財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

內(nèi)部控制鑒證應(yīng)當(dāng)界定為何種性質(zhì)的業(yè)務(wù)，是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制審計(jì)），還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制審核），一直是學(xué)術(shù)界和職業(yè)界爭(zhēng)議的話題。張龍平、劉光忠（2010）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)作為一種新的制度安排，在美國經(jīng)歷了三個(gè)階段：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)階段、內(nèi)部控制審核階段和內(nèi)部控制審計(jì)階段。美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）的AS No.2及其后的AS No.5要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，而之前美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的SSAE No.2僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審核。在我國，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》認(rèn)為，內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。顯然，指導(dǎo)意見將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)定位于有限保證，而財(cái)政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》卻把內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)界定為合理保證。日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)的《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》也是把內(nèi)部控制鑒證作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。這表明職業(yè)界和監(jiān)管層對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)由有限保證到合理保證的演變。

目前，各國傾向于把內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)界定為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（內(nèi)部控制審計(jì)），我們認(rèn)為主要是基于以下原因：第一，鑒證業(yè)務(wù)環(huán)境決定了鑒證業(yè)務(wù)的需求和供給。首先，本世紀(jì)初安然、世通等公司的財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生后，人們逐步認(rèn)識(shí)到健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊、保護(hù)投資者利益的重要性。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、投資者甚至社會(huì)公眾要求企業(yè)對(duì)外披露其內(nèi)部控制信息，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的保證程度以增強(qiáng)企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息的可靠性和可信度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)作為一種依附型職業(yè)，要想繼續(xù)生存和獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，必須滿足預(yù)期使用者對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求。再者，盡管將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)界定為合理保證的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)更大些，但是所獲取的審計(jì)證據(jù)卻更為充分和適當(dāng)，可以為內(nèi)部控制鑒證提供更高程度的保證。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可避免地要提高內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的保證程度，促使內(nèi)部控制審核向內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變。第二，內(nèi)部控制鑒證的保證程度要與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的保證程度相一致。目前，各國允許內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。在內(nèi)部控制審計(jì)過程中所取得的審計(jì)證據(jù)可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的審計(jì)證據(jù)使用，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中所取得的審計(jì)證據(jù)也可以作為內(nèi)部控制審計(jì)的證據(jù)使用。這樣，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合進(jìn)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供合理保證，相應(yīng)地也要為內(nèi)部控制審計(jì)提供合理保證；否則，分別在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性以及適當(dāng)性會(huì)存在差異，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的交叉運(yùn)用價(jià)值降低。將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)定位于合理保證，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行實(shí)施更為詳盡的審計(jì)程序，獲取更為充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更為可靠的依賴基礎(chǔ)。更為重要的是，這樣有助于督促企業(yè)更加重視內(nèi)部控制的健全和完善。

二、內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的類別

內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)劃分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)，也是學(xué)術(shù)界和職業(yè)界一直在探討的問題。美國AS No.5認(rèn)為，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”，但是其又指出本準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)管理層針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性作出的評(píng)估設(shè)立要求和提供指導(dǎo)。可見，PCAOB雖然傾向于將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)劃分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，但在AS No.5中卻未作出清晰、明確的界定，仍然留有將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)歸類為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的“痕跡”。日本《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)人員，對(duì)管理層進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行審計(jì)的目的，在于對(duì)管理層編制的內(nèi)部控制報(bào)告是否依據(jù)一般公認(rèn)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，在所有要點(diǎn)上是否適當(dāng)表明內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)論，將基于審計(jì)人員自身取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行判斷的結(jié)果作為意見，予以表明。顯然，日本企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的類別歸屬采用了基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的觀點(diǎn)。在我國，從《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》到《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的類別歸屬經(jīng)歷了由基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)向直接報(bào)告業(yè)務(wù)演變的過程。

我們傾向于將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)劃分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)，主要是基于以下緣由：第一，降低審計(jì)成本的考慮?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)的邏輯順序是：首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。而在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論?？梢钥闯觯绻麑?nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)定位為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中需要實(shí)施更為復(fù)雜的審計(jì)程序，需要消耗更多的審計(jì)資源，審計(jì)成本相應(yīng)增加。第二，將內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)歸為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，可能會(huì)引起預(yù)期使用者的誤解。如果企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行存在缺陷，而責(zé)任方在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)其內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行了如實(shí)披露，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表無保留的審計(jì)意見。并非所有的預(yù)期使用者都具有完備的內(nèi)部控制知識(shí)結(jié)構(gòu)，而且預(yù)期使用者更傾向于關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，而不是企業(yè)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，這樣就有可能引起少數(shù)預(yù)期使用者的誤解，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，則企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行就不會(huì)存在缺陷，而事實(shí)上卻存在缺陷。

三、內(nèi)部控制鑒證的時(shí)間范圍

內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的時(shí)間范圍主要有時(shí)點(diǎn)觀和時(shí)期觀兩種。美國AS No.5在附錄B中指出，為了對(duì)截至某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在一段足夠長(zhǎng)期間內(nèi)有效運(yùn)行的證據(jù)，這個(gè)期間可能短于公司財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的整個(gè)期間（通常為一年）。日本《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)準(zhǔn)則》要求，審計(jì)人員對(duì)管理層編制的內(nèi)部控制報(bào)告是否依據(jù)一般公認(rèn)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在所有的要點(diǎn)上是否合理列示，通過內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告表明意見。這一意見，是對(duì)期末日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)表明的意見。在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》采用了時(shí)點(diǎn)觀，財(cái)政部等五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也采用了相同的觀點(diǎn)，但財(cái)政部會(huì)計(jì)司、中注協(xié)在解讀《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》時(shí)指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于基準(zhǔn)日（如年末12月31日）內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間（如一年）的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。這并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注企業(yè)基準(zhǔn)日當(dāng)天的內(nèi)部控制，而是要考察企業(yè)一個(gè)時(shí)期內(nèi)（足夠長(zhǎng)的一段時(shí)間）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用的內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法，也體現(xiàn)了這種延續(xù)性。在學(xué)術(shù)界，吳水澎、陳漢文、邵賢弟（2000）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個(gè)年度的審計(jì)與報(bào)告，理由是某一時(shí)點(diǎn)有效的內(nèi)部控制不能保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性或企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)守法經(jīng)營(yíng)；李爽、吳溪（2003）認(rèn)為對(duì)整個(gè)年度的內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，其成本是極其高昂的，而且也是不可能的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制特定時(shí)點(diǎn)的有效性發(fā)表意見，但要對(duì)合理期間的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試；劉明輝、何敬（2009）運(yùn)用管理學(xué)中的“有限理性”對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制鑒證行為進(jìn)行分析，并從法的合理性角度探討內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)制度安排，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)特定期間的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和有限測(cè)試，并對(duì)特定時(shí)點(diǎn)有效性發(fā)表意見。

第2篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

2007年是我國上市公司開始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第一年，也是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始全面執(zhí)行新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的頭一年。因此，《審計(jì)》教材變化很大，體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的內(nèi)容要求。加上審計(jì)工作本身就具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性，《審計(jì)》教材的內(nèi)容既抽象又具體，沒有會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)歷的人要想深刻地理解有關(guān)知識(shí)，順利通過該科考試，的確存在一定的難度。然而，《審計(jì)》也并不像很多考生想象的那樣高不可攀、深不可測(cè)。俗話說，“世上無難事，只怕有心人”。只要考生能夠把握本科目的命題規(guī)律和特點(diǎn)，掌握科學(xué)的復(fù)習(xí)方法和應(yīng)試技巧，講求學(xué)習(xí)的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)，巧學(xué)活用，同時(shí)樹立敢于面對(duì)挫折的堅(jiān)強(qiáng)意志和必勝信念，努力克服畏難情緒，就完全可以化難為易，順利通過考試。也就是說，考生要順利通過《審計(jì)》科目的考試，需要信心、實(shí)力加勇氣。

一、近年《審計(jì)》科目的命題規(guī)律和特點(diǎn)

（一）命題規(guī)律和特點(diǎn)分析

1.全面考核，突出重點(diǎn)，理論結(jié)合實(shí)務(wù)。這是我國自1991年開始實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度以來，審計(jì)科目一貫遵循的命題原則。全面考核，即試題一般要覆蓋教材所有章節(jié)的內(nèi)容；突出重點(diǎn)，即試題著重考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的基本技能和基本方法。審計(jì)工作本身就具有很強(qiáng)的理論性和實(shí)務(wù)操作性，因而考試的命題經(jīng)常是將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合在一起，要求考生具備較強(qiáng)的融會(huì)貫通能力、實(shí)際運(yùn)用能力、職業(yè)分析和判斷能力。例如，將管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定同審計(jì)目標(biāo)的確定、審計(jì)測(cè)試程序的運(yùn)用以及審計(jì)證據(jù)的獲取等知識(shí)有機(jī)結(jié)合起來，將相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和審計(jì)一般原理運(yùn)用到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)中，并結(jié)合審計(jì)重要性原則形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告等。考生應(yīng)在全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地理解和掌握課程中的難點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容，并注意知識(shí)結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化及整體把握。

2.注重實(shí)戰(zhàn)操作能力和分析判斷能力。從2003年開始，《審計(jì)》科目的命題方式發(fā)生了較大變化，一方面充分體現(xiàn)了“理論聯(lián)系實(shí)際，側(cè)重實(shí)務(wù)操作”的特點(diǎn)，無論是客觀題，還是主觀題，都更加貼近審計(jì)實(shí)務(wù)操作，將實(shí)務(wù)中可能遇到的某些具體審計(jì)問題集中于一個(gè)特定的情景中，考查考生能否站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度去分析思考問題，進(jìn)而恰當(dāng)?shù)靥幚砗徒鉀Q這些實(shí)務(wù)問題；另一方面加大了對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)運(yùn)用的考核力度，密切了審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)知識(shí)是開展會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)的指導(dǎo)思想。命題方式的變化，說明試題內(nèi)容的靈活性和綜合性在不斷提高，死記硬背的東西越來越少，越來越注重于對(duì)考生綜合能力的測(cè)試?？忌鷳?yīng)及時(shí)應(yīng)對(duì)這種變化，注意從知識(shí)測(cè)試型向能力測(cè)試型轉(zhuǎn)化，總結(jié)規(guī)律，理解記憶，努力培養(yǎng)自己融會(huì)貫通、靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析問題和解決問題的能力。

3.體現(xiàn)準(zhǔn)則變化的新思想、新內(nèi)容和知識(shí)更新的要求?！秾徲?jì)》考試教材充分體現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，試題中也有很大一部分內(nèi)容是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則理解和運(yùn)用的考核。因此考生必須認(rèn)真領(lǐng)會(huì)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)涵實(shí)質(zhì)，特別是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在實(shí)際工作中的運(yùn)用。2007年《審計(jì)》教材內(nèi)容變動(dòng)很大，這些內(nèi)容往往成為考試中的重點(diǎn)領(lǐng)域和重要方面。因而，考生要注意了解當(dāng)年教材的變化情況以及《會(huì)計(jì)》等相關(guān)學(xué)科的最新知識(shí)。

4.強(qiáng)調(diào)對(duì)基本概念的準(zhǔn)確理解和把握。在每年的客觀題中都會(huì)設(shè)置一些涉及基本概念問題的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不準(zhǔn)、理解不透，就很容易上當(dāng)出錯(cuò)。

（二）題型題量分析

在題型方面，《審計(jì)》科目自1997年取消填空題型以來，一直保持著單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、簡(jiǎn)答題和綜合題五類題型。前三類屬于客觀題，主要考核考生對(duì)本課程基本知識(shí)點(diǎn)的全面理解和掌握；后兩類屬于主觀題，主要考核考生對(duì)本課程重點(diǎn)、難點(diǎn)的理解掌握以及對(duì)基本知識(shí)點(diǎn)的綜合分析、融會(huì)貫通、靈活運(yùn)用和職業(yè)判斷的能力。在題量和分值分布方面，雖然每年的具體情況都略有不同，但試題總量基本控制在40個(gè)小題左右，其中主觀題的題量基本保持在5-6道，所占總分值卻高達(dá)60分以上；客觀題的題量雖然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判斷題和多選題的單位分值卻由原來的每小題1.5分降低到每小題1分，所占分值并沒有太大的提升。近三年的題量和分值分布情況如下頁表1所示。

客觀題與主觀題所占分值比重的變化，充分體現(xiàn)了對(duì)考生提高實(shí)務(wù)操作能力的要求。考生必須在掌握好審計(jì)基本理論和基本方法的同時(shí)，注重審計(jì)實(shí)務(wù)，將理論靈活運(yùn)用到分析和解決實(shí)際問題當(dāng)中。

二、今年教材內(nèi)容的基本結(jié)構(gòu)

2007年是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生重大變革的一年。伴隨著中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的正式實(shí)施，2007年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》教材也充分體現(xiàn)了新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，不僅整體上由原來的十六章擴(kuò)展到現(xiàn)在的二十二章，而且?guī)缀鯇?duì)每一章的內(nèi)容都做了不同程度的修改、補(bǔ)充、刪減。這些根據(jù)新執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則增加和修改的內(nèi)容都應(yīng)引起考生的關(guān)注和重視，并作為2007年考試的重點(diǎn)加以對(duì)待。

從整體結(jié)構(gòu)上來說，近年審計(jì)教材的內(nèi)容大體可劃分為五大部分：

第一部分：屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，由第一章至第五章構(gòu)成。主要介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一些基本概念、業(yè)務(wù)范圍、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系及法律責(zé)任等。這部分內(nèi)容比較簡(jiǎn)單易懂，也不具有太強(qiáng)的實(shí)務(wù)操作性，命題的綜合性和難度一般不太大，所占分值也不高，主要是為理解以后各章奠定基礎(chǔ)。

第二部分：屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基本理論和基本方法，由第六章至第十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容基本上涵蓋了審計(jì)的基本程序、方法和執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程的主要工作，集中體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容，是指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作的理論基礎(chǔ)和方法基礎(chǔ)，因而是考核的重點(diǎn)內(nèi)容之一，往往會(huì)與后面的實(shí)務(wù)部分結(jié)合起來，出一些靈活性和綜合性比較強(qiáng)的題目，所占分值較高。考生要學(xué)好這部分內(nèi)容，必須具備較強(qiáng)的理論與實(shí)務(wù)的融會(huì)貫通能力，能夠在理解審計(jì)基本原理的基礎(chǔ)上，將理論較好地運(yùn)用于實(shí)踐，做到審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合。

第三部分：屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的實(shí)務(wù)技能，由第十三章至第十九章構(gòu)成。主要按照企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)分別闡述了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體方法和程序，以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果、形成審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過程和具體要求。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所最主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，也是企業(yè)與事務(wù)所發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的主要領(lǐng)域。這部分內(nèi)容主要體現(xiàn)審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)務(wù)以及會(huì)計(jì)知識(shí)的結(jié)合與融會(huì)貫通，也是本課程的重點(diǎn)考核內(nèi)容和分值較高的重點(diǎn)區(qū)域所在。

第四部分：屬于除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)以外的其他鑒證業(yè)務(wù)，由第二十章和第二十一章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)、驗(yàn)資等特殊審計(jì)領(lǐng)域以及審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)的基本原理和方法，也是可能出簡(jiǎn)答題或綜合題的區(qū)域。

第五部分：屬于相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，由第二十二章構(gòu)成。這部分內(nèi)容著重介紹了對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)的基本原理。對(duì)這部分內(nèi)容，考生應(yīng)主要關(guān)注出客觀題的可能。

三、今年考試中應(yīng)注意理解和掌握的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)

在今年的應(yīng)試準(zhǔn)備中，考生應(yīng)以考試大綱確定的考試范圍為依據(jù)，在對(duì)考試指定教材的內(nèi)容進(jìn)行全面復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上，注意按照熟練掌握、重點(diǎn)理解和一般了解等不同要求分層次地對(duì)待各章相關(guān)內(nèi)容。具體來說，對(duì)各章學(xué)習(xí)要求的層次劃分可參照表2所示：

根據(jù)上述劃分，考生在學(xué)習(xí)中應(yīng)注意正確理解和掌握下列關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)和重點(diǎn)、難點(diǎn)問題：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

考生首先應(yīng)重點(diǎn)理解獨(dú)立性的含義、影響?yīng)毩⑿缘挠嘘P(guān)因素以及維護(hù)獨(dú)立性的措施；其次應(yīng)結(jié)合《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范指導(dǎo)意見》的各項(xiàng)具體要求，正確分析和判斷哪些行為不違反職業(yè)道德而可以為之，哪些行為則違反職業(yè)道德而不能為之。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，我國將“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。如下頁圖1。

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)。按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。

2.審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)業(yè)務(wù)。在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，并以積極的方式提出結(jié)論。

3.審閱準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證，并以消極的方式提出結(jié)論。

4.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。

5.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其它服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。

6.質(zhì)量控制準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。主要包括對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接收與保持、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、業(yè)務(wù)工作底稿和監(jiān)控等七項(xiàng)要素。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則針對(duì)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)問題，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范和控制風(fēng)險(xiǎn)提供技術(shù)支持。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新要求，通過修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，拓展審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系由《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)――審計(jì)證據(jù)》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》組成。

1.《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》確立了新的審計(jì)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。

2.《審計(jì)證據(jù)》拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵（見圖2）；要求詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；將獲取審計(jì)證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體程序?？傮w程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，具體程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。

3.《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》要求從行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，被審計(jì)單位性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等六個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4.《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，要求針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平（見圖3）。

從圖3可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用的思路，就是以新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）為基礎(chǔ)，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)目標(biāo)的確定

審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)以及與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體目標(biāo)兩個(gè)層次，是審計(jì)工作的基本出發(fā)點(diǎn)。從邏輯關(guān)系上來說，審計(jì)目標(biāo)與被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定密切相關(guān)，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，即對(duì)管理層的認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定。

所謂認(rèn)定，是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)定，包括與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定以及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定三大類?？忌鷳?yīng)在理解、認(rèn)定基本含義的基礎(chǔ)上，掌握各類認(rèn)定的內(nèi)容、性質(zhì)和特點(diǎn)。

審計(jì)目標(biāo)包括總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，其確立取決于被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定和審計(jì)的總目標(biāo)。與被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定相對(duì)應(yīng)，具體審計(jì)目標(biāo)也分為與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)以及與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)三大類。只有明確了審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求有針對(duì)性地評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)管理層認(rèn)定做出結(jié)論，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大重要特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)。

（五）審計(jì)重要性及其運(yùn)用

1.重要性的含義。所謂重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，它取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能絕對(duì)保證將財(cái)務(wù)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)都被發(fā)現(xiàn)和揭示出來，因而必須確定一個(gè)可以接受的報(bào)表錯(cuò)報(bào)水平的臨界點(diǎn)，在這個(gè)臨界點(diǎn)之下的錯(cuò)報(bào)將不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，也不會(huì)影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策；反之，則可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，并影響到報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策。對(duì)重要性的評(píng)估需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷，它不能離開被審單位的特定環(huán)境。

重要性與審計(jì)證據(jù)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越大，則對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的需求越?。欢匾运皆降?，意味著可接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越小，則對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的需求就越大。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也存在反向變動(dòng)關(guān)系。也就是說，重要性水平越高，意味著可以接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)還沒將超過重要性水平之上的重大錯(cuò)報(bào)檢查出來，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性相對(duì)較低；反之，重要性水平越低，意味著可接受的報(bào)表中含有錯(cuò)報(bào)的金額越小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能將超過重要性水平之上的重大錯(cuò)報(bào)檢查出來，從而簽發(fā)不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性就相對(duì)較高。

2.重要性的具體運(yùn)用。在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則，主要是基于對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量的考慮。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次確定一個(gè)可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定方法通常為選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)去乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將尚未更正的錯(cuò)報(bào)（包括審計(jì)中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差）加以匯總，并將匯總數(shù)與重要性水平進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施追加的審計(jì)程序或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（六）審計(jì)抽樣

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取和評(píng)價(jià)與被選取項(xiàng)目的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論。運(yùn)用審計(jì)抽樣法，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特征。在進(jìn)行審計(jì)抽樣過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)兩大類，其中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響如表3所示：

審計(jì)抽樣的主要工作環(huán)節(jié)包括：1.進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，包括總體設(shè)計(jì)、分層設(shè)計(jì)和樣本規(guī)模設(shè)計(jì)，充分考慮影響樣本規(guī)模的五個(gè)因素；2.選取樣本，其基本方法有隨機(jī)數(shù)表法或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣法、系統(tǒng)選樣法和隨意選樣法；3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序；4.對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括分析樣本誤差，推斷總體誤差和形成審計(jì)結(jié)論。應(yīng)重點(diǎn)掌握對(duì)控制測(cè)試中的樣本結(jié)果和細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的具體要求和內(nèi)容。

在控制測(cè)試中，抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有固定樣本量抽樣、停-走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法。在實(shí)質(zhì)性程序中，抽樣技術(shù)的具體運(yùn)用主要有均值估計(jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等傳統(tǒng)變量抽樣方法和概率比例規(guī)模抽樣法（即PPS抽樣）?？忌鷳?yīng)注意理解和掌握這些方法的基本原理及其具體應(yīng)用。

（七）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

這部分內(nèi)容是前面各章基本原理的具體應(yīng)用，更多體現(xiàn)的是實(shí)務(wù)操作能力和對(duì)相關(guān)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力?？忌趶?fù)習(xí)時(shí)應(yīng)注意多作總結(jié)、歸納，并把握以下幾點(diǎn)：

1.結(jié)合運(yùn)用前面的一般原理和方法以及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，做到理論與實(shí)務(wù)的融合。

2.注意會(huì)計(jì)知識(shí)的更新，及時(shí)了解和掌握相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的最新變化。

3.在了解各業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，理解各循環(huán)內(nèi)部控制的特點(diǎn)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定、控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容和方法，比較其異同，掌握其規(guī)律性。

4.掌握重點(diǎn)報(bào)表項(xiàng)目及重要測(cè)試程序，包括為驗(yàn)證管理當(dāng)局的重要認(rèn)定而實(shí)施的重要程序和具有鮮明審計(jì)技術(shù)色彩的實(shí)質(zhì)性程序。例如：對(duì)銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款等往來項(xiàng)目的函證程序，對(duì)存貨的監(jiān)盤程序，對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)等的實(shí)物檢查程序，對(duì)所有權(quán)的驗(yàn)證程序，對(duì)貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和期間費(fèi)用等項(xiàng)目的截止測(cè)試程序以及對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)價(jià)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序等。

（八）完成審計(jì)工作時(shí)的特殊關(guān)注

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，除了對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)包括的常規(guī)性項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測(cè)試外，還應(yīng)特別關(guān)注對(duì)期初余額、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊內(nèi)容的審計(jì)。

1.對(duì)于期初余額，應(yīng)注意理解期初余額的含義，期初余額審計(jì)的目標(biāo)和程序，掌握期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。

2.對(duì)于期后事項(xiàng)，應(yīng)理解其概念，熟練掌握對(duì)建議調(diào)整和建議披露這兩類期后事項(xiàng)的區(qū)分，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三個(gè)不同時(shí)段期后事項(xiàng)的不同審計(jì)責(zé)任問題。在往年的考試中，期后事項(xiàng)經(jīng)常作為簡(jiǎn)答和綜合題型的重點(diǎn)考核內(nèi)容，對(duì)此，考生應(yīng)予以關(guān)注和重視。

3.對(duì)于或有事項(xiàng)，應(yīng)在理解其含義的基礎(chǔ)上，了解或有事項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)的方法程序。

4.對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，應(yīng)注意區(qū)分管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不同責(zé)任，理解在計(jì)劃審計(jì)工作與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序和形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告三個(gè)不同的工作階段中，對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的考慮。見圖4 。

5.在完成審計(jì)工作階段，還應(yīng)獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書，編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，與治理層溝通和完成質(zhì)量控制復(fù)核等。

（九）審計(jì)意見的確定及審計(jì)報(bào)告的出具

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的最終成果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)的綜合反映。而審計(jì)意見是否恰當(dāng)又直接影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，集中反映出審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.熟練掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素內(nèi)容和形成意見、出具報(bào)告的具體要求，具備恰當(dāng)提出處理建議、正確做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄、編制各種意見類型的審計(jì)報(bào)告等實(shí)務(wù)操作和運(yùn)用能力。

2.準(zhǔn)確把握各種審計(jì)意見的出具。審計(jì)報(bào)告中表達(dá)的審計(jì)意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種。正確把握發(fā)表各種審計(jì)意見應(yīng)具備的條件，分清四種意見類型的界限，是出具正確的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在這里，重要性水平是判斷應(yīng)出具何種審計(jì)意見類型的一個(gè)重要因素。當(dāng)發(fā)生某種不能提出無保留意見的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)價(jià)這一情況對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響，以決定其重要性。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)雖然重要，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體沒有重要影響，則可以發(fā)表保留意見。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額非常重要又廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表總體上的公允性，則應(yīng)發(fā)表否定意見。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，就應(yīng)出具無法表示意見。在判定某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否非常重要時(shí)，還必須考慮這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)部分的影響程度，即牽扯性。一項(xiàng)錯(cuò)誤越有牽扯性，則發(fā)表更嚴(yán)厲意見的可能性就越大。

3.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告的出具。除了四種基本意見類型的審計(jì)報(bào)告外，當(dāng)存在下列情形時(shí)，可以在審計(jì)報(bào)告意見段的后面增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況；（2）存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題除外）；（3）存在其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見，目的只是提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)某些重大事項(xiàng)予以關(guān)注。

4.理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)責(zé)任和報(bào)告責(zé)任以及對(duì)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息、重大不一致、對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)和審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息的審計(jì)責(zé)任。

（十）特殊審計(jì)領(lǐng)域

1.特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)。了解特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)的含義和發(fā)表意見的要求，理解四種特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮以及不同特點(diǎn)。

2.驗(yàn)資業(yè)務(wù)。驗(yàn)資也是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定及常規(guī)業(yè)務(wù)之一?？忌鷳?yīng)注意理解掌握驗(yàn)資的基本概念、審驗(yàn)范圍、審驗(yàn)程序以及驗(yàn)資報(bào)告的基本要素和各類驗(yàn)資報(bào)告的編制方法。

（十一）審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)。應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)、審閱范圍和保證程度；理解審閱程序以及審計(jì)報(bào)告的基本要素和結(jié)論類型；掌握各種意見類型審閱報(bào)告的特點(diǎn)。

第3篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

[關(guān)鍵詞] 舞弊審計(jì)準(zhǔn)則 舞弊審計(jì)實(shí)務(wù) 改進(jìn)完善

2006年中國財(cái)政部頒布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》。新的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)上體現(xiàn)了很強(qiáng)的國際趨同;在內(nèi)容上更加細(xì)化，提供了更加詳細(xì)的操作指南;采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，建立起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn);新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)審計(jì)重心的前移，強(qiáng)調(diào)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì);強(qiáng)調(diào)保持充分的職業(yè)懷疑態(tài)度;增加了項(xiàng)目組討論的程序。。獨(dú)立的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的制定提高了業(yè)界對(duì)舞弊的重視，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力。但是，與以美國為代表的很多國家的以及國際審計(jì)準(zhǔn)則相比，我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則仍然顯得不夠成熟，舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中還存在很多問題:

一、缺少“紅旗標(biāo)志”

國內(nèi)外審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素視為壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或舞弊行為合理化這三個(gè)環(huán)境特征統(tǒng)領(lǐng)下的可能導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的情形，總結(jié)出一大批認(rèn)為能夠顯示財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的標(biāo)志，即“紅旗標(biāo)志”?！凹t旗標(biāo)志”可以提高獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理層產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)關(guān)注，提高其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的警覺。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分關(guān)注紅旗標(biāo)志，已在審計(jì)學(xué)術(shù)界和職業(yè)界基本上取得了共識(shí)，而且在多個(gè)國家的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中也均為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供“紅旗標(biāo)志”。而我國的舞弊審計(jì)準(zhǔn)則只提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的概念，但沒有給出具體的例子?？紤]到由于我國處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例子和國外較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有所不同，而且由于我國的研究力量稍顯薄弱，未來得及在準(zhǔn)則中獨(dú)自提煉成章節(jié)，因此，我國的審計(jì)準(zhǔn)則中沒有“紅旗標(biāo)志”。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)?，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法，手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。

三、缺乏對(duì)審計(jì)師的免責(zé)規(guī)定

舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的每一次重大變化都是人們期望縮小公眾期望差但同時(shí)也是審計(jì)師責(zé)任不斷加大的過程，這是一個(gè)總的變化趨勢(shì)。我國的新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則同樣也提高了審計(jì)師的舞弊審計(jì)責(zé)任。但是，如果審計(jì)師嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則從業(yè)，則美國的審計(jì)師可能免于受到法律的責(zé)難，而我國的審計(jì)師則可能受到法律的處罰。因?yàn)閲鈱徲?jì)準(zhǔn)則明確說明“審計(jì)師在嚴(yán)格按照舞弊審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的情形下，能夠免除其因被審計(jì)單位舞弊導(dǎo)致的、審計(jì)師可能由此被追究的‘未勤勉盡責(zé)’的審計(jì)法律責(zé)任”。而我國審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此沒有做出規(guī)定，審計(jì)訴訟中法院往往根據(jù)審計(jì)結(jié)果來確定審計(jì)師的法律責(zé)任，這無疑加大了審計(jì)師的責(zé)任。

四、對(duì)發(fā)現(xiàn)舞弊跡象后如何應(yīng)對(duì)缺乏詳細(xì)指導(dǎo)

美國AICPA在2002年10月的新準(zhǔn)則《審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的關(guān)注》(SASNo.99) 為CPA發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)應(yīng)如何做出恰當(dāng)反應(yīng)提供了詳細(xì)的例子，這為審計(jì)人員提供了有益的指導(dǎo)。但我國舞弊準(zhǔn)則中關(guān)于如何證實(shí)舞弊的存在卻未加詳細(xì)的解釋。

五、我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后

目前，世界上著名的四大會(huì)計(jì)公司都不同程度地實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。而我國大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作仍然處于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度不夠，即使對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估，深度和廣度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)人員素質(zhì)的要求較高，先期建立積累信息的基礎(chǔ)工作不到位，獲取關(guān)于被審單位內(nèi)外環(huán)境信息的難度較大，導(dǎo)致我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)相對(duì)滯后。

綜上所述，我國舞弊審計(jì)準(zhǔn)則還存在很多問題，而以美國為代表的一些國家以及國際審計(jì)組織對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)研究的時(shí)間比較長(zhǎng)，舞弊審計(jì)準(zhǔn)則比較完善，是我國制定和完善舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的參照。另外，各國包括我國財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)中也仍然存在很多問題，我們從近來世界會(huì)計(jì)舞弊案頻繁發(fā)生的事實(shí)可知該問題未能得到很好的解決，這就需要人們繼續(xù)努力來改進(jìn)舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]李雪:審計(jì)理論研究.2005(6)

[2]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . 審計(jì) . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009

[3]陳毓圭:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來與發(fā)展. 《會(huì)計(jì)研究》2004(4)

第4篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；程序

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)涵

盡管目前對(duì)重要性原則的表述不盡相同，但其認(rèn)識(shí)基本一致，即如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響到報(bào)表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內(nèi)涵時(shí)，必須認(rèn)識(shí)到由于審計(jì)方法或?qū)徲?jì)成本的限制，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只能起到合理保證的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須站在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度上，考慮在具體的審計(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)報(bào)表的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否足以改變或影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的相關(guān)決策，所以運(yùn)用重要性的關(guān)鍵是確定多少金額及以上的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到信息需求者的決策。在我國的審計(jì)實(shí)務(wù)中，結(jié)合重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體含義做進(jìn)一步延伸界定為重要性水平，這也是審計(jì)實(shí)務(wù)工作者對(duì)重要性的習(xí)慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)模式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定兩個(gè)層次的重要性水平，就某一特定的被審計(jì)單位而言，出具真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，而報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)到多大程度會(huì)影響到報(bào)表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個(gè)尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個(gè)客觀的重要性水平是一個(gè)非常抽象的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言具有不可確知性，只能利用對(duì)被審計(jì)單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)估。目前沒有尺度去評(píng)價(jià)CPA所估計(jì)的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)接踵而來，不僅如此，不同的報(bào)表使用者容許報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)嚴(yán)重程度不盡相同，但在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)，將承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)踐中重要性水平的確定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在必然聯(lián)系。

針對(duì)具體認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計(jì)程序，CPA通過實(shí)施具體的審計(jì)程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，所以從審計(jì)人員角度看，確定各個(gè)認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個(gè)認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是否超過重要性水平這本質(zhì)上屬于審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估基礎(chǔ)上，只有將審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計(jì)后的報(bào)表容許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)在重要性水平之下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可承受范圍之內(nèi)。

二、審計(jì)程序的界定

審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，最終都是在為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計(jì)程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩?duì)被審計(jì)單位具體情況的不斷了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷修正審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。所以審計(jì)程序范圍與計(jì)劃階段確定的重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平具有相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)程序按實(shí)施的目的分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，獲得包括對(duì)企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)的初步了解和識(shí)別，并根據(jù)初步評(píng)估結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施控制測(cè)試程序，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試的結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新理念是增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計(jì)程序的針對(duì)性。如果初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則CPA應(yīng)實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測(cè)試而相應(yīng)減少控制測(cè)試的范圍，把從宏觀著眼識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與微觀的某類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定相聯(lián)系，通過實(shí)施具體的細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性測(cè)試，將認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，通過將組成財(cái)務(wù)報(bào)表三個(gè)認(rèn)定層次的超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)查出，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的關(guān)系

在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的前提下，初步評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的可能性小，即該錯(cuò)報(bào)在重要性水平之下，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)很低。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生超過重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性大，CPA需要實(shí)施的審計(jì)范圍就越大，實(shí)施的審計(jì)程序類型就要更多一些。當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平偏低，CPA估計(jì)的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風(fēng)險(xiǎn)增加，但由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平降低，也可抵消重要性水平估計(jì)偏高所帶來的審計(jì)判斷風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，利用層次分析法界定評(píng)定重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平和檢查風(fēng)險(xiǎn)水平之間的關(guān)系。

第5篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

    論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺(tái)。在此形勢(shì)下,勢(shì)必要推出適應(yīng)新形勢(shì)的審計(jì)學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點(diǎn)就審計(jì)學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強(qiáng)調(diào)在理解審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上把握審計(jì)實(shí)務(wù)。  

    隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼,審計(jì)法、公司法、證券法相繼修訂,審計(jì)理論與實(shí)務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計(jì)學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。  

目前,審計(jì)理論體系發(fā)生了很大的改變,審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬簿轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)鑒證,審計(jì)性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計(jì)方法技術(shù)性抽樣審計(jì)代替詳細(xì)審計(jì),并強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià),審計(jì)手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計(jì)教育必須適應(yīng)新的形勢(shì)需要,對(duì)此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計(jì)教育。  

  

一、審計(jì)學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)  

  

(1)審計(jì)環(huán)境,包括審計(jì)的起源與發(fā)展、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;  

(2)審計(jì)的基本概念,包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿等;  

(3)審計(jì)的流程,包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等;  

(4)審計(jì)抽樣原理和方法;  

(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;  

(6)審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通;  

(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。  

高職院校審計(jì)學(xué)教材在cpa審計(jì)的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計(jì)理論與實(shí)務(wù)都以cpa審計(jì)為藍(lán)本。2007年是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面:  

(1)突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論。新設(shè)了“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”兩章,闡述風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和運(yùn)用要求,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中牢固樹立這一概念,把審計(jì)流程理解為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的過程。  

(2)體現(xiàn)了新審計(jì)準(zhǔn)則體系的要求。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和原則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)、審計(jì)的結(jié)論和報(bào)告等方面,都按照新審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。  

(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對(duì)職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。  

(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計(jì)流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測(cè)試中,貫穿到各賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運(yùn)用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時(shí),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。  

 (5)強(qiáng)化了審計(jì)抽樣。增加了審計(jì)抽樣與其他選擇測(cè)試項(xiàng)目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計(jì)抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實(shí)質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。  

 (6)體現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的名稱,并按照確認(rèn)和計(jì)量的新起點(diǎn),設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。  

  

二、審計(jì)學(xué)課程內(nèi)容分析  

  

審計(jì)學(xué)這門課程有著與眾不同的特點(diǎn)。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識(shí),而且含有大量的會(huì)計(jì)知識(shí),可以說是其他各門課程的綜合運(yùn)用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運(yùn)用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計(jì)的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對(duì)審計(jì)“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計(jì)課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實(shí)上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實(shí),這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因?yàn)闆]有掌握審計(jì)課程的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對(duì)課程內(nèi)容的理解和對(duì)學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對(duì)這門課程的特點(diǎn)、規(guī)律有一個(gè)較為正確和全面的認(rèn)識(shí)。  

  

(一)從總體上明確審計(jì)方法的演變  

一百多年來,雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。  

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn),又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào),內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。此外,還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性,又解決了審計(jì)資源的分配問題,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。  

還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

  

(三)掌握基本理論與基本方法  

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿  

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。  

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。  

 本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。  

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。  

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。  

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。  

 3. 審計(jì)抽樣  

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。  

  

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)  

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì) 

報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)的審計(jì),稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為審計(jì)模式發(fā)展的新生階段,主要立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià),根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果制訂審計(jì)計(jì)劃,并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。從審計(jì)流程上看,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)排在首位,并且在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,它們既是審計(jì)基礎(chǔ)理論,又是審計(jì)實(shí)務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想。  

  

(二)理清思路,把握審計(jì)流程  

1. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估  

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法,是整個(gè)教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計(jì)教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。  

(1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的思路。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的基礎(chǔ),在審計(jì)實(shí)務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何使用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型開展審計(jì)工作。  

(2)如何在審計(jì)工作中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色掌握如何借助于評(píng)估程序和審計(jì)程序工作底稿,結(jié)合具體審計(jì)計(jì)劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。  

(3)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。要求學(xué)生以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色,從6個(gè)方面系統(tǒng)掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),特別是利用審計(jì)程序舉例的方式,熟練運(yùn)用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。  

 2. 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)  

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體的應(yīng)對(duì)措施,并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。  

新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而是重大實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向,抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計(jì)責(zé)任,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知,按審計(jì)準(zhǔn)則要求,設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是: 

    (1)如何運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;  

(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上選擇審計(jì)方案;  

(3)如何實(shí)施控制測(cè)試。  

還有一個(gè)重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對(duì)措施以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),如何運(yùn)用職業(yè)判斷。  

(三)掌握基本理論與基本方法   

1. 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿   

本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計(jì)證據(jù)的含義和特點(diǎn),獲取審計(jì)證據(jù)的程序、分析程序、審計(jì)工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿的變動(dòng)等。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報(bào)告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計(jì)基本技能,也是理解審計(jì)實(shí)務(wù)的理論基礎(chǔ)。   

 2. 計(jì)劃審計(jì)工作   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法。計(jì)劃審計(jì)工作對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利完成審計(jì)工作和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有非常重要的意義。充分的審計(jì)計(jì)劃有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計(jì)工作,以使審計(jì)工作更加有效。同時(shí),充分的審計(jì)計(jì)劃還可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作。   

 本章特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述。   

(1)審計(jì)重要性。既是審計(jì)理論的重要課題,又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì),又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。   

(2)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。既是一個(gè)理論問題,又是一個(gè)實(shí)務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。   

本章為重點(diǎn)章節(jié),應(yīng)重在理解,因?yàn)槠渖婕暗膶徲?jì)理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論分析審計(jì)實(shí)務(wù)、確定審計(jì)報(bào)告類型的能力。   

 3. 審計(jì)抽樣   

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法,主要闡述審計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用問題。詳細(xì)介紹了選取測(cè)試項(xiàng)目的方法、審計(jì)抽樣概述、審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用和審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用;涉及審計(jì)抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。   

   

 (四)歸納審計(jì)循環(huán),掌握審計(jì)實(shí)務(wù)   

審計(jì)循環(huán)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)。審計(jì)循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的具體內(nèi)容,重點(diǎn)介紹對(duì)各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如何審計(jì)  

測(cè)試。審計(jì)測(cè)試包括控制測(cè)試和對(duì)交易賬戶余額及列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。   

審計(jì)循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項(xiàng)目也多。這幾章可以按以下思路來理解:   

首先,了解循環(huán)的概念。就是一個(gè)單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會(huì)計(jì)賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個(gè)整體來看待,就是一個(gè)循環(huán)。也稱切塊審計(jì)法。   

然后,了解各個(gè)循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實(shí)質(zhì)性程序,以及余額的的實(shí)質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測(cè)試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測(cè)試?？梢允请p重目的的測(cè)試,交易的實(shí)質(zhì)性程序主要針對(duì)利潤(rùn)表,測(cè)試結(jié)果往往不披露,因?yàn)槊抗P交易最終都會(huì)形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報(bào)的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系 。   

1. 各審計(jì)循環(huán)的重點(diǎn)   

(1)各審計(jì)循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試、所涉及的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo);各循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理;   

(2)各審計(jì)循環(huán)主要會(huì)計(jì)處理與審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序;   

(3)函證程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(4)監(jiān)盤程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用;   

(5)實(shí)質(zhì)性分析程序在各審計(jì)循環(huán)中的應(yīng)用。   

 2. 審計(jì)循環(huán)的難點(diǎn)   

(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試的應(yīng)用;   

(2)對(duì)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。   

3. 各審計(jì)循環(huán)的特點(diǎn)   

(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄;   

(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。   

各章所有審計(jì)循環(huán)的特性均是如此。   

4. 掌握審計(jì)循環(huán)主要審計(jì)技能   

(1)函證;   

(2)存貨監(jiān)盤;   

(3)實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)程序;   

(4)截止測(cè)試;   

(5)審計(jì)調(diào)整。   

(五)形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告   

 1. 審計(jì)意見的形成   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在形成審計(jì)意見時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù),包括能夠印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。   

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論,形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過程。   

2. 出具審計(jì)報(bào)告   

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。   

審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。   

   

(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)審計(jì)工作都是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。   

(1)審計(jì)總目標(biāo)。主要是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見,是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、公允性”方面做出評(píng)論。   

(2)具體審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)3個(gè)層次的逐個(gè)認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。   

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)具體目標(biāo),實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,取得證據(jù),完成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。   

審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過程密切相關(guān)。審計(jì)過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí),在根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險(xiǎn)。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),還要受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。因?yàn)閷徲?jì)工作是一個(gè)以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會(huì)帶來災(zāi)難性后果。   

應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計(jì)教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個(gè)契機(jī),統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計(jì)實(shí)務(wù);應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下,強(qiáng)調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。   

   

主要參考文獻(xiàn)：   

   

[1] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì). 2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[m]. 北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.   

第6篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

關(guān)鍵詞:審計(jì) 分析程序 重要性 財(cái)務(wù)分析方法

中圖分類號(hào):F239.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)03-183-02

從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)看,審計(jì)是為財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量而提供獨(dú)立的專業(yè)審計(jì)意見,并由此為公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表增加了價(jià)值。為達(dá)到審計(jì)目標(biāo),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程的各環(huán)節(jié)中,無論是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、還是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的實(shí)質(zhì)性程序,以及審計(jì)結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,都會(huì)用到分析程序。分析程序在現(xiàn)代審計(jì)中作為一種理念,目的在于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析程序作為一種收集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)方法,它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中的一項(xiàng)基本技能。

一、財(cái)務(wù)分析法在審計(jì)分析程序應(yīng)用時(shí)的重要性

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料為依據(jù),采用科學(xué)的分析方法,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的情況進(jìn)行分析,以診斷、確認(rèn)企業(yè)存在的問題,推斷、預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展的一種管理活動(dòng)。兩者分析的主要對(duì)象都包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料,雖分析目的不同,但財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系具有較強(qiáng)的科學(xué)性,分析方法體系可以通用。審計(jì)分析目的是為指導(dǎo)審計(jì)工作,獲得形成審計(jì)結(jié)論所必需的證據(jù),從方法的角度應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系,具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、運(yùn)用分析程序時(shí)分析方法的重要性

(一)審計(jì)計(jì)劃階段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體評(píng)價(jià)時(shí)必須實(shí)施分析程序

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)――分析程序》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段運(yùn)用分析程序,主要是關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系,對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期,并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)比較。分析程序目的主要是鑒別需要在審計(jì)策略中確定的問題和突出顯示不利的變動(dòng)趨勢(shì)或者其他可能引發(fā)懷疑企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問題,以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),從而幫助審計(jì)人員確定審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法實(shí)施分析程序。例如,通過比較銷售額:如果實(shí)際的銷售額比預(yù)算銷售額有很大的下降,那么審計(jì)人員應(yīng)考慮:第一,如果銷售萎縮的情況下產(chǎn)量沒有減少,可能會(huì)出現(xiàn)存貨積壓和過時(shí)的問題;第二,如果削減了產(chǎn)量,存貨或產(chǎn)量可能發(fā)生異常變化,審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)確定這種變化在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)存貨的影響是否作了合理說明。通過使用這些分析程序,可以使審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)所有重大的與預(yù)算不一致的原因及影響。

(二)按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試時(shí)應(yīng)用分析程序

在各類交易循環(huán)中應(yīng)用分析程序,目的是更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,從而節(jié)約審計(jì)成本,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)工作更有效率和效果。如較常見的收入循環(huán)分析程序,(1)將實(shí)際銷售額與歷年銷售額、預(yù)測(cè)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較,記錄重大的變動(dòng)情況,對(duì)比較差異的解釋就為審計(jì)人員提供寶貴的信息來源。例如:如果發(fā)現(xiàn)有不正確的截止,就可能高估了銷售和應(yīng)收賬款。(2)與同行業(yè)的平均水平比較銷售模式和毛利率、或計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,對(duì)趨勢(shì)和波動(dòng)予以關(guān)注,找出合理解釋,如銷售政策是否改變,客戶信用政策是否變化等。(3)收入與生產(chǎn)量聯(lián)系,觀察“平均單價(jià)”的趨勢(shì)。分析程序?qū)ε袛噤N售收入和應(yīng)收賬款是否被高估或低估非常有幫助。其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目同樣也可以用比率分析、比較分析等分析工具?？梢?用作實(shí)質(zhì)性程序的分析程序,離不開應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法。

(三)在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)運(yùn)用分析程序

總體復(fù)核目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體合理性做出最終把握,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)已審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià),以便發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。例如,審計(jì)完存貨后,審計(jì)人員可以使用歷史毛利率對(duì)期末存貨進(jìn)行估計(jì)。如果已審計(jì)存貨與估計(jì)存貨接近,那么將更有助于審計(jì)人員確定存貨最終的數(shù)據(jù);如果兩者相差很大,將成為進(jìn)一步審計(jì)的基礎(chǔ)。再看異常的變現(xiàn)能力比率或杠桿比率可以反映企業(yè)可能存在的財(cái)務(wù)危機(jī),如負(fù)債率比較高,意味著將來的利息費(fèi)用較高,審計(jì)人員要關(guān)注借款項(xiàng)目各部分的狀況,利率、償還期限等,還要與管理層討論長(zhǎng)期的現(xiàn)金流量情況,當(dāng)確實(shí)懷疑客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較差時(shí),審計(jì)人員必須在審計(jì)報(bào)告中加入說明這一情況的說明段。

因此,通過分析程序,可以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否由于未發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)或舞弊而存在重大錯(cuò)報(bào),也可以確定是否需要實(shí)施追加審計(jì)程序。分析方法的正確選擇與合理運(yùn)用對(duì)審計(jì)實(shí)施非常重要,財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法是一種比較基礎(chǔ)的分析工具,簡(jiǎn)單易操作。

三、財(cái)務(wù)分析的基本方法及在審計(jì)中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)分析的基本方法主要有財(cái)務(wù)比率分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比較分析法、綜合分析法。

(一)財(cái)務(wù)比率分析

比率分析是指對(duì)賬戶余額之間的關(guān)系進(jìn)行比較。具體應(yīng)用時(shí)主要考慮:

1.比率分析基礎(chǔ)。在設(shè)計(jì)或選擇財(cái)務(wù)比率時(shí),應(yīng)該遵循的原則是:財(cái)務(wù)比率的分子與分母之間必須有著一定的邏輯聯(lián)系(如因果關(guān)系),保證所計(jì)算的財(cái)務(wù)比率能夠說明一定的問題,該比率才具有現(xiàn)實(shí)意義。如:流動(dòng)比率用流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債比、應(yīng)收賬款占銷售收入的百分?jǐn)?shù)、銷售成本與存貨的比值及毛利率等,這些比率的數(shù)據(jù)在企業(yè)某類交易或賬戶余額中存在緊密的關(guān)系。因此,不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間存在內(nèi)在的關(guān)系是運(yùn)用分析程序的基礎(chǔ)。

2.常見的財(cái)務(wù)比率。(1)變現(xiàn)能力比率:反映公司的短期償債能力,主要有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。(2)杠桿比率:反映長(zhǎng)期財(cái)務(wù)安全性能力,主要有資產(chǎn)負(fù)債率和利息保障倍數(shù)。(3)盈利能力比率,用于衡量公司的經(jīng)營(yíng)效率,主要有銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)利潤(rùn)率及資本利潤(rùn)率(或權(quán)益報(bào)酬率)等。(4)資產(chǎn)管理比率:衡量管理當(dāng)局在經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理方面的效率,主要有存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)。(5)投資者特別關(guān)注的財(cái)務(wù)比率,主要有普通股每股收益和市盈率等。(6)與現(xiàn)金流量表相關(guān)的財(cái)務(wù)比率:主要包括經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量對(duì)債務(wù)之比率和每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量等。

3.審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。審計(jì)人員對(duì)反映異常情況的財(cái)務(wù)比率應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度高度關(guān)注,并且考慮如何對(duì)偏差進(jìn)行更加深入的調(diào)查,同時(shí)還應(yīng)關(guān)注那些期望出現(xiàn)偏差而實(shí)際沒有偏差的領(lǐng)域,因?yàn)檫@些異常情況暗示了可能存在錯(cuò)誤或舞弊。例如,如果銷售收入或應(yīng)收賬款被明顯虛增,分析程序可以發(fā)現(xiàn)異常的銷售模式或減少的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。再比如,收入增加但現(xiàn)金流為負(fù),審計(jì)人員分析可能是由于以存貨和應(yīng)收賬款大量增加為主的擴(kuò)張性經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致的結(jié)果,也可能是由于掩飾經(jīng)營(yíng)損失而夸大收入或低計(jì)費(fèi)用。無論哪種情況審計(jì)人員都必須搞清楚導(dǎo)致這種比率異常關(guān)系的原因,以達(dá)到審計(jì)分析目的。

(二)比較分析法

1.比較的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有:經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn):如,流動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為2:1。歷史標(biāo)準(zhǔn)指本企業(yè)過去某一時(shí)期(如上年或上年同期)該指標(biāo)的實(shí)際值。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以是行業(yè)財(cái)務(wù)狀況的平均水平,也可以是同行業(yè)中某一比較先進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)可以說明企業(yè)在行業(yè)中所處的地位和水平,或用于判斷企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)指實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)所制定的預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)是符合戰(zhàn)略及目標(biāo)管理的要求。在審計(jì)時(shí),審計(jì)人員根據(jù)對(duì)了解的被審計(jì)單位的具體情況選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),以保證數(shù)據(jù)的可靠性。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)用更廣泛。

2.比較分析應(yīng)用。比較分析時(shí),可以用報(bào)表項(xiàng)目數(shù)絕對(duì)值比較也可用財(cái)務(wù)比率比較。只有與行業(yè)或預(yù)算等標(biāo)準(zhǔn)比較,分析才會(huì)有用。如審計(jì)人員檢查業(yè)績(jī)報(bào)告,調(diào)查與預(yù)算有重大差異的項(xiàng)目。在分析該業(yè)績(jī)報(bào)告時(shí),企業(yè)對(duì)控制成本和提高盈利能力感興趣,審計(jì)人員對(duì)影響業(yè)績(jī)的事項(xiàng)進(jìn)行細(xì)分,了解可能存在的錯(cuò)誤或舞弊有所暗示的異常變化,關(guān)注數(shù)據(jù)變化所揭示的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(三)趨勢(shì)分析法也稱水平分析

這種方法主要檢查跨期資料的變化情況。具體為:將某特定企業(yè)連續(xù)若干會(huì)計(jì)年度的報(bào)表資料在不同年度間進(jìn)行橫向?qū)Ρ?確定不同年度間的差異額或差異率,以分析企業(yè)各報(bào)表項(xiàng)目的變動(dòng)情況及變動(dòng)趨勢(shì)。這種方法的基本前提是在條件沒有較大變化的情況下,以前的趨勢(shì)在將來可能會(huì)得到延續(xù)。例如,審計(jì)人員可以觀察跨期的收入和費(fèi)用的絕對(duì)額的變化,也可以觀察它們比率關(guān)系的變化。還有一種分析技術(shù)叫倒推分析,即根據(jù)收入和費(fèi)用的比率關(guān)系,倒推出預(yù)測(cè)本期的收入和費(fèi)用的組成。如果存在異常變動(dòng),審計(jì)人員要考慮是否高估或低估收入、費(fèi)用。

(四)綜合分析法――杜邦分析法

通過財(cái)務(wù)比率分析可以就企業(yè)某一方面財(cái)務(wù)指標(biāo)作出評(píng)價(jià),但是,企業(yè)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)、各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)是相互聯(lián)系著的,并且相互影響,必須結(jié)合起來加以研究。因此,進(jìn)行財(cái)務(wù)分析應(yīng)該將企業(yè)財(cái)務(wù)信息看作是一個(gè)大系統(tǒng),對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的相互依存、相互作用的各種因素進(jìn)行綜合分析。杜邦分析法就是利用各個(gè)主要財(cái)務(wù)比率指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,來綜合分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的方法。杜邦體系的核心在于權(quán)益報(bào)酬率可以分解成三個(gè)因素,即:權(quán)益報(bào)酬率=盈利比率×效率比率×杠桿比率=銷售凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)

從杜邦分析關(guān)系可以看出權(quán)益凈利率和企業(yè)銷售規(guī)模、成本水平、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、資本結(jié)構(gòu)有著密切的聯(lián)系,這些因素構(gòu)成一個(gè)相互依存的系統(tǒng)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,了解被審計(jì)單位的情況,綜合考慮各因素的變化關(guān)系非常重要,杜邦體系能幫助審計(jì)人員綜合分析企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況。如果權(quán)益報(bào)酬率要素中某一個(gè)存在問題,每一方面的附加比率將會(huì)進(jìn)一步說明問題的本質(zhì)。綜合分析法能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),能有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)分析方法應(yīng)用時(shí)注意的事項(xiàng)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析通常并不給出答案,而是指明需要進(jìn)一步研究的方向。作為分析程序應(yīng)用的工具能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)效率,但如果運(yùn)用不當(dāng)則可能會(huì)形成錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論,因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮以下問題,以使分析程序更好地發(fā)揮作用。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表信息與非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的結(jié)合。財(cái)務(wù)報(bào)表信息只是財(cái)務(wù)報(bào)表分析者所須考察信息的一部分而非全部。在分析過程中,還必須結(jié)合考察其他方面的信息,如產(chǎn)品市場(chǎng)信息、資本市場(chǎng)信息、營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù)等。例如,入住率是酒店業(yè)的一個(gè)營(yíng)運(yùn)數(shù)據(jù),審計(jì)時(shí)可將酒店的房費(fèi)收入與根據(jù)估計(jì)平均入住率而推測(cè)出的預(yù)期收入進(jìn)行比較;還可以與行業(yè)平均水平比較。在服務(wù)業(yè)常有一些獨(dú)立的匯總統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),如會(huì)員數(shù)、供餐數(shù)等,都可用來確認(rèn)服務(wù)收入的大小。

2.考慮財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有包含的所有信息包括表外信息的利用。財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要趨勢(shì)是包含于年度報(bào)告而非基本財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息量的增長(zhǎng)。表外許多與決策相關(guān)的信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)告中,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者非常重要。無論采用何種分析方法進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析,都不能忽視對(duì)表外信息的分析利用。從歷史財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析中發(fā)現(xiàn)的與從不同渠道獲得的當(dāng)前信息進(jìn)行權(quán)衡,綜合判斷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

3.考慮分析程序存在的風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用分析方法時(shí),需考慮數(shù)據(jù)的可靠性和可比性。如會(huì)計(jì)分類和會(huì)計(jì)政策的選擇問題,許多事項(xiàng)的記錄時(shí)間和在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示這些事項(xiàng)的分類方法的選擇,被審計(jì)單位具有相當(dāng)大的彈性。分析者應(yīng)該意識(shí)到,管理當(dāng)局可能在一定程度上操縱財(cái)務(wù)信息的披露。例如,管理當(dāng)局可能會(huì)傾向于揭示那些能顯示其最佳業(yè)績(jī)的信息;也可能揭示較少的有關(guān)旨在使外部使用者低估其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表外融資信息。

綜上所述,分析程序是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本審計(jì)程序之一,分析方法有多種,如還有圖表分析、回歸分析、Z評(píng)分法等。財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法作為一種比較基礎(chǔ)的分析工具,可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系,暗示在數(shù)據(jù)記錄或分類中可能存在的錯(cuò)報(bào)或舞弊,從而合理分配審計(jì)資源;也可以幫助審計(jì)人員評(píng)價(jià)最終已審計(jì)事項(xiàng)和余額的合理性。運(yùn)用分析程序需要大量的職業(yè)判斷和專門知識(shí),財(cái)務(wù)報(bào)表分析法僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)知識(shí)點(diǎn),合理運(yùn)用所學(xué)的各方面的知識(shí),有助于提高審計(jì)職業(yè)判斷的能力。

參考文獻(xiàn):

1.[美]詹姆斯?D?史蒂斯,戴蒙德著.呂長(zhǎng)江主譯.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):報(bào)告和分析(第六版).[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2007

第7篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

一、數(shù)據(jù)有效性的定義

在目前的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中，審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境之后，實(shí)施控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，而在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)候，會(huì)先從被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中采集所有與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)，假設(shè)審計(jì)人員能夠采集與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完全一致。但是由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身所固有的風(fēng)險(xiǎn)性，會(huì)使得其產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)不正確，或者不真實(shí)可靠，這將使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)大大增加，產(chǎn)生事務(wù)所可能無法接受的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)候就不應(yīng)該繼續(xù)審計(jì)工作。所以，在審計(jì)工作實(shí)施之前，應(yīng)當(dāng)把分析被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生數(shù)據(jù)的有效性作為應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的程序。

數(shù)據(jù)有效性是指體現(xiàn)審計(jì)需求的程度。審計(jì)中利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的主要目的是為了取得審計(jì)證據(jù)，支持其關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的判斷或結(jié)論。據(jù)此，我將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)有效性定義為以下幾個(gè)方面：可驗(yàn)證性、可理解性、可分析性、正確性、完整性和惟一性。

二、數(shù)據(jù)有效性的影響因素分析

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)硬件及其環(huán)境，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，系統(tǒng)管理軟件和應(yīng)用軟件組成。影響被審計(jì)數(shù)據(jù)的有效性主要是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)是指由于各種不確定因素的影響，系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)信息與真實(shí)信息發(fā)生背離的可能性。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)既給會(huì)計(jì)工作帶來了高效率，同時(shí)也帶來了一些手工條件下所沒有的風(fēng)險(xiǎn)。種種安全隱患在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中突出表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

（一）系統(tǒng)環(huán)境

系統(tǒng)環(huán)境因素主要是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件和軟件、系統(tǒng)開發(fā)以及自然環(huán)境等方面的因素。

1．硬件和軟件

在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯(cuò)誤等而造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網(wǎng)絡(luò)軟件自身的程序、后門程序、通信線路不穩(wěn)定等因素都為系統(tǒng)的安全帶來諸多隱患，使系統(tǒng)面臨病毒和黑客的攻擊。

2．系統(tǒng)開發(fā)

在系統(tǒng)開發(fā)方面，主要表現(xiàn)為沒有按科學(xué)的方法架構(gòu)網(wǎng)絡(luò)、開發(fā)系統(tǒng)和設(shè)計(jì)程序，系統(tǒng)未經(jīng)測(cè)試和調(diào)試等，而致使財(cái)務(wù)信息面臨被竊取的安全隱患。

3．自然環(huán)境

在自然環(huán)境方面，火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等都有可能造成系統(tǒng)的安全問題。

（二）管理制度方面

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常強(qiáng)調(diào)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的使用授權(quán)批準(zhǔn)和職責(zé)性、正確性與合法性，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，原來使用的靠賬簿之間互相核對(duì)實(shí)現(xiàn)的差錯(cuò)糾正控制已經(jīng)不復(fù)存在，光、電、磁介質(zhì)也不同于紙張介質(zhì)，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨失效的安全隱患。因此，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下管理制度方面的影響要素主要包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)組織、管理制度、人員配備、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制等。

1．建設(shè)組織

在組織方面，存在職責(zé)不分、沒有監(jiān)督機(jī)構(gòu)等問題。

2．管理制度

在管理制度方面，存在沒有健全的管理制度，或者是有章不循、有規(guī)不依等問題。

3．人員配備

在人員配備方面，存在企業(yè)沒有對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以足夠的重視，沒有配備足夠的人員，尤其是沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員的問題。

4．內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

在內(nèi)部審計(jì)機(jī)制方面，存在沒有建立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，或者建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制沒有堅(jiān)持執(zhí)行等問題。

（三）數(shù)據(jù)處理方面

在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，需要財(cái)務(wù)部門集中輸入的記賬憑證可由各部門的多臺(tái)計(jì)算機(jī)同時(shí)輸入。這雖然提高了整個(gè)賬務(wù)處理的工作效率，也遵循了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入的及時(shí)性原則。但畢竟會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的數(shù)量是龐大的，數(shù)據(jù)處理會(huì)出現(xiàn)多種錯(cuò)誤。一是輸入環(huán)節(jié)錄入錯(cuò)誤信息，使用無效代碼，擊錯(cuò)功能鍵，丟失數(shù)據(jù)，重復(fù)輸入，沒有將數(shù)據(jù)存盤等。二是處理環(huán)節(jié)使用了錯(cuò)誤程序，使用了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)文件以及丟失數(shù)據(jù)文件和程序等。這些使會(huì)計(jì)檔案面臨保存失效的安全隱患。

（四）人員素質(zhì)方面

其安全隱患主要包括：

第一，人員配備方面沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員。使用與管理人員培訓(xùn)不夠，業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，容易產(chǎn)生錯(cuò)誤操作，從而對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全構(gòu)成威脅；

第二，責(zé)權(quán)不明、管理混亂、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等都可能使安全風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)；

第三，內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)，主要指企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的管理不善、非法篡改、破壞和不正當(dāng)泄密等，造成資料損壞或丟失，為犯罪造成可乘之機(jī)。

第8篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

一、國內(nèi)外審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀分析

國外審計(jì)教學(xué)研究發(fā)現(xiàn)，21世紀(jì)初，全球?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)發(fā)生的變革需要審計(jì)教學(xué)隨之變革，Alvin和Randa(2006)指出，在薩班斯—奧克斯利法案通過后，審計(jì)環(huán)境的變化要求學(xué)生們必須具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試能力，以及處理公司治理和其他PACOB要求事項(xiàng)的能力。因此國外審計(jì)界開展了教學(xué)改革研討活動(dòng)，并已經(jīng)在方法和內(nèi)容上取得成效，充分強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德教育，舞弊、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)比重增大，增加邏輯學(xué)、案例教學(xué)和群體項(xiàng)目，這些改革對(duì)教學(xué)發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。國外發(fā)達(dá)國家的審計(jì)教學(xué)研究在方法和內(nèi)容上取得較好的成效，而國內(nèi)審計(jì)教學(xué)發(fā)展比較慢，綜合類大學(xué)審計(jì)學(xué)專業(yè)的開設(shè)較少，大部分以會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)為主，審計(jì)教學(xué)研究?jī)?nèi)容比較單一，內(nèi)容不夠充實(shí)，方法也較局限在多媒體教學(xué)和案例教學(xué)上，其他實(shí)驗(yàn)、互動(dòng)教學(xué)方法很少，最終體現(xiàn)在學(xué)生技能和職業(yè)界期望技能之間的差距。因此，審計(jì)教學(xué)創(chuàng)新是提高審計(jì)教學(xué)質(zhì)量的前提和保障，可以借鑒國外審計(jì)教學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，充分考慮三大審計(jì)主體的要求，有效解決我國目前審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)中的矛盾與問題。

二、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計(jì)教學(xué)創(chuàng)新的必要性

(一)專業(yè)人才培養(yǎng)的需求

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)的地位越來越重要，社會(huì)對(duì)高級(jí)財(cái)會(huì)審計(jì)人員的需求呈快速直線發(fā)展，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)其需求更加迫切。審計(jì)署“十二五”規(guī)劃明確要大力扶持審計(jì)專業(yè)，不管是國家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，都對(duì)審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)和素質(zhì)要求不斷提升，對(duì)于審計(jì)人員勝任能力，其核心內(nèi)容包括專業(yè)知識(shí)、政策法規(guī)和財(cái)政金融知識(shí)，核心技能包括技術(shù)運(yùn)用、學(xué)習(xí)能力和應(yīng)變能力，核心品質(zhì)包括遵紀(jì)守法、獨(dú)立客觀、職業(yè)謹(jǐn)慎等。當(dāng)然，由于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不同，要求審計(jì)人員具備的專業(yè)知識(shí)和能力的具體內(nèi)容有所差異，這就需要在審計(jì)教學(xué)中兼顧三種審計(jì)監(jiān)督體系下的人才培養(yǎng)需求進(jìn)行課程創(chuàng)新，改變以往只針對(duì)社會(huì)審計(jì)的培養(yǎng)方向，將審計(jì)人員培養(yǎng)成多方向的復(fù)合應(yīng)用型人才。因此，有必要結(jié)合社會(huì)需求，研究目前審計(jì)專業(yè)課程設(shè)置的問題，進(jìn)行審計(jì)教學(xué)創(chuàng)新，以滿足應(yīng)用型審計(jì)人才的培養(yǎng)需求。

(二)審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與發(fā)展，審計(jì)凸顯出越來越重要的作用，但我國目前的審計(jì)隊(duì)伍仍然存在人員素質(zhì)不夠高、結(jié)構(gòu)性短缺的現(xiàn)象，高學(xué)歷和復(fù)合型、應(yīng)用型人才較為短缺，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的比例，與發(fā)達(dá)國家相比依然存在很大差距，審計(jì)行業(yè)因此有很大的發(fā)展空間。此外隨著科技發(fā)展與推廣，社會(huì)對(duì)高新技術(shù)應(yīng)用人才的需求不斷加大，這也給擁有較好計(jì)算機(jī)技能的素質(zhì)優(yōu)秀的審計(jì)人才提供了良好的發(fā)展機(jī)遇。因此，在審計(jì)教學(xué)中亟待培養(yǎng)出大批技能扎實(shí)、素質(zhì)優(yōu)秀的人才以滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的需求，對(duì)審計(jì)人員而言，這是個(gè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的時(shí)代。

(三)舞弊

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步，財(cái)務(wù)舞弊手段層出不窮，而且越來越隱蔽。02年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了對(duì)舞弊的關(guān)注準(zhǔn)則，在理論上正式確認(rèn)了舞弊審計(jì)，系統(tǒng)總結(jié)了舞弊審計(jì)方法，在實(shí)務(wù)上激發(fā)了舞弊審計(jì)工作的職業(yè)需求。從審計(jì)署的發(fā)展規(guī)劃到審計(jì)工作八項(xiàng)任務(wù)，無不強(qiáng)調(diào)審計(jì)的真實(shí)性，強(qiáng)調(diào)舞弊審計(jì)在反腐倡廉中的作用，因此，將舞弊審計(jì)引入到審計(jì)教學(xué)創(chuàng)新體系任重道遠(yuǎn)。

三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計(jì)教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)

(一)培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、有較高思想覺悟和職業(yè)道德的人才

審計(jì)是一門行為學(xué)科，審計(jì)崗位涉及到企業(yè)的財(cái)、物，是重要的管理崗位，大部分的審計(jì)行為都涉及到與被審計(jì)單位的溝通交流，這些人與人之間的交流很復(fù)雜，因此審計(jì)準(zhǔn)則更多注重對(duì)行為的約束指導(dǎo)，更加強(qiáng)調(diào)在學(xué)歷教育階段，對(duì)學(xué)生思想教育的重要性，強(qiáng)調(diào)愛崗敬業(yè)和職業(yè)謹(jǐn)慎。

(二)培養(yǎng)能勝任崗位的專業(yè)人才

由于審計(jì)學(xué)科的特點(diǎn)，要求審計(jì)人才除了具備會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)，還需具備財(cái)務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等知識(shí)，同時(shí)還需要較強(qiáng)的公關(guān)與社交能力。只有具備全方面的管理、財(cái)務(wù)、法律等知識(shí)，才算擁有能夠勝任的專業(yè)技術(shù)能力。

(三)培養(yǎng)有較強(qiáng)創(chuàng)新能力和適應(yīng)能力的人才

審計(jì)常常需要出外勤，接觸到被審計(jì)單位復(fù)雜多變的環(huán)境和不同的人，需要審計(jì)人員及時(shí)對(duì)其進(jìn)行判斷，迅速了解業(yè)務(wù)，勝任工作，這就需要不斷培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)變能力和創(chuàng)新力，需要不斷通過審計(jì)實(shí)踐，模擬仿真現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行鍛煉。

四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下審計(jì)教學(xué)創(chuàng)新研究

由于審計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式下的審計(jì)教學(xué)創(chuàng)新，關(guān)鍵在于審計(jì)教學(xué)模式的創(chuàng)新，創(chuàng)新審計(jì)教學(xué)模式的核心在于以應(yīng)用型為導(dǎo)向，提高學(xué)生審計(jì)職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，從教學(xué)方法、內(nèi)容、手段和實(shí)踐環(huán)節(jié)等實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，將審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)更好地結(jié)合課堂教學(xué)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，變被動(dòng)教學(xué)為主動(dòng)探索。

(一)加強(qiáng)職業(yè)道德教育

職業(yè)道德教育雖然是審計(jì)學(xué)的必修課程，但在教學(xué)中往往受到師生的關(guān)注度比較低，在當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊案件頻發(fā)的現(xiàn)狀中，它卻是審計(jì)人員違反規(guī)定進(jìn)行舞弊和犯罪的一個(gè)重要因素。因此，應(yīng)將職業(yè)道德教育單列一門課程進(jìn)行學(xué)習(xí)，讓學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到在國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中遵守職業(yè)道德的重要性，從而加強(qiáng)審計(jì)誠信教育。課程內(nèi)容應(yīng)從專業(yè)勝任能力、政策法規(guī)、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)責(zé)任教育、道德意識(shí)等方面引入全面規(guī)范的職業(yè)道德教育內(nèi)容，引導(dǎo)學(xué)生樹立正確的價(jià)值觀和職業(yè)操守，引導(dǎo)學(xué)生愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信，培養(yǎng)服務(wù)社會(huì)的職業(yè)責(zé)任心，為審計(jì)人才打下良好道德基礎(chǔ)。

(二)改進(jìn)專業(yè)課程體系

目前全國開設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才培養(yǎng)的二十幾所高校，其課程體系均針對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行設(shè)置，但對(duì)于開設(shè)審計(jì)學(xué)專業(yè)的高校來說，必須順應(yīng)社會(huì)需求，兼顧社會(huì)對(duì)三類審計(jì)人才的需求進(jìn)行課程設(shè)置，課程體系要涵蓋國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)類型，增加社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)課程，同時(shí)突出管理類課程的學(xué)習(xí)，讓學(xué)生不僅能學(xué)習(xí)到財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，還能接觸到管理審計(jì)、效益審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、公司治理和管理咨詢等，滿足綜合性審計(jì)人才的培養(yǎng)需求，以便滿足社會(huì)對(duì)三類審計(jì)崗位的應(yīng)用需求。審計(jì)學(xué)專業(yè)課程可以分為四種類型課程:審計(jì)業(yè)務(wù)課程、管理咨詢課程、資產(chǎn)評(píng)估課程以及稅法課程，每個(gè)類型核心課程設(shè)置為必修課，根據(jù)學(xué)分和學(xué)時(shí)對(duì)四個(gè)類型課程在內(nèi)容上交叉刪除，對(duì)涉及審計(jì)行業(yè)資格考試的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)安排，例如會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、稅法等;另外再設(shè)置一些選修課，擴(kuò)大知識(shí)面。課程教學(xué)安排可以與公共管理學(xué)院、商學(xué)院進(jìn)行協(xié)調(diào)，資源互補(bǔ)，利用現(xiàn)有條件實(shí)現(xiàn)綜合審計(jì)應(yīng)用人才的培養(yǎng)。當(dāng)然這樣的課程體系下，既要兼顧三大審計(jì)主體，又要保證原有財(cái)會(huì)類管理類課程不減少，一定要避免出現(xiàn)“蜻蜓點(diǎn)水”的問題。

(三)改進(jìn)教學(xué)方法

在傳統(tǒng)的授課教學(xué)基礎(chǔ)上，應(yīng)更多地針對(duì)審計(jì)的實(shí)務(wù)性特點(diǎn)，探索其適合的教學(xué)方法。首先，由于審計(jì)課程的理論授課相對(duì)枯燥，學(xué)生往往興趣不高，知識(shí)吸收效果不佳，應(yīng)借鑒國外工商管理專業(yè)最流行的教學(xué)方法，廣泛開展案例教學(xué)，應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式的重點(diǎn)就是培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力，案例教學(xué)就是將現(xiàn)實(shí)中的案例搬到課堂上傳授、探討并提升的，能讓學(xué)生在課堂上更多地接觸了解到企事業(yè)單位及事務(wù)所的審計(jì)實(shí)踐，在活躍課堂的同時(shí)，也提高了知識(shí)的吸收。另外，創(chuàng)新性審計(jì)教學(xué)方法上還建議開發(fā)研究型教學(xué)方法，激勵(lì)學(xué)生自主研究，教師通過引導(dǎo)，培養(yǎng)學(xué)生自主提問，自主假設(shè)，選擇解決方式和內(nèi)容，轉(zhuǎn)變完全由教師授課的模式，讓學(xué)生通過理論知識(shí)查找和案例分析，激發(fā)學(xué)習(xí)興趣，提高學(xué)習(xí)效果。此外，教師與學(xué)生之間的互動(dòng)學(xué)習(xí)也非常重要，我們稱之為動(dòng)態(tài)教學(xué)，在動(dòng)態(tài)教學(xué)中，教師積極主動(dòng)，學(xué)生也積極思考參與討論，與教師的“動(dòng)”結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)真正的教學(xué)互動(dòng)。除此之外，還可以通過開設(shè)第二課堂、加強(qiáng)項(xiàng)目教學(xué)等方法來改進(jìn)審計(jì)教學(xué)。

(四)拓展教學(xué)內(nèi)容

首先，審計(jì)實(shí)務(wù)往往較多利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，研究表明邏輯清晰的學(xué)生比邏輯混亂的學(xué)生實(shí)驗(yàn)成績(jī)好的多，并且更能勝任具體的審計(jì)工作，因此，在審計(jì)教學(xué)中增加邏輯學(xué)教育勢(shì)在必行。其次，高校審計(jì)學(xué)專業(yè)有必要開設(shè)專門的舞弊審計(jì)課程，舞弊審計(jì)課程的設(shè)置是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的需求，鑒于舞弊審計(jì)課程是一門實(shí)務(wù)性非常強(qiáng)的課程，諸多高校也無太多經(jīng)驗(yàn)可借鑒，實(shí)務(wù)界不斷出現(xiàn)新的舞弊手法和舞弊特點(diǎn)，審計(jì)人員就應(yīng)密切關(guān)注會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，吸取經(jīng)驗(yàn)，了解新興技術(shù)下的舞弊手段，這就給舞弊審計(jì)課程帶來了巨大挑戰(zhàn)，課程內(nèi)容應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合會(huì)計(jì)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展不斷更新，加強(qiáng)師資培訓(xùn)，積極更新課程教材用書和輔導(dǎo)用書等教學(xué)資源。第三，增加計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)審計(jì)課程的學(xué)時(shí)，現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)，并且隨著信息技術(shù)的發(fā)展，未來實(shí)時(shí)在線審計(jì)和云審計(jì)已成為趨勢(shì)，因此對(duì)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)應(yīng)用成為審計(jì)人員必備知識(shí)，審計(jì)人員要從計(jì)算機(jī)中調(diào)取財(cái)務(wù)和管理數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，因此有必要在現(xiàn)有的教學(xué)內(nèi)容中更加突出計(jì)算機(jī)審計(jì)課程的重要性，適當(dāng)增加課程的比重。

(五)注重實(shí)踐環(huán)節(jié)，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)

第9篇：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的邏輯范文

1國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)回顧

有關(guān)審計(jì)師變更的最早研究是Chow和Rice[1](1982),他們?cè)谘芯恐杏懻摿瞬煌瑢徲?jì)師的非標(biāo)準(zhǔn)意見傾向,發(fā)現(xiàn)客戶特征和審計(jì)師類型與非標(biāo)意見之間存在一定關(guān)系。黃山昆、張立民[2](2010)考慮到不同審計(jì)師的穩(wěn)健程度不同,對(duì)于類似財(cái)務(wù)狀況的上市公司可能發(fā)表不同的審計(jì)意見,故以配對(duì)公司的審計(jì)師和變更公司的后任審計(jì)師相同的原則選取配對(duì)樣本進(jìn)行研究,但沒有發(fā)現(xiàn)相比于未變更公司而言,變更公司的后續(xù)審計(jì)意見改善程度更高。另一類比較經(jīng)典的做法是使用Lennox的審計(jì)意見預(yù)期模型以解決審計(jì)師變更前后審計(jì)意見不可比的問題,但是吳聯(lián)生和譚力[3](2005)指出該模型有無法區(qū)分審計(jì)師變更是出于審計(jì)意見購買還是其他原因的缺陷。在以往研究中,上市公司在上期收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見與審計(jì)師變更決策的關(guān)系未能達(dá)成一致,尤其在外部監(jiān)管加強(qiáng)的情況下,李爽、吳溪[4](2004)研究發(fā)現(xiàn),理性而精明的公司管理當(dāng)局從后果上考慮,通常不會(huì)僅僅因?yàn)槭盏揭环輲?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見而變更審計(jì)師,因此近年來,在探究引發(fā)審計(jì)師變更的原因中,一些學(xué)者開始關(guān)注盈余管理水平與審計(jì)師變更的關(guān)系:國外研究中,DeFond.M[5](1998)發(fā)現(xiàn)可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)導(dǎo)致的訴訟風(fēng)險(xiǎn)使現(xiàn)任審計(jì)師偏向更為保守的會(huì)計(jì)處理方法,進(jìn)而管理層可能解雇現(xiàn)任審計(jì)師尋求一個(gè)沒有保守偏向的繼任審計(jì)師,說明現(xiàn)任審計(jì)師的保守偏向可能對(duì)上市公司的高盈余管理出具不利的審計(jì)意見,由此引發(fā)了此類上市公司變更審計(jì)師。WLiu[6](2008)等以1999—2004年間我國A股上市公司為樣本,對(duì)審計(jì)師變更、盈余操縱與審計(jì)師獨(dú)立性之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),發(fā)現(xiàn)上市公司能夠通過更換審計(jì)師達(dá)到操縱盈余的目的。除此之外,在相關(guān)國內(nèi)研究文獻(xiàn)中,張學(xué)謙、周雪[7](2007)研究發(fā)現(xiàn),盈余管理與審計(jì)師變更之間呈現(xiàn)正向的相關(guān)關(guān)系,涂國前[8](2008)的研究也表明盈余管理是影響審計(jì)師變更的顯著因素,劉偉、劉星[9](2007)認(rèn)為上市公司能夠通過更換審計(jì)師達(dá)到操縱盈余的目的。

鑒于上述文獻(xiàn)提示的盈余管理與審計(jì)師變更關(guān)系之線索,本文改變以往文獻(xiàn)將盈余管理作為審計(jì)師變更的影響因素之一的研究思路,以國外相關(guān)研究方法為基礎(chǔ),僅篩選具有盈余管理傾向的上市公司作為研究對(duì)象,討論在2007年之后,以行業(yè)監(jiān)管加強(qiáng)為背景,對(duì)該類上市公司審計(jì)師變更信息以及對(duì)應(yīng)的盈余管理狀況進(jìn)行實(shí)證分析,嘗試檢驗(yàn)此類型上市公司變更審計(jì)師與其盈余管理水平之間的相關(guān)性。

2研究假設(shè)和研究設(shè)計(jì)

2.1研究假設(shè)

對(duì)于具有盈余管理傾向的上市公司而言,要達(dá)到一定盈利預(yù)期的目的性更加明顯,以達(dá)到凈資產(chǎn)收益率的一定要求。上市公司高水平的盈余管理對(duì)審計(jì)師而言意味著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在預(yù)設(shè)審計(jì)師具備揭示真實(shí)盈余管理水平的前提下,上市公司進(jìn)行高盈余管理對(duì)應(yīng)了提高被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的可能。另外,我國審計(jì)市場(chǎng)仍是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)(鄒先芝,2006;朱延琳,2007;傅嶸,2009等),所以可能存在著待聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所為爭(zhēng)取客戶資源而容忍客戶更高盈余管理水平的客觀環(huán)境,具有盈余管理傾向的上市公司也可能為其高盈余管理水平提高獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)概率而進(jìn)行審計(jì)師變更。根據(jù)上述分析,本文提出假設(shè)1。

假設(shè)1:上市公司盈余管理水平越高,則越可能發(fā)生審計(jì)師變更。

2007年中注協(xié)加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)師更換行為的關(guān)注,在外部監(jiān)管加重的情況下,如果選擇在前期獲得非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見之后進(jìn)行審計(jì)師變更勢(shì)必將成為監(jiān)管關(guān)注的焦點(diǎn);另一方面,監(jiān)管關(guān)注的效應(yīng)應(yīng)該會(huì)體現(xiàn)在后任審計(jì)師將謹(jǐn)慎出具審計(jì)意見,LSHwang(2008)認(rèn)為投資者在評(píng)估盈余質(zhì)量的時(shí)會(huì)考慮審計(jì)師變更的因素,在后任審計(jì)師質(zhì)量不低于前任的情況下,投資者才會(huì)降低對(duì)審計(jì)師變更的疑慮。說明是在外部監(jiān)管加強(qiáng)的情形下,具有盈余管理傾向的上市公司可能不會(huì)貿(mào)然改聘低質(zhì)量的審計(jì)師。而后任審計(jì)師出于謹(jǐn)慎考慮,也不會(huì)輕易給出較前任而言更加緩和的審計(jì)意見,這使得此類上市公司通過變更審計(jì)師以改善審計(jì)意見的動(dòng)機(jī)將無法達(dá)成。鑒于上述分析,本文提出假設(shè)2。

假設(shè)2:前期獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見并與審計(jì)師變更不相關(guān)。

2.2研究設(shè)計(jì)

本文采用修正后的Jones模型計(jì)算樣本及配對(duì)公司的盈余管理水平(|DA|)。根據(jù)修正的Jones模型,總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(TA)等于凈利潤(rùn)(NI)減去經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量(CFO)的差額,即TA=NI-CFO總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(TA)包括可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(DA)和非可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)(NDA),則DA=TA-NDA其中:NDAi,t=a1(1/Ai,t-1)+a2(REV-REC)/Ai,t-1+a3(PPE/Ai,t-1)NDAi,t表示經(jīng)過上期期末總資產(chǎn)調(diào)整后的第i家公司的非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)值,Ai,t-1表示上期末的總資產(chǎn),REV表示當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入差額,REC表示公司當(dāng)期期末應(yīng)收賬款與上期應(yīng)收賬款的差額,PPE表示當(dāng)期期末的固定資產(chǎn)價(jià)值,t表示事件期年份,a1,a2,a3為系數(shù)。

利用上市公司2007—2009年的數(shù)據(jù)分行業(yè)、分年度估計(jì)系數(shù)a1,a2,a3。TAi,t=a1(1/Ai,t-1)+a2(REV-REC)/Ai,t-1+a3(PPE/Ai,t-1)+εi最后,用修正的Jones模型計(jì)算可操縱的應(yīng)計(jì)額DA

DAi,t=TAi,t/Ai,t-1-[a1(1/Ai,t-11)+a2(REVi,t-RECi,t)/Ai,t-1+a3(PPEi,t/Ai,t-1)]

另外,為了檢驗(yàn)具有盈余管理傾向的上市公司其盈余管理水平與審計(jì)師變更之間的關(guān)系,本文建立了以下邏輯回歸模型AUDCHAN=β0+β1|DA|+β2BN+β3OPINt-1+β4RET+β5MB+β6LN(Fee)+β7MCHAN+β8INDEPEN+εi

由于2007年我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施,考慮到準(zhǔn)則變動(dòng)將使2007年前后數(shù)據(jù)口徑不一,故選擇2007—2009年度為考察時(shí)間周期,以保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的可比性。鑒于2007—2009年每年具有盈余管理傾向并發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司數(shù)量不多,考慮到統(tǒng)計(jì)大樣本的要求,本文采用2007—2009年的混合樣本進(jìn)行以下分析,實(shí)證研究的數(shù)據(jù)主要來自色諾芬數(shù)據(jù)庫以及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站,由于金融保險(xiǎn)行業(yè)與其他類型的上市公司計(jì)量口徑差異較大,本文在研究樣本及配對(duì)樣本的選取中已作剔除。

本文選取了滬深兩市2007—2009年發(fā)生審計(jì)師變更且具有盈余管理傾向的所有A股上市公司(即其凈資產(chǎn)收益率在0%~2%,6%~7%或10%~11%區(qū)間)作為研究樣本。另外,本文以行業(yè)、規(guī)模以及凈資產(chǎn)收益率為標(biāo)準(zhǔn),選取了一組與研究樣本公司同行業(yè),類似規(guī)模且具有盈余管理傾向但未發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司作為配對(duì)樣本,按照上述做法得到在2007—2009年發(fā)生審計(jì)師變更并具有盈余管理傾向的上市公司共計(jì)65家,配對(duì)樣本65家。通過分析兩組樣本,研究審計(jì)師變更與上市公司盈余管理傾向的相關(guān)性。

3實(shí)證結(jié)果與分析

為了解具有盈余管理傾向并變更審計(jì)師的上市公司盈余管理水平的高低,本文進(jìn)行了配對(duì)樣本進(jìn)行了t檢驗(yàn)。由表2可見,發(fā)生審計(jì)師變更的樣本公司其盈余管理水平顯著高于未發(fā)生審計(jì)師變更的配對(duì)樣本公司,說明發(fā)生審計(jì)師變更的上市公司在變更審計(jì)師的當(dāng)年,其盈余管理水平明顯偏高,故存在著為進(jìn)行高水平盈余管理而變更審計(jì)師的可能。鑒于Logistic回歸模型對(duì)多元共線性敏感,當(dāng)變量之間的相關(guān)程度提高時(shí),系數(shù)估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)誤將會(huì)急劇增加,故先對(duì)變量進(jìn)行相關(guān)分析。從表3可以看出各個(gè)變量之間的相關(guān)性均不強(qiáng)。結(jié)合表4給出的共線性檢驗(yàn)結(jié)果,從容許度(容差)和方差膨脹因子(VIF)判斷,未發(fā)現(xiàn)解釋變量之間存在顯著共線性。故保證了邏輯回歸要求的自變量應(yīng)盡可能沒有共線性的要求。從表5的實(shí)證結(jié)果看,邏輯回歸方程的總體辨識(shí)能力達(dá)到75.9%。盈余管理與審計(jì)師變?cè)?%的水平上呈現(xiàn)顯著正相關(guān),相關(guān)系數(shù)為12.016,結(jié)合表2,說明樣本公司變更審計(jì)師的決策與其高盈余管理水平與審計(jì)師變更決策顯著正相關(guān),證實(shí)了本文假設(shè)1。另外,上期審計(jì)意見類型與審計(jì)師變更決策未呈現(xiàn)顯著相關(guān)性,證實(shí)了本文假2?？梢?在中注協(xié)宣布加強(qiáng)對(duì)“炒魷魚,接下家”行為的監(jiān)管之后,具有盈余管理傾向的上市公司為購買審計(jì)意見進(jìn)行審計(jì)師變更的傾向并不明顯,監(jiān)管力度的加強(qiáng)對(duì)購買審計(jì)意見起到了一定的警示作用。出于穩(wěn)健性的考慮,本文還將樣本公司和配對(duì)樣本公司在發(fā)生審計(jì)師變更后續(xù)年度獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的概率進(jìn)行比對(duì),發(fā)現(xiàn)兩組樣本公司獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的概率相當(dāng),說明審計(jì)意見變通并不是審計(jì)師變更的關(guān)鍵誘因。

4研究結(jié)論及監(jiān)管建議

上市公司審計(jì)師變更一直以來是多方關(guān)注的焦點(diǎn),本文通過實(shí)證分析,得到以下結(jié)論:具有盈余管理傾向的上市公司變更審計(jì)師的決策與其高盈余管理顯著正相關(guān),而與其上年度收到的審計(jì)意見類型未呈現(xiàn)顯著相關(guān)性。表明中注協(xié)加強(qiáng)對(duì)變更審計(jì)師行為監(jiān)管后,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與審計(jì)師變更之間的關(guān)系逐漸淡化,監(jiān)管政策確實(shí)發(fā)揮了一定威懾作用。但鑒于盈余管理與審計(jì)師變更的重要關(guān)聯(lián),提出以下幾點(diǎn)建議。

(1)針對(duì)此類上市公司在高水平的盈余管理下選擇變更審計(jì)師,而目前上市公司對(duì)審計(jì)師變更方面信息含糊、無法揭示上市公司進(jìn)行審計(jì)師變更真正原因的現(xiàn)狀,說明監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師變更原因披露的關(guān)注,重點(diǎn)強(qiáng)化和關(guān)注審計(jì)師變更實(shí)質(zhì)性原因的披露,遏制此類上市公司企圖在進(jìn)行高盈余管理后變更審計(jì)師的行為,這將有利于報(bào)表使用者正確把握上市公司盈余管理程度與導(dǎo)致其審計(jì)師變更的因果關(guān)系,對(duì)上市公司的實(shí)際情況做出正確判斷。