財務(wù)報告的主體和核心精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

關(guān)鍵詞：政府財務(wù)報告；公共受托責(zé)任；改革

中圖分類號：F81 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）13-0017-02

一、政府財務(wù)報告的概念界定

財務(wù)報告是一種書面的報告文件，企業(yè)通過編制并公布財務(wù)報告的形式，向政府的有關(guān)機構(gòu)和社會上的有關(guān)方面和個人提供反映企業(yè)基本情況的財務(wù)資料。對于財務(wù)報告的基本含義，國內(nèi)外會計學(xué)界有不同的表述。

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在1978年發(fā)表的《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》中曾明確指出：“財務(wù)報告不僅包括財務(wù)報表，而且包括傳遞直接或間接的與會計系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)的各種信息的其他手段。”

國際會計準則委員會（IASC）第17號公告認為，“財務(wù)報告是影響一個企業(yè)的事項或由企業(yè)從事的交易對企業(yè)影響的總體性的描述。不論單個企業(yè)或企業(yè)合并集團，意欲通過它把通用的財務(wù)信息傳遞給使用者?！?/p>

中國《企業(yè)會計準則》第57條所下定義是：“財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書?！?/p>

以上各種對財務(wù)報告概念的表述不盡相同，但都認為財務(wù)報告是把一定期間內(nèi)的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息傳遞給使用者的書面文件，它包括財務(wù)報表和其他文件。

中國目前還沒有完全意義上的政府財務(wù)報告。目前，中國政府財務(wù)報告包括財政總預(yù)算單位、行政單位和事業(yè)單位的財務(wù)報告。它們以財務(wù)報表為主要形式，提供政府的財務(wù)信息。目前，中國的政府財務(wù)報告以預(yù)算執(zhí)行情況報告為中心展開，而政府預(yù)算執(zhí)行情況報告主要提供關(guān)于政府財政資金的來源和使用以及實際與預(yù)算相比較的信息，如果按照美國政府會計準則委員會對受托責(zé)任層次結(jié)構(gòu)的劃分，中國目前政府預(yù)算執(zhí)行情況報告大致可歸入第五層次的受托責(zé)任報告。

二、政府財務(wù)報告研究現(xiàn)狀與分析

（一）國外政府財務(wù)報告研究現(xiàn)狀

西方國家關(guān)于政府會計與財務(wù)報告的研究起步較早，尤其從20世紀70年代以來，相關(guān)的研究成果十分豐碩。這些研究成果多是針對發(fā)達國家進行研究所取得的，對發(fā)展中國家則涉及較少，但有許多研究成果仍具有普遍的借鑒意義。Rose （1977）提出發(fā)展中國家政府舞弊問題，認為有必要提高財政資金透明度，防止財政資金的濫用，這實質(zhì)上提出了政府會計的符合性目標。Buchanan（1977）提出，“政府宗旨（總體目標）和有限責(zé)任公司（私立單位）相反，政府往往傾向于提供更多的服務(wù)（擴大責(zé)任），結(jié)果導(dǎo)致了預(yù)算的擴大和經(jīng)常性赤字”，由此提出了政府會計在財務(wù)管理方面的職能。

美國政府會計準則委員會（GASB）、聯(lián)邦會計準則委員會（FASAB）分別就財務(wù)報告的目標、會計報告主體等有專門技術(shù)界定。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2000年了財政透明度公告，按照公告要求，要建立統(tǒng)一的政府會計制度，提供全面、完整的財務(wù)狀況信息，并且要涵蓋所有外部融資的交易和取得實務(wù)捐贈的記錄。這是對政府財務(wù)報告信息質(zhì)量提出的要求。在政府財務(wù)報告會計基礎(chǔ)的選擇上，眾多經(jīng)濟合作與發(fā)展組織國家（OECD）、國際貨幣基金組織（IMF）都選擇了引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。

（二）中國政府財務(wù)報告研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者對政府財務(wù)報告的專門研究相對來說非常少，現(xiàn)有研究基本上均遵循理論先行，由點到面的思路。從現(xiàn)有研究成果來看，在政府財務(wù)報告領(lǐng)域，中國學(xué)者編著的專著僅有上海財經(jīng)大學(xué)教授趙建勇編著的《政府財務(wù)報告研究》一書，由上海財經(jīng)大學(xué)出版社于2002年出版。該書內(nèi)容包括政府財務(wù)報告的概念、主體、目標、會計基礎(chǔ)、報告模型等。該書立足于全面考察國外的最新研究成果，并在此基礎(chǔ)上找出與中國實際情況的結(jié)合點，對中國政府財務(wù)報告的完善進行了一些探索。

趙建勇（1997）對會計目標研究中的信息使用者、信息需求及財務(wù)報告所能提供的信息，三方面在財政總預(yù)算會計中的具體表現(xiàn)作了探討。其在2002年又闡述了公共管理與政府財務(wù)報告發(fā)展之間可能的內(nèi)在聯(lián)系，但也只是提出了這種想法：我認為政府財務(wù)報告問題，其中包括了眾多的公共管理內(nèi)容，但與此同時也同樣存在大量的會計專業(yè)問題，政府會計學(xué)是一門交叉性、綜合性、邊緣性很強的學(xué)科。

李建發(fā)教授（1999）在其《政府會計論》中首次使用政府財務(wù)報告的概念，提出政府財務(wù)報告主要提供政府履行公共受托情況的信息，并且認為政府財務(wù)報告與財政報告有根本的區(qū)別，2001年，其在《論改進中國政府會計與財務(wù)報告》一文中，提出中國各級政府至今沒有編制過一份全面、完整的政府財務(wù)報告，認為1998年以來實行的預(yù)算會計制度沒有體現(xiàn)中國特色。

葉龍（2003）在其博士學(xué)位論文《新公共管理體制下政府會計理論體系研究》中，闡述了政府財務(wù)報告信息應(yīng)是定量化信息和定性化信息的有機結(jié)合，由此提出中國政府財務(wù)報告內(nèi)容簡單和結(jié)構(gòu)不合理兩個方面的主要缺陷。

王雍君（2004）認為，目前中國政府財務(wù)報告應(yīng)側(cè)重于報告投入責(zé)任，向立法機關(guān)和納稅機關(guān)以及納稅人表明公共資金的獲得和使用情況是否符合預(yù)算和相關(guān)法律的規(guī)定。

羅輝（2006）提出現(xiàn)行政府財務(wù)報告內(nèi)容的不足。他認為體現(xiàn)在以下方面：（1）缺少對固定資產(chǎn)的核算和反映；（2）缺少對國有股權(quán)的確認和反映；（3）缺少對社會保險基金運行狀況的反映；（4）對政府負債的披露不充分，中國政府的債務(wù)并沒有在政府財務(wù)報告中得到充分的披露。

筆者認為，政府財務(wù)報告存在問題還體現(xiàn)在：現(xiàn)行政府財務(wù)報告規(guī)范的不足。因此有必要改變中國目前政府財務(wù)報告規(guī)范不統(tǒng)一、按照組織類別分別制定不同制度來規(guī)范的現(xiàn)狀，針對會計事項制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準則。

三、改革中國政府財務(wù)報告的若干建議

1.構(gòu)建以公共受托責(zé)任為核心的政府財務(wù)報告目標。中國應(yīng)該致力于建設(shè)以公共受托責(zé)任為核心的政府財務(wù)報告目標。同時，以公共受托責(zé)任為邏輯起點來構(gòu)建政府會計目標也是中國政府會計改革的出發(fā)點。

2.提高政府財務(wù)報告信息質(zhì)量政府財務(wù)報告信息質(zhì)量特征：真實性為基礎(chǔ)，強調(diào)相關(guān)性，把提高透明度作為綜合的質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征是確定會計信息“有用性”的質(zhì)量標志，是信息使用者對會計信息質(zhì)量要求的具體表現(xiàn)。它在會計準則概念框架中居于重要地位。

3.區(qū)分記賬主體和報告主體，合理確定政府財務(wù)報告的范圍和層次。會計主體是指會計為之服務(wù)的單位或組織，它包括記賬（核算）主體和報告主體。報告主體確定時主要考慮外部使用者的需要，是為實現(xiàn)會計報告目標而構(gòu)建；而記賬主體除了考慮外部使用者的需要外，很大程度上是為滿足內(nèi)部使用者的需求而確定。中國政府會計主體概念選取時，必須要從有利于實現(xiàn)評價受托責(zé)任的報告目標和加強政府財務(wù)資源管理、規(guī)范政府財務(wù)行為的雙重角度出發(fā)，對記賬主體和報告主體分別加以界定。

4.轉(zhuǎn)變政府財務(wù)報告會計確認基礎(chǔ)。我們認為，沿著現(xiàn)金制到應(yīng)計制的推進過程中有無數(shù)個點，因此，政府財務(wù)報告的改進不需要拘泥于某個具體的模式，可以從中國當前最緊迫的負債入手，比如，國債還本付息費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期確認；擔(dān)保貸款的擔(dān)保責(zé)任和借出債權(quán)已壞賬的，按權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬，以達到充分揭示政府隱性債務(wù)，防范財政風(fēng)險的目的。

5.重整中國政府財務(wù)報告的內(nèi)容。政府財務(wù)報告內(nèi)容中最重要的就是資產(chǎn)負債表，而往往最容易出問題的也是資產(chǎn)負債表，針對中國現(xiàn)行資產(chǎn)負債表在確認資產(chǎn)和負債上的不足，建議將中國傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債表分解為償債能力表和資本資產(chǎn)表，輔之于或有負債表和統(tǒng)計信息表，共同反映政府的財務(wù)狀況。

本文認為，在政府會計準則結(jié)構(gòu)中，應(yīng)把會計信息質(zhì)量特征同會計要素確認、計量的原則區(qū)別開來，以便正面表達其含義，突出其重要地位，并把基本質(zhì)量要求與其制約因素劃分開來，以便分清主次。而在核心的兩個質(zhì)量特征中，應(yīng)以真實性作為基礎(chǔ)，強調(diào)會計信息的相關(guān)性（與企業(yè)財務(wù)報告的處境相同，中國未來政府會計報告的真實性相對于相關(guān)性似乎更容易受到使用者的關(guān)注）。在總括性質(zhì)量特征的描述方面，應(yīng)引入西方評價高質(zhì)量會計準則和會計信息的“透明度”概念。

參考文獻：

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第2篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府綜合財務(wù)報告 現(xiàn)狀思考

一、概述

長期以來，在企業(yè)的會計核算中，權(quán)責(zé)發(fā)生制早已被廣泛的采納和運用。而在世界各國政府的會計核算中，收付實現(xiàn)制有著較多的應(yīng)用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與政府管理職能的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制度難以適應(yīng)當前政府資產(chǎn)管理的需求，存在著一定的滯后性和局限性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，使得政府的綜合財務(wù)報告能夠更加全面的反映資產(chǎn)負債、成本費用、以及運營狀況等方面的情況。不僅能夠讓公眾更加公開透明的了解政府的財政信息，還為決策者提供了更加真實可靠的信息。有助于財政風(fēng)險的防范、政府財務(wù)管理水平的提高，實現(xiàn)更加精細化的財政管理，促進服務(wù)型政府的建立。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財務(wù)報告試編現(xiàn)狀

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計制度，能夠?qū)φ呢斦A(yù)算收支情況進行核算，卻無法完整的反映資產(chǎn)負債、成本費用和債務(wù)情況，難以有效的記錄與評價政府的財務(wù)信息。為此，我國政府加大了政府會計制度的改革，努力將財務(wù)報告制度逐步完善，并對《預(yù)算法》進行了修改。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府綜合財務(wù)報告的試編工作，也已于2010年正式啟動。從政策、法律等多渠道著手，在實踐的過程中積累了一定的經(jīng)驗。

從報表的數(shù)據(jù)來源來看，主要由兩個層面構(gòu)成，即財政層面和部門層面。基層單位的數(shù)據(jù)先匯總至部門，經(jīng)過部門匯總后再報送財政，最終的政府財務(wù)報告由財政部門負責(zé)完成。在政府的財務(wù)報告中，包括了合并財務(wù)報表、政府財務(wù)報表附注、政府財政經(jīng)濟狀況、以及政府財政財務(wù)管理情況。在編制的過程中，會計確認基礎(chǔ)所采用的方式，同時包含了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制兩種。收付實現(xiàn)制是日常核算的主要形式，而在年終則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進行內(nèi)部抵銷、調(diào)整、轉(zhuǎn)換有關(guān)數(shù)據(jù)而生成財務(wù)報表，從而形成最終的政府財務(wù)報告。

三、存在的問題與障礙

（一）主體認定困難

報告范圍的界定，其依據(jù)是政府財務(wù)報告的主體，也是建設(shè)服務(wù)型政府的關(guān)鍵所在。而在財務(wù)報告試編的過程中，主體范圍的界定有著不同的方法，不僅包括了本級政府的財政，還包括了部分行政事業(yè)單位、國有企業(yè)、以及社會團體。任何一個預(yù)算單位，在作為記賬主體的同時，也是報告主體。認定的范圍廣而模糊、且體制復(fù)雜，缺乏統(tǒng)一的會計核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致核算主體之間存在著較大的差異，從而增加了主體認定的難度。

（二）內(nèi)部調(diào)整與抵銷不合理

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府綜合財務(wù)報告對有關(guān)數(shù)據(jù)進行了調(diào)整與轉(zhuǎn)換，所生成的資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表，客觀的反映了政府的財政總體情況。內(nèi)部調(diào)整需要增加或剔除一些不符合要求的事項，以避免報告編制結(jié)果產(chǎn)生內(nèi)容方面的遺漏。而內(nèi)部抵銷則是將重復(fù)事項進行合并，以防止出現(xiàn)重復(fù)的內(nèi)容。但在資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)的實際凈值、投資形成的產(chǎn)權(quán)、投資資產(chǎn)的損益變動等情況往往難以反映。在債務(wù)管理方面，容易掩蓋相關(guān)債務(wù)、形成隱性負債、弱化政府的風(fēng)險意識，不利于經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

（三）固定資產(chǎn)計量難

對于政府綜合財務(wù)報告的試編來說，固定資產(chǎn)的確認與折舊，是工作中的一大難點。按照固定資產(chǎn)的類別劃分，包括了一般性固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，但實際操作的效果不佳。固定資產(chǎn)信息的來源渠道較多，缺乏專用的信息系，使得不同渠道的數(shù)據(jù)之間存在著一定的差異，難以全面反映政府的固定資產(chǎn)信息。由于政府固定資產(chǎn)的數(shù)量巨大，價值計量難以準確獲取，加上缺乏統(tǒng)一的計提折舊標準，導(dǎo)致折舊測算工作有著較大的難度。

四、建議與對策

（一）確認政府財務(wù)報告主體

政府財務(wù)報告主體的確定至關(guān)重要，需要參照受托責(zé)任法的要求，并結(jié)合目前的預(yù)算管理體制，對記賬和報告的主體予以明確。以財務(wù)會計核算為依據(jù)，核算單位發(fā)生的會計事項，確定記賬的主體。從財務(wù)報告出發(fā)，分析會計報表數(shù)據(jù)等財務(wù)信息，明確報告的主體。兩種主體之間彼此緊密聯(lián)系，報告主體的數(shù)據(jù)和信息來源于記賬主體，并以此為依據(jù)作出相關(guān)決策。在政府的合并財務(wù)報表中，行政事業(yè)單位等核心層主體，應(yīng)采用分項法予以并入。而國有企業(yè)和國有控股企業(yè)作為層的主體，則應(yīng)并入其國有權(quán)益部分。

（二）正確處理調(diào)整與抵消事項

對于調(diào)整事項的處理，涉及到收入與支出的確認基礎(chǔ)不一致、以及資產(chǎn)與負債的反映方式不一致兩種情況。前者可以直接調(diào)整期間，而后者則需獲取外部的數(shù)據(jù)，并選擇適宜的調(diào)整事項報表種類。對于內(nèi)部抵銷事項的處理，既可以先抵再合，也可以先合再抵。在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方法中，抵銷事項包括了政府內(nèi)部的收入與支出、政府內(nèi)部的借入與借出、以及政府內(nèi)部的投資與參股三種類別。其報表類型也可分為四種，即財政總決算與相關(guān)報表的沖銷、部門決算與基建決算的沖銷、部門決算相關(guān)科目的沖銷、以及基建決算相關(guān)科目的沖銷。應(yīng)當根據(jù)抵銷事項的具體類別，合理選取報表的類型。

（三）做好固定資產(chǎn)的認定與核算

政府 固定資產(chǎn)的計量難問題，主要是由于認定難度大、核算標準不統(tǒng)一等原因而導(dǎo)致。做好固定資產(chǎn)的認定工作，需要借助于專業(yè)化的管理軟件，進行統(tǒng)計報表的設(shè)計、錄入和匯總，并加強數(shù)據(jù)的審核。參照《企業(yè)會計準則》，確定固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、基數(shù)與方法，制定預(yù)計使用年限、年折舊率、預(yù)計凈殘值率等參考標準。明確公共服務(wù)類固定資產(chǎn)的歸屬，采用不同的折舊測算方法，從而保證資產(chǎn)按核算的準確性。

參考文獻：

[1]梁遠平.試編權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的重點、難點分析[J].科學(xué)咨詢.2013（07）

第3篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)；報告體系；財務(wù)報表

一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的局限性

在不斷變化的客觀環(huán)境中，我國財務(wù)報告改革雖然也取得了進展，但仍滯后于形勢發(fā)展的需要，其局限性已日趨明顯，主要表現(xiàn)為：

1.報告目標過分強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù)?，F(xiàn)行財務(wù)報告所提供男畔⑹腔諶ㄔ鴟⑸?、以历薀⒕为主要计量始g緣牟莆裥畔ⅲ糜諭瓿殺ǜ嬗虢獬芡性鶉蔚哪勘輳夜鍍笠禱峒譜莢頡返?1條提出，會計信息應(yīng)當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。財務(wù)報告成為國家實行財政稅收與物價政策等的主要手段與重要依據(jù)之一，這種報告模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟，財務(wù)報告的主要職能是為政府宏觀經(jīng)濟管理服務(wù)。在社會主義市場經(jīng)濟日益完善的情況下，企業(yè)已經(jīng)成為獨立經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，投資主體呈現(xiàn)多元化的格局，財務(wù)報告目標應(yīng)轉(zhuǎn)向滿足與企業(yè)有直接利益關(guān)系的相關(guān)集團，如投資者、債權(quán)人和社會公眾等的信息需求。

2信息披露不完整。具體表現(xiàn)在：1）現(xiàn)行財務(wù)報告所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，并且統(tǒng)一運用貨幣計量，對使用者未來決策有重要參考價值的信息，如預(yù)測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)等被排除在財務(wù)報表、甚至是財務(wù)報告之外；2）對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，財務(wù)報告中長期被忽視，而由此導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)；3）由于報告用戶的信息需求和獲取信息的途徑各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務(wù)報告了，隨著新的會計環(huán)境下財務(wù)分析職業(yè)的興起，市場和財務(wù)信息使用者正在呼喚財務(wù)報表以外的某些特定需要的差別報告。

3過于強調(diào)信息的可靠性?，F(xiàn)行財務(wù)報告模式是立足于企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項，基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表，它對使用者決策所需信息的相關(guān)性較低[1].財務(wù)報告的可靠性大多來自歷史資料，以歷史成本模式所生成的財務(wù)信息，雖然具有較高的可信度，但無法滿足決策有用性的要求。盡管《企業(yè)會計制度》規(guī)定提取八項減值準備，這在一定程度上彌補了歷史成本與現(xiàn)行市價形成的差距。但是，在整個財務(wù)報告體系中，歷史信息仍占絕大的比重，使得許多能反映企業(yè)未來前景、對使用者非常有用的現(xiàn)金流量預(yù)測性信息被排除在財務(wù)報表甚至財務(wù)報告之外。

4滯后性十分嚴重。依據(jù)傳統(tǒng)會計慣例一般是按年度披露會計信息，這一方面是基于人們對年度財富分配的需要，另一方面是因手工會計下的信息披露成本的考慮，這種基于會計分期假設(shè)定期編制的財務(wù)報表具有滯后性，嚴重影響了信息的及時性。盡管過去和現(xiàn)在的財務(wù)信息與將來的財務(wù)信息有一定的相關(guān)性，但其肯定不能代表未來，投資者、債權(quán)人和財務(wù)分析人員對預(yù)測性財務(wù)報告的需求日益增強。提高財務(wù)信息的反饋價值要求信息及時報告，這是因為使用者的決策是不間斷地進行的，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。

二、我國財務(wù)報告體系改革的原則

為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，在對財務(wù)報告體系進行改革時，應(yīng)遵循以下原則：

1財務(wù)會計改革為先導(dǎo)原則。財務(wù)報告只是財務(wù)會計系統(tǒng)中最終的信息輸出，它與系統(tǒng)內(nèi)信息的來源、記錄、加工、傳送的方法和規(guī)則等緊密聯(lián)系在一起，任何對財務(wù)報告的重大改革，都要考慮財務(wù)會計系統(tǒng)的改革。比如，為了能反映企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性，就必須對一些現(xiàn)有財務(wù)報表中未列入的項目進行充分披露，包括衍生金融工具、自創(chuàng)商譽、養(yǎng)老金等，只有在財務(wù)會計解決了其確認和計量方式以后，才能納入財務(wù)報告的范疇。

2表內(nèi)優(yōu)先原則。財務(wù)報告是由財務(wù)報表逐漸演變而來的，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，有助于外部使用者進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息主要是由一系列基本財務(wù)報表提供的，其原因在于表式財務(wù)報告的格式固定和以數(shù)據(jù)進行反映的優(yōu)點[2].財務(wù)報告的改革應(yīng)優(yōu)先改革財務(wù)報表，雖然《企業(yè)會計制度》中新增了三種輔助報表，但是與國際慣例來比較，我國的財務(wù)報表仍然不符合多層面模式，我們較多考慮財務(wù)報表的真實性和可靠性，而對其有用性和相關(guān)性考慮得較少。

3滿足需求原則。財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需要，以便維持和發(fā)展這些利益集團對企業(yè)的貢獻和支持。為此，應(yīng)該采用規(guī)范法和實證法相結(jié)合的方法確定使用者的具體信息需求，首先利用規(guī)范法來推斷出財務(wù)報告使用者的信息需要、利用信息的動機和使用信息的方式，然后利用實證法來檢驗規(guī)范法結(jié)論的現(xiàn)實性，兩者互相補充，互相促進，從而建立切實可行的財務(wù)報告框架體系。

4有效披露原則。有效披露原則要求財務(wù)報告中的信息對于使用者的需求來說都是有效的。對于披露信息的企業(yè)來說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會增加成本而不會由此獲利；使用者也沒有能力去運用過量的信息。在財務(wù)信息強制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則；當企業(yè)自愿主動披露財務(wù)信息時，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

5成本效益原則。財務(wù)報告的成本是指企業(yè)在提高或擴大報告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動代價和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：

處理和提供信息的成本、訴訟成本、競爭劣勢等。其效益是指企業(yè)在改進報告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進入更具有流動性的市場、提高的企業(yè)聲譽等。當然，在現(xiàn)有的計量理論與技術(shù)條件下，要準確計算對外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實的。盡管如此，人們在確定財務(wù)報告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時，仍需要對成本與效益因素進行衡量和判斷。

三、我國財務(wù)報告體系的改革方向

對現(xiàn)行財務(wù)報告體系加以改進時，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會計環(huán)境不相適宜的部分，進一步與國際會計準則接軌?？偟膩碚f，對報告體系的改革應(yīng)是一種揚棄，主要包括以下幾個方面：

1加強財務(wù)報告目標理論研究，為財務(wù)報告模式的改進提供堅實的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補充的。我國財務(wù)報告目標應(yīng)是兩者的有機結(jié)合，既向報告使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息；又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財務(wù)報告作為企業(yè)正式對外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)其目標服務(wù)，具體地說，財務(wù)報告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進一步淡化財務(wù)會計與管理會計報告內(nèi)容的界限，未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，促使財務(wù)報告目標得以充分實現(xiàn)。

2進一步完善以三大財務(wù)報表為核心的報告體系?，F(xiàn)行財務(wù)報告體系是以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報告模式，該模式是以財務(wù)報告為內(nèi)容、資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式對企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營運等財務(wù)信息進行確認、表述和披露。未來的財務(wù)報告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場經(jīng)濟中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力、風(fēng)險等一系列相關(guān)的財務(wù)信息。建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分，對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；對于非核心會計信息。則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明財務(wù)彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值會計信息。

3豐富和規(guī)范財務(wù)報表表外信息披露的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，表外信息（包括報表附注和其他財務(wù)報告）在整個財務(wù)報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有重要意義。在會計發(fā)達國家，表外信息的長度已大大超過財務(wù)報表本身的長度，表外信息構(gòu)成財務(wù)報告體系十分重要的內(nèi)容。以美國注冊會計師協(xié)會《改進企業(yè)報告———著眼于用戶》（又稱Jenkins報告）為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_16個，其篇幅約占20頁，而報表本身則只有4頁，從中可以意識到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報表數(shù)據(jù)和判斷報表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。

在我國，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進行專門的研究，基層單位及財會人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國已經(jīng)加入WTO，要求會計改革盡快與國際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對基本報表的信息進行進一步的說明、補充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報表信息；鼓勵企業(yè)編制財務(wù)情況說明書、預(yù)測報告、分部報告、全面收益報告、人力資源報告、管理當局的討論與分析、差別報告、物價變動影響報告等，為信息用戶的決策提供較強相關(guān)性的信息[3].

4變革財務(wù)報告的報告模式。隨著我國融入經(jīng)濟全球化進程的加快，面對強大的外部競爭壓力，迫使我國財務(wù)報告體系發(fā)生革命性變革。在計算機隨機寄存功能的支持下，財務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財務(wù)報表可以隨機產(chǎn)生，通過事項法和建立實時報告系統(tǒng)，徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，及時向投資者提供決策有用的多方位財務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財務(wù)報告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上信息取代，使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，借助計算機強大的信息處理能力，及時地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達方式上，也將更多地運用圖形與音像方式，使信息的表達更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對接，是全面提升企業(yè)管理水平、實現(xiàn)財務(wù)報告改革的關(guān)鍵。

參考文獻

[1]葛家澍，陳少華。改進企業(yè)財務(wù)報告問題研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

第4篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

財政部、銀監(jiān)會通過頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱“內(nèi)控規(guī)范和指引”），構(gòu)筑起我國上市公司和大中型企業(yè)內(nèi)控法規(guī)體系。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》是實施內(nèi)控評價的具體依據(jù)，按照該指引，內(nèi)部控制有效性評價的具體內(nèi)容按照內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進行分類。由于內(nèi)控規(guī)范和指引中未將會計內(nèi)部控制作為專題進行列示，而是將會計內(nèi)部控制要求融入控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素中，因此，在內(nèi)控規(guī)范和指引框架內(nèi)，不存在專題列示的會計內(nèi)部控制有效性評價，也就沒有一個法定的銀行會計內(nèi)部控制有效性評價的定義。所謂的“銀行會計內(nèi)部控制有效性評價”，可以從涵義的角度加以理解，從與銀行會計核算基本職能的關(guān)系角度分類。其涵義可以理解為，在內(nèi)控有效性評價中，對銀行會計核算或與會計核算密切相關(guān)的內(nèi)部控制事項所進行的有效性評價。這一涵義主要界定會計內(nèi)控評價的對象，關(guān)于何為有效性評價的問題，可遵從內(nèi)控規(guī)范和指引有關(guān)規(guī)定，作為一個普遍性涵義，概括為對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價，在此不作專題論述。上述涵義中，將銀行會計核算或與會計核算密切相關(guān)的內(nèi)部控制事項作為銀行會計內(nèi)控評價的對象，即將評價對象按照與會計核算基本職能的關(guān)系，劃分為兩類，一類就是會計核算本身，針對會計核算進行的有效性評價，可以認為是會計內(nèi)控有效性評價的核心內(nèi)容，具體涵蓋對會計基本制度、會計人員管理、賬務(wù)體系、財務(wù)報告的評價；另一類雖然不是會計核算本身，但與會計核算密切相關(guān)，可以認為是會計內(nèi)控有效性的外延評價，具體涵蓋對會計檔案、會計監(jiān)控、財務(wù)控制、柜面控制評價。本文在第三部分詳細分析核心評價和外延評價的內(nèi)容。

二、評價主體

實施會計內(nèi)控有效性評價，必須明確評價的主體，也就是明確銀行內(nèi)部負責(zé)會計內(nèi)控評價的責(zé)任部門。需要注意的是，會計內(nèi)控有效性評價的責(zé)任部門不是銀行會計職能部門，而是專門的評價部門?？偟膩碇v，內(nèi)部控制評價是銀行董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。如果進行會計內(nèi)控有效性評價的部門是銀行會計職能部門，會計部門對本條線業(yè)務(wù)進行評價，將很難保證評價的有效性，因此，按照不相容崗位相分離等牽制原則，銀行不應(yīng)由會計職能部門負責(zé)會計內(nèi)控有效性評價。銀行應(yīng)確定專門的內(nèi)部控制監(jiān)督、評價部門，負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查、評價和指導(dǎo)，包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等工作。會計職能部門以及其他經(jīng)營管理部門作為內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行部門，不能對自身的內(nèi)部控制情況進行有效性評價，但是可以負責(zé)設(shè)計有關(guān)業(yè)務(wù)條線內(nèi)部控制體系、盡職監(jiān)督和問題整改，以及組織、督導(dǎo)下級機構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理部門建立和健全內(nèi)部控制。內(nèi)部控制評價部門實施內(nèi)控評價時，應(yīng)當組成內(nèi)控評價工作組，工作組可以吸收銀行內(nèi)部熟悉會計業(yè)務(wù)情況的業(yè)務(wù)骨干參加，但是由于評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當實行回避制度，所以會計職能部門的人員不應(yīng)該參與對本部門進行的會計內(nèi)控評價工作。

三、評價內(nèi)容

(一)核心評價內(nèi)容

核心評價內(nèi)容圍繞會計核算本身展開。近年來，傳統(tǒng)的銀行會計在變革中發(fā)展出財務(wù)、運營、支付結(jié)算等不同分支，這些分支與資金、計劃、統(tǒng)計等業(yè)務(wù)在廣義上都屬于會計范疇，但是會計的核心仍然集中在“核算與報告”上，圍繞這一核心，可以開展的內(nèi)控評價內(nèi)容如下：

1.會計基本制度評價。會計基本制度是會計內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)框架，其有效性直接影響整個會計內(nèi)控的基礎(chǔ)是否牢靠。對其可從制度建立與執(zhí)行兩個方面評價：

(1)制度建立的評價。主要評價銀行是否根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，制定會計基本制度；是否設(shè)定會計工作流程及控制措施，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，明確崗位職責(zé)和要求，以保障會計工作和資料的真實性、完整性。

(2)制度執(zhí)行的評價。主要評價銀行制定的會計基本制度是否得到有效執(zhí)行；是否存在授意、指示和強令會計部門和人員違法和違規(guī)辦理業(yè)務(wù)；對違法和違規(guī)的業(yè)務(wù)，會計部門和人員是否拒絕辦理或向上級機構(gòu)報告。

2.會計人員管理評價。會計人員是實施會計內(nèi)部控制的主體，對會計人員的管理是否有效，直接影響會計內(nèi)控活動的開展。可以從以下方面進行評價：是否建立會計人員資格準入制度；是否規(guī)定會計人員及負責(zé)人應(yīng)當具有與其崗位、職位相適應(yīng)的專業(yè)資格或技能，持證上崗；以上規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

3.賬務(wù)體系評價。賬務(wù)體系是會計內(nèi)部控制活動的主要內(nèi)容，是會計內(nèi)控評價的主要內(nèi)容。對其進行評價應(yīng)圍繞賬務(wù)核算展開：

（1）賬務(wù)體系建立評價。主要評價是否建立嚴密的賬務(wù)組織、處理體系和內(nèi)部對賬制度。

（2）賬務(wù)核算過程評價。主要評價會計科目和內(nèi)部賬戶設(shè)置、使用是否正確，是否對會計賬務(wù)處理的全程實行監(jiān)督，會計賬務(wù)是否做到賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表和內(nèi)外賬的六相符。

(3)對賬評價。主要評價是否及時進行內(nèi)外部對賬，對對賬頻率、對賬對象、可參與對賬人員等做出明確規(guī)定，凡賬務(wù)核對不一致的，是否按照權(quán)限進行糾正或報上級機構(gòu)處理。

4.財務(wù)報告評價。財務(wù)報告是會計內(nèi)部控制活動的主要成果，對其進行評價，實際上也是檢驗會計工作的效果。其評價應(yīng)從以下四個方面進行：

（1）財務(wù)報告制度評價。主要評價是否制定財務(wù)報告管理辦法，明確財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實責(zé)任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。

（2）財務(wù)報告責(zé)任主體評價。主要評價是否由總會計師或分管會計工作的負責(zé)人負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告的編制、對外提供和分析利用等相關(guān)工作；機構(gòu)負責(zé)人是否對財務(wù)報告的真實性、完整性負責(zé)；財務(wù)報告編制完成后，是否裝訂成冊，加蓋公章，由機構(gòu)負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、財會部門負責(zé)人簽名并蓋章。

5.財務(wù)報告信息真實性評價。主要評價是否按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，如實列示各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用。

6.財務(wù)報告利用評價。主要評價是否定期進行財務(wù)分析，利用財務(wù)報告反映的綜合信息，分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。

（1）外延評價內(nèi)容

外延評價主要圍繞與會計核算密切相關(guān)的控制活動展開。通過對的會計內(nèi)控活動進行評價，有助于會計核算的規(guī)范以及派生出的道德風(fēng)險、操作風(fēng)險的防控，可以實現(xiàn)對會計內(nèi)部控制的全面評價。

①會計檔案管理評價。主要包括兩方面內(nèi)容：會計檔案制度評價。主要評價是否建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，針對會計檔案的不同存貯介質(zhì)制定相應(yīng)的管理規(guī)范，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴防毀損、散失和泄密。

②會計檔案管理評價。主要評價會計憑證、會計賬簿、會計報告、重要會計交易數(shù)據(jù)和其他會計資料是否作為會計檔案，進行規(guī)范管理。

③會計監(jiān)控體系評價。銀行會計的發(fā)展，逐步建立起會計監(jiān)控體系，以實現(xiàn)對會計操作風(fēng)險的監(jiān)督與防控。其評價內(nèi)容主要包括，是否建立會計信息監(jiān)控系統(tǒng)，是否對會計交易進行全程監(jiān)控，識別重大、異常、可疑的交易，及時提示和預(yù)警高風(fēng)險事項功能。

（2）財務(wù)控制評價。主要包括三方面內(nèi)容：

①財務(wù)審查制度評價。主要評價是否建立財務(wù)審查制度；高級管理層是否下設(shè)財務(wù)審查委員會，對基建和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入、大額財務(wù)支出等重大財務(wù)事項的必要性和合理性進行審查。

②固定資產(chǎn)管理制度評價。主要評價是否建立固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)購建、領(lǐng)用、改造、維修、報廢及實物管理、殘值入賬等進行有效管理；是否控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模；是否加強對基建項目、在建工程的審查及監(jiān)督；是否加強固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理。

③集中采購制度評價。主要評價是否建立集中采購制度；高級管理層是否下設(shè)集中采購委員會，制定合理的采購審批權(quán)限，按權(quán)限對貨物、工程和服務(wù)等進行集中采購，嚴格劃分職責(zé)，落實集中采購的各項程序和方式。

（3）柜面控制評價。主要包括四方面內(nèi)容：

①職責(zé)權(quán)限評價。主要評價營業(yè)機構(gòu)是否建立柜員崗位責(zé)任制，明確各崗位工作職責(zé)和操作權(quán)限。

②客戶管理評價。主要評價是否建立客戶身份識別與賬戶管理制度；是否對開戶人身份和賬戶資料的真實性、完整性和合法性進行審查；是否對賬戶開立、使用、變更和撤銷的情況定期進行檢查；發(fā)現(xiàn)可疑交易，是否及時上報；是否嚴格管理預(yù)留簽章和存款支付憑據(jù)。

第5篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

關(guān)鍵詞:財務(wù)會計報告;信息披露;改革

隨著我國加入WTO,企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化,現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務(wù)報告對于投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言,具有重要的作用。因此,客戶要求改進財務(wù)報告的呼聲越來越高,財務(wù)報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。

一、當前我國財務(wù)會計報告存在的問題

(一)會計標準的確認

傳統(tǒng)會計確認的標準是以某一會計主體過去發(fā)生的交易或事項為基礎(chǔ),會計報表上的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬性的。隨著時間的推移,某些大企業(yè)無力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務(wù)確認在資產(chǎn)負債表上,致使財務(wù)報表與企業(yè)的真實財務(wù)狀況有較大的差距,沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告中得到公允的反映。

(二)對資產(chǎn)的認識

現(xiàn)行財務(wù)報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設(shè)備等有形資產(chǎn)上,較少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn),導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)報告所提供的信息具有極大的局限性,這種局限性在于誤導(dǎo)投資者的角色行為和社會資源的優(yōu)化配置。

(三)財務(wù)會計的原始成本問題

以原始成本為計量屬性,以貨幣為計量單位的會計模式,使財務(wù)報告建立在原始成本原則的基礎(chǔ)上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟事項,資產(chǎn)質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場價值來計量資產(chǎn),才是最能使資產(chǎn)的質(zhì)的規(guī)定性與量的操作性相一致的。

(四)財務(wù)會計報告的及時整理提供性問題

按照傳統(tǒng)做法,企業(yè)對外提供的財務(wù)報表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短、經(jīng)濟活動風(fēng)險的加劇尤其是各種新型金融工具的采用,使得企業(yè)可以在一夜之間發(fā)生重大變化。巴林銀行1994年財務(wù)報告的資產(chǎn)凈值為450～500億美元,到1995年2月末,巴林銀行就倒閉了?？梢娞岣邥嬓畔⑴兜乃俣扔卸嘀匾?。

(五)財務(wù)報告的充分披露問題

企業(yè)信息包括財務(wù)會計信息和非財務(wù)會計信息兩大類,現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)信息的披露一般以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)狀況說明書等為載體來實現(xiàn)的。在某些環(huán)節(jié),非財務(wù)信息比財務(wù)信息對決策更具價值,如人力資源信息、社會責(zé)任信息、前瞻性信息等。財務(wù)會計報告充分披露的嚴重不足,導(dǎo)致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對稱性,阻礙了市場經(jīng)濟公平與效率原則的實現(xiàn)。

(六)有關(guān)上市公司的信息披露的問題

年度財務(wù)會計報告是上市公司最常見和最重要的信息披露形式,它傳遞著上市公司在整個會計年度內(nèi)的全景信息,是投資人、債權(quán)人和監(jiān)管機構(gòu)等方面進行正確決策的基礎(chǔ),但目前上市公司的信息披露存在著很明顯的問題:一是上市公司財務(wù)報告缺少自愿披露項目導(dǎo)致股票市場效率低下。從形式上看,幾乎所有上市公司均能按照年度報告準則規(guī)定的項目對外披露年度報告;但從內(nèi)容來看,除財務(wù)會計報告、股本變動等個別項目以外,絕大部分上市公司的年度報告僅局限于年度報告準則所要求的項目,而對于自愿披露項目則缺乏應(yīng)有的關(guān)注。年度報告的信息含量大打折扣,從而降低了我國股票市場的效率;二是披露內(nèi)容避重就輕,披露時間滯后。雖然,年度報告披露是一門選擇的藝術(shù),但必須以公允中立為前提。而目前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠,集中表現(xiàn)為對重要項目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃、重要關(guān)聯(lián)交易等與投資者決策有密切關(guān)系的信息披露閃爍其詞或完全不披露,降低了會計報告的可靠性。

二、對財務(wù)會計報告的一些建議

(一)確定財務(wù)報告的多重計量屬性,提供更為全面的信息

未來財務(wù)會計的計量屬性應(yīng)當是歷史成本、公允價值、成本與市價等多種計量屬性并存的體系。針對不同項目,允許多種計量屬性并存,特別應(yīng)注意“公允價值”、“成本與市價孰低”等計量屬性,促進財務(wù)報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。

(二)財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離,為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件

在我國,目前稅務(wù)會計還只是財務(wù)會計的一部分。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)不是國家的附屬物,國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系主要通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等,在財務(wù)會計與稅務(wù)會計不分的情況下,會計信息很可能不真實不客觀。

(三)拓展財務(wù)會計報告的內(nèi)容

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用,作為一項企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標的財務(wù)報告,需要在新經(jīng)濟條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。

(四)提供詳細信息的財務(wù)會計報表

傳統(tǒng)的財務(wù)會計報表是一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)和交易的特殊性,信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要:一是實時性信息;二是提供原始的數(shù)據(jù)信息;三是多重計量基礎(chǔ)信息;四是現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務(wù)影響等信息。

(五)創(chuàng)新財務(wù)會計報告的方式

報告內(nèi)容的不斷拓展,要求信息的傳遞方式必須改革?，F(xiàn)代信息技術(shù)為改革信息的供應(yīng)方式提供了可能。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用,可以逐步建立起電子時實報告系統(tǒng)。

三、財務(wù)報告體系的改革步驟

(一)應(yīng)當重視企業(yè)分部信息的披露,拓寬財務(wù)報表附注提供的信息量

近年來,我國集團公司的迅速崛起給企業(yè)報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要,應(yīng)當針對我國實際,借鑒國外經(jīng)驗,建立我國分部報告,形成完整的財務(wù)報告體系。

(二)適當改變財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)

在財務(wù)報表中對核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)做出劃分,提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。

第6篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

（一）電子商務(wù)影響會計理論。

傳統(tǒng)會計的理論框架主要為會計主體、會計分期、貨幣計量和持續(xù)經(jīng)營四個方面。傳統(tǒng)的會計理論體系存在弊端。首先，會計主體假設(shè)對會計核算工作的內(nèi)容和會計工作對象具有空間限制性，傳統(tǒng)會計只能反映企業(yè)內(nèi)部會計核算的經(jīng)濟活動，而對于與企業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的客戶以及供應(yīng)商的經(jīng)濟活動不能正確反映，導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，或不能為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。其次，電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營交易表現(xiàn)為虛擬主體的一次易，但傳統(tǒng)的會計理論認為會計主體具有不可拆散性，二者之間相互違背。再次，電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)會計核算轉(zhuǎn)為動態(tài)模式，縮短了時間界限，促進了會計信息透明化，但傳統(tǒng)會計分期的作用消失。另外，電子商務(wù)實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)核算與供應(yīng)商以及相關(guān)機構(gòu)之間的聯(lián)合，衍生了影響企業(yè)發(fā)展的非貨幣信息。因此對企業(yè)管理決策者提出了新的要求。在電子商務(wù)模式下，企業(yè)管理者應(yīng)更加重視市場占有率、客戶滿意度以及企業(yè)創(chuàng)新。

（二）電子商務(wù)影響會計實務(wù)

1.電子商務(wù)影響會計職能。

傳統(tǒng)會計職能以反映和監(jiān)督企業(yè)運行現(xiàn)狀為主。而電子商務(wù)環(huán)境拓展了會計管理職能，企業(yè)獲得了更多的信息采集途徑，并能夠?qū)⑵浼{入管理運行系統(tǒng)。因此，對其內(nèi)部控制功能的提高具有積極意義。另外，電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營范圍得以拓寬，企業(yè)在運營過程中要與供應(yīng)商、經(jīng)銷商、客戶等多個部門進行合作，這要求財務(wù)核算人員充分發(fā)揮其管理和核算職能。

2.電子商務(wù)影響信息收集與傳輸。

會計信息收集是企業(yè)運營的基礎(chǔ)，傳統(tǒng)的會計信息收集由手動完成，因此處理效率低下。而電子商務(wù)環(huán)境對會計信息收集和傳輸具有直接影響，促進了會計流程的變化。網(wǎng)絡(luò)是電子商務(wù)環(huán)境下的主要特點，企業(yè)可獲得包括內(nèi)部和外部的數(shù)據(jù)信息，有助于實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，加強了企業(yè)各個部門之間的聯(lián)系。改變了傳統(tǒng)模式下的紙質(zhì)介質(zhì)傳輸，從而促進了企業(yè)財務(wù)管理效率的提高。

3.電子商務(wù)促進了會計結(jié)算與核算方式的轉(zhuǎn)變。

電子貨幣是電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)會計結(jié)算方式。這種結(jié)算方式實現(xiàn)了動態(tài)核算，縮短了交易時間，減少了傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)濟交易中信用卡、支付通等交易方式的麻煩。同時，電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)核算方式得以簡化，降低了企業(yè)的核算成本。另外，傳統(tǒng)會計核算模式使得企業(yè)財務(wù)報表缺乏可預(yù)見性，不利于企業(yè)財務(wù)管理效率的提高。而在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)之間的財務(wù)信息實現(xiàn)了透明化，核算方式發(fā)生了改變。因此，財務(wù)會計信息的內(nèi)容更加豐富，會計工作質(zhì)量得以提高。電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)動態(tài)財務(wù)報表的生產(chǎn)方便了企業(yè)管理者和決策者了解企業(yè)運行現(xiàn)狀，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.電子商務(wù)影響財務(wù)報告形式。

財務(wù)報告為企業(yè)投資者或債權(quán)人以及相關(guān)機構(gòu)提供企業(yè)運營的財務(wù)信息，傳統(tǒng)的財務(wù)信息具有滯后性特征，并且無法實現(xiàn)共享。而隨著網(wǎng)絡(luò)時代下的電子商務(wù)模式的出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)報告形式開始發(fā)生變化。主要體現(xiàn)為財務(wù)報告的介質(zhì)由原來的紙質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮咏橘|(zhì)。減少了財務(wù)報告的傳遞時間，并且方便管理。并且，電子商務(wù)模式下的財務(wù)報告可根據(jù)企業(yè)財務(wù)信息的變化隨時做出調(diào)整，實現(xiàn)了在線財務(wù)報告形式。

二、總結(jié)

第7篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

1.1財務(wù)報告的定義

我國對財務(wù)報告的定義是：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告是企業(yè)對外部的窗口，是企業(yè)向外界信息的主要渠道，可以向外界傳達企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，當然，我們也可以通過財務(wù)報告披露的信息對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果進行了解。

1.2財務(wù)報告的目標

關(guān)于財務(wù)報告的目標，目前學(xué)術(shù)界的觀點主要分為受托責(zé)任觀與決策有用觀。反映受托責(zé)任者對受托責(zé)任的履行情況是受托責(zé)任觀派學(xué)者堅持認為的財務(wù)報告目標，而決策有用觀派則認為向財務(wù)報告使用者提供經(jīng)濟決策的有用信息才是最重要的。我國《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定財務(wù)報告的目標是側(cè)向于受托責(zé)任觀的，在強調(diào)反映企業(yè)管理層作為受托責(zé)任者的履行情況基礎(chǔ)上，要求財務(wù)報告必須能夠幫助財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策，這是由我國特殊的資本市場所決定的。我國對財務(wù)報告的目標定位有一定的側(cè)重，但是大體上是與國際保持一致的，受托責(zé)任和決策有用是兩者兼而有之，并非極端的采取片面化的財務(wù)報告目標。

2.我國上市公司財務(wù)報告存在的問題及成因分析

2.1我國上市公司財務(wù)報告存在的問題

2.1.1重財務(wù)信息而輕非財務(wù)信息

我國上市公司財務(wù)報告采用財務(wù)報表為主，報表附注為輔的報告體系，從根本上確定了我國財務(wù)報告主要提供的是可以用貨幣計量的財務(wù)信息，導(dǎo)致了我國上市公司財務(wù)報告披露的內(nèi)容往往是重視財務(wù)信息，對于非財務(wù)信息不能給與應(yīng)有的重視。財務(wù)信息用貨幣計量的方式對過去上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行披露，能夠驗證信息的可靠性。非財務(wù)信息提供與公司未來盈利變化的信息，上市公司股票的股價波動往往與公司未來盈利的預(yù)期有關(guān)，利益相關(guān)者會更關(guān)注上市公司的非財務(wù)信息。

2.1.2財務(wù)報告各個報表之間聯(lián)系不夠緊密

資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表列報依據(jù)與報表結(jié)構(gòu)都是不一樣的，財務(wù)報告使用者比較難以全面把握四張報表之間的關(guān)系，這會影響信息使用者的經(jīng)濟決策，有可能會作出錯誤的判斷。比如資產(chǎn)負債表、利潤表中的投資活動主要列報的是對企業(yè)外部進行的投資，而現(xiàn)金流量表中的投資不僅涉及企業(yè)外部的投資，還包括對企業(yè)的無形資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的投資，會導(dǎo)致報表之間關(guān)系不緊密。

2.1.3財務(wù)報告部分項目分類列報不恰當

財務(wù)報告中各張報表列示項目的分類依據(jù)各不相同。資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都是按照流動性來分類列報的，利潤表是逐步列報中間利潤，最后計算出凈利潤的列報方式，現(xiàn)金流量表按照經(jīng)營活動的性質(zhì)進行分類列報。三大報表的分類依據(jù)雖然是根據(jù)現(xiàn)實的需要并且經(jīng)過理論的反復(fù)研究確定的，但還是存在一定的問題。比如：利潤表中的利潤沒有按經(jīng)營活動的性質(zhì)進行區(qū)分。投資活動產(chǎn)生的利潤通過投資收益和公允價值變動損益體現(xiàn)，無法具體說明究竟由投資活動產(chǎn)生的利潤數(shù)值，不利于信息使用者了解企業(yè)的利潤來源。

2.2我國上市公司財務(wù)報告存在的問題的原因分析

2.2.1外部原因

2.2.1.1會計環(huán)境的變革帶來的挑戰(zhàn)

社會經(jīng)濟和信息技術(shù)的迅速發(fā)展給四個會計基本假設(shè)帶來了挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)公司會計主體的頻繁變化，不再滿足會計主體的確定性?！爸橇Y本”作為主要資產(chǎn)，目前沒有很好的理論能給進行公認的定價，在進行會計確認、計量和報告時，無法做到可靠性。網(wǎng)絡(luò)公司由于它的“虛擬性”，是沒有實體的，是否會長期存在也是一件不確定的事情，持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)不再適用。網(wǎng)絡(luò)公司還有很多業(yè)務(wù)是難以用貨幣計量來反映的，如：銷售渠道、研發(fā)團隊等。

2.2.1.2我國會計準則不夠完善

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國會計準則針對某些領(lǐng)域的問題研究不夠完善。比如：公允價值計量屬性的引入，我國對公允價值在金融工具中的運用并沒有給予非常明確的分類標準，使得金融工具按照企業(yè)管理層的意圖進行分類，從而出現(xiàn)了上市公司通過濫用公允價值計量來進行盈余管理，最終導(dǎo)致了不符合企業(yè)真實情況的報告結(jié)果。

我國的法律制度沒有深入到上市公司的治理體制，我國證券市場的特殊性，財務(wù)報告對投資者的幫助有限，因此得不到重視，這些都是影響我國財務(wù)報告質(zhì)量的外部因素。

2.2.2內(nèi)部原因

2.2.2.1重要信息無法列入財務(wù)報告

財務(wù)報表作為財務(wù)報告的核心內(nèi)容，它的列報情況在一定程度上反映出財務(wù)報告的問題。財務(wù)報表的列報主要是以貨幣計量的數(shù)字來反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，有些能夠反映上市公司未來業(yè)績變化的信息可能因為不能夠被確認或計量而不能在財務(wù)報表中列報。信息使用者得不到有預(yù)測作用的信息，無法了解企業(yè)的未來發(fā)展狀況，無法預(yù)測企業(yè)的未來業(yè)績或風(fēng)險，不能作出正確的經(jīng)濟決策。

2.2.2.2三大報表形式上缺乏一致性

三大報表列報形式的不一致在一定程度上導(dǎo)致了財務(wù)報表之間的聯(lián)系不夠緊密。我國資產(chǎn)負債表規(guī)定使用賬戶式結(jié)構(gòu)，左方資產(chǎn)項目按流動性大小排列，右方權(quán)益項目按照清償時間的先后順序排列。我國采取多步式利潤表，通過計算利潤形成的中間性利潤指標分布計算凈利潤?，F(xiàn)金流量表分別列示經(jīng)營、籌資和投資活動現(xiàn)金的流入流出。三大報表是從不同的角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于財務(wù)報告使用者了解企業(yè)的盈利或者現(xiàn)金流來源。

3.IASB與FASB的經(jīng)驗借鑒

3.1從決策相關(guān)性出發(fā)

財務(wù)報告的目標是改進財務(wù)報告的方向，目標的選擇，決定了財務(wù)報告如何改進。IASB與FASB在2010年的《財務(wù)報表列報的初步意見》中，認為財務(wù)報告的目標是為了增加決策相關(guān)性。將企業(yè)的活動分為經(jīng)營活動、投資活動、融資活動和所得稅等，報告使用者可以了解到企業(yè)各類的活動的具體情況，認識到企業(yè)的利潤來源構(gòu)成，能正確判斷企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，并且對企業(yè)的未來發(fā)展做出正確的預(yù)測。財務(wù)報告的改進以目標為導(dǎo)向，從提高財務(wù)報告的決策相關(guān)性出發(fā)，是我國改進財務(wù)報告可以借鑒的思路。

3.2對報表項目恰當分類

由于企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性，在信息滿足的條件下，利益相關(guān)者是可以對企業(yè)的各種經(jīng)營活動進行預(yù)測的。財務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表將企業(yè)的所有活動按照性質(zhì)分為三類進行分類列報：經(jīng)營、投資、籌資，各類活動的相關(guān)信息在三大報表中相同的位置都會進行列報。報表使用者可以結(jié)合三大報表提供的經(jīng)營、投資、籌資活動信息，對企業(yè)的各類活動進行預(yù)測。

3.3按企業(yè)活動劃分報表加強了報表之間的聯(lián)系

將三大報表按企業(yè)的經(jīng)營、投資、籌資和所得稅等活動進行分類，這樣的劃分增加了報表之間的活動聯(lián)系，實現(xiàn)了三大報表格式的一致性，較好的解決了三大報表聯(lián)系不夠緊密的問題。

三大報表報表項目的活動聯(lián)系，能夠使報表使用者了解企業(yè)的經(jīng)營活動狀況、企業(yè)的現(xiàn)金流和財務(wù)彈性以及所有者權(quán)益是由哪一類企業(yè)活動帶來的。報表使用者結(jié)合三大報表全面分析企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這是之前三大報表在格式不一致時無法做到的。

4.我國上市公司財務(wù)報告的改進建議

4.1對我國上市公司財務(wù)報告形式的改進建議

4.1.1采取“漸進式”的方式

目前財務(wù)報告的改進有兩種方式：“一步到位”、“漸進式”?！耙徊降轿弧笔侵阜艞壃F(xiàn)有的財務(wù)報告，包括內(nèi)容和格式，對其進行徹底的改革?！皾u進式”是指對不適應(yīng)現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境的財務(wù)報告進行逐步改進。葛家澍教授認為財務(wù)報告的使用者和我國的會計人員不一定都能夠適應(yīng)“一步到位”的巨大變化，不利于會計工作的展開。目前我國現(xiàn)行財務(wù)報告雖然存在缺陷，但是財務(wù)報告使用者很難完全擺脫現(xiàn)有報告模式的習(xí)慣，“一步到位”未必能取得理想的結(jié)果，“漸進式”能逐步滿足財務(wù)報告使用者的需求。

4.1.2提供具有針對性的財務(wù)報告

對于信息需求各不相同的財務(wù)報告的使用者，在清楚財務(wù)報告使用者的信息需求后，上市公司才能對他們提供具有針對性的財務(wù)報告，滿足財務(wù)報告使用者的需求。比如：個人投資者由于專業(yè)性和資金的限制，他們對財務(wù)報告的關(guān)注程度不如機構(gòu)投資者，機構(gòu)投資者對財務(wù)報告的要求更高，更關(guān)注財務(wù)報告的長期因素和宏觀因素。本文建議應(yīng)該對財務(wù)報告使用者進行分類，根據(jù)他們信息需求的特點，提供具有針對性的財務(wù)報告以滿足他們不同的信息需求。

4.2對財務(wù)報告內(nèi)容的改進建議

4.2.1對核心報表內(nèi)容的改進

公允價值計量是資本市場的產(chǎn)物，應(yīng)該給與恰當?shù)姆诸惲袌蟆?014年我國財政部對公允價值的定義重新做了表述，并且明確劃分了公允價值的層次，實現(xiàn)了與國際會計準則公允價值規(guī)定的趨同。公允價值計量能夠反映市場的實際情況和變化，在會計準則中越來越重要，然而，由于存在人為的估計判斷，以及技術(shù)的限制，我國公允價值計量仍然存在很大的漏洞，需要跟隨經(jīng)濟發(fā)展的步伐進行改進。

我國財政部2014年頒布的《企業(yè)會計準則第30號――財務(wù)報表列報》規(guī)定利潤表新增其他綜合收益和綜合收益總額，開始重視全面收益。然而，每股收益仍然只報告了傳統(tǒng)的部分，沒有報告其他綜合收益的部分，本文建議利潤表應(yīng)該報告每股綜合收益，方便財務(wù)報告使用者了解上市公司的全面收益構(gòu)成。

4.2.2對財務(wù)報告報表附注內(nèi)容的改進

財務(wù)報表的附注一般用來對財務(wù)報表的列示項目進行說明，對期末與期初的數(shù)字進行對比，側(cè)重于驗證財務(wù)報表真實可靠，對報表使用者提供的決策信息有限。本文對附注內(nèi)容的改進建議有：財務(wù)報表附注可以用財務(wù)信息與非財務(wù)信息結(jié)合的方式來披露企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，提高財務(wù)報告的決策相關(guān)性。我國財務(wù)報告的披露有一定的時滯性，為了提高時效性，利潤表的項目附注預(yù)測未來一個會計期間的綜合收益。對于上市公司的前瞻性信息、核心競爭力等會影響公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，財務(wù)報告也應(yīng)該進行披露。

第8篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

李美醇（1988-） 性別：女 民族：漢 籍貫：石家莊市 學(xué)歷：在讀研究生 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 研究方向：會計電算化。

摘 要：企業(yè)間對信息交換的要求催生了XBRL的產(chǎn)生和發(fā)展，現(xiàn)在更多的企業(yè)使用XBRL，XBRL將要漸漸成為財務(wù)報告價值鏈工作流程的一部分，影響著財務(wù)報告價值鏈的各個環(huán)節(jié)。

關(guān)鍵詞：XBRL；XBRL技術(shù)架構(gòu)；價值鏈會計

一、 XBRL概述

（一） XBRL起源

XBRL在1998年4月被提出來，XBRL1.0在2000年7月，也同時了適用于美國GAAP要求的工商業(yè)財務(wù)報告分類標準。經(jīng)過業(yè)內(nèi)人士大量的反饋意見，XBRL2.0在2001年12月，XBRL2.0在之后，通過廣泛的測試，被發(fā)現(xiàn)了很多存在的問題，然后在2003年12月了XBRL2.1。XBRL2.1大幅度超越了XBRL2.0，XBRL2.1很穩(wěn)定，不僅可用于封閉系統(tǒng)，也可以用于開放的系統(tǒng)，大大提高了它的性能。2008年，九部委建立了會計信息化委員會和XBRL中國地區(qū)組織， 2010年10月，國家標準化管委會公布了XBRL技術(shù)規(guī)范國家標準，財政部公布了可擴展商業(yè)報告語言的通用分類標準，標志著我國的XBRL技術(shù)進入了一個新階段。

（二） XBRL的定義

XBRL 是由一個非盈利組織中來自世界的支持和維護的XBRL的400余名成員組成的XBRL國際組織發(fā)展起來的，提供了全球認可的財務(wù)報告術(shù)語和業(yè)務(wù)規(guī)則語義。XBRL就是一類電子的通過表達元數(shù)據(jù)和語義的交換商業(yè)信息的全球標準化的方法。XBRL適用于國際財務(wù)報告準則（IFRS）和美國通用會計準則（US GAAP）。

XBRL，（extensible business reporting language）是可擴展商業(yè)報告語言，用于商業(yè)報告信息的定義和交換。從技術(shù)關(guān)點來定義說，是XML（extensible markup language）在財務(wù)報告編制、披露的一種計算機語言，它革新了全世界的商業(yè)數(shù)據(jù)的共享和交換。從實際的商業(yè)商業(yè)觀點來定義：“XBRL是一個開放的財務(wù)信息平臺，依照一定的標準，進行及時、準確、高效的商業(yè)報告數(shù)據(jù)的電子存儲、操作與交換。

二、 XBRL在財務(wù)報告中的技術(shù)架構(gòu)

XBRL的技術(shù)架構(gòu)涵蓋了四方面：XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL分類標準，XBRL實例文檔和XBRL樣式表。

（一） XBRL技術(shù)規(guī)范

XBRL 技術(shù)規(guī)范是 XBRL 應(yīng)用所需要共同遵循的底層技術(shù)標準，可以稱為“數(shù)據(jù)的字典”，定義了創(chuàng)建分類標準和實例文檔的規(guī)則。我國財政部 2010 年 1 月 1 日起頒布的《中國 XBRL 分類標準架構(gòu)規(guī)范》里XBRL 的技術(shù)規(guī)范制定了 XBRL 分類標準和生成實例文檔的規(guī)則。

（二）XBRL 分類標準

XBRL 能給會計財務(wù)報告里每個項目創(chuàng)建不同的標記，這種標記統(tǒng)稱為分類標準。分類標準規(guī)定了每個項目的屬性還有每個項目之間的關(guān)系，每個國家都根據(jù)各個國家的實際情況根據(jù)各個行業(yè)的不同情況分行業(yè)制定分類標準。會計語義層在分類標準里是核心部分，記錄XBRL中的元數(shù)據(jù)，將元數(shù)據(jù)與上下文背景分離開，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)化，方便各數(shù)據(jù)間的交換。

（三）XBRL 實例文檔

實例文檔是依照 XBRL 技術(shù)規(guī)范和分類標準訂制的財務(wù)報告數(shù)據(jù)文件。實例文檔是在分類標準定義下的表示事實值的“數(shù)據(jù)庫”，把實例文檔還有分類標準之間就建立了相互關(guān)系，用已有的樣式格式把實例文檔格式化，便可以生成信息使用者想要的文件類型和格式，例如輸出 PDF，Word，Excel 等。

（四）XBRL樣式表

直接閱讀實例文檔很不便，用XBRL樣式表對實例文檔格式化，生成使用者想要的文件類型和格式再直接閱讀，XBRL樣式單就是財務(wù)報告使用者看到的最后的表現(xiàn)格式XBRL技術(shù)規(guī)范、分類標準和實例文檔共同的幫助形成XBRL樣式表。

三、XBRL在財務(wù)報告價值鏈會計中的應(yīng)用

（一）價值鏈會計的定義

價值鏈會計把價值鏈上每個部分看作一個完整整體，實現(xiàn)整體價值的最大化。它以價值活動為研究對象，通過一系列搜集、處理、保存還有分析的過程，把會計跟供應(yīng)商價值、顧客價值和企業(yè)價值有機結(jié)合起來，是一種對價值鏈進行管理和控制的經(jīng)濟管理活動。

價值鏈會計分別從主體、對象和目標這三個方面超越了傳統(tǒng)會計的局限性。價值鏈會計的主體不再把某一個具體實體當作會計核算的主體，而是把會計核算主體的重點放在價值鏈會計的各個管理主體中。

價值鏈會計的對象從傳統(tǒng)的貨幣計量轉(zhuǎn)向一個更廣的范圍對象，在會計的實務(wù)里，所有的會計管理對象，如果能量化成價值鏈的形式，那都能作為價值鏈會計的客體存在，就是各項把資金流、信息流和物流為載體所表現(xiàn)出來的價值活動。

價值鏈會計的目標已經(jīng)從傳統(tǒng)的追求單一企業(yè)利潤最大化轉(zhuǎn)變成要實現(xiàn)價值鏈上的各個環(huán)節(jié)的價值增值，這種增值流在價值鏈的地位遠遠的高于物流、資金流及信息流的地位，各個環(huán)節(jié)上的增值活動成為價值鏈上的必要組成部分。

（二） XBRL在財務(wù)報告價值鏈會計中的應(yīng)用

1，價值鏈會計對傳統(tǒng)財務(wù)報告的沖擊

價值鏈會計追求的是最大化增值價值鏈聯(lián)盟的價值。在信息化迅速發(fā)展的現(xiàn)在，信息的不及時地披露，真實性也保證不了，傳統(tǒng)的財務(wù)報告提供的是綜合性信息，同時在信息的整合加工存在著很多人為的判斷，帶有很強的主觀性，這就給管理者的舞弊創(chuàng)造了機會，信息質(zhì)量真實性存在著嚴重不足。

2，信息化需求下財務(wù)報告新模式

首先要信息可靠，，企業(yè)需要保證信息安全，設(shè)置內(nèi)部信息系統(tǒng)的權(quán)限，保護系統(tǒng)安全，讓信息的使用者能夠確信他們獲得的信息足可靠的。其次要按需提供信息，價值鏈會計要求企業(yè)站在信息使用者的角度，按需供給，企業(yè)間要按照使用者的不同需求交換傳遞的信息。再次是信息的多樣化，在價值鏈中，應(yīng)該注重非財務(wù)信息的披露，拓寬了信息的使用范圍，提高了信息的透明度。最后要求信息的可理解性，企業(yè)披露的財務(wù)信息就是要能被使用者所理解，適當披露一些企業(yè)所無形資產(chǎn)，盡量簡化報告，從而增強披露的可理解性，給使用者帶來方便。

3，XBRL在價值鏈會計中的應(yīng)用

在財務(wù)報告系統(tǒng)中，總分類賬能使交易的數(shù)據(jù)簡化，要把上市公司的財務(wù)信息導(dǎo)入會計系統(tǒng)，在XBRL就應(yīng)對數(shù)據(jù)的處理規(guī)定一個分類賬，可以表示為XBRL GL。它記錄企業(yè)內(nèi)部各項總財務(wù)信息，然后在傳遞過程中逐個標記。它著重規(guī)范交易層面上的會計信息格式，應(yīng)用價值有以下幾點

（1） XBRL GL可以用數(shù)據(jù)標簽收集財務(wù)和非財務(wù)信息，方便財務(wù)報表編制工作和財務(wù)信息披露工作的開展，有利于內(nèi)部審計監(jiān)控。

第9篇：財務(wù)報告的主體和核心范文

關(guān)鍵詞　公益類事業(yè)單位；財務(wù)報告；改革

一、前言

我國的社會公益類事業(yè)單位是為社會提供服務(wù)，不以盈利為目的的組織。其財務(wù)報告是反映一定時期財務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果以及結(jié)余成果的總結(jié)性書面文件。財務(wù)報告編制的目的是為了使有關(guān)使用者及時了解、判斷、分析、評價事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)發(fā)展情況，并為其實施有效決策提供及時準確的信息。事業(yè)單位的財務(wù)報告在財務(wù)信息傳遞、幫助投資人進行投資決策方面具有重要作用。

隨著我國跨入新的經(jīng)濟時期，以及社會公益類事業(yè)單位獨立法人地位的確立。其經(jīng)濟活動模式發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，財務(wù)活動呈現(xiàn)新的特點。而現(xiàn)有的財務(wù)報告體系已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)有的特點。對其進行改革已經(jīng)成為必由之路。

二、現(xiàn)行體系存在的弊端

現(xiàn)在通行的財務(wù)報告目標強調(diào)為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控服務(wù)。它提供的信息是基于收付實現(xiàn)制、以歷史成本為主要計量屬性的財務(wù)信息，這種模式產(chǎn)生于計劃經(jīng)濟時代。而現(xiàn)在社會公益類事業(yè)單位已成為獨立的法入主體，在各事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟的深度不斷延伸的今天?，F(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告的內(nèi)容與形式已滯后于這種事業(yè)單位經(jīng)濟環(huán)境的要求。其具體表現(xiàn)在：

1　財務(wù)報告體系落后

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位財務(wù)制度》的規(guī)定，社會公益類事業(yè)單位報表體系的主要服務(wù)對象是事業(yè)單位主管部門，且反映的收入和支出也主要是財政撥款和事業(yè)收入兩大部分，報送的年度財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收支情況表、專用基金變動情況表、有關(guān)附表及財務(wù)情況說明書。自20世紀90年代中期以來，事業(yè)單位資金來源由過去的單一依賴財政全額撥款變?yōu)樨斦铑~撥款以及接受捐贈、投資收入等多種資金來源，事業(yè)單位財務(wù)信息的需求者已趨于多元化，為能從事業(yè)單位對外報出的報表中掌握償債支付情況、防范財務(wù)風(fēng)險、全面了解事業(yè)單位的財務(wù)變動情況，在事業(yè)單位會計報表體系中，有必要引入現(xiàn)金流量表。通過編制事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表，能夠使報表使用者了解和評價事業(yè)單位獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。并據(jù)以預(yù)測事業(yè)單位未來的現(xiàn)金流量。

2　會計報表的內(nèi)容不完善

事業(yè)單位會計報表主要是由“資產(chǎn)負債表”和“收入支出總表”組成。資產(chǎn)負債表是事業(yè)單位財務(wù)狀況的靜態(tài)反映，它揭示了某一特定時點資金來源渠道和資金的具體分布；而收入支出表是反映資產(chǎn)負債表上某一個或某一組項目在兩個不同時點上前后所發(fā)生的變化，即如何從這一時點的狀況轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪粫r點狀況的。資產(chǎn)負債表的目標是集中、概括地反映某一實體特定時點的財務(wù)狀況。而制度規(guī)定將財務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進行揭示，混淆了時期和時點會計信息的性質(zhì)，加大了會計信息的模糊性。同樣，一筆收入或支出，既在資產(chǎn)負債表中反映，又通過收入支出表予以揭示，使兩張報表部分內(nèi)容重復(fù)列示，也人為地造成資產(chǎn)負債表的復(fù)雜化。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表平衡公式是“資產(chǎn)+支出=負債+收入+凈資產(chǎn)”，該資產(chǎn)負債表實際上是會計科目余額平衡表，這種報表結(jié)構(gòu)沿襲了我國傳統(tǒng)預(yù)算管理體制下的資金表格式，不盡合理。

3　財務(wù)報告不能真實、全面反映預(yù)期信息

(1)采用歷史成本計價?，F(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告中的資產(chǎn)負債表、收入支出表是建立在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單一、外部風(fēng)險低的經(jīng)濟環(huán)境下的，隨著事業(yè)單位運作環(huán)境的變化、經(jīng)濟市場化程度的提高、物價的波動以及國家政策的調(diào)控，這一做法成為事業(yè)單位發(fā)展過程中無法擺脫的困難環(huán)境。歷史成本雖具有可驗證等優(yōu)點，但相關(guān)性較差，因此歷史成本報告缺乏前瞻性、預(yù)測性的信息，不能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信息。

(2)采用收付實現(xiàn)制原則。采用收付實現(xiàn)制一方面使多種原因而形成的債權(quán)(如高校的未收學(xué)費等)，無法在會計賬簿中反映，導(dǎo)致財務(wù)報告應(yīng)收賬款這部分資產(chǎn)不真實；另一方面引起事業(yè)單位賬外融資，即由于各種原因形成的應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項無法在賬中反映，導(dǎo)致實際負債額高于財務(wù)報告中反映的負債額，負債不真實。

(3)財務(wù)報告對信息反映的充分性不夠。事業(yè)單位財務(wù)報告中無形資產(chǎn)只反映購入或自制的原始價值，而對社會公益類事業(yè)單位正在研究、開發(fā)、申報中有可能形的無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟效益沒有作任何反映；同時賬面價值永遠反映的是已入賬的總價值，沒有進行攤銷，無形資產(chǎn)披露不充分。

三、改革的對策和建議

為適應(yīng)社會公益類事業(yè)單位改革的發(fā)展，滿足各個層次不同信息需求的目標。必須對現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)報告進行改革，構(gòu)建新的財務(wù)報告體系，完善會計報表的內(nèi)容，使所提供的信息真實、充分、全面并具有前瞻性，適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展變化需要。

1　構(gòu)建“主體財務(wù)報告加輔助財務(wù)報告”的新體系

社會公益類事業(yè)單位既要編制總體報告，又要補充一些輔助的財務(wù)報告。主體財務(wù)報告以事業(yè)單位一級財務(wù)報告為基礎(chǔ)，增加二級財務(wù)報告的特殊項目，然后將事業(yè)單位財務(wù)報告進行分析匯總。一級財務(wù)報告主要反映單位的科研、教學(xué)等有關(guān)財務(wù)信息，二級財務(wù)報告主要反映基本建設(shè)、后勤等有關(guān)財務(wù)信息。需要補充的輔助財務(wù)報告包括：

(1)收入支出表附表。收入支出表是反映社會公益類事業(yè)單位在預(yù)算框架內(nèi)的年度收支總規(guī)模的報表，是反映社會公益類事業(yè)單位在一定期間預(yù)算類的收入、支出、結(jié)余及結(jié)余分配情況的會計報表。按照“收入-支出=結(jié)余”的平衡公式設(shè)計。收入支出表按月編報，應(yīng)反映本期和本期累計兩個的比較數(shù)據(jù)。

(2)無形資產(chǎn)明細表附表。在知識經(jīng)濟時代，無形資產(chǎn)將會日益成為社會公益類事業(yè)單位市場價值的關(guān)鍵，增加的無形資產(chǎn)附表，將詳細反映無形資產(chǎn)的創(chuàng)建、擁有、折舊、轉(zhuǎn)讓及預(yù)計給單位能帶來的經(jīng)濟效益。對于無法用貨幣計量的無形資產(chǎn)，如單位文化、商譽、產(chǎn)品品牌、員工素質(zhì)等可在會計報告說明書中披露，同時盡可能地披露這些無形資產(chǎn)對企業(yè)競爭能力的影響程度。

(3)基建工程明細表附表。為了有效地反映基建方面的財務(wù)信息，在事業(yè)單位對外提供的財務(wù)報告還應(yīng)增加基建工程明細表附表，只有這樣，事業(yè)單位的財務(wù)報表體系才能夠完整地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況、才能夠提供各方面的財務(wù)信息，從而能滿足報表使用者不同的需要。

(4)非財務(wù)會計信息。社會公益類事業(yè)單位非財務(wù)會計信息很多，如高層管理人員資料，合并共建情況，法律訴訟案件，內(nèi)部控制制度建設(shè)，分配政策的變動情況等等。投資者、債權(quán)人、管理者等對信息的需求是全方位、多視角的，故在財務(wù)報告中納入相關(guān)的非財務(wù)會計信息是非常必要的。

2　完善會計報表的內(nèi)容

(1)改進資產(chǎn)負債表

作為反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)”的會計等式編制，列示資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三類項目。未完基建工程、未完專項工程、專款結(jié)存等，可分別列示在資產(chǎn)項目和凈資產(chǎn)項目(平時分別在支出類、收入類科目中核算)，但不以“未完項目的收支差額”列示。

資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債項目均應(yīng)按流動性分類，資產(chǎn)項目分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，負債項目分為流動負債和長期負債，這樣便于提供短期償債能力的信息。

(2)增加業(yè)務(wù)活動表

業(yè)務(wù)活動表是反映社會公益類事業(yè)單位在一定會計期間運營績效的報表，它是反映社會公益類事業(yè)單位在某一會計期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動的實際情況，也可以成為績效報表。

社會公益類事業(yè)單位不像企業(yè)那樣核算利潤，因此，業(yè)務(wù)活動表的核心是核算社會公益類事業(yè)單位凈資產(chǎn)的變動及其構(gòu)成。業(yè)務(wù)活動表主要包括收入、支出和凈資產(chǎn)變動額三個部分。

(3)增加現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)編制，反映社會公益類事業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動結(jié)果及原因。即把收入和支出等會計信息轉(zhuǎn)換為衡量支付能力、償債能力、資金量的現(xiàn)金流量信息。

社會公益類事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表，應(yīng)以收付實現(xiàn)制為編制基礎(chǔ)，使社會公益類事業(yè)單位的會計報表，既有權(quán)責(zé)發(fā)生制。又有收付實現(xiàn)制的兩種計算基礎(chǔ)提供的會計信息，從而，更具完整性和實用性。考慮到目前我國事業(yè)單位改革狀況，以及長期以來預(yù)算會計模式下形成的事業(yè)單位核算方式，目前可效仿我國企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法，一般按直接法編制社會公益類事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表，并按間接法在附表中提供將可分配結(jié)余調(diào)節(jié)為業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量的信息。但每類項目要根據(jù)社會公益類事業(yè)單位的特點盡可能簡化，并且使填報的數(shù)據(jù)容易取得。

3　完善財務(wù)分析指標體系

財務(wù)分析是對整個社會公益類事業(yè)單位的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的存量和增量進行全方位、全過程的分析，目的是反映運作過程中各個階段、各個環(huán)節(jié)的效益，各個要素中的問題，從而提出校正、監(jiān)控舉措，以求獲取最大效益；同時，財務(wù)分析還可以幫助會計報告使用者理解財務(wù)信息，把握社會公益類事業(yè)單位的歷史業(yè)績和經(jīng)濟前景，以便做出科學(xué)的決策。

社會公益類事業(yè)單位財務(wù)分析指標體系應(yīng)當從以下幾個方面完善：①增加反映社會公益類事業(yè)單位社會效益的指標；②增加反映社會公益類事業(yè)單位內(nèi)部各單位效益情況的指標；③增加有關(guān)反映社會公益類事業(yè)單位基本建設(shè)、經(jīng)營收支等方面的指標；④增加反映社會公益類事業(yè)單位凈資產(chǎn)構(gòu)成的指標；⑤增加反映對外投資收益率的指標。