財務(wù)報表審計精選(九篇)

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第1篇：財務(wù)報表審計范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；整合審計；財務(wù)報表審計

一、引言

社會經(jīng)濟的發(fā)展，時代對審計提出了新的要求，無論從企業(yè)角度還事務(wù)所角度，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表走上整合的道路已經(jīng)不可避免，整合審計不僅可以提高審計質(zhì)量、降低審計費用，同時能夠提高相關(guān)利益者使用信息的真實性和準(zhǔn)確性。在這一背景下，本文將針對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)聯(lián)性命題展開研究。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計的理論概述

1.基礎(chǔ)內(nèi)涵

財務(wù)報表審計針對的主要是被審計單位的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量，反映的是被審計單位的財務(wù)報表的可信賴程度。而內(nèi)部控制審計的目的則在于確定被審計單位的內(nèi)部控制是否能夠有效發(fā)揮其作用，從而確定被審計單位的控制風(fēng)險，以及披露被審計單位與財務(wù)報告不相關(guān)的重大的內(nèi)部控制缺陷。

2.關(guān)聯(lián)意義

財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的整合是指被審計單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以由同一個審計師或同一個會計師事務(wù)所的項目組負(fù)責(zé)，根據(jù)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計的相關(guān)性制定審計流程、實施審計計劃并合理運用審計成果對被審計單位的內(nèi)部控制、財務(wù)狀況等作出綜合評價。將兩者結(jié)合起來審計可以在減少審計工作量、審計成本的同時提高審計效果和效率，以及提高相關(guān)利益者對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等方面的知情權(quán)，

三、財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的整合必要

1.理論上具備可行性

在對被審計單位的財務(wù)報告進行審計的過程中，需要根據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制的有效性確定實質(zhì)性測試的抽樣規(guī)模，因此審計師可以借鑒被審計單位內(nèi)部控制審計的審計成果，從而在確保降低審計風(fēng)險的情況下節(jié)約審計成本，提高審計效率。

2.人才隊伍上有支撐

近年來，隨著國內(nèi)審計的不斷發(fā)展，審計師的專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識也在不斷提升，有大量合格的審計師具備相應(yīng)的審計能力，具備了將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進行整合的業(yè)務(wù)能力，也使得內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合擁有了堅實的人才基礎(chǔ)。

3.有效節(jié)約審計成本

如被審計單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計分別由不同的會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計，那么被審計單位需要花費更多的人力物力和不同的會計師事務(wù)所進行溝通，相關(guān)的審計費用也會增多。然而，如被審計單位的內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計均由同一家會計師事務(wù)所接手，則審計師在與被審計單位的管理層進行溝通的時候無疑會更加順暢，整體的審計時間無疑會更長，這更有利于審計師在更充分的審計期間發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大審計風(fēng)險，保障審計質(zhì)量。

四、促進財務(wù)報表與內(nèi)控整合審計的構(gòu)想

1.善于規(guī)劃與利用審計時間

在目前的審計實踐中，由于會計師事務(wù)所承接了大量的審計任務(wù)，所以大多數(shù)審計項目組在安排被審計單位的審計時間時都會把時間安排得非常緊湊。這樣就導(dǎo)致了因內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合而節(jié)省下來的時間并沒有被用于繼續(xù)降低審計風(fēng)險，而是被安排承接另一個審計項目。也導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的優(yōu)勢沒有得到充分的發(fā)揮，降低審計風(fēng)險的目的很難達到。然而，財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計整合的目的即在于高效利用內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的相關(guān)性。因此，實現(xiàn)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有機整合，最優(yōu)化利用審計時間，即對兩次審計都需要取得的證據(jù)進行一次性取得，并且在財務(wù)報表審計的過程中參照內(nèi)部控制審計的審計結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的抽樣范圍，能夠顯著提高審計效率。

2.建立健全內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控審計披露制度

內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。因此，建立健全的內(nèi)控制度，加強內(nèi)控審計披露制度的實施，可以使企業(yè)在日常經(jīng)營中逐步降低財務(wù)報表的中重大錯報，從而有效防止相關(guān)人員進行的舞弊案件的發(fā)生。同時，對所有上市公司都要求強制披露完整的內(nèi)部控制審計結(jié)果，使內(nèi)部控制審計披露更規(guī)范，更透明；對其中故意隱瞞和掩蓋自身內(nèi)部控制缺陷的，證監(jiān)會和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)懲，以確保內(nèi)部控制審計披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯實內(nèi)控審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ)

雖然我國的審計師的專業(yè)技術(shù)有了長足的進步，但是不可否認(rèn)的是審計師的業(yè)務(wù)能力仍然有待提高。在短短的審計期間內(nèi)如何準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部控制缺陷，是每一個審計師需要認(rèn)真解決的問題。因此，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強審計師的培訓(xùn)，增強審計師的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)知識，從而更好的把握被審計單位的內(nèi)部控制情況，更準(zhǔn)確的做出專業(yè)審計判斷，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

參考文獻：

[1]王翠琳，張莉，徐娜.我國整合審計主體選擇研究[J].財會月刊，2014（02）

[2]張莉，張琳，整合審計文獻梳理評述[J].商場現(xiàn)代化，2014（09）

第2篇：財務(wù)報表審計范文

一、財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制評估的作用

一般情況下，對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合的過程中，通常以此作為基礎(chǔ)對二者在內(nèi)部控制方面的作用進行評估，現(xiàn)階段，內(nèi)部控制審計在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用范圍已經(jīng)非常廣泛。其中在研究中發(fā)現(xiàn)：隨著內(nèi)部控制在不斷地惡化，審計調(diào)整也在逐漸地增多，這就使得審計調(diào)整對利潤表產(chǎn)生了不同的影響，因此，在內(nèi)部控制評估階段分配中審計資源在不斷的提高審計的效率，這樣就降低了審計的成本，最終結(jié)果表明：內(nèi)部控制評估在財務(wù)報表審計中起著重要的作用。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)系

1.審計的程序中進行分析。作為審計單位而言，不管是針對內(nèi)部控制審計，還是針對財務(wù)報表審計，都需要在審計體系中對其進行客觀的評價，作為注冊會計師而言，應(yīng)該對財務(wù)報表編制方面的內(nèi)部控制進行了解及測試，總結(jié)出內(nèi)部控制設(shè)計的可行性，最終給出審計方面的意見與建議。通常在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制問題，這就可以為內(nèi)部控制審計提供有效的證據(jù)。

2.內(nèi)部審計取證的方法研究。在內(nèi)部審計取證方面，注冊會計師為了獲取審計結(jié)果，需要在審計意見中尋找有用的信息，注冊會計師財務(wù)報表審計中主要是通過詢問、觀察、檢查以及穿行測試等方法來獲取內(nèi)部控制設(shè)計與運行審計的證據(jù)，在會計體系中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)全面的運用詢問人員，在測試中提高內(nèi)部審計運行的可行性。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畈煌２还苁呛畏N審計形式，都體現(xiàn)出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。評估與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險，從中來評判風(fēng)險的結(jié)果，確定審計程序的性質(zhì)以及范圍，為制定有效的審計證據(jù)做出有效、充分、全面的準(zhǔn)備，在審計方法方面，注冊會計師通常采用自上而下的方法，當(dāng)然不管是采用何種方法，在風(fēng)險到西安審計理念的影響喜愛，都是在財務(wù)報表層次的基礎(chǔ)上進行的，這也就體現(xiàn)出了在內(nèi)部控制整體風(fēng)險方面，注冊會計師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中，做出報表具體認(rèn)證，因此在內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計中都體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向，這些基礎(chǔ)都是為將二者整合做準(zhǔn)備的重要依據(jù)。

由于這二者的目標(biāo)不同，但是部分相同的審計程序以及審計方法中，就會產(chǎn)生一種知識溢出效應(yīng)，其主要是指：知識外部性的效應(yīng)。然而知識溢出效應(yīng)產(chǎn)生于范圍經(jīng)濟，其中范圍經(jīng)濟具體表現(xiàn)在：知識的溢出，是指兩種或者多種不同服務(wù)間因信息和資源的共享帶來的成本節(jié)約，還有契約型范圍經(jīng)濟，主要是在降低成本中來獲取契約型范圍經(jīng)濟。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的重要性

將二者在整合中，能夠促進審計證據(jù)的有效性，并且相互之間可以利用審計結(jié)果，在整合審計程序中，大大地降低了審計的成本，最終實現(xiàn)了各自的審計目標(biāo)。因此將二者整合的重要性具體表現(xiàn)在：一是有效的降低了審計的成本。具體采用的是協(xié)同效應(yīng)，在將資源共享之后產(chǎn)生的產(chǎn)品數(shù)量在增加同時降低了產(chǎn)品的成本，最終促進了資源的有效整合，這種狀況下注冊會計師就可以承擔(dān)比單一審計要高的成本，收取兩份費用的同時，完全符合成本效益，審計的效率也得到了有效的提升。二是審計目標(biāo)的實現(xiàn)。盡管內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在審計目標(biāo)上有所差異，但是其共同的目標(biāo)都是提高會計信息的準(zhǔn)確性。所以，將兩種審計形式整合在一起，在審計資源整合、審計程序整合的過程中，審計目標(biāo)也就變得比較明確的。三是審計質(zhì)量的提高。不管是內(nèi)部控制審計，還是財務(wù)報表審計，都需要注冊會計師對本單位內(nèi)部控制狀態(tài)進行全面的了解，在這一過程中，作為審計人員，需要對內(nèi)部控制中存在的問題及時進行發(fā)現(xiàn)，及時的做到規(guī)避風(fēng)險或者是有效的加強薄弱的會計環(huán)節(jié)，倘若能夠在將二者進行整合，這樣注冊會計師就可以利用一種審計中的結(jié)果來為作為判斷另一種審計的重要依據(jù)，通常在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計工作中，審計師可以在內(nèi)部控制審計的過程中發(fā)現(xiàn)會計事項中的重大缺陷，決定財務(wù)報表審計實行性的測試結(jié)果。另外審計師在對財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)了重大的錯報、漏報現(xiàn)象時，這就足夠的說明內(nèi)部控制審計中存在著質(zhì)量問題，因此這兩種內(nèi)部審計是相互聯(lián)系，密不可分的。只有將這兩種內(nèi)部審計進行科學(xué)的整合，發(fā)揮最大的效益，這樣才能在企業(yè)會計領(lǐng)域的運行中及時的發(fā)現(xiàn)問題，最終做到降低審計風(fēng)險，達到提高審計質(zhì)量的結(jié)果。

四、二者整合對提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響

對于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計來說，存在知識溢出效應(yīng)，注冊會計師在進行內(nèi)部審計的時候，必須要對內(nèi)部控制相關(guān)知識進行了解，才能夠?qū)︼L(fēng)險進行準(zhǔn)確的判斷與控制，才能做出科學(xué)的評估，從而提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的效果。研究表明：在審計工作中，在將二者整合的前提下，這就產(chǎn)生了知識溢出的效應(yīng)比較大，在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中能夠具體的體現(xiàn)出整合的程度，最終可以采用相同的審計方法或?qū)徲嫵绦颍瑢崿F(xiàn)對二者審計的目標(biāo)。還有在整合的過程中，主要是以時間間隔來表示的，其時間間隔越短，二者的整合程度就越高。反映出該會計年度的財務(wù)報表審計質(zhì)量就越高。在將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合的同時，該年度財務(wù)報表審計的質(zhì)量受到很大的影響，因此整合的效果對于財務(wù)報表質(zhì)量的提高有直接的影響作用。

第3篇：財務(wù)報表審計范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 內(nèi)部控制 審計與財務(wù)報表 審計 

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認(rèn)定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認(rèn)識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。 

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試 

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認(rèn)定時，或是當(dāng)單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用多種方法，如對適當(dāng)人員進行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試 

實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認(rèn)定的準(zhǔn)確性進行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標(biāo)，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

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第4篇：財務(wù)報表審計范文

摘 要 審計風(fēng)險對注冊會計師行業(yè)的影響越來越受到重視，注冊會計師審計風(fēng)險的規(guī)避，應(yīng)該標(biāo)本兼治，應(yīng)當(dāng)從理念、隊伍、機制、業(yè)務(wù)實施技術(shù)等層面上著手。

關(guān)鍵詞 注冊會計師 財務(wù)報表 審計 風(fēng)險防范

審計風(fēng)險是指審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結(jié)論與客觀事實發(fā)生背離；或由于審計人員作出錯誤的審計評價和審計結(jié)論，從而受到有關(guān)關(guān)系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風(fēng)險主要由兩方面構(gòu)成：一方面是財務(wù)、財政報表本身存在重大錯報和漏報的風(fēng)險；另一方面是 審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風(fēng)險。也就是說，審計風(fēng)險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。如何規(guī)避和防范審計風(fēng)險，如何使審計風(fēng)險降到最底線，各級審計機關(guān)和廣大審計干部都要切實增強防范審計風(fēng)險的意識，充分認(rèn)識防范審計風(fēng)險的重要性和緊迫感，充分認(rèn)識這些風(fēng)險對審計工作帶來的影響，緊緊抓住審計質(zhì)量這條生命線，采取切實有效的措施，防范審計風(fēng)險。

一、審計人員在財務(wù)報表審計中考慮舞弊的思路

注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮舞弊時，同樣需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目傮w思路，即首先識別和評估舞弊風(fēng)險，然后采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯嗅槍π缘赜枰詰?yīng)對?？梢哉f，本準(zhǔn)則對注冊會計師運用葉中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險曳和葉中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序曳這兩項準(zhǔn)則，以識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，提出了具體要求。準(zhǔn)則第七、八、九章分別舞弊 風(fēng)險的評估和應(yīng)對做出了具體規(guī)定。

二、財務(wù)報表審計存在的風(fēng)險

1．審計抽樣和審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，取得可靠的審計證 據(jù)，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責(zé)任和風(fēng)險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對 抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯誤，審計的公允性就會喪失，審計證據(jù)就可能片面、不可靠，從而產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，得出錯誤的審計結(jié)論，形成審計風(fēng)險。

2．簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審 計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構(gòu)就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務(wù) 記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風(fēng)險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計 風(fēng)險的源頭。

3．審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。審計報告是審計的成果，也是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書 規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。此外，審計報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險。

三、完善財務(wù)報表審計存在風(fēng)險的對策

1．健全審計工作責(zé)任制，明確劃分審計人員職責(zé)要堅持審計組長負(fù)責(zé)制，審計組長要對審計方案制定的重點內(nèi)容，編制的審計工作底稿、審計證據(jù)形成的審計報告等審計資料負(fù)責(zé)；復(fù)核人要對提供的一切審計資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計報告的表述等負(fù)責(zé)；要確定審計報告審理制度、集思廣義，準(zhǔn)確界定問題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，從而形成審計工作“三級復(fù)核制”，以避免職責(zé)不明。

2．周密制定審計方案，嚴(yán)格執(zhí)行審計程序在擬定審計方案時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應(yīng)當(dāng)審計的主要內(nèi)容寫進去外，還必須將審計風(fēng)險的控制點找出來。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。要認(rèn)真執(zhí)行審計程序，特別是注意執(zhí)行審計文書的送達、審計報告當(dāng)面征求被審計單位意見和審計處罰聽證等程序。

3．認(rèn)真落實審計人員責(zé)任，真正做到獎罰分明對審計人員的職責(zé)劃分清楚后，要真正把各自的責(zé)任落實到位。對盡心盡責(zé)、項目完成優(yōu)秀的審計人員，要予以表彰和獎勵；對于在審計工作中、違反法規(guī)法律的，造成審計風(fēng)險或形成訴訟失敗的，要追究審計人員的過錯責(zé)任，從根本上杜絕審計風(fēng)險。

4．依法實施審計、準(zhǔn)確恰當(dāng)定位在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務(wù)資料，同時也應(yīng)當(dāng)在全面審計的基礎(chǔ)上有重點地審查和核實，要注 重對審計風(fēng)險控制點的審查和分析。對每個審計事項從實際出發(fā)、選用適當(dāng)?shù)膶徲嬕罁?jù)，做出科學(xué)的判斷，從而對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出準(zhǔn)確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計風(fēng)險。

參考文獻：

第5篇：財務(wù)報表審計范文

【關(guān)鍵詞】中期財務(wù)報表審計；公司治理；盈余管理

一、導(dǎo)言

盈余管理出現(xiàn)在19世紀(jì)，它的產(chǎn)生主要是由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的股份公司組織形式的發(fā)展。自20世紀(jì)80年代盈余管理研究興起至今，國內(nèi)外學(xué)者圍繞著盈余管理的動因、手段、市場反應(yīng)等進行過大量的研究。近年來盈余管理的研究仍然是一個熱點課題，預(yù)期這個研究熱點還將在很長的一段時間一直延續(xù)下去?，F(xiàn)有的盈余管理研究大多只注重分析盈余管理的動因，并證明盈余管理行為是否存在，常常忽視了對盈余管理機會的分析。本文從中期財務(wù)報表審計和公司治理的角度分析盈余管理機會，進一步探討盈余管理理論。

中期財務(wù)報告的地位雖沒有年報那么重要，但是中報信息質(zhì)量的好壞同樣關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展。國外關(guān)于中國上市公司中報審計的研究主要集中在中報審計的決定因素、經(jīng)濟后果及信息含量等方面。Haw，Qi和Wu(2008)研究了中報審計的決定因素及對市場的影響。Haw et al.（2003）曾以1996年至1999年進行中期財務(wù)報告審計的中國上市公司為研究樣本，實證檢驗了進行中期財務(wù)報告自愿審計的公司特征及其市場反映。國內(nèi)研究中國上市公司中報審計的文獻分為三類:一是研究選擇中報審計的決定因素（需求動機），二是研究中報審計與盈余管理的關(guān)系，三是研究中報審計的經(jīng)濟后果。杜興強和周澤將（2007）研究了深交所上市公司中報自愿審計的動因，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率會顯著影響公司的中報審計決定。

國外關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系的實證研究始于二十世紀(jì)九十年代中后期，早期研究主要是針對因過度盈余管理而被美國證券交易委員會（SEC）通告的公司，但由于其研究是以極端盈余管理公司為研究樣本，因而其結(jié)論具有一定的局限性，不能普遍適用于沒有明顯違規(guī)的一般盈余管理公司。后來的研究對象擴展為一般上市公司，研究方法則主要是以操控性應(yīng)計利潤表征盈余管理，通過回歸分析考察公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理之間的關(guān)系，使研究結(jié)論更具有普遍適用性。

二、中期財務(wù)報表審計與盈余管理

從中期財務(wù)報表審計考察盈余管理的文獻并不多。Mendenhall and Nichols(1988)指出當(dāng)中期盈余報告未接受審計時管理層有更大的機會操縱中期盈余。Charles J.Chen et al(2003)研究了中期審計對中國上市公司盈余管理行為的影響，發(fā)現(xiàn)沒有進行中期審計的公司，中期盈余管理的程度顯著高于審計過的公司，即中期審計抑制了盈余管理。

喻少華、張立民（2005），陳玉清、郭傳慧（2006）從盈余管理的角度分析了中期財務(wù)報告的審計問題，但是二者得出了相反的結(jié)論。喻少華、張立民（2005）的研究發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報告審計不僅沒有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應(yīng)計利潤的絕對值高出未經(jīng)審計公司的2%。而陳玉清、郭傳慧（2006）的研究則發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報告審計公司的操控性應(yīng)計利潤顯著低于不進行審計的公司。王靜（2008）認(rèn)為自愿中報審計與盈余管理之間呈顯著正相關(guān)，中報審計的決定會導(dǎo)致更高的盈余管理水平。徐焱軍在他的博士論文中重點考察了我國特有的中報審計制度對中期盈余質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)我國部分上市公司進行的半年報審計對中期盈余管理的抑制作用是非常有限的。于竹麗(2008)研究了中國上市公司半年報審計對盈余管理的抑制效果，結(jié)果顯示，只有再融資類公司的自愿審計對盈余管理才起到了一定的抑制作用，ST公司的自愿審計并沒有發(fā)揮抑制盈余管理的作用。

三、公司治理與盈余管理

公司治理對盈余管理的影響是研究主流。現(xiàn)有實證研究發(fā)現(xiàn)公司治理監(jiān)督機制對盈余管理行為具有制約作用，相關(guān)的研究文獻主要集中在兩個方面：董事會特征和股權(quán)結(jié)構(gòu)。在公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系的實證研究方面，國外研究得到的結(jié)論比較一致，即：獨立董事比例越高，盈余管理水平越低。這可能說明國外公司較完善的治理結(jié)構(gòu)在抑制盈余管理方面發(fā)揮了作用。Peasnell et al （2000）研究了英國上市公司董事會構(gòu)成與盈余管理活動之間的關(guān)系在Cadbury報告前后是否有差異。研究結(jié)果表明：在Cadbury報告前，公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理程度沒有關(guān)系；在Cadbury報告后，隨著非執(zhí)行董事比例的提高，盈余管理水平下降。

在我國，楊興全和石芳（2007）研究了董事會特征與盈余管理的關(guān)系，表明：規(guī)模較大的董事會往往更不容易被股東或經(jīng)營者控制，盈余管理程度較輕；頻繁的董事會會議可能是無效率或出現(xiàn)危機的表現(xiàn)，此時盈余管理程度可能會更高；獨立董事的非同意意見是具有價值的，能夠起到控制盈余管理的作用；董事會的獨立性對控制盈余管理有積極作用；董事會中具有會計專業(yè)背景的人數(shù)能夠顯著地控制盈余管理行為。而蔡吉甫（2007）以2004年1224家上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)我國公司治理機制在控制上市公司盈余管理問題上并不是很有效的結(jié)論。曹廷求，錢先航（2008）對我國上市公司的公司治理情況與盈余管理進行實證研究，研究表明公司治理的完善會顯著降低上市公司盈余管理體制水平，這種降低主要是由于董事會、監(jiān)事會、信息披露以及利益相關(guān)者等公司治理機制發(fā)揮作用的結(jié)果。謝繼蘊（2009）對中國上市公司盈余管理制約因素現(xiàn)狀進行研究，認(rèn)為公司治理是制約中國上市公司盈余管理的重要因素。

四、中期財務(wù)報表審計和公司治理

Simunic和Stein (1987)發(fā)現(xiàn)，在IPO階段，管理層持股比例與外部審計需求負(fù)相關(guān)。但Palmrose(1984)、Eichenseher和Shield(1989)、Francis和Wilson(1988)的研究發(fā)現(xiàn)，管理層持股與審計需求并無明顯關(guān)系。此后，Eichenseher和Shield (1989)與Chow(1982)相似，發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的大公司更有可能聘請外部審計。而Palmrose (1984)則沒有發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計需求顯著相關(guān)。

孫錚、曹宇(2004)檢驗我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)國有股、法人股以及境內(nèi)個人股促進上市公司選擇高質(zhì)量的審計服務(wù)的動力較小，境外法人股和境外個人股對上市公司選擇高質(zhì)量的審計服務(wù)有積極影響。曾穎、葉康濤(2005)通過研究發(fā)現(xiàn)成本較高的上市公司更有可能聘請高質(zhì)量的外部審計師，以降低成本。杜興強，周澤將（2007）研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否接受中期審計，獨立董事比例、第一大股東持股比例及控股如否、管理層持股比例、兩職合一以及股權(quán)制衡因素影響均不顯著。

五、理論前沿和存在的問題

從近年的研究結(jié)論來看，我們認(rèn)為造成這種不一致的原因主要在于：一是樣本的選擇問題，一些研究者的樣本選擇，尤其是對照樣本的選擇，是否存在選擇偏差值得懷疑；二是，盈余管理計量方法的差異，2003年以前由于缺乏季度數(shù)據(jù)，因此一些學(xué)者就采用半年度數(shù)據(jù)，而國外盈余管理的研究中近年來提出并使用了一些較好的計量季度盈余管理程度的模型，在國內(nèi)的一些研究中并沒有得到應(yīng)用；三是很多研究沒有區(qū)分中期財務(wù)報告的強制審計和自愿審計，從理論上來說強制審計的公司(特別是申請配股、增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債的公司，以及恢復(fù)上市的公司)更有動機進行盈余管理，而自愿審計的公司進行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來將無法得到一致的結(jié)果。

通過上述介紹，可以看出，國外的研究成果較全面統(tǒng)一，而我國在這方面研究僅處于起步階段。中西方會計學(xué)者已經(jīng)采用實證和定量的研究方法建立了較為成熟的盈余管理的基本理論體系。但是由于我國市場的特殊性，存在著諸多的問題，因此，我國上市公司關(guān)于盈余管理機會的分析并不能完全沿用西方盈余管理的基本理論。我國上市公司盈余管理研究仍是一個前景廣闊的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域。具體來說，隨著中期財務(wù)報表審計制度和上市公司治理結(jié)構(gòu)披露制度的逐步完善，更深入細(xì)致地研究中期財務(wù)報表審計、公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理的關(guān)系如何的相互影響應(yīng)是今后研究的一個方向。

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第6篇：財務(wù)報表審計范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告 內(nèi)部控制 審計與財務(wù)報表 審計

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認(rèn)定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認(rèn)識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質(zhì)性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。財務(wù)報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內(nèi)部控制，兩者在審計程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認(rèn)定時，或是當(dāng)單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運用多種方法，如對適當(dāng)人員進行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試

實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認(rèn)定的準(zhǔn)確性進行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標(biāo)，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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第7篇：財務(wù)報表審計范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合審計 應(yīng)用重點 關(guān)聯(lián)性

醫(yī)院內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在實務(wù)方面是存在關(guān)聯(lián)性的，二者共同形成整合審計。可以說審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理效率，它已經(jīng)成為國際上各個行業(yè)領(lǐng)域所普遍采用的管理手段。

一、基于整合審計的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計內(nèi)部控制側(cè)重點劃分

內(nèi)部控制是醫(yī)院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務(wù)報告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高醫(yī)院經(jīng)營效率，也能促進醫(yī)院未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計工作，它就要求醫(yī)院實施控制設(shè)計財務(wù)運行的有效性，并交由注冊會計師來實現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計工作。如果醫(yī)院內(nèi)部存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實現(xiàn)審計披露，基于財務(wù)報告內(nèi)部控制來合理確保醫(yī)院財務(wù)報告及相關(guān)真實信息被應(yīng)用于整合審計的控制過程當(dāng)中。再者，內(nèi)部控制也能確保醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)可靠性控制目標(biāo)。

再看財務(wù)報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認(rèn)定層次出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險時，此時預(yù)期控制運行有效，醫(yī)院可以確定實質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認(rèn)定層次適當(dāng)且充分的審計證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制側(cè)重點，盡量防范和降低內(nèi)部控制實質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實風(fēng)險。

二、采取正確的整合審計方法

根據(jù)我國審計指引第十條規(guī)定，醫(yī)院在進行內(nèi)部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風(fēng)險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務(wù)報表審計層次，充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在的諸多風(fēng)險，鼓勵醫(yī)院注冊會計師將關(guān)注重點集中于財務(wù)控制層面上，并將財務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報等相關(guān)財務(wù)報表的審計認(rèn)定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫(yī)院財務(wù)報表審計工作應(yīng)該做到以下3點。

一是要了解與醫(yī)院財務(wù)報告所相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險，能夠清晰識別出財務(wù)報告內(nèi)部控制所必須的醫(yī)院層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對醫(yī)院層面內(nèi)部控制評價結(jié)果進行性質(zhì)、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對醫(yī)院內(nèi)部控制實現(xiàn)中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認(rèn)定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風(fēng)險，并考慮整合審計對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對醫(yī)院所形成的審計結(jié)論進行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項測試項目標(biāo)準(zhǔn)則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫(yī)院對相關(guān)認(rèn)定錯報風(fēng)險的應(yīng)對對策。

三、正確認(rèn)知內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的相互關(guān)系

根據(jù)醫(yī)院整合審計的基本要求，醫(yī)院內(nèi)要同時進行內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認(rèn)知兩種審計報告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進醫(yī)院更好理解有關(guān)財務(wù)信息處理與規(guī)劃，確保醫(yī)院方面做出正確決策。

對醫(yī)院而言，財務(wù)報表就是其財務(wù)信息的最終要載體，它體現(xiàn)了醫(yī)院的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為醫(yī)院避免重大錯報發(fā)生可能性。當(dāng)注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明醫(yī)院的財務(wù)報表是不存在重大錯誤的，此時其內(nèi)部在整合審計方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務(wù)報告內(nèi)部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，醫(yī)院在整合審計工作當(dāng)中要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合時出現(xiàn)更大的錯報風(fēng)險。

四、結(jié)束語

伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經(jīng)被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產(chǎn)生了極大影響。從醫(yī)院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務(wù)操作層面來妥善處理醫(yī)院財務(wù)成本、效率與效果之間的關(guān)系，還將是未來醫(yī)院內(nèi)部控制審計所必須深入研究的課題。

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第8篇：財務(wù)報表審計范文

【摘要】2011 年以來我國內(nèi)部控制審計報告出具的數(shù)量逐年遞增，與此同時，非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析。對非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見之間的關(guān)系進行了研究。

【關(guān)鍵詞】審計意見 審計報告 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監(jiān)督委員會公開了第5 號審計準(zhǔn)則，《與財務(wù)報表審計整合的財務(wù)報表內(nèi)部控制審計》，準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部控制審計程序以及內(nèi)部控制的方法，準(zhǔn)則還表示要盡量在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報之前找出內(nèi)部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求在深市和滬市上市的公司應(yīng)對本公司的內(nèi)部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業(yè)年度的內(nèi)部控制自我評價報告，在進行審計業(yè)務(wù)時，需聘請具有專業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所來進行企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯(lián)合證監(jiān)會了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21 號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，需要披露的主要內(nèi)容及相關(guān)要求。

被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見的上市公司數(shù)量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見類型的上市公司數(shù)量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內(nèi)部控制審計報告以及財務(wù)報表審計報告均為非標(biāo)準(zhǔn)意見的代表企業(yè)華銳風(fēng)電，以及內(nèi)部控制審計報告為非標(biāo)準(zhǔn)意見但財務(wù)報表審計報告為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的代表企業(yè)上海家化進行案例分析，旨在探究內(nèi)部控制審計意見對財務(wù)報表審計意見的影響。

二、內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告披露現(xiàn)狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務(wù)報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協(xié)會公布數(shù)據(jù)，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務(wù)報表審計報告，在這些財務(wù)報表審計報告中，包含有2 450 份標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，57 份帶強調(diào)事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務(wù)所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內(nèi)部控制審計報告。在這一千多份的內(nèi)部控制審計報告中，有1 096 份是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計報告，35 份是帶強調(diào)事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內(nèi)部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告的上市公司財務(wù)報表審計意見匯總

同時被出具非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計意見和非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標(biāo)內(nèi)部控制審計報告增加原因分析

（1）內(nèi)部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內(nèi)部控制的相關(guān)法規(guī)細(xì)則不斷頒布出來，從框架結(jié)構(gòu)到具體內(nèi)容不斷細(xì)化。尤其是在2014 年最新的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號——年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，明確了內(nèi)部控制評價報告構(gòu)成要素，說明了需披露的內(nèi)容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內(nèi)部控制審計報告模板。因此，內(nèi)部控制評價向著更加規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的方向發(fā)展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)性越來越高，經(jīng)驗越來越豐富，同時職業(yè)道德也有所提高，敢于披露被審計單位內(nèi)部控制的缺陷。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制重視程度提高。認(rèn)識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計意見，并在內(nèi)部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內(nèi)部審計報告與財務(wù)報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風(fēng)電科技股份有限公司是一家以風(fēng)電為主的新能源企業(yè)，主要進行不同風(fēng)電機組的研發(fā)、制造和銷售。華銳風(fēng)電公司在2013 年度被同時出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告和財務(wù)報表審計報告。其中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，財務(wù)報表審計意見為保留意見。上海家化聯(lián)合股份有限公司是我國化妝品行業(yè)中第一家上市企業(yè)，產(chǎn)品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準(zhǔn)研發(fā)以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內(nèi)部控制審計意見為否定意見，但財務(wù)報表審計意見卻為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風(fēng)電

（1）華銳風(fēng)電公司未能對實物資產(chǎn)實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發(fā)現(xiàn)了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結(jié)果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結(jié)果以及由此所影響的存貨、資產(chǎn)減值損失、管理費用等會計科目無法確認(rèn)。并且在對應(yīng)付賬款進行函證時，發(fā)現(xiàn)了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認(rèn)為無法實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（2）華銳風(fēng)電公司2013 年年末在其母公司財務(wù)報表上確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)32 924.13 萬元。但在此之前華銳風(fēng)電已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因?qū)θA銳風(fēng)電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認(rèn)為無法確定這一事項對公司財務(wù)報表的影響是否恰當(dāng)。

（3）華銳風(fēng)電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監(jiān)會的兩封《立案調(diào)查通知書》，證監(jiān)會決定開始對華銳風(fēng)電公司進行立案調(diào)查。截至到審計報告簽發(fā)日，證監(jiān)會的相關(guān)調(diào)查工作仍未結(jié)束，因此，注冊會計師無法判斷調(diào)查結(jié)論可能對華銳風(fēng)電公司財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學(xué)品廠的關(guān)聯(lián)交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監(jiān)會的《行政監(jiān)管措施決定書》，認(rèn)定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易違反了相關(guān)的法律法規(guī)。注冊會計師認(rèn)為，上海家化對關(guān)聯(lián)交易未能進行有效控制，并且由于關(guān)聯(lián)方交易的未能及時識別會影響財務(wù)報表中與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的數(shù)據(jù)的完整性以及準(zhǔn)確性，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認(rèn)定整改有效。

（2）注冊會計師認(rèn)為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發(fā)生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認(rèn)定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關(guān)的內(nèi)部控制。這一缺陷會導(dǎo)致財務(wù)報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關(guān)交易的完整性、準(zhǔn)確性以及截止性產(chǎn)生偏差，因此認(rèn)定相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計失效。

（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)在2013 年12 月31 日的財務(wù)報表中，財務(wù)人員將本應(yīng)計入其他應(yīng)付款科目的費用計入了應(yīng)付賬款科目，影響到財務(wù)報表多個會計科目的準(zhǔn)確性，因此認(rèn)為上海家化的財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務(wù)報表審計中，已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內(nèi)控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務(wù)報表出具的審計報告意見產(chǎn)生影響。然而在華銳風(fēng)電內(nèi)部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產(chǎn)缺乏有效的內(nèi)部控制，導(dǎo)致了財務(wù)報表審計報告中保留意見事項一、二對資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”“應(yīng)收賬款”“資產(chǎn)減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產(chǎn)生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務(wù)報表層次產(chǎn)生的。因此可以看出，內(nèi)部控制審計意見與財務(wù)報表審計意見關(guān)系緊密，內(nèi)部控制財務(wù)報表層次的缺陷會對財務(wù)報表審計報告意見產(chǎn)生重大影響。

四、結(jié)論

華銳風(fēng)電公司與上海家化公司2013 年度的內(nèi)部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風(fēng)電被出具的財務(wù)報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務(wù)報表審計報告卻是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。本文分析，只有當(dāng)內(nèi)部控制出現(xiàn)財務(wù)報表層次缺陷時，才會對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務(wù)報表審計非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的出現(xiàn)。在關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見時，應(yīng)注意報告中所涉及的缺陷是否為財務(wù)報表層次的缺陷，如果是則對財務(wù)報表審計意見影響大；如果否則對財務(wù)報表審計意見影響較小。另外，即使企業(yè)當(dāng)年被出具了非標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計意見，并且內(nèi)部控制缺陷為非財務(wù)報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務(wù)報表審計報告的意見。

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第9篇：財務(wù)報表審計范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；舞弊；審計

中圖分類號：F830.9文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）07-0131-01

編制虛假財務(wù)報告包括財務(wù)報表金額的故意錯報和財務(wù)報表的故意披露遺漏兩項內(nèi)容。產(chǎn)生的原因主要有三方面：一是管理層出于利潤最大化動機，企圖通過操縱利潤達到影響使用者對被審計單位業(yè)績和盈利能力看法的目的；二是壓力可能使這些行為上升到編制虛假財務(wù)報告的程度；三是追求以業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的個人報酬最大化，管理層可能故意通過編制存在重大錯報的財務(wù)報表而導(dǎo)致虛假財務(wù)報告。

一、財務(wù)報表舞弊的成因

在資本市場效率方面向投資者提供一個公司未來前景的相關(guān)有用信息的重要角色是盈利數(shù)字。當(dāng)公司試圖滿足或者超過分析盈利預(yù)測的戰(zhàn)略迫使管理層達到盈利目標(biāo)，或者當(dāng)管理層的花紅與報告盈利相關(guān)聯(lián)時，管理層選擇可能導(dǎo)致盈利錯報的會計行為會受到鼓勵。由于管理層在從事財務(wù)報表舞弊時可以獲得諸如提高薪酬，增加個人所持公司股票的價值，獲得職位提升等個人收益，因此管理層通過控制實施財務(wù)報表舞弊。

有些上市公司為了獲得在正常經(jīng)營渠道下無法得到的超額利益，在股票市場上“圈”到更多的資金，導(dǎo)致目無法紀(jì)，肆意編造虛假會計信息行為。因此，超額經(jīng)濟利益也是財務(wù)報表舞弊產(chǎn)生動因之一。使公司獲得信用長期融資或額外的資本投資；維持或創(chuàng)造有力的股票價值；隱瞞績效方面的不足；隱瞞虛構(gòu)的銷售或錯報的資產(chǎn)；臨時解決各種財務(wù)困難，這些都是促使財務(wù)報表舞弊的原因。

由于財會人員是財務(wù)舞弊的直接參與者，長期不夠重視會計的職業(yè)道德教育，公司沒有制定會計職業(yè)準(zhǔn)則，且財會人員的法律意識不強，為了滿足公司領(lǐng)導(dǎo)的不良心理，從而違反了實事求是和客觀公正的道德規(guī)范。此外，個人受到經(jīng)濟利益的驅(qū)使也導(dǎo)致部分財會人員故意偽造、變造、隱匿和毀損會計資料，利用職務(wù)之便進行舞弊。

二、財務(wù)報表舞弊的審計技術(shù)

審計人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，保持客觀的懷疑態(tài)度，積極識別有關(guān)預(yù)警信號，包括管理層面預(yù)警信號：高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；會頻繁改組；會離職率居高不下；個人財富和企業(yè)的業(yè)績和股價聯(lián)系密切；處于達到盈利預(yù)期或其他財務(wù)預(yù)測的壓力；對不切實際的財務(wù)目標(biāo)做出承諾；報酬以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)；決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂；過分熱衷于維持或提升股票價格、稅務(wù)籌劃；重大決策由少數(shù)關(guān)鍵人物左右，且常逾越?jīng)Q策程序等。關(guān)系層面的預(yù)警信號：貸款或其他債務(wù)契約的限制對企業(yè)經(jīng)營或財務(wù)決策構(gòu)成重大問題；銀企關(guān)系異常；高管層或董事會與主辦銀行高層過去存在密切往來；頻繁更換金融服務(wù)機構(gòu)或商業(yè)信用惡化；在缺乏正當(dāng)合理商業(yè)理由情況下將主要帳戶、子公司或業(yè)務(wù)設(shè)置在一些海外避稅天堂；向金融機構(gòu)借入高風(fēng)險的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)抵押等。組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號：組織機構(gòu)過于龐雜；企業(yè)主要子公司或分支機構(gòu)地域廣泛，同時缺乏有效溝通與內(nèi)控機制；內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏或不能發(fā)揮實質(zhì)作用；董事會成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或灰色董事；董事會的作用過于被動，受制于企業(yè)高管層；

未設(shè)立審計委員會或其成員缺乏獨立性或勝任能力等。財務(wù)成果與經(jīng)營層面的預(yù)警信號：公司增長迅速，擴張過快；業(yè)績出奇的好；企業(yè)利潤過度依賴非主營業(yè)務(wù)；舉債過度；過激的薪酬制度；資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費用計量涉及難證實的主觀判斷或不確定事項等。

結(jié)合這些預(yù)警信號捕捉疑點，審計師可以通過聽取管理層對單位基本情況的介紹，聽取往來客戶以及工商、銀行、稅務(wù)等部門對企業(yè)的看法和評價，聽取廣大職工對企業(yè)或相關(guān)人員的評價等來了解情況，發(fā)現(xiàn)疑點。還可以通過對已掌握的部分資料、證據(jù)及其他線索的運用，對被審計單位當(dāng)事人、證人及其他相關(guān)人員進行口頭質(zhì)詢，了解核實有關(guān)情況，以此獲取有關(guān)新的證據(jù)和線索。觀察是審計取證過程常用方法之一，是對被審計單位經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)及其內(nèi)控執(zhí)行情況等實地察看行為。在審計工作實踐中，有的審計人員靈活運用觀察取證法，在短時間內(nèi)獲取大量一手資料和證據(jù)；有的則效果不佳，原因在于未真正掌握審計觀察的方法內(nèi)核。還需要通過主要分析財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間、財務(wù)信息與相關(guān)非財務(wù)信息之間的異常的或難以令人信服的程序或關(guān)系，包括交易或事項的發(fā)生或地點異常；執(zhí)行人異常；程序、政策或方法異常等。

中國目前尚處于市場經(jīng)濟初期，財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象不僅是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，也是深層道德層次信念的彰顯。所以，對財務(wù)報表舞弊行為的治理是一項系統(tǒng)工作，不僅需要企業(yè)還需要社會和政府三位一體的監(jiān)管體系中各部門相互協(xié)調(diào)。只有采取綜合措施治理，才能使中國經(jīng)濟發(fā)展更上一層樓，創(chuàng)造良好的環(huán)境。

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