財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

    1.費(fèi)用分類

    費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分,可分為以下兩部分:

    (1)一部分是進(jìn)入成本的費(fèi)用,我們稱為生產(chǎn)成本。它包括:①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等。②固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)。③按國(guó)家規(guī)定列入成本的職工工資、福利費(fèi)。④廢品的修理費(fèi)用或報(bào)廢損失,停工期間支付的工資、職工福利等、設(shè)備維修費(fèi)和管理費(fèi)。⑤生產(chǎn)車間發(fā)生的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)用品費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。⑥經(jīng)財(cái)政審查批準(zhǔn)列入成本的其他費(fèi)用。

    (2)另一部分稱為期間費(fèi)用。它包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這三大期間費(fèi)用不參與成本計(jì)算,而是直接沖減當(dāng)期的損益。

    2.成本、費(fèi)用核算錯(cuò)誤表現(xiàn)在以下幾方面:

    (1)成本的開支范圍不明確,沒有正確分清該計(jì)入成本的費(fèi)用和不該計(jì)入成本的費(fèi)用。

    (2)沒有正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入的期間費(fèi)用。

    (3)材料的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法不一致,影響材料耗用成本計(jì)算的結(jié)果。

    (4)按計(jì)劃成本核算的企業(yè),材料的計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異計(jì)算不正確,結(jié)轉(zhuǎn)不合理,影響產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。

    (5)工時(shí)記錄不正確,以致生產(chǎn)產(chǎn)品的人工工資分配不合理,影響產(chǎn)品成本的正確計(jì)算。

    (6)間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理,未按產(chǎn)品受益程度分配。

    (7)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目構(gòu)成不一致,有的只計(jì)料,不計(jì)工、費(fèi);有的料、工、費(fèi)都計(jì),前后期計(jì)算口徑不一致,以致在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算不正確,從而導(dǎo)致產(chǎn)成品成本計(jì)算上的不正確。

    (8)本期產(chǎn)品成本與前后期產(chǎn)品成本的劃分不正確,影響本期產(chǎn)品成本的正確計(jì)算。

    3.直接生產(chǎn)費(fèi)用核算錯(cuò)誤的查找

    直接生產(chǎn)費(fèi)用的核算錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在以下幾方面:

    (1)將不屬于產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出錯(cuò)計(jì)入直接材料費(fèi)等成本項(xiàng)目。如自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料,列入"直接材料費(fèi)"。這樣做,違反了成本、費(fèi)用開支范圍,把不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的支出計(jì)入了,從而造成加大成本,少計(jì)了利潤(rùn)。

    (2)將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列作本期成本項(xiàng)目。如應(yīng)由幾個(gè)月產(chǎn)品成本分?jǐn)偟牟牧稀⑷剂腺M(fèi)用,一次列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本項(xiàng)目,這種做法違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

    (3)將應(yīng)屬于成本項(xiàng)目的費(fèi)用支出列入其他支出中,如固定資產(chǎn)修理費(fèi)用列入"在建工程"。

    (4)將應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目,如福利部門人員工資等,列入成本項(xiàng)目直接人工費(fèi)。

    上述錯(cuò)誤的發(fā)生,會(huì)造成費(fèi)用忽高忽低。查證人員要了解企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況,針對(duì)問題,找出疑點(diǎn),進(jìn)一步查證。

    4.間接費(fèi)用核算錯(cuò)誤的查找

    間接費(fèi)用是指企業(yè)的制造費(fèi)用,制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生,應(yīng)該記入產(chǎn)品制造成本,但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。

    間接費(fèi)用易出現(xiàn)的過失錯(cuò)誤主要有以下幾方面:

    (1)將不屬于制造費(fèi)用內(nèi)容列作制造費(fèi)用。如將不屬于成本開支范圍的在建工程的人工費(fèi),在工資費(fèi)用分配時(shí)記入制造費(fèi)用核算。

    對(duì)這種錯(cuò)誤的查找,首先審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬,再審閱制造費(fèi)用計(jì)劃,若費(fèi)用超支較多,可懷疑有錯(cuò)把不該列入制造費(fèi)用的支出,列入了制造費(fèi)用項(xiàng)目,進(jìn)一步審閱"在建工程"明細(xì)賬、工資費(fèi)用分配表,確定費(fèi)用支出的實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容,最后進(jìn)行核對(duì),綜合分析,確定問題。

    (2)將屬于期間費(fèi)用的支出列作制造費(fèi)用。如車間工人外出學(xué)習(xí)的培訓(xùn)費(fèi),錯(cuò)列入制造費(fèi)用。對(duì)這樣的問題,查賬人員一般要審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬,根據(jù)賬的摘要記錄字樣,確定費(fèi)用支出的實(shí)際內(nèi)容,再調(diào)出記賬憑證,查詢確定問題。

    (3)將不屬于當(dāng)月列支的費(fèi)用錯(cuò)列入當(dāng)月制造費(fèi)用。如10月份支付第四季度勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)全部一次列入當(dāng)月的制造費(fèi)用。對(duì)這樣的問題,應(yīng)審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬中摘要的文字記錄,確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,再與有關(guān)原始憑證核對(duì),確定問題。

    (4)將屬于制造費(fèi)用列支的費(fèi)用未列作制造費(fèi)用。如將車間大修理費(fèi)列入在建工程。對(duì)這種問題,應(yīng)審閱"在建工程"等有關(guān)明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或線索,根據(jù)核對(duì)原始憑證,調(diào)查了解該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容,在此基礎(chǔ)上查證問題所在。

    5.期間費(fèi)用易出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的查找

    (1)將不屬期間費(fèi)用的費(fèi)用列作期間費(fèi)用。例如,在建工程建造期間發(fā)生借款利息支出,列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)這種情況,查找"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬中摘要的記錄,確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,再與原始憑證核對(duì),確定問題。

    (2)將屬于期間費(fèi)用的費(fèi)用沒有列作期間費(fèi)用。例如,生產(chǎn)車間有關(guān)人員的教育培訓(xùn)費(fèi),不應(yīng)列作制造費(fèi)用,而應(yīng)列作管理費(fèi)用。對(duì)這種情況,查找"制造費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"明細(xì)賬中的摘要記錄。確定支付的實(shí)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,再與原始憑證核對(duì),確定問題。

    6.在產(chǎn)品成本易出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的查找

    (1)將不屬于在產(chǎn)品成本的費(fèi)用,記入在產(chǎn)品成本。如企業(yè)月末產(chǎn)品還需要進(jìn)行一定時(shí)間的加工,才能制造成產(chǎn)品,但在選用完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配方法時(shí),選擇了在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法,這樣就使得在產(chǎn)品成本加大,完工產(chǎn)品成本減少。對(duì)于這種問題的檢查,要對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)、工藝過程等有清楚的了解,了解在產(chǎn)品的加工情況,審閱生產(chǎn)成本計(jì)算單,確定問題所在。

    (2)將屬于在產(chǎn)品成本的費(fèi)用,不記入在產(chǎn)品成本。如完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配時(shí),采用在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。把應(yīng)計(jì)入在產(chǎn)品成本的燃料和動(dòng)力費(fèi)用、直接人工費(fèi)用等,全部計(jì)入完工產(chǎn)品成本。如果企業(yè)的實(shí)際情況不是材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大,很顯然采用這種方法是不確切的。對(duì)這種問題的查找,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計(jì)算單或明細(xì)賬,查證完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用的分配方法,然后再計(jì)算原材料成本占總成本的比重,即可確定問題所在。

    (3)在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算不準(zhǔn)確,增加或減少在產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用分配的七種方法中,任何一種方法都將受在產(chǎn)品數(shù)量的影響。如企業(yè)在產(chǎn)品出入庫手續(xù)不健全,造成在產(chǎn)品數(shù)量不真實(shí)。查找這類問題,應(yīng)審閱"在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬",根據(jù)該賬記錄與實(shí)物進(jìn)行核對(duì),查找、確定問題。

    7.產(chǎn)成品易出現(xiàn)核算錯(cuò)誤的查找

    (1)沒有正確劃分各種產(chǎn)品之間的費(fèi)用界限,使得一些產(chǎn)品成本高,一些產(chǎn)品成本低。這種情況,應(yīng)審閱生產(chǎn)成本計(jì)算單,經(jīng)分析,確定問題。

第2篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

一、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算中的運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》中的規(guī)定：企業(yè)購買材料、同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認(rèn)融資費(fèi)用直當(dāng)按實(shí)際利率法分?jǐn)偅謹(jǐn)偮示褪怯?jì)算現(xiàn)值時(shí)的折現(xiàn)率。分?jǐn)倳r(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》規(guī)定應(yīng)予資本化的計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本，不予資本化的部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其具體的核算是按所購材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“原材料、固定資產(chǎn)、在建工程或無形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶；然后采用實(shí)際利率法計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。

[例1]2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購人一臺(tái)不需安裝的大型機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備總價(jià)款90075元。合同約定，甲公司于2007－2009年3年內(nèi)，每年的12月31日各支付300萬元。2007年1月1日甲公司收到該設(shè)備。企業(yè)選定的折現(xiàn)率為10％，假定不考慮其他因素。

固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝300×2.4869＝746.07(萬元)

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝900－746.07＝153.93(萬元)

借：固定資產(chǎn)　746.07

未確認(rèn)融資費(fèi)用　153.93

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　900

2()07年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　74.61

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　74.61

采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用，結(jié)果見表1，

根據(jù)本例內(nèi)容可以這樣理解.甲公司2007年卡n當(dāng)于向乙公司借款746.07萬元，應(yīng)支付利息＝746.07×10％＝74.61(萬元)，償還的300萬元中本金是225.39萬元(300－74.61)。2008年甲公司使用的乙公司資金金520.687萬元(746.07－225.39)，應(yīng)支付利息＝521.68×10％＝52.07，2008年償還的300萬元中本金是247.93萬元(300－52.117)。2009年末確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部分?jǐn)偼?，倒擠出確認(rèn)的融資費(fèi)用為27.25萬元(153.93－74.61－52.07)。

二、融資租賃資產(chǎn)核算中的運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21――租賃》，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資贊用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。應(yīng)當(dāng)將租賃開始日其公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的人賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期問采用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ谧赓U資產(chǎn)時(shí)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬的情況下，實(shí)際利率即分?jǐn)偮适怯?jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值所使用的折現(xiàn)率。在以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為人賬價(jià)值的情況下，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省?/p>

[例2]甲公司于2006年12月31日從乙公司以融資租賃的方式租入一套設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為260萬元，估計(jì)使用年限為5年，租賃期3年，乙公司的租賃內(nèi)含率為8％，甲公司每年末支付租金100萬元，租賃期滿設(shè)備歸還乙公司。

2006年12月31日租入沒備

最低租賃付款額的現(xiàn)值＝100×2.5771＝257.71(萬元)

租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝257.71(萬元)

借：固定資產(chǎn)――融資租入同定資產(chǎn)257.71

未確認(rèn)融資費(fèi)用　42.29

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　300

2007年12月31日分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)贊用　20.62

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　20.62

采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，結(jié)果見表2。

具體分析參考例1，不再贅述。

三、特殊行業(yè)購買存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)核算中的運(yùn)用

某些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其人賬成本時(shí)應(yīng)考慮相關(guān)的棄置費(fèi)用?，F(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在固定資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用。

[例3]某企業(yè)2007年1月1日購入某項(xiàng)含有放射性元素的儀器，購價(jià)500萬元，銀行存款付款。預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用100萬元.假定實(shí)際利率10％。

棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝100x0.6209＝62.09(萬元)

借：同定資產(chǎn)　562.09

貸：銀行存款　500

預(yù)計(jì)負(fù)債　62.09

第一年應(yīng)付利息：62.09×10％＝6.209(萬元)

笫二年應(yīng)付利息：(62.1)9＋6.209)×10％=6.8299(萬元)

以此類推，可得出第三、第四、第五年的應(yīng)付利息。

針對(duì)棄置費(fèi)用每期計(jì)提的利息并不支付.因而相當(dāng)于繼續(xù)增加預(yù)計(jì)負(fù)債。下期計(jì)提利息時(shí)需要將原來已計(jì)提的利息包括在內(nèi)，相當(dāng)于“利滾利”，因而各期計(jì)提的利息在逐漸增加，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的金額也在逐漸增加，使用期滿等于棄置費(fèi)用總額。

四、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及貸款核算中的運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)的債券、貸款都應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始汁量和攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所謂攤余成本，就是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金：(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。

[例4]甲公司2004年1月1日支付價(jià)款1000萬元購入A企業(yè)5年期債券，面值1250萬元。票面利率4.72％，按年支付利息(即每年59萬元).本金到期一次支付。甲公司購人后將其劃分為持有至到期投資.購人債券的實(shí)際利率為10％。

甲公司購入債券時(shí)：

借：持有至到期投資――成本　1250

貸：銀行存款　1000

持有至到期投資――利息調(diào)整250

2004年12月確認(rèn)利息收入：

借：應(yīng)收利息　59

持有至到期投資――利息調(diào)整　41

貸：投資收益　100

采用實(shí)際利率法計(jì)算利息收入并將其計(jì)入投資收益，結(jié)果見表3。

根據(jù)本例分析可知，攤余成本實(shí)際上就是賬面余額。由于計(jì)算時(shí)小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)造成的尾差，最后一期應(yīng)把“持有至到期投資――利息調(diào)整”賬面余額全部分?jǐn)偼?，再倒擠出利息收入的數(shù)額。

五、應(yīng)付債券及可轉(zhuǎn)換公司債券核算中的運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17――借款費(fèi)用》準(zhǔn)則，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間相應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)的金額，調(diào)整每期利息金額。在實(shí)際利率法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。

承例4，則A企業(yè)的賬務(wù)處理為：

發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款　1000

應(yīng)付債券――利息調(diào)整250

貸：應(yīng)付債券――面值　1250

參照表4，2004年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　100

貸：應(yīng)付債券――利息調(diào)整41

應(yīng)付利息　59

其他年份略。

六、長(zhǎng)期借款核算中的運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款(本金)”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款(利息調(diào)整)”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長(zhǎng)期借款(應(yīng)計(jì)利息)”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款(利息調(diào)整)”科目。

[例5]甲公司于2007年1月1日從工行借入100萬元，借期3年，合同年利率6％，實(shí)際利率為8％，利息按年在年末支付，實(shí)際收到95萬元。

2007年1月1日取得工行借款時(shí)，其核算如下：

借：銀行存款　95

長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整　5

貸：長(zhǎng)期借款――本金　100

2007年12月確認(rèn)利息費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等　7.60

貸：應(yīng)付利息　6

長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整　1.60

采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用，其結(jié)果見表4。時(shí)小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)造成的尾差，最后一期應(yīng)把“長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整”賬面余額全部分?jǐn)偼?，再倒擠出利息費(fèi)用的數(shù)額。

七、分期收款銷售核算中的運(yùn)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14――收入》企業(yè)銷售商品，有時(shí)會(huì)采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付。貨款分期收回(通常為超過三年)。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向供貨方提供信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。

[例6]2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為100萬元，分5次于每年12月31等額收取。該大型設(shè)備成本為78萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為80萬元。假定甲公司收取最后一筆貨款時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，同時(shí)收取增值稅稅額17萬元，實(shí)際利率為7.93％，不考慮其他因素。

銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　80

未實(shí)現(xiàn)融資收益　20

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　78

貸：庫存商品　78

2007年12日分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益　6.34

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　6.34

采用實(shí)際利率法計(jì)算每期抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，其結(jié)果見表5。

第3篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

1稅務(wù)策劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用分析

稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過合理的稅務(wù)籌劃可降低運(yùn)營(yíng)成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)其投資理財(cái)做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財(cái)務(wù)管理應(yīng)以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和國(guó)家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國(guó)家利益放在首位，在遵守法律的前提下實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)管理行為。科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策?？傊悇?wù)籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

基于財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，稅收籌劃應(yīng)建立在國(guó)家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財(cái)務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點(diǎn)，以此來檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理的合理性?；诙咧g相互制約的關(guān)系，我們對(duì)財(cái)務(wù)管理中籌資、投資和運(yùn)營(yíng)過程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。

2．1籌資過程中的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國(guó)家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤(rùn)。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊(cè)資本，以確保其運(yùn)營(yíng)所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對(duì)于長(zhǎng)期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力。另一方面，注冊(cè)資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊(cè)資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢(shì)。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過程中支出的利息與手續(xù)費(fèi)依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。通過稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。

2．2投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的行為。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過程中，應(yīng)通過正確的模式策劃投資地點(diǎn)選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運(yùn)營(yíng)壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動(dòng)力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)于地點(diǎn)選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國(guó)家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場(chǎng)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營(yíng)改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)以確保企業(yè)稅收壓力。

2．3經(jīng)營(yíng)過程的稅務(wù)籌劃

企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運(yùn)營(yíng)成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計(jì)價(jià)方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點(diǎn)采用的成本核算方案。成本費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中產(chǎn)生的福利費(fèi)用、管理費(fèi)用等。采取正確的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ê蛯?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ?。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒ǎ袚?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計(jì)價(jià)主要采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。對(duì)于企業(yè)來說，不同的計(jì)價(jià)方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價(jià)降低時(shí)的存貨計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)在運(yùn)用過程中提取固定資產(chǎn)則就費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時(shí)期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。

3總結(jié)

第4篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

【摘要】高校擴(kuò)建項(xiàng)目可行性研究是擴(kuò)建投資的首要環(huán)節(jié)，對(duì)投資項(xiàng)目能否取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益起著關(guān)鍵作用。本文闡述了云南高校當(dāng)前擴(kuò)建規(guī)模和債務(wù)基本情況，運(yùn)用項(xiàng)目可行性研究，以云南R大學(xué)校區(qū)擴(kuò)建為案列，通過對(duì)案列擴(kuò)建方案進(jìn)行投資估算和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析，結(jié)合R大學(xué)發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展規(guī)模、融資能力及現(xiàn)有基本條件，試圖以企業(yè)財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)方法探索案列擴(kuò)建方案的投資可行性。

【關(guān)鍵詞】校區(qū)擴(kuò)建 投資可行性 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

1、云南高校擴(kuò)建的規(guī)模及債務(wù)現(xiàn)狀

云南省高校自 1999 年擴(kuò)招以來，全省本?？茖W(xué)校積極對(duì)校區(qū)進(jìn)行改擴(kuò)建，依據(jù)2007年云南省高校財(cái)務(wù)管理論壇上的匯報(bào)統(tǒng)計(jì)，截至2007年8月，云南各高校的校區(qū)擴(kuò)建債務(wù)資金投入達(dá)63億元，各級(jí)政府財(cái)政資金支持達(dá)5億元。此后至2014年期間，高校擴(kuò)建投資出現(xiàn)有增無減的趨勢(shì)，盲目跟風(fēng)、貪大求高的現(xiàn)象比比皆是，高校擴(kuò)建投資形成的固定資產(chǎn)規(guī)模成幾倍十幾倍的增長(zhǎng)。從2013年起，云南省政府出臺(tái)相關(guān)政策，硬性要求各高校每年必須完成規(guī)定的化債任務(wù)并嚴(yán)控高校債務(wù)投資規(guī)模的增加。截止2014年底，云南省共有公辦本（專）科學(xué)校47所，其中本科24所（地州10所）、?？疲ê殬I(yè)技術(shù)學(xué)院）23所（地州10所）。到2014年底公辦本（?？疲└咝U(kuò)建債務(wù)為118.05億元，其中國(guó)內(nèi)銀行貸款64.43億元、國(guó)外銀行貸款9.17億元、信托融資10.41億元、BOT債務(wù)3.94億元、BT債務(wù)2.07億元、拖欠工程設(shè)備款13.89億元、擠占經(jīng)費(fèi)9.12億元、內(nèi)部借款2.34億元、企業(yè)借款1.65億元、地方債券及擴(kuò)建拆遷補(bǔ)償?shù)?億元（以上數(shù)據(jù)來源于云南省2014年12月31日高校債務(wù)余額表）。從高校擴(kuò)建債務(wù)分配來看，在昆本（?？疲└咝鶆?wù)為99.48億元，占全省債務(wù)的84.26%；地州本（?？疲└咝鶆?wù)為18.57億元，占全省債務(wù)的15.74%。從高校類別債務(wù)分配來看，公辦本科高校債務(wù)為88.89億元，占全省債務(wù)的75.3%；公辦?？聘咝鶆?wù)為29.16億元，占全省債務(wù)的24.7%。

2、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)可行性研究概述

項(xiàng)目可行性研究的內(nèi)容包括投資可行性、技術(shù)可行性、財(cái)務(wù)可行性、經(jīng)濟(jì)可行性和社會(huì)效益可行性五個(gè)方面，項(xiàng)目投資的目的在于取得經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)影響。但一個(gè)投資項(xiàng)目在整個(gè)發(fā)展周期中涉及到很多未來性質(zhì)的問題，這些問題帶有很大的不確定性，使得項(xiàng)目投資承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了避免決策失誤，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，解決是否值得投資和如何進(jìn)行建設(shè)，確保項(xiàng)目投資取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)影響，在投資前進(jìn)行充分的可行性分析是十分必要的。

3、R大學(xué)校區(qū)擴(kuò)建需求預(yù)測(cè)分析

R大學(xué)校屬于公辦本科大學(xué)，正處于快速發(fā)展的時(shí)期，其當(dāng)前債務(wù)為0.88億元左右，固定資產(chǎn)約3.6億元，資產(chǎn)負(fù)債率為24.44%。

3.1需求預(yù)測(cè)。根據(jù)教育部對(duì)合格普通本科院校辦學(xué)條件的要求，R大學(xué)在建工程完成后，以現(xiàn)有在校生數(shù)9266人計(jì)算，除生均設(shè)備、圖書和專任教師不達(dá)標(biāo)外，其它均滿足合格本格辦學(xué)指標(biāo)要求，但要實(shí)現(xiàn)辦學(xué)規(guī)模從9266到10000人，再從10000人到15000人的既定目標(biāo)，根據(jù)近幾年招生情況看，未來這一在校生規(guī)模將變化不大，但是將取消專科招生人數(shù)，按照國(guó)家生均相關(guān)辦學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，目前的硬件建設(shè)已經(jīng)不能滿足需求。

3.2市場(chǎng)（生源）分析。目前R大學(xué)全日制在校學(xué)生面向所在省份各地州市及省外19個(gè)省、市、自治區(qū)招生。下一步R大學(xué)將擴(kuò)大招生地域范圍，力爭(zhēng)在全國(guó)省、市、自治區(qū)均有招生。按照擴(kuò)建計(jì)劃，自籌陸續(xù)擴(kuò)建每年凈增500人，至2017年達(dá)10000人全日制在校生辦學(xué)規(guī)模；貸款擴(kuò)建，按照每年15%的擴(kuò)招速度，每年平均凈增學(xué)生1000人左右，通過3年的擴(kuò)建，至2020年在校本科學(xué)生規(guī)模達(dá)15000人。R大學(xué)成人教育市場(chǎng)主要由高中教師攻讀本科學(xué)歷、初中教師攻讀本科學(xué)歷、小學(xué)教師攻讀?？茖W(xué)歷、社會(huì)在職人員攻讀本科學(xué)歷組成，從R大學(xué)所在地區(qū)社會(huì)在職人員整體學(xué)歷結(jié)構(gòu)情況看，今后R大學(xué)在成人教育上市場(chǎng)還有一定的潛力。同r，R大學(xué)在繼續(xù)教育如國(guó)培計(jì)劃、中學(xué)骨干教師和學(xué)科帶頭人培訓(xùn)、對(duì)外普通話培訓(xùn)、外語培訓(xùn)、中學(xué)教師履職、晉級(jí)培訓(xùn)等也在齊頭并進(jìn)。總體來講，R大學(xué)未來市場(chǎng)生源是有保障的。

3.3功能及規(guī)模需求分析。要實(shí)現(xiàn)R大學(xué)設(shè)定的最終目標(biāo)，按照國(guó)家教育部合格本科院校評(píng)估指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，在未來幾年需新增土地518.24畝，增加校舍建筑面積18萬余平方米，儀器設(shè)備值需增加5542萬元，增加圖書83.2萬冊(cè)，有必要時(shí)考慮增加附屬小學(xué)或附屬中學(xué)（如表1所示）。

表1 R大學(xué)校區(qū)擴(kuò)建辦學(xué)指標(biāo)一覽表

4 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建投資估算、資金籌措及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

按照R大學(xué)發(fā)展目標(biāo)，校區(qū)擴(kuò)建方案為在完成原校區(qū)擴(kuò)建基礎(chǔ)上，投資新建分校區(qū)實(shí)現(xiàn)15000人的既定辦學(xué)規(guī)模。

4.1 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建投資估算編制內(nèi)容

辦學(xué)規(guī)模由目前在校學(xué)生9266人擴(kuò)到10000 人。土地征用280.12畝，校舍總擴(kuò)建規(guī)模為6.75萬O（其中擴(kuò)建教學(xué)行政用房4.66萬O，擴(kuò)建學(xué)生宿舍1.12萬O，擴(kuò)建其他教學(xué)輔助設(shè)施0.97萬O），擴(kuò)建體育場(chǎng)地設(shè)施5.19萬O，增加教學(xué)科研儀器設(shè)備投資3042萬元，新購圖書33.2萬冊(cè)。

4.2 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建投資估算編制依據(jù)[3]

（1）《普通高等學(xué)校建筑規(guī)劃面積指標(biāo)》建標(biāo)[1992]245 號(hào)；

（2）《普通本科學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》的通知教發(fā)〔2006〕18號(hào)；

（3）《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》教發(fā)〔2004〕2號(hào)；

（4）《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》；

（5）《全國(guó)市政工程投資估算指標(biāo)》；

（6）國(guó)家及地方對(duì)土地征用的相關(guān)規(guī)定；

（7）R大學(xué)高校生均撥款標(biāo)準(zhǔn)；

（8）當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)價(jià)格信息；

（9）R大學(xué)收入分配管理辦法及校內(nèi)預(yù)算管理辦法等。

4.3 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建投資估算及資金籌措

原校區(qū)擴(kuò)建總投資約35245.00f元。投資估算及資金籌措（如表2、表3、表4所示）。

表2 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建基礎(chǔ)設(shè)施投資估算表

（注：數(shù)據(jù)來源于R大學(xué)校園修建性詳規(guī)方案）

表3 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建土地、場(chǎng)地、設(shè)備類及其他投資估算表

（注：數(shù)據(jù)來源于R大學(xué)校園修建性詳規(guī)方案）

表4 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建資金籌措計(jì)劃表

4.4 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建投資財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

4.4.1 R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建投資財(cái)務(wù)指標(biāo)假設(shè)

①財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的對(duì)象為原校區(qū)擴(kuò)建投資。擴(kuò)建達(dá)10000人規(guī)?？偼顿Y為35245萬元。

②在貸款擴(kuò)建條件下，除現(xiàn)已負(fù)債籌措的資金和確定要負(fù)債籌措的資金外，2016年確保新增銀行貸款10970萬元，R大學(xué)自籌資金11953萬元，爭(zhēng)取社會(huì)資金贊助500萬元， BOT或PPP模式社會(huì)引資2000萬元，實(shí)現(xiàn)全日制在校生規(guī)模2016年達(dá)9500人、2017年在校生規(guī)模達(dá)10000人。

③銀行貸款年利率均為7.2%。銀行貸款期限均為15年，每年等額還本付息償還銀行貸款。

④擴(kuò)建期為2年。

⑤不考慮資金時(shí)間價(jià)值、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

4.4.2運(yùn)行費(fèi)用估算

根據(jù)前述投資估算和資金籌措計(jì)劃，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法及學(xué)校財(cái)會(huì)支出規(guī)定進(jìn)行成本費(fèi)用歸集。通過建立總成本費(fèi)用測(cè)算表測(cè)算，有關(guān)運(yùn)行費(fèi)用估算如下：

4.4.2.1總成本費(fèi)用

2017年達(dá)10000人規(guī)模時(shí)，總成本費(fèi)用約為12763萬元?？偝杀举M(fèi)用分述如下：

①教職工工資及福利費(fèi)用5410.34萬元，約占總成本費(fèi)用的42.3%；

②學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金及助學(xué)金為1782萬元，約占總成本費(fèi)用的13.96%；

③公務(wù)費(fèi)為778萬元，約占總成本費(fèi)用的6.1%；

④業(yè)務(wù)費(fèi)為2334萬元，約占總成本費(fèi)用的18.3%；

⑤學(xué)生助困金（按全年學(xué)費(fèi)收入的10%提取，現(xiàn)執(zhí)行5%）為200萬元，約占總成本費(fèi)用的1.56%；

⑥修理費(fèi)（修繕費(fèi)）為251萬元，約占總成本費(fèi)用的1.96%；

⑦財(cái)務(wù)費(fèi)用為881.32萬元，約占總成本費(fèi)用的7%；

⑧其它費(fèi)用為1126萬元，約占總成本費(fèi)用的8.8%。

4.4.2.2固定、變動(dòng)、運(yùn)轉(zhuǎn)成本

固定成本為工資福利費(fèi)中的教職工基本工資及福利費(fèi)、教職工社會(huì)保障費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金及助困金這幾項(xiàng)，2017年平均固定成本為8525萬元；除去上述各項(xiàng)費(fèi)用外為可變成本，2017年平均可變成本為4238萬元。運(yùn)轉(zhuǎn)成本為總成本減去固定資產(chǎn)折舊、攤銷費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用后的成本，2017年運(yùn)轉(zhuǎn)成本為11881萬元。

4.4.3 收入、結(jié)余資金估算

4.4.3.1 R大學(xué)收入

通過建立預(yù)計(jì)損益表測(cè)算，2017年收入約為18074萬元。有如下5類：

①財(cái)政撥款：撥款數(shù)按生均每年11800元計(jì)算（不全是本科生，估算時(shí)適當(dāng)調(diào)低）。

②學(xué)費(fèi)收入：學(xué)費(fèi)按每人每年平均4000元計(jì)算。

③住宿收入：標(biāo)準(zhǔn)按人均1200元/年和學(xué)生宿舍住宿費(fèi)按現(xiàn)行可收費(fèi)滿住率計(jì)算。

④成人、培訓(xùn)收費(fèi)：依據(jù)目前情況，按30%的比率增減。

⑤其他收入：含零星經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)政以外的其他撥款等。

4.4.3.2 結(jié)余資金估算

通過建立預(yù)計(jì)損益表測(cè)算，2015年初現(xiàn)實(shí)債務(wù)總額為5370.39萬元（銀行貸款2000萬元、代建款3370.39萬元），暫估債務(wù)15600萬元（外國(guó)貸款12600萬元、代建款3000萬元），新增15年期銀行貸款為8170萬元，2017年總債務(wù)為29140.39萬元。至2019年末，已消化債務(wù)總額為11425.39萬元，債務(wù)余額為：17715萬元。2019年歸還銀行貸款本息和代建款后平均結(jié)余資金約為2771萬元。

4.4.4 自籌教育發(fā)展基金可用于投入擴(kuò)建的資金估算

通過建立預(yù)計(jì)損益表測(cè)算，自2015年末起（結(jié)余發(fā)展基金1269萬元），2016年至2018年的教育發(fā)展基金分別為196萬元、2914萬元、2771萬元，2018年末累計(jì)可用于擴(kuò)建的教育發(fā)展基金約為7151萬元。

4.4.5 借款償還能力分析

根據(jù)測(cè)算和以上分析可知，R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建項(xiàng)目2016年一次性貸款8170萬元（15年期），2016年債務(wù)規(guī)模達(dá)到29140.39萬元，收入為14259萬元，總成本費(fèi)用為8147萬元，總結(jié)余資金為6112萬元，償還貸款本金共計(jì)2545萬元和代建款3370.39萬元后，尚結(jié)余資金196.75萬元。根據(jù)測(cè)算，在保證在校生規(guī)模和貸款期限的前提下，2016年以后年度的貸款（含代建款）本金及利息均可按計(jì)劃全部?jī)斶€完。

5 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資估算與資金籌措

5.1分校區(qū)建設(shè)投資估算編制內(nèi)容

滿足全日制在校生5000人的辦學(xué)指標(biāo)要求，整體辦學(xué)規(guī)模達(dá)15000人。新征土地700畝約46.67萬O，校舍總建設(shè)規(guī)模為12.12萬O（其中新建教學(xué)行政用房6.25萬O，新建學(xué)生宿舍3.25萬O，新建其他教學(xué)輔助設(shè)施2.62萬O），新建體育場(chǎng)地設(shè)施4.15萬O，增加教學(xué)科研儀器設(shè)備投資2500萬元，新購圖書50萬冊(cè)。分校區(qū)建設(shè)投資估算編制依據(jù)與原校區(qū)相同。

5.2 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資估算及資金籌措

R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)總投資約67622.24萬元。投資估算及資金籌措（如表5、表6、表7所示）。

表5 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施投資估算表

表6 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)土地、場(chǎng)地、O備類及其他投資估算表

表7 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)資金籌措計(jì)劃表

5.3 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

5.3.1 R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)投資財(cái)務(wù)指標(biāo)假設(shè)

①在原校區(qū)擴(kuò)建達(dá)到10000人的基礎(chǔ)上，分校區(qū)2017年開始投資建設(shè)至2019年末投入使用，融投資分為三期進(jìn)行：2017年投入建設(shè)資金20000萬元（全部為銀行貸款）；2018年投入建設(shè)資金17000萬元（其中銀行貸款10000萬元，社會(huì)贊助資金500萬元，BOT或PPP模式社會(huì)引資6500萬元）；2019年投入建設(shè)資金20884.24萬（銀行貸款10000萬元，R大學(xué)自籌10884.24萬元）。至2020年分校區(qū)在校生規(guī)模達(dá)5000人，R大學(xué)全校在校生總數(shù)達(dá)15000人。

②銀行貸款年利率均為7.2%。銀行貸款期限均為15年，每年等額還本付息償還銀行貸款。

③分校區(qū)建設(shè)期為3年，即2017年至2019年。

④不考慮資金時(shí)間價(jià)值、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。

5.3.2運(yùn)行費(fèi)用估算

根據(jù)前述投資估算和資金籌措計(jì)劃，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法及學(xué)校財(cái)會(huì)支出規(guī)定進(jìn)行成本費(fèi)用歸集。通過建立總成本費(fèi)用測(cè)算表測(cè)算，有關(guān)運(yùn)行費(fèi)用估算如下：

5.3.2.1總成本費(fèi)用

2020年達(dá)15000人規(guī)模時(shí)，總成本費(fèi)用約為20959萬元?？偝杀举M(fèi)用分述如下：

①教職工工資及福利費(fèi)用8010萬元，約占總成本費(fèi)用的37.2%；

②學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金及助學(xué)金為2673萬元，約占總成本費(fèi)用的12.4%；

③公務(wù)費(fèi)為1166萬元，約占總成本費(fèi)用的5.4%；

④業(yè)務(wù)費(fèi)為3500萬元，約占總成本費(fèi)用的16.26%；

⑤學(xué)生助困金（按全年學(xué)費(fèi)收入的10%提?。?37萬元，約占總成本費(fèi)用的1.4%；

⑥修理費(fèi)（修繕費(fèi)）為470萬元，約占總成本費(fèi)用的2.2%；

⑦財(cái)務(wù)費(fèi)用為3110.7萬元，約占總成本費(fèi)用的14.84%；

⑧其它費(fèi)用為1690萬元，約占總成本費(fèi)用的7.84%。

5.3.2.2 固定、變動(dòng)、運(yùn)轉(zhuǎn)成本

固定成本為工資福利費(fèi)中的教職工基本工資及福利費(fèi)、教職工社會(huì)保障費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、修理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金及助困金這幾項(xiàng)，2020年平均固定成本為14602萬元；除去上述各項(xiàng)費(fèi)用外為可變成本，2020年平均可變成本為6357萬元。運(yùn)轉(zhuǎn)成本為總成本減去固定資產(chǎn)折舊、攤銷費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用后的成本，2020年運(yùn)轉(zhuǎn)成本為17848萬元。

5.3.3 收入、結(jié)余資金估算

5.3.3.1 R大學(xué)收入

通過建立預(yù)計(jì)損益表測(cè)算，2020年收入約為27244萬元。有如下5類：

①財(cái)政撥款：撥款數(shù)按生均每年12000元計(jì)算（全是本科生）。

②學(xué)費(fèi)收入：學(xué)費(fèi)按每人每年平均4500元計(jì)算。

③住宿收入：學(xué)生宿舍住宿費(fèi)按現(xiàn)行學(xué)?？墒召M(fèi)滿住率計(jì)算。

④成人、培訓(xùn)收費(fèi)：依據(jù)目前情況，按30%的比率增減，至2020年后每年1000萬元（假設(shè)2020年后成人、培訓(xùn)已達(dá)飽和，維持該項(xiàng)收入不變）左右。

⑤其他收入：含零星經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)政以外的其他撥款等。

5.3.3.2 結(jié)余資金估算

通過建立預(yù)計(jì)損益表測(cè)算，在原校區(qū)貸款擴(kuò)建的基礎(chǔ)上，至2017年末債務(wù)余額為17715萬元。分校區(qū)建設(shè)15年期貸款自2017年開始，2017年貸款20000萬元，2018年貸款10000萬元，2019年貸款10000萬元，至2020年末總債務(wù)余額為46448萬元。2020年歸還銀行貸款本息和代建款后平均結(jié)余資金約為1707萬元。

5.3.4 自籌本校教育發(fā)展基金可用于投入擴(kuò)建的資金估算

自2014年末起（結(jié)余發(fā)展基金1269萬元），2015年至2020年的本校教育發(fā)展基金分別為196萬元、2671萬元、270萬元、-760萬元、-1866萬元1707萬元。2015年至2020年的本校教育發(fā)展累計(jì)基金分別為1466萬元、4137萬元、4407萬元、3647萬元、1781萬元、3488萬元。至2020年末累計(jì)可用于R大學(xué)建設(shè)的教育發(fā)展基金約為3488萬元

5.3.5借款償還能力分析

根據(jù)測(cè)算和以上分析可知，分校區(qū)建設(shè)投資按計(jì)劃投入貸款40000萬元后，若2015年后各年度本校教育發(fā)展基金累計(jì)不作其他用途支出，則以后各年度都能按時(shí)償還貸款本金。

5.3.6 資金缺口分析

若按R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)總投資計(jì)劃63422.24萬元實(shí)施，分別確保15年期商業(yè)銀行貸款40000萬元、外國(guó)貸款（2015年外國(guó)貸款的部分）2500萬元、社會(huì)贊助資金500萬元、BOT或PPP社會(huì)融資6500萬元按時(shí)到位，同時(shí)確保每年能夠按時(shí)還本付息的前提下，R大學(xué)分校區(qū)建設(shè)缺口資金僅為R大學(xué)自籌部分約10000萬元左右。

6 R大學(xué)校區(qū)擴(kuò)建投資可行性綜合評(píng)價(jià)

6.1 擴(kuò)建條件可行性綜合評(píng)價(jià)

就云南高等教育目前的發(fā)展現(xiàn)狀與全國(guó)平均發(fā)展水平相比，還有一定的差距，高校數(shù)量少，類型不齊全，辦學(xué)結(jié)構(gòu)不合理，辦學(xué)基礎(chǔ)條件相對(duì)滯后仍然是云南高等教育今后發(fā)展需要亟待解決的問題，從適應(yīng)新形勢(shì)新階段高等教育發(fā)展改革的要求，加之R大學(xué)正處于合格本科建設(shè)階段，R大學(xué)加大改擴(kuò)建建設(shè)力度是必然的。同時(shí)根據(jù)本文前述分析，R大學(xué)的投資擴(kuò)建符合國(guó)家及地方的相關(guān)政策，是R大學(xué)中長(zhǎng)期規(guī)劃的重要組成部分，擴(kuò)建的必要性充分，擴(kuò)建依據(jù)充分，是為滿足合格本科建設(shè)硬性條件需要。本案列擴(kuò)建項(xiàng)目從實(shí)際出發(fā)，科學(xué)合理，能增強(qiáng)R大學(xué)辦學(xué)規(guī)模和提高辦學(xué)服務(wù)水平，其綜合可實(shí)施性較好。

6.2 籌資可行性綜合評(píng)價(jià)

從投資籌措計(jì)劃看，R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建和分校區(qū)建設(shè)所需投入資金總額107699.2萬元（不含在建項(xiàng)目），R大學(xué)自籌27429.2萬元【其中直接自籌10300萬元，根據(jù)R大學(xué)相關(guān)資料顯示，目前已有5000 余萬元取得政府資金承諾文件，其余部分用商業(yè)置換規(guī)劃土地收益投入，合作協(xié)議已經(jīng)簽訂，相關(guān)手續(xù)已基本辦妥）；商業(yè)銀行貸款70770萬元（其中12600萬元已辦妥有關(guān)手續(xù)并順利推進(jìn)）；BOT或PPP融資8500萬元（BOT已有合作成功先例，PPP模式合作也具有可操作性）；爭(zhēng)取社會(huì)贊助1000萬元（已有合作成功先例）。以上籌資規(guī)模明確，籌資渠道明確，籌資來源意向性具有可行性。

6.3 財(cái)務(wù)效益綜合評(píng)價(jià)

R大學(xué)原校區(qū)擴(kuò)建及分校區(qū)建成后有利于進(jìn)一步提高R大學(xué)的辦學(xué)層次，更好地為地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。同時(shí)，該擴(kuò)建能夠促進(jìn)R大學(xué)所在地區(qū)相關(guān)行業(yè)發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，符合經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的總體要求，具有顯著的社會(huì)效益和一定的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)前述的相關(guān)投資估算、籌措資金分析及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，因高校屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，所以對(duì)擴(kuò)建投資進(jìn)行財(cái)務(wù)效益分析時(shí)，作者大膽嘗試選用企業(yè)財(cái)務(wù)效益的分析指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)凈利率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率四個(gè)指標(biāo)，其中：資產(chǎn)負(fù)債率是反映學(xué)校長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)、資產(chǎn)凈利率是反映資產(chǎn)利用效果的指標(biāo)、總資產(chǎn)報(bào)酬率是反映學(xué)校資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益的指標(biāo)、成本費(fèi)用利潤(rùn)率反映的是學(xué)校投資經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。特別指出的是，高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)在內(nèi)容表述上是存在差異的，所以在選擇數(shù)據(jù)時(shí)，作者將“利潤(rùn)指標(biāo)”用“結(jié)余資金指標(biāo)”代替，“利潤(rùn)總額”用“結(jié)余資金總額”代替，“利息支付”用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”代替，資產(chǎn)沒有考慮折舊費(fèi)用，成本費(fèi)用指標(biāo)不考慮稅費(fèi)因素。為此，按照計(jì)算公式：①資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%，②資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)÷平均資產(chǎn)總額，③總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支付）÷平均資產(chǎn)總額×100%，④成本費(fèi)用利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100% 。將案例擴(kuò)建投資方案的投資估算和財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)代入計(jì)算可得相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)（如表8、表9所示）。

表8 R大學(xué)校區(qū)擴(kuò)建項(xiàng)目基本數(shù)據(jù)一覽表 （單位：萬元）

表9 R大學(xué)校區(qū)擴(kuò)建項(xiàng)目投資財(cái)務(wù)效益指標(biāo)數(shù)據(jù)

從以上擴(kuò)建投資方案的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果來看：①根據(jù)有關(guān)高校資產(chǎn)負(fù)債的研究情況來看，資產(chǎn)負(fù)債率控制在40%左右是合理可控的；②資產(chǎn)凈利率是表明資產(chǎn)的綜合利用效果的指標(biāo)，指標(biāo)越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高，說明學(xué)校在增加收入和節(jié)約資金等方面取得了良好的效果，否則相反。從以上2.68%的資產(chǎn)凈利率來看，因?yàn)榉从掣咝ＹY產(chǎn)凈利率的指標(biāo)因素復(fù)雜且計(jì)算口徑?jīng)]有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，至今也沒有高校行業(yè)資產(chǎn)凈利率方面的數(shù)據(jù)指標(biāo)判斷指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，參考企業(yè)一般資產(chǎn)凈利率在5%-10%的合理標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合高校非盈利性的特點(diǎn)，作者認(rèn)為高校資產(chǎn)凈利率在1%-5%之間屬于正常。③總資產(chǎn)報(bào)酬率是反映學(xué)校資產(chǎn)運(yùn)行效益的指標(biāo)，該指標(biāo)越高，表明學(xué)校的投入利用效益越高，從生產(chǎn)企業(yè)的角度來看，一般該指標(biāo)在5%-30%屬于正常，R大學(xué)的總資產(chǎn)報(bào)酬率為23.92%，表明擴(kuò)建后預(yù)測(cè)的固定資產(chǎn)利用效率較高。④成本費(fèi)用利潤(rùn)率是反映學(xué)校投資經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，從測(cè)算指標(biāo)來看，10.68%的成本費(fèi)用利潤(rùn)率表明R大學(xué)擴(kuò)建投資經(jīng)濟(jì)效益在未來15年內(nèi)是被看好的。

綜上所述，鑒于本文在研究數(shù)據(jù)分析時(shí)，對(duì)有關(guān)指標(biāo)分析的數(shù)據(jù)提取、分析指標(biāo)選擇也許不盡科學(xué)合理，又由于高校非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，可能研究分析的結(jié)果會(huì)與實(shí)際有所出入，在這里僅僅作為探索性研究以供參考。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《投Y項(xiàng)目可行性研究指南》編寫組.投資項(xiàng)目可行性研究指南（試用版）[M].北京：中國(guó)電力出版社，2002：3-83.

第5篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞:成本預(yù)算;費(fèi)用預(yù)算;預(yù)算分析

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0131-02

預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的總體安排,是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一,是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。成本費(fèi)用預(yù)算是為了在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)構(gòu)成影響成本費(fèi)用的各種主要因素加以調(diào)節(jié),在費(fèi)用耗費(fèi)過程中將實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)嚴(yán)格控制在預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi),隨時(shí)揭示差異并及時(shí)反饋,以便排除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象,發(fā)現(xiàn)和總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),較好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期成本費(fèi)用目標(biāo)。成本費(fèi)用預(yù)算分析是企業(yè)利用成本費(fèi)用預(yù)算資料及其他有關(guān)資料,對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析,查明影響成本費(fèi)用升降的具體原因,尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的潛力和途徑的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

成本費(fèi)用預(yù)算主要包括:直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等。下面談?wù)劤杀举M(fèi)用預(yù)算如何編制及其分析。

一、基本要求

成本費(fèi)用預(yù)算是一項(xiàng)綜合性預(yù)算,它的編制工作一定要在遵循成本效益原則的前提下,充分體現(xiàn)從嚴(yán)、從緊,處處精打細(xì)算,量入為出,勤儉節(jié)約的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制應(yīng)以目標(biāo)成本費(fèi)用為依據(jù),并與預(yù)算年度內(nèi)其他各有關(guān)專業(yè)緊密銜接,與成本費(fèi)用計(jì)算、控制、考核和分析的口徑相一致。

二、成本費(fèi)用預(yù)算編制程序

編制程序宜采用“上下結(jié)合,分級(jí)編制,逐級(jí)匯總,統(tǒng)一協(xié)調(diào)”的流程進(jìn)行編制。企業(yè)根據(jù)上一年度經(jīng)營(yíng)情況及本年度市場(chǎng)環(huán)境發(fā)展趨勢(shì),確定本年度的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo),將財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)及成本費(fèi)用預(yù)算編制的政策,下達(dá)到各部門,各部門按企業(yè)下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和政策,結(jié)合自身情況以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件,編制本部門詳細(xì)的成本費(fèi)用預(yù)算方案,上報(bào)企業(yè)審議批準(zhǔn)。企業(yè)將批準(zhǔn)的成本費(fèi)用預(yù)算下達(dá)到各部門執(zhí)行。

三、成本預(yù)算的編制

(一)直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因組織生產(chǎn)活動(dòng)和材料采購活動(dòng)預(yù)計(jì)發(fā)生的直接材料需用量、采購數(shù)量和采購成本而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。該預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ),并考慮期初、期末材料存貨水平。直接材料預(yù)算包括需用量預(yù)算和采購預(yù)算兩個(gè)部分。

1.直接材料需用量預(yù)算的編制程序

首先,按照各種產(chǎn)品的材料消耗定額和該種產(chǎn)品預(yù)算生產(chǎn)量,計(jì)算出預(yù)算期某種直接材料的需用量。然后把各種產(chǎn)品消耗該種直接材料預(yù)計(jì)需用量匯總起來,即算出某種直接材料全部需用量。以此類推,可計(jì)算出其他直接材料的需用量。

材料的消耗定額應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和工藝的現(xiàn)狀,結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平的情況和成本降低任務(wù)的要求,考慮材料在使用過程中發(fā)生的必要損耗,并按照產(chǎn)品的零部件來制定各種原料及主要材料的消耗定額。

2.直接材料采購預(yù)算的編制程序

首先,預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購量:根據(jù)該種材料的預(yù)計(jì)需用量、預(yù)計(jì)期初庫存量和預(yù)計(jì)期末庫存量計(jì)算。材料預(yù)計(jì)期末庫存量可按下期的預(yù)計(jì)需用量的一定比例估算;材料預(yù)計(jì)期初庫存量等于其期末庫存量。其次,預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購成本,根據(jù)該種材料單價(jià)和該材料預(yù)計(jì)采購量來計(jì)算。材料單價(jià)為不含增值稅的價(jià)格。材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)通常是以訂貨合同的價(jià)格為基礎(chǔ),并考慮到將來各種變動(dòng)情況按各種材料分別計(jì)算的。最后,確定預(yù)算期各種直接材料采購總成本,即把所有各種材料預(yù)計(jì)采購成本匯總起來。

(二)直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。直接人工成本包括直接工資和按直接工資的一定比例計(jì)算的其他直接費(fèi)用(如應(yīng)付福利費(fèi))。編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)、其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量等資料。

1.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù)

根據(jù)單位產(chǎn)品工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)計(jì)該產(chǎn)品生產(chǎn)量計(jì)算。工時(shí)消耗定額是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上,考慮到提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求,采用一定的方法,按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工所經(jīng)過的程序,確定單位產(chǎn)品所需耗用的生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)。

2.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工資率和該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)的積來計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)工資率通常由勞動(dòng)工資部門根據(jù)用工情況制定,當(dāng)采用計(jì)時(shí)工資時(shí),這是由標(biāo)準(zhǔn)工資總額與標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)的商來計(jì)算的;當(dāng)采用計(jì)件工資時(shí),標(biāo)準(zhǔn)工資率就是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)。

3.預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用

根據(jù)預(yù)計(jì)某種產(chǎn)品耗用直接工資和其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的積來計(jì)算。

4.預(yù)計(jì)直接人工成本

先預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用直接工資和預(yù)計(jì)該種產(chǎn)品計(jì)提其他直接費(fèi)用,算出預(yù)計(jì)該種產(chǎn)品直接人工成本。最后將預(yù)計(jì)各種產(chǎn)品直接人工成本匯總起來即是預(yù)計(jì)企業(yè)直接人工成本的總數(shù)。

(三)制造費(fèi)用預(yù)算的編制

制造費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)除直接材料和直接人工預(yù)算以外預(yù)計(jì)發(fā)生的其他生產(chǎn)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。具體編制時(shí),可把制造費(fèi)用分為變動(dòng)性制造費(fèi)用(如間接材料、水電費(fèi)、維修費(fèi)等)和固定性制造費(fèi)用(如管理人員工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)等)兩部分內(nèi)容分別編制。

變動(dòng)性制造費(fèi)用則根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。如果有標(biāo)準(zhǔn)成本資料,用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本乘以預(yù)計(jì)產(chǎn)量來分配變動(dòng)性制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì),并作為期間成本直接列入利潤(rùn)表內(nèi)作為收入的扣除項(xiàng)目。

(四)費(fèi)用預(yù)算的編制

1.管理費(fèi)用預(yù)算的編制

管理費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)因管理企業(yè)預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。管理費(fèi)用是為搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用,多屬于固定成本,一般以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ),按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。針對(duì)企業(yè)以往管理費(fèi)用控制的薄弱環(huán)節(jié),提出預(yù)算年度的控制要求。對(duì)管理費(fèi)用可以要求在上一年度的基礎(chǔ)上下降5%,而對(duì)于下降空間較大的企業(yè)可以提出更高的要求。如,業(yè)務(wù)招待費(fèi),可按預(yù)算年度業(yè)務(wù)需要本著節(jié)儉的原則編列;辦公費(fèi),根據(jù)有關(guān)的開支標(biāo)準(zhǔn),參照統(tǒng)計(jì)資料,分明細(xì)項(xiàng)目計(jì)算編列;政工部門的宣傳經(jīng)費(fèi),包括學(xué)習(xí)資料、按規(guī)定開支的報(bào)刊訂閱費(fèi)等,根據(jù)合理需要和節(jié)約原則編列等。

2.銷售費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售費(fèi)用預(yù)算是為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)企業(yè)在銷售階段組織產(chǎn)品銷售預(yù)計(jì)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用水平而編制的一種日常業(yè)務(wù)預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ),力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。具體編制時(shí),銷售費(fèi)用預(yù)算可以分為變動(dòng)性銷售費(fèi)用預(yù)算和固定性銷售費(fèi)用預(yù)算。變動(dòng)性銷售費(fèi)用預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售量所需支付變動(dòng)銷售費(fèi)用的預(yù)算。預(yù)算要以預(yù)計(jì)的銷售量為基礎(chǔ)分費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行確定。固定性銷售費(fèi)用預(yù)算就是為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售所需支付的固定性銷售費(fèi)用的預(yù)算。對(duì)于固定性銷售費(fèi)用的確定,需要對(duì)上一年度發(fā)生的上述各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性和效果分析編制,來反映全年預(yù)計(jì)水平,或者采用零基預(yù)算法來確定上述各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)額。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制

財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算是為反映預(yù)算期內(nèi)因籌措使用資金而發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用水平的一種預(yù)算。它根據(jù)現(xiàn)金預(yù)算中的資金籌措及運(yùn)用的相關(guān)數(shù)據(jù)來編制。

(五)成本費(fèi)用預(yù)算分析

成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)分析工作是對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行剖析,找出相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)完成的影響程度,從中揭示出影響指標(biāo)完成的有利因素和不利因素,重點(diǎn)對(duì)不利因素進(jìn)行深入分析,找出原因,提出今后改進(jìn)成本費(fèi)用管理的具體措施和方法。

1.成本預(yù)算完成情況分析

(1)產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算完成情況分析

首先,對(duì)全部產(chǎn)品的分析,以本年實(shí)際成本和本年預(yù)算成本進(jìn)行比較,確定其實(shí)際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率,初步了解企業(yè)完成成本預(yù)算的一般情況。其次,對(duì)可比產(chǎn)品的分析,以本年實(shí)際成本和本年預(yù)算成本進(jìn)行比較,確定其實(shí)際成本較預(yù)算成本的降低額和降低率,分析成本降低任務(wù)的完成情況,具體根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)和單位成本確定。

(2)直接材料成本的分析

對(duì)實(shí)際產(chǎn)量下直接材料實(shí)際總成本與實(shí)際產(chǎn)量下預(yù)算直接材料成本進(jìn)行比較,計(jì)算差額。差額可分解為直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。

直接材料用量差異是由于材料實(shí)際用量與預(yù)算用量的不同而導(dǎo)致的差異。直接材料用量差異的形成原因是多方面的,有生產(chǎn)部門原因,也有非生產(chǎn)部門的原因,如人工用料的責(zé)任心強(qiáng)弱、人工技術(shù)狀況、廢品率的高低、設(shè)備工藝狀況、材料質(zhì)量狀況等原因。該責(zé)任需要通過具體分析來確定,但主要責(zé)任一般應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

直接材料價(jià)格差異是在實(shí)際產(chǎn)量下,由于材料的實(shí)際價(jià)格與預(yù)算價(jià)格的不同而導(dǎo)致的差異。該差異的形成受各種主客觀的影響,較為復(fù)雜,如市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)、供貨廠商變動(dòng)、采購批量的變動(dòng)等,都可導(dǎo)致材料的價(jià)格差異。但由于它與采購部門的關(guān)系更為密切,所以其主要責(zé)任是采購部門。

(3)直接人工成本的分析

對(duì)在實(shí)際產(chǎn)量下,直接人工實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行比較?？蓪⑵洳铑~分解為直接人工效率差異和工資率差異。直接人工效率差異的形成原因有工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等,其主要責(zé)任部門是在生產(chǎn)部門。工資率差異的形成原因有工資制度的變動(dòng)、工人的升降級(jí)、加班等,此差異一般由勞動(dòng)人事部門對(duì)其承擔(dān)責(zé)任。

(4)變動(dòng)制造費(fèi)用成本的分析

對(duì)實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下的預(yù)算變動(dòng)制造費(fèi)用進(jìn)行比較。將差額分解為效率差異和耗費(fèi)差異兩部分。形成的原因是多方面的,其主要責(zé)任部門還是在生產(chǎn)部門。

2.費(fèi)用預(yù)算完成情況分析

對(duì)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析,首先應(yīng)以本年實(shí)際數(shù)與本年預(yù)算數(shù)相比較,找出增加及節(jié)余的主客觀影響因素,如人力資源費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等是否突破預(yù)算,如何控制,抓住重點(diǎn)和異常問題重點(diǎn)分析。評(píng)價(jià)費(fèi)用支出的合理性,尋求降低各種費(fèi)用項(xiàng)目支出的方法。

總之,加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算及分析管理工作,是加速生產(chǎn)發(fā)展和提高企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。對(duì)改善成本費(fèi)用管理,促進(jìn)降低成本費(fèi)用有著重要意義,有利于推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步提高科學(xué)技術(shù)水平及經(jīng)營(yíng)管理水平。

參考文獻(xiàn):

[1] 孫茂竹.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2006.

第6篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

一、教師難教,學(xué)生難學(xué)的狀況普遍存在

《成本會(huì)計(jì)》課程是以成本為對(duì)象,運(yùn)用多種方法對(duì)成本的各項(xiàng)費(fèi)用要素進(jìn)行歸集和分配;并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、成本控制等一系列綜合管理能力進(jìn)行深入分析。這門課程的特點(diǎn)日常賬務(wù)處理內(nèi)容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運(yùn)用。另外,這門課程理論性強(qiáng),內(nèi)容深?yuàn)W,傳統(tǒng)教學(xué)方式多以教師講授為主;而學(xué)生沒有實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)成本核算程序難以融會(huì)貫通,往往無法理解,學(xué)起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會(huì)出現(xiàn)教師難教,學(xué)生難學(xué)的情況。

二、傳統(tǒng)的理論教學(xué)已經(jīng)不能滿足學(xué)生的學(xué)習(xí)需要

傳統(tǒng)理論教學(xué)的方式多以講授為主,但《成本會(huì)計(jì)》的課程特點(diǎn)決定僅僅以教材的章節(jié)設(shè)置來完成理論教學(xué),很難讓沒有任何實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生理解內(nèi)容,了解成本核算程序的實(shí)質(zhì),容易出現(xiàn)學(xué)習(xí)沒有主動(dòng)性,產(chǎn)生畏難情緒;勢(shì)必影響學(xué)生對(duì)整個(gè)學(xué)科體系的全面了解,同時(shí)也不利于實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)型到管理型人才的培養(yǎng)。

三、學(xué)生對(duì)單個(gè)知識(shí)點(diǎn)容易理解,整體運(yùn)用能力較差

在這門課程的講授中,大多數(shù)教材都是以章節(jié)為重點(diǎn),每個(gè)章節(jié)集中講述成本核算的一個(gè)核心內(nèi)容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配這一章節(jié),除了介紹完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的概念、特點(diǎn)之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節(jié)設(shè)置優(yōu)勢(shì)在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中,單獨(dú)的章節(jié)能夠理解,但是把所有內(nèi)容和成本核算程序結(jié)合在一起,就容易產(chǎn)生混淆。學(xué)生會(huì)出現(xiàn)這樣的誤區(qū),認(rèn)為成本會(huì)計(jì)主要就是學(xué)習(xí)方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關(guān)系就不得而知。綜合以上在教學(xué)中出現(xiàn)的常見問題,筆者結(jié)合多年在教學(xué)中的體會(huì)和感受,對(duì)成本會(huì)計(jì)課程的教學(xué)做了一些設(shè)計(jì)和改進(jìn)。

(一)用“層級(jí)剝離法”結(jié)合整本教材內(nèi)容講述成本核算程序

從企業(yè)主要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā),把教材內(nèi)容與生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起,用“層級(jí)剝離法”設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容,把成本核算程序融合整本教材內(nèi)容進(jìn)行逐層分析,讓學(xué)生能夠脈絡(luò)清晰,易于理解。這個(gè)方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個(gè)個(gè)的知識(shí)點(diǎn)象珠子一樣串到線上,形成完整統(tǒng)一的格局。既可以實(shí)現(xiàn)思路清晰,又能夠做到內(nèi)容豐富。產(chǎn)品成本的核算程序通過層級(jí)剝離可以描述為幾個(gè)步驟:(1)從企業(yè)當(dāng)前會(huì)計(jì)期間的所有費(fèi)用開支中劃分出屬于企業(yè)總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大部分。(3)期間費(fèi)用分為銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三大類;把產(chǎn)品生產(chǎn)成本在多個(gè)產(chǎn)品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產(chǎn)成本。這屬于一個(gè)橫向上的分配,對(duì)應(yīng)各要素費(fèi)用在多品種之間分配的內(nèi)容。(4)將分配到單一品種上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,最終核算出完工產(chǎn)品成本。這屬于一個(gè)縱向上的分配,對(duì)應(yīng)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)容。

(二)用學(xué)生最熟悉的企業(yè)損益表來分析成本包含的主要內(nèi)容

學(xué)生在一、二年級(jí)通過學(xué)習(xí)初級(jí)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理都有所了解,同時(shí)基本掌握了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的編制。對(duì)損益表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有一定的基礎(chǔ)了解。通過對(duì)成本核算程序的層次剝離,學(xué)生對(duì)企業(yè)總成本的范疇會(huì)有比較清晰的認(rèn)識(shí),知道企業(yè)的總成本主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大部分;而這兩大部分正好對(duì)應(yīng)損益表中的兩大支柱構(gòu)成內(nèi)容。通過把學(xué)生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容銜接,同時(shí)能夠幫助學(xué)生全面了解成本的構(gòu)成。即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本對(duì)應(yīng)損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(包含直接材料、直接人工和制造費(fèi)用部分);期間費(fèi)用對(duì)應(yīng)損益表當(dāng)中的費(fèi)用內(nèi)容(包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類)。

第7篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：?jiǎn)尉杀?核算方法 效益

自2014年6月末以來，國(guó)際原油價(jià)格持續(xù)下行，呈斷崖式下跌，布倫特原油期貨價(jià)格已經(jīng)從超過110美元/桶跌至目前的40美元/桶左右，還曾一度跌破30美元/桶。國(guó)際一些大型的石油公司，如BP公司，大舉出售資產(chǎn)、縮減開支、裁減員工；康菲石油公司，壓縮資本性支出20%以上；其他的一些大型石油公司，都在推遲原定的大型項(xiàng)目建設(shè)，來應(yīng)對(duì)油價(jià)大幅度下跌的嚴(yán)峻形勢(shì)。油田企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益嚴(yán)峻，為提升成本精細(xì)化管理水平，實(shí)現(xiàn)降本增效，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)資源合理利用和經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)，油田企業(yè)積極探索構(gòu)建單井成本管理模式。

一、油田企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)，以原油、天然氣、凝析油和液化氣等產(chǎn)品為成本核算對(duì)象，按照區(qū)塊設(shè)立成本中心。油氣生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本，能夠直接落實(shí)到單井上的費(fèi)用直接錄入到相應(yīng)井上；其他沒有明確單井承擔(dān)的公共費(fèi)用，通過在ERP系統(tǒng)提取油水井生產(chǎn)數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的單井產(chǎn)油量，形成區(qū)塊分?jǐn)偙壤?，按此比例將公共費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)區(qū)塊。現(xiàn)行的單井成本管理存在以下不足之處。

（一）油氣生產(chǎn)單位效益意識(shí)不強(qiáng)

在油田企業(yè)，采油作業(yè)區(qū)的主要任務(wù)是生產(chǎn)油氣產(chǎn)品，相比成本效益指標(biāo)，油氣產(chǎn)量在業(yè)績(jī)指標(biāo)的考核中占比較大。作業(yè)區(qū)的油氣產(chǎn)量由自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量和措施產(chǎn)量構(gòu)成，實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)行中，在自然產(chǎn)量、新井產(chǎn)量不盡如人意時(shí)，作業(yè)區(qū)會(huì)通過增加措施產(chǎn)量的比重達(dá)到完成產(chǎn)量的目的，但確忽視了增加措施產(chǎn)量部分增加的措施成本對(duì)油田企業(yè)整體效益的影響。其次，油氣生產(chǎn)單位對(duì)成本發(fā)生有決定性或重大影響的責(zé)任主體并未真正參與到成本管理中來。油藏開發(fā)方案、地面配套方案、產(chǎn)量結(jié)構(gòu)、產(chǎn)液結(jié)構(gòu)等是成本發(fā)生的源頭，而地質(zhì)、工藝、設(shè)計(jì)等部門人員對(duì)成本控制的重視程度不夠?；鶎影嘟M人員處于成本控制的第一線，是各項(xiàng)決策的最終執(zhí)行者，也是成本控制的主體，但油氣生產(chǎn)單位尚未建立起從基層到高層、從部門到部門的上掛下聯(lián)的成本管理文化。

（二）成本核算精細(xì)化程度低

現(xiàn)行的油氣生產(chǎn)成本核算體系下，單井的直接費(fèi)用僅包括，井下作業(yè)施工費(fèi)和材料費(fèi)、測(cè)井測(cè)試費(fèi)、單井拉油運(yùn)費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、單井折舊折耗費(fèi)、井口加藥費(fèi)。單井成本分?jǐn)傎M(fèi)用多且分?jǐn)偡椒ú粔蚩茖W(xué)。作業(yè)區(qū)、采油站發(fā)生的未能直接歸集到單井上的維護(hù)修理費(fèi)、人員費(fèi)用、廠礦管理費(fèi)等，以及集輸成本、輔助生產(chǎn)成本都以同一分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偟絾尉?。其次，油氣生產(chǎn)單位的單井核算、確認(rèn)、計(jì)量等管理水平參差不齊，影響單井核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（三）成本分析深度不夠

鑒于上述成本核算情況，成本分析只是針對(duì)油氣生產(chǎn)成本的費(fèi)用要素或者作業(yè)過程上年同期或預(yù)算的對(duì)比分析。通過成本分析可以清楚地了解到油氣生產(chǎn)過程中哪種費(fèi)用增減了，哪個(gè)作業(yè)過程成本發(fā)生了變化，但是不能直接找到成本發(fā)生變化的油氣設(shè)施。油氣生產(chǎn)成本的主要消耗載體是油、氣、水井等設(shè)施，只有掌握準(zhǔn)確的單井成本數(shù)據(jù)，才能實(shí)現(xiàn)精細(xì)化成本管理，建立評(píng)價(jià)模型，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供單井效益數(shù)據(jù)，提高成本發(fā)生的預(yù)判性，服務(wù)生產(chǎn)、指導(dǎo)生產(chǎn)。

二、單井成本核算方法

單井成本核算是將單井發(fā)生的材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、作業(yè)費(fèi)、修理費(fèi)等其他費(fèi)用歸集到單井的會(huì)計(jì)核算。單井直接消耗的費(fèi)用直接歸集到具體單井；不能直接歸集單井的費(fèi)用，按照單井產(chǎn)油量等有關(guān)生產(chǎn)數(shù)據(jù)，形成合理地分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟骄唧w單井。由于油田企業(yè)規(guī)模較大，公共費(fèi)用較多，其分配標(biāo)準(zhǔn)界定的正確與否將直接影響單井成本的準(zhǔn)確性。

（一）單井直接費(fèi)用

直接費(fèi)用是指能夠直接計(jì)入單井成本的費(fèi)用，主要包括井下作業(yè)施工費(fèi)和材料費(fèi)、測(cè)井測(cè)試費(fèi)、單井拉油運(yùn)費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、單井折舊折耗費(fèi)、井口加藥費(fèi)、修理費(fèi)。

（二）單井公共費(fèi)用及分?jǐn)偡椒?/p>

1.公共費(fèi)用的定義

單井公共費(fèi)用是指不能以油、水井為直接受益對(duì)象歸集的油氣生產(chǎn)成本。為了滿足油田公司和作業(yè)區(qū)不同層面對(duì)成本管控的需求，又將單井公共費(fèi)用分為單井間接費(fèi)用和單井分?jǐn)傎M(fèi)用。其中間接費(fèi)用是指采油作業(yè)區(qū)歸集的不能直接計(jì)入單井成本的費(fèi)用，主要包括作業(yè)區(qū)、井區(qū)和班組發(fā)生的人員費(fèi)用、廠礦管理費(fèi)、非單井折舊折耗費(fèi)、維修費(fèi)、燃料費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、材料費(fèi)等。分?jǐn)傎M(fèi)用是指油氣集輸公司、輔助生產(chǎn)單位及油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本，主要包括油氣處理費(fèi)、輕烴回收費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)、維護(hù)修理、公司路橋及搶險(xiǎn)專項(xiàng)費(fèi)用等。

單井直接費(fèi)用與單井間接費(fèi)用之和構(gòu)成作業(yè)區(qū)層面的單井油氣完全成本。

單井直接費(fèi)用與單井公共費(fèi)用之和構(gòu)成油田公司層面的單井油氣完全成本。

2.公共費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?/p>

公共費(fèi)用分?jǐn)偟絾尉枰M(jìn)行三次分?jǐn)?。一次分?jǐn)偸菍⒁逊值絽^(qū)塊上的費(fèi)用按照區(qū)塊對(duì)應(yīng)的油、水井?dāng)?shù)在油井和水井之間進(jìn)行分?jǐn)?。二次分?jǐn)偸菍⒂途馁M(fèi)用和水井的費(fèi)用分別向采油單井和注水井分?jǐn)?。三次分?jǐn)偸菍⑺系馁M(fèi)用（包括水井直接費(fèi)用和分?jǐn)偟剿系馁M(fèi)用）根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分?jǐn)偟剿跀鄩K的油井上。其中二次分?jǐn)傄謪^(qū)塊、按要素定義分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。

（1）油井間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如表1所示。

海上油田生產(chǎn)運(yùn)行需要船舶運(yùn)輸油氣產(chǎn)品及人員，由此產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)及燃料費(fèi)用主要與油井產(chǎn)油量有關(guān)。

（2）水井間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如表2所示。

通過分別對(duì)油、水井間接費(fèi)用按費(fèi)用要素設(shè)置不同的分?jǐn)偙壤?，使間接費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果更合理，使作業(yè)區(qū)層面的單井成本更準(zhǔn)確。

（3）油井分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。油田公司發(fā)生的油氣生產(chǎn)成本二次分?jǐn)倳r(shí)，油井公共費(fèi)用按照油井?dāng)?shù)量分?jǐn)傊羻尉?，水井公共費(fèi)用按照水井?dāng)?shù)量分?jǐn)傊羻尉?。油氣集輸公司的油氣處理費(fèi)、輕烴回收等公共費(fèi)用二次分?jǐn)倳r(shí)將一次分?jǐn)偟剿系目傎M(fèi)用加回油井總費(fèi)用，按油井的產(chǎn)液量分?jǐn)偟絾尉?。輔助生產(chǎn)單位油、水井公共費(fèi)用二次分?jǐn)偡謩e按照單井已分?jǐn)傞g接費(fèi)用的基本運(yùn)行費(fèi)用（油氣生產(chǎn)成本不含折舊折耗與人員費(fèi)用）與直接費(fèi)用之和占全部油井或水井此項(xiàng)費(fèi)用之和的比例分?jǐn)偂?/p>

三、單井效益評(píng)價(jià)模型

通過單井成本核算，可以統(tǒng)計(jì)出新井產(chǎn)量、措施產(chǎn)量和老井產(chǎn)量的成本數(shù)據(jù)，參考油價(jià)走勢(shì)，結(jié)合產(chǎn)量規(guī)模，從而對(duì)產(chǎn)量結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，使開展經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)成為可能。單井效益評(píng)價(jià)只評(píng)價(jià)油井，依據(jù)單井的收入、油氣生產(chǎn)成本、其他分?jǐn)傎M(fèi)用，分別計(jì)算單井邊際利潤(rùn)、毛利潤(rùn)及凈利潤(rùn)，進(jìn)而將油井劃分為凈利井、毛利井、邊利井、負(fù)效井四類井。

（一）單井收入及其他成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

除油氣生產(chǎn)成本外，構(gòu)成影響油田企業(yè)損益的收入及其他費(fèi)用項(xiàng)目，包括管輸成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用、勘探費(fèi)用、所得稅以外稅費(fèi)、其他成本、折舊折耗等按如下規(guī)則歸集或分?jǐn)偟絾尉?/p>

1.單井收入分?jǐn)偡椒?/p>

按照單井油氣產(chǎn)品產(chǎn)量與油氣產(chǎn)品價(jià)格相乘計(jì)算出油井單井直接收入；原油、天然氣管輸收入按照單井原油、天然氣核實(shí)產(chǎn)量占比分?jǐn)偟絾尉?；其他收入按油井?dāng)?shù)量分?jǐn)偟絾尉陨先?xiàng)內(nèi)容構(gòu)成了單井完全收入。

2.單井其他費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

管輸成本按照單井原油、天然氣核實(shí)產(chǎn)量占比分?jǐn)偟絾尉?。?cái)務(wù)費(fèi)用按照單井資產(chǎn)原值占所有井資產(chǎn)原值的比例分?jǐn)偟絾尉Ｆ渌杀?、銷售及管理費(fèi)用、勘探費(fèi)用以及除石油特別收益金、資源稅、城建及教育費(fèi)附加外的所得稅外稅費(fèi)按照油水井總井?dāng)?shù)分?jǐn)傊羻尉?，分?jǐn)偟剿系馁M(fèi)用再根據(jù)受益斷塊油井產(chǎn)液量比例分?jǐn)偟狡渌跀鄩K的油井上。與收入相關(guān)的資源稅、城建及教育費(fèi)附加按照單井各項(xiàng)收入與對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)比率直接計(jì)入單井；石油特別收益金按照單井原油產(chǎn)量分?jǐn)偟絾尉?/p>

（二）四類井模型

（1）凈利井：?jiǎn)尉畠衾麧?rùn)大于零，即單井完全收入大于該井的直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、分?jǐn)傎M(fèi)用和其他費(fèi)用之和，即完全成本。

通過定期對(duì)四類井進(jìn)行效益評(píng)價(jià)，能夠及時(shí)掌握油井動(dòng)態(tài)，跟蹤發(fā)生類型轉(zhuǎn)換的油井，實(shí)施油井升級(jí)治理。結(jié)合油井生產(chǎn)運(yùn)行及地質(zhì)情況，重點(diǎn)分析類型發(fā)生轉(zhuǎn)換的原因，按照單井各項(xiàng)收入、成本費(fèi)用明細(xì)，分析“四類井”的投入、產(chǎn)出，對(duì)凈利井進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，摸清凈利井中新井、老井分布情況，變化趨勢(shì)和轉(zhuǎn)化周期，衰老趨勢(shì)、效率貢獻(xiàn)趨勢(shì)，有針對(duì)性進(jìn)行治理措施。對(duì)毛利井、邊利井、負(fù)效井逐口研究、評(píng)價(jià)并制定升級(jí)治理措施，使單井效益不斷向上一類井提升，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)油田企業(yè)效益最大化。

四、結(jié)束語

第8篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

內(nèi)容摘要：人力資源是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力中的重要因素，我國(guó)銀行業(yè)的關(guān)系性營(yíng)銷仍然占據(jù)并在今后較長(zhǎng)時(shí)間占據(jù)主導(dǎo)地位。人員編制和財(cái)務(wù)費(fèi)用分配對(duì)銀行發(fā)展起到重要引導(dǎo)作用。解決上市銀行的發(fā)展問題，必須在機(jī)構(gòu)設(shè)置、員工聘用及結(jié)構(gòu)崗位設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行測(cè)算并采取適當(dāng)?shù)牟呗?；同時(shí)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理分配，避免過激的費(fèi)用制度安排導(dǎo)致客戶私有化和員工大量流失等不利因素的影響。

關(guān)鍵詞：上市銀行 核心競(jìng)爭(zhēng)力 人力資源 費(fèi)用制度

上市銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力要素

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)財(cái)務(wù)策略其實(shí)質(zhì)上是一種動(dòng)態(tài)博弈模型下的均衡解，核心競(jìng)爭(zhēng)力定位與規(guī)劃正是基于這種博弈的策略選擇。在一個(gè)寡頭市場(chǎng)中，所謂博弈策略選擇就是一種目標(biāo)利潤(rùn)選擇。當(dāng)前，我國(guó)銀行業(yè)基本上屬于一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè) ，在該行業(yè)中，參與競(jìng)爭(zhēng)的每家銀行實(shí)際上都有其隱性或顯性的競(jìng)爭(zhēng)策略。商業(yè)銀行本身并不向社會(huì)提供實(shí)物產(chǎn)品，而其更重要的是為企業(yè)提供系統(tǒng)全面的金融服務(wù)解決方案。

（一）企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

根據(jù)程鋒（2011）的研究，企業(yè)的政策支持優(yōu)勢(shì)、品牌與市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)、基礎(chǔ)資源優(yōu)勢(shì)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理流程優(yōu)勢(shì)、財(cái)務(wù)管理優(yōu)勢(shì)、企業(yè)文化管理優(yōu)勢(shì)、人才激勵(lì)優(yōu)勢(shì)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任優(yōu)勢(shì)、技術(shù)與創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)等都可以表現(xiàn)為企業(yè)核心能力。

同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1998年10月1日的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)―無形資產(chǎn)》所描述的無形資產(chǎn)內(nèi)容，也支持企業(yè)核心能力的突出表現(xiàn)除了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)規(guī)范的內(nèi)容外，還包括經(jīng)營(yíng)秘密、人力資源、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程等不可或缺的內(nèi)容，這些也是在研究企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力過程中應(yīng)當(dāng)引起重視的內(nèi)容。

從平衡記分卡的角度來看，員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)取得持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵基礎(chǔ)因素。因此，人力資源方面雇員的技術(shù)水平和協(xié)同工作能力必須有最低要求；進(jìn)一步還要對(duì)員工在工作中的主觀能動(dòng)性進(jìn)行必要的發(fā)掘和鼓勵(lì)，不僅有助于提升員工本身的操作技能，也能幫助企業(yè)在各業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)；同時(shí)，鼓勵(lì)員工不斷總結(jié)和學(xué)習(xí)，進(jìn)行自主創(chuàng)新也是企業(yè)取之不盡、用之不竭的源泉。

（二）人力資源與銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力

大部分研究認(rèn)為，我國(guó)銀行業(yè)的關(guān)系性營(yíng)銷仍然占據(jù)并在今后較長(zhǎng)時(shí)間占據(jù)主導(dǎo)地位；也正因?yàn)槿绱?，諸如民生銀行以專業(yè)和技術(shù)性營(yíng)銷為核心的“事業(yè)部制”組織構(gòu)架并不被業(yè)界看好。

筆者認(rèn)為，銀行業(yè)的人才應(yīng)該包括技術(shù)型人才、管理型人才和關(guān)系型人才，其中，前兩者是業(yè)界公認(rèn)的，而關(guān)系型人才可能是一種相對(duì)的隱性人才，但事實(shí)上這種人才對(duì)銀行業(yè)至關(guān)重要，因?yàn)槠湎∪毙钥赡芤呀?jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了前兩者。借鑒平衡記分卡的分析模式，上市銀行員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容和要求如表1所示。

對(duì)于商業(yè)銀行而言，大部分金融產(chǎn)品的同質(zhì)化程度較高，針對(duì)不同客戶的個(gè)性化需求，需要商業(yè)銀行客戶經(jīng)理正確理解并進(jìn)行初步判斷，因此，客戶經(jīng)理必須具備專業(yè)勝任能力，并初步為客戶提供融資建議。同時(shí)，商業(yè)銀行的后臺(tái)融資方案制定部門還需要進(jìn)一步提供具體的服務(wù)方案和風(fēng)險(xiǎn)控制措施，與前端客戶經(jīng)理甚至多個(gè)相關(guān)職能部門溝通一致。作為正向激勵(lì)與回報(bào)，商業(yè)銀行還應(yīng)制定一套針對(duì)特定業(yè)務(wù)不同崗位員工的績(jī)效考核與評(píng)價(jià)機(jī)制，盡量消除“寡”和“不均”帶來的不利影響，對(duì)業(yè)務(wù)鏈上的員工給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，保證商業(yè)銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)取得可持續(xù)深入發(fā)展。

上市銀行人員編制管理與財(cái)務(wù)資源配置狀況

人員編制管理和財(cái)務(wù)資源決策制度是商業(yè)銀行人力資源管理的中心。其中人員編制決定銀行長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，財(cái)務(wù)資源配置主要指與薪酬及營(yíng)銷費(fèi)用相關(guān)的費(fèi)用安排，這直接影響銀行的短期利益。文章以興業(yè)銀行為例對(duì)此進(jìn)行分析。

（一）人員編制管理制度

在專業(yè)條線管理和內(nèi)控機(jī)制要求下，一級(jí)營(yíng)業(yè)服務(wù)的各類網(wǎng)點(diǎn)機(jī)構(gòu)必須要安排足夠數(shù)量的前后臺(tái)非營(yíng)銷人員，因此網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張將導(dǎo)致一種反向的杠桿效應(yīng)，其結(jié)果是員工人數(shù)的剛性增長(zhǎng)和客戶經(jīng)理占比的不斷下降。這種網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張下的內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律，最終將不斷加大網(wǎng)點(diǎn)增量帶來的固定成本增長(zhǎng)。但網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張又缺乏更大比例的規(guī)模效益貢獻(xiàn)來稀釋單位成本的上升，從而使得人均利潤(rùn)貢獻(xiàn)降低，進(jìn)而導(dǎo)致整體的人均利潤(rùn)工資額被迫削減。本文通過各中小上市銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)與利潤(rùn)的對(duì)比來進(jìn)一步分析，表2即為各中小上市銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)與利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況的比較結(jié)果。

通過表2可以發(fā)現(xiàn)，興業(yè)銀行在營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)和點(diǎn)均人數(shù)兩個(gè)指標(biāo)方面居同行業(yè)中上位置，但人均存款在同業(yè)中最低，僅有3,877萬元，比樣本中八行平均值低915萬元，降低幅度為19.1%。人均撥備前利潤(rùn)卻與八行平均值略低1.2萬元，可見，在收息資產(chǎn)資金來源保障不足的情況下，興業(yè)銀行只能通過壓縮營(yíng)業(yè)費(fèi)用做大盈利空間，這將降低商業(yè)銀行最主要資產(chǎn)―“人”的價(jià)值體現(xiàn)，不利于優(yōu)質(zhì)員工隊(duì)伍的穩(wěn)定。

如果對(duì)客戶經(jīng)理存款業(yè)務(wù)量保本點(diǎn)進(jìn)行測(cè)算，可以考慮以2000萬元日均存款業(yè)務(wù)量為底線標(biāo)準(zhǔn)（按季、按年考核均可），根據(jù)大部分銀行目前2.5%左右的邊際利差計(jì)算，此標(biāo)準(zhǔn)的存款業(yè)務(wù)量將給銀行帶來500萬元的邊際利潤(rùn)，即使考慮相應(yīng)客戶經(jīng)理的福利、辦公費(fèi)用以及營(yíng)銷費(fèi)用等，該客戶經(jīng)理始終能夠?yàn)槠渌?wù)的銀行貢獻(xiàn)邊際利潤(rùn)。顯然，興業(yè)銀行目前的人力資源戰(zhàn)略并非最優(yōu)。

（二）費(fèi)用制度安排

商業(yè)銀行的成本費(fèi)用除了資金成本費(fèi)用以外，主要是業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、員工薪酬等相關(guān)費(fèi)用以及前述兩項(xiàng)以外的其他費(fèi)用。如果將員工費(fèi)用單獨(dú)提取出來，將剩下的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用與其他費(fèi)用合并后稱為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，則可以計(jì)算和比較各中小上市銀行的各項(xiàng)費(fèi)用絕對(duì)額、人均數(shù)和工資性費(fèi)用占比等指標(biāo)，計(jì)算結(jié)果如表3所示。

從表3可以看出，興業(yè)銀行的人均總費(fèi)用在八家銀行中相對(duì)偏低，而且呈現(xiàn)出工資性費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用配置倒掛的情形，與華夏銀行的策略類似。但與華夏銀行重點(diǎn)鎖定中小型客戶不同的是，興業(yè)銀行將客戶群體集中在大中型客戶范圍，需要的營(yíng)銷費(fèi)用支持相對(duì)要多。

上市銀行提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的策略

要解決上市銀行的發(fā)展問題，人力資源因素不容忽視，必須在機(jī)構(gòu)設(shè)置、員工聘用及結(jié)構(gòu)崗位設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行測(cè)算并采取適當(dāng)?shù)牟呗?，同時(shí)還應(yīng)從博弈的角度對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用資源進(jìn)行合理分配，避免過激的費(fèi)用制度安排導(dǎo)致客戶私有化和員工大量流失等不利影響。

（一）機(jī)構(gòu)人員與崗位結(jié)構(gòu)的科學(xué)設(shè)計(jì)

從目前大多數(shù)商業(yè)銀行的任務(wù)分解結(jié)果來看，客戶經(jīng)理的任務(wù)量普遍偏大。因此，通過本文前述的測(cè)算，只要客戶經(jīng)理的業(yè)績(jī)對(duì)商業(yè)銀行的利潤(rùn)存在邊際貢獻(xiàn)，就應(yīng)該適當(dāng)降低與存款業(yè)務(wù)量掛鉤的客戶經(jīng)理增量標(biāo)準(zhǔn)，提倡通過有條件的“人海戰(zhàn)術(shù)”來做大銀行的核心負(fù)債與收息資產(chǎn)規(guī)模。

此外，商業(yè)銀行在機(jī)構(gòu)管理上要遏制分行的網(wǎng)點(diǎn)擴(kuò)張沖動(dòng)，畢竟網(wǎng)點(diǎn)所帶來的固定成本是確定的，而相應(yīng)的業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)貢獻(xiàn)是不確定的，建議采用在分行機(jī)關(guān)多設(shè)營(yíng)銷部的模式，通過內(nèi)部虛擬網(wǎng)點(diǎn)的低成本性，將其發(fā)展壯大并轉(zhuǎn)換成一個(gè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)，通過營(yíng)銷部的嚴(yán)格考核和人員整合，實(shí)現(xiàn)良好的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和進(jìn)入退出機(jī)制，有效地將經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)模不確定性轉(zhuǎn)化為確定性。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用資源的合理安排

首先，對(duì)于處在激烈行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局下經(jīng)營(yíng)規(guī)模偏小、經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)張壓力較大的中小股份制商業(yè)銀行而言，在人均費(fèi)用總量上需要有高于行業(yè)平均水平的配置，需要高投入和高產(chǎn)出的配比，否則不具備人才和客戶競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)和信息相對(duì)對(duì)稱的環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)比拼的是人才，人才競(jìng)爭(zhēng)比拼的是機(jī)制，而費(fèi)用投入是機(jī)制的一個(gè)比較顯性的部分，容易為人觀察到和接受。同時(shí)，在費(fèi)用結(jié)構(gòu)上必須改變工資性費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用的“倒掛”結(jié)構(gòu)，否則將不僅誘發(fā)機(jī)會(huì)主義和套利結(jié)果導(dǎo)致人才流失，而且還將加大財(cái)務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，關(guān)于如何合理確定人均費(fèi)用總額以及工資性費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用之間的比例關(guān)系問題，筆者認(rèn)為，如果基于純粹理論研究角度，在費(fèi)用結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間較難建立一個(gè)計(jì)量模型來確定其科學(xué)合理的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而采用行業(yè)平均水平參照則較為合理。當(dāng)然，在計(jì)算行業(yè)平均水平的樣本上，還需要進(jìn)行可比性篩選，確定一個(gè)可參照的行業(yè)平均值，原四大國(guó)有商業(yè)銀行顯然與中小銀行不具有可比性，因此被剔除在樣本之外。盡管行業(yè)平均水平從理論上講很難說是否公允和科學(xué)，但是從一般理論邏輯講，偏離行業(yè)平均水平太大的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)肯定是不公允和不科學(xué)的。然而，采用行業(yè)平均水平的跟隨模式也存在以下問題，即行業(yè)平均水平代表的是一種中庸策略，或者是一個(gè)比較成熟和穩(wěn)定的銀行水平，對(duì)于處于行業(yè)中下游的中小銀行來說尚不具備采用中庸策略的條件，而適宜采用更為激進(jìn)和富于競(jìng)爭(zhēng)力的費(fèi)用配置總量和結(jié)構(gòu)。因此，本文建議費(fèi)用配置總量適當(dāng)高于行業(yè)平均水平，工資性費(fèi)用占比同樣亦可適度高于行業(yè)平均水平。

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第9篇：財(cái)務(wù)費(fèi)用分析的內(nèi)容范文

我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)范主要關(guān)注內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還不能滿足企業(yè)對(duì)建立與完善內(nèi)部控制體系的需要。國(guó)際方面主要是在審計(jì)上的研究，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與發(fā)展走過了一段很長(zhǎng)的歷史進(jìn)程，從最初的內(nèi)部牽制到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制再到成熟的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)在已發(fā)展成為全面風(fēng)險(xiǎn)管理，其理論與實(shí)務(wù)得以不斷完善。1936年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其的文告中提出了“內(nèi)部控制”這一概念。新的內(nèi)部控制理論框架強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)、管理、會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷結(jié)合做出一套完善的監(jiān)督機(jī)制。

本課題結(jié)合成本費(fèi)用內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀與風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了認(rèn)真的總結(jié)與思考，結(jié)合會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)工作中的廣泛應(yīng)用給財(cái)務(wù)工作帶來的變革，試圖建立與完善實(shí)用范圍更廣、監(jiān)督機(jī)制更完善、更便捷的企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，研究?jī)?nèi)部控制制度發(fā)展的進(jìn)程，?榻?立符合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度規(guī)范提供依據(jù)。

二、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)貫徹執(zhí)行既定的管理政策，而在內(nèi)部所采取的組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施。內(nèi)部控制主體是指內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行單位。從宏觀上講，國(guó)家統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度應(yīng)由國(guó)家有關(guān)主管部門會(huì)同相關(guān)部門聯(lián)合設(shè)計(jì)。在此前提下，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，設(shè)置具體的內(nèi)部控制制度并加以執(zhí)行。盡管內(nèi)部控制的概念最早是由審計(jì)部門提出的，但企業(yè)內(nèi)部控制的真正主體是一種內(nèi)部?jī)?nèi)部管理制度，是由管理部門主導(dǎo)實(shí)施的。審計(jì)人員設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度僅僅是為了避免置業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而擬定的一個(gè)現(xiàn)象的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制客體指內(nèi)部控制作用的對(duì)象。

內(nèi)部控制屬于企業(yè)管理范疇，其所控制的對(duì)象無疑在企業(yè)內(nèi)部。現(xiàn)代企業(yè)管理的特點(diǎn)之一就是對(duì)各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面控制，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合正確、合理及合法的要求。因此，對(duì)企業(yè)整體考察，內(nèi)部控制作用的對(duì)象應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部的各種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。內(nèi)部控制不是針對(duì)某個(gè)事件或某種狀況，而是遍布經(jīng)營(yíng)管理過程的一個(gè)組成部分。

三、企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問題

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)容主要有：一是開展成本費(fèi)用的基礎(chǔ)工作。成本費(fèi)用基礎(chǔ)工作控制包括對(duì)各種成本費(fèi)用原始記錄、實(shí)物資產(chǎn)計(jì)量、驗(yàn)收及盤點(diǎn)、定額及內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)的控制。這些基礎(chǔ)工作失誤會(huì)使整個(gè)成本費(fèi)用工作的可信度下降，導(dǎo)致成本費(fèi)用信息失真。二是劃分成本責(zé)任中心，建立作業(yè)中心。成本費(fèi)用發(fā)生之前，首先要?jiǎng)澐殖杀矩?zé)任中心，建立作業(yè)中心。根據(jù)成本數(shù)據(jù)和企業(yè)內(nèi)外部具體情況，對(duì)未來的成本水平及其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)的估計(jì)，在組織生產(chǎn)之前制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、擬定成本計(jì)劃，層層下達(dá)落實(shí)。三是對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的管理。在組織生產(chǎn)過程中分別對(duì)成本和費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的管理，并做好費(fèi)用開支的審批工作。四是進(jìn)行成本費(fèi)用分析。事后根據(jù)實(shí)際資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行成本費(fèi)用分析，尋求降低產(chǎn)品成本的途徑，并定期對(duì)目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)情況和成本計(jì)劃指標(biāo)的完成結(jié)果實(shí)施全面的審核和評(píng)價(jià)，針對(duì)成本費(fèi)用分析發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)采取糾正措施。

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)常見的問題主要表現(xiàn)為：一是將費(fèi)用作為資產(chǎn)掛賬，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用低估，資產(chǎn)價(jià)值高估，使資產(chǎn)與費(fèi)用信息失真。二是將資產(chǎn)列為費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期費(fèi)用高估，資產(chǎn)價(jià)值低估，歪曲利潤(rùn)數(shù)據(jù)。三是隨意變更成本計(jì)算和費(fèi)用分配方法，導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)失真等。

此外，還存在成本費(fèi)用不預(yù)算、部審批，缺乏嚴(yán)格的控制流程與方法；成本費(fèi)用支出失控；有關(guān)稅金少計(jì)、錯(cuò)計(jì)計(jì)漏計(jì)；費(fèi)用憑證不符合規(guī)范要求；產(chǎn)品退貨、退料核算不正確；成本費(fèi)用信息反饋延遲或不暢等問題。

四、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)

單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

成本費(fèi)用業(yè)務(wù)需要分離的不相容職務(wù)有：成本費(fèi)用預(yù)算編制與審批人員的職務(wù)相分離；成本費(fèi)用支出審批與執(zhí)行人員的職務(wù)相分離；成本費(fèi)用支出執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員的職務(wù)相分離。

（一）授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

單位應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人員辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人員超越授權(quán)范圍審批的成本費(fèi)用業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟藛T的上級(jí)授權(quán)部門報(bào)告。

（二）預(yù)算控制制度

單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，財(cái)務(wù)部門有專門的財(cái)務(wù)人員估計(jì)本期預(yù)算計(jì)劃上報(bào)財(cái)務(wù)主管審核后下達(dá)預(yù)算數(shù)額，成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合單位的發(fā)展目標(biāo)和成本效益的原則。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，制定獎(jiǎng)懲措施，實(shí)行成本費(fèi)用責(zé)任追究制度。

（三）方法控制制度

單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?，提高成本管理效率。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位應(yīng)當(dāng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，結(jié)合生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，實(shí)施對(duì)成本的控制與管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定確定材料供應(yīng)商和采購價(jià)格，并采用經(jīng)濟(jì)批量等方法確定材料采購批量，控制材料采購和儲(chǔ)存成本。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《存貨控制規(guī)范》的規(guī)定，并按照生產(chǎn)計(jì)劃或耗用定額確定材料物資耗用的品種和數(shù)量，控制材料耗用成本。

（四）內(nèi)部報(bào)告控制制度

單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控成本費(fèi)用支出情況，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與成本費(fèi)用預(yù)算的差異，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并做出相應(yīng)處理。對(duì)需要追加的成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)重新辦理審批手續(xù)。

（五）利用信息技術(shù)控制企業(yè)成本費(fèi)用 利用信息技術(shù)主要可從三方面控制企業(yè)成本費(fèi)用：一是對(duì)手工工作的替代，能更加準(zhǔn)確、高效地完成工作，提高工作效率，降低成本，例如引入財(cái)務(wù)軟件代替手工記賬；二是能盡早獲得準(zhǔn)確詳實(shí)的信息，及時(shí)做出準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、正確決策，從而最大限度地規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，防范由于信息原因造成的預(yù)測(cè)不準(zhǔn)而導(dǎo)致的決策失誤；三是利用信息手段改變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程和方式，減少中間環(huán)節(jié)，降低成本，例如電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷等，都可以改變傳統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售模式，達(dá)到降低成本費(fèi)用的目的。

五、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)控制流程

（一）劃分責(zé)任中心環(huán)節(jié)

責(zé)任中心是企業(yè)內(nèi)部按照各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和一定的控制范圍，由主管人員對(duì)其可控的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)責(zé)并擁有相應(yīng)權(quán)利的內(nèi)部單位。企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常具有自斟的特點(diǎn)及相應(yīng)的控制范圍，比如生產(chǎn)車間進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，其控制對(duì)象是產(chǎn)品生產(chǎn)成本；而分廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了產(chǎn)品的生產(chǎn)之外，可能還包括產(chǎn)品銷售等，因此，其控制對(duì)象不僅有產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還有收入和利潤(rùn)等。單位內(nèi)部根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)、控制區(qū)域和權(quán)責(zé)范圍的大小，一般可以劃分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三種類型。

責(zé)任中心的劃分工作由總經(jīng)理授權(quán)，財(cái)務(wù)部領(lǐng)銜會(huì)同計(jì)劃部門共同進(jìn)行，然后各個(gè)部門就此討論協(xié)商，最終確立責(zé)任中心，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后正式生效。

（二）建立作業(yè)中心環(huán)節(jié)

傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)以數(shù)量為基礎(chǔ)。在企業(yè)按照不同數(shù)量、規(guī)格和復(fù)雜程度生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品組合的情況下，通常要建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系。

建立作業(yè)成本核算體系必須識(shí)別作業(yè)和資源，建立成本中心。企業(yè)成本包括直接人工、直接材料、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過程以外的成本。資源按照一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè)，作業(yè)是工作的各個(gè)單位。

（三）成本費(fèi)用預(yù)測(cè)環(huán)節(jié)

成本費(fèi)用預(yù)測(cè)工作主要包括：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)、銷售發(fā)展情況和生產(chǎn)消耗水平的變化，在測(cè)定目標(biāo)利潤(rùn)的前提下測(cè)算目標(biāo)成本和費(fèi)用；根據(jù)計(jì)劃年度各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施的實(shí)施情況，測(cè)算計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低指標(biāo)；根據(jù)產(chǎn)量與成本關(guān)系的直線方程式，預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)。

（四）制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)環(huán)節(jié)

成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)、直接人工消耗標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、直接工資分配率標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用開支限額及分配率等。制訂成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)的方法有定額法與預(yù)算法，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇決定。制訂成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)環(huán)節(jié)控制流程表現(xiàn)為：有會(huì)計(jì)人員開展調(diào)查收集成本費(fèi)用資料，制訂期間費(fèi)用與成本控制標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)過授權(quán)人員批準(zhǔn)后將成本費(fèi)用控制指標(biāo)分解、落實(shí)到各個(gè)部門、車間，會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)統(tǒng)籌確定企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃。

1.由會(huì)計(jì)主管授權(quán)委托會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)實(shí)施成本費(fèi)用資料的收集。確定收集資料范圍，注明收集方法和資料出處。由資料收集人員以外的人員擔(dān)任資料整理人員，分析資料的真實(shí)性，然后按照管理層降低成本的要求進(jìn)行綜合整理，并將整理后的資料匯總報(bào)告提交給會(huì)計(jì)主管。

2.廠部將成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)下達(dá)到有關(guān)職能部門、生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間，讓員工了解。各個(gè)部門和車間組織員工討論，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)作出修訂并說明原因。各個(gè)部門授權(quán)有關(guān)人員編制成本費(fèi)用計(jì)劃，由部門主管審閱同意后簽字。各個(gè)部門組織員工集思廣益，尋求降低成本的方法。

（五）成本費(fèi)用發(fā)生環(huán)節(jié)

期間費(fèi)用主要發(fā)生在采購、銷售及行政管理環(huán)節(jié)，成本一般發(fā)生于產(chǎn)品制造過程。因此，對(duì)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用要采取不同的控制方式。

1.費(fèi)用控制

管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及銷售費(fèi)用要按照分級(jí)歸口的要求進(jìn)行控制，把好申請(qǐng)和審批關(guān)，會(huì)計(jì)人員還要對(duì)整個(gè)費(fèi)用業(yè)務(wù)發(fā)生過程進(jìn)行核算和控制。經(jīng)過主管部門授權(quán)的部門成員向上級(jí)部門主管遞交費(fèi)用開支申請(qǐng)報(bào)告。部門主管按照分層次歸口的費(fèi)用審批規(guī)定，檢查自己是否符合審批資格。對(duì)于無權(quán)審批或越級(jí)申請(qǐng)行為，不予以受理。提交費(fèi)用開支申?時(shí)必須具備由部門主管簽章同意的書面申請(qǐng)報(bào)告，并附加相關(guān)資料。審批人員要審核申請(qǐng)材料是否真實(shí)完整，內(nèi)容是否明晰，并嚴(yán)格檢查開支項(xiàng)目的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性，必要時(shí)還要與申請(qǐng)人以及財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通。申請(qǐng)報(bào)告核準(zhǔn)必須由審批人員簽章以示同意。會(huì)計(jì)部門有關(guān)人員分別審查由行政管理、銷售及后勤服務(wù)等部門轉(zhuǎn)來的各項(xiàng)費(fèi)用開支原始憑證及轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法性，計(jì)算內(nèi)容的正確性，并簽字蓋章以示審核。會(huì)計(jì)部門有關(guān)人員根據(jù)各個(gè)部門審批簽字的各種費(fèi)用開支憑證以及開支情況說明材料，嚴(yán)格復(fù)核后結(jié)合部門費(fèi)用額度，按照企業(yè)費(fèi)用結(jié)算辦法辦理各項(xiàng)費(fèi)用開支結(jié)算業(yè)務(wù)。

2.成本控制

生產(chǎn)過程中的成本控制主要由會(huì)計(jì)部門執(zhí)行，會(huì)計(jì)部門要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和存貨的特點(diǎn)建立健全成本控制制度。企業(yè)采用不同的核算方法，對(duì)生產(chǎn)過程成本控制的手段會(huì)有所不同。采用作業(yè)成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)控制時(shí)，其崗位授權(quán)、控制重點(diǎn)與以前的成本法基本相同，只是在間接費(fèi)用的記錄和歸集以及產(chǎn)品成本計(jì)算方面存在差別。

① 按照作業(yè)中心歸集成本；② 選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因；③ 確定作業(yè)中心成本分配率；④ 計(jì)算產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本。

（六）成本費(fèi)用檢查監(jiān)督分析環(huán)節(jié)