公司審計(jì)案例精選(九篇)

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第1篇：公司審計(jì)案例范文

近幾年來，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場(chǎng)，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問題。

舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。可以看到，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過程實(shí)際上就是采用我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。

舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。

在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。比如，詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運(yùn)用分析性程序識(shí)別、評(píng)估造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素等。

1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點(diǎn)是由美國SAS第99號(hào)提出的，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號(hào)首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計(jì)舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃階段審計(jì)小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會(huì)怎樣發(fā)生及會(huì)在哪發(fā)生，促使其對(duì)潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識(shí)和能力。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測(cè)管理層是誠實(shí)可信的。

我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報(bào)表嫌疑。因此,對(duì)我國上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。

審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問題，對(duì)于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計(jì)并有效制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運(yùn)用，應(yīng)能識(shí)別企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會(huì)和借口。當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能暴露的風(fēng)險(xiǎn)，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

第2篇：公司審計(jì)案例范文

    原告深圳創(chuàng)格科技實(shí)業(yè)有限公司（以下簡稱創(chuàng)格公司）、馬希光訴被告美國康柏電腦公司（以下簡稱康柏公司）專利侵權(quán)糾紛一案，法院于1998年6月1日受理后，康柏公司在答辯期內(nèi)依法向國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局專利局專利復(fù)審委員會(huì)（以下簡稱專利復(fù)審委）對(duì)原告專利權(quán)提出了無效宣告請(qǐng)求，法院于1998年8月18日裁定中上訴訟。2000年4月27日專利復(fù)審委作出第2133號(hào)無效決定，維持該專利原權(quán)利要求互繼續(xù)有效，法院于2000年6月1日恢復(fù)審理，于2000年10月24日公開開庭審理了本案。

當(dāng)事人的訴辯主張

    原告創(chuàng)格公司、馬希光共同訴稱：我們是90204534號(hào)實(shí)用新型專利權(quán)的共有人，該專利是在中國的合法有效專利。被告康柏公司制造的ARMADA1550T等型號(hào)的筆記本電腦，已落人上述實(shí)用新型專利的保護(hù)范圍?？蛋毓局圃斓纳鲜鲂吞?hào)筆記本電腦在中國大量銷售，康柏公司北京辦事處提供售后服務(wù)。康柏公司的行為已侵犯了我們的專利權(quán)，給我們?cè)斐闪司薮蟮膿p失。截止到1998年4月10日，康柏公司從中直接獲得34025899.6元。依據(jù)中國的法律，請(qǐng)求人民法院判令康柏公司停止侵權(quán)行為，賠償我們的經(jīng)濟(jì)損失人民幣34025899.6元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)用。

   被告康柏公司辯稱：康柏公司生產(chǎn)制造的ARMADA1550T型筆記本電腦無論在字面上還是等同原則下都不構(gòu)成對(duì)90204534號(hào)實(shí)用新型專利的侵權(quán)，請(qǐng)求人民法院駁回創(chuàng)格公司、馬希光的訴訟請(qǐng)求。

法院查明的事實(shí)

    馬希光于1990年4月12日向中國專利局申請(qǐng)了“具有可替換電池及擴(kuò)充卡座槽的電腦”實(shí)用新型專利，專利申請(qǐng)?zhí)枮?0204534，該專利申請(qǐng)于 1991年4月24日被授予實(shí)用新型專利權(quán)，專利權(quán)人為馬希光。經(jīng)授權(quán)的獨(dú)立權(quán)利要求為“一種具有可替換電池及擴(kuò)充卡座槽的電腦，包括一電腦主體，一組以上電池組及一組以上的擴(kuò)充卡組，其特征在于電腦主體的后緣開設(shè)兩座槽，其尺寸適應(yīng)于電池組及擴(kuò)充卡組，以供其容置；各該座槽內(nèi)具有接點(diǎn)，其位置對(duì)應(yīng)于電池組的接點(diǎn)，用以導(dǎo)通電路；另座槽內(nèi)部固定一與主線相通的電路連接座，用于與擴(kuò)充卡組延伸出的特定的線路的PC板的連接部相對(duì)接?！?997年7月22日經(jīng)中國專利局變更著錄項(xiàng)目，原“專利權(quán)人馬希光”變更為“專利權(quán)人馬希光、共同專利權(quán)人深圳創(chuàng)格科技實(shí)業(yè)有限公司”。1995年90204534號(hào)實(shí)用新型專利有效期滿后，馬希光曾辦理過續(xù)展手續(xù)。1998年2月13日創(chuàng)格公司在北京北大方正電子有限公司購買了一臺(tái)型號(hào)為ARMADA1550T的康柏牌原裝筆記本電腦，購買登記卡上蓋有康柏公司北京辦事處的印章。該產(chǎn)品機(jī)身左側(cè)具有一雙重托架和一PC卡座槽，前者可用于安裝軟盤驅(qū)動(dòng)器或另一個(gè)電池組，后者可用于安裝大小與信用卡相似的32位或16位的PC卡選件；機(jī)身右側(cè)有一電池架，用于安裝可充電的電池組。據(jù)此，創(chuàng)格公司、馬希光以康柏公司侵犯其專利權(quán)為由訴至本院。另外查明，在無效審理程序中，本案原被告就權(quán)利要求l中兩處用語“可替換”和“另”的理解發(fā)生爭議，專利復(fù)審委根據(jù)專利說明書和附圖的解釋，認(rèn)定權(quán)利要求1中的“可替換”應(yīng)理解為“可互換”；“另”應(yīng)理解為“另外”。在無效審理程序中，康柏公司舉證并為專利復(fù)審委確認(rèn)的現(xiàn)有技術(shù)有：對(duì)比文件1為1989年公開的《PC World》雜志第176頁，涉及一種GRIDCASE1520便攜式計(jì)算機(jī)，它具有一個(gè)既可以插人電池組又可以插入擴(kuò)充卡組的座槽和設(shè)置在計(jì)算機(jī)外殼上的一個(gè)外置的電池組，電池組不能在兩個(gè)座槽中替換；對(duì)此文件2為1989年公開的《The Book》廣告型錄，涉及一種名為“The Book”的便攜式計(jì)算機(jī)，它具有一個(gè)既可以插人電池組又可以插入擴(kuò)充卡組的座槽和設(shè)置在計(jì)算機(jī)底面的可以內(nèi)置電池組的座槽，電池組不能在兩個(gè)座槽中替換；對(duì)比文件7為1990年丑月16日公開的美國專利USP4894792，涉及一種便攜式計(jì)算機(jī)，它具有一個(gè)位于計(jì)算機(jī)後部的既可以插入電池組又可以插入擴(kuò)充卡組的座槽，一個(gè)設(shè)置在計(jì)算機(jī)底部的可以插入底部附加擴(kuò)充組件的座槽，以及一個(gè)位于計(jì)算機(jī)側(cè)面的存儲(chǔ)器插入組件座槽。鑒于此，創(chuàng)格公司、馬希光認(rèn)為，由于本專利具有兩個(gè)結(jié)構(gòu)完全相同的座槽，并且電池組和擴(kuò)充卡組的尺寸完全相同，故上述現(xiàn)有技術(shù)與權(quán)利要求1所述技術(shù)方案的區(qū)別在于現(xiàn)有技術(shù)中座槽之間是不可互換的，而專利技術(shù)方案中座槽是可互換的，而且正是這一區(qū)別特征使本專利具有自由替換、互為備用的優(yōu)越效果，從而符合了中國《專利法》關(guān)于創(chuàng)造性的規(guī)定。專利復(fù)審委同意創(chuàng)格公司、馬希光的上述意見，并據(jù)此判定權(quán)利要求1具有創(chuàng)造性，維持權(quán)利要求1有效。

第3篇：公司審計(jì)案例范文

法定代表人：丁承志，總經(jīng)理。

原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。

法定代表人：陶德，經(jīng)理。

原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。

原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級(jí)人民法院關(guān)于天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標(biāo)侵權(quán)糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百七十八條的規(guī)定，向黑龍江省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹?。該院?994年12月14日，以（1994）黑申經(jīng)監(jiān)字第93號(hào)民事裁定，決定對(duì)本案進(jìn)行提審。

該案第一、第二審判決認(rèn)定的事實(shí)及判決結(jié)果：

1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司（簡稱狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國工商行政管理局第138850號(hào)狗不理牌商標(biāo)注冊(cè)證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡稱天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協(xié)議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開業(yè)后，即在該店門上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內(nèi)容的牌匾一塊，并聘請(qǐng)高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經(jīng)營包子。

哈爾濱市香坊區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，兩被告簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創(chuàng)始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個(gè)人身份，均不是在包子或者類似商品上使用與原告注冊(cè)商標(biāo)相同或者近似的商標(biāo)、商品名稱或商品裝璜。故原告認(rèn)為兩被告侵犯其注冊(cè)商標(biāo)使用權(quán)證據(jù)不足。原告要求兩被告停止侵權(quán)行為和在報(bào)紙上公開道歉及賠償經(jīng)濟(jì)損失的請(qǐng)求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請(qǐng)求。

狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，本案事實(shí)清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對(duì)人的身份的宣傳，而不是對(duì)上訴人注冊(cè)商標(biāo)的宣傳，且被上訴人并未在包子或類似商品上使用與上訴人商標(biāo)相同或相似的商標(biāo)、商品名稱、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標(biāo)專用權(quán)證據(jù)不足，對(duì)上訴人的上訴請(qǐng)求不予支持。原審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。

狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經(jīng)構(gòu)成商標(biāo)侵權(quán)為理由，向黑龍江省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹彙?/p>

黑龍江省高級(jí)人民法院經(jīng)審理查明，原一、二審法院認(rèn)定的事實(shí)基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經(jīng)取得國家工商局商標(biāo)注冊(cè)證；1993年3月1日，國家工商局又批準(zhǔn)該商標(biāo)續(xù)展10年。在本案審理期間，經(jīng)委托國家工商局鑒定，認(rèn)為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛前述牌匾已經(jīng)構(gòu)成了商標(biāo)侵權(quán)。

黑龍江省高級(jí)人民法院認(rèn)為“狗不理牌”商標(biāo)是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國家工商局注冊(cè)的有效商標(biāo)，依法享有專有權(quán)并受法律保護(hù)。原審被上訴人高淵雖自稱為狗不理包子創(chuàng)始人的后代，但其不享有“狗不理”商標(biāo)的使用權(quán)，亦無權(quán)與天龍閣飯店簽訂有關(guān)“狗不理”商標(biāo)權(quán)使用方面的協(xié)議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經(jīng)營飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經(jīng)狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標(biāo)，屬于《中華人民共和國商標(biāo)法》第三十八條第（1）項(xiàng)規(guī)定的“未經(jīng)注冊(cè)商標(biāo)所有人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊(cè)商標(biāo)相同或者近似商標(biāo)”的商標(biāo)侵權(quán)行為，構(gòu)成對(duì)狗不理包子飲食公司的商標(biāo)專用權(quán)的侵害。依照《中華人民共和國民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項(xiàng)的規(guī)定，天龍閣飯店和高淵應(yīng)當(dāng)停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對(duì)天龍閣飯店和高淵的行為性質(zhì)認(rèn)定屬適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項(xiàng)的規(guī)定，1994年12月28日判決：

一、撤銷哈爾濱市中級(jí)人民法院（1993）哈經(jīng)終字第295號(hào)民事判決和哈爾濱市香坊區(qū)人民法院（1993）香經(jīng)初字第37號(hào)民事判決；

二、天龍閣飯店和高淵停止對(duì)狗不理包子飲食公司注冊(cè)商標(biāo)的侵權(quán)行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門前的牌匾并予以銷毀；

三、天龍閣飯店和高淵于本判決生效之日起30日內(nèi)在哈爾濱市級(jí)以上報(bào)紙上刊登賠禮道歉的聲明，聲明的內(nèi)容由法院審定，其費(fèi)用由天龍閣飯店和高淵負(fù)擔(dān)。

第4篇：公司審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 案例推理; 框架法

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0079-04

一、引言

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（2013）》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為：“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性及有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)?！庇纱耍覈鴥?nèi)部審計(jì)從單純國家審計(jì)的附屬發(fā)展為公司治理的“四大基石”之一。

作為企業(yè)管理中的監(jiān)督環(huán)節(jié)和價(jià)值鏈管理的內(nèi)容，國際上內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了內(nèi)置、外包、內(nèi)置的循環(huán)發(fā)展過程。筆者認(rèn)為，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的增值作用將更加明顯，職能進(jìn)一步擴(kuò)展，其在企業(yè)價(jià)值鏈上的地位將得到顯著提高。而從我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來看，還有很長的路要走。王玉蘭和簡燕玲（2012）發(fā)現(xiàn)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制監(jiān)督部門并在公開報(bào)告中明確實(shí)際履職范圍的滬市728家上市公司中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際履職范圍涉及組織協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制建立、實(shí)施和日常管理的只有1家，占0.13%;涉及與外部審計(jì)溝通和與董事會(huì)或最高管理層交流的公司數(shù)量為0。張慶龍（2013）對(duì)405家企業(yè)的調(diào)研結(jié)果表明，60%的被調(diào)查者所在公司的內(nèi)部審計(jì)功能定位核心是監(jiān)督和查錯(cuò)防弊，只有21%的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)功能定位于公司治理導(dǎo)向的價(jià)值增值，他認(rèn)為，除了內(nèi)部審計(jì)的理念落后外，缺少IT技術(shù)知識(shí)和信息技術(shù)的應(yīng)用是造成審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因之一。

本文認(rèn)為，財(cái)政部和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的相關(guān)規(guī)范為內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈上的地位提升提供了理念支持，可以預(yù)計(jì)，為了滿足外部監(jiān)管的需求，上市公司及相關(guān)企業(yè)也會(huì)在形式上作出回應(yīng)。然而，內(nèi)部審計(jì)作用的實(shí)質(zhì)發(fā)揮是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要理念、人力和技術(shù)的全面升級(jí)。要實(shí)現(xiàn)從事后變?yōu)槭虑暗亩ㄎ唬仨毟倪M(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)流程。現(xiàn)階段知識(shí)管理的理念為內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化提供了理論框架，信息技術(shù)的進(jìn)步又為其提供了實(shí)現(xiàn)的可能性。因此，本文擬在內(nèi)部審計(jì)中引入案例推理概念，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，為內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值鏈中的實(shí)際嵌入提供一個(gè)可行的建設(shè)路徑。

二、案例推理方法及在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的可行性

案例推理簡稱CBR，是人工智能的一種方法，最早出現(xiàn)在1982年美國人Roger Schank的《Dynamic Memory Revisited》一書中。案例推理方法是一種類比推理的方法，它基于人類的認(rèn)知過程，以以前類似案例為基礎(chǔ)，運(yùn)用一定的計(jì)算方法，推理出新問題的解決方案。步驟分為：其一，按照一定的形式描述當(dāng)前案例;其二，從案例庫中檢索出與當(dāng)前問題相應(yīng)的案例，若該案例與當(dāng)前案例完全匹配，輸出該案例的求解方案，否則修正該案例，形成當(dāng)前問題的求解;其三，對(duì)當(dāng)前案例的求解進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將新的案例加入到案例庫中，作為以后案例求解的基礎(chǔ)。與規(guī)則推理相比，該方法能夠在信息不完全的情況下通過分析找到可行的解決方案，廣泛應(yīng)用于應(yīng)急管理等多個(gè)領(lǐng)域。

基于案例的推理是否可以應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，首先，從對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求來看《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》指出“內(nèi)部審計(jì)部門的計(jì)劃必須建立在有記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次”“內(nèi)部審計(jì)師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制以及可以獲得的利用技術(shù)的審計(jì)方法，以開展工作”“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)估并協(xié)助改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程”“內(nèi)部審計(jì)師必須制定用以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的書面工作方案，工作方案中必須包括識(shí)別、分析、評(píng)估和記錄信息的程序”。這些都對(duì)內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理提出了要求，從而從客觀上形成了對(duì)信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)知識(shí)管理領(lǐng)域應(yīng)用的需求。

其次，從內(nèi)部審計(jì)的表現(xiàn)形式來看，幾乎每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都是一個(gè)案例。盡管這些案例的具體內(nèi)容會(huì)有一定的不同，但是，毫無疑問，以往的審計(jì)項(xiàng)目一定會(huì)為未來的審計(jì)計(jì)劃提供不同程度的借鑒，因此，在此領(lǐng)域應(yīng)用案例推理技術(shù)本就具有基本的條件。

再次，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程項(xiàng)目審計(jì)等“確認(rèn)活動(dòng)”，總體而言是一種事后審計(jì)，除了審計(jì)的具體對(duì)象和憑證有一定差別外，審計(jì)的流程、方法基本都是一致的，具有內(nèi)在的統(tǒng)一規(guī)律性，變化較少，但是，已有的審計(jì)案例對(duì)于以后年度審計(jì)項(xiàng)目的范圍、方法、關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)都會(huì)有借鑒意義。因此，有建立案例庫的必要性。

最后，隨著內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展及在企業(yè)價(jià)值鏈地位的提升，案例推理的必要性日趨上升。盡管一些法定審計(jì)需要每年進(jìn)行一次，但是每年嚴(yán)格執(zhí)行這些審計(jì)已不能滿足管理和法規(guī)的需要。內(nèi)部審計(jì)行為必須應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和進(jìn)行控制保證行為。與傳統(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的循環(huán)相比，企業(yè)經(jīng)營過程中審計(jì)的頻率更應(yīng)該基于風(fēng)險(xiǎn)因素。從完善治理、增加價(jià)值角度看，涉及到戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、知識(shí)審計(jì)以及其他“咨詢活動(dòng)”時(shí)，創(chuàng)新的要求和突破性思維以及前瞻性的眼光對(duì)內(nèi)部審計(jì)的自我學(xué)習(xí)功能提出了挑戰(zhàn)，每一個(gè)新的審計(jì)案例的解決都會(huì)進(jìn)一步拓寬審計(jì)知識(shí)的覆蓋面，以前案例的知識(shí)管理就更為重要。審計(jì)案例構(gòu)成要素的多維度和靈活性，使得規(guī)則推理很難應(yīng)用，而審計(jì)案例的共通性為建立統(tǒng)一的案例知識(shí)框架提供了可能，基于案例的推理技術(shù)也正是在此背景下理應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得到更為廣闊的應(yīng)用前景。

三、內(nèi)部審計(jì)案例推理具體流程

CBR最基礎(chǔ)的流程可以被定義為4R循環(huán)：Retrieve（檢索）、Reuse（重用）、Revise（修改）、Retain（存儲(chǔ)）。由此，可以建立其在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用框架，如圖1所示。

按照?qǐng)D1的要求，將案例推理方法實(shí)際應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，其一進(jìn)行審計(jì)案例的整理和分類;其二要選擇恰當(dāng)?shù)闹R(shí)表示方法，在系統(tǒng)中建立案例庫，同時(shí)也為新案例的描述提供框架;其三確定案例檢索的算法;其四是明確案例的調(diào)整策略和學(xué)習(xí)策略，以解決新案例產(chǎn)生的問題;最后得出解決方案。

（一）案例的整理

案例庫的質(zhì)量以及在此基礎(chǔ)上明確案例知識(shí)的表示方法和索引機(jī)制等是案例推理方法有效性的重要保證。而案例的搜集、整理和分類是案例庫建立的基礎(chǔ)，因此是一項(xiàng)非常重要的工作。

傳統(tǒng)和法定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的案例搜集相對(duì)比較簡單，一般這些項(xiàng)目都會(huì)有成體系的審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行過程的記錄，需要內(nèi)部審計(jì)部門額外關(guān)注的是因企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)項(xiàng)目的案例收集和整理工作。因?yàn)檫@些工作相對(duì)法定項(xiàng)目而言，具有變化多、范圍廣、突發(fā)性等特點(diǎn)，案例的相關(guān)要素可能在系統(tǒng)性和完整性方面需要重新整合。更進(jìn)一步，考慮到內(nèi)部審計(jì)重心的前移，凡是涉及到風(fēng)險(xiǎn)管理的案例都將成為內(nèi)部審計(jì)的未來目標(biāo)，因此，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中因?yàn)閮?nèi)外部環(huán)境變化而引發(fā)的各種危機(jī)案例，都是需要重點(diǎn)搜集和整理的范疇，所以，企業(yè)內(nèi)審部門需要對(duì)這些危機(jī)案例進(jìn)行重點(diǎn)分析、整理和分類，按照其發(fā)生的領(lǐng)域和原因，如戰(zhàn)略、信譽(yù)、經(jīng)營、產(chǎn)品、環(huán)境、安全、財(cái)務(wù)等進(jìn)行分類，從而為案例能夠按照一定的結(jié)構(gòu)組織并存儲(chǔ)打下基礎(chǔ)。

（二）案例表示

要構(gòu)建案例庫，必須確定案例庫結(jié)構(gòu)并選擇適當(dāng)?shù)陌咐R(shí)表示方式，它不僅是案例推理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也關(guān)系到案例推理技術(shù)成功與否。合理的案例庫結(jié)構(gòu)以及案例的知識(shí)表示方式能夠提高案例檢索的精度和速度。更為甚者，當(dāng)案例庫中的案例達(dá)到一定的數(shù)量時(shí)，案例庫的設(shè)計(jì)與組織比檢索方法更加重要。

內(nèi)部審計(jì)案例表示是將與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的各種經(jīng)驗(yàn)知識(shí)轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以識(shí)別的信息。因此，有必要將一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜特征，如事件描述、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員安排、審計(jì)方法、審計(jì)流程、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)建議、后續(xù)審計(jì)等，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中命名為屬性，用集合表達(dá)為A={A1，A2，A3，…，An}，其中的屬性Ai（i=1，2，3，…，n），還可以進(jìn)一步細(xì)分為更多層次（梁萊歆、馮延超，2010）。將案例信息存放在一系列相互關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫中，利用關(guān)系數(shù)據(jù)庫的索引技術(shù)，可以方便地建立案例索引。本文將在第四部分專門探討內(nèi)部審計(jì)案例的知識(shí)表示方法。

（三）案例檢索

案例推理的關(guān)鍵步驟在于案例的匹配，也就是要從已有的案例庫尋找新案例的解決方案，其主要依據(jù)就是審計(jì)項(xiàng)目屬性的相似度。從檢索的過程來看，審計(jì)案例的檢索可以分為初步檢索和案例匹配兩個(gè)階段。初步檢索根據(jù)項(xiàng)目類型或風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域等核心屬性，從案例庫中尋找出與之相似的大類審計(jì)項(xiàng)目。這個(gè)步驟的具體檢索方法可以采用知識(shí)引導(dǎo)法。在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的算法，精確檢驗(yàn)篩選出的項(xiàng)目與新項(xiàng)目的相似性，從而決定是否可以采用已有案例作為決策基礎(chǔ)，這就是案例匹配。這個(gè)階段的具體檢索方法可以采用最近相鄰法?；陲L(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)部審計(jì)案例由于涉及的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)特征存在差異，使得特征屬性提取需要很好的儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)。從案例庫檢索出來的以往審計(jì)案例，可能并不能直接運(yùn)用于新審計(jì)項(xiàng)目，只能作為新項(xiàng)目的信息依據(jù)，因此在一定程度上會(huì)降低對(duì)特征值匹配度的精度要求。

（四）審計(jì)案例的學(xué)習(xí)機(jī)制

基于案例推理的系統(tǒng)有著機(jī)器學(xué)習(xí)的能力，在系統(tǒng)運(yùn)行的過程中能夠不斷吸收新問題及其解決方案進(jìn)入案例庫從而使得系統(tǒng)更加完善。內(nèi)部審計(jì)案例庫的自我學(xué)習(xí)一般遵循如下規(guī)則：當(dāng)新審計(jì)案例與案例庫中源案例相似度很高，則不需要將新案例加入案例庫;當(dāng)新案審計(jì)例與案例庫中源案例都不匹配，則可以將新案例加入案例庫中;當(dāng)新審計(jì)案例的相似度處于一個(gè)領(lǐng)域?qū)＜乙?guī)定的范圍內(nèi)，可以經(jīng)過案例修改存入生產(chǎn)新的解決方案，并添加入案例庫中。由此可以不斷豐富內(nèi)部審計(jì)案例庫。常規(guī)的法定審計(jì)項(xiàng)目推理成功的概率較大，因此很容易學(xué)習(xí)成功，而涉及風(fēng)險(xiǎn)管理及戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的開創(chuàng)性和獨(dú)特性特點(diǎn)，使檢索到的匹配案例與新案例之間很難完全一致，則推理不成功，往往需要領(lǐng)域?qū)＜医o出問題案例的解，并將問題案例作為新案例入庫，從而完成案例庫學(xué)習(xí)。該學(xué)習(xí)過程會(huì)不斷豐富和完善審計(jì)項(xiàng)目案例庫，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)管理效果。

四、內(nèi)部審計(jì)案例的知識(shí)表示方法

知識(shí)表示就是對(duì)于知識(shí)的一種描述的能被計(jì)算機(jī)識(shí)別的約定。CBR中用到的知識(shí)表示方法包括一階謂詞表示法、框架法、腳本法、過程表示法、語義網(wǎng)絡(luò)法、面向?qū)ο蟊硎痉ǖ取Ｔ贑BR中，要表達(dá)的知識(shí)通常都是以案例的形式存在的，而要表現(xiàn)這些知識(shí)，則需要有一套完整的案例結(jié)構(gòu)描述體系?？蚣芊ㄊ且环N概念化描述項(xiàng)目的辦法，可以用一張簡單的框圖來清晰地分析一個(gè)復(fù)雜問題，這種結(jié)構(gòu)的優(yōu)點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)分明，易于理解。本文選擇使用框架法來完成內(nèi)部審計(jì)案例知識(shí)的表示。

在運(yùn)用框架法的過程中，首先要確定案例描述的內(nèi)容。在內(nèi)部審計(jì)案例中必須描述的核心內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：（1）審計(jì)案例的環(huán)境描述;（2）案例的風(fēng)險(xiǎn)描述;（3）審計(jì)過程描述;（4）審計(jì)證據(jù)描述;（5）審計(jì)結(jié)果描述?？蚣芊ǖ慕Y(jié)構(gòu)由“槽”和“側(cè)面”構(gòu)成。其中，“槽”用來描述對(duì)象的屬性層次;側(cè)面則是描述某個(gè)屬性的某個(gè)方面。采用框架知識(shí)表示方法來描述內(nèi)部審計(jì)案例如表1所示。

五、結(jié)語

借助現(xiàn)代化信息技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和結(jié)果會(huì)直接影響管理層的活動(dòng)，并與管理活動(dòng)一起形成一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)構(gòu)或框架，體現(xiàn)出持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的整合性特征。案例推理具有記憶性，對(duì)同一個(gè)問題不用重復(fù)相同的過程，可以直接從案例庫中得出結(jié)論。同時(shí)，該方法能夠充分利用案例的隱性知識(shí)，通過案例推理的過程補(bǔ)充案例庫中內(nèi)部審計(jì)方案的不足，充分發(fā)揮領(lǐng)域?qū)＜以诠芾磉^程中的主導(dǎo)作用。本文將CBR引入內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，并運(yùn)用框架法表示相關(guān)案例知識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的信息化和智能化進(jìn)行了有益的探索。該方法不僅能夠處理定量因素，而且結(jié)合專家的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)等，充分考慮定性因素的影響，從而為切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值鏈上的地位提供了新的路徑。

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第5篇：公司審計(jì)案例范文

在我國現(xiàn)行制度環(huán)境下，審計(jì)行業(yè)的自律機(jī)制尚不健全，而民事責(zé)任機(jī)制也未發(fā)揮廣泛的作用，規(guī)范審計(jì)行業(yè)的違規(guī)行為主要還需要行政力量。因此，行政監(jiān)管的廣度成為影響審計(jì)行業(yè)監(jiān)管有效性的一個(gè)重要因素。本文的監(jiān)管廣度是指，行政部門運(yùn)用行政執(zhí)法權(quán)對(duì)審計(jì)師進(jìn)行監(jiān)管管理的范圍。合理的監(jiān)管廣度應(yīng)是，監(jiān)管既不會(huì)縱容違規(guī)審計(jì)師有機(jī)會(huì)逃離于法律之外而心存僥幸，也不會(huì)置審計(jì)師于嚴(yán)刑之下而噤若寒蟬；合理的監(jiān)管廣度應(yīng)是在有限的資源約束下，對(duì)所有的違規(guī)行為都予以監(jiān)管，同時(shí)對(duì)重大違規(guī)行為進(jìn)行處罰。為達(dá)到合理程度的監(jiān)管，監(jiān)管者既不會(huì)事無巨細(xì)、無所不管、無所不罰而影響監(jiān)管效率，又要能發(fā)現(xiàn)并制裁具有重大影響的違規(guī)審計(jì)師以體現(xiàn)法律的公平。

龍小海（2004；2005）的研究認(rèn)為，如果監(jiān)管的廣度不足，即使處罰的力度再大，審計(jì)師仍會(huì)以概率1選擇出具虛假的審計(jì)意見。他認(rèn)為各部門在實(shí)施監(jiān)管中，監(jiān)管的比例存在很大的主觀隨意性，缺乏一套科學(xué)合理的確定監(jiān)管比例的方法和制度。因此，他建議一方面要科學(xué)規(guī)范地確定監(jiān)督檢查的比例；另一方面要建立切實(shí)可行的監(jiān)管失職責(zé)任追究制度。也有學(xué)者呼吁，如果對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管不實(shí)行規(guī)范的輪查制度，不采用事前、事中、事后科學(xué)的監(jiān)管方法，將很難提高監(jiān)管效率（李長愛，2004）。由于對(duì)究竟何種程度的監(jiān)管廣度是最優(yōu)的尚沒有確切的答案，上述文獻(xiàn)也并沒有提供現(xiàn)行監(jiān)管廣度合理與否的證據(jù)。

關(guān)于我國現(xiàn)行對(duì)審計(jì)師的行政監(jiān)管廣度是否合理，證監(jiān)會(huì)從1998年以來公開處罰的提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司達(dá)300多例，而公開處罰的出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有39例，數(shù)據(jù)的懸殊進(jìn)一步激發(fā)了很多學(xué)者對(duì)審計(jì)師監(jiān)管廣度合理與否的考察。張艷（2007）通過以上數(shù)據(jù)的大樣本分析表明，上述結(jié)果出現(xiàn)的原因在于證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管存在疏漏，發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗的概率低。由于公司和審計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定機(jī)制存在很大的不同，監(jiān)管的廣度受很多不可度量因素的影響。而忽略個(gè)案差異及主觀因素的大樣本分析方法，并不能深入考察監(jiān)管的廣度合理與否。

根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為采用案例分析法研究行政監(jiān)管的廣度最為合適。案例分析法能夠深入挖掘隱含的數(shù)據(jù)信息，充分把握各種潛在因素的影響，通過事實(shí)再現(xiàn)，客觀、深入的反映問題實(shí)質(zhì)。

二、案例簡述

對(duì)于案例研究在審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用，李若山教授（2003）有如下闡述：在我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)中，暴露審計(jì)的漏洞、暴露審計(jì)發(fā)展過程中的矛盾要靠案例；審計(jì)體系的完善、制度的完善，審計(jì)準(zhǔn)則的完善完全是靠案例來推動(dòng)的；離開案例無法去發(fā)現(xiàn)問題，也無法去發(fā)展審計(jì)理論。

案例的選擇要求既能說明問題又不乏代表性。本文選擇湖南開元會(huì)計(jì)師事務(wù)所及金健米業(yè)股份有限公司為案例研究對(duì)象是基于以下原因：一是該事務(wù)所曾受到證監(jiān)會(huì)的兩次公開處罰；而其所審計(jì)的公司也多次受到處罰，具有典型性；二是該事務(wù)所規(guī)模比較大，系中注協(xié)排名的全國百家事務(wù)所之一，而金健米業(yè)是湖南省重點(diǎn)食品加工企業(yè)，具有很好的代表性。

（一）湖南開元會(huì)計(jì)師事務(wù)所 湖南開元會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前身是湖南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所，于1998年11月改制為有限責(zé)任制；2007年與湖南天興會(huì)計(jì)師事務(wù)所、深圳天健信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并組成開元信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1999年“證監(jiān)罰字[1999]12號(hào)”對(duì)湖南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)飛龍實(shí)業(yè)1997年年報(bào)中的違規(guī)行為進(jìn)行了行政處罰。2001年“證監(jiān)罰字[2001]13號(hào)”對(duì)該事務(wù)所在審計(jì)張家界1996～1998年年報(bào)中的違規(guī)行為進(jìn)行了行政處罰。該所自1999年首次受罰以來的客戶變動(dòng)及簽發(fā)的審計(jì)意見如下表所示：

（二）金健米業(yè)股份有限公司 金健米業(yè)股份有限公司屬于湖南省重點(diǎn)食品加工企業(yè)，于1998年5月6日在上海證券交易所掛牌交易。公司主營開發(fā)、生產(chǎn)、銷售糧油及制品，新型食品、食品包裝材料，銷售飼料及飼料原料；公司的主要產(chǎn)品是金健牌系列優(yōu)質(zhì)米、面、油產(chǎn)品和萬家炊系列高級(jí)烹調(diào)油。

2003年“證監(jiān)罰字[2003]27號(hào)”對(duì)金健米業(yè)股份有限公司及其高管人員的違規(guī)行為做出了行政處罰。處罰書中如下陳述該公司及其高管的違規(guī)行為：“金健米業(yè)在其1998年、1999年、2000年年報(bào)和2001年中報(bào)中，披露當(dāng)期主營業(yè)務(wù)利潤分別為9565.66萬元、8788.81萬元、13636.80萬元和5440.98萬元。經(jīng)查明，從1998的1月1日至2001年6月30日期間，金健米業(yè)采用虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)的辦法，將資產(chǎn)委托收入、大股東讓利等共計(jì)11710.82萬元非主營業(yè)務(wù)利潤記入主營業(yè)務(wù)利潤。其中，1998年度為2625.68萬元，1999年度為2682.33萬元，2000年度為2876.79萬元，2001年上半年為3526.02萬元。上述事實(shí)，有金健米業(yè)出具的虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)利潤匯總表、金健米業(yè)相關(guān)分公司的情況說明等材料、董事會(huì)通過1998、1999、2000年年報(bào)和2001年中報(bào)的會(huì)議記錄、各簽字董事的詢問筆錄以及金健米業(yè)相關(guān)分公司虛列資產(chǎn)、收入、利潤的財(cái)務(wù)憑證復(fù)印件等證據(jù)證明，證據(jù)充分、確實(shí)，足以認(rèn)定?！绷硗猓撎幜P決定書還對(duì)金健米業(yè)在2000年臨時(shí)公告中遺漏了與武漢大學(xué)簽訂的《補(bǔ)充協(xié)議》及披露的協(xié)議內(nèi)容涉嫌虛假的行為進(jìn)行了陳述。

第6篇：公司審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】互動(dòng)式案例教學(xué)；審計(jì)課；應(yīng)用

審計(jì)是一門集理論性與實(shí)踐性于一體的應(yīng)用型學(xué)科，審計(jì)課也是高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程。在教學(xué)過程中僅靠傳統(tǒng)的講授式課堂教學(xué)方式，難以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和啟發(fā)學(xué)生的思維，難以培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力和綜合素質(zhì)。在課堂上如何采用師生互動(dòng)式案例教學(xué)，將審計(jì)案例融于課堂教學(xué)之中，探索審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐上的最佳結(jié)合，對(duì)于培養(yǎng)高素質(zhì)的綜合性審計(jì)人才具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

互動(dòng)式案例教學(xué)法，是指教師在課堂教學(xué)通過一系列的案例，讓學(xué)生的主動(dòng)參與討論，在教師與學(xué)生、學(xué)生與學(xué)生之間做到互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)既定的教學(xué)目標(biāo)。互動(dòng)式案例教學(xué)法注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新性思維和實(shí)踐能力，課堂上教師的任務(wù)是啟發(fā)、設(shè)疑，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考、質(zhì)疑和踴躍發(fā)言，通過案例討論、互動(dòng)式研討等教學(xué)形式，讓學(xué)生積極參與到課堂教學(xué)中。在討論中師生得到互相啟發(fā)，形成良好的互動(dòng)氛圍，這時(shí)教師不再是知識(shí)權(quán)威，每一個(gè)學(xué)生都有權(quán)利和機(jī)會(huì)參與并發(fā)表自己的看法。同時(shí)，互動(dòng)式案例教學(xué)要求也將促使學(xué)生在課下認(rèn)真閱讀及查閱相關(guān)資料，以滿足課堂上參與討論的需要。這種方法還能夠避免學(xué)生被動(dòng)聽課，激發(fā)學(xué)生潛能，提高其綜合分析能力、創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力。

一、互動(dòng)式案例教學(xué)在審計(jì)課教學(xué)中的作用和形式

審計(jì)專業(yè)的實(shí)踐性很強(qiáng)，為培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，課堂教學(xué)必須由單純的理論講述轉(zhuǎn)向?qū)⒗碚撊谌刖唧w審計(jì)案例的方式進(jìn)行。案例教學(xué)應(yīng)用于審計(jì)課程教學(xué)的作用體現(xiàn)在以下幾方面：首先，審計(jì)案例教學(xué)可以向?qū)W生提供許多實(shí)際問題，能加深學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和審計(jì)知識(shí)的理解，便學(xué)生進(jìn)一步明確審計(jì)理論與實(shí)踐的關(guān)系，提高學(xué)生用所學(xué)理論指導(dǎo)其實(shí)踐的能力。其次，學(xué)生參與審計(jì)案例分析和討論，既有案情又有場(chǎng)景，通過認(rèn)真研究案例，參與討論，歸納總結(jié)，班級(jí)交流，能提高學(xué)生的判斷能力、表達(dá)能力和解決實(shí)際問題的能力。

互動(dòng)式案例教學(xué)形式一般有以下幾種：1、以審計(jì)理論講述為主，結(jié)合審計(jì)理論講解分析案例，突出學(xué)生在課堂中的主體地位。2、以審計(jì)案例講授為主，將審計(jì)理論融入審計(jì)案例之中，通過審計(jì)案例講授、分析和討論，總結(jié)歸納審計(jì)理論。3、在審計(jì)理論課后單獨(dú)設(shè)計(jì)審計(jì)案例，大量引入案例討論，著重解決審計(jì)理論與實(shí)踐的結(jié)合問題。在教學(xué)過程中教師可以根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的需要采用不同的形式。

二、互動(dòng)式案例教學(xué)的方法

互動(dòng)式案例教學(xué)法是以學(xué)生對(duì)案例的分析與討論為中心，整個(gè)教學(xué)內(nèi)容圍繞案例的討論分析而展開，教師的主要職責(zé)是引導(dǎo)和評(píng)判，學(xué)生自由發(fā)表見解，達(dá)到教學(xué)互動(dòng)的目的。授課主要環(huán)節(jié)是：導(dǎo)入課程，引出案例――閱讀案例――初步分析案例――參加案例的相關(guān)討論――進(jìn)一步分析案例――吸收討論精華并進(jìn)行總結(jié)――歸納結(jié)論。

為了體現(xiàn)互動(dòng)式案例教學(xué)法的特色，達(dá)到教學(xué)目的，教師在課堂上應(yīng)做好以下工作：

1、讓學(xué)生全面了解案例內(nèi)容。根據(jù)需要有些案例教師可以提前給學(xué)生，學(xué)生課下認(rèn)真研讀，了解案例內(nèi)容和相關(guān)圖表中給出的信息和數(shù)據(jù)。

2、提倡學(xué)生對(duì)案例作出初步分析。教師要盡可能地要求學(xué)生把初步分析的意見通過個(gè)人網(wǎng)頁、網(wǎng)上聊天室、電子郵件、BBS討論及電話等多種形式在師生之間進(jìn)行交流。

3、課堂上討論要充分。教師要充分調(diào)動(dòng)學(xué)生參與討論的積極性和主動(dòng)性，在對(duì)案例進(jìn)行討論時(shí)，可以分根據(jù)學(xué)生人數(shù)幾個(gè)組，當(dāng)小組討論結(jié)束后，應(yīng)通過口頭或書面的方式來匯報(bào)討論的結(jié)果，促使小組之間的交流，表達(dá)與分析自己的觀點(diǎn)，一般可以推選1名代表向全班匯報(bào)本組討論結(jié)果。另外，當(dāng)討論結(jié)束后，經(jīng)集體商討，把小組成員的結(jié)論進(jìn)行歸納，最后把結(jié)論記錄下來并上交。教師課后要對(duì)各小組的最終結(jié)論進(jìn)行批閱和反饋。這一過程也很重要，既培養(yǎng)了學(xué)生的合作精神，又鍛煉學(xué)生表達(dá)能力。

4、教師的擔(dān)當(dāng)導(dǎo)演、教練角色。案例討論是在討論與爭辯的氣氛中進(jìn)行的，教師退居幕后變?yōu)橹笇?dǎo)者，讓學(xué)生充當(dāng)主角、中心與主動(dòng)構(gòu)建者，讓他們積極參與討論，用觀點(diǎn)接受挑戰(zhàn)，從而鍛煉他們的從業(yè)能力、分析能力、溝通能力和說服人的能力等。

三、在進(jìn)行互動(dòng)式案例教學(xué)過程中應(yīng)注意的問題：

1、教學(xué)案例的選擇應(yīng)具有代表性、啟發(fā)性、復(fù)雜性和針對(duì)性。能否引起學(xué)生興趣、調(diào)動(dòng)學(xué)生積極參與互動(dòng)的關(guān)鍵是選擇合適的案例，案例內(nèi)容可以是不同企業(yè)的具體情況、不同循環(huán)過程中的會(huì)計(jì)核算、發(fā)生的不同舞弊形式等情形。只有這樣才有助于讓學(xué)生注意到現(xiàn)實(shí)案例的復(fù)雜多樣性，提高學(xué)生的思維能力；案例選擇還要圍繞教學(xué)目的進(jìn)行，教學(xué)過程使學(xué)生集中精力學(xué)習(xí)并適時(shí)適當(dāng)?shù)厣钊?，使討論式教學(xué)有序開展，逐步實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

2、教師提供學(xué)生討論的問題一定要予以精心設(shè)計(jì)。教師必須事先深入了解學(xué)生的總體知識(shí)水平和發(fā)展水平，通過參與和引導(dǎo)，盡量把問題設(shè)計(jì)的適度、有趣和具有討論價(jià)值。

3、教師要當(dāng)好導(dǎo)演角色。互動(dòng)式案例教學(xué)法的核心是組織好每一次小組討論，教師一定要想方設(shè)法將學(xué)生置于問題的情景中，讓他們?nèi)ビ懻摖庌q。在此過程中，教師既是問題的設(shè)計(jì)者，更是討論的積極引導(dǎo)者。教師應(yīng)適時(shí)解答學(xué)生在討論時(shí)提出的各種疑難問題，指導(dǎo)他們認(rèn)識(shí)并消除學(xué)業(yè)上的各種困惑，也可以與學(xué)生共同研討和思考。當(dāng)學(xué)生無從下手時(shí)應(yīng)注意給予適當(dāng)?shù)奶崾?，?dāng)學(xué)生思維陷入誤區(qū)時(shí)應(yīng)加以及時(shí)引導(dǎo)。

4、制定有效的激勵(lì)機(jī)制。為讓學(xué)生均能重視案例討論這一新型的教學(xué)形式，要制定有效的激勵(lì)機(jī)制作為保證。如將學(xué)生在討論過程中的表現(xiàn)與其課程的考核成績掛鉤；討論成績的評(píng)定取決于學(xué)生課前的準(zhǔn)備、討論時(shí)的參與性以及課后的總結(jié)，以激勵(lì)積極參入，演好“主角”，使整個(gè)討論活動(dòng)更加有聲有色、豐富多彩。

5、合理運(yùn)用現(xiàn)代教育技術(shù)。多媒體和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能提供界面友好、形象直觀的交互式學(xué)習(xí)環(huán)境，能提供圖文聲像并茂的多種感官綜合刺激，加強(qiáng)了師生之間、學(xué)生之間的交流，促進(jìn)了學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、協(xié)作式探索。在會(huì)計(jì)教學(xué)活動(dòng)中利用多媒體提供鮮明的形象，輔之語言的有機(jī)配合，有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和認(rèn)知主體作用的發(fā)揮，促進(jìn)學(xué)生認(rèn)知能力的發(fā)展，使個(gè)別化學(xué)習(xí)、協(xié)作式學(xué)習(xí)和發(fā)現(xiàn)式學(xué)習(xí)得以結(jié)合，促使學(xué)生更好地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題。

四、審計(jì)教學(xué)中采用互動(dòng)式案例教學(xué)的實(shí)踐

在審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的采購與付款循環(huán)中，當(dāng)介紹累計(jì)折舊審計(jì)時(shí)，需要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在課堂上介紹有關(guān)折舊的含義、范圍、方法、分?jǐn)偧柏?cái)務(wù)處理，提出問題：當(dāng)審計(jì)人員看到財(cái)務(wù)報(bào)表中累計(jì)折舊項(xiàng)目列報(bào)為10萬元時(shí)，應(yīng)當(dāng)怎么確定這10萬元是公允的？有的學(xué)生說去查固定資產(chǎn)賬目，有的學(xué)生說去查累計(jì)折舊賬目，有的學(xué)生說運(yùn)用復(fù)算法把累計(jì)折舊再算一遍。按照同學(xué)們說的方法去審核累計(jì)折舊的公允性，就會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力增加審計(jì)成本，還會(huì)影響審計(jì)進(jìn)度。那么，如何在最短的時(shí)間里確定累計(jì)折舊審計(jì)重點(diǎn)呢？這時(shí)引出累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性程序的第一個(gè)步驟――獲取編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊匯總表，如表1。

討論分析：該公司在固定資產(chǎn)折舊提取與分配中，哪些月份和地方可能存在問題？下一步的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在哪里？經(jīng)過討論學(xué)生看出：

⑴折舊提取方面。從表上的數(shù)據(jù)可看出，3月份增加固定資產(chǎn)，但當(dāng)月的折舊額也隨之而增加，如果原有固定資產(chǎn)的折舊率未變，很可能是將當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)在當(dāng)月計(jì)提了折舊。相同的事項(xiàng)還表現(xiàn)在本年6月、10月增加固定資產(chǎn)時(shí)。如若上述事項(xiàng)確實(shí)如此，企業(yè)有可能在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額方面存在錯(cuò)誤，應(yīng)將這樣的內(nèi)容作為進(jìn)一步審查的對(duì)象。再就是，該公司在12月末又多提一筆折舊，數(shù)額約占當(dāng)月折舊額的1%，究竟是何原因，也有待于查明。

⑵折舊費(fèi)用分配方面。從分配的折舊額數(shù)據(jù)的變化可知，本年5月該公司改變了折舊數(shù)額的分配比重，制造費(fèi)用分配的折舊額有所降低，而管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的折舊額有所提高。其原因何在，有待于進(jìn)一步查明。

⑶出租固定資產(chǎn)收回后，其折舊費(fèi)用究竟應(yīng)由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)，制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)，還是按比例在兩者之間進(jìn)行分配，也需根據(jù)實(shí)際情況來確定該公司的處理是否正確。

通過討論，學(xué)生找出了該企業(yè)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和不正常的地方，能夠確定下一步的審計(jì)工作重點(diǎn)。同時(shí)也明確了審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序中，為何要獲取或編制某某項(xiàng)目的明細(xì)表（匯總表）。通過對(duì)這個(gè)案例的討論、分析、總結(jié)，同學(xué)們也對(duì)抽象的審計(jì)理論有了進(jìn)一步的感性認(rèn)識(shí)，懂得了如何在最短的時(shí)間里去發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，提高審計(jì)效率。

綜上所述，在目前高職院校審計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系還不完備的情況下，采用互動(dòng)式案例教學(xué)法，將審計(jì)理論融入具體審計(jì)案例的方式進(jìn)行教學(xué)，在課堂上達(dá)到審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐上的最佳結(jié)合。對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力，造就高素質(zhì)的審計(jì)人才有極高的應(yīng)用價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：

第7篇：公司審計(jì)案例范文

從事內(nèi)控內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制管理的朋友都知道，無論是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）還是中國政府審計(jì)總署都在其的審計(jì)準(zhǔn)則中將保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性放在了有效開展內(nèi)部審計(jì)工作各項(xiàng)原則的首位。企業(yè)必須厘清獨(dú)立性的概念才能為獨(dú)立性找到方向。

非獨(dú)立，不能客觀

《國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作?！碑?dāng)前在內(nèi)部審計(jì)界普遍將保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性具體歸納為以下三方面：

機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨(dú)立性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行于企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他職能部門，而應(yīng)隸屬于企業(yè)最高管理層，或者直接隸屬于公司董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)或公司的監(jiān)事會(huì)。這樣才會(huì)使最高領(lǐng)導(dǎo)或者董事會(huì)能夠直接、及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)部門所提供的情報(bào)和咨詢。

人員的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)必須有專職的審計(jì)人員，不能由其他業(yè)務(wù)部門，特別是會(huì)計(jì)部門的人員兼任。只有這樣才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨(dú)立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。同時(shí)，內(nèi)審人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，必須站在客觀公正的立場(chǎng)去分析問題，獨(dú)立觀察、判斷各種問題，并且要堅(jiān)持原則，敢于斗爭，忠于職守，以自己的工作態(tài)度和工作質(zhì)量，取得單位和他人的信任，提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

業(yè)務(wù)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，不負(fù)責(zé)制訂內(nèi)審工作以外的計(jì)劃方案，不辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而應(yīng)以獨(dú)立第三者的身份去檢查、監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作。

二、內(nèi)審實(shí)踐中存在的問題

也有人將表現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性解釋為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過程的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。對(duì)于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則，在理論表述上筆者并無異議。但是，在具體處理日常審計(jì)檢查業(yè)務(wù)中，如何把握內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則則有一些新的體會(huì)。事實(shí)上，在理論上要求完全保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一回事，但在實(shí)際安排和處理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程中要保持內(nèi)部審計(jì)的完全獨(dú)立則又是另一回事。

事后審計(jì)

在企業(yè)工作的朋友們也許都看到過這樣的情況。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部，內(nèi)部審計(jì)人員確實(shí)不介入企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)。他們除了編制審計(jì)計(jì)劃并按審計(jì)計(jì)劃對(duì)企業(yè)相關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)外，基本不過問企業(yè)的各種日常業(yè)務(wù)，許多重大決策信息都是來自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事后通知。簡單說，就是“該你知道的我自然會(huì)告訴你，不該知道的就別打聽，更不要隨便插手干預(yù)”。事后審計(jì)是這類內(nèi)部審計(jì)的基本特點(diǎn)。許多重大問題都是在暴光之后才根據(jù)上級(jí)指示進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和處理的，問題和損失已經(jīng)形成。這樣的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是完全做到了，但預(yù)防管理風(fēng)險(xiǎn)的目的卻大打折扣。內(nèi)部審計(jì)基本上是單位領(lǐng)導(dǎo)的擺設(shè)，有時(shí)甚至淪為一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意調(diào)整權(quán)力的工具。

“非獨(dú)立”審計(jì)

還有一類企業(yè)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)可謂極端“重視”。為了預(yù)防發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的所有決策甚至一些日常業(yè)務(wù)都必須得到內(nèi)部審計(jì)部門的審查批準(zhǔn)后才能辦理。領(lǐng)導(dǎo)們只“相信”內(nèi)部審計(jì)人員，似乎其他業(yè)務(wù)人員都是“犯罪嫌疑人”。結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)部或內(nèi)控部成了企業(yè)的業(yè)務(wù)處理部。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，自然就不會(huì)“發(fā)現(xiàn)”什么潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題了，如果萬一發(fā)生了問題，自然也很少會(huì)提出責(zé)任追究。自己做或參加做的事自然是不會(huì)錯(cuò)的，如果發(fā)生問題也是可以原諒的。

這樣的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完全失去了獨(dú)立性原則，當(dāng)然也失去了業(yè)務(wù)監(jiān)督的能力，最后成為一個(gè)處理日常業(yè)務(wù)的綜合管理部門。個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至拿內(nèi)部審計(jì)作為發(fā)生問題后解脫推卸自己責(zé)任的擋箭牌：“是啊，為了防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，我這里所有這些事都是內(nèi)部審計(jì)把關(guān)處理的，現(xiàn)在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題了，我有什么辦法？”當(dāng)然，一些企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作安排也可能是或左或右，完全憑當(dāng)時(shí)實(shí)際需要來隨機(jī)決定的。

三、案例分析

面對(duì)以上這些情況，一個(gè)企業(yè)管理層究竟應(yīng)該怎樣把握和維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則呢？怎樣才能真正發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和預(yù)防管理風(fēng)險(xiǎn)的作用呢？怎樣才能使內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到審計(jì)工作“到位但不越位”的境界呢？以下筆者將舉四個(gè)真實(shí)的企業(yè)案例對(duì)如何把握內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則進(jìn)行說明。

【案例1】

恰當(dāng)介入業(yè)務(wù)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的幫助

某下屬企業(yè)因擴(kuò)大業(yè)務(wù)發(fā)展需要，其管理層計(jì)劃在本廠外再選擇一個(gè)交通等各方面條件都比較好的地區(qū)投資建立一家全新的工廠，其中可以選擇的地區(qū)包括：安徽、江蘇和上海的一些成熟工業(yè)開發(fā)區(qū)。作為企業(yè)的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略性投資決策，該公司管理層十分慎重，在開始進(jìn)行立項(xiàng)調(diào)查前咨詢了總部各個(gè)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)責(zé)人。

為了有效控制投資風(fēng)險(xiǎn)，該公司管理層又特別咨詢了總部內(nèi)控部（負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)事務(wù)）有關(guān)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防的意見?？偛績?nèi)控人員利用自己在相關(guān)企業(yè)長期審計(jì)檢查所獲得的信息資源，會(huì)同其他業(yè)務(wù)主管部門就如何向公司董事會(huì)提交項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告，如何控制投資風(fēng)險(xiǎn)等向該公司管理層提出了管理建議。

最后，該公司管理層干脆直接邀請(qǐng)內(nèi)控部人員會(huì)同其他負(fù)責(zé)投資管理的業(yè)務(wù)部門組成考察小組，共同參加對(duì)擬設(shè)廠的相關(guān)開發(fā)區(qū)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察訪問。由于考察小組包括了內(nèi)控審計(jì)人員，這一方面向當(dāng)?shù)卣?、銀行和建筑承包商展示了該公司對(duì)項(xiàng)目的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和投資誠意（通常企業(yè)在開發(fā)項(xiàng)目期間很少有內(nèi)部審計(jì)人員參加，但在這里我們稱之為“內(nèi)控先行”），為該項(xiàng)目爭取獲得當(dāng)?shù)卣顑?yōu)惠的條件提供了有力的支持。另一方面由于內(nèi)部審計(jì)人員通過早期介入項(xiàng)目，提出了各種預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的意見和建議，從而有效提高了項(xiàng)目實(shí)施中抵抗各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。后來該項(xiàng)目以極其優(yōu)惠的條件在安徽的一個(gè)開發(fā)區(qū)獲得了成功。整個(gè)投資項(xiàng)目在操作過程中沒有發(fā)生任何重大意外事件，更沒有發(fā)生一般投資項(xiàng)目中容易出現(xiàn)的舞弊活動(dòng)。此后，內(nèi)控部在審計(jì)該公司的投資項(xiàng)目過程中，由于掌握的信息非常全面，所以審計(jì)效率極高。

本案的關(guān)鍵是要說明，在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員在恰當(dāng)時(shí)候以恰當(dāng)?shù)姆绞浇槿氡粚徲?jì)對(duì)象的具體工作，并不會(huì)對(duì)保持審計(jì)獨(dú)立性原則構(gòu)成沖擊。恰恰相反，這樣做卻能更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

【案例2】

不恰當(dāng)介入業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的危害

某企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員曾經(jīng)因?yàn)楣ぷ鞣e極努力，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督功能主動(dòng)在預(yù)防企業(yè)各種經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，特別是采購風(fēng)險(xiǎn)方面作出了重大成績，為此獲得了公司管理層和總經(jīng)理的高度評(píng)價(jià)和肯定，總經(jīng)理對(duì)內(nèi)審人員信任有加。為了進(jìn)一步強(qiáng)化采購管理，預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)，該公司管理層決定發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，改變過去內(nèi)審人員重點(diǎn)監(jiān)督抽查采購合同的做法。特別規(guī)定，所有公司的采購業(yè)務(wù)在獲得總經(jīng)理的最后批準(zhǔn)前都必須得到內(nèi)控人員的審查批準(zhǔn)。簡單地說就是企業(yè)的所有采購合同或采購申請(qǐng)單，在采購總監(jiān)批準(zhǔn)后，還要送內(nèi)審人員審核批準(zhǔn)。這樣做的后果就是內(nèi)審人員變成了采購業(yè)務(wù)的主管。對(duì)于這樣的安排，該公司在征求總部意見時(shí)，總部內(nèi)控部曾明確表示不妥。但該公司管理層還是出于預(yù)防采購風(fēng)險(xiǎn)的考慮堅(jiān)持要求內(nèi)審人員進(jìn)行逐單審核把關(guān)。

總部在此后對(duì)該公司采購和內(nèi)控工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，再次向公司管理層指出了這種安排對(duì)審計(jì)獨(dú)立性原則的侵害以及可能對(duì)審計(jì)人員本身造成的傷害。管理層雖然口頭答應(yīng)將盡快調(diào)整這一安排，但實(shí)際并沒有落實(shí)。自該政策實(shí)施后，負(fù)面影響開始顯現(xiàn)。主要問題有：

1.該公司采購總監(jiān)對(duì)采購審批程序提出看法，作為采購總監(jiān)，其直接工作匯報(bào)對(duì)象是總經(jīng)理，但作為平級(jí)的內(nèi)審人員現(xiàn)在實(shí)際上處于管理采購部的上級(jí)地位。全體采購人員也對(duì)所有采購合同和采購定單都要通過內(nèi)審人員的審核（批準(zhǔn)）表示異議。內(nèi)審人員既非財(cái)務(wù)審批者、也非法律顧問，在企業(yè)正常運(yùn)營期間額外增加這樣一道把關(guān)控制部門，實(shí)際上大大降低了采購工作的效率。采購部人員開始采用各種消極方法抵抗內(nèi)審人員的審批，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員和采購部人員發(fā)生嚴(yán)重的工作對(duì)立。

2.內(nèi)審人員無暇顧及其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。由于直接參加日常所有采購合同和采購定單的審核，為保證價(jià)格、供應(yīng)商渠道、質(zhì)量交貨等符合公司程序的要求，內(nèi)審人員被迫花費(fèi)大量時(shí)間和精力用于相關(guān)業(yè)務(wù)的具體調(diào)查和了解，甚至為了保證提高合同的成功率，采購業(yè)務(wù)人員干脆要求內(nèi)審人員參加所有采購合同的談判。內(nèi)審人員完全陷入采購部業(yè)務(wù)，長期執(zhí)行的結(jié)果就是內(nèi)審人員根本沒有時(shí)間再去審核檢查其他重要部門的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。

3.出現(xiàn)采購責(zé)任問題無法確定責(zé)任人。由于內(nèi)審人員陷入了日常采購業(yè)務(wù)的具體審核批準(zhǔn)，結(jié)果在生產(chǎn)部門發(fā)現(xiàn)采購物品出現(xiàn)質(zhì)量、價(jià)格、交貨等問題后，需要追究責(zé)任者時(shí)，內(nèi)審人員從過去的單一裁判者變成了既是裁判者又是責(zé)任承擔(dān)者。一些采購責(zé)任問題也無法確定責(zé)任人，內(nèi)審部門也無法對(duì)相關(guān)人員提出處罰意見。

4.內(nèi)審人員成為各方攻擊者。由于內(nèi)審人員介入了日常采購業(yè)務(wù)，成為了事實(shí)上的采購人員本身就違反了專業(yè)化管理的原則。這自然會(huì)引起采購部業(yè)務(wù)人員的不滿，于是乎內(nèi)審人員和采購人員就經(jīng)常為一些工作細(xì)節(jié)問題發(fā)生無謂的爭吵，甚至成為各方的攻擊目標(biāo)。該公司內(nèi)審人員參加日常采購業(yè)務(wù)管理的情況雖然后來得到了糾正，但內(nèi)審部門在企業(yè)中的權(quán)威性和內(nèi)審人員所受到的傷害已經(jīng)無法彌補(bǔ)。

本案例說明了一個(gè)事實(shí)，內(nèi)審人員如果不恰當(dāng)?shù)亟槿肫髽I(yè)的日常業(yè)務(wù)工作，不僅會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)人員本身造成傷害，而且還可能會(huì)引發(fā)產(chǎn)生新的管理風(fēng)險(xiǎn)。最后就是破壞了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則。

【案例3】

管理咨詢服務(wù)是內(nèi)審介入業(yè)務(wù)的主要切入點(diǎn)

某集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部找到內(nèi)控部（內(nèi)部審計(jì)部）咨詢一個(gè)下屬公司提出的要求。該下屬公司財(cái)務(wù)部提出要求變更總部統(tǒng)一規(guī)定的銀行賬戶管理辦法。理由是該公司在前面過去的節(jié)假日期間突然發(fā)生需要向某一重要進(jìn)口商開具購買設(shè)備信用證的情況。但根據(jù)公司事先和銀行簽訂的賬戶管理協(xié)議書，凡是下屬公司要?jiǎng)佑玫馁Y金在超過某一數(shù)額后，就必須報(bào)告總部并獲得董事長批準(zhǔn)后才能辦理。由于適逢國際大假，總公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人和董事長等都不在總部上班，最后導(dǎo)致該信用證無法開出。雖然此事經(jīng)過努力后沒有對(duì)供應(yīng)商按時(shí)交貨造成影響，但下屬公司管理層卻對(duì)此非常有意見，強(qiáng)烈要求總部改變這一政策。對(duì)于下屬公司提出的這一要求，總部財(cái)務(wù)主管也表示非常為難，希望內(nèi)控部能提出一個(gè)意見。

內(nèi)控部在經(jīng)過和下屬企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人溝通交流后認(rèn)為，該控制銀行賬戶的管理辦法不能變更！因?yàn)樵O(shè)置這樣的控制辦法就是為了預(yù)防下屬企業(yè)越權(quán)動(dòng)用大額資金從而給公司的資金安全造成損害風(fēng)險(xiǎn)。如果因?yàn)橐患虑榫鸵{(diào)整管控規(guī)定，其日后潛在風(fēng)險(xiǎn)巨大。一家企業(yè)要求這么辦，那么其他企業(yè)如果也紛紛提出同樣要求的話，就沒法處理了。最后內(nèi)控部（審計(jì)部）的建議是：總部財(cái)務(wù)部應(yīng)該建立節(jié)假日重大用款業(yè)務(wù)的事先申請(qǐng)機(jī)制和緊急業(yè)務(wù)處理機(jī)制。今后凡是面臨重大節(jié)假日前，總部應(yīng)當(dāng)要求各下屬企業(yè)提前申請(qǐng)大額資金使用計(jì)劃，并提前安排資金使用批準(zhǔn)手續(xù)。如果由于沒有預(yù)見到此類需求而發(fā)生緊急事件，則應(yīng)當(dāng)采用緊急用款批準(zhǔn)程序，從提高為下屬企業(yè)服務(wù)的角度解決此類問題。

事后各方對(duì)此均感到滿意。本案說明，審計(jì)人員通過提供管理咨詢的方法參加企業(yè)日常管理活動(dòng)是其切入業(yè)務(wù)的主要方法。

【案例4】

絲毫不介入業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，其獨(dú)立性原則并不能得到真正的維護(hù)

某公司管理層為執(zhí)行上級(jí)規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部成立了內(nèi)部審計(jì)部，并按照國家頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為審計(jì)部門規(guī)定了具體的職責(zé)。但在實(shí)際日常工作決策中，片面理解維護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則，限制審計(jì)人員介入日常企業(yè)管理活動(dòng)。安排到審計(jì)部的人員也基本上都是一些在財(cái)務(wù)部門表現(xiàn)不佳或業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、面臨退休的財(cái)會(huì)人員。

簡言之，內(nèi)審部門在這個(gè)企業(yè)里就是一個(gè)聾子耳朵――擺設(shè)而已。公司管理層通過費(fèi)用控制、人員安排以及散布內(nèi)審無用論等各種手段限制內(nèi)審人員的工作。久而久之，全公司的其他部門和業(yè)務(wù)人員誰都不將內(nèi)部審計(jì)放在眼里，甚至連內(nèi)審人員自己也認(rèn)為自己在公司里就是一個(gè)閑差。企業(yè)的各種重要管理信息基本對(duì)內(nèi)審人員屏蔽，審計(jì)監(jiān)督只是一句空話。內(nèi)審人員的工作就是象征性的編制一個(gè)審計(jì)計(jì)劃，日常審計(jì)也基本上是走過場(chǎng)。由于信息缺乏，工作能力有限，要么發(fā)現(xiàn)不了問題，要么發(fā)現(xiàn)問題后也不敢揭示。一切按單位主管的意見辦理。有時(shí)甚至成為單位領(lǐng)導(dǎo)之間相互爭權(quán)奪利和打擊報(bào)復(fù)的工具。在這樣的企業(yè)里，發(fā)生潛在的管理和舞弊風(fēng)險(xiǎn)也就毫無懸念了。

這種案例在過去的許多企業(yè)里并不罕見，這里的內(nèi)部審計(jì)雖然在表面上做到了審計(jì)獨(dú)立，但實(shí)際上卻完全違背了設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的宗旨。

以上所列舉的四個(gè)案例從幾個(gè)方面介紹了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何把握內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性原則。敬請(qǐng)讀者朋友指正。

第8篇：公司審計(jì)案例范文

在日常會(huì)計(jì)核算中，該科目可能與稅收有關(guān)聯(lián)的事項(xiàng)一般僅是上述涉及增值稅的處理。但是，如果企業(yè)故意利用未收到材料發(fā)票“必須進(jìn)行”估價(jià)來延遲材料入賬以調(diào)節(jié)對(duì)耗用材料的稅前扣除時(shí)間，這就影響到計(jì)稅所得額，本案例就源于這方面的問題。

案例

某審計(jì)組審計(jì)設(shè)在老革命根據(jù)地的A公司，被審計(jì)年度是A公司享受免征企業(yè)所得稅三年的最后一年。審計(jì)組在進(jìn)行審計(jì)前分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司被審計(jì)年度的利潤額比上年度大幅增加，利潤率奇高。審計(jì)人員認(rèn)為，A公司很可能為了充分享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠而在免稅期的最后一年推遲成本結(jié)轉(zhuǎn)和費(fèi)用攤銷，或提前實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，由此決定將這方面的問題作為對(duì)企業(yè)所得稅項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。

審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)，A公司被審計(jì)年度的主營業(yè)務(wù)收入與上年度相比不僅增幅不大，而且各項(xiàng)主要費(fèi)用也未下降，但銷售成本率卻大幅下降，說明A公司利潤額的增加主要來自產(chǎn)品銷售成本的降低，由此推斷A公司很可能存在少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的問題。仔細(xì)審計(jì)后發(fā)現(xiàn)，少結(jié)轉(zhuǎn)成本的問題主要發(fā)生在被審計(jì)年度的12月份，盡管A公司當(dāng)月的產(chǎn)品銷售數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的數(shù)量一致，但結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的產(chǎn)品平均單價(jià)明顯偏低，從而使得12月份的產(chǎn)品銷售成本與按平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的單價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)相比少結(jié)轉(zhuǎn)了約300萬元。

審計(jì)組與A公司溝通此問題后，A公司做了如下解釋。在被審計(jì)年度的11月，A公司購進(jìn)一批原協(xié)議價(jià)300萬元的甲原材料，已驗(yàn)收入庫并在當(dāng)月全部耗用生產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品也于次月實(shí)現(xiàn)銷售。但是，由于在甲原材料的價(jià)格問題上與供貨方發(fā)生糾紛，直至次年6月初雙方才達(dá)成一致意見并結(jié)清了320萬元貨款，A公司也于6月中旬才收到了320萬元原材料的發(fā)票。但是，在沒有收到該發(fā)票以前，A公司每月均按計(jì)劃成本暫估入賬，作借“材料采購”300萬元，貸記“應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款”300萬元，下期期初做相反分錄予以沖回。直至次年6月收到發(fā)票后正式作借記“材料采購”320萬元，貸記“銀行存款”320萬元后才處理完畢(假設(shè)先不考慮增值稅)。但是，審計(jì)人員馬上指出，按照正常會(huì)計(jì)核算程序不會(huì)造成少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的情況，但A公司又解釋說，他們公司在進(jìn)行非涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如上述對(duì)材料的估計(jì)入賬)，但在進(jìn)行涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理時(shí)實(shí)際上執(zhí)行的是“稅務(wù)會(huì)計(jì)”，即直接按稅法的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定執(zhí)行，如上述甲原材料的發(fā)票在當(dāng)年度的12月份仍未收到，在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月相關(guān)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，就在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的產(chǎn)品單價(jià)中直接扣除了其中耗用的甲原材料部分的單價(jià)成本，從表面上看造成了全月結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本降低了300萬元，但實(shí)際上是對(duì)無發(fā)票購進(jìn)的甲原材料按照稅法規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)整，直到次年6月收到發(fā)票時(shí)再在當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本中增加了該320萬元的原材料金額，并列入稅前扣除。至此，A公司對(duì)該筆320萬元的原材料僅是因發(fā)票問題而延遲了入賬時(shí)間，并未重復(fù)列支。

至此，盡管造成A公司被審計(jì)年度免征企業(yè)所得稅計(jì)稅所得額奇高的原因已經(jīng)查明，但審計(jì)組內(nèi)對(duì)此問題的處理卻出現(xiàn)了兩種不同意見：第一種意見認(rèn)為，A公司這樣處理是正確的，沒有購進(jìn)發(fā)票就不好稅前扣除，這是符合稅法以票管稅基本原則的，再說是在企業(yè)所得稅匯算清繳以后收到發(fā)票，所以沒有允許在被審計(jì)年度扣除是正確的，推遲到次年度扣除也是合理的。而第二種意見認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則和財(cái)稅字[1996]079號(hào)關(guān)于企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的規(guī)定，上述320萬元原材料的耗費(fèi)應(yīng)在耗用當(dāng)年扣除，次年6月收到發(fā)票后應(yīng)該作追溯調(diào)整，不可轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣。兩種意見一時(shí)誰也說服不了誰，審計(jì)組長決定先核實(shí)A公司解釋的正確性。

核實(shí)的結(jié)果還是印證了那句老話：真的假不了，假的真不了。最終查明，上述所謂的原材料價(jià)格糾紛純粹是一場(chǎng)騙局，是A公司為了所謂的“合理避稅”而精心謀劃，為了達(dá)到充分享受減免企業(yè)所得稅的目的，A公司與其有多年購銷關(guān)系的甲原材料供應(yīng)商商定，以價(jià)格糾紛為由，將被審計(jì)年度11月份的一筆300萬元的購銷業(yè)務(wù)推遲到次年6月開票并付款，以為這樣可以通過稅前扣除問題將次年度的征稅利潤變成前一年度(即被審計(jì)年度)的免稅利潤，達(dá)到少繳企業(yè)所得稅的目的，結(jié)果不僅是“竹籃打水”，而且是“賠了夫人又折兵”。另外，A公司多付給對(duì)方的20萬元，從表面上看是雙方對(duì)糾紛協(xié)商后A公司妥協(xié)而多付了20萬元，實(shí)際上是A公司為了感謝供應(yīng)商對(duì)其所謂“避稅”的配合及延遲付款的利息。因此，所謂因價(jià)格糾紛而估價(jià)入賬純粹是弄虛作假的偷稅行為。最終，A公司不得不接受了補(bǔ)交滯納金、稅款及罰款的處罰。

分析

為了充分享受對(duì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，A公司精心導(dǎo)演了所謂的“合理避稅”，請(qǐng)其供貨商配合上演了一場(chǎng)虛假的價(jià)格糾紛，造成沒有發(fā)票入賬而不得不將原材料估價(jià)入賬同時(shí)又不可以稅前扣除的假象，A公司以為可以鉆稅法的空子，結(jié)果是“偷雞不成蝕把米”。事實(shí)上，由于上述案例中審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)A公司的審計(jì)前分析比較充分，使得整個(gè)審計(jì)很順利地找到了A公司問題的癥結(jié)所在。另外，對(duì)A公司早已導(dǎo)演好的騙局，由于審計(jì)人員精湛的業(yè)務(wù)素質(zhì)和高度的職業(yè)敏感而沒有上當(dāng)。實(shí)際上，從A公司賬面核算的情況來看，由于材料采購科目在長達(dá)六個(gè)月的時(shí)間里出現(xiàn)了連續(xù)估價(jià)入賬的異常現(xiàn)象，所以，審計(jì)人員只要審計(jì)了材料采購科目也會(huì)發(fā)現(xiàn)此問題，從而查明情況。

另外，此案例提示審計(jì)人員需注意兩大問題：

一是在審計(jì)中一定要重視對(duì)材料采購此類不經(jīng)常涉及稅收問題的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要的審計(jì)，不能認(rèn)為這些科目很少涉及稅收就不重視甚至放棄審計(jì)，那就大錯(cuò)特錯(cuò)。要知道，如果企業(yè)在賬面上利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行逃稅，一般都會(huì)出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)核算規(guī)程或在正常會(huì)計(jì)核算情形下不可能出現(xiàn)的異常情形，而且根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，這些違規(guī)行為或異常情形往往會(huì)涉及到一些平時(shí)很少與稅收事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目，所％審計(jì)人員一定要分析出這些會(huì)計(jì)科目的異常變化最終是否可能對(duì)稅收產(chǎn)生重大影響。正如上述案例中A公司試圖通過材料采購科目對(duì)原材料的估價(jià)入賬，來影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，最終達(dá)到多享受免征企業(yè)所得稅的照顧。因此，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位利用會(huì)計(jì)核算方法精心策劃的舞弊情形要保持應(yīng)有的分析和專業(yè)判斷能力，對(duì)違反會(huì)計(jì)核算規(guī)程或在正常會(huì)計(jì)核算不可能出現(xiàn)的異常情形予以高度的重視，特別是對(duì)出現(xiàn)的所有不經(jīng)常涉及稅收問題的會(huì)計(jì)科目的異常變化務(wù)必予以高度重視。

二是一些被審計(jì)單位精心籌劃的偷稅行為往往以進(jìn)行納稅籌劃的面貌出現(xiàn)，從表面上看都披著合情、合理或不違法的外衣，因此，作為審計(jì)人員一方面要保持應(yīng)有的職業(yè)敏感和職業(yè)懷疑，充分運(yùn)用各種查賬技巧，不為假象所蒙蔽，要從多方面對(duì)其表面現(xiàn)象進(jìn)行審驗(yàn)，并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，以判定其真?zhèn)?如上述案例中A公司編造的“價(jià)格糾紛”)；另一方面，對(duì)被審計(jì)單位編造的各種理由、解釋等精心設(shè)計(jì)好的“臺(tái)詞”要仔細(xì)分析，冷靜思考，不要偏聽偏信，防止被審計(jì)單位蒙混過關(guān)(如上述案例中的“以票管稅”)。

審計(jì)的重點(diǎn)

第9篇：公司審計(jì)案例范文

審計(jì)準(zhǔn)備階段的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換

1.了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)使用軟件：證券公司業(yè)務(wù)使用的是恒生證券交易系統(tǒng)軟件，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分三個(gè)庫，即CUR（歸檔庫）、HIS（歷史庫）和RUN（當(dāng)前庫）。

2.索取恒生軟件數(shù)據(jù)字典，了解每張數(shù)據(jù)表核算內(nèi)容，根據(jù)審計(jì)需要，選取了所需的35張數(shù)據(jù)表（主要是資金流水表、股票代碼表、資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表等）。

3.要求被審計(jì)單位提供審計(jì)選取的以上35張表的文本格式的電子文檔（通審軟件支持的格式）。

4.按照通審（人壽版）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換步驟，根據(jù)恒生軟件數(shù)據(jù)字典結(jié)構(gòu)逐張導(dǎo)入并錄入選取的35張數(shù)據(jù)表對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)（一人錄入，其他人引入即可）。導(dǎo)入完畢，賬表審計(jì)即顯示35張表名稱及內(nèi)容。

漢化編程模塊及審計(jì)案例

一對(duì)多審計(jì)模塊。通過對(duì)資金賬號(hào)與證券賬號(hào)對(duì)照表漢化編程，統(tǒng)計(jì)一個(gè)資金賬號(hào)所對(duì)應(yīng)的所有股東號(hào)個(gè)數(shù)；利用軟件查詢功能，篩選出一個(gè)資金號(hào)對(duì)應(yīng)股東號(hào)個(gè)數(shù)（一對(duì)多個(gè)數(shù)）大于3個(gè)（沒有B股即為大于2個(gè)）的記錄，即查出一對(duì)多審計(jì)個(gè)數(shù)及總數(shù)。對(duì)于一對(duì)多較多的資金賬號(hào)應(yīng)在下一步審計(jì)中予以重點(diǎn)關(guān)注。

審計(jì)依據(jù)：中國證監(jiān)會(huì)《關(guān)于做好證券投資基金試點(diǎn)工作有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（證監(jiān)基字[1998]11號(hào)）第七條“一個(gè)自然人只能開設(shè)和使用一個(gè)資金賬戶，并只能對(duì)應(yīng)一個(gè)股票賬戶（證券賬戶）或基金賬戶”。

審計(jì)案例：通過漢化編程經(jīng)進(jìn)一步查詢發(fā)現(xiàn)營業(yè)部普遍存在一對(duì)多開戶情況。最多的一個(gè)營業(yè)部存在330個(gè)一對(duì)多資金賬戶，其中最高的一個(gè)資金賬戶開設(shè)628個(gè)股東賬戶。對(duì)開設(shè)較多股東賬戶的資金戶進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，并結(jié)合透支等情況進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外委托理財(cái)及拆入資金為股民配資及賬外自營等問題。

透支審計(jì)模塊。通過對(duì)資金流水表進(jìn)行漢化編程，按資金賬號(hào)統(tǒng)計(jì)出交易日當(dāng)天最后一筆資金流水，利用軟件查詢功能，篩選出最后一筆資金流水后資金余額小于0的記錄，即查出所有資金戶不同時(shí)點(diǎn)的全部透支情況。將透支情況進(jìn)行排序，對(duì)透支金額較大的資金戶及時(shí)間段進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。以此為突破口，查出違規(guī)拆借資金給客戶配資、賬外自營、為中簽股民墊支等問題。

審計(jì)依據(jù)：《證券法》第三章第三十六條“證券公司不得從事向客戶融資或者融券的證券交易活動(dòng)”。

審計(jì)案例1：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外拆入資金3000萬元為股民配資，以透支方式歸還到期拆借資金，至審計(jì)日止透支余額-2698.4萬元，所配17個(gè)資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動(dòng)盈虧-618.6萬元。

通過透支審計(jì)模塊發(fā)現(xiàn)某營業(yè)部某資金戶自2002年5月21日開始透支，透支金額-2963.5萬元，至審計(jì)日止仍存在透支余額-2698.4萬元。經(jīng)查，該營業(yè)部于2000年1月與某公司簽定協(xié)議，拆入國債面值3000萬元。該部開立資金戶并轉(zhuǎn)入拆入國債回購出資金近3000萬元向17個(gè)資金戶進(jìn)行配資（通過現(xiàn)金取出方式轉(zhuǎn)入股民賬戶），2002年5月21日回購到期，所配資金戶未還回資金，營業(yè)部通過透支方式購回國債，形成5月21日透支余額-2963.5萬元。購回國債于5月27日托管轉(zhuǎn)出歸還拆入國債。之后仍直接從該戶現(xiàn)金取款致使透支金額繼續(xù)增加，2002年7月31日最高達(dá)到-4063.1萬元。后又陸續(xù)現(xiàn)金存入，至審計(jì)日止透支余額為-2698.4萬元，所配17個(gè)資金戶股票市值及資金余額2079.8萬元，形成浮動(dòng)盈虧-618.6萬元。

審計(jì)案例2：查出某營業(yè)部違規(guī)賬外自營，至審計(jì)日止，透支余額-692萬元，浮動(dòng)盈虧-414.1萬元。

通過漢化編程生成透支審計(jì)表發(fā)現(xiàn)，某個(gè)較小規(guī)模的營業(yè)部某個(gè)資金戶透支頻繁，時(shí)間較長且金額較大。經(jīng)調(diào)閱該戶對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)該戶自開戶起，除轉(zhuǎn)賬存入一筆資金10萬元，其后購買股票全部由營業(yè)部透支融資進(jìn)行。至審計(jì)日止，累計(jì)透支天數(shù)559天，最高透支額為-799萬元，透支余額-692萬元。經(jīng)該營業(yè)部總經(jīng)理解釋，該戶起初是為股民融資，之后股民撤出，該營業(yè)部在該戶繼續(xù)透支自營買賣股票，至審計(jì)日止，該戶證券余額85萬股，最新市值277.9萬元，浮動(dòng)盈虧-414.1元。形成賬外自營，潛在較大風(fēng)險(xiǎn)。

國債結(jié)存審計(jì)模塊。根據(jù)股票代碼表查詢生成國債代碼對(duì)照表，通過與資金流水表進(jìn)行漢化編程，統(tǒng)計(jì)出有國債交易資金戶的不同種類國債結(jié)存，按國債種類將國債結(jié)存數(shù)量進(jìn)行匯總，與該營業(yè)部席位國債結(jié)存及國債臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，如不一致或有回購登記的，調(diào)閱其交易對(duì)賬單，是否存在以股票藍(lán)補(bǔ)的方式進(jìn)行國債回購融資等。調(diào)閱協(xié)議進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)賬外以代購國債名義開展委托理財(cái)業(yè)務(wù)，并回購拆入資金用于為股民配資、自營股票買賣或轉(zhuǎn)出資金彌補(bǔ)其他委托理財(cái)賬戶資金不足等賬外經(jīng)營問題。

審計(jì)案例1：查出公司總部在其所屬營業(yè)部開立的委托理財(cái)賬戶3個(gè)，共拆入資金8500萬元，余額5500萬元，至審計(jì)日止，浮動(dòng)盈虧-1616.8萬元。

通過漢化編程生成賬戶國債結(jié)存表，與該營業(yè)部席位及國債臺(tái)賬結(jié)存數(shù)量及種類進(jìn)行核對(duì)發(fā)現(xiàn)，席位和臺(tái)賬國債結(jié)存數(shù)量均小于賬戶結(jié)存數(shù)量，差額即是已作回購登記的2個(gè)資金戶的國債總計(jì)，而國債臺(tái)賬不反映的這一資金戶與以上2個(gè)資金戶國債種類和數(shù)量結(jié)存完全一致。調(diào)閱以上三戶交易對(duì)賬單發(fā)現(xiàn)，該資金戶將2個(gè)資金戶國債通過該戶回購融資進(jìn)行股票買賣并轉(zhuǎn)出資金。進(jìn)一步調(diào)閱協(xié)議發(fā)現(xiàn)，公司通過該營業(yè)部開設(shè)三個(gè)資金戶進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)（其中兩戶是以拆出資金方開戶，反映拆入資金及購買國債、賣出國債還款情況；另一個(gè)資金戶是國債回購及股票買賣戶）?；刭彂艄厕D(zhuǎn)入委托理財(cái)國債面值8500萬元，已經(jīng)支付本金3000萬元，利息301.5萬元，利率7.096%，高于協(xié)議利率4.436個(gè)百分點(diǎn)。至審計(jì)日止浮動(dòng)盈虧1616.8萬元，形成賬外以代購國債名義委托理財(cái)進(jìn)行融資自營，同時(shí)轉(zhuǎn)出資金用于彌補(bǔ)其他委托理財(cái)戶到期資金不足。