資金審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

科印智庫品牌系列沙龍之標(biāo)簽智庫沙龍?jiān)跍晒εe辦

4月19日，由中國(guó)印刷科學(xué)技術(shù)研究所主辦、北京科印傳媒文化有限公司承辦的科印智庫品牌系列沙龍之標(biāo)簽智庫沙龍·日家化&化妝品專場(chǎng)在上海成功舉辦。

此次沙龍以“創(chuàng)新、材料、應(yīng)用”為主題。會(huì)上，中國(guó)印刷科學(xué)技術(shù)研究所副所長(zhǎng)褚庭亮首先致歡迎詞。接下來，數(shù)位特邀行業(yè)知名專家分別就未來設(shè)計(jì)操作性理念體系的建立、材料的創(chuàng)新領(lǐng)域應(yīng)用、環(huán)保包裝的未來合作發(fā)展契機(jī)、優(yōu)秀標(biāo)簽工藝的分享和品鑒等話題進(jìn)行了分享。本次沙龍?zhí)卦O(shè)頒獎(jiǎng)環(huán)節(jié)，主辦方為榮獲世界標(biāo)簽大獎(jiǎng)的5家中國(guó)獲獎(jiǎng)企業(yè)舉行了頒獎(jiǎng)儀式，并請(qǐng)獲獎(jiǎng)企業(yè)介紹了心得和經(jīng)驗(yàn)。

中國(guó)煙包印刷技術(shù)研發(fā)中心落戶廣東汕頭

日前，經(jīng)中國(guó)包裝聯(lián)合會(huì)專家組評(píng)審，中國(guó)煙包印刷技術(shù)研發(fā)中心落戶位于廣東汕頭的廣東壯麗彩印股份有限公司。壯麗彩印是一家擁有近20年煙包印刷、高檔消費(fèi)品包裝印刷經(jīng)驗(yàn)的高新技術(shù)企業(yè)，已獲授權(quán)和受理專利50余項(xiàng)。2011年，壯麗彩印自主研發(fā)、擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的“抗菌煙盒的制備及應(yīng)用”和“煙標(biāo)專用自動(dòng)品檢機(jī)”兩項(xiàng)科研成果，順利通過由中國(guó)包裝總公司組織的科技成果鑒定。

另據(jù)了解，2011年，汕頭市印刷包裝產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)工業(yè)產(chǎn)值146.33億元，同比增長(zhǎng)13.9%。

2012食品安全和食品包裝技術(shù)研討會(huì)將在京召開

為促使我國(guó)食品及相關(guān)行業(yè)更好、更快地吸收國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，由中國(guó)包裝總公司以及西班牙包裝、運(yùn)輸和物流研究中心（西班牙ITENE實(shí)驗(yàn)室）主辦，中國(guó)包裝科研測(cè)試中心、中包包裝行業(yè)生產(chǎn)力促進(jìn)中心承辦的2012食品安全和食品包裝技術(shù)研討會(huì)將于11月28～29日在北京召開。

會(huì)議將圍繞全面了解歐洲包裝和食品接觸材料框架的主題，分為五大內(nèi)容：由歐盟專家介紹歐洲在食品包裝和包裝材料立法上的最新進(jìn)展；介紹特定材料，如塑料、紙、紙板的法規(guī)和條例；解析食品質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)；介紹歐洲對(duì)中國(guó)出口塑料產(chǎn)品的法規(guī)及其他相關(guān)管理文件；介紹歐盟食品包裝管理機(jī)構(gòu)。

永新股份榮獲“中國(guó)馳名商標(biāo)”

日前，國(guó)家工商行政管理總局商標(biāo)局了2012年中國(guó)馳名商標(biāo)名單，黃山永新股份有限公司的“永新”商標(biāo)榜上有名。這是對(duì)永新股份多年來質(zhì)量、服務(wù)水平雙高的最好肯定。

中糧包裝在武漢打造華中地區(qū)生產(chǎn)基地

近日，據(jù)中糧包裝控股有限公司執(zhí)行董事兼總經(jīng)理張新透露，中糧包裝將進(jìn)一步追加投資，將中糧包裝（武漢）有限公司建成華中地區(qū)的生產(chǎn)基地和客戶服務(wù)中心，從而有效提升中糧包裝對(duì)華中地區(qū)客戶的整體服務(wù)水平，加強(qiáng)和鞏固中糧包裝在中國(guó)金屬包裝領(lǐng)域的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位。據(jù)了解，中糧包裝（武漢）有限公司于2008年成立，擁有國(guó)際先進(jìn)的鋁制兩片罐制造設(shè)備，2012年產(chǎn)量預(yù)計(jì)將達(dá)9億罐。

界龍集團(tuán)赴泰國(guó)考察投資環(huán)境

4月8～16日，上海界龍集團(tuán)有限公司董事長(zhǎng)費(fèi)鈞德、界龍實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司董事長(zhǎng)費(fèi)屹立參加上海市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)協(xié)會(huì)、上海市郊區(qū)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)會(huì)代表團(tuán)，赴泰國(guó)進(jìn)行為期一周的投資考察。代表團(tuán)就投資環(huán)境、政策法規(guī)、市場(chǎng)機(jī)遇等方面與泰方進(jìn)行座談交流。界龍集團(tuán)還特別前往泰國(guó)最大的印刷企業(yè)KIM PAI集團(tuán)參觀交流，詳細(xì)了解泰國(guó)印刷包裝市場(chǎng)和潛在的投資機(jī)會(huì)。

上海紫丹新型薄紙包裝生產(chǎn)線實(shí)現(xiàn)量產(chǎn)

目前，一種新型薄紙包裝開始應(yīng)用于多種快餐食品，其快捷、低碳、環(huán)保的特性深受消費(fèi)者和國(guó)際快餐業(yè)客戶喜愛。據(jù)了解，該類薄紙包裝大多出自上海紫丹食品包裝印刷有限公司的新型薄紙包裝生產(chǎn)線。

上海紫丹在食品包裝方面擁有豐富經(jīng)驗(yàn)，與多家國(guó)際快餐巨頭確立了戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，在包裝盒領(lǐng)域長(zhǎng)期處于領(lǐng)導(dǎo)地位。2011年10月，上海紫丹在獲得多家重要客戶的采購(gòu)意向后，開始著手薄紙包裝的相關(guān)研發(fā)和工藝產(chǎn)能設(shè)計(jì)等工作。2012年3月，設(shè)備試生產(chǎn)成功，產(chǎn)品獲得了多家客戶的認(rèn)可。4月以來，根據(jù)客戶需求，新型薄紙制造系統(tǒng)開始實(shí)現(xiàn)批量化生產(chǎn)。

中榮印刷與天津旺博達(dá)成戰(zhàn)略合作

近日，中榮印刷集團(tuán)有限公司宣布與天津市旺博工貿(mào)有限公司達(dá)成戰(zhàn)略合作，共同開發(fā)紙托盤產(chǎn)品，這標(biāo)志著中榮印刷的產(chǎn)品多元化發(fā)展又邁上了一個(gè)新的臺(tái)階。

紙托盤以可循環(huán)使用的瓦楞紙板和蜂窩紙板為原材料，根據(jù)力學(xué)原理，通過對(duì)紙板一次性模切、粘合而成，根據(jù)承載貨物及載重要求可實(shí)現(xiàn)個(gè)性化設(shè)計(jì)，具有質(zhì)輕、免熏蒸、可回收的突出優(yōu)勢(shì)。天津旺博主要從事環(huán)保型包裝產(chǎn)品的研發(fā)及生產(chǎn)，此次合作有利于中榮印刷更好地為客戶提供專業(yè)化的包裝設(shè)計(jì)和包裝服務(wù)，打造從結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、包裝到終端配送的一體化服務(wù)方案。

利樂攜手萬科 推行城市社區(qū)垃圾分類試點(diǎn)新模式

4月21日，利樂公司與萬科公益基金會(huì)正式啟動(dòng)合作，進(jìn)行城市社區(qū)垃圾分類新模式試點(diǎn)。雙方將緊密攜手，未來三年內(nèi)在全國(guó)6個(gè)城市的12個(gè)萬科小區(qū)推廣改進(jìn)后的城市社區(qū)垃圾分類工作方案。雙方將從垃圾管理全流程的完整架構(gòu)著眼，共同為試點(diǎn)社區(qū)制定全套升級(jí)方案，連接和改進(jìn)家庭分類、社區(qū)分類、專業(yè)分揀、收儲(chǔ)運(yùn)輸、末端處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，并因地制宜優(yōu)化操作流程，推動(dòng)業(yè)主科學(xué)參與，提高社區(qū)垃圾清運(yùn)效率，以期為有效推廣垃圾分類、提高資源再生利用率探索行之有效的模式。

九星印刷啟動(dòng)FSC認(rèn)證

5月3日，深圳九星印刷包裝集團(tuán)有限公司正式啟動(dòng)FSC認(rèn)證工作，相關(guān)培訓(xùn)已開始進(jìn)行，培訓(xùn)涉及營(yíng)銷系統(tǒng)、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、物流部、工程部、品管部、企劃部等多個(gè)部門。

FSC認(rèn)證全稱為森林產(chǎn)品產(chǎn)銷監(jiān)管鏈認(rèn)證。通過認(rèn)證的企業(yè)，即可證明其產(chǎn)品中所使用的木材和紙張都來自可持續(xù)發(fā)展的、合法且允許采伐的森林資源。九星印刷啟動(dòng)FSC認(rèn)證，不僅是為滿足客戶的需求，也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。

貴聯(lián)控股擴(kuò)充煙包生產(chǎn)能力

4月18日，貴聯(lián)控股國(guó)際有限公司宣布收購(gòu)Giant Sino Investments Limited公司60%股權(quán)。Giant Sino Investments Limited公司保證，交易完成后4年，每年目標(biāo)凈利潤(rùn)以5%的幅度增長(zhǎng)，否則將作出差額賠償。

據(jù)悉，深圳揚(yáng)豐印刷有限公司是Giant Sino Investments Limited公司唯一的經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，主要從事卷煙包裝的印刷業(yè)務(wù)，2011年其稅后凈利潤(rùn)約為1.103億元人民幣。貴聯(lián)控股對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的卷煙需求及因此而產(chǎn)生煙包印刷業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)潛力持樂觀態(tài)度，認(rèn)為這項(xiàng)收購(gòu)事項(xiàng)符合集團(tuán)發(fā)展策略，有助于提升貴聯(lián)控股的煙包生產(chǎn)能力。

法國(guó)包裝企業(yè)Albéa加快在華擴(kuò)張步伐

4月20日，法國(guó)Albéa公司宣布收購(gòu)中山美全塑料制品有限公司及一家模具生產(chǎn)企業(yè)。加上之前已收購(gòu)的三家企業(yè)，Albéa公司目前已擁有5座在華工廠，有效實(shí)現(xiàn)了在華業(yè)務(wù)的擴(kuò)張。

總部位于法國(guó)巴黎的Albéa原為Alcan公司美容包裝業(yè)務(wù)部，現(xiàn)隸屬于私人股權(quán)公司Sun European Partners LLP公司，在全球13個(gè)國(guó)家擁有36座工廠。其產(chǎn)品包括層壓管、塑料管睫毛膏和眼線筆包裝，以及其他塑料與金屬材質(zhì)的美容包裝產(chǎn)品。中山美全塑料制品有限公司現(xiàn)有700名員工，生產(chǎn)各類美容包裝產(chǎn)品，包括睫毛膏、潤(rùn)唇膏和唇膏容器，以及美容包裝罐（盒）。2011年，中山美全銷售額為2000萬美元，其中出口額占80%。

貴州華澳包裝股份有限公司在天津股權(quán)交易所成功掛牌

近日，貴州華澳包裝股份有限公司在天津股權(quán)交易所成功掛牌，當(dāng)天即融資逾千萬元。這是貴州省首家登陸天交所的中小企業(yè)，標(biāo)志著貴州中小企業(yè)非上市公司在進(jìn)行股權(quán)投融資的方向上邁出了堅(jiān)實(shí)的第一步。華澳包裝成立于2008年，主要從事多元化塑料包裝生產(chǎn)項(xiàng)目，對(duì)再生資源進(jìn)行加工制造、循環(huán)利用，年產(chǎn)塑料編織袋1億5千萬條，屬于國(guó)家節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目。

茂名石化線性重包裝膜專用料試產(chǎn)成功

近日，茂名石化宣布其開發(fā)的高強(qiáng)度LLDPE重包裝膜料MLPE-0209新產(chǎn)品在全密度聚乙烯裝置上實(shí)現(xiàn)工業(yè)化生產(chǎn)。

經(jīng)檢測(cè)，首批試產(chǎn)產(chǎn)品各項(xiàng)性能指標(biāo)均已達(dá)到優(yōu)等品標(biāo)準(zhǔn)，與通用料7042相比，MLPE-0209在霧度、落鏢沖擊強(qiáng)度、拉伸斷裂強(qiáng)度等方面有明顯優(yōu)勢(shì)，且耐熱耐寒性能好，有望替代進(jìn)口產(chǎn)品用于重包裝膜或棚膜，還可用于農(nóng)膜、內(nèi)襯袋、吹塑纏繞膜等領(lǐng)域，市場(chǎng)前景廣闊。

第2篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

按照《市技術(shù)研究與開發(fā)資金管理暫行辦法》規(guī)定，我局與實(shí)施市科技重大產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)的15個(gè)項(xiàng)目單位分別簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書，并在合同書中約定，第二次經(jīng)費(fèi)撥付時(shí)間在年6月份。年4月份，我局對(duì)15個(gè)項(xiàng)目第一階段的實(shí)施情況進(jìn)行了監(jiān)理督導(dǎo)，監(jiān)理表明15個(gè)項(xiàng)目中有13個(gè)項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展情況良好，另有兩個(gè)項(xiàng)目在第一階段中出現(xiàn)了一些問題。

10月份，我局組織有關(guān)業(yè)務(wù)處室對(duì)第一階段存在問題的2個(gè)項(xiàng)目即勤上光電有限公司和濟(jì)順制藥有限公司再次進(jìn)行了跟蹤及檢查。

根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，目前兩個(gè)項(xiàng)目正在建設(shè)中且進(jìn)展良好?，F(xiàn)向貴局申請(qǐng)撥付市科技重大產(chǎn)業(yè)化專項(xiàng)第二批資金。

第3篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

鄉(xiāng)鎮(zhèn)申請(qǐng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)助資金的報(bào)告

鄉(xiāng)鎮(zhèn)申請(qǐng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)補(bǔ)助資金的報(bào)告縣**局:我鄉(xiāng)申請(qǐng)的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)劃水泥路修建項(xiàng)目現(xiàn)正在實(shí)施中，工程總投資149.65萬元，現(xiàn)由農(nóng)戶投資55萬元，縣交通局補(bǔ)助80萬元，還剩下14.65萬元的資金缺口，現(xiàn)請(qǐng)統(tǒng)戰(zhàn)部給予補(bǔ)助。望批準(zhǔn)為荷！附：桂花井鄉(xiāng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)劃為進(jìn)一步加強(qiáng)我鄉(xiāng)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)建設(shè)，改善我鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件，促進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)民增收，保證我鄉(xiāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我鄉(xiāng)擬將秧草村、長(zhǎng)田村、糖邊村公路列入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)園區(qū)鄉(xiāng)級(jí)項(xiàng)目上報(bào)，新修社道5公里。一、項(xiàng)目的基本情況及立項(xiàng)的必要性我鄉(xiāng)位于隆昌縣城西南部，鄉(xiāng)政府所在地距縣城34公里，現(xiàn)有人口16430人，其中農(nóng)業(yè)人口14900人，幅員面積17平方公里，轄6個(gè)行政村1個(gè)社區(qū)，70個(gè)農(nóng)業(yè)合作社，現(xiàn)有鄉(xiāng)村水泥路20公里，油結(jié)石路10公里，泥結(jié)石路5公里。擬建項(xiàng)目區(qū)包括秧草村、長(zhǎng)田村、糖邊村，現(xiàn)有農(nóng)業(yè)人口6156人，田面積2260畝，其現(xiàn)有鄉(xiāng)村油結(jié)石路3公里，泥結(jié)石路25公里?，F(xiàn)規(guī)劃修建鄉(xiāng)村社道水泥路5公里。我鄉(xiāng)是個(gè)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)鄉(xiāng)，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)實(shí)施脆弱，人多地少矛盾較為突出。擬建項(xiàng)目區(qū)內(nèi)公路設(shè)施極差，交通極其不便，為老百姓增添了不少交通負(fù)擔(dān)，農(nóng)戶所需的產(chǎn)品運(yùn)不進(jìn)來，生產(chǎn)的產(chǎn)品運(yùn)不出去。使得片區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，農(nóng)民收入較低且增收難度大。因此，只有加強(qiáng)交通交通設(shè)施建設(shè)，堅(jiān)持走“以園區(qū)促發(fā)展，以園區(qū)強(qiáng)經(jīng)濟(jì)”的道路，建立良好的交通環(huán)境，有效的提高農(nóng)戶經(jīng)濟(jì)收入，才能保障農(nóng)村持續(xù)穩(wěn)定快速發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民增收。二、規(guī)劃項(xiàng)目的可行性（一）鄉(xiāng)黨委、政府高度重視。鄉(xiāng)黨委、政府把此項(xiàng)目的建設(shè)作為我鄉(xiāng)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的重中之重，決定由黨政領(lǐng)導(dǎo)親自抓，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓。這就為項(xiàng)目建設(shè)提供了堅(jiān)強(qiáng)的組織保障。（二）群眾修路的意愿強(qiáng)烈：我鄉(xiāng)有95%以上的農(nóng)戶自愿籌資，為項(xiàng)目的建設(shè)提供了群眾支持。（三）干部戰(zhàn)斗力強(qiáng)，群眾積極性高。項(xiàng)目規(guī)劃區(qū)內(nèi)三個(gè)村的班子干部素質(zhì)好，責(zé)任心強(qiáng)，有很強(qiáng)的發(fā)展意識(shí)和開拓精神，具有很強(qiáng)戰(zhàn)斗力。規(guī)劃區(qū)內(nèi)的干部群眾積極性很高。且有充足的勞動(dòng)力可參加項(xiàng)目建設(shè)。（四）資金效益明顯。規(guī)劃區(qū)位于離縣城偏遠(yuǎn)的丘陵地區(qū)，通路后對(duì)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)有很大的拉動(dòng)作用。根據(jù)上述有利條件，在我鄉(xiāng)規(guī)劃片區(qū)內(nèi)實(shí)施鄉(xiāng)級(jí)工業(yè)園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是可行的，是能夠取得成功的。三、項(xiàng)目規(guī)劃及工程預(yù)算（一）項(xiàng)目規(guī)劃：修路面5公里，填方1000m3，凼洞15個(gè)。（二）工程預(yù)算1、路基1.16萬，2、水泥土路面134.98萬，3、防護(hù)工程及其它沿線設(shè)施1.78萬元共計(jì)149.65萬元，群眾總共投勞6.2萬個(gè)。四、項(xiàng)目效益預(yù)測(cè)（一）通過道路的修建，各村的中稻9.5萬公斤可以外運(yùn)，生豬可外運(yùn)5000頭，增加產(chǎn)值28.5萬元，增加純收入11.4萬元，磚砌化囤水田坎完工后，發(fā)展稻魚工程，每年平均產(chǎn)成魚7.6萬公斤，產(chǎn)值38萬元的，純收入28.5萬元。（二）經(jīng)過改造后種植優(yōu)質(zhì)果樹12萬株，產(chǎn)出水果可以外運(yùn)。以上合計(jì)能增加純收入159.9萬元，人均純收入增加259.75元。（三）道路修建好后，可以對(duì)外招商引資，帶動(dòng)鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大園區(qū)規(guī)模。五、項(xiàng)目實(shí)施措施1、鄉(xiāng)成立項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，由鄉(xiāng)長(zhǎng)任組長(zhǎng)，分管交通建設(shè)的副鄉(xiāng)長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，成員由經(jīng)發(fā)辦、國(guó)土辦、財(cái)政所等部門抽調(diào)人員組成，以加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目工程建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)抽調(diào)人員專職負(fù)責(zé)建設(shè)工程。2、與參與工程建設(shè)的相關(guān)部門、人員簽訂目標(biāo)責(zé)任書，實(shí)行獎(jiǎng)懲逗硬，以保證工程能按時(shí)保質(zhì)保量的完成。3、建立嚴(yán)格的資金管理制度，從財(cái)政所和經(jīng)發(fā)辦抽調(diào)人負(fù)責(zé)資金管理，做到專戶儲(chǔ)存，?？顚Ｓ?，嚴(yán)格審批，鄉(xiāng)里不截留一分錢。4、根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，建立群眾投工投勞制度。5、工程完工后，要把工程的管護(hù)落實(shí)到人，建立相應(yīng)的管護(hù)制度，以保證工程的長(zhǎng)期效益。6、引進(jìn)創(chuàng)新機(jī)制，發(fā)展產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，實(shí)行業(yè)主開發(fā)，使項(xiàng)目工程發(fā)揮最大的效益。

 

第4篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)報(bào)告的撰寫原則

（一）面向用戶，堅(jiān)持實(shí)用性原則

伴隨著全面改革的推進(jìn)，國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理體系中的作用越發(fā)顯著和不可替代，審計(jì)報(bào)告已受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，面向用戶趨于多樣化，因此，報(bào)告謀篇布局要考慮不同的閱讀對(duì)象和使用者。審計(jì)報(bào)告要發(fā)揮切實(shí)作用，而不能只存在于形式上，審計(jì)人員從審計(jì)實(shí)踐中得到大量寶貴的成果，經(jīng)過深度分析和總結(jié)，得出閱讀者工作和生活中需要的重要信息和客觀論斷，只有將其體現(xiàn)在報(bào)告中，才能在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面得以充分利用，因此報(bào)告撰寫必須考慮實(shí)用性。

（二）針對(duì)重點(diǎn)，堅(jiān)持建設(shè)性原則

全面深化改革必然要摒棄與改進(jìn)弊端缺陷，完善體制機(jī)制。審計(jì)報(bào)告要分清重點(diǎn)，抓主要矛盾，深入剖析，事實(shí)判斷和整改建議要具有建設(shè)性，方能彰顯審計(jì)工作的突出價(jià)值。尤其在審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)下，審計(jì)工作更要有所側(cè)重，目標(biāo)明確，呈現(xiàn)給國(guó)家和人民建設(shè)性的成果。

（三）防范風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持前瞻性原則

審計(jì)工作服務(wù)于國(guó)家治理，要立足國(guó)家戰(zhàn)略，發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能。當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)以減少國(guó)家財(cái)政資金損失，優(yōu)化管理為目的，已將審計(jì)監(jiān)督工作關(guān)口提前，在審計(jì)報(bào)告中同樣要關(guān)注國(guó)有資金管理中的風(fēng)險(xiǎn)，提出具有苗頭性、前瞻性的問題和建議。（四）加速改革，堅(jiān)持創(chuàng)新性原則在全面深化改革的背景下，審計(jì)監(jiān)督對(duì)象和審計(jì)環(huán)境將發(fā)生非常大的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)要適應(yīng)這種體制機(jī)制的改革，同時(shí)還要走在改革的前列，充分發(fā)揮審計(jì)工作的揭示問題、引領(lǐng)發(fā)展、輔助決策等重要職能，審計(jì)報(bào)告必須在格式、體例、內(nèi)容等要素方面有所突破和完善，以適應(yīng)改革背景，服務(wù)審計(jì)工作和社會(huì)發(fā)展大局。

二、審計(jì)報(bào)告撰寫形式分類

本文依據(jù)“五個(gè)機(jī)理”，將審計(jì)報(bào)告按用戶不同，分為五類：

（一）揭示問題類審計(jì)報(bào)告

揭示國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中財(cái)政資金運(yùn)用和管理存在的問題是國(guó)家審計(jì)的基本職責(zé)，同時(shí)，通過審計(jì)揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的問題，也是國(guó)家審計(jì)以問題倒逼改革，發(fā)揮自身作用推動(dòng)全面改革的主要路徑之一。揭示問題旨在確定存在的問題的性質(zhì)、問題對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成惡劣影響或損失的程度、問題產(chǎn)生的根源及問題所屬政策制度的范疇，并以此確定懲戒形式和等級(jí)。揭示問題類審計(jì)報(bào)告的主要“用戶”是司法部門或其相關(guān)領(lǐng)域的上級(jí)主管部門，這類報(bào)告宜于交代清楚問題線索、問題量度、法律及政策依據(jù)，以期具有足夠法律法規(guī)說服力，便于相關(guān)權(quán)力部門進(jìn)一步查晰和處理。

（二）公眾應(yīng)用類審計(jì)報(bào)告

在全面深化改革中，要科學(xué)界定政府與市場(chǎng)的界限，讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用。審計(jì)工作要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，調(diào)整監(jiān)督領(lǐng)域和監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)，在教育、社保等與民生息息相關(guān)的公共服務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)監(jiān)督范圍和力度將擴(kuò)大和加強(qiáng)，這使得國(guó)家審計(jì)站在民眾立場(chǎng)、服務(wù)于公眾的職能更要充分發(fā)揮。服務(wù)大眾的審計(jì)報(bào)告專門作為“公眾應(yīng)用”一類來編寫顯得尤為必要，公眾應(yīng)用類審計(jì)報(bào)告單獨(dú)撰寫，既要滿足群眾的知情權(quán)，使大量社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)信息和數(shù)據(jù)供創(chuàng)業(yè)者和投資者使用，又便于社會(huì)對(duì)于審計(jì)工作和各類國(guó)有資金使用的監(jiān)督。

（三）決策支持類審計(jì)報(bào)告

“決策支持類”審計(jì)報(bào)告的面向“用戶”是政府決策部門。審計(jì)報(bào)告是向決策部門提供重要經(jīng)濟(jì)信息、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要手段。當(dāng)前，深化全面改革的新形勢(shì)下，審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)于國(guó)家治理，要協(xié)助政府及其職能部門做好相關(guān)領(lǐng)域改革的頂層設(shè)計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)以自身實(shí)際工作為基礎(chǔ)，從微觀審計(jì)中發(fā)現(xiàn)具有苗頭性、傾向性的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題，對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行深入的分析研究，把握大勢(shì)，著眼大局提出宏觀的系統(tǒng)性建議，及時(shí)反映，為加強(qiáng)宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。

（四）實(shí)務(wù)指導(dǎo)類審計(jì)報(bào)告

審計(jì)機(jī)關(guān)重于追求問題的實(shí)質(zhì)，經(jīng)常要進(jìn)行延伸審計(jì)，觸及基層管理的方方面面，可以在微觀審計(jì)中總結(jié)各地各領(lǐng)域有效的做法和經(jīng)驗(yàn)、錯(cuò)誤案例，為基層實(shí)務(wù)部門提出可操作性的改革制度設(shè)計(jì)和良好治理的建議。因此，國(guó)家審計(jì)有必要單列一類審計(jì)報(bào)告為“實(shí)務(wù)指導(dǎo)類”審計(jì)報(bào)告，面向“用戶”是相關(guān)領(lǐng)域的實(shí)務(wù)部門。這將對(duì)于實(shí)務(wù)部門在干部管理、合規(guī)運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面具有指導(dǎo)作用。此類報(bào)告可以在下述“監(jiān)督整改類”審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，進(jìn)行提煉總結(jié)，形成具有共性的經(jīng)驗(yàn)和典型做法的案例集成，針對(duì)不同的行業(yè)和領(lǐng)域，每個(gè)季度定期。

（五）監(jiān)督整改類審計(jì)報(bào)告

“監(jiān)督整改類”審計(jì)報(bào)告面向的“用戶”是被審計(jì)單位。國(guó)家審計(jì)要通過具體的審計(jì)工作來監(jiān)督有關(guān)部門單位是否有效執(zhí)行相關(guān)改革政策，促進(jìn)政策落實(shí)，以發(fā)現(xiàn)政策的效果和缺陷。審計(jì)機(jī)關(guān)撰寫審計(jì)報(bào)告要擺正審計(jì)機(jī)關(guān)自身監(jiān)督者的位置，發(fā)表意見要客觀，圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行。監(jiān)督整改類審計(jì)報(bào)告要給予被審計(jì)單位和個(gè)人正確的鑒證和評(píng)價(jià)，通過交流意見和整改，保證企業(yè)和部門規(guī)范運(yùn)作、提高經(jīng)營(yíng)或管理水平、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

三、不同類型審計(jì)報(bào)告的撰寫特點(diǎn)及完善措施

（一）揭示問題類審計(jì)報(bào)告：闡述準(zhǔn)確深入，篇幅精煉規(guī)范

這類審計(jì)報(bào)告宜于采用標(biāo)準(zhǔn)格式，制定寫作基本要求，編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)必須遵循要求，規(guī)范引用法律法規(guī)。報(bào)告必須突出重點(diǎn)，細(xì)致篩選反映被審計(jì)對(duì)象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實(shí)、性質(zhì)及嚴(yán)重程度等方面的情況，一般性問題不編入報(bào)告。報(bào)告要實(shí)事求是、客觀公正，不能包含任何夸大和縮小的內(nèi)容。在行文用語方面，應(yīng)邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、詞語簡(jiǎn)練、概念準(zhǔn)確、措辭適當(dāng)；在內(nèi)容表達(dá)上應(yīng)證據(jù)確鑿、闡述問題深入、內(nèi)容完整、評(píng)價(jià)客觀公正。清晰闡述被審計(jì)對(duì)象是否存在內(nèi)控薄弱點(diǎn)，從而取得涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的線索。要充分挖掘第一手資料背后的問題，采用科學(xué)分析方法，做深入剖析，提出說服力強(qiáng)和價(jià)值較高的觀點(diǎn)與問題。

（二）公眾應(yīng)用類審計(jì)報(bào)告：擴(kuò)充信息量，弱化專業(yè)性，增強(qiáng)易讀性

首先，審計(jì)報(bào)告要滿足社會(huì)公眾的信息需求，將審計(jì)成果充分利用。從這一點(diǎn)上來講，我們應(yīng)該啟動(dòng)民意調(diào)查研究，對(duì)社會(huì)公眾的需求和理解進(jìn)行深入調(diào)查。根據(jù)需求，在合理范圍內(nèi)，增大審計(jì)報(bào)告所承載的信息量，豐富審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。面對(duì)社會(huì)公眾，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的透明度，打破審計(jì)過程這個(gè)“黑箱”。為滿足信息使用者的期望，不斷完善審計(jì)報(bào)告的信息內(nèi)容極其必要。一方面可以增加信息的透明度，增強(qiáng)投資者信心，縮小審計(jì)期望差距，滿足社會(huì)公眾對(duì)決策信息的需求；另一方面進(jìn)一步提高審計(jì)中獲取信息的利用率，實(shí)現(xiàn)信息共享、再加工再分析，使審計(jì)工作更加深入和全面，在公眾的監(jiān)督下提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于報(bào)告的閱讀者文化程度、社會(huì)閱歷和專業(yè)水平等存在差異，在公眾應(yīng)用類審計(jì)報(bào)告中，要注意運(yùn)用數(shù)據(jù)對(duì)比、圖文結(jié)合等方法來描述審計(jì)內(nèi)容。晦澀的財(cái)務(wù)和審計(jì)專業(yè)術(shù)語無法確切地與大眾順利溝通，會(huì)降低其可理解性和利用效果；公眾應(yīng)用類審計(jì)報(bào)告必須考慮報(bào)告使用者的理解能力，并且在報(bào)告中要突出重點(diǎn)，反映群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題，以及具有宏觀意義的苗頭性問題。此外，還應(yīng)避免歧義性語言，注意措辭，若扭曲了審計(jì)事實(shí)，造成煽動(dòng)不良情緒的后果，將嚴(yán)重影響審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。

（三）決策支持類審計(jì)報(bào)告：立足國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，提出宏觀系統(tǒng)性建議

決策支持類審計(jì)報(bào)告要求客觀、真實(shí)地反映被審計(jì)者對(duì)國(guó)家法律法規(guī)、方針政策和經(jīng)營(yíng)方針、內(nèi)部管理規(guī)定、制度貫徹的情況，經(jīng)濟(jì)決策能力、民主集中制執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)和廉潔自律的情況。在全面改革的大環(huán)境中，政府要承擔(dān)責(zé)任、提升服務(wù)和增長(zhǎng)目標(biāo)，需要建立一個(gè)可以度量政策效果和具有透明度貨幣價(jià)值的體系，以便更具體清晰地核定各部門成本，承擔(dān)公共責(zé)任，提高服務(wù)質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以便專注于更高價(jià)值的活動(dòng)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)擬定一個(gè)簡(jiǎn)單的框架來描述數(shù)據(jù)資源，控制數(shù)據(jù)披露過程，說明數(shù)據(jù)的局限性，對(duì)數(shù)據(jù)核查，控制隱私和欺詐等風(fēng)險(xiǎn)，提高數(shù)據(jù)的客觀準(zhǔn)確性。此類審計(jì)報(bào)告要提供對(duì)決策者有價(jià)值的信息，針對(duì)決策部門關(guān)注的事項(xiàng)和問題進(jìn)行闡述。要對(duì)問題定性準(zhǔn)確，有前瞻性，評(píng)價(jià)客觀，反映情況用語恰如其分；內(nèi)容要提示重大風(fēng)險(xiǎn)和制度缺陷，讓決策層從審計(jì)報(bào)告中獲取從其他渠道無法知曉的重要事件。因此，審計(jì)建議要站在科學(xué)發(fā)展的前沿，有效發(fā)揮審計(jì)的“免疫”功能。

（四）實(shí)務(wù)指導(dǎo)類審計(jì)報(bào)告：包羅基層事務(wù)錯(cuò)誤與先進(jìn)的操作性案例，注重細(xì)節(jié)層面

實(shí)務(wù)指導(dǎo)類報(bào)告宜于打破以往按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計(jì)建議的布置順序進(jìn)行的“流線型”報(bào)告模式，代之以“模塊式”報(bào)告體例，即將被審計(jì)單位的工作分成多個(gè)模塊，每個(gè)模塊又分成更細(xì)小的工作單元來報(bào)告。每個(gè)工作單元又包括基本情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)建議和被審計(jì)單位的回應(yīng)等部分，并制作詳細(xì)的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標(biāo)注的篇章，又方便讀者就其關(guān)心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。撰寫者要提煉審計(jì)人員實(shí)踐獲得的典型性成果，整理關(guān)鍵要素，抓住共性特點(diǎn)，總結(jié)審計(jì)精華，分門別類的加以披露，發(fā)表審計(jì)意見或評(píng)價(jià)要原則性強(qiáng)，并點(diǎn)到為止，全面客觀概括問題的利和弊，若只強(qiáng)調(diào)一個(gè)方面，會(huì)給閱讀者帶來誤導(dǎo)，使之產(chǎn)生負(fù)面效果。

（五）監(jiān)督整改類審計(jì)報(bào)告：審計(jì)結(jié)論的形成過程要詳細(xì)，建議要具體監(jiān)督

第5篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

在審計(jì)機(jī)關(guān)成立20周年到來之際，人們談?wù)撟疃嗟脑掝}是，如何提升審計(jì)工作水平。這是一個(gè)全面而又復(fù)雜的問題，很難用簡(jiǎn)短的話語表述完整。但是，有一點(diǎn)是可以肯定的，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。因此，提升審計(jì)工作水平必須在控制和提高審計(jì)質(zhì)量上下功夫。

審計(jì)質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)人員素質(zhì)等。從審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的角度來看，有三點(diǎn)必須明確：第一，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)過程，包括計(jì)劃——實(shí)施——報(bào)告——復(fù)核——公告等各個(gè)環(huán)節(jié)。第二，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是一個(gè)體系，包括審計(jì)人員、審計(jì)組、業(yè)務(wù)司局、審計(jì)復(fù)核部門和決策機(jī)構(gòu)在內(nèi)的相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。第三，審計(jì)質(zhì)量控制的核心是分清責(zé)任，責(zé)任明確才能很好地對(duì)審計(jì)全過程和各個(gè)層次人員的工作質(zhì)量進(jìn)行控制，也便于進(jìn)行責(zé)任追究。綜合以上三點(diǎn)，可以把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制概括為：以責(zé)任為核心，按照審計(jì)作業(yè)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究。這些構(gòu)成審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。

審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性。所謂重要性，是指立項(xiàng)的項(xiàng)目必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對(duì)性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項(xiàng)審計(jì)的目的明確。所謂可行性，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。

審前調(diào)查與編制方案，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。審計(jì)署頒布的準(zhǔn)則對(duì)審前調(diào)查的內(nèi)容和編制方案的方法都有明確要求，但是，在實(shí)際工作中存在三個(gè)突出的問題：一是有相當(dāng)一部分審計(jì)人員不搞審前調(diào)查，特別是對(duì)那些年年審計(jì)或者多次審計(jì)過的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無須調(diào)查，殊不知審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計(jì)也不會(huì)一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點(diǎn)水不深不細(xì)，只了解一些基本的人員、機(jī)構(gòu)和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級(jí)單位，使用財(cái)政資金較多的是哪些單位，哪些單位預(yù)算外收入和其他收入最多，財(cái)政財(cái)務(wù)管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠。由于以上兩個(gè)問題，便產(chǎn)生了第三個(gè)問題，即審計(jì)方案簡(jiǎn)單、重點(diǎn)不突出、針對(duì)性差，仔細(xì)看看和以往的方案大同小異，如果不是立卷歸檔必須有方案，一些審計(jì)人員可能不去編制審計(jì)方案。這些同志并沒有真正認(rèn)識(shí)到審前調(diào)查和編制方案，既關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，既可以使審計(jì)事半功倍，又可以保護(hù)自己。

審計(jì)日記和審計(jì)底稿，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)。從筆者所接觸的審計(jì)實(shí)踐看，當(dāng)前這個(gè)環(huán)節(jié)存在的主要問題是，只有一種文本——審計(jì)工作底稿，既要求用它記錄審計(jì)人員的工作過程，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。這是兩個(gè)適用于不同范圍的內(nèi)容，審計(jì)的主要成果和查出的問題，是需要被審計(jì)單位認(rèn)可并簽字畫押的，而審計(jì)工作過程的記錄，主要反映的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法，它是不需要被審計(jì)單位簽字認(rèn)可的。但是這兩方面的記錄都是十分必要的，前者是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核下達(dá)審計(jì)決定和審計(jì)復(fù)議的依據(jù)，后者是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。由于一種文本要求記錄兩個(gè)方面的內(nèi)容，加上對(duì)工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而，在實(shí)際工作中，就造成注重審計(jì)查出問題的記錄而忽視審計(jì)工作過程記錄的現(xiàn)象，有些審計(jì)人員甚至不記錄工作過程，只記錄查出的幾個(gè)問題。這對(duì)復(fù)核、復(fù)議雖然有用，但不能很好地分清審計(jì)責(zé)任和防范風(fēng)險(xiǎn)，一旦經(jīng)審計(jì)過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計(jì)時(shí)是否檢查過這個(gè)環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等。因此，應(yīng)該對(duì)目前的審計(jì)工作底稿進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)行審計(jì)日記和審計(jì)底稿兩種文本，前者記錄審計(jì)人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計(jì)成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計(jì)日記可以一日一記，也可以一個(gè)工作段落一記，審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)日記應(yīng)由審計(jì)人員填寫，審計(jì)組長(zhǎng)審核簽字，交審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審簽；審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制后，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)審核后，交被審計(jì)單位簽字，由審計(jì)組所在部門主管領(lǐng)導(dǎo)審核后，附在審計(jì)報(bào)告后面一并送上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)核。審計(jì)日記和審計(jì)底稿均應(yīng)存檔備查。

審計(jì)報(bào)告征求意見稿和審計(jì)報(bào)告是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和結(jié)果的集中反映，它應(yīng)該起到三個(gè)作用：一是下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果的文件，二是審計(jì)機(jī)關(guān)向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的方式，三是審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公告審計(jì)結(jié)果的載體。不能從“報(bào)告”兩字狹隘地把它僅僅視為審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的文書。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后應(yīng)起草審計(jì)報(bào)告初稿，連同審計(jì)日記和審計(jì)底稿一并交所在部門領(lǐng)導(dǎo)審核后，形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿，以所在部門名義向被審計(jì)單位宣讀并以書面方式送達(dá)。目前采用的以審計(jì)組名義征求意見的方式，存在一些弊端，不利于有效控制審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)該是在審計(jì)組所在部門審核把關(guān)以后再正式征求意見，因?yàn)閷徲?jì)通知書是審計(jì)組所在部門或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)下達(dá)的，審計(jì)組只不過是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)的一種組織方式。征求意見后，執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)部門應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改后，向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位出具正式審計(jì)報(bào)告，涉及到處理、處罰的事項(xiàng)，同時(shí)出具審計(jì)處理或?qū)徲?jì)處罰決定。審計(jì)報(bào)告下達(dá)后，按照審計(jì)公告的程序經(jīng)審批，即可審計(jì)公告。

需要特別指出的是，審計(jì)報(bào)告的復(fù)核審定是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的最后一個(gè)也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計(jì)機(jī)關(guān)一直比較重視這個(gè)環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴(yán)格控制審計(jì)質(zhì)量的角度來看，還應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：一是每個(gè)審計(jì)報(bào)告都必須進(jìn)行復(fù)核。比如審計(jì)署，不僅以審計(jì)署名義下達(dá)審計(jì)通知和出具審計(jì)報(bào)告的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，各業(yè)務(wù)司局下達(dá)審計(jì)通知和出具報(bào)告的項(xiàng)目亦應(yīng)由法制司復(fù)核。二是完善審批制度，凡是以審計(jì)署名義組織實(shí)施的項(xiàng)目，經(jīng)法制司復(fù)核后應(yīng)提交主管署領(lǐng)導(dǎo)審批；以司局名義組織實(shí)施的項(xiàng)目，涉及到重大事項(xiàng)的亦應(yīng)經(jīng)法制司復(fù)核后報(bào)主管署領(lǐng)導(dǎo)審批；重大審計(jì)項(xiàng)目或者一般審計(jì)項(xiàng)目別重大的問題，應(yīng)由主管署領(lǐng)導(dǎo)決定提交審計(jì)長(zhǎng)審批或者召開審計(jì)長(zhǎng)會(huì)議討論批準(zhǔn)。三是加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應(yīng)注意提高復(fù)核人員的綜合素質(zhì)。

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制系統(tǒng)還應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

其一，貫穿于審計(jì)全過程的科學(xué)的審計(jì)方法。規(guī)定了審計(jì)前要進(jìn)行審前調(diào)查就要解決調(diào)查的方法問題。審計(jì)檢查和取證過程，更需要有科學(xué)有效的方法，編制審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告也同樣存在一個(gè)方法問題。因此，必須立足于認(rèn)真總結(jié)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的基本經(jīng)驗(yàn)，吸收國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)的有益做法，總結(jié)整理出既明了又實(shí)用的常用審計(jì)方法。這樣，審計(jì)質(zhì)量控制才能更加有效。

第6篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

1.打破股室界限，成立大財(cái)政審計(jì)組。縣審計(jì)局在財(cái)政審計(jì)過程中，對(duì)縣財(cái)政局、縣地稅局等單位組織預(yù)算收入的審計(jì)和縣國(guó)土資源局、縣科技局、縣文化體育局、縣紅十字會(huì)等單位的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)組成一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)組，并制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，審計(jì)結(jié)束后出具統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，大大整合了審計(jì)資源，切實(shí)提高了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的協(xié)同性，形成了財(cái)政審計(jì)的整體合力。

2.擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，深化審計(jì)內(nèi)容。2012年在審計(jì)任務(wù)繁重的情況下，確定了縣財(cái)政局等6家預(yù)算執(zhí)行單位為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象，并延伸調(diào)查了所屬5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級(jí)預(yù)算單位的20%。在擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面的同時(shí)，深化審計(jì)內(nèi)容。在財(cái)政審計(jì)及項(xiàng)目安排中，以財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為基礎(chǔ)，以部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為依托，以財(cái)政支出為重點(diǎn)，以資金流向?yàn)橹骶€，對(duì)財(cái)政資金涉及到的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。重點(diǎn)圍繞縣本級(jí)公共財(cái)政框架的建立開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實(shí)施情況、涉及民生的各類專項(xiàng)資金的分配使用情況等深化審計(jì)內(nèi)容。從而促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

3.將全部財(cái)政性資金納入財(cái)政審計(jì)范圍。在項(xiàng)目安排上，統(tǒng)籌安排政府預(yù)算、部門預(yù)算、民生資金等各項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，并加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、上級(jí)專項(xiàng)資金的審計(jì)力度。在編制審計(jì)方案時(shí)將一般預(yù)算收支、非稅收入、專項(xiàng)資金等全部財(cái)政性資金納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)范圍，摸清財(cái)政性資金的規(guī)模、財(cái)力結(jié)構(gòu)和主要專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀，使預(yù)算審計(jì)的內(nèi)容更加完整。加大對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和上級(jí)直接撥付部門的專項(xiàng)資金的延伸審計(jì)力度，使預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的力度得到了提高。

4.將審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計(jì)調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點(diǎn)，對(duì)涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專項(xiàng)資金通過審計(jì)調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實(shí)情況，并注重分析和解決專項(xiàng)資金運(yùn)行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出審計(jì)意見和建議。

5.改進(jìn)審計(jì)手段，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開展財(cái)政審計(jì)。在財(cái)政審計(jì)中改變傳統(tǒng)審計(jì)方式，不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。針對(duì)縣級(jí)政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)從以往審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計(jì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時(shí)能夠編寫SQL語句進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財(cái)政審計(jì)工作的效率和效果。

二、縣級(jí)財(cái)政審計(jì)工作當(dāng)前存在的突出問題和不足

1.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財(cái)政審計(jì)范圍應(yīng)該包括：一般預(yù)算及審計(jì)；建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算及審計(jì)；政府性基金預(yù)算及審計(jì)；社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算及審計(jì)；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)（收益）預(yù)算及審計(jì)；各種專項(xiàng)資金及審計(jì)；政府投資建設(shè)項(xiàng)目及審計(jì)等。但是目前縣級(jí)財(cái)政審計(jì)主要側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，涵蓋了一般預(yù)算和部分政府基金預(yù)算等內(nèi)容，但對(duì)中央轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)和地方財(cái)政收支的審計(jì)覆蓋面不足。由于受審計(jì)資源和審計(jì)手段制約，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政審計(jì)難以完全覆蓋財(cái)政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績(jī)效評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對(duì)資金籌集和分配以及績(jī)效方面關(guān)注不夠。

2.縣級(jí)財(cái)政審計(jì)獨(dú)立性較差。財(cái)政審計(jì)是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)永恒的主題，但是應(yīng)該看到，預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)的對(duì)象雖然是財(cái)政、地稅及有關(guān)預(yù)算單位，但實(shí)際上的審計(jì)對(duì)象卻是本級(jí)政府，而且財(cái)稅部門的好多行為也都體現(xiàn)出了本級(jí)政府的意圖。由于縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是本級(jí)政府的組成部門，干部任免受制于本級(jí)人民政府，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。所以對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)和應(yīng)該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行，審計(jì)重點(diǎn)也只能放在財(cái)政自身和部門的違規(guī)問題上，而對(duì)本級(jí)政府財(cái)政管理、公共財(cái)政體制上的問題涉及較少，導(dǎo)致審計(jì)沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，影響了審計(jì)效果。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，由于審計(jì)人員普遍較少，而預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)間上又要求比較緊，在3月份進(jìn)點(diǎn)，被審計(jì)單位涉及財(cái)政、地稅、預(yù)算單位，還要完成小組審計(jì)報(bào)告、同被審計(jì)單位交換意見、作出審計(jì)決定等審計(jì)程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計(jì)。由于時(shí)間緊、任務(wù)重、人手不足等原因，導(dǎo)致審計(jì)范圍不大，審計(jì)覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，影響了審計(jì)效果。

4.審計(jì)成果利用不足。審計(jì)成果最終體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專題報(bào)告以及審計(jì)信息等方面。目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)大多只重視審計(jì)報(bào)告的完成和審計(jì)工作報(bào)告以及審計(jì)結(jié)果報(bào)告的完成，對(duì)審計(jì)成果的分析不夠，從體制機(jī)制方面分析問題，提出有針對(duì)性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計(jì)信息和專題報(bào)告不多，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化不足。對(duì)于審計(jì)查出的問題，多數(shù)只是在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，督促被審計(jì)單位整改問題的力度不夠。

三、進(jìn)一步深化財(cái)政審計(jì)工作的思路和建議

1.明確財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)。財(cái)政審計(jì)的目標(biāo)必須站在推動(dòng)公共財(cái)政體制的建立和完善的高度，把預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與財(cái)政體制改革，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、投資審計(jì)以及整個(gè)審計(jì)工作結(jié)合起來，促進(jìn)政府規(guī)范預(yù)算管理，提高財(cái)政資金使用效益，建立社會(huì)主義公共財(cái)政制度。

2.改進(jìn)審計(jì)方法，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)工作量大、時(shí)間緊、人員少的矛盾，要改變預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與其他審計(jì)各自為戰(zhàn)局面，改進(jìn)審計(jì)方法，樹立財(cái)政審計(jì)大格局理念。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為龍頭，選擇重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金進(jìn)行審計(jì)；在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)即確定意向?qū)徲?jì)的專項(xiàng)資金的規(guī)模、資金流向等，實(shí)現(xiàn)資源共享，既避免不必要的重復(fù)檢查，又提高了審計(jì)工作效率。

第7篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

一、審計(jì)報(bào)告涵蓋的內(nèi)容應(yīng)全面、完整，能充分反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要對(duì)其所在地區(qū)、部門和單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、進(jìn)行審計(jì)，更要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)地方經(jīng)濟(jì)或單位的效益貢獻(xiàn)進(jìn)行審計(jì)分析。為了使分析依據(jù)充分全面有力，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)涵蓋：

1、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況。其中，重點(diǎn)審查：　(1)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。主要審查地方生產(chǎn)總值完成額及增長(zhǎng)率的真實(shí)性。(2)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率。審查全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的完成額及增長(zhǎng)率，分析投資效益及投資結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。(3)地方財(cái)政收入增長(zhǎng)幅度。(4)農(nóng)民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長(zhǎng)率。要注意剔除物價(jià)因素。審查農(nóng)民人均純收入及城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的實(shí)際增長(zhǎng)率。(5)節(jié)能減排控制指標(biāo)的完成情況。

2、預(yù)算執(zhí)行情況和決算的真實(shí)合法性。

3、預(yù)算外資金收入、支出和管理情況。

4、專項(xiàng)資金的管理和使用情況。

5、國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值情況。

6、任職期間債權(quán)債務(wù)的變化情況。

7、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況。

8、其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

在對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，分析領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間上級(jí)下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)工作目標(biāo)的完成情況以及遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的情況，分清領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

二、報(bào)告評(píng)價(jià)的主要方面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支報(bào)告，審計(jì)評(píng)價(jià)既要反映領(lǐng)導(dǎo)在任期間的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法性，還要分析評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)、民主性，個(gè)人執(zhí)行廉政準(zhǔn)則和紀(jì)律情況，因此審計(jì)報(bào)告應(yīng)分以下幾方面進(jìn)行評(píng)價(jià)：

1、財(cái)政財(cái)務(wù)收支和上級(jí)政府下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及本級(jí)財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性情況。

2、重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的決策和實(shí)施情況，包括決策形成程序是否規(guī)范，是否經(jīng)過集體討論，項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比等。重大投資項(xiàng)目的決策程序是否合法合規(guī)。

3、單位內(nèi)控制度是否健全，對(duì)下屬單位是否監(jiān)管有力。

4、被審計(jì)個(gè)人執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、遵守廉政規(guī)定情況。是否廉潔從政的各項(xiàng)規(guī)定，有無個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題。

三、審計(jì)報(bào)告的評(píng)價(jià)應(yīng)遵循客觀、公正、獨(dú)立的原則

審計(jì)報(bào)告中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主人應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

1、客觀性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以被審計(jì)者所在單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，充分考慮所在單位的歷史實(shí)際情況，在全面分析、綜合判斷的基礎(chǔ)上作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。不能主觀臆斷，對(duì)那些未經(jīng)審計(jì)、證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)加以評(píng)價(jià)。

2、相關(guān)性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事項(xiàng)和職權(quán)范圍內(nèi)評(píng)價(jià)，對(duì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)不相干的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。

3、重要性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)不能事無巨細(xì)、面面俱到，應(yīng)抓住重大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，要突出重點(diǎn)，詳略得當(dāng)，對(duì)一般性問題可以不予評(píng)價(jià)。

4、謹(jǐn)慎性原則。要充分考慮與領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的諸多因素對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響，做到用語恰當(dāng)，留有余地。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)以審計(jì)能夠核實(shí)的內(nèi)容為主得出結(jié)論，對(duì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)，只做客觀陳述。

5、獨(dú)立性原則。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)保持獨(dú)立、客觀、公正，站在第三者的立場(chǎng)，不摻雜任何個(gè)人觀點(diǎn)和傾向。

6、時(shí)限性原則。即只對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)應(yīng)分清任職前與任職后有連續(xù)性事項(xiàng)責(zé)任的劃分。作出審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)、以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以任期目標(biāo)任務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷。

四、報(bào)告評(píng)價(jià)要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)對(duì)象的評(píng)價(jià)應(yīng)本著客觀公正的態(tài)度，按照審計(jì)的內(nèi)容，分別從五個(gè)大的方面，給予評(píng)價(jià)。一是對(duì)執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策法規(guī)方面的評(píng)價(jià)。應(yīng)按照“能夠認(rèn)真執(zhí)行、基本能夠執(zhí)行、執(zhí)行不夠”三個(gè)等次評(píng)價(jià)。二是對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，按照“真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)”進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是對(duì)財(cái)務(wù)收支的合法合規(guī)性，按照“合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)”進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，按照“資產(chǎn)安全完整、較安全完整、不完整”和“增值、保值、減值”來評(píng)價(jià)。五是對(duì)個(gè)人廉潔從政情況評(píng)價(jià)，若審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題，應(yīng)以“審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)任職期間有個(gè)人經(jīng)濟(jì)方面的問題，”進(jìn)行表述：對(duì)發(fā)現(xiàn)的個(gè)人經(jīng)濟(jì)方面問題，存在什么，就表述什么。

第8篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:政府轉(zhuǎn)移支付;績(jī)效審計(jì)

政府轉(zhuǎn)移支付是政府的重要的政策手段,對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,縮小各地貧富差距,維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定,有著重要意義。隨著政府對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視,轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)顯得越來越重要。但是,由于政府績(jī)效審計(jì)在我國(guó)剛剛起步,政府轉(zhuǎn)移支付也不很規(guī)范,對(duì)政府轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行績(jī)效審計(jì)既缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),也沒有系統(tǒng)的理論支持。本文初步探討、歸納了財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的理論框架、績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)和方法,為轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)提供了一些理論上的支持。轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)基理論框架主要包括:審計(jì)目標(biāo),審計(jì)模式的選擇,審計(jì)程序,審計(jì)方法,以及相應(yīng)的審計(jì)程序。

一、轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

1.績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

通常說來,政府績(jī)效審計(jì)包含的審計(jì)目標(biāo)有三個(gè):經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,即3E審計(jì)。但是就財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來說,不能能不涉及到公平性的評(píng)價(jià)。政府轉(zhuǎn)移支付對(duì)提高各地區(qū)之間的相對(duì)公平起著重要作用。在許多政府機(jī)構(gòu)的管理中,公平比效率更重要。

對(duì)經(jīng)濟(jì)性的審計(jì),主要是關(guān)注在保證質(zhì)量的前提下降低資源消耗量;對(duì)效率性的審計(jì),主要是對(duì)比產(chǎn)出或服務(wù)與資源投入的關(guān)系,以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出應(yīng)使用最少的投入,保證資金支出的合理性;而對(duì)效果性的審計(jì),則主要是通過對(duì)比資金支出后所實(shí)現(xiàn)的實(shí)際效果與預(yù)期效果之間的關(guān)系,保證資金達(dá)到理想的效果。

2.財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)目標(biāo)

轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)需要涉及三個(gè)方面的問題,一是資金是如何使用的,這是目前進(jìn)行的合法合規(guī)審計(jì)的層面,二是資金是否得到合理地使用,三是通過資金的使用是否達(dá)到既定的政策目標(biāo)。第一個(gè)是基礎(chǔ),后兩個(gè)方面是績(jī)效審計(jì)目標(biāo),三者統(tǒng)一構(gòu)成轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)的全部?jī)?nèi)容。資金不能按照規(guī)定的用途使用,必定會(huì)悖離原定的轉(zhuǎn)移支付政策的初衷,這是不容置疑的,轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)是在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)施的。但是,盡管資金的使用合法合規(guī),但是這基金安排不符合實(shí)際,或者由于各種客觀條件的限制,政策目標(biāo)還是不能實(shí)現(xiàn)或不能全面實(shí)現(xiàn)。在這兩種情況下,通過存在的各種原因的分析,就成為評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移支付及其社會(huì)效果的一項(xiàng)重要內(nèi)容。轉(zhuǎn)移支付資金績(jī)效審計(jì)的過程是判斷地方政府在使用轉(zhuǎn)移支付資金過程中是否采取了必要的措施和手段保證中央政府宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)行的財(cái)政政策可實(shí)現(xiàn)性的評(píng)價(jià),并提供有關(guān)進(jìn)一步改進(jìn)轉(zhuǎn)移支付政策的有關(guān)信息的過程。同時(shí),轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)應(yīng)該為達(dá)到轉(zhuǎn)移支付政策目標(biāo)提供決策信息。通過轉(zhuǎn)移支付資金使用情況和效果的審計(jì)評(píng)價(jià),將產(chǎn)生一系列有關(guān)轉(zhuǎn)移支付政策相關(guān)的信息,這種信息最終將反饋到轉(zhuǎn)移支付政策的決策部門,他們將作出對(duì)轉(zhuǎn)移支付政策是否繼續(xù)執(zhí)行或作出相應(yīng)調(diào)整的決策,因此對(duì)轉(zhuǎn)移支付政策是否實(shí)現(xiàn)是轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)中最重要的環(huán)節(jié),它的重要性在于,審計(jì)部門通過提供信息將影響轉(zhuǎn)移支付政策的決策過程。

在前述績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上,財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)同樣具備上述績(jī)效審計(jì)的目標(biāo),同時(shí),由于轉(zhuǎn)移支付的政策性較強(qiáng),均衡各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)重要的政策目標(biāo),因此,轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)目標(biāo)更加重視公平性這一目標(biāo)。從大的方面來說,可以認(rèn)為轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)有四個(gè):效率性、效果性、經(jīng)濟(jì)性和公平性,其中公平性占有很重要的地位。公平性包括兩個(gè)方面:一是審計(jì)主體活動(dòng)本身的公平性,即審計(jì)執(zhí)行程序的公平與否;二是審計(jì)對(duì)象的公平性,即被審計(jì)單位在履行其法定職責(zé)的過程中是否遵循了公平性原則。

具體說來,審計(jì)目標(biāo)主要是:轉(zhuǎn)移支付是否達(dá)到了相應(yīng)的政策目標(biāo);轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模是否合適;轉(zhuǎn)移支付的各地區(qū)分配比例是否與相應(yīng)的政策目標(biāo)相匹配;轉(zhuǎn)移支付產(chǎn)生的社會(huì)效果如何;轉(zhuǎn)移支付的投入產(chǎn)出比率情況;如何改進(jìn)轉(zhuǎn)移支付的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。

二、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)模式選擇

就審計(jì)模式來說,有著不同的表述,在民間審計(jì)中,根據(jù)審計(jì)不同特點(diǎn)有帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì),以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的劃分方法,根據(jù)審計(jì)時(shí)間不同,有事前、事中、事后的說法。就績(jī)效審計(jì)來說,并不存在賬項(xiàng)基礎(chǔ)等相關(guān)的模式的劃分方法,賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)并不適用于績(jī)效審計(jì);但是,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?jī)效審計(jì)來說有著很重要的意義。本文在上述理由的基礎(chǔ)上,結(jié)合其他學(xué)者的研究結(jié)果,將審計(jì)模式劃分為以下四種:結(jié)果導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、過程導(dǎo)向,以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等四種模式。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

就民間審計(jì)來說,新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型突出了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,包括內(nèi)部控制,以充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),從而針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)來說,是否適用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并沒有一個(gè)明確的說法,但是近年來不少學(xué)術(shù)文章對(duì)此進(jìn)行了探討。楊妍(2006)認(rèn)為,政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)當(dāng)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著政府越來越多地關(guān)注自身風(fēng)險(xiǎn),政府可能要面臨的風(fēng)險(xiǎn)成為政府審計(jì)選擇審計(jì)項(xiàng)目以及確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的依據(jù)。為了更好地應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn),政府績(jī)效審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式成為不錯(cuò)的選擇。聯(lián)系到政府績(jī)效審計(jì),主要表現(xiàn)為對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)的考察和關(guān)注范圍的擴(kuò)展,試圖增加風(fēng)險(xiǎn)分析的同時(shí)減少盲目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,從而提升績(jī)效。

2.結(jié)果導(dǎo)向模式

《世界審計(jì)組織效益審計(jì)指南》指出:“效益審計(jì)一般是事后審計(jì)”(審計(jì)署外事司,2003),相比較其他審計(jì)模式來說,結(jié)果導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式易于進(jìn)行,審計(jì)成本較低,使用最為普遍。在實(shí)際運(yùn)用中,這種方法可分為四種具體方式:

(1)簡(jiǎn)單前后對(duì)比法;

(2)“投射-實(shí)施后”對(duì)比分析;

(3)“有-無政策”對(duì)比分析;

(4)“控制對(duì)象-實(shí)驗(yàn)對(duì)象”對(duì)比分析。

“以結(jié)果為導(dǎo)向”的績(jī)效審計(jì)程序其最突出的特點(diǎn)是把項(xiàng)目立項(xiàng)文件中確定的項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和應(yīng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)與項(xiàng)目實(shí)際情況進(jìn)行比較和評(píng)價(jià),把對(duì)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和產(chǎn)生的社會(huì)影響等項(xiàng)目最終結(jié)果進(jìn)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題作為審計(jì)的起點(diǎn)向前追溯,直到發(fā)現(xiàn)問題存在的原因。該審計(jì)程序與“以過程為導(dǎo)向”的審計(jì)程序?yàn)?收集所有與項(xiàng)目成果有關(guān)的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、項(xiàng)目協(xié)議和其他立項(xiàng)文件,確定項(xiàng)目應(yīng)實(shí)現(xiàn)目標(biāo),研究確定審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);對(duì)項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià);對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià);對(duì)項(xiàng)目還貸情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.過程導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

這種模式是指以審計(jì)活動(dòng)為導(dǎo)向,考慮審計(jì)對(duì)象的行為過程,圍繞特定的審計(jì)程序,全面搜集審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)模式。目前過程導(dǎo)向模式應(yīng)用較多的是全過程審計(jì)?！耙赃^程為導(dǎo)向”的績(jī)效審計(jì)程序是沿著項(xiàng)目實(shí)施過程的時(shí)間順序,把項(xiàng)目從立項(xiàng)審批、實(shí)施、竣工、運(yùn)營(yíng)等各個(gè)階段的實(shí)際投入、產(chǎn)出、成果、影響與項(xiàng)目文件規(guī)定的目標(biāo)和要求進(jìn)行比較和評(píng)價(jià),對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全有效進(jìn)行檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)中影響項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)和存在問題的原因。一般包括下列步驟:選擇和確定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目;進(jìn)行審前調(diào)查,編制績(jī)效審計(jì)方案;確定重要性水平;分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);測(cè)評(píng)內(nèi)部控制;進(jìn)行效益比較和評(píng)價(jià);對(duì)可能產(chǎn)生的審計(jì)效果進(jìn)行中期評(píng)估,以決定是否改變審計(jì)思路和比較方法,或是否進(jìn)一步審計(jì),以避免浪費(fèi)時(shí)間和沒有審計(jì)成果不大;分析造成效益不好的原因和證據(jù);與被審計(jì)單位交流審計(jì)結(jié)果;編寫審計(jì)報(bào)告;后續(xù)跟蹤。

4.問題導(dǎo)向模式應(yīng)用并不很多,主要是美國(guó)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐中有所應(yīng)用,在這種審計(jì)模式下,問題是審計(jì)的起始點(diǎn),而不是審計(jì)的結(jié)束。該模式的主要任務(wù)是關(guān)注問題的確認(rèn)與分析,即核對(duì)問題的存在性,深入理解該問題,并從不同角度分析其原因。它與結(jié)果導(dǎo)向模式的最大區(qū)別是以獨(dú)立分析為特點(diǎn),而結(jié)果導(dǎo)向模式則主要以其對(duì)既定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵守的公正評(píng)價(jià)為特點(diǎn)。

三、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)程序

通過計(jì)算GDP及財(cái)政收支和轉(zhuǎn)移支付資金增長(zhǎng)比例,特別是財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和政策性轉(zhuǎn)移支付增長(zhǎng)比例,分析轉(zhuǎn)移支付資金對(duì)該地發(fā)展經(jīng)濟(jì)所發(fā)揮的作用;通過計(jì)算轉(zhuǎn)移支付資金占當(dāng)?shù)刎?cái)政收支比重,分析當(dāng)?shù)刎?cái)政自給能力;通過計(jì)算轉(zhuǎn)移支付資金總額中各結(jié)構(gòu)比重,分析轉(zhuǎn)移支付資金主要去向和地方財(cái)政支配自;通過對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金中的重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金的跟蹤審計(jì)和重點(diǎn)解破,對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金管理和使用效益作出客觀評(píng)估。

Christopher Pollitt(1999)對(duì)部分歐洲國(guó)家的績(jī)效審計(jì)進(jìn)行了比較研究,應(yīng)用較多的績(jī)效審計(jì)程序有:文件檢查,訪談,二手資料評(píng)價(jià),問卷調(diào)查,行為觀察,國(guó)際比較,案例,統(tǒng)計(jì)技術(shù),向第三方/外部專家組咨詢等。

中注協(xié)課題組(2005)對(duì)澳大利亞一個(gè)州的審計(jì)局出具的19份績(jī)效審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析后得出結(jié)論,應(yīng)用較多的審計(jì)程序分別是:訪談(12份),檢查(9份),鑒定和檢驗(yàn)(7份)、調(diào)查(6份)評(píng)價(jià)(6份),查閱(4份)。

中注協(xié)課題組(2005)對(duì)深圳市審計(jì)局績(jī)效審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析后得出結(jié)論,該審計(jì)局所有審計(jì)報(bào)告中都是用了:文件查閱,文件審閱,訪談,二手資料評(píng)價(jià)和使用,調(diào)查,現(xiàn)場(chǎng)走訪,觀察,個(gè)案資料,分析,統(tǒng)計(jì)軟件,管理分析,可行性研究報(bào)告等幾種方法。

下面對(duì)重要的審計(jì)程序在轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的討論:

1.檢查文件和記錄。體內(nèi)各國(guó)查閱相關(guān)法律文件,尋求審計(jì)判斷的法律依據(jù)。通過查閱相關(guān)文件或者記錄,作為轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的審計(jì)證據(jù)。

2.訪談。通過對(duì)被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人,知情人員,相關(guān)外部人員的溝通、交流、詢問,了解被審計(jì)單位對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的使用情況的態(tài)度、意見,了解相關(guān)內(nèi)部控制情況,了解被審計(jì)單位對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金使用績(jī)效的重視程度以及存在的問題。訪談前,審計(jì)時(shí)要進(jìn)行認(rèn)真的準(zhǔn)備,對(duì)有關(guān)訪談內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì),避免遺漏需要在訪談中詢問的相關(guān)內(nèi)容。有些需要進(jìn)行問卷調(diào)查之后進(jìn)行訪談,既明確了訪談的內(nèi)容、方向,也使得被訪談人對(duì)訪談內(nèi)容加以重視。同事,訪談形成的證據(jù)相對(duì)來說證明力較差,需要借助其他證據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證。

3.問卷調(diào)查。由于政府轉(zhuǎn)移支付往往涉及到公眾的切身利益,所以公眾對(duì)轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效的關(guān)注的意愿較高,有動(dòng)機(jī)配合調(diào)查來提高轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效,因此,政府轉(zhuǎn)移支付審計(jì)中通?？梢圆捎谜{(diào)查問卷的方法來進(jìn)行民意調(diào)查,收集對(duì)轉(zhuǎn)移支付相關(guān)項(xiàng)目績(jī)效的評(píng)價(jià),獲得審計(jì)線索或者審計(jì)證據(jù)。

4.分析。在財(cái)務(wù)審計(jì)中也有分析程序,但是在財(cái)務(wù)審計(jì)中分析程序重要是用來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,或獲取證據(jù),或者對(duì)整個(gè)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析性復(fù)核,而在轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)中,分析程序重在作評(píng)價(jià),找原因,提建議。分析法可以提供總結(jié)性或者結(jié)論性的證據(jù)。

5.咨詢?？?jī)效審計(jì)需要對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的效果、質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行評(píng)價(jià),而某些項(xiàng)目涉及到一些專業(yè)知識(shí)是審計(jì)師并不熟悉的,或者因?yàn)楸Ｃ艿脑?審計(jì)師并不能全面詳細(xì)的了解,這種情況下,就需要借助專家的意見,通過咨詢具有相關(guān)知識(shí)的專家,或者能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位進(jìn)行調(diào)查權(quán)的專業(yè)人士或者咨詢結(jié)構(gòu)進(jìn)行咨詢,獲得相關(guān)建議或者證據(jù)。

轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)涉及到了比較多的審計(jì)程序,這些審計(jì)程序需要審計(jì)師具備綜合性的知識(shí)和能力,對(duì)審計(jì)師提出的要求較高。

四、轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)過程

根據(jù)轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn),轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)過程,應(yīng)包括審計(jì)對(duì)象的選擇與確定、審計(jì)計(jì)劃的制定、收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、編寫和提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤檢查等幾個(gè)步驟。

(1)審計(jì)對(duì)象的選擇與確定

在國(guó)家預(yù)算支出總額中,中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付占有很大比例,不僅要對(duì)中央本級(jí)的支出進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,還要對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付納入審計(jì)監(jiān)督的范圍。中國(guó)轉(zhuǎn)移支付制度還不是很完善,對(duì)轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)監(jiān)督顯得比其他發(fā)達(dá)國(guó)家更為緊迫,對(duì)地方適用轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督成為績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容。在轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)中,選擇轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目至少應(yīng)考慮以下因素:1、項(xiàng)目的政治敏感性。2、項(xiàng)目是否具有可操作性和審計(jì)的必要性。3、項(xiàng)目要具備重要性。4、選擇項(xiàng)目時(shí),要量力而行。公共資源用途廣泛,政府部門職能各異。無論在我國(guó)還是其他國(guó)家的審計(jì)實(shí)踐中,很少有純粹意義上的績(jī)效審計(jì),績(jī)效審計(jì)成為了一項(xiàng)復(fù)雜龐大的工作。

(2)審計(jì)計(jì)劃階段

首先,要做好審前準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作主要包括審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這項(xiàng)工作的進(jìn)行可以為高效節(jié)約地實(shí)施具體績(jī)效審計(jì)工作提供很好的向?qū)?。審前調(diào)查是在具體制定審計(jì)方案前深入被審計(jì)單位進(jìn)行全面、徹底、充分的了解。

其次,是制定審計(jì)方案,其基本內(nèi)容包括:審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況以及相關(guān)環(huán)境;審計(jì)目標(biāo);審計(jì)范圍;審計(jì)計(jì)劃;審計(jì)重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)分析;審計(jì)方法;審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)時(shí)間和進(jìn)度安排;審計(jì)人員構(gòu)成和安排;具體審計(jì)項(xiàng)目和準(zhǔn)備收集的審計(jì)證據(jù);審計(jì)報(bào)告的基本框架。

(3)收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

績(jī)效審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員獲取的用以支持審計(jì)意見和結(jié)論的證明材料,其收集過程是緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行的,同時(shí)從相關(guān)性、可靠性和充分性等方面對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析鑒定,最后通過整理,將零散的審計(jì)證據(jù)按照邏輯性組織起來,分析得出某些意見和結(jié)論。這些意見與結(jié)論為績(jī)效審計(jì)報(bào)告的編寫奠定基礎(chǔ)。

(4)編寫和提交績(jī)效審計(jì)報(bào)告

經(jīng)過以上步驟,最終審計(jì)人員可以得出初步的審計(jì)結(jié)論與建議,形成審計(jì)報(bào)告。在上交績(jī)效審計(jì)報(bào)告前,為降低不當(dāng)審計(jì)建議和結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn),還應(yīng)做好以下工作:征求專家意見,與被審計(jì)單位溝通并充分征求其意見,復(fù)核、修改審計(jì)報(bào)告。

(5)后續(xù)跟蹤檢查

績(jī)效審計(jì)報(bào)告最大的特點(diǎn)在于其一般會(huì)形成建設(shè)性的建議,這也是績(jī)效審計(jì)的貢獻(xiàn)所在。因此,其建議是否得到執(zhí)行,有必要在審計(jì)結(jié)束后進(jìn)行后續(xù)監(jiān)督;同時(shí),如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定不符合實(shí)際情況,審計(jì)建議執(zhí)行脫離實(shí)際,應(yīng)進(jìn)行修改甚至廢止。

參考文獻(xiàn):

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[3] 楊妍.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的政府績(jī)效審計(jì)理論研究[J].審計(jì)研究,2006,4期:20-23

第9篇：資金審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]上市公司；持續(xù)經(jīng)營(yíng)；不確定性；審計(jì)意見；分析

一、引言

持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)問題也就引起了人們的普遍關(guān)注[1].我國(guó)自1997年出現(xiàn)首份對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告以來①，這類審計(jì)報(bào)告大量出現(xiàn)。從1998年12月《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）征求意見稿到2003年7月正式頒布實(shí)施《準(zhǔn)則》修訂稿[2]，幾年來對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表的審計(jì)意見已發(fā)生了較大的變化。本文的根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前（1997～2001年）和修訂后（2002—2004年）兩個(gè)時(shí)間段，對(duì)我國(guó)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見展開研究。

二、上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的總體情況

（一）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告數(shù)量

根據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，我國(guó)從1997年第一份上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定意見審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，從1997年的3份，到2004年的68份，占各年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比重由3.19％上升到50％左右②[3].其中兩次較大幅度的增長(zhǎng)出現(xiàn)在1998年和2003年。由1997年的3份增加到1998年的20份，明顯地折射出1998年《準(zhǔn)則》的對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定審計(jì)意見的。盡管《準(zhǔn)則》對(duì)1998年的審計(jì)報(bào)告沒有法定約束，但已產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。2003年關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)報(bào)告較2002有較大增長(zhǎng)，而2002年相對(duì)于2001年則變化不大，這也部分地折射出2003年《準(zhǔn)則》修訂稿的頒布實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的影響。2003年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修訂稿頒布實(shí)施后，持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見審計(jì)報(bào)告占當(dāng)年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的比重高達(dá)52.34％。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見的類型

1997～2004年期間我國(guó)上市公司的審計(jì)報(bào)告中有298份出現(xiàn)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見，其中帶解釋說明段的無保留意見共107份，保留意見18份，帶解釋說明段的保留意見74份，否定意見4份，無法表示意見的95份。

通過對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見類型的進(jìn)一步分析，有兩個(gè)問題值得引起注意和思考。

一是出現(xiàn)了否定意見。重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)渝鈦白1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)告出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告，這成為我國(guó)第一份注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告，而這份頗具“勇氣”的否定意見恰恰是關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定事項(xiàng)的。隨后1998年、1999年、2000年各出現(xiàn)一份。其中代碼600833的上市公司商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)連續(xù)兩年（1999、2000）被出具了否定意見，且均與持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性事項(xiàng)有關(guān)。

筆者發(fā)現(xiàn)，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的否定意見的審計(jì)報(bào)告在1997～2004年的8年問僅僅出具了4份，且均發(fā)生在2003年《準(zhǔn)則》修訂之前。值得思考的是，修訂后的準(zhǔn)則是否使越來越多的上市公司“逃離”了否定意見的條件范圍，還是修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了判定審計(jì)意見類型的條件，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表該種意見類型的比率大大降低了。

二是無法表示意見（拒絕表示意見）出現(xiàn)率居高不下。在帶解釋說明段的無保留意見、保留意見、帶解釋說明段的保留意見、否定意見與無法表示意見五種審計(jì)意見類型中，帶解釋性說明段的無保留意見占總數(shù)最多，其次就是無法表示意見類型?！稖?zhǔn)則》修訂前上市公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性而被出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告所占當(dāng)年持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定審計(jì)報(bào)告的比例較高，在1/3以上。

無法表示意見對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言是比較樂意選擇的，但這種意見在西方國(guó)家受到一定程度的批評(píng)和限制。

無法表示意見，無疑是承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過一番勞動(dòng)后并無收獲，這是報(bào)告使用者所不愿看到的，但可以把關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的無法表示意見看成審計(jì)委托雙方的一種計(jì)謀：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，規(guī)避了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)委托人而言，完成了委托、對(duì)報(bào)告使用者有了交代。

值得關(guān)注的是，審計(jì)中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的無法表示意見，2002年較2000年和2001年有較大幅度的降低，且2002—2004年的出具情況穩(wěn)定在23.21-27.94％之間，由此也可以推論，《準(zhǔn)則》修訂稿關(guān)于對(duì)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的修改對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為有了一定的指導(dǎo)作用。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見表述出現(xiàn)的位置

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見中明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的情況來看，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用專業(yè)判斷對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)困境和經(jīng)營(yíng)困境等發(fā)表意見，但另一方面也看出注冊(cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的此類意見在意見類型上存在差異，在表述形式上也各有不同。有相當(dāng)比重的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見屬于帶解釋說明段的無保留意見或帶解釋說明段的保留意見。

《準(zhǔn)則》修訂前，有55份審計(jì)報(bào)告在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性，占這一期間130份此類意見的42.31％?！稖?zhǔn)則》修訂后，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的表述在意見段之后的要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于在意見段之前的，有107份審計(jì)意見在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性，占這一期間168份意見的63.69％。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確提及上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性問題上，由于通常把注冊(cè)會(huì)計(jì)師以拒絕表示意見或保留意見類型出具的報(bào)告視為上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性，而如果僅僅出具了帶解釋說明段的無保留意見，或持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的說明段列于帶解釋說明段保留意見的意見段之后，那么很可能給信息使用者造成一些誤解甚至誤導(dǎo)。這種持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見表述差異可能由于被審計(jì)的上市公司在財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況上確實(shí)存在著差異，但也有可能是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師以嚴(yán)重程度較低的意見表述方式向被審計(jì)上市公司妥協(xié)造成的。

以往對(duì)上述問題已經(jīng)作出了一定的關(guān)注和研究。陳朝暉認(rèn)為，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性較大、財(cái)務(wù)報(bào)告又沒有進(jìn)行充分披露的情況下，發(fā)表保留意見或帶說明段的無保留審計(jì)意見是不正確的[4].孫錚、王躍堂通過描述性分析提出，近年來我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司出具的審計(jì)報(bào)告中確實(shí)存在著運(yùn)用說明段改變審計(jì)意見性質(zhì)的傾向，他們認(rèn)為原因一方面來自于上市公司的要求和壓力，另一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀上認(rèn)為說明段為其改變審計(jì)意見的性質(zhì)、推卸責(zé)任提供了途徑[5].證券監(jiān)督管理委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室也認(rèn)為對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)所存在的最大問題是“量刑不準(zhǔn)”[6].如果對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見表述形式不當(dāng)，很可能對(duì)投資者準(zhǔn)確理解會(huì)計(jì)信息造成誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的后果。

由此，筆者認(rèn)為《準(zhǔn)則》在此方面的規(guī)范作用并不如所期望的那樣。有必要在考察上市公司財(cái)務(wù)因素的基礎(chǔ)上考察其他因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見表述行為的影響，為審計(jì)報(bào)告使用者正確理解持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告、進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性發(fā)表審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告行為提供必要的依據(jù)。

三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的來源

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的最終產(chǎn)品，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見在一定程度上反映了當(dāng)前上市公司、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度、審計(jì)準(zhǔn)則及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在的一些問題。修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的落腳點(diǎn)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

這一變化貫穿于修訂后的全部準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。為此，這里仍根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前和修訂后兩個(gè)時(shí)間段，分析檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面的可操作性是否真正達(dá)到預(yù)期的效果。

（一）來自《準(zhǔn)則》修訂前的證據(jù)

通過對(duì)《準(zhǔn)則》修訂前的關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見類型的分析，筆者發(fā)現(xiàn)，這一期間因公司的財(cái)務(wù)狀況惡化和公司停產(chǎn)而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生懷疑的情況占絕大多數(shù)，超過了60％，其余依次為：審計(jì)范圍受到限制而無法對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見，大股東及其關(guān)聯(lián)公司占用資金或提供幫助的承諾、存在數(shù)額巨大的或有損失影響了公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、子公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性、公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化影響了公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，沒有遵守銀行貸款協(xié)議、公司的股權(quán)置換頻繁、募集的資金未按規(guī)定使用以及嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策影響了公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等③。

（二）來自《準(zhǔn)則》修訂后的證據(jù)

在進(jìn)行《準(zhǔn)則》修訂后持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見來源分析時(shí)，我們將來源按照修訂后的《準(zhǔn)則》中所列示的被審計(jì)單位存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況加以分類，更加具體地檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的幫助和指導(dǎo)作用?！稖?zhǔn)則》修訂后上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是各種因素的綜合結(jié)果，修訂后《準(zhǔn)則》仍以被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)狀況作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師需充分關(guān)注的中心，表明公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)惡化是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見時(shí)考慮的主要因素。

筆者也注意到，因存在“對(duì)外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”事項(xiàng)而被出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見的數(shù)量較之《準(zhǔn)則》修訂前大為增加④。修訂前的《準(zhǔn)則》將“存在數(shù)額巨大的或有損失”一項(xiàng)列為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注的“其他方面”，而修訂后的《準(zhǔn)則》將其作為“存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”列入“財(cái)務(wù)方面”需關(guān)注的事項(xiàng)，更加具體化了。

通過對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的來源分析，有幾點(diǎn)值得注意：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較注意分析資產(chǎn)質(zhì)量，例如關(guān)注資產(chǎn)的獲利能力。另外，因存在大量巨額擔(dān)?；騻鶆?wù)訴訟，被審計(jì)公司的資產(chǎn)凍結(jié)、抵押、質(zhì)押現(xiàn)象較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此表示關(guān)注也是重視資產(chǎn)質(zhì)量的表現(xiàn)。這也可以進(jìn)一步說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是盡可能“揭開現(xiàn)象看本質(zhì)”。

2.上市公司不僅存在《準(zhǔn)則》所提及的大股東長(zhǎng)期占用巨額資金的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方占用資金的現(xiàn)象也較為嚴(yán)重，且存在一部分因應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的收回的重大不確定性被注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出持續(xù)經(jīng)營(yíng)疑慮的審計(jì)報(bào)告。由此，筆者認(rèn)為在今后的《準(zhǔn)則》完善過程中應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注關(guān)聯(lián)方。

3.被審計(jì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見段中被多次提到，說明存在著通過減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象。

四、審計(jì)報(bào)告存在的問題

通過以上的分析，對(duì)我國(guó)1997-2004年期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)報(bào)告狀況有了一個(gè)比較客觀的認(rèn)識(shí)。分析的目的是為了揭示問題，這里主要揭示《準(zhǔn)則》修訂征求意見稿公布以來的審計(jì)報(bào)告所存在的問題。

（一）審計(jì)意見沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性

筆者在收集2001-2004年期間我國(guó)上市公司審計(jì)報(bào)告資料過程中發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計(jì)報(bào)告存在的是：通過審計(jì)意見表述，可以發(fā)現(xiàn)存在對(duì)被審計(jì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)師對(duì)事項(xiàng)作了說明，說明的理由完全符合《準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍之內(nèi)，但卻沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在不確定性，也未指明被審計(jì)公司是否對(duì)此進(jìn)行披露。2001-2004年期間共有21份這樣的審計(jì)報(bào)告，幾乎包含了所有的意見類型，如帶強(qiáng)調(diào)說明段的無保留意見、保留意見、帶強(qiáng)調(diào)說明段的保留意見，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)一例帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無法表示意見。

意見的理由也非常充分，可以歸納為：（1）子公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)停頓；（2）因巨額擔(dān)保涉及訴訟引發(fā)的或有負(fù)債；（3）巨額逾期借款，且未辦理展期手續(xù)；（4）連續(xù)三年虧損，遭受退市警告，股權(quán)置換；（5）資不抵債；（6）累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大、嚴(yán)重資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、無力償還到期債務(wù)，存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債；（7）主營(yíng)業(yè)務(wù)萎縮，現(xiàn)金流量不足；（8）營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；（9）母公司長(zhǎng)期占用巨額資金；（10）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方欠款；（11）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)停頓。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性做出評(píng)價(jià)，甚至連“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的字眼都沒出現(xiàn)。筆者認(rèn)為這是沒有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)。

（二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用不符合要求

大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無保留意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，但是筆者發(fā)現(xiàn)無論用修訂前或修訂后的《準(zhǔn)則》衡量，有相當(dāng)一部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用是不符合要求的。根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的表述應(yīng)包括：（1）導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，以表述注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷；（2）被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，這才能構(gòu)成出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的理由；（3）不應(yīng)使用附加條件的措辭。這三要點(diǎn)缺一不可，但經(jīng)過，筆者發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)報(bào)告在這幾方面做得卻差強(qiáng)人意。

一是理由不充分，判斷不明確。一些審計(jì)報(bào)告對(duì)上市公司存在的問題避重就輕或沒有充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重要事項(xiàng)；有的披露了部分重要事項(xiàng)或情況，而對(duì)其他重要事項(xiàng)或情況只字不提，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人提供的信息不完整。一些審計(jì)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中沒有對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是提及上市公司認(rèn)為可以保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

二是存在帶有附加條件措辭的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。一些審計(jì)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中使用了附加條件的措辭，例如，某帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告為：“……若未來上述擔(dān)保事項(xiàng)無法妥善解決，往來占款不能及時(shí)收回，貴公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將存在重大的不確定性?！边€可以經(jīng)?？吹竭@樣的措辭“除非能夠獲取財(cái)務(wù)支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”。這種假設(shè)對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者沒有任何意義。任何一家公司如果不采取有效的措施，持續(xù)經(jīng)營(yíng)都不能進(jìn)行下去。而這樣做的結(jié)果，只能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性的判斷變得模糊，使審計(jì)報(bào)告使用者更加疑慮，違背了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性評(píng)價(jià)的初衷。

（三）對(duì)管理當(dāng)局相關(guān)披露的表述

根據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)管理當(dāng)局是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露對(duì)自身持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見還是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的分界點(diǎn)。其中有兩點(diǎn)是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注并作出明確表述的，一是被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否作了披露；二是所作的披露是否符合準(zhǔn)則要求。

對(duì)于前一點(diǎn)的關(guān)注尤為重要，因?yàn)檫@將涉及審計(jì)意見類型的選擇。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果未作適當(dāng)披露，則應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時(shí)指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

由此，應(yīng)關(guān)注意見段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是否存在管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中未作披露卻出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以及未作披露應(yīng)在保留意見段前說明卻在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中評(píng)價(jià)的審計(jì)報(bào)告。另外，出具的保留意見中，是否存在沒有在意見段前指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露的現(xiàn)象。筆者在分析《準(zhǔn)則》修訂后帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見與保留意見后發(fā)現(xiàn)，對(duì)于未在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局是否披露的情況，2002年共有10份，2003年7份，2004年僅有1份，而這一期間帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留與保留意見、且在意見段后表述持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況的分別為28份、38份、46份，無論從數(shù)量還是比重來看，這種現(xiàn)象均呈好轉(zhuǎn)之勢(shì)。

筆者對(duì)《準(zhǔn)則》修訂后三年滬滬市強(qiáng)調(diào)說明段中對(duì)管理當(dāng)局的表述情況進(jìn)行了較為詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)《準(zhǔn)則》修訂后滬市分別有4家、3家和2家上市公司的年報(bào)，雖發(fā)表了無保留意見，但經(jīng)查閱會(huì)計(jì)報(bào)表，管理當(dāng)局并未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)作出披露。值得注意的是，2002年的4家中有1家注冊(cè)會(huì)計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局已作披露，而2004年的2家也為同類情況。由此可以看出確實(shí)存在利用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段改變意見類型的情況。這9家上市公司本應(yīng)被出具保留或否定意見，如此的結(jié)果只能大大降低審計(jì)意見的質(zhì)量。對(duì)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的情況分析中發(fā)現(xiàn)，2004年有了改觀，4家上市公司應(yīng)在保留意見段前的說明，卻出現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，這也呼應(yīng)了上述問題中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用。

同時(shí)筆者也發(fā)現(xiàn)部分上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表雖然對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況作了披露，但是并不符合《準(zhǔn)則》要求的“適當(dāng)披露”?！稖?zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

可見需做出披露的有三要點(diǎn)：（1）影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的事項(xiàng)或情況；（2）改善措施；（3）明確指出自身存在的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性。此三點(diǎn)均具備，才能稱之為“適當(dāng)”。

部分披露不適當(dāng)?shù)脑蚴浅鲇诠芾懋?dāng)局改善措施表述不當(dāng)，有的沒有任何改善措施，有的雖有改善措施卻不能令人信服，形同虛設(shè)。例如，一被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中是這樣披露的：“，雖然公司正在積極采取措施，如申請(qǐng)銀行貸款核銷，尋找目標(biāo)公司擬進(jìn)行資產(chǎn)重組，以便公司擺脫財(cái)務(wù)困境，為公司今后尋求出路。但是，基于上述事項(xiàng)的存在，本公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)將受到重大影響，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無法在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)?！贝蟛糠直硎霾划?dāng)?shù)那闆r是不能滿足上述要點(diǎn)（3），對(duì)于這一點(diǎn)，可以理解，被審計(jì)單位當(dāng)然不想主動(dòng)承認(rèn)自身在持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力方面存在重大不確定性，但是這是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，如果此方面揭示不當(dāng)，無形之中擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。2004年注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的披露情況的說明情況較往年有了進(jìn)步，但對(duì)其披露的質(zhì)量的把關(guān)仍不能令人感到樂觀。

同時(shí)筆者也對(duì)發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見、但在意見段前發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)意見的情況作了分析，《準(zhǔn)則》修訂后，此類意見并不多，其中2002年4份，2004年1份，2003年沒有。5份中，2002年的3份未指明管理當(dāng)局是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況作出披露，其余兩例，均指明管理當(dāng)局已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了披露。面對(duì)后面的情形，到底在意見段后表述還是在意見段前表示值得注意，審計(jì)意見的質(zhì)量值得思考。

（四）評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的表述

在關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見的表述中，有兩點(diǎn)是不能或缺的：一是出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見的理由；二是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性的明確判斷。在上述分析中，可以發(fā)現(xiàn)部分上市公司的審計(jì)報(bào)告在這兩方面或多或少存在問題。

1.表述過于“委婉”。部分上市公司的審計(jì)意見在持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題上表述得過于委婉，簡(jiǎn)單提及上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)，但又不直接觸及持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題，以至于審計(jì)報(bào)告使用者無法讀懂注冊(cè)會(huì)計(jì)師到底要告訴人們什么信息。人們要通過查閱會(huì)計(jì)報(bào)表才能知道這些審計(jì)意見是對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大不確定性進(jìn)行說明。

2.無法表示意見的理由未作充分說明。在上面關(guān)于審計(jì)意見來源的分析中，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見的理由，根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、其他等方面的重大疑慮事項(xiàng)或情況作了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，雖有個(gè)別無法表示意見類型的審計(jì)報(bào)告充分說明了無法表示意見的理由，大多數(shù)審計(jì)報(bào)告在這方面也作了一定的說明，但因?qū)徲?jì)范圍受到限制導(dǎo)致許多審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見的理由不充分，不能令人信服。

審計(jì)報(bào)告行為的規(guī)范離不開《準(zhǔn)則》的規(guī)范和約束，從本文的分析和可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)關(guān)于上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見還很不規(guī)范，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤研究，并完善相關(guān)法規(guī)。

①本文的分析限于A股上市公司，所指的持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性意見為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中明確提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性的審計(jì)意見。

②1997～2000年數(shù)據(jù)來源于李爽，吳溪。證券市場(chǎng)中的審計(jì)報(bào)告行為：監(jiān)管角度與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。北京：中國(guó)財(cái)政出版社，2003：147—150；2001～2004年持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性審計(jì)意見數(shù)據(jù)是筆者根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司資料查閱得到。

③1997—2000年數(shù)據(jù)來源于中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)首席會(huì)計(jì)師辦公室、上海證券交易所編著。注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”——中國(guó)上市公司審計(jì)意見分析（1992-2000）。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版。2002年；2001年數(shù)據(jù)由筆者根據(jù)當(dāng)年上市公司審計(jì)報(bào)告分析得出。

④筆者根據(jù)2002—2004年上市公司審計(jì)報(bào)告分析得出。

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[1]莊恩岳。中外審計(jì)準(zhǔn)則比較[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社。2000.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則2004[S].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

[3]李爽，吳溪。中國(guó)證券市場(chǎng)中的審計(jì)報(bào)告行為：監(jiān)管角度與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[4]陳朝暉。論持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定性[J].會(huì)計(jì)研究，1999（7）：15—22.