàn)略資本來(lái)培育,需要財(cái)務(wù)的有效配合。一方面,企業(yè)應(yīng)把培育知識(shí)資本作為理財(cái)工作的內(nèi)生性要素來(lái)看待;另一方面,財(cái)務(wù)在運(yùn)作資金時(shí)要有利于知識(shí)資本的培育,并將其作為最重要的理財(cái)戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)所籌措的資本,應(yīng)當(dāng)既有財(cái)務(wù)資本,又有知識(shí)資本,應(yīng)盡可能多地吸收外部知識(shí)資本來(lái)改。

2.建立利益相關(guān)者財(cái)務(wù)學(xué)體系。主要研究利益相關(guān)者與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)要求、利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)利及行使方式、企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者財(cái)務(wù)要求的回應(yīng)等問(wèn)題。以此來(lái)拓寬財(cái)務(wù)學(xué)的視野,將現(xiàn)有的“股東財(cái)務(wù)學(xué)”和“股東一經(jīng)營(yíng)者一財(cái)務(wù)經(jīng)理”三位一體式財(cái)務(wù)學(xué),拓展為為所有利益相關(guān)者服務(wù)的“社會(huì)財(cái)務(wù)學(xué)”和“可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)學(xué)”。

第5篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

一、我國(guó)財(cái)務(wù)理論中資金成本與資本成本的混淆

關(guān)于資本成本，目前最權(quán)威的定義是《新帕爾格雷夫貨幣大辭典》給出的：“資本成本是商業(yè)資產(chǎn)的投資者要求獲得的預(yù)期收益率。以?xún)r(jià)值最大化為目標(biāo)的公司的經(jīng)理把資本成本作為評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的貼現(xiàn)率或最低回報(bào)率（《新帕爾格雷夫貨幣金融大辭典》第一卷第470頁(yè)，出版社2000年7 月）”?？梢?jiàn)，按照公司財(cái)務(wù)理論的解釋?zhuān)Y本成本既是投資者所要求的回報(bào)率即預(yù)期收益率，同時(shí)又是有條件約束的資金使用者的融資成本。

而資金成本，屬于我國(guó)財(cái)務(wù)理論研究有的范疇。“所謂資金成本，是指資金使用者為籌措和占用資金而支付的各種籌資費(fèi)和各種形式的占用費(fèi)等，是將盈利和資金的一部分支付給資金所有者的報(bào)酬，體現(xiàn)著資金使用者和所有者之間的利潤(rùn)分配關(guān)系（劉恩祿、湯谷良：《高級(jí)財(cái)務(wù)學(xué)》，遼寧人民出版社1991年第243 頁(yè)）”。從資金成本的這一定義看，是單純從資金使用者角度考慮融資成本。

兩者的也完全不同：以普通股為例，資本成本的計(jì)算通常采用資本資產(chǎn)定價(jià)模型、折現(xiàn)現(xiàn)金流量模型以及債券收益加風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法；而在我國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)界，資金成本=每年的用資費(fèi)用/（籌資數(shù)額-籌資費(fèi)用）（湯谷良、王化成： 《財(cái)務(wù)管》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2000年第195頁(yè)）。從上述我國(guó)資金成本的定義出發(fā)，還有一種經(jīng)常被引用、直接以定義計(jì)算普通股資金成本的方法， 即把股票投資股利（率）和股權(quán)融資交易費(fèi)用（率）簡(jiǎn)單相加的結(jié)果作為普通股資金成本。

二、從定價(jià)理論看資金成本與資本成本的根本區(qū)別

從定義上看，資本成本與資金成本都是企業(yè)發(fā)行融資工具的代價(jià)，也即決定企業(yè)融資決策的價(jià)格指標(biāo)。這一共同點(diǎn)啟發(fā)我們應(yīng)該到定價(jià)理論中去探討它們的根本區(qū)別。

（一）從是否應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素看

在金融理論的過(guò)程中，定價(jià)理論一直作為貫徹其中的軸心，推動(dòng)著整個(gè)金融理論的發(fā)展?；仡櫸覀兛梢钥吹?，定價(jià)理論的軌跡正是沿著商品價(jià)格-資金價(jià)格（利率）-貨幣資產(chǎn)價(jià)格-資本資產(chǎn)價(jià)格這樣的路線向前發(fā)展。與普通商品相比，金融資產(chǎn)最大的特點(diǎn)是收益具有不確定性，而且資本資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于貨幣資產(chǎn)。因此對(duì)金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)，其風(fēng)險(xiǎn)就成為人們不得不考慮的因素。其中，貨幣資產(chǎn)由于期限很短，可以忽略其風(fēng)險(xiǎn)，直接以籌集費(fèi)和占用費(fèi)來(lái)定價(jià)。但資本資產(chǎn)的定價(jià)就必須考慮其風(fēng)險(xiǎn)的大小。西方公司企業(yè)在融資決策中就主要使用風(fēng)險(xiǎn)定價(jià)的資本成本概念。相反地，我國(guó)理論界過(guò)去一直都忽視資本定價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，在我國(guó)理論界缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的背景下，企業(yè)融資時(shí)側(cè)重使用建立在籌集費(fèi)和占用費(fèi)基礎(chǔ)上的資金成本概念也就在情理之中了。

（二）從是否體現(xiàn)出完善的現(xiàn)代公司治理機(jī)制看

委托理論認(rèn)為，在公司企業(yè)中，公司管理者的利益與股東的利益是不一致的。公司管理者需要的是他們個(gè)人收益的最大化，而這種個(gè)人收益最大化卻可能與股東利益最大化發(fā)展沖突。因此，必須設(shè)計(jì)相應(yīng)的公司治理機(jī)制以保護(hù)股東的利益。

在完善的公司治理機(jī)制下，投資者就能夠保護(hù)自己的投資利益，對(duì)公司管理者形成硬約束。一旦公司大肆進(jìn)行股權(quán)融資，而其實(shí)際支付的資金成本（籌集費(fèi)與占用費(fèi)）達(dá)不到具有同等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)公司的資本成本時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)原股東回報(bào)率下降的情況，后者就可以利用公司治理中的約束機(jī)制制約管理者的行為：或者“用手投票”，在股東大會(huì)上否決該再融資提案或撤換管理層，或者“用腳投票”，撤資轉(zhuǎn)向其他的投資項(xiàng)目造成該公司的股票市值下跌，從而使公司容易遭到敵意收購(gòu)，以此形成投資者對(duì)公司管理者的硬約束。這就要求公司管理者在制定融資決策時(shí)必須支付一個(gè)最低的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。這時(shí)股權(quán)資金成本將被迫等于股權(quán)資本成本。在這種情況下，資本成本與資金成本就會(huì)趨于一致。

但是，如果缺乏完善的公司治理機(jī)制，投資者就無(wú)法約束公司管理者的融資決策。在這種軟約束機(jī)制下， 公司股權(quán)融資的實(shí)際資金成本（籌集費(fèi)與占用費(fèi)）就會(huì)小于其股權(quán)資本成本（投資者要求獲得的必要收益率），甚至可以為零，從而嚴(yán)重侵害投資者的利益。這時(shí)資金成本與資本成本就會(huì)成為完全脫節(jié)的兩個(gè)概念。

鑒于我國(guó)公司治理機(jī)制還很不健全的現(xiàn)實(shí)，資金成本與資本成本存在著很大的差異：資本成本的理念體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度中保護(hù)投資者的公司治理機(jī)制，而資金成本則體現(xiàn)了我國(guó)國(guó)有企業(yè)“所有者虛置”的特征。

三、資金成本與資本成本在我國(guó)混淆的原因及其危害

（一）資金成本與資本成本混淆的原因

第6篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)治理 財(cái)務(wù)管理 關(guān)系與對(duì)接

在我們石油系統(tǒng)中，油田公司的財(cái)務(wù)規(guī)章制度與相關(guān)的執(zhí)行方式都是有章可循的。我們需要遵循一定的財(cái)務(wù)治理原則，也需要一定的財(cái)務(wù)管理方式。只有二者的完美結(jié)合，我們的財(cái)務(wù)工作才能夠更上一層樓。要弄懂二者之間的關(guān)系，我們首先要清楚什么是財(cái)務(wù)治理，什么是財(cái)務(wù)管理；其次，它們二者的存在意義價(jià)值是什么；最后，二者之間的指導(dǎo)性?xún)r(jià)值會(huì)對(duì)油田公司的財(cái)務(wù)狀況有什么樣的積極作用呢？

一、財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理的概念及目標(biāo)規(guī)則

財(cái)務(wù)治理，簡(jiǎn)單地來(lái)說(shuō)是一種契約制度。它通過(guò)一定的措施或手段，合理配置相關(guān)財(cái)務(wù)資源。在運(yùn)行的過(guò)程當(dāng)中，它會(huì)通過(guò)自身的機(jī)制來(lái)約束財(cái)務(wù)管理，制衡財(cái)務(wù)制度。這樣做的目的是為了明確相關(guān)利益者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，提高相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行效率和公司財(cái)務(wù)管理狀況。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)治理是一個(gè)公司管理的核心組成部分，決定了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和執(zhí)行狀況。因而財(cái)務(wù)治理是一種全局性的管理機(jī)制，是一種宏觀的財(cái)務(wù)決定方式。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，財(cái)務(wù)管理是關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位相關(guān)資本的合理配置以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相關(guān)資本的流通經(jīng)營(yíng)情況。它包括固定資產(chǎn)管理、流動(dòng)資產(chǎn)管理、利潤(rùn)分配管理等，因而它注重的是財(cái)務(wù)執(zhí)行的微觀方向。在我國(guó)的財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)法規(guī)中，它要按照一定的管理原則，組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。簡(jiǎn)單地來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)管理就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織處理其自身財(cái)務(wù)關(guān)系的一種方式而已。當(dāng)然，財(cái)務(wù)管理是必須要遵循一定的財(cái)務(wù)原則的。

通過(guò)對(duì)概念的分析，我們可以了解財(cái)務(wù)治理側(cè)重于財(cái)務(wù)問(wèn)題的宏觀方向，它從理論的高度上對(duì)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)劃、進(jìn)行分析治理。財(cái)務(wù)治理體現(xiàn)的是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的規(guī)劃設(shè)計(jì)，以滿(mǎn)足相關(guān)利益分配者的權(quán)利。財(cái)務(wù)管理體現(xiàn)的是對(duì)財(cái)務(wù)狀況具體的執(zhí)行狀況、管理方式的設(shè)計(jì)，以促進(jìn)企業(yè)的正常財(cái)務(wù)分配與進(jìn)行情況。所以說(shuō)這二者之間不是孤立的，而是密切統(tǒng)一聯(lián)系的。它們共同的目的都是為了促使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，以滿(mǎn)足企業(yè)的正常財(cái)務(wù)需求。

二、財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)價(jià)值體現(xiàn)

從根本上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理它們的理論基礎(chǔ)都是一樣的。它們都以相關(guān)的產(chǎn)權(quán)制度和公司經(jīng)營(yíng)管理模式為主要處理對(duì)象。它們的功能是合理配置相關(guān)權(quán)責(zé)，體現(xiàn)利益相關(guān)方的財(cái)務(wù)執(zhí)行。但是二者之間又不是完全等同的，它們的差異性存在是有一定的財(cái)務(wù)約束機(jī)制來(lái)決定的。

在油田企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織過(guò)程中，財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系是我們要面對(duì)和處理的問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)上來(lái)講，我們的財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理不能只作為企業(yè)的一個(gè)附屬部分，它需要有自己的價(jià)值和意義體現(xiàn)。這個(gè)目標(biāo)價(jià)值是什么呢？那就是有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)富創(chuàng)造，保證企業(yè)的高效、快捷、優(yōu)質(zhì)發(fā)展。我們的財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而采取的行動(dòng)方式，這也是我們企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的機(jī)制制衡。在一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)執(zhí)行的思想和模式要隨著市場(chǎng)和行業(yè)的發(fā)展而變化，用以科學(xué)技術(shù)和管理手段為代表的目標(biāo)方式進(jìn)行革新。這也是我們財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理的根本意義所在。

三、財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理的協(xié)調(diào)一致性及指導(dǎo)意義

在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，財(cái)務(wù)治理要求對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)權(quán)限進(jìn)行劃分，形成相互制約的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。所以說(shuō)，財(cái)務(wù)治理是企業(yè)相關(guān)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與其經(jīng)營(yíng)權(quán)不斷分離的產(chǎn)物。它要求企業(yè)各執(zhí)行方必須劃分相互之間的管理范圍，進(jìn)而形成一種規(guī)范制度。在我們油田企業(yè)中，財(cái)務(wù)治理體現(xiàn)出國(guó)家的授權(quán)委托，讓一方油田企業(yè)的財(cái)務(wù)安排。如此一來(lái)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者就必須要規(guī)定一定范圍的財(cái)務(wù)活動(dòng)權(quán)，但卻不能完全操作該企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)執(zhí)行狀況。這樣的條件約束既保障了利益攸關(guān)方的相關(guān)權(quán)益，也能促使企業(yè)的健康發(fā)展。眾所周知，我們油田企業(yè)是國(guó)家的財(cái)產(chǎn)單位，所以政府相關(guān)部門(mén)就必須要插手相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度。這既是我國(guó)的國(guó)情所決定的，也是由當(dāng)前石油系統(tǒng)的相關(guān)規(guī)章制度所決定的。

在石油系統(tǒng)中，相關(guān)的財(cái)務(wù)管理需要對(duì)資金活動(dòng)的情況進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)和控制。這是企業(yè)管理者了解經(jīng)營(yíng)狀況的重要途徑和方式，也是實(shí)現(xiàn)價(jià)值管理的重要內(nèi)容。在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，我們只有加強(qiáng)相關(guān)的財(cái)務(wù)執(zhí)行管理，才能夠提高石油企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。也只有這樣，我們才能夠不斷完成目標(biāo)盈利，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)執(zhí)行狀況達(dá)到一個(gè)比較理想的水平和狀態(tài)。因此二者之間的協(xié)調(diào)一致，既是國(guó)家政府部門(mén)的要求，也是我們石油企業(yè)壯大發(fā)展的需求。在這樣的目的性前提下，我們石油企業(yè)的發(fā)展既能保證國(guó)家的戰(zhàn)略需求，也能體現(xiàn)石油行業(yè)的存在價(jià)值。

四、財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理對(duì)接與企業(yè)發(fā)展的積極性效果展現(xiàn)

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平和規(guī)模不斷壯大，石油行業(yè)的走出去戰(zhàn)略正在積極地推行中。在我們的企業(yè)戰(zhàn)略選擇中，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略選擇是不次于市場(chǎng)戰(zhàn)略選擇的。我們實(shí)施戰(zhàn)略財(cái)務(wù)性選擇就是要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)統(tǒng)一性作用，這也是我們石油企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的要求，是體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和優(yōu)化的需求。我們執(zhí)行二者的對(duì)接是為了保持石油企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)戰(zhàn)略目標(biāo)選擇的要求。

在我們的財(cái)務(wù)治理和財(cái)務(wù)管理的對(duì)接中，能否按相關(guān)財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略要求執(zhí)行企業(yè)的需求決定了石油企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)效果。當(dāng)我們達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的時(shí)候，我們石油企業(yè)的價(jià)值也就體現(xiàn)出來(lái)了。這樣的石油企業(yè)必將走在世界企業(yè)的前列，成為財(cái)務(wù)狀況執(zhí)行優(yōu)良的典范。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

【關(guān)鍵詞】資金流；財(cái)務(wù)治理；財(cái)務(wù)管理

一、企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)

企業(yè)是價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，其自身也是一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)。價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)中有四種資源及三個(gè)過(guò)程，價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)中人是主體，人與人之間的關(guān)系呈現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)狀并引導(dǎo)著資源的流動(dòng)。

（一）資源、過(guò)程、價(jià)值網(wǎng)絡(luò)

從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看經(jīng)濟(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)。靜態(tài)地按資源分類(lèi)，經(jīng)濟(jì)由物質(zhì)、資金、人才、信息四個(gè)資源子系統(tǒng)組成；動(dòng)態(tài)地按資源流分類(lèi)，它由物質(zhì)流、資金流、人才流、信息流四種流動(dòng)組成。四個(gè)資源子系統(tǒng)在組成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)時(shí)其結(jié)構(gòu)不是簡(jiǎn)單的層次性，而是復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)狀；四種資源流在形成經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)時(shí)其狀態(tài)也不是簡(jiǎn)單的線性，而是循環(huán)不斷、相互交錯(cuò)的螺旋式上升網(wǎng)絡(luò)狀。真實(shí)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)是由各種子系統(tǒng)、流動(dòng)交錯(cuò)組成的。系統(tǒng)論是人們認(rèn)識(shí)世界時(shí)的主要工具，劃分子系統(tǒng)或流動(dòng)只是為了方便人們認(rèn)識(shí)世界。如圖1四種資源流所示。

為了綜合地反映人們利用資源認(rèn)識(shí)世界、改造世界的過(guò)程，可以用運(yùn)行模式來(lái)加以描述。運(yùn)行模式由三個(gè)過(guò)程組成：業(yè)務(wù)過(guò)程、信息過(guò)程、管理過(guò)程。業(yè)務(wù)過(guò)程的主體是物質(zhì)、資金、人才，是客觀存在的物質(zhì)、資金、人才綜合在一起的結(jié)構(gòu)與流動(dòng)；管理過(guò)程的主體是人，它是人們通過(guò)對(duì)物質(zhì)、資金、人才流動(dòng)的控制而改造世界的過(guò)程；信息過(guò)程則是人們認(rèn)識(shí)世界及世界變化的過(guò)程，是業(yè)務(wù)過(guò)程與管理過(guò)程的橋梁。如圖2三個(gè)過(guò)程所示。

價(jià)值是一個(gè)抽象的概念，獲得價(jià)值特別是價(jià)值的增量是人類(lèi)及其組織的主要?jiǎng)訖C(jī)。為獲取價(jià)值或價(jià)值增量，人類(lèi)及其組織使物質(zhì)流、資金流、人才流，按業(yè)務(wù)、管理、信息三個(gè)過(guò)程的運(yùn)行模式運(yùn)行著。如果從運(yùn)行模式中將價(jià)值抽象出來(lái)的話就形成了價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。從空間（縱向）角度看，價(jià)值網(wǎng)絡(luò)貫穿于物質(zhì)市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、人才市場(chǎng)之中；從時(shí)間（橫向）角度看，價(jià)值網(wǎng)絡(luò)貫穿于市場(chǎng)與企業(yè)之間。如圖3價(jià)值網(wǎng)絡(luò)所示。

價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)主要是生產(chǎn)、交換，前者主要發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，后者往往在市場(chǎng)中發(fā)生。企業(yè)是將各種資源結(jié)合在一起，以生產(chǎn)形式創(chuàng)造價(jià)值的主要場(chǎng)所，是價(jià)值網(wǎng)絡(luò)研究的主要對(duì)象。市場(chǎng)是通過(guò)交換使資源流動(dòng)的場(chǎng)所，它既是企業(yè)得以存在的基礎(chǔ)，也是企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的場(chǎng)所，因此市場(chǎng)通過(guò)交換進(jìn)行資源配置的效率決定了企業(yè)生產(chǎn)的成本，也決定了企業(yè)收益的多少，并通過(guò)節(jié)約成本、增加收益的方式創(chuàng)造價(jià)值。

在企業(yè)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，資源與信息系統(tǒng)的關(guān)系如圖4企業(yè)資源流與信息系統(tǒng)所示。企業(yè)內(nèi)部涉及到各種流動(dòng)各個(gè)子過(guò)程的信息系統(tǒng)有：全面質(zhì)量管理（TQM），狹義的企業(yè)資源計(jì)劃（ERP-EnterpriseResourcePlan），適時(shí)制（JIT），薪酬人事管理系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）。而CRM、SCM、HRM、IRM等信息系統(tǒng)則以支持企業(yè)處理各市場(chǎng)上外部關(guān)系為目標(biāo)。如CRM是企業(yè)管理者在處理物質(zhì)流上銷(xiāo)售/收入子過(guò)程中與企業(yè)外部對(duì)象——顧客關(guān)系時(shí)的信息系統(tǒng)；SCM與HRM信息系統(tǒng)則可幫助企業(yè)管理者正確處理物質(zhì)流、人才流在采購(gòu)/支出子過(guò)程中與供應(yīng)商、勞動(dòng)者之間的關(guān)系。

資金流的業(yè)務(wù)過(guò)程由資金提供及獲取、管理與使用、分配收回等子過(guò)程組成。在資金流上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）與投資者關(guān)系管理（IRM）的信息系統(tǒng)是管理者處理資金流上企業(yè)內(nèi)外關(guān)系時(shí)提供決策信息的系統(tǒng)。AIS是企業(yè)內(nèi)管理資金流動(dòng)相關(guān)的信息系統(tǒng)，IRM信息系統(tǒng)則應(yīng)該為參與者在處理與投資者（潛在投資者）等外部關(guān)系提供決策信息。本著信任的透明精明，為解決信息不對(duì)稱(chēng)，管理者必須認(rèn)真考慮內(nèi)部信息系統(tǒng)與為外部關(guān)系人提供信息的信息系統(tǒng)之間的整合問(wèn)題。

（二）價(jià)值創(chuàng)造主體：人

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的地位突顯，這一點(diǎn)可以從“資本”概念的泛化看出。自然資本、金融資本、人力資本再到社會(huì)資本，資本概念的泛化反映了人在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中越來(lái)越重要?！百Y本”定義是從增值性的角度來(lái)概括和認(rèn)識(shí)的，資本的實(shí)質(zhì)就是可以帶來(lái)價(jià)值增值。但對(duì)哪些東西是資本卻經(jīng)歷了一個(gè)逐漸認(rèn)識(shí)的過(guò)程：古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)資本的認(rèn)識(shí)體現(xiàn)在自然資本與物質(zhì)資本上；新制度學(xué)派則認(rèn)為資本“不僅是物，也體現(xiàn)了物與物之間的關(guān)系”；20世紀(jì)50年代，又出現(xiàn)了“人力資本”的概念；“關(guān)系資本”更進(jìn)一步將“人與人、人與物的關(guān)系”也變成了資本。各種資本形式可以相互轉(zhuǎn)換，且在各種資本的不斷轉(zhuǎn)換過(guò)程中實(shí)現(xiàn)了價(jià)值的增值。

價(jià)值創(chuàng)造是各種資源結(jié)合后產(chǎn)生的，在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中，物質(zhì)與人發(fā)揮著各自的作用，但人們對(duì)物質(zhì)與人在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的作用也有一個(gè)認(rèn)識(shí)過(guò)程。這一點(diǎn)可以從資源概念的發(fā)展看出。價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)因素中物質(zhì)資源是基礎(chǔ)，隨后出現(xiàn)了由人創(chuàng)造出來(lái)的、反映物質(zhì)資源價(jià)值的資金資源，再后來(lái)又出現(xiàn)了以人為載體的、反映物質(zhì)資源的信息資源，直到人本身直接成為一種資源——人力資源。隨著人們對(duì)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程認(rèn)識(shí)的不斷加深，價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中人的作用越來(lái)越多地被發(fā)現(xiàn)了，客觀的物質(zhì)資源被關(guān)注的比例越來(lái)越小，而與人相關(guān)的含主觀因素在內(nèi)的非物質(zhì)資源越來(lái)越引起人們的注意。

隨著物與人在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中作用、地位的變化，價(jià)值創(chuàng)造模式也發(fā)生了重大變化：正在從以物質(zhì)為基礎(chǔ)的價(jià)值創(chuàng)造模式向以人為核心的價(jià)值創(chuàng)造模式轉(zhuǎn)換。要注意的是，此處的“人”從不同角度、按不同標(biāo)準(zhǔn)，可分為不同的類(lèi)別：自然人與法人；價(jià)值創(chuàng)造者與價(jià)值管理者；市場(chǎng)參與者、企業(yè)利益相關(guān)者等。

（三）基于關(guān)系的價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)

在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中，需要各種資源，而擁有不同資源的人之間的互動(dòng)關(guān)系是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)構(gòu)的本質(zhì)。在價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中擁有資源的人通過(guò)資源流動(dòng)建立關(guān)系，資源的流動(dòng)則與關(guān)系所形成的網(wǎng)絡(luò)密切相關(guān)。

關(guān)系蘊(yùn)含著價(jià)值，關(guān)系也可以創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)濟(jì)學(xué)中將關(guān)系看作準(zhǔn)租。網(wǎng)絡(luò)關(guān)系學(xué)派則認(rèn)為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可以來(lái)源于其內(nèi)部，也可能來(lái)源于外部，或者是企業(yè)間的關(guān)系。各種資源結(jié)合所創(chuàng)造的價(jià)值往往高于單個(gè)資源獨(dú)立發(fā)揮作用而產(chǎn)生的價(jià)值，這兩者間的差額就是關(guān)系創(chuàng)造的價(jià)值。

物質(zhì)市場(chǎng)上企業(yè)與供應(yīng)商的戰(zhàn)略同盟關(guān)系可降低成本；物質(zhì)市場(chǎng)上企業(yè)與客戶(hù)的良好關(guān)系使企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)或超值實(shí)現(xiàn)。人才市場(chǎng)及企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)與人才、管理者與員工之間的關(guān)系在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)揮重要作用：如基于知識(shí)共享的創(chuàng)新、基于信息交流而降低的成本、提高的效率。資本市場(chǎng)上企業(yè)與投資者（包括潛在投資者）之間的關(guān)系，可以使企業(yè)資金成本降

低、成本降低、企業(yè)價(jià)值提升從而創(chuàng)造價(jià)值。

資金的特性使資金流通過(guò)市場(chǎng)與企業(yè)和物質(zhì)、人力、信息、關(guān)系等資源有著復(fù)雜的聯(lián)系。物質(zhì)市場(chǎng)上的買(mǎi)賣(mài)使資金與物質(zhì)相互轉(zhuǎn)換，企業(yè)可購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)的設(shè)備和原材料，也可賣(mài)出產(chǎn)品、提供服務(wù)實(shí)現(xiàn)新的價(jià)值。人才市場(chǎng)上企業(yè)可利用資金雇傭員工。資本市場(chǎng)上企業(yè)憑借投資者關(guān)系及資金增值的愿景籌措資金。

為了使資金的價(jià)值增值，企業(yè)在市場(chǎng)上與市場(chǎng)的其他參與者存在著網(wǎng)狀關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部各種資源、所有參與者之間也存在著網(wǎng)狀的關(guān)系。依據(jù)不同的關(guān)系，資源流動(dòng)著、變換著，同時(shí)也發(fā)生著價(jià)值的交換，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。因此，可以說(shuō)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程其實(shí)是基于關(guān)系的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。而企業(yè)是價(jià)值網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)。企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)與其他企業(yè)或市場(chǎng)參與者相互聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)參與者也以各種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)而進(jìn)行價(jià)值交換并建立關(guān)系。

二、企業(yè)資金流整合分析模式

（一）資金流、財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理

資金流的業(yè)務(wù)過(guò)程由資金提供及獲取、管理與使用、收回分配等子過(guò)程組成。在資金流上，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）與投資者關(guān)系管理（IRM）的信息系統(tǒng)是管理者處理資金流上企業(yè)內(nèi)外關(guān)系時(shí)提供決策信息的系統(tǒng)。對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程的管理有兩種模式：治理與管理。

治理關(guān)注的焦點(diǎn)是公司內(nèi)外部的契約網(wǎng)絡(luò)和的動(dòng)態(tài)制度環(huán)境。治理存在兩類(lèi)機(jī)制，一是外部治理機(jī)制，如產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和勞動(dòng)力市場(chǎng)等市場(chǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者的權(quán)利和利益的作用和影響；二是內(nèi)部治理機(jī)制，是企業(yè)內(nèi)部通過(guò)組織程序所明確的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等利益相關(guān)者之間的權(quán)力分配和制衡關(guān)系。芮明杰（1999）認(rèn)為管理是對(duì)組織的資源進(jìn)行有效整合以達(dá)成組織既定目標(biāo)與責(zé)任的動(dòng)態(tài)創(chuàng)造性活動(dòng)，其核心是對(duì)現(xiàn)實(shí)資源的有效整合。管理更多地關(guān)注企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)過(guò)程。

治理與管理的差別在于①：1.治理的中心是外部的，管理的中心是內(nèi)部的；2.治理是開(kāi)放系統(tǒng)，管理是封閉系統(tǒng)；3.治理是戰(zhàn)略導(dǎo)向的，管理是任務(wù)導(dǎo)向的；4.治理實(shí)施的基礎(chǔ)是內(nèi)外部顯性、隱性契約和市場(chǎng)機(jī)制，而管理實(shí)施的基礎(chǔ)是行政權(quán)威關(guān)系；5.治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問(wèn)題，而管理關(guān)心的是“企業(yè)如何達(dá)到上述目標(biāo)”的問(wèn)題。同時(shí)治理與管理又是密不可分的，治理和管理都可能直接對(duì)業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生影響，但通常情況下治理主要是通過(guò)影響管理的方式間接影響業(yè)務(wù)過(guò)程。治理作為基本構(gòu)架規(guī)定了管理的導(dǎo)向和原則，而管理日積月累的微觀作用會(huì)對(duì)治理起到調(diào)整作用。

財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系首先繼承了治理與管理間的關(guān)系，但它們更具體。財(cái)務(wù)治理是基于資金持有者（投資者、債權(quán)人）與企業(yè)的關(guān)系，而財(cái)務(wù)管理以資金業(yè)務(wù)信息為手段對(duì)資金資源進(jìn)行優(yōu)化配置。財(cái)務(wù)治理是一系列規(guī)范和協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)沖突的制度安排，基于這些制度安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置，在強(qiáng)調(diào)相關(guān)利益人共同治理前提下，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)決策科學(xué)化。財(cái)務(wù)管理通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)計(jì)劃來(lái)綜合規(guī)劃企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，通過(guò)制定利潤(rùn)分配政策來(lái)協(xié)調(diào)債權(quán)人、職工、投資者等各方面關(guān)系，對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行調(diào)控。財(cái)務(wù)治理的主體是委托人，即資金持有者（投資者與債權(quán)人），財(cái)務(wù)管理的主體是受托人——企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者。財(cái)務(wù)治理研究的主要內(nèi)容是處理委托人與受托人的關(guān)系，而財(cái)務(wù)管理研究的主要內(nèi)容是資金的應(yīng)用與增值，具體來(lái)說(shuō)就是：財(cái)務(wù)治理通過(guò)財(cái)務(wù)信息管理，減少各利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，并通過(guò)財(cái)務(wù)激勵(lì)和財(cái)務(wù)控制等手段，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)沖突，使各利益相關(guān)者之間利益基本趨向一致。財(cái)務(wù)管理是從數(shù)量層面來(lái)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，廣泛關(guān)注以資本運(yùn)作為中心的資本籌集、資本運(yùn)用和資本收益分配，追求資本收益的最大化。財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造網(wǎng)絡(luò)中資金流與價(jià)值創(chuàng)造主體——人的關(guān)系及資金流的管理，是對(duì)資金流的增值管理和與資金流相關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系處理的完美結(jié)合。

（二）企業(yè)資金流整合分析模式

向榮（2002）構(gòu)造出公司治理與企業(yè)管理的整合分析模型②。該模型包含企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)、公司治理系統(tǒng)、企業(yè)管理系統(tǒng)、企業(yè)信息系統(tǒng)四部分。企業(yè)外部環(huán)境系統(tǒng)包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、顧客、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、資本市場(chǎng)等因素，它們既影響公司治理系統(tǒng)，又影響企業(yè)管理系統(tǒng)，還構(gòu)成公司治理系統(tǒng)的一部分。企業(yè)信息系統(tǒng)提供的信息能支持企業(yè)內(nèi)外的有效決策和有效行動(dòng)，它是公司治理系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)的共同組成部分和賴(lài)以有效運(yùn)作的共同基礎(chǔ)。

由于資金流與物質(zhì)流、人才流、信息流之間的關(guān)系，財(cái)務(wù)治理是公司治理中最重要的治理機(jī)制，而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的核心。以?xún)r(jià)值流（資金流）為線索，資本市場(chǎng)及投資者關(guān)系（外部環(huán)境）、基于投資者關(guān)系的財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以成為企業(yè)資金流的整合分析模型，如圖5企業(yè)資金流整合分析模型所示：

（三）投資者關(guān)系管理與財(cái)務(wù)治理相互補(bǔ)充

投資者關(guān)系管理與公司治理機(jī)制相關(guān)關(guān)系存在兩種主要觀點(diǎn)：替代性假說(shuō)和互補(bǔ)性假說(shuō)。替代性假說(shuō)認(rèn)為③，投資者關(guān)系管理是財(cái)務(wù)治理的一種替代性機(jī)制，都是為了減少內(nèi)部人控制，降低管理層侵占股東利益，投資者關(guān)系管理與財(cái)務(wù)治理機(jī)制可能存在負(fù)相關(guān)關(guān)系?；パa(bǔ)性假說(shuō)認(rèn)為，投資者關(guān)系管理和財(cái)務(wù)治理的目標(biāo)都是一致的，都是為了減少對(duì)管理層的監(jiān)督成本，降低管理層侵占。因此投資者關(guān)系管理與其它治理機(jī)制存在正相關(guān)關(guān)系。肖斌卿等（2007）證明了公司治理與投資者關(guān)系管理之間是一種互補(bǔ)性關(guān)系。汪康懋、沈紅梅（2003）通過(guò)對(duì)西方國(guó)家投資者關(guān)系管理的介紹和對(duì)比研究，得出“投資者關(guān)系管理是改善公司治理、保護(hù)投資者利益的有效工具”的結(jié)論④。

投資者關(guān)系管理主要是屬于公司外部治理，是股東、資本市場(chǎng)的顯性與隱性契約、社會(huì)輿論和國(guó)家法律法規(guī)等外部力量對(duì)企業(yè)管理行為的監(jiān)督。作為一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)治理機(jī)制，投資者關(guān)系管理首先是一種理念，是上市公司的重要戰(zhàn)略工具；其次才是一種減少上市公司和投資者之間信息不對(duì)稱(chēng)的工具。由于投資者關(guān)系管理與公司治理之間有著密切的關(guān)系，許多學(xué)者對(duì)兩者之間的關(guān)系也進(jìn)行了廣泛的研究⑤。

（四）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)治理需要利用信息系統(tǒng)提供的信息對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵(lì)，同時(shí)該機(jī)制還要保證信息系統(tǒng)向股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外界披露的信息是系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。財(cái)務(wù)治理機(jī)制主要包括資本市場(chǎng)對(duì)財(cái)務(wù)管理行為的監(jiān)督。資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露信息，企業(yè)信息系統(tǒng)提供的信息在資本市場(chǎng)上起著溝通資金提供者和企業(yè)、合理配置資金資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是股東和債權(quán)人，他們不能直接監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供有利于其決策的、可靠的信息，為此也要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規(guī)則，來(lái)規(guī)范信息的供給。這些都對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生影響。因此，財(cái)務(wù)治理的有效運(yùn)作和作用發(fā)揮，主要取決于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果沒(méi)有可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息作支撐，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及外部治理機(jī)制的任何決策都可能盲目無(wú)效。管理層面上，產(chǎn)生并保證真實(shí)可靠信息的系統(tǒng)就是確保企業(yè)內(nèi)部有效運(yùn)作的自我調(diào)控機(jī)制。以會(huì)計(jì)、審計(jì)系統(tǒng)為核心的財(cái)務(wù)管理具有一定的自我調(diào)控機(jī)制，主要服務(wù)于企業(yè)進(jìn)行有效管理，但它也是財(cái)務(wù)治理機(jī)制運(yùn)行的信息基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)服務(wù)于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供管理決策信息；二是幫助企業(yè)內(nèi)外治理者對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行的監(jiān)督激勵(lì)和評(píng)價(jià)。同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)作亦離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部科學(xué)合理的決策體制和管理組織體制以及完善的規(guī)章制度的有力支持。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2]孫偉，陳立超.財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)治理關(guān)系辨析.北方經(jīng)貿(mào)，2008，（3）：70~71.

[3]汪康懋，沈紅梅.投資者關(guān)系管理：改善公司治理、保護(hù)投資者利益的有效工具.商業(yè)研究，2003，（17）：57~60.

[4]向榮.公司治理與公司管理—區(qū)別、聯(lián)系、系統(tǒng)整合與互動(dòng)關(guān)系.商業(yè)研究，2002，（1）：85~87.

第8篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；國(guó)家審計(jì)；內(nèi)涵

本文為河北省審計(jì)廳重點(diǎn)課題《國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的路徑研究》（課題編號(hào)：201307）的階段性研究成果

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：基于“國(guó)家治理”視角的國(guó)家審計(jì)內(nèi)涵分析

收錄日期：2014年3月3日

一、國(guó)家治理的概念

“治理”有管理、統(tǒng)治之義。任何組織都需要治理，并建立有效的治理機(jī)構(gòu)，國(guó)家作為一個(gè)龐大且復(fù)雜的組織，同樣離不開(kāi)治理。國(guó)家治理不是指單純國(guó)家機(jī)構(gòu)運(yùn)行系統(tǒng)的權(quán)力劃分，而是國(guó)家機(jī)關(guān)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，通過(guò)一定的制度安排和體制設(shè)置，協(xié)同市場(chǎng)和公民，共同管理社會(huì)公共事務(wù)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)和諧發(fā)展的過(guò)程。核心是以新的方式和方法進(jìn)行社會(huì)資源和代價(jià)的分配，解決好誰(shuí)得到什么，何時(shí)得到和如何得到的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家和社會(huì)協(xié)調(diào)良性發(fā)展。國(guó)家治理的最終目的是通過(guò)政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進(jìn)資源的有效配置，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿(mǎn)足社會(huì)成員的需求。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和深刻變革，民主與法制建設(shè)深入發(fā)展，公眾維權(quán)意識(shí)日益增強(qiáng)，從立法到公共政策的制定、實(shí)施、監(jiān)督、反饋再到社會(huì)管理，公眾越來(lái)越廣泛地參與到國(guó)家治理中。現(xiàn)階段，國(guó)家治理的主要特征有以下四方面：

1、國(guó)家治理的主體具有多元性。國(guó)家治理的主體，以政府為主，又包括了公民、其他非政府組織等第三部門(mén)。國(guó)家及社會(huì)事務(wù)的管理不只由政府負(fù)責(zé)，更多的社會(huì)主體以不同的方式參與其中，并在不同層面發(fā)揮著作用。

2、國(guó)家治理的機(jī)制具有復(fù)雜性。國(guó)家治理的機(jī)制，既包括政府管理協(xié)調(diào)、市場(chǎng)配置、公民社會(huì)自治，又包括中央和地方、區(qū)域間的互動(dòng)。

3、國(guó)家治理強(qiáng)調(diào)公平和民主。從國(guó)家治理的理念而言，強(qiáng)調(diào)了責(zé)任、透明、民主、合法性和公平公正；從國(guó)家治理的目標(biāo)而言，強(qiáng)調(diào)社會(huì)公平正義，和諧穩(wěn)定，國(guó)家繁榮發(fā)展，人民利益獲得保障和提高。

4、國(guó)家治理的范圍以促民生和社會(huì)發(fā)展為主。當(dāng)代的國(guó)家治理，淡化了國(guó)家的階級(jí)統(tǒng)治職能，強(qiáng)調(diào)國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生福利等社會(huì)公共事務(wù)方面職能。

二、國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵

《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》中對(duì)審計(jì)的定義是：審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為?？梢?jiàn)，審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)生活中，按照實(shí)施審計(jì)的主體不同，可以分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種，在不同的領(lǐng)域發(fā)揮各自的職能。

1、國(guó)家審計(jì)的概念。國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員在社會(huì)公眾的廣泛參與之下，依據(jù)有關(guān)方針、政策、法規(guī)和制度，對(duì)各級(jí)政府、國(guó)有企事業(yè)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)宏觀調(diào)控、保障國(guó)家安全的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)活動(dòng)。

2、國(guó)家審計(jì)的職能。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家政權(quán)的組成部分，屬于上層建筑，是國(guó)家政治結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。它代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支運(yùn)用情況。因此，國(guó)家審計(jì)的基本職能是監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法檢查被審計(jì)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是否按授權(quán)或既定目標(biāo)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無(wú)弄虛作假、違法違規(guī)、損失浪費(fèi)行為，并督促其采取措施加以改進(jìn)，促使其依法行政、依法管理、依法經(jīng)營(yíng)。監(jiān)督的權(quán)限主要包括以下方面：要求報(bào)送資料權(quán)；檢查權(quán)；調(diào)查取證權(quán)；行政強(qiáng)制措施權(quán)；提請(qǐng)協(xié)助權(quán)；移送權(quán)；處理處罰權(quán)；通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)的職能也在不斷深化，由“監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行”發(fā)展到了“國(guó)家治理”的層次，這就要求國(guó)家審計(jì)除了履行監(jiān)督職能這一基本職能之外，還要對(duì)某些管理職能履行情況作出評(píng)價(jià)，如被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度是否健全、有效、經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣等，并提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的建議，比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府績(jī)效審計(jì)等，從而發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在權(quán)力運(yùn)行監(jiān)控、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、腐敗治理等國(guó)家治理方面應(yīng)有的作用。

三、國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理的關(guān)系

國(guó)家治理是特定政體下的統(tǒng)治手段，國(guó)家審計(jì)必須在國(guó)家治理的大框架下運(yùn)行，必須服從于國(guó)家治理的大局，同時(shí)國(guó)家審計(jì)職能發(fā)揮得好壞從一定程度上也決定了國(guó)家治理的效果。所以，國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理是相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系，在最終發(fā)展上具有一致性，兩者之間的關(guān)系具體體現(xiàn)以下三方面：

從國(guó)家治理的發(fā)展歷程來(lái)看，國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向。

從審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國(guó)家治理，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中有著重要的地位和作用。

從國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中的作用來(lái)看，國(guó)家審計(jì)參與國(guó)家治理的內(nèi)在動(dòng)因是基于公共受托責(zé)任，國(guó)家審計(jì)通過(guò)發(fā)現(xiàn)并促進(jìn)問(wèn)題整改，保障各項(xiàng)治理措施落到實(shí)處，有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)改善國(guó)家治理具有重要意義。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生.國(guó)家審計(jì)職責(zé)的界定：責(zé)任關(guān)系的分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011.3.

第9篇：財(cái)務(wù)治理的概念范文

（一）公司治理的含義及功能

1．公司治理的含義

公司治理是一個(gè)多角度，多層次的概念，這一概念來(lái)源于西方，在國(guó)內(nèi)一般稱(chēng)之為公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范委托—各方之間關(guān)系的一種制度安排并由此而形成的具有分權(quán)制衡關(guān)系的企業(yè)組織體系和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制。它有狹義和廣義之分。狹義的公司治理結(jié)構(gòu)主要是關(guān)于企業(yè)的所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系和利益，以及為維護(hù)這種關(guān)系和利益在體制或制度方面所做出的安排。而廣義的公司治理結(jié)構(gòu)涉及不同利益相關(guān)者（股東、貸款人、管理人員、職工、客戶(hù)、供應(yīng)商、社會(huì)公眾等等）之間的關(guān)系，并通過(guò)一整套制度安排來(lái)實(shí)現(xiàn)各自的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

2．公司治理的功能

就公司治理的功能而言，首先，是權(quán)力（剩余控制權(quán)）配置功能。包括所有權(quán)與公司治理結(jié)構(gòu)的權(quán)力配置、公司內(nèi)部剩余控制權(quán)的配置。其次是權(quán)力制衡功能。其核心是明確劃分股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任與利益，形成四者之間的權(quán)力制衡關(guān)系，確保公司制度的有效運(yùn)行。再次是激勵(lì)與約束功能。激勵(lì)指通過(guò)公司治理結(jié)構(gòu)的作用，使人除了按照契約的要求去完成應(yīng)該完成的任務(wù)外，還能給人產(chǎn)生強(qiáng)大的激勵(lì)，促使其在追求自身利益的同時(shí)，能夠更好地實(shí)現(xiàn)委托人的利益或目標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義及內(nèi)容

1．含義

會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員憑借經(jīng)授權(quán)的特殊地位和職權(quán)，依照特定的各種合法制度，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行綜合地、全面地、連續(xù)地、及時(shí)地監(jiān)督和督促，以確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，保障會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，從而達(dá)到提到特定會(huì)計(jì)工作效率的目的。

2．內(nèi)容

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括兩個(gè)部分：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括六個(gè)方面：（1）對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。（2）對(duì)會(huì)計(jì)帳簿的監(jiān)督。（3）對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。（4）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督。（5）對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。（6）配合搞好國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督則包括事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后評(píng)價(jià)三個(gè)方面。

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。具體包括：監(jiān)督流動(dòng)資金的使用，保證流動(dòng)資金的完整與合理；監(jiān)督成本和商品流通費(fèi)用，促使其以盡可能少的投入，取得盡可能大的產(chǎn)出效益；監(jiān)督收益和利潤(rùn)，促使企業(yè)完成和超額完成擬定的利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)；監(jiān)督企業(yè)資金收入和支出，檢查企業(yè)完成國(guó)家預(yù)算情況；監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況，提高企業(yè)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。

（三）公司治理下的會(huì)計(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)

公司治理框架下的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須與公司治理相結(jié)合，在內(nèi)部成為股東大會(huì)、董事會(huì)等對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行監(jiān)督和控制的工具，在外部成為政府、社會(huì)公眾等監(jiān)督國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段。公司治理下的會(huì)計(jì)監(jiān)督有如下特點(diǎn)：

首先，會(huì)計(jì)監(jiān)督更加具有獨(dú)立性。在公司治理結(jié)構(gòu)下，公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間能夠做到真正的獨(dú)立。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作只有做到獨(dú)立，對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量才能得到保障。

再次，會(huì)計(jì)監(jiān)督的形式更加科學(xué)化，系統(tǒng)化，內(nèi)容更加廣泛。在公司治理框架下，為適應(yīng)新的公司治理環(huán)境，滿(mǎn)足股東、債權(quán)人、投資者、政府、社會(huì)公眾等多方面的不同要求，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容變得更為復(fù)雜，也必將形成以微觀會(huì)計(jì)監(jiān)督與宏觀會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合的新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

最后，會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的更加具有普遍適用性。在公司治理框架下，公司治理的目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)監(jiān)督要求達(dá)到股東會(huì)、董事會(huì)的有關(guān)規(guī)定能貫徹實(shí)施，以便發(fā)揮其作用，達(dá)到各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡。而會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要目的則是保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間有著密切的關(guān)系。

一方面，公司治理結(jié)構(gòu)會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而影響會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。合理的公司治理結(jié)構(gòu)，可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。公司治理框架影響著會(huì)計(jì)信息披露的要求、內(nèi)容與質(zhì)量。良好的公司治理結(jié)構(gòu)可以明確治理結(jié)構(gòu)中相關(guān)各方的責(zé)任，從而保障會(huì)計(jì)監(jiān)督取得良好的效果。

另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督有助于形成良好的公司治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息披露制度的完善直接關(guān)系到公司治理的成敗。一個(gè)強(qiáng)有力的信息披露機(jī)制是對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督的典型特征，是影響公司行為和保護(hù)投資者權(quán)益的有力工具。借助會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告職能來(lái)確認(rèn)不同的權(quán)益，可以將產(chǎn)權(quán)關(guān)系揭示清楚，這樣就為建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。

二、我國(guó)公司治理下的會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及其原因

（一）存在的問(wèn)題

1．會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆

在會(huì)計(jì)工作中有些概念混淆，比如會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督概念模糊，以致淡化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本沒(méi)有事前監(jiān)督，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能淡化，效果不佳。

2．會(huì)計(jì)人員在工作中造假

一些會(huì)計(jì)人員受個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假，造成會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益。

3．公司負(fù)責(zé)人以公謀私

在公司治理框架下，某些公司負(fù)責(zé)人為了追求自身短期利益最大化，指使或授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)人員做假帳，辦理違法事項(xiàng)，從而使會(huì)計(jì)信息披露失真，阻礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行。

（二）原因

1．公司內(nèi)部治理不善，內(nèi)部控制制度失調(diào)

有的公司根本缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，而有的雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度卻形同虛設(shè)，沒(méi)有得有效的執(zhí)行，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)秩序混亂，現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。巨人集團(tuán)之所以會(huì)倒閉，一個(gè)重要原因就是缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

2．會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強(qiáng)

會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程的，他們的素質(zhì)的高低直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低?，F(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，職業(yè)道德水平也有待于提高，因而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中易弄虛作假，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

3．公司治理結(jié)構(gòu)不合理

在我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)中，外部治理很不完善，經(jīng)理人市場(chǎng)缺乏；在內(nèi)部治理中，經(jīng)理人員又具有很大的經(jīng)營(yíng)自，因而一些公司負(fù)責(zé)人為追求自身利益最大化，指使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供虛假的會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能得到充分發(fā)揮。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，進(jìn)一步完善公司治理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的措施

第一，要建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度。完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度是一個(gè)企業(yè)合理運(yùn)轉(zhuǎn)的基本保障。在公司治理的框架下，企業(yè)應(yīng)充分貫徹國(guó)家的法律法規(guī)，制定合法有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，不斷健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，制定好會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施細(xì)則，把會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到實(shí)處。

第二，要設(shè)置合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在實(shí)施公司治理的企業(yè)，設(shè)置合理而運(yùn)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)?；诠局卫砜蚣芟碌钠髽I(yè)，要充分發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)制，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)或財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)如實(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

第三，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)質(zhì)就是建立完善的內(nèi)部控制制度。因此，要制定一套科學(xué)、嚴(yán)密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，尤其要建立健全重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、工程預(yù)算、對(duì)外投資、對(duì)外擔(dān)保等重要事項(xiàng)的內(nèi)部牽制、監(jiān)督與集體決策工作，確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行與會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。

第四，要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平與職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)監(jiān)督要落實(shí)到位，人的因素非常關(guān)鍵。會(huì)計(jì)監(jiān)督需要會(huì)計(jì)人員具體執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與知識(shí)直接影響到會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。因此，作為會(huì)計(jì)人員，要不斷努力學(xué)習(xí)，提高自身的專(zhuān)業(yè)技能，提高自身的職業(yè)道德水平，樹(shù)立高度工作責(zé)任感，站在公正的立場(chǎng)上去公平地對(duì)待利益各方。此外，還要遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律法規(guī)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性與全面性。

第五，會(huì)計(jì)人員之間進(jìn)行相互監(jiān)督。在公司治理中，可以建立會(huì)計(jì)人員流動(dòng)制度，逐步實(shí)行定期輪崗制和末位淘汰制。根據(jù)會(huì)計(jì)人員工作業(yè)績(jī)和工作態(tài)度淘汰不稱(chēng)職的人員，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍處于學(xué)習(xí)、競(jìng)爭(zhēng)的氣氛中，通過(guò)正規(guī)的工作交接達(dá)到防止會(huì)計(jì)舞弊行為的目地。另外，還可以通過(guò)隨時(shí)清查財(cái)會(huì)人員掌握的現(xiàn)金、實(shí)物，檢查賬證、賬表、賬物是否相符等方式來(lái)預(yù)防會(huì)計(jì)人員的舞弊行為。

（二）加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過(guò)法律和經(jīng)濟(jì)手段對(duì)社會(huì)總資金的運(yùn)動(dòng)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督和控制，監(jiān)督主體主要有政府，有關(guān)職能部門(mén)和社會(huì)公眾。加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑有以下三方面：

首先，要完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，并加大執(zhí)法力度。會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開(kāi)一系列的法律法規(guī)，因此要加強(qiáng)我國(guó)法律體制的建設(shè)。要制定和頒布《會(huì)計(jì)監(jiān)督條例》等法規(guī)，為會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施提供可靠的法律依據(jù)，并保證監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益；要加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處罰力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。另外，還要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)，強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，通過(guò)完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)規(guī)范治理。