公司上年度審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展*年年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于*年年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)*年年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了*年年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：*年年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)*年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過(guò)程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普

遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為1234萬(wàn)元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.30%，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.41%，*年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬(wàn)元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬(wàn)元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司*年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及*年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表?！?，無(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利*年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證,B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，*年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司，*年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下

一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

第2篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2014年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2014年7月4日至8月30日對(duì)5xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，1xxxx事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)2014年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2014年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)4xxxx檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)5xxxx事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2014年后新設(shè)立的4xxxx、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的xxxx、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所xxxx，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的1xxxx事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2014年1—4月出具的上市公司、大中型國(guó)有企業(yè)、外商投資企業(yè)2014年度審計(jì)報(bào)告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計(jì)報(bào)告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報(bào)告4份），抽查比例為9.xxxx。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-3xxxx；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計(jì)報(bào)告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件的內(nèi)容作為附件。如在報(bào)告正文有附送會(huì)計(jì)報(bào)表的情況。

3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃。或者具體審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過(guò)程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題

1、對(duì)往來(lái)款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計(jì)程序有的只有賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對(duì)某物資公司的審計(jì)，公司其他應(yīng)收款金額為722xxxx元，占資產(chǎn)總額34.7xxxx，未實(shí)施函證的審計(jì)程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計(jì)的某裝飾工程存貨金額為123xxxx元，占總資產(chǎn)38.7xxxx。其中工程施工123xxxx元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計(jì)程序。

3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。

如某公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)106.3xxxx，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本只增長(zhǎng)了20.4xxxx，2014年度收入增長(zhǎng)主要為銷售給單一客戶，銷售額為2，38xxxx元，其中應(yīng)收賬款為1，43xxxx元，該銷售無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有充分關(guān)注交易對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計(jì)人員未對(duì)相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。

（2）審計(jì)報(bào)告中審計(jì)范圍的界定不正確。某公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表，該所審計(jì)的是其母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，僅對(duì)母公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見而非合并會(huì)計(jì)報(bào)表，但是在審計(jì)報(bào)告范圍段中的表述是“我們審計(jì)了后附某公司2014年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2014年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表?！保瑹o(wú)形中擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

（3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利2014年期初14xxxx元，本年6月增加600xxxx元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額614xxxx元，全年應(yīng)攤銷36xxxx元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少36xxxx元（報(bào)表利潤(rùn)－8xxxx元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.xxxx元(占資產(chǎn)總額的34.5xxxx)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證， B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告，底稿記錄長(zhǎng)期借款函證與報(bào)表差額較大， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2014年未編制利潤(rùn)表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股5xxxx的子公司， 2014年度審計(jì)意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本年度仍出具無(wú)保留意見報(bào)告。

（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.8xxxx元，凈資產(chǎn)為-4549.2xxxx元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上1xxxx事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

第3篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

xx年上半年，行政服務(wù)中心根據(jù)市委市政府的要求以及自身不斷求創(chuàng)新求進(jìn)步的內(nèi)在需要，在中心全體工作人員中開展了工作能力與作風(fēng)建設(shè)活動(dòng)，我們身為其中的一員，深刻感受到這項(xiàng)活動(dòng)的重要內(nèi)涵和深遠(yuǎn)意義。我們將有關(guān)會(huì)議精神不斷融入到日常工作中，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的實(shí)踐，有一些工作感受可能有益于進(jìn)一步尋找改進(jìn)工作作風(fēng)、提高工作能力的有效途徑。

在這一段時(shí)間的工作實(shí)踐中我們深深感受到對(duì)辦事須知和辦事流程的詳盡講解是提高工作能力作風(fēng)的前提。行政服務(wù)中心的每個(gè)窗口都有各自的業(yè)務(wù)內(nèi)容，少則幾項(xiàng)多則幾十項(xiàng)，承諾期限長(zhǎng)短不一、辦事程序繁簡(jiǎn)不一。對(duì)辦事群眾來(lái)說(shuō)，辦什么還都不是件容易的事。有一次，一位企業(yè)主來(lái)我們窗口辦理會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)，我給了他一張辦事須知，上面列出了所需提供的7項(xiàng)資料：年度資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表各三份，資產(chǎn)負(fù)債所有科目明細(xì)清單，公司章程、驗(yàn)資報(bào)告、上年度審計(jì)報(bào)告，以實(shí)物資產(chǎn)出資的相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)證明文件，總分類賬、現(xiàn)金銀行日記賬、全年繳納稅金的明細(xì)等等，由于比較匆忙，未作詳細(xì)的講解，加上所需提供的資料較多，而且多是專業(yè)財(cái)務(wù)資料，因此這位企業(yè)主下午來(lái)的時(shí)候，資料不全而且已提供的也有許多不規(guī)范的地方。這下引起了我的重視，我想可能是由于我上午未說(shuō)清楚的原因。于是就讓他坐在這里，逐條的講解。比如報(bào)表明細(xì)清單包括哪些，都是什么樣的格式，全年繳納稅金總額具體包括統(tǒng)計(jì)哪些稅種，哪里需要企業(yè)負(fù)責(zé)人簽字、哪里需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字、哪里需蓋企業(yè)公章等等。由于我工作做法的一些改變，使辦事人員第三次來(lái)的時(shí)候順利地辦完了事，取得了他所需的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)也提高了我們的工作效率，盡早地完成了項(xiàng)目、歸集了檔案。

這件事情使我認(rèn)識(shí)到提高作風(fēng)能力，要從初次的咨詢接待工作做起，即使辦事須知再詳盡也有群眾看不懂的地方，即使所辦事件再簡(jiǎn)單對(duì)一個(gè)外行人來(lái)說(shuō)也不是件容易的事，許多條款如不講解可能就會(huì)引起歧義，與其到時(shí)候讓群眾辦不成事相互扯皮、影響自己的辦事效率，還不如在第一次的時(shí)候就多花點(diǎn)時(shí)間、熱情地講解指導(dǎo)，直到辦事人員完全弄明白為止。現(xiàn)在多花時(shí)間是為了下次在辦件時(shí)節(jié)約時(shí)間，提高效能，達(dá)到事半功倍的效果。

讓我們一切從開始做起，以自己的實(shí)際行動(dòng)迎接能力作風(fēng)建設(shè)的下一個(gè)挑戰(zhàn)。

第4篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于開展2005年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2005年7月4日至8月30日對(duì)50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個(gè)方面進(jìn)行匯報(bào)：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)2005年度的檢查工作從計(jì)劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會(huì)后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計(jì)劃，確定了2005年檢查對(duì)象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會(huì)，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對(duì)40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對(duì)小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會(huì)與財(cái)政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對(duì)50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2003年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過(guò)協(xié)會(huì)自律性檢查的事務(wù)所3家，同時(shí)對(duì)上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

為便于檢查人員工作，同時(shí)不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報(bào)送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。

這次檢查工作給注冊(cè)會(huì)計(jì)師們提供了一次相互交流的機(jī)會(huì)，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會(huì)，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會(huì)，看作是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會(huì)。通過(guò)檢查人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問(wèn)題

對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)詢問(wèn)并結(jié)合具體審計(jì)項(xiàng)目的檢查來(lái)進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、各級(jí)業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計(jì)工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲?jì)手冊(cè)，有的從形式上履行了三級(jí)復(fù)核程序，但未簽署意見，對(duì)復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無(wú)記錄，各級(jí)復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級(jí)復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場(chǎng)開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問(wèn)題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問(wèn)卷、現(xiàn)場(chǎng)與相關(guān)審計(jì)人員詢問(wèn)方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。造成上述問(wèn)題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來(lái)，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢(shì)，這種狀況勢(shì)必加劇同行間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

三、具體審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題分析

（一）法律責(zé)任問(wèn)題

1、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任重視不夠。如收集的財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注的頁(yè)眉或頁(yè)腳；未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會(huì)計(jì)報(bào)表附注未將主要報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容予以列示；未披露財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計(jì)報(bào)告日期不一致等問(wèn)題普遍存在。

1 2 3、新所和小所對(duì)業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計(jì)企業(yè)未蓋章，未明確出具報(bào)告日期或無(wú)簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報(bào)告日期，不恰當(dāng)限定年度審計(jì)報(bào)告的使用范圍等。

法律意識(shí)不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問(wèn)題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問(wèn)題將會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問(wèn)題

1、普遍不重視審計(jì)計(jì)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計(jì)計(jì)劃?；蛘呔唧w審計(jì)計(jì)劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對(duì)審計(jì)程序表執(zhí)行情況的說(shuō)明一般不予重視，減少審計(jì)程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中隨意性很大。審計(jì)計(jì)劃中沒有對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，對(duì)重要性水平的確定沒有過(guò)程及依據(jù)，沒有審計(jì)目標(biāo)的描述，對(duì)以前年度審計(jì)的描述簡(jiǎn)單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對(duì)重要的審計(jì)領(lǐng)域與科目的審計(jì)程序沒有說(shuō)明。

2、事務(wù)所普遍對(duì)期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；對(duì)影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 3、沒有審計(jì)總結(jié)。未編制符合性測(cè)試記錄、審計(jì)差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測(cè)試目的不明確，符合性測(cè)試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍沒有形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計(jì)的特點(diǎn)。對(duì)符合性測(cè)試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說(shuō)明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對(duì)首次接受委托項(xiàng)目的，收集長(zhǎng)期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在問(wèn)題 2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的審計(jì)，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報(bào)告日進(jìn)行核對(duì)，使執(zhí)行的審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的；對(duì)因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計(jì)人員對(duì)大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

1 2 3 4 3、長(zhǎng)期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對(duì)于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長(zhǎng)期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對(duì)當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報(bào)表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表確認(rèn)收入15.3億元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的工作底稿不充分問(wèn)題。

6、收集的審計(jì)證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力的支持。審計(jì)人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無(wú)效的審計(jì)證據(jù)，沒有對(duì)證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計(jì)證據(jù)不支持審計(jì)結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計(jì)證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過(guò)低，不能成為支持審計(jì)結(jié)論的依據(jù)；部分審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于重要事項(xiàng)沒有取得審計(jì)證據(jù)，檢查人員無(wú)法進(jìn)一步判斷對(duì)審計(jì)意見的影響。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 7、審計(jì)意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計(jì)事項(xiàng)說(shuō)明方式敘述。 （3）對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題以會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的方式替代審計(jì)報(bào)告意見，以此“規(guī)避”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)意見不當(dāng)。如某企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)-專利2004年期初140萬(wàn)元，本年6月增加6000萬(wàn)元，期末無(wú)形資產(chǎn)余額6140萬(wàn)元，全年應(yīng)攤銷364萬(wàn)元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤(rùn)減少366萬(wàn)元（報(bào)表利潤(rùn)－85萬(wàn)元），僅在報(bào)表附注中說(shuō)明未在報(bào)告中披露，審計(jì)報(bào)告意見類型為無(wú)保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號(hào)—審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬(wàn)元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計(jì)入“其他應(yīng)付款”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，將此事項(xiàng)作為無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （5）企業(yè)會(huì)計(jì)制度運(yùn)用錯(cuò)誤，事務(wù)所出具無(wú)保留意見報(bào)告。如某審計(jì)報(bào)告意見段中說(shuō)明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，但會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露采取的會(huì)計(jì)政策是《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。同時(shí)，審計(jì)底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 （7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行保留、對(duì)企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報(bào)，仍在審計(jì)報(bào)告中予以保留，盲目回避審計(jì)責(zé)任。

（8）對(duì)資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)注不夠，審計(jì)程序不到位。某事務(wù)所對(duì)資產(chǎn)總額為7365.89萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬(wàn)元的某飯店進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報(bào)表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計(jì)程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

四、對(duì)此次檢查的處理意見

針對(duì)上述檢查中出現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)審計(jì)過(guò)程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 （一）對(duì)兩家事務(wù)所予以通報(bào)批評(píng)：北京泳泓勝會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京宏大興會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（二）對(duì)三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京中潤(rùn)誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

（三）對(duì)六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠(chéng)恒平會(huì)計(jì)師事務(wù)所、中漢德會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京國(guó)信浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京聯(lián)首會(huì)計(jì)師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、北京今日升會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

對(duì)以上事務(wù)所因?qū)徲?jì)報(bào)告存在問(wèn)題簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對(duì)以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個(gè)月內(nèi)以書面的形式上報(bào)協(xié)會(huì)，我們將對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對(duì)象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對(duì)銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財(cái)政部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能很好履行對(duì)函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問(wèn)題。

第5篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及理論依據(jù)比較

編制中報(bào)的主要目的是什么？各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)識(shí)。一種是獨(dú)立觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。另一種是整體觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過(guò)去的利潤(rùn)水平和經(jīng)營(yíng)情況，還有可能利用中報(bào)的信息對(duì)未來(lái)期間進(jìn)行預(yù)測(cè)，較為合理的做法是對(duì)前兩種觀點(diǎn)進(jìn)行綜合。

澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）以及英國(guó)、加拿大、新西蘭和我國(guó)的香港等國(guó)家和地區(qū)采用的是獨(dú)立觀。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以及我國(guó)的臺(tái)灣等采用的是整體觀。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）采用的是上述兩種觀點(diǎn)的綜合，即合并觀，第34號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報(bào)相同的會(huì)計(jì)政策來(lái)編制中報(bào)，但中報(bào)涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經(jīng)營(yíng)結(jié)果的衡量。我國(guó)的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》也是合并觀，準(zhǔn)則中規(guī)定，“中期所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式、內(nèi)容以及所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致”、“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等。

雖然三種觀念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來(lái)越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨(dú)立觀相一致。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較及差異分析

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成（見表）。

2.對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間認(rèn)定的比較。中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1973年的第28號(hào)意見書——《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報(bào)告的一般會(huì)計(jì)原則。由于美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）強(qiáng)制要求公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此美國(guó)的中期報(bào)告第34號(hào)準(zhǔn)則實(shí)際上是指季報(bào)，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國(guó)等國(guó)也是按季度編報(bào)。英國(guó)、澳大利亞、日本、我國(guó)香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。IAS34對(duì)以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。而在我國(guó)新的中報(bào)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是按半年還是按季度編報(bào)，但是證監(jiān)會(huì)在新出臺(tái)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報(bào)告。顯然，我國(guó)上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告已由原來(lái)的半年報(bào)變?yōu)榧径葓?bào)告。

表　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成

項(xiàng)目

美國(guó)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

中國(guó)

批露時(shí)間單位　季度

少于一年

半年和季度

報(bào)表種類

資產(chǎn)負(fù)債表　資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤(rùn)表

利潤(rùn)表

利潤(rùn)表

現(xiàn)金流量表　現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

報(bào)表注釋

簡(jiǎn)略

可詳可略

較詳細(xì)

報(bào)表項(xiàng)目

可詳可略

可詳可略

詳細(xì)（與年報(bào)一樣）

是否經(jīng)過(guò)審計(jì)　復(fù)核

無(wú)強(qiáng)制規(guī)定

在一定條件下審計(jì)

適用范圍

上市公司

無(wú)強(qiáng)制規(guī)定

上市公司

3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成的比較。IAS34對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡(jiǎn)化資產(chǎn)負(fù)債表、簡(jiǎn)化利潤(rùn)表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡(jiǎn)明報(bào)表、簡(jiǎn)化現(xiàn)金流量表以及選擇的說(shuō)明性附注。美國(guó)證券交易管理委員會(huì)要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。英國(guó)、澳大利亞、巴西等國(guó)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國(guó)類似。我國(guó)新的中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但由于我國(guó)要求提供完整報(bào)表，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告提供的實(shí)際內(nèi)容比美國(guó)的要多。

4.中期報(bào)告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡(jiǎn)化呢？各國(guó)規(guī)定不盡相同。美國(guó)SEC要求公司按10-Q提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡(jiǎn)略。IAS34第6條，則將中期財(cái)務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡(jiǎn)明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說(shuō)明性附注，可避免重復(fù)以前已報(bào)告過(guò)的信息。而我國(guó)證監(jiān)會(huì)于1998年對(duì)在1994年并于1996年修改的第三號(hào)準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表，即要求提供詳細(xì)、完整的中期報(bào)告。

5.對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的比較。中報(bào)通常要求提供前期的可比資料，對(duì)此項(xiàng)規(guī)定的要求各國(guó)基本上沒有太大差別。美國(guó)SEC對(duì)提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第7條規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主要比較會(huì)計(jì)報(bào)表的要求也都與美國(guó)基本相同。

6.對(duì)中期會(huì)計(jì)政策變更披露的要求。一般地，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更披露的要求各國(guó)相差較大，因而對(duì)中期會(huì)計(jì)政策的變更各國(guó)的規(guī)定也存在較大差異。美國(guó)FASB規(guī)定：如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個(gè)中期報(bào)告的凈收益中；如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會(huì)計(jì)年度中變更之前的中期報(bào)告改用新的會(huì)計(jì)政策加以重報(bào)。我國(guó)的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異成因剖析

縱觀會(huì)計(jì)的發(fā)展史，會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力主要來(lái)自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是市場(chǎng)對(duì)信息需求的變化。由此決定了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境是產(chǎn)生各國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點(diǎn)。

1.股份公司發(fā)達(dá)程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)。因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展較早且比較完善。美國(guó)鋼鐵公司于1901年首次中報(bào)，距今已有一個(gè)世紀(jì)。歷經(jīng)1934年證券交易條例的以及1945年、1949年、1970年美國(guó)SEC要求報(bào)送內(nèi)容的多次改進(jìn)，直到1973年，美國(guó)APB才了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則APB28，1974年美國(guó)FASB又了對(duì)APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS3.

我國(guó)的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場(chǎng)的真正形成至今才十多年，市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展自然相對(duì)緩慢。我國(guó)證監(jiān)會(huì)在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報(bào)告，歷經(jīng)證監(jiān)會(huì)多次修改，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。

2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國(guó)公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只有依靠公司的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。與國(guó)外不同的是，我國(guó)公司的股份大多為國(guó)有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對(duì)公眾提供十分及時(shí)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示程度比較有限。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無(wú)關(guān)系。相形之下，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對(duì)滯后，在一定程度上制約了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與完善。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及公司人員對(duì)準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏正確理解，習(xí)慣于執(zhí)行老會(huì)計(jì)制度那種陳舊的作法，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)判斷能力，妨礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度順利實(shí)施。為此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了可供選擇的會(huì)計(jì)方法，同時(shí)也要求進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用良好的職業(yè)判斷來(lái)分析公司會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，并發(fā)表意見，這是信息使用者準(zhǔn)確理解和分析會(huì)計(jì)信息的重要參考。

四、中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示

近年來(lái)，我國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)一再?gòu)?qiáng)調(diào)，證券市場(chǎng)監(jiān)管要從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為揭示風(fēng)險(xiǎn)。按照揭示風(fēng)險(xiǎn)的思路，中國(guó)證監(jiān)會(huì)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，要求從2002年起全部上市公司統(tǒng)一實(shí)行季報(bào)制度，以便所有信息使用者都能及時(shí)、公平地獲取信息。通過(guò)上述對(duì)比，有以下幾點(diǎn)啟示。

1.采用獨(dú)立觀是根據(jù)我國(guó)國(guó)情而定的。從世界各主要國(guó)家和地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況來(lái)看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀的國(guó)家或地區(qū)較多。不過(guò)，縱觀各國(guó)準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過(guò)各有側(cè)重。采用獨(dú)立觀或整體觀，實(shí)質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我認(rèn)為，在我國(guó)目前上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國(guó)采用獨(dú)立觀是明智的。

2.從報(bào)告及時(shí)性角度出發(fā)，我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)用季報(bào)形式。不少學(xué)者通過(guò)實(shí)證研究，證實(shí)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)盈余的功能；同時(shí)發(fā)現(xiàn)不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期預(yù)測(cè)模式大體上都比年度預(yù)測(cè)模式準(zhǔn)確，而且第一季度預(yù)測(cè)模式優(yōu)于年度預(yù)測(cè)模式，前半年預(yù)測(cè)模式又顯著優(yōu)于第一季度預(yù)測(cè)模式，即提供愈多季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時(shí)地按季度對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

第6篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞] 中期財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立觀一體觀編制

中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，而中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是近幾年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)效率提高，股票市場(chǎng)正逐步走向規(guī)范和理性化，投資者對(duì)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。

一、獨(dú)立觀的基本涵義及特征

中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)主要有兩種：一種是“獨(dú)立觀”，另一種是“一體觀”。獨(dú)立觀是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致，其中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。而一體觀是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分，是會(huì)計(jì)年度整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其基本特點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即需要顧及會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，所以，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用、需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，分配各個(gè)中期。從目前國(guó)際慣例來(lái)看，世界上除了美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等少數(shù)國(guó)家或地區(qū)采用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一體觀以外，大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)采用的都是獨(dú)立觀。我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用獨(dú)立觀，有以下幾個(gè)特征：

1.體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種以上的方法或金額可供選擇，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的方法或金額。準(zhǔn)則第十二條規(guī)定:對(duì)于季節(jié)性、周期性或偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。第十三條對(duì)會(huì)計(jì)年度中均勻發(fā)生的費(fèi)用也有類似的規(guī)定。

2.體現(xiàn)了充分披露原則。充分披露原則是指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。包括完整性和重要性兩方面的內(nèi)容。完整性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能包括與使用者相關(guān)的實(shí)際情況，并給予全面的反映；重要性是指會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)應(yīng)該是重要的，其重要程度甚至影響使用者的決策。中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括下列信息:(1)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò);(2)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或周期性特征;(3)企業(yè)分部信息及非常項(xiàng)目;(4)或有事項(xiàng)等等。尤為強(qiáng)調(diào)：當(dāng)企業(yè)在提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，以及分部收入與分部利潤(rùn)(虧損)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度與本中期(或者期末)和年初至本中期可比數(shù)據(jù)。

3.強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的可比性?？杀刃灾竿顿Y者能根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的上市公司進(jìn)行比較以確定優(yōu)劣，對(duì)同一上市公司不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面情況進(jìn)行比較，以測(cè)定其發(fā)展趨勢(shì)。因此，投資者能更好地預(yù)測(cè)未來(lái)，有助于中報(bào)決策用途的實(shí)現(xiàn)。準(zhǔn)則第七條就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的可比性，規(guī)定在中期報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會(huì)計(jì)報(bào)表:(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表;(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上一年度年初至本中期末可比的現(xiàn)金流量表。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告采取獨(dú)立觀的實(shí)際意義

應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是由于中期報(bào)告采用了與年度報(bào)告相同的會(huì)計(jì)原則與方法，便于實(shí)務(wù)的操作；其要素采用了與年度報(bào)告相同的定義，易于理解，從而使中期報(bào)告編制的綜合成本較低。具體表現(xiàn)如下：

1.資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。一般認(rèn)為，采用獨(dú)立觀更為合理，即應(yīng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。在年報(bào)中，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)符合要素定義，即資產(chǎn)是“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”，負(fù)債是“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。此外,它們的確認(rèn)還應(yīng)符合定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性4條標(biāo)準(zhǔn)。在中報(bào)中，資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)符合要素定義，以及上述4條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2.收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。在總體上也應(yīng)采用獨(dú)立觀為宜，收入的確認(rèn)和計(jì)量采用與年報(bào)相同的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)原則。因?yàn)槭杖雽?shí)現(xiàn)原則能確保收入信息的真實(shí)性、可核性、中立性、和可比性，收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括4個(gè)條件:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

3.為編制財(cái)務(wù)報(bào)告做決策。中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則要與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，所運(yùn)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等，也應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，各期間會(huì)計(jì)只在各項(xiàng)交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)做記錄，費(fèi)用的確認(rèn)不能夠隨著各期間的收入變化而變化。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，可以直接采用企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則，其優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息相對(duì)真實(shí)、可靠。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

采用哪一種方法編制中期報(bào)告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國(guó)目前資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)造假行為層出不窮，為投資者提供可靠的信息進(jìn)行投資決策勢(shì)在必行。因而我國(guó)中期報(bào)告更強(qiáng)調(diào)可靠性，采用獨(dú)立觀能更有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真。

1.適當(dāng)簡(jiǎn)化中期財(cái)務(wù)報(bào)告形式。充分披露會(huì)計(jì)報(bào)表信息雖然能有效解決上市公司信息披露不足問(wèn)題，但是為了保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，縮短編制時(shí)間，“小而全”的信息披露方式并非最好。筆者認(rèn)為中期報(bào)告應(yīng)突出信息披露的重心，如重點(diǎn)披露中期銷售收入、中期收益、中期現(xiàn)金流量等，建議對(duì)其他重大事件可采用臨時(shí)公告的形式，以減少中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的壓力。

2.重視對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，減少虛假財(cái)務(wù)信息。有必要擴(kuò)大上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的范圍，以減少虛假信息的披露，提高信息的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。為提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。要加大對(duì)上年度審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作力度。上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)負(fù)責(zé)其年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后方能對(duì)外披露．只有這樣才能縮短會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)的審計(jì)時(shí)間，改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

3.對(duì)于經(jīng)營(yíng)具有高度季節(jié)性的企業(yè)，由于季節(jié)性行業(yè)的收入、費(fèi)用發(fā)生很不均勻，以前的信息對(duì)推測(cè)未來(lái)尤其重要。如農(nóng)牧業(yè)、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)、旅游企業(yè)、供暖企業(yè)、某些商業(yè)零售企業(yè)等，經(jīng)常會(huì)發(fā)生季節(jié)性收入，按照獨(dú)立觀的做法，應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)原則在收入發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。按照一體觀的做法，應(yīng)預(yù)計(jì)年收入并分配到中期。顯然“預(yù)計(jì)收入”很不恰當(dāng)，前者更為妥當(dāng)，但同時(shí)它存在的問(wèn)題是可能會(huì)對(duì)年度內(nèi)收入或利潤(rùn)的預(yù)測(cè)產(chǎn)生誤導(dǎo)。這就要求該行業(yè)提供時(shí)間更長(zhǎng)的比較會(huì)計(jì)報(bào)表，以提高中報(bào)信息有用性。

4.充分利用報(bào)表附注，增加報(bào)表附注的信息量。由于附注方式的靈活性，使其不僅可以揭示數(shù)量化信息，更重要的是可以揭示作為報(bào)表主體的表格所無(wú)法揭示的非數(shù)量化信息。因此，可以使一些中期財(cái)務(wù)報(bào)告所固有的特殊問(wèn)題得到妥善解決。、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可考慮在報(bào)表附注中完善期后事項(xiàng)的披露及要求提供那些有助于投資者預(yù)測(cè)的。在報(bào)表主體中無(wú)法反映的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價(jià)值數(shù)據(jù)，作為對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的自然拓展。

第7篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 五制 提高 審計(jì)整改 成效

一、改變?cè)械恼倪\(yùn)作的必要性

審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是一回事，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否真正得到解決則是另外一回事。審計(jì)整改不僅是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，更是審計(jì)工作的目的和歸宿。蒙混過(guò)關(guān)、流于形式、缺乏剛性約束、不問(wèn)責(zé)的原有整改運(yùn)作不僅掩蓋了審計(jì)整改的本質(zhì)，而且導(dǎo)致審計(jì)整改成效大打折扣。由此，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)整改思路，扭轉(zhuǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的被動(dòng)整改局面，以提高審計(jì)整改成效，保障公司依法治企運(yùn)行。

二、“五制”運(yùn)作的具體做法

（一）推行整改跟蹤制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理

1、召開聯(lián)席會(huì)議促進(jìn)整改

由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，召開審計(jì)、人力資源部、監(jiān)察等有關(guān)職能部門參加的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，確保聯(lián)席會(huì)議分工具體明確、責(zé)任界定清晰、人員落實(shí)到位、工作措施到位，真正形成部門聯(lián)動(dòng)、促進(jìn)審計(jì)整改的整體合力。

2、審計(jì)過(guò)程中邊審邊改

為了使審計(jì)達(dá)到立竿見影的效果，公司審計(jì)過(guò)程中召開業(yè)務(wù)分析會(huì)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的急需改進(jìn)和容易改進(jìn)的問(wèn)題進(jìn)行討論分析，做到邊審邊改，力爭(zhēng)將問(wèn)題解決在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。

3、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后即審即改

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)意見書未下達(dá)前，公司召開審計(jì)辦公會(huì)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性進(jìn)行討論，提出針對(duì)性整改意見，做到即審即改。

4、審計(jì)意見書下達(dá)后組織整改

審計(jì)意見書下達(dá)后，公司立即召開總經(jīng)理辦公會(huì)，依據(jù)審計(jì)意見書下發(fā)的時(shí)間，初步列明項(xiàng)目整改時(shí)限表，制定年度跟蹤督促整改計(jì)劃。針對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議，認(rèn)真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計(jì)部多向公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門請(qǐng)示匯報(bào)，及時(shí)督促責(zé)任單位落實(shí)審計(jì)決定，加強(qiáng)審計(jì)整改；另一方面要求審計(jì)部加強(qiáng)與責(zé)任單位的聯(lián)系與溝通，及時(shí)掌握責(zé)任單位對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的反饋意見。

5、整改驗(yàn)收后持續(xù)跟蹤整改

審計(jì)組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收，對(duì)三大評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行整改評(píng)分，分別為審計(jì)整改組織情況、按審計(jì)意見整改情況、對(duì)審計(jì)建議的采納情況。每個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目中各項(xiàng)目賦以不同分?jǐn)?shù)，乘以不同的整改率，累計(jì)相加后得出整個(gè)項(xiàng)目的整改評(píng)分。公司根據(jù)整改評(píng)分分析整改情況，強(qiáng)化審計(jì)整改的協(xié)調(diào)與后續(xù)跟蹤服務(wù)，對(duì)尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問(wèn)題整改驗(yàn)收后仍然持續(xù)跟蹤整改。

（二）實(shí)行清單銷號(hào)制，落實(shí)已整改到位問(wèn)題

1、核對(duì)佐證材料判定整改初步到位

2、現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收確定整改得分

對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，主要內(nèi)容為被審單位是否采納審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)問(wèn)題是否整改到位，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行舉一反三，依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收情況確定整改得分。

3、對(duì)已整改到位的問(wèn)題執(zhí)行清單銷號(hào)程序

公司要求審計(jì)部定期收集各部門反饋意見，對(duì)審計(jì)整改工作做到動(dòng)態(tài)管理，實(shí)行整改情況周通報(bào)機(jī)制，分類做好問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據(jù)充分、完整，同時(shí)組織各專業(yè)部門對(duì)整改問(wèn)題舉一反三進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，并對(duì)確實(shí)已整改到位的問(wèn)題進(jìn)行清單銷號(hào)。

（三）執(zhí)行整改約談制，制定未整改到位問(wèn)題的措施

在約談會(huì)上，各專業(yè)部門逐條研究反饋問(wèn)題，各專業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經(jīng)過(guò)重點(diǎn)約談和一般約談后，問(wèn)題已全部整改到位呈現(xiàn)整改成效。

（四）開展審計(jì)問(wèn)責(zé)制，強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任

1、M行警示教育營(yíng)造良好整改氛圍

公司組織審計(jì)部牽頭，召開各部門、基層單位認(rèn)真學(xué)習(xí)責(zé)任追究辦法， 進(jìn)行警示教育，強(qiáng)調(diào)落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產(chǎn)生震懾效應(yīng)、使約談機(jī)制長(zhǎng)效化，對(duì)整改不力、查處問(wèn)題違規(guī)的部門就必須從嚴(yán)追責(zé)問(wèn)責(zé)，提升整改的效率性、對(duì)違規(guī)者的震懾性。

2、對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)考核

違規(guī)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)考核，分為主要責(zé)任考核和關(guān)聯(lián)責(zé)任考核兩部分。通過(guò)明確劃分主要責(zé)任單位和配合責(zé)任單位主次責(zé)任和程度，將問(wèn)題整改的責(zé)任落到實(shí)處，有效避免了部門間的相互推諉、扯皮、信息不暢導(dǎo)致整改效率下降的不利因素。

（五）建立審計(jì)成果運(yùn)用制，督促審計(jì)成果運(yùn)用

1、把整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核

公司將審計(jì)整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核中，大力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告，在三個(gè)月的整改期限結(jié)束后在公司內(nèi)部系統(tǒng)中公布整改結(jié)果。

2、審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資開展聯(lián)合檢查

公司狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，年底召開整改回頭看工作布置會(huì)，對(duì)年度審計(jì)對(duì)象集中開展回頭看檢查，建立審計(jì)成果運(yùn)用制制，組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資每年開展二次聯(lián)合檢查，做到“徹查徹改”，切實(shí)破解“屢審屢犯”頑癥。

3、審計(jì)部協(xié)同各部門、基層單位開展自查自糾工作

通過(guò)自查自糾工作共發(fā)現(xiàn)33項(xiàng)主要問(wèn)題（含縣公司），具體問(wèn)題57個(gè)，已整改問(wèn)題52個(gè)，整改率達(dá)91.2%。

4、審計(jì)部協(xié)同監(jiān)察部開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查

審計(jì)部每年至少對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)、工程、人事等方面開展一次經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并對(duì)其上年度的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、總體管理水平作出評(píng)價(jià)。同時(shí)審計(jì)部協(xié)同監(jiān)察部每年開展縣公司和下屬公司經(jīng)營(yíng)情況檢查，對(duì)依法治企不規(guī)范提出整改意見和建議，并督促整改，整改率達(dá)95%。

第8篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]審前調(diào)查；內(nèi)容；方法

隨著審計(jì)業(yè)務(wù)量的增大、審計(jì)工作的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求，審計(jì)工作已從單純的查錯(cuò)防弊向綜合性、效益性審計(jì)發(fā)展，新的審計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化就是審計(jì)工作的重心前移，審前調(diào)查也就成為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方法。審前調(diào)查，也就是審前通過(guò)獲取客戶的背景信息，找出客戶各項(xiàng)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，為以后的審計(jì)工作確定審計(jì)的重點(diǎn)和方向。開展審前調(diào)查，是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制、提高工作效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要措施之一。本文試就審前調(diào)查的內(nèi)容、方法和步驟作些探討。

一、審前調(diào)查的內(nèi)容

審前調(diào)查的內(nèi)容包括了解客戶的外部和內(nèi)部?jī)煞矫媲闆r，外部環(huán)境包括客戶所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等。內(nèi)部環(huán)境包括客戶的組織和經(jīng)營(yíng)情況、管理層、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)等。需要了解的內(nèi)容包括：(1)行業(yè)地區(qū)環(huán)境。如行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，行業(yè)地區(qū)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，行業(yè)地區(qū)的法規(guī)，市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)、顧客和產(chǎn)品、資源和供應(yīng)商、經(jīng)營(yíng)的周期性、特定的會(huì)計(jì)規(guī)定和慣例等。(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境包括國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)政金融政策、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等，如宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)客戶產(chǎn)生的影響，政策因素對(duì)客戶產(chǎn)生的影響和政府對(duì)客戶限制性規(guī)定等，主要考慮國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整，對(duì)某些行業(yè)進(jìn)行扶持，財(cái)稅金融政策的優(yōu)惠等。(3)法律環(huán)境。包括與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他規(guī)范性文件等，主要考慮開展對(duì)客戶的合法合規(guī)性檢查的內(nèi)容和重點(diǎn)。(4)組織、經(jīng)營(yíng)情況。包括客戶的組織結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)模式、競(jìng)爭(zhēng)地位、關(guān)鍵的生產(chǎn)過(guò)程、戰(zhàn)略計(jì)劃等?？蛻舻慕?jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是根據(jù)其成長(zhǎng)周期來(lái)設(shè)計(jì)，客戶對(duì)戰(zhàn)略的理解越透徹，表達(dá)越清楚，它為推行所選戰(zhàn)略采取的行動(dòng)就越可能獲得成功。(5)管理層情況。應(yīng)仔細(xì)分析管理層的每一特征，尤其是舞弊的動(dòng)機(jī)，管理層對(duì)獲取可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的總體態(tài)度及采取的措施。(6)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制情況。包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況，銀行帳號(hào)及重要財(cái)務(wù)單據(jù)，審閱管理層(或董事會(huì))重要會(huì)議的會(huì)議記錄；重大決策及相關(guān)的協(xié)議、文件等?？刂频谋∪觞c(diǎn)如管理層監(jiān)督不力或失察、雇用新雇員的程序不當(dāng)、財(cái)簿記錄不充分、不相容職責(zé)分離不夠、缺乏授權(quán)批準(zhǔn)程序、資產(chǎn)保管措施不當(dāng)、業(yè)務(wù)記錄文件不完整等。(7)客戶初步編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。(8)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)往來(lái)和關(guān)聯(lián)交易。(9)以前年度審計(jì)情況。與前任審計(jì)人員或管理層討論以前年度審計(jì)意見及落實(shí)情況，了解內(nèi)部審計(jì)情況。(10)盡早評(píng)估是否需要聘請(qǐng)專家協(xié)助。(11)其他。包括了解重大投資及資本性支出、改組和購(gòu)并、訴訟、違紀(jì)記錄等。掌握客戶所在行業(yè)的知識(shí)，以及客戶本身的特征、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和風(fēng)險(xiǎn)，有助于審計(jì)師設(shè)計(jì)有效的審計(jì)測(cè)試，來(lái)評(píng)價(jià)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。

二、審前調(diào)查的方法

調(diào)查前要編好審前調(diào)查提綱，提前作好準(zhǔn)備，要根據(jù)客戶實(shí)際情況和內(nèi)容的不同采取不同的做法和方式，審前調(diào)查的方法包括審閱、問(wèn)卷、訪談、觀察、分析等方法。(1)審閱調(diào)查法。通過(guò)對(duì)書面資料進(jìn)行審查、閱讀而取得證據(jù)的一種方法，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，查閱與客戶相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、行業(yè)地區(qū)背景材料，查閱客戶的報(bào)表、賬冊(cè)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、內(nèi)部管理制度、重要會(huì)議記錄文件合同，審閱相關(guān)審計(jì)報(bào)告等。運(yùn)用這種方法，主要是為了收集有關(guān)資料，熟悉客戶內(nèi)外情況，為下一步調(diào)查作準(zhǔn)備，對(duì)以前年度已審計(jì)的客戶，可查閱以前年度工作底稿。(2)問(wèn)卷調(diào)查法。是通過(guò)發(fā)放調(diào)查表而取得證據(jù)的一種方法，調(diào)查表的設(shè)計(jì)一般有兩種：一種是設(shè)問(wèn)式，將調(diào)查的內(nèi)容和提綱設(shè)定為若干個(gè)問(wèn)題；一種是表格式，根據(jù)調(diào)查內(nèi)容確定若干個(gè)量化指標(biāo)，問(wèn)卷調(diào)查通?？膳c自查結(jié)合起來(lái)。運(yùn)用這種方法，主要是為了查詢有關(guān)問(wèn)題，了解可能出現(xiàn)的賬外信息。(3)訪談?wù){(diào)查法。是通過(guò)召開座談會(huì)或個(gè)別訪談而取得證據(jù)的一種方法，訪談的對(duì)象既可包括客戶的高管和客戶的一般職工，也可包括客戶的上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門及其他相關(guān)部門。運(yùn)用這種方法，可以在更廣的范圍內(nèi)收集更多的信息，拓寬審計(jì)思路，發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。(4)觀察調(diào)查法。是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)地觀察來(lái)取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。應(yīng)用于調(diào)查客戶的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制制度的遵循情況和財(cái)產(chǎn)物資的管理等方面，如實(shí)地勘查客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)施。運(yùn)用這種方法，可以對(duì)公司布局、生產(chǎn)過(guò)程、主要產(chǎn)品和實(shí)物資產(chǎn)的保護(hù)有一定的了解，初步判斷行為的規(guī)范性和實(shí)物的真實(shí)性。如果前一年度已經(jīng)過(guò)審計(jì)，通常只察看自上年審計(jì)完成后，客戶經(jīng)營(yíng)上發(fā)生的重大變化。(5)分析調(diào)查法。是通過(guò)對(duì)書面資料所反映的各種比例和趨勢(shì)關(guān)系的計(jì)算與比較而取得證據(jù)的一種方法，通過(guò)對(duì)報(bào)表的橫向縱向分析、賬戶的結(jié)構(gòu)分析和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析，揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題線索和變化趨勢(shì)，根據(jù)異常波動(dòng)確定審計(jì)重點(diǎn)。(6)重點(diǎn)調(diào)查法。是在普遍調(diào)查的基礎(chǔ)上選取少量典型樣本進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法，主要運(yùn)用于某一地區(qū)、某一行業(yè)、專項(xiàng)資金開展的審計(jì)，帶有試審的性質(zhì)。運(yùn)用這種方法，可以抓住典型，理清審計(jì)的整體思路，規(guī)避大型項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如識(shí)別關(guān)聯(lián)方、評(píng)估是否需要專家?guī)椭?、考查?nèi)審的職能是否正常發(fā)揮。

三、審前調(diào)查的步驟

審前調(diào)查必須明確審前調(diào)查的目標(biāo)，調(diào)查人員組成及分工，調(diào)查的時(shí)間、地點(diǎn)、?內(nèi)容、方法，形成審前調(diào)查小結(jié)，為編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案打好基礎(chǔ)，具體步驟如下：(1)組成審前調(diào)查組。項(xiàng)目實(shí)施部門選擇一定數(shù)量有相當(dāng)業(yè)務(wù)素質(zhì)、能勝任審前調(diào)查任務(wù)的人員，組成審前調(diào)查組，一般來(lái)說(shuō)，項(xiàng)目組長(zhǎng)或主審應(yīng)擔(dān)任審前調(diào)查組的組長(zhǎng)。(2)擬定審前調(diào)查方案。在調(diào)查前，調(diào)查人員要做好充分的準(zhǔn)備，對(duì)調(diào)查內(nèi)容，要逐項(xiàng)列出明細(xì)；對(duì)調(diào)查采取的方式方法，要提前設(shè)計(jì)并做好人員分工；實(shí)行問(wèn)卷調(diào)查的，要將問(wèn)卷印制完成。(3)全面收集資料。在調(diào)查中，調(diào)查人員要根據(jù)客戶的實(shí)際情況和所調(diào)查內(nèi)容的不同，采取不同的調(diào)查方法進(jìn)行全面調(diào)查，收集符合上述審前調(diào)查內(nèi)容的相關(guān)資料。(4)及時(shí)匯總情況。調(diào)查結(jié)束后，調(diào)查人員要及時(shí)將客戶的情況進(jìn)行匯總。必要時(shí)繪制客戶工作流程圖，如財(cái)務(wù)流程圖、業(yè)務(wù)流程圖、?內(nèi)部控制流程圖等。根據(jù)匯總的情況，找出應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域、客戶各項(xiàng)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，為下一步確定審計(jì)工作的重點(diǎn)打下基礎(chǔ)。(5)召開審前調(diào)查組會(huì)議。根據(jù)調(diào)查匯總的情況，討論重要性水平，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)策略、審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，規(guī)劃符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，形成會(huì)議結(jié)論和記錄。(6)形成書面調(diào)查報(bào)告。根據(jù)審前調(diào)查組會(huì)議記錄，調(diào)查人員把審前調(diào)查的過(guò)程、方式、參加人員，調(diào)查的重點(diǎn)內(nèi)容及審前調(diào)查的結(jié)論形成書面調(diào)查報(bào)告并存檔。

總之，審前調(diào)查在審計(jì)工作中具有十分重要的作用，做好審前調(diào)查工作，可以提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，防范審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，因此，我們一定要高度重視審前調(diào)查工作，在審計(jì)實(shí)踐中把審前調(diào)查工作切實(shí)運(yùn)用好。

參考文獻(xiàn)

[1][美]克涅科著.程悅譯.劉霄侖審校，審計(jì)：增信服務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)，中信出版社，2007(3)

第9篇：公司上年度審計(jì)報(bào)告范文

一、上市公司年度報(bào)告的總體分析

（一）年度報(bào)告審計(jì)意見類型及相對(duì)比例

2002年已披露年報(bào)的1243家上市公司中，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的共1077家，占全部已披露年報(bào)公司數(shù)量的86.64％；被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見（指帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見、保留意見及帶解釋性說(shuō)明的保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見中的任一種，以下簡(jiǎn)稱“非標(biāo)意見”）的共166家，占全部已披露年報(bào)公司數(shù)量的13.36％，其中無(wú)保留帶解釋性說(shuō)明的審計(jì)意見102家，占8.21％，保留意見46家，占3.70％，無(wú)法表示意見18家，占1.37％。

（二）年度報(bào)告審計(jì)意見類型在年度間的變動(dòng)分析

1998年以來(lái)，年度報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的公司數(shù)量呈上升趨勢(shì)，但“非標(biāo)意見”占總體的相對(duì)比例一直在下降。特別是從2001年以來(lái)，“非標(biāo)意見”公司占全部公司的比例連續(xù)兩年保持在15％以下，低于前幾年的平均水平。1998年以來(lái)“非標(biāo)意見”公司比例的變動(dòng)情況如表1所示。

我們認(rèn)為，影響“非標(biāo)意見”比例下降的原因主要有以下幾個(gè)方面：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見越來(lái)越受到上市公司的重視。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)社會(huì)認(rèn)同度的逐漸增加，上市公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，更多地采納了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見的重視，客觀上促使公司傾向于接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見。例如，2001年年底中國(guó)證監(jiān)會(huì)了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)范，特別是文件體現(xiàn)了尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)意見的精神，直接將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見同上市公司股票停牌并接受調(diào)查聯(lián)系起來(lái)，客觀上使得上市公司管理層更加重視和配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以前雙方“各執(zhí)一詞”，此后公司我行我素的現(xiàn)象一定程度上得以改變；同時(shí)也給上市公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師造成一定壓力，成為“非標(biāo)意見”比例下降的主要原因之一。

第二，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部自去年年底以來(lái)，及時(shí)制定或修訂了有關(guān)法規(guī)，一定程度上規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)處理，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體問(wèn)題時(shí)有法可依，以往可能屬于模棱兩可的問(wèn)題，不再成為討價(jià)還價(jià)的籌碼。同時(shí)，部分上市公司由于重大資產(chǎn)重組，財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)有所改善，導(dǎo)致審計(jì)意見類型大幅改觀。

第三，新股發(fā)行審核方式的轉(zhuǎn)變，提高了新上市公司的質(zhì)量，客觀上降低了“非標(biāo)意見”的比例。如據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計(jì)，2002年該所新上市公司占當(dāng)年末所有上市公司比例為10.15％，而2001年這一比例為7％。新上市公司一般質(zhì)量較好，財(cái)務(wù)壓力較小，因此基本上沒有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。

第四，融資審核標(biāo)準(zhǔn)的提高以及發(fā)行速度減慢，使得某些上市公司在權(quán)衡成本和效率后，選擇了放棄證券市場(chǎng)融資的計(jì)劃，從而使公司對(duì)資產(chǎn)和業(yè)績(jī)刻意要求和粉飾的沖動(dòng)在一定程度上得以抑制。

二、年度報(bào)告審計(jì)“非標(biāo)意見”及其涉及事項(xiàng)

（一）“非標(biāo)意見”的總體特點(diǎn)

1、解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見仍然占“非標(biāo)意見”的絕大部分。從2002年年報(bào)來(lái)看，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具帶解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見的公司共102家，占全部“非標(biāo)意見”公司總數(shù)的61.45％，同2001年基本持平。而從1998-2002年帶解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見所占比例變動(dòng)的情況看，近幾年來(lái)解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見一直是“非標(biāo)意見”的主流，雖然1999年和2000年略有下降，但一直在50％以上。產(chǎn)生這種情況的原因，一方面確是由于大部分“非標(biāo)意見”涉及事項(xiàng)未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留甚至否定意見的程度，另一方面，也不排除少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于公司壓力，以解釋性說(shuō)明代替保留意見或無(wú)法表示意見等現(xiàn)象的存在。

2、2002年保留意見同2001年基本持平，但低于前幾年的平均水平。2002年保留意見（包括保留加解釋說(shuō)明意見）的年報(bào)為46家，占非標(biāo)審計(jì)意見總數(shù)的比例為27.71％，同2001年的28.02％基本持平。從近三年來(lái)保留意見的公司占“非標(biāo)意見”總數(shù)的比例來(lái)看，一直在30％左右，處于相對(duì)比較固定的水平。這說(shuō)明隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，上市公司在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，逐漸分出了層次，問(wèn)題公司相對(duì)固定；同時(shí)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)日趨謹(jǐn)慎和理性，“14號(hào)編報(bào)規(guī)則”等有關(guān)規(guī)定發(fā)揮了良好作用。

3、無(wú)法表示意見比例較高，否定意見連續(xù)兩年銷聲匿跡。2002年年報(bào)中，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見的上市公司共18家，從數(shù)量和所占比例上同2001年基本持平，均處于近些年的較高水平，如表2所示。與2001年一樣，沒有一家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告被出具否定意見。從信息使用者角度看，無(wú)法表示意見不便于投資者使用上市公司的財(cái)務(wù)信息，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因值得關(guān)注。否定意見是最為嚴(yán)厲的審計(jì)意見，發(fā)表否定意見的必要條件是上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為上述問(wèn)題對(duì)公司造成了重大影響。而在實(shí)務(wù)中，上市公司往往對(duì)法規(guī)有明文規(guī)定且對(duì)公司生死攸關(guān)的問(wèn)題，進(jìn)行巧妙處理和規(guī)避。如果要發(fā)表否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須弄清該問(wèn)題如何定性，對(duì)于那些問(wèn)題公司，這并不是一件容易的事。不僅如此，根據(jù)“14號(hào)編報(bào)規(guī)則”第7條規(guī)定，如上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。為避免麻煩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司討價(jià)還價(jià)的最終結(jié)果，可能會(huì)將本應(yīng)屬于否定意見的報(bào)告，代之以無(wú)法發(fā)表意見或者保留意見的報(bào)告進(jìn)行處理。

4、“非標(biāo)意見”同公司業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量間接相關(guān)。分析結(jié)果還顯示，“非標(biāo)意見”的類型同上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有很大相關(guān)性。例如，據(jù)上海證券交易所統(tǒng)計(jì)，在67家非標(biāo)意見公司中，有43家在2002年發(fā)生了虧損，比例達(dá)到65.15％。9家被出具無(wú)法表示意見的公司中，8家在2002年發(fā)生虧損，其中有7家巨額虧損；22家被出具保留意見的公司中，16家在2002年發(fā)生虧損，這在一定程度上反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注公司風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和水平。在“非標(biāo)意見”的67家公司中，sT（含*ST）類公司有31家，比例達(dá)到46.97％，值得注意的是，9家被出具無(wú)法表示意見的公司全部是sT（含*ST）類公司。

（二）“非標(biāo)意見”主要涉及事項(xiàng)

1、帶解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見涉及的主要事項(xiàng)。分析表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)保留意見下重點(diǎn)對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行了解釋性說(shuō)明：（1）有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性。部分公司由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力明確提出疑慮而被出具解釋性說(shuō)明無(wú)保留意見。（2）股東占用上市公司資金等的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)。包括大股東占用大額資金、上市公司與其他關(guān)聯(lián)公司的交易事項(xiàng)、涉及其他與大股東有關(guān)的重要事項(xiàng)，等等。（3）對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有直接影響的事項(xiàng)。包括由于計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)備而對(duì)公司業(yè)績(jī)有重大影響的事項(xiàng)、其他原因?qū)е聦?duì)公司業(yè)績(jī)有重大影響的事項(xiàng)以及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有直接影響的特殊關(guān)注事項(xiàng)，等等。（4）對(duì)公司具體會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)的關(guān)注，具體包括對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性存疑、對(duì)公司具體會(huì)計(jì)處理方法的關(guān)注、涉及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的事項(xiàng)，等等。（5）其他引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，例如涉及重大法律訴訟事件或有關(guān)法律手續(xù)尚未辦理完結(jié)的事項(xiàng)，對(duì)公司有重大影響的合同，以及對(duì)公司上一年度審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說(shuō)明。

2、出具保留意見的主要原因。在2002年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的主要原因有：（1）審計(jì)范圍受到局部限制，如因?qū)毓勺庸净騾⒐晒镜耐顿Y無(wú)法確認(rèn)，而導(dǎo)致對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認(rèn)的情況；由于對(duì)大股東大額債權(quán)壞賬計(jì)提合理性無(wú)法確認(rèn)，導(dǎo)致無(wú)法估計(jì)這些欠款能否收回的情況；公司巨額虧損，無(wú)法估計(jì)對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力影響的情況；因存在擔(dān)保、訴訟等或有事項(xiàng)，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等法律行為手續(xù)未辦理完結(jié)，無(wú)法做出合理估計(jì)的情況，等等。（2）因個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的情形。（3）因受到司法部門調(diào)查或中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確而被保留意見。

3、無(wú)法表示意見的涉及事項(xiàng)。2002年年報(bào)中，財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)法表示意見的公司都是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的“高風(fēng)險(xiǎn)公司”，幾乎全部是因?yàn)橛捎趯徲?jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見，而被出具了無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。具體事項(xiàng)包括：（1）公司計(jì)提巨額準(zhǔn)備，導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法確認(rèn)。目前，上市公司巨額資金被控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用，以及對(duì)外巨額擔(dān)保呈普遍化趨勢(shì)，特別是公司之間互保現(xiàn)象的普遍化，導(dǎo)致?lián)ｏL(fēng)險(xiǎn)存在集中、連鎖爆發(fā)的可能性。對(duì)外擔(dān)保蘊(yùn)藏的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法估計(jì)上述事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，因此對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和會(huì)計(jì)處理的一致性無(wú)法表示意見。（2）大額逾期借款及與其相關(guān)的訴訟，巨額擔(dān)保及由此引發(fā)的巨額連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)毓勺庸净騾⒐晒就顿Y，而導(dǎo)致對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無(wú)法確認(rèn)。（4）由于公司存在賬外交易使審計(jì)范圍受限。（5）因受到司法部門調(diào)查或中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)有關(guān)部門的檢查，檢查結(jié)論尚未明確。（6）公司上一年度報(bào)告存在重大問(wèn)題。

三、年度報(bào)告審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)反映出的相關(guān)問(wèn)題

在對(duì)“非標(biāo)意見”及其涉及事項(xiàng)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，我們將發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題歸結(jié)為兩大類，即：（1）同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相關(guān)的問(wèn)題；（2）同獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)意見相關(guān)的問(wèn)題。

（一）同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相關(guān)的問(wèn)題

1、關(guān)聯(lián)方欠款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此，很多上市公司理解為對(duì)關(guān)聯(lián)方欠款可采取特殊政策，不計(jì)提或少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為改變這種情況，財(cái)政部于2002年10月頒布財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)文，明確規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)公司應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收賬款一樣計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從我國(guó)上市公司看，控股股東和關(guān)聯(lián)公司占用上市公司資金的情況較為普遍，并且大多由歷史原因形成且還款困難，若對(duì)此不計(jì)提相應(yīng)準(zhǔn)備，不利于真實(shí)反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況。18號(hào)文后，對(duì)上市公司正確計(jì)提關(guān)聯(lián)方欠款壞賬準(zhǔn)備起到了良好的規(guī)范作用。但仍有少數(shù)公司尚未完全糾正。、訴訟擔(dān)保等預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)不一。根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2002]年18號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于實(shí)際損失與原預(yù)計(jì)負(fù)債的差額，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整期初留存收益各項(xiàng)目，而財(cái)會(huì)[2003]年10號(hào)文則對(duì)此依具體情況進(jìn)行了區(qū)分，特別是對(duì)于當(dāng)期已合理計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的，其差額部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失發(fā)生當(dāng)期的損益。在實(shí)際執(zhí)行中，上市公司大多依據(jù)18號(hào)文進(jìn)行了追溯調(diào)整。此外，也有部分上市公司根據(jù)當(dāng)期情況對(duì)原有預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行了追溯調(diào)整。由于10號(hào)文時(shí)年報(bào)已披露過(guò)半，因此，其執(zhí)行情況不是十分整齊劃一。

3、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況較為混亂，且對(duì)業(yè)績(jī)影響重大。上市公司2002年年報(bào)中，大部分“非標(biāo)意見”涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)于夯實(shí)公司資產(chǎn)、真實(shí)反映公司財(cái)務(wù)狀況具有重要意義。但在操作中，特別是在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的判斷和計(jì)提方法的應(yīng)用方面，仍然需要提供進(jìn)一步的操作指南。否則由于缺乏具體的計(jì)提指南，有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方面固有的局限性。目前，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是由公司根據(jù)自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法予以計(jì)提，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)對(duì)此進(jìn)行判斷并發(fā)表審計(jì)意見。但是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，特別是固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提通常涉及復(fù)雜的工程技術(shù)知識(shí)，某種程度上超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍，而利用專家的工作結(jié)果通常也不令人滿意。為此，在特定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上，可以考慮要求上市公司提供專門資質(zhì)的機(jī)構(gòu)對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程等出具的價(jià)值認(rèn)定報(bào)告，據(jù)以作為提取有關(guān)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，以便解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)局限性的問(wèn)題。

（2）關(guān)于具體的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。在年報(bào)審計(jì)意見分析的具體過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)在具體的計(jì)提方法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用方面存在較多問(wèn)題，例如長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值低于其可收回金額時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。其中，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。在具體實(shí)務(wù)中，可收回金額的確定方法對(duì)利潤(rùn)的影響巨大。例如，有些公司根據(jù)上述規(guī)定并參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法，預(yù)計(jì)了未來(lái)10年的凈利潤(rùn)，并選擇一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，以折現(xiàn)值一并年末凈資產(chǎn)作為可收回金額，同長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值比較，確定計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；而若以年末賬面凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)股權(quán)比例的部分作為可收回金額，兩種方法計(jì)算結(jié)果對(duì)利潤(rùn)影響差異很大。我們認(rèn)為，上市公司以預(yù)計(jì)未來(lái)凈利潤(rùn)折現(xiàn)的方法確定可收回金額，在其結(jié)果較采用賬面值比較更為穩(wěn)健的情況下是可以采用的。而上述方法對(duì)比的結(jié)果，以及考慮到目前巨額虧損的現(xiàn)實(shí)，似乎采用賬面價(jià)值計(jì)提減值準(zhǔn)備更為穩(wěn)健。

（3）資產(chǎn)減值結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司業(yè)績(jī)影響較大。在進(jìn)行2002年年報(bào)審計(jì)意見分析的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)有一部分上市公司通過(guò)變更對(duì)特定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生了較大影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)存在不確定因素的影響，導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目只能依賴估計(jì)。當(dāng)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或由于取得了新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化等情況下，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂?？梢?，對(duì)于變更會(huì)計(jì)估計(jì)的情形制度中給出了相應(yīng)的原則性規(guī)定。但是，至于更加詳細(xì)的操作性細(xì)則，例如會(huì)計(jì)主體是否可以根據(jù)自身判斷確定會(huì)計(jì)估計(jì)變更的理由、是否可以連續(xù)、反復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更等，則沒有做出進(jìn)一步的規(guī)定。這往往使得會(huì)計(jì)主體根據(jù)自身的需要，利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

在分析中發(fā)現(xiàn)，除正常情況外，特定上市公司變更會(huì)計(jì)估計(jì)往往出于兩類不當(dāng)動(dòng)機(jī)：一是出于業(yè)績(jī)、再融資等方面的考慮大幅降低會(huì)計(jì)估計(jì)水平；二是出于保上市資格、避免特別處理（ST）等方面的考慮大幅提高會(huì)計(jì)估計(jì)水平。對(duì)于部分業(yè)績(jī)較差的公司，利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的機(jī)會(huì)“一次虧足”，以避免退市或特別處理的做法較為普遍。由于缺乏具體的計(jì)提指南，有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算有待進(jìn)一步規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。同時(shí)，相關(guān)指南中對(duì)什么是“控制”、什么是“重大影響”也做出了相應(yīng)的解釋，但執(zhí)行中仍存在部分問(wèn)題，主要是由于可操作性仍需進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)的問(wèn)題

1、審計(jì)意見不明確、不規(guī)范，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍存在以解釋性說(shuō)明代替保留意見的情況。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見涉及事項(xiàng)，在可能的情況下估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。從執(zhí)行情況看，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)相關(guān)事項(xiàng)加以判斷，特別是在資產(chǎn)減值的核算上，經(jīng)常代以“無(wú)法判斷”的字樣。例如，對(duì)于部分上市公司大額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均以無(wú)法判斷其合理性為由，出具無(wú)法表示意見。此外，個(gè)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于大量羅列財(cái)務(wù)指標(biāo)，既不利于閱讀又難以突出其發(fā)表意見的真實(shí)意圖。

2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)發(fā)表意見標(biāo)準(zhǔn)不一。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)影響上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事項(xiàng)加以密切關(guān)注，并根據(jù)是否存在重大疑慮、上市公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)告中加以披露而出具不同的意見。而實(shí)際執(zhí)行中，除比較明顯的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)嚴(yán)重惡化的18家上市公司被出具無(wú)法表示意見外，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅以解釋性說(shuō)明的方式提示上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在問(wèn)題，只有少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見。

4、無(wú)法表示意見的使用急需規(guī)范。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，無(wú)法表示意見原則上應(yīng)當(dāng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)及其影響，或?qū)徲?jì)范圍受到客觀條件嚴(yán)重限制時(shí)采用。從年報(bào)情況看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在羅列了上市公司大量問(wèn)題后，以“無(wú)法判斷”為由，出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真區(qū)分無(wú)法表示意見和否定意見之間的差別，不能一概以無(wú)法表示意見代替否定意見，以符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

四、若干建議

（一）進(jìn)一步規(guī)范解釋性說(shuō)明無(wú)保留審計(jì)意見的運(yùn)用

如上所述，近五年來(lái)，帶解釋性說(shuō)明的無(wú)保留意見占全部“非標(biāo)意見”的比例一直在50％以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量運(yùn)用解釋性說(shuō)明段揭示上市公司存在的問(wèn)題，如債權(quán)管理混亂、關(guān)聯(lián)交易頻繁以及對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑等等。盡管審計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了這一類型審計(jì)意見的適用范圍，但值得注意的是，確有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于一些上市公司性質(zhì)已經(jīng)非常嚴(yán)重、甚至可以出具保留意見的事項(xiàng)，簡(jiǎn)單代以解釋性說(shuō)明。另外，在有些被出具帶解釋性說(shuō)明審計(jì)意見的上市公司報(bào)告所反映的問(wèn)題中，有的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有說(shuō)明所涉事項(xiàng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響；有的則是不知所云。一般而言，審計(jì)報(bào)告中提出的解釋性說(shuō)明問(wèn)題，應(yīng)是對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)有重大影響的事項(xiàng)。而在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)往往避重就輕、蜻蜓點(diǎn)水，只談表面現(xiàn)象，對(duì)于深層次的、實(shí)質(zhì)性的問(wèn)題則關(guān)注不夠，這在一定程度上誤導(dǎo)了信息使用者。我們建議，在審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指南中應(yīng)當(dāng)盡量細(xì)化出具審計(jì)意見方面的規(guī)定，進(jìn)一步規(guī)范解釋性說(shuō)明無(wú)保留審計(jì)意見的運(yùn)用。新晨

（二）盡快制定資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面的操作指南

分析2002年“非標(biāo)意見”公司的年報(bào)，可以發(fā)現(xiàn)進(jìn)行巨額八項(xiàng)計(jì)提之風(fēng)愈演愈烈。部分公司對(duì)關(guān)聯(lián)方欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。由于現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提只是作原則上的規(guī)定，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)以及比例的確定都由企業(yè)自行根據(jù)情況決定，這在客觀上為上市公司利用計(jì)提調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了可能。因此，目前八項(xiàng)計(jì)提已被很多上市公司作為利潤(rùn)操縱的手段。

考慮我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)階段的實(shí)際狀況，特別是上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基礎(chǔ)較差，眾多規(guī)模不大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)參差不齊等情況，為避免在上市公司實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)不規(guī)范的局面，建議盡快制定資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)估計(jì)等方面的操作指南，由有關(guān)部門根據(jù)各公司所屬行業(yè)的不同，制定較為合理的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提指南，例如可考慮對(duì)不同賬齡的應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)定不同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例范圍，并明確各類資產(chǎn)準(zhǔn)備計(jì)提的范圍，等等。