財務(wù)會計概念框架精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的財務(wù)會計概念框架主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：財務(wù)會計概念框架范文

財務(wù)會計概念框架是會計界重視理論研究的產(chǎn)物，是制定會計準(zhǔn)則的需要，也是社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合作用的結(jié)果。財務(wù)會計概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系。目前，在我國學(xué)術(shù)界對財務(wù)會計概念框架的認(rèn)識還未達(dá)成一致，比如對財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容的理解。本文將對我國已有的相關(guān)研究文獻(xiàn)進(jìn)行歸納和梳理。

一、建立我國財務(wù)會計框架的必要性

關(guān)于此問題，有人認(rèn)為在我國建立完善的財務(wù)會計概念框架的時機(jī)還未成熟。李小榮（2008）認(rèn)為財務(wù)會計概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上，而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中，資本市場才剛剛起步；其次，我國的會計理論還未發(fā)展成熟，需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗，財務(wù)會計概念本文由收集整理框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐，要建立一套完整的會計理論體系還有很長的路要走；再次，我國的會計人員總體水平較低，習(xí)慣了會計制度的核算方法，使會計概念框架的指南作用大打折扣。

周玲新（2005）認(rèn)為為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果， 保證會計信息的真實性和決策有用性， 制定會計準(zhǔn)則對產(chǎn)生會計信息的財務(wù)會計予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會計準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性， 客觀上需要建立財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 首先， 財務(wù)會計概念框架作為會計理論與會計實務(wù)的連接點(diǎn)， 能更好地闡釋會計理論， 指導(dǎo)會計實踐。其次， 財務(wù)會計概念框架可以為制定和評價會計準(zhǔn)則提供依據(jù)， 并保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次， 財務(wù)會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務(wù)會計問題、進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

二、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的原則

建立我國財務(wù)會計概念框架需要遵循一定的原則，周玲新（2005）提出了構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想：遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則， 以確保會計準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量。增加財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋， 將其作為財務(wù)會計概念框架的起點(diǎn)。順應(yīng)會計環(huán)境的變化， 補(bǔ)充并完善會計基本假設(shè)。對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次。重新劃分并定義會計要素， 細(xì)化其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。對財務(wù)報告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定， 并明確指出其缺陷和不足。補(bǔ)充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認(rèn)和計量提供了參考依據(jù)。

楊瓊（2007）則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合，系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合，歷史性與動態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君（2007）、王慧（2007）認(rèn)為，建立我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意以下問題：與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；對國外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展；充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn)；概念框架要有前瞻性；與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡；由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后，趙文紅（2007）提出了四個建議：一是立足中國實際，借鑒國外經(jīng)驗；二是循序漸進(jìn)，不要急于求成；三是確立我國財務(wù)會計概念框架的制定機(jī)構(gòu)；四是我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。

三、財務(wù)會計概念框架邏輯起點(diǎn)

我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，從1995年開始。出于完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的需要，學(xué)者們進(jìn)行了大量的研究和爭論，形成了眾多的觀點(diǎn)。

謝德仁（1995）認(rèn)為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)是會計環(huán)境。因為會計環(huán)境具有高度的綜合性，包含了會計實踐的全部內(nèi)容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍（1996）認(rèn)為會計的起點(diǎn)理論應(yīng)是：會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。吳聯(lián)生（1998）在綜合評價7種財務(wù)會計概念架構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為會計目標(biāo)起點(diǎn)論是比較合理的，它應(yīng)是我國制定會計法律規(guī)范、會計準(zhǔn)則規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范時所應(yīng)堅持的理論。而杜興強(qiáng)（1999）不同意把會計目標(biāo)作為會計研究的起點(diǎn)，他認(rèn)為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)是價值（增值）運(yùn)動，而會計基本假設(shè)、會計目標(biāo)和會計處理對象則共同構(gòu)成了財務(wù)會計概念框架的邏輯起點(diǎn)；葛家澍和劉峰（2003）兩位教授在《會計理論一關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究》一書主要借鑒了fasb的“目標(biāo)——原則”思路來構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架；葛家澍（2007）認(rèn)為財務(wù)會計概念框架以目標(biāo)來規(guī)定財務(wù)報告的宗旨，以信息質(zhì)量特征來促成高質(zhì)量的信息，進(jìn)一步研究財務(wù)與非財務(wù)信息的確認(rèn)、計量與披露是一項正確的會計選擇。其中以廈門大學(xué)葛家澍教授的會計目標(biāo)起點(diǎn)論最終占據(jù)了主流，并成功應(yīng)用于我國2006年新制定的會計準(zhǔn)則當(dāng)中。

四、財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

第2篇：財務(wù)會計概念框架范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架；國際趨同；中國特色

中圖分類號：F239.41文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0210-02

1 財務(wù)會計概念框架的國際趨同現(xiàn)狀評述

財務(wù)會計概念框架是評估現(xiàn)行準(zhǔn)則、制定未來準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)，是由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，它可用于指導(dǎo)首尾一致的會計準(zhǔn)則的制定。財務(wù)會計概念框架的國際趨同是會計準(zhǔn)則趨同的前提和基礎(chǔ)，早有學(xué)者提出“隨著會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化的發(fā)展和全球趨同趨勢的呈現(xiàn)，財務(wù)會計概念框架明顯表現(xiàn)出協(xié)調(diào)的趨向。”

隨著會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展，概念框架也在逐漸發(fā)展變化。一些國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)主要根據(jù)本國會計準(zhǔn)則全球趨同的策略和計劃，正在考慮或已啟動甚至完成了本國概念框架的修訂工作。同時，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的發(fā)展對會計準(zhǔn)則發(fā)展的要求需要突破現(xiàn)有的概念框架，一些國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也局部修訂了現(xiàn)有的概念框架。從目前來看，財務(wù)會計概念框架的國際發(fā)展表現(xiàn)出相似的領(lǐng)域和很多相同的內(nèi)容，世界主要國家的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及國際會計準(zhǔn)則委員會的概念框架大體是相似的（當(dāng)然各個國家的概念框架也稍有特色）。美國的財務(wù)會計概念框架早，輻射力強(qiáng)，影響范圍廣泛而深遠(yuǎn)。1970 年，美國會計原則委員會的第4號公告《企業(yè)財務(wù)報表編報的基本概念與會計原則》直接影響了美國注冊會計師協(xié)會的《特魯伯羅德報告》和英國的《公司報告》中對財務(wù)報表目標(biāo)的探索，也對 FASB 和 CICA 等會計職業(yè)組織在財務(wù)會計概念框架方面的工作具有重要參考價值。國際會計準(zhǔn)則委員會的《編報財務(wù)報表的框架》在主要內(nèi)容、基本立場、甚至若干重要表述方面，沿襲了美國財務(wù)會計概念框架。英國的《財務(wù)報表原則公告》也在很多方面采納了美國財務(wù)會計概念框架的觀點(diǎn)，并且與國際會計準(zhǔn)則委員會的《編報財務(wù)報表的框架》存在很多相同之處。澳大利亞、加拿大、新西蘭、菲律賓、新加坡、日本、韓國以及其他國家的概念公告也大體一致。隨著會計準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展，各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)以及 IASB 在財務(wù)會計概念框架方面相互借鑒、逐步趨同，財務(wù)會計概念框架的國際趨同已是大勢所趨。

2 建立既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架

2.1 我國財務(wù)會計概念框架現(xiàn)狀分析

FASB前任主席唐納德(Donald J. Kirk)認(rèn)為：“有了財務(wù)會計概念框架，會計準(zhǔn)則的制定就有了方向。如果缺乏則勢必招致外界集團(tuán)的批評，如指責(zé)會計準(zhǔn)則的發(fā)展是毫無目標(biāo)與宗旨的”。現(xiàn)階段我國正處于會計改革的關(guān)鍵時期，需要一套基本理論體系來指導(dǎo)我國會計改革和發(fā)展的實踐，為我國會計標(biāo)準(zhǔn)的制定提供理論指導(dǎo)。財政部于2006年2月15日了由1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中屬于最高層次，對各項具體會計準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。

筆者認(rèn)為，雖然我國新基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計概念框架在準(zhǔn)則制定過程中，有著相似的作用，但新基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關(guān)系等方面畢竟不同，不能充當(dāng)我國的財務(wù)會計概念框架的角色，真正意義上的中國財務(wù)會計概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入，涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新，需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。在這種情況下，就需要有一套前后一致的真正的財務(wù)會計概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo)，以滿足會計核算的需要。隨著我國加入 WTO，積極參與會計準(zhǔn)則的國際化已經(jīng)成為大勢所趨，目前美國、英國、加拿大、澳大利亞、國際會計準(zhǔn)則委員會都制定了自己的財務(wù)會計概念框架，而對于我國，無論是為了改善國內(nèi)投資環(huán)境還是減少國內(nèi)企業(yè)對外投資成本，研究和建立一個既反映我國國慶又反映國際化進(jìn)程的財務(wù)會計概念框架都是非常必要的。

2.2 建立既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架

鑒于以上分析，我們認(rèn)為我國的財務(wù)會計概念框架既要體現(xiàn)中國特色又要兼顧國際趨同。

我們主張將財務(wù)會計概念框架分為宏觀理論層次和微觀理論層次兩大部分。即從“宏觀理論層次”和“微觀理論層次”兩個層次構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。從宏觀層次上來講，概念框架應(yīng)該著重從邏輯上指明完善的會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)“應(yīng)該是什么”，而不在于說明己制定的會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)“是什么”。但是，會計準(zhǔn)則因不得違背現(xiàn)行法律及各種環(huán)境因素而難以完善，只能滿足現(xiàn)階段要求。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，它們也隨之改變。因此，我們有必要創(chuàng)設(shè)一種相對超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次，它可能與現(xiàn)行準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)不一致，但它可以成為評估現(xiàn)行準(zhǔn)則與實務(wù)和指導(dǎo)未來準(zhǔn)則與實務(wù)的基礎(chǔ)與指南。而在微觀理論層次，為了更好的指導(dǎo)現(xiàn)階段我國會計改革，有必要建立一個現(xiàn)階段旨在準(zhǔn)則、環(huán)境相互影響的角度，概括某國某一特定階段上建立和完善會計準(zhǔn)則應(yīng)遵循的原則、程序和方法。

概念框架的宏觀理論層次相對穩(wěn)定，是會計準(zhǔn)則能夠進(jìn)行國際趨同的基礎(chǔ)；概念框架的微觀理論層次也許常變，是會計準(zhǔn)則具有中國特色的依據(jù)。具體內(nèi)容如下：

（1）宏觀理論層次。

在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的過程中應(yīng)該始終堅持邏輯演繹法。宏觀理論層次是一種理想的理論結(jié)構(gòu)，是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹，各個概念的含義及其關(guān)系前后一貫、邏輯一致。嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)的基本理論，也體現(xiàn)了與國際趨勢一致。

（2）微觀理論層次。

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下，詳細(xì)闡述財務(wù)會計概念框架的具體內(nèi)容。如何體現(xiàn)中國特色問題應(yīng)該在應(yīng)用理論層次闡明，明確會計環(huán)境之于會計的重要性，明確我國的國情和市場發(fā)展前景；明確會計假設(shè)的內(nèi)容；明確作為會計口標(biāo)的決策有用觀和受托責(zé)任觀的關(guān)系；詳細(xì)闡述會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容及其層次圖；明確公允價值計量的方法和技術(shù)等等。

3 建立既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意的問題

在我國現(xiàn)階段，真正的財務(wù)會計概念框架并沒有建立，創(chuàng)設(shè)一種理想的財務(wù)會計概念框架是我國當(dāng)前會計發(fā)展的一項重要任務(wù)，我們應(yīng)立足我國基本國情并順應(yīng)國際財務(wù)會計概念框架趨同之勢、從宏觀與微觀兩個層次構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架。但我們還應(yīng)從以下幾個方面努力：加大會計基礎(chǔ)理論研究力度，進(jìn)行觀念創(chuàng)新；加強(qiáng)概念框架的宣傳和輿論引導(dǎo)；制定詳細(xì)的時間表為構(gòu)建既具中國特色又與國際趨同的財務(wù)會計概念框架提供時間上的保障。

參考文獻(xiàn)

［1］葛家澍.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評［J］.會計研究，2004，（6）.

第3篇：財務(wù)會計概念框架范文

    1. 財務(wù)會計概念框架的概念

    財務(wù)會計概念框架,也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)(Conceptual Framework of Finacial Acconunting,CF)專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu):財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等三個文件中。

    按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋,三概念框架是一個章程、一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準(zhǔn)則,并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說,財務(wù)會計概念框架是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)結(jié)起來的凝固體系,是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。

    2. 西方會計學(xué)界研究財務(wù)會計概念框架的動因

    最近一二十年來,西方各國會計學(xué)界和國際會計準(zhǔn)則委員會紛紛對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行研究。為什么財務(wù)會計概念框架能引起他們的關(guān)注和濃厚興趣呢?70年代以前,西方各國制訂會計準(zhǔn)則的理論依據(jù),主要來源于會計學(xué)會、注冊會計師學(xué)會以及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。然而,進(jìn)入70年代以后,傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)重沖擊,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論框架,以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。究其動因主要有以下兩點(diǎn):(1)傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展。70年代以后,美國等西方國家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài),給會計實務(wù)帶來許多新問題。如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題,因此,迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。(2)傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性,缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會計文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一,甚至于相互抵觸,從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂,以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的強(qiáng)烈批評。

    這樣,在大批財務(wù)會計準(zhǔn)則出臺后,當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)在概念運(yùn)用、處理程序和處理方法上不一致或出現(xiàn)分歧時,才感到有必要對基本概念進(jìn)行研究,以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。因此,70年代中期,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會首先展開對概念框架的研究,以便為糾正會計實務(wù)中的不足和發(fā)展會計準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)。隨后,英國、加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會也都先后對會計概念框架進(jìn)行了研究,并了闡述會計概念框架的重要文件和報告。

    3. 西方財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容

    就西方會計學(xué)界對財務(wù)會計概念框架的研究,當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會從事得最早,也最具有代表性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年提出的名為“概念框架研究項目的范圍與涵義”(SCOPEANDIMPLICATIDNSOF CONCEPTUAL FRAMEWORKPROJECT)的研究計劃中指出,概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括:(1)確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)。(2)對財務(wù)報表要素作出定義。(3)評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征;(4)解決如何對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和報告。(5)分析某些重大財務(wù)會計問題。

    4. 財務(wù)會計概念框架的作用

    財務(wù)會計概念框架的作用可歸納為以下幾點(diǎn):

    第一,可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性,縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突,限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序,提高會計準(zhǔn)則的規(guī)范化。

    第二,可以幫助會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與

    限性,據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。

    第三,可以給會計準(zhǔn)則的制訂及重大會計問題的解決提供方向,而且,它還能減少準(zhǔn)則制訂過程中的個人偏向,抵制不同利益集團(tuán)的政治壓力。

    第四,有利于會計理論的發(fā)揚(yáng)光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分,又努力反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論或基本概念的相應(yīng)轉(zhuǎn)變與發(fā)展。

    二、財務(wù)會計概念框架與我國基本會計準(zhǔn)則

    在我國,盡管基本會計準(zhǔn)則(即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》)與財務(wù)會計概念框架很相似,但不得將其等同看待。因為:

    首先,從中西方會計準(zhǔn)則體系比較來看,美、英等國,包括國際會計準(zhǔn)則委員會,都把概念框架作為一份(或一系列)單獨(dú)的會計文件獨(dú)立于會計準(zhǔn)則進(jìn)行公布的,只不過各國對概念框架的稱呼不一樣,如美國稱之為《財務(wù)會計概念報告》,國際會計準(zhǔn)則委員會稱之為《編報財務(wù)報表的框架》,而我國將會計的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中,并沒有另外單獨(dú)公布財務(wù)會計概念框架。

    其次,從我國基本會計準(zhǔn)則適用范圍來看,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(下稱《準(zhǔn)則》)雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè),但在實際運(yùn)行中愈來愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題,許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。如,在我國非盈利性組織會計通常運(yùn)用現(xiàn)金制,而《準(zhǔn)則》明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計制。這個問題的實質(zhì)就暴露了《準(zhǔn)則》適用性所存在的問題。

    最后,從我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看,《準(zhǔn)則》目前存在著會計科目表達(dá)抽象,會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊,缺乏可操作性,會計要素定義不夠科學(xué)、完整等問題,因而,尚不能用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制訂。

    那么,究竟如何處理財務(wù)會計概念框架與《準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系呢?《準(zhǔn)則》的出路又在哪里?針對這些問題,當(dāng)前我國會計理論界主要有三種觀點(diǎn):(1)“同一論”。即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國的財務(wù)會計概念框架,并對之進(jìn)行適當(dāng)修改。(2)“并存論”,即在對《準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上,再構(gòu)建一份概念框架,這樣我國的會計準(zhǔn)則體系就分成三個組成部分:財務(wù)會計基本前提概念、《準(zhǔn)則》、具體會計準(zhǔn)則。(3)“替代論”。即取消《準(zhǔn)則》,重新構(gòu)建我國的“財務(wù)會計概念框架”。

    不同的觀點(diǎn)將導(dǎo)致我國財務(wù)會計概念框架不同的基本內(nèi)容和運(yùn)行效果。筆者贊同和主張第三種作法。因為:(1)財務(wù)會計概念框架的形式可以避免基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端,擺脫因具體會計準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面。而且,在財務(wù)會計概念框架中,可以對一些重要理論問題充分論述,以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上,對實踐起指導(dǎo)作用。(2)運(yùn)用財務(wù)會計概念框架形式,可以避免《準(zhǔn)則》與具體會計準(zhǔn)則的重復(fù)問題。如對會計要素的定義、確認(rèn)與計量,在具體會計準(zhǔn)則的要素中必然要涉及。(3)以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》之后,也就不存在所謂《準(zhǔn)則》的適用范圍問題,而是將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。(4)以財務(wù)會計概念框架取代《準(zhǔn)則》,可增強(qiáng)會計信息使用者對財務(wù)報告所提供信息的理解。

    三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想

    1.基本原則

    構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架,應(yīng)該遵循如下原則:

    (1)系統(tǒng)、完整性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時,要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素,劃分為幾個層次,如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類,應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。

    (2)一貫性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時,要堅持前后邏輯一致、用語一致,使整個概念框架形如一體。

    (3)立場中立原則。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時,要堅持不偏不倚,保持中立性,不偏向任何一方利益集團(tuán)。

    (4)相對穩(wěn)定性原則。財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件,要盡可能穩(wěn)定,避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性,概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。

    (5)國際化原則。會計是一種國際通用語言,會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準(zhǔn)則理論依據(jù)的概念框架,也應(yīng)向國際化方向努力,加強(qiáng)會計信息的可比性。但是,國際化并不排除國家化。我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)考慮中國的國情,體現(xiàn)中國特色。

    (6)繼承性原則。對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄,而要“揚(yáng)棄”,對其合理、科學(xué)的部分要繼承,做到古為今用。

    2.我國財務(wù)會計概念框架的層次和內(nèi)容

第4篇：財務(wù)會計概念框架范文

【關(guān)鍵詞】 概念框架； 國際趨同； 會計準(zhǔn)則； 公允價值

自20世紀(jì)70年代以來，西方會計界率先對財務(wù)會計的概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting， CF）做了大量的研究，如FASB（美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會）從1978年到2010年共的八項財務(wù)會計概念公告（Statement of Financial Accounting Concepts No.1-8，以下簡稱SFACs），IASC（國際會計準(zhǔn)則委員會IASB的前身）在1989年頒布的《編報財務(wù)報表的框架》（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements，以下簡稱IASC1989的概念框架）。2004年10月，國際兩大最具有影響力的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB與IASB召開聯(lián)合會議，決定將改進(jìn)并建立共同的概念框架項目列合項目的工作日程，以指導(dǎo)趨同會計準(zhǔn)則的制定。FASB在2010年9月28日了共同概念框架聯(lián)合項目第一階段的成果SFAC8（財務(wù)報告的概念框架：第一章和第三章），它將財務(wù)會計的概念框架定義為由描述財務(wù)會計與財務(wù)報表性質(zhì)、職能和局限性的相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的連貫體系，它將帶來一致的指導(dǎo)。

一、財務(wù)會計概念框架研究的國際最新動態(tài)描述

（一）財務(wù)報告的目標(biāo)

SFAC8是對SFAC1（經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)）的代替，SFAC8的改進(jìn)體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，趨同概念框架目標(biāo)的范圍擴(kuò)大了。SFAC1中目標(biāo)的范圍是財務(wù)報告（financial reporting），在未經(jīng)任何術(shù)語轉(zhuǎn)換的交代，其余的SFACs就自動變成了財務(wù)報表（financial statement）。IASC（1989）的概念框架中僅涉及到了財務(wù)報表。雖然財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但SFAC8中強(qiáng)調(diào)的是通用目的財務(wù)報告目標(biāo)，而不僅僅指財務(wù)報表目標(biāo)。第二，關(guān)注通用目的（general purpose）而不是特定目的（custom-designed）財務(wù)報告，且通用目的財務(wù)報告目標(biāo)適合于所有企業(yè)。SFAC8認(rèn)為無論財務(wù)報告的外部使用者投資什么樣類型的企業(yè)，通用目的財務(wù)報告仍然以最有效率和效果的方式去滿足不同使用者的信息需求。第三，鑒別了主要使用者，且主要使用者不需要分等級。IASC（1989）的概念框架和SFAC1中都沒有直接辨別主要使用者。SFAC8認(rèn)為主要使用者群體是無法要求報告主體直接向他們提供信息的現(xiàn)實和潛在投資者、貸款人和其他債權(quán)人，所以社會公眾、監(jiān)管者、管理者都不是主要使用者。第四，財務(wù)報告的目標(biāo)明確按決策有用性（Usefulness Decision）定位，而受托責(zé)任觀（Accountability）歸屬在決策有用觀之中。

（二）會計信息的質(zhì)量特征

SFAC8也是對SFAC2（會計信息的質(zhì)量特征）的代替，其改進(jìn)如下：第一，區(qū)分了基本質(zhì)量特征（Fundamental Qualitative Characteristics）和強(qiáng)化質(zhì)量特征（Enhancing Qualitative Characteristics）?；举|(zhì)量特征包括相關(guān)性（Relevance）和如實表達(dá)（Faithful Representation）。強(qiáng)化質(zhì)量特征包括可比性（Comparability）、可驗證性（Verifiability）、及時性（Timeliness）和可理解性（Understandability）。更清楚地說明了質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系。第二，用如實表達(dá)替換了可靠性（Reliability）這個術(shù)語，且如實表達(dá)與SFAC2和IASC（1989）概念框架中可靠性包含的內(nèi)容不一樣。實質(zhì)重于形式（Substance over form）、謹(jǐn)慎性（Prudence）、可驗證性（Verifiability）這些都是SFAC2或者IASC（1989）概念框架中可靠性包括的方面，卻都不在如實表達(dá)中考慮。第三，明確了重要性（Materiality）作為相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個方面，以及與其他質(zhì)量特征之間的關(guān)系。SFAC2認(rèn)為重要性作為財務(wù)報告的一個約束，應(yīng)該跟相關(guān)性和如實反映一起考慮。IASC（1989）的概念框架雖然討論了重要性作為相關(guān)性的一個方面，但沒有注明重要性與其他質(zhì)量特征之間的關(guān)系。

（三）會計要素的確認(rèn)與計量

FASB在1985年12月用SFAC6（財務(wù)報表的要素）替代了5年前的SFAC3（企業(yè)財務(wù)報表要素），提出了十項基本要素且詳細(xì)闡述了它們之間的關(guān)系。隨后，趨同的概念框架也繼續(xù)討論了資產(chǎn)與負(fù)債的定義，并對其不斷修訂和完善（如2005年11月、2006年2月、2007年10月、2008年6月、2009年3月IASB的會議，2006年4月IASB與FASB的聯(lián)合會議等）。FASB在1984年12月的SFAC5（企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量）對確認(rèn)下了定義，并提出了四大基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。近年來，傳統(tǒng)的歷史成本早已無法適應(yīng)會計環(huán)境的巨大變化，對資產(chǎn)與負(fù)債的計量越來越多地涉及未來現(xiàn)金流量或現(xiàn)值的運(yùn)用。于是，相隔15年之后，F(xiàn)ASB在2000年2月的SFAC7（在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值）和2006年9月的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號――公允價值計量（Statement of Financial Accounting Standards，SFAS NO.157）是研究公允價值計量的先驅(qū)。金融危機(jī)時，面對包括金融界在內(nèi)的各方對公允價值的質(zhì)疑，F(xiàn)ASB在2008年2月至2009年4月先后了4項工作人員立場公告（FASB Staff Position， FSP），包括FSP FAS 157-1、2、3、4，這些均成為2009年5月28日IASB的公允價值計量準(zhǔn)則征求意見稿（Exposure Draft，ED）的借鑒。2009年7月1日，F(xiàn)ASB將該日期之前和之后所有與公允價值計量和披露方面相關(guān)的研究成果公告列入《編纂專題820：公允價值會計計量和披露》（Codification Topic 820：Fair Value Measurements and Disclosures）。2011年5月12日，IASB和FASB共同了公允價值會計計量和披露要求的新指南（Common Fair Value Measurement and Disclosure Requirements），這次更新將取代編纂專題820的大部分指南，標(biāo)志著趨同項目的主要工作完成了。它在公允價值計量的指導(dǎo)上更加清晰和一致，也是IASB和FASB共同回應(yīng)全球金融危機(jī)的重要基礎(chǔ)?？梢姡?jīng)歷了金融危機(jī)后，更加堅定了全面實施公允價值計量的信心。

綜上所述，F(xiàn)ASB與IASB正在努力合作構(gòu)建一個前后邏輯一致、國際趨同并體現(xiàn)公允價值理念的概念框架。

二、我國財務(wù)會計概念框架研究的現(xiàn)狀與問題

目前我國沒有正式的概念框架，只有近似的概念框架。有些人把財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》類比為我國現(xiàn)階段的概念框架，這在很大程度上混淆了概念框架的性質(zhì)和作用，因為財務(wù)會計的概念框架與企業(yè)會計準(zhǔn)則是兩個完全不同的概念，不能等同視之。一方面，基本準(zhǔn)則不僅在形式、內(nèi)容和質(zhì)量上與概念框架相去甚遠(yuǎn)，而且也沒有對概念的內(nèi)涵、外延、作用做深層次的論證。另一方面，成熟的概念框架，其內(nèi)容應(yīng)該是具有普遍性和穩(wěn)定性的。雖然會計準(zhǔn)則是隨著環(huán)境的變化而變化，但會計環(huán)境對概念框架的影響并不明顯。成熟概念框架就像數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等學(xué)科中的定理一樣成為特定時空下的真理。此外，我國概念框架的研究還存在其他問題，如當(dāng)今國際上的趨勢是將會計的目標(biāo)定位于決策有用觀，而我國目前仍強(qiáng)調(diào)的是受托責(zé)任觀。又如國際趨同的概念框架已經(jīng)把會計信息質(zhì)量特征的層級系統(tǒng)劃分清楚了并更加注重相關(guān)性，而我國仍將可靠性放在第一位，且沒有進(jìn)行層次劃分。最后，計量屬性雖然引入了公允價值，但未對它與其他計量屬性的關(guān)系做深入研究，也沒有出臺指導(dǎo)實踐的公允價值計量指南，甚至部分人仍停留在我國該不該使用公允價值這樣一種抱殘守缺的狀態(tài)。

三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的總體設(shè)想

對于我國正在擬定中的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)當(dāng)完全脫離我國原有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，另起爐灶，因為它與高質(zhì)量的概念框架實在相差太遠(yuǎn)了。目前關(guān)于怎樣構(gòu)建我國的概念框架這個問題，國內(nèi)學(xué)術(shù)界曾經(jīng)探討過很多方案。筆者認(rèn)為，之所以當(dāng)今學(xué)術(shù)界在構(gòu)建我國概念框架的意見上有頗多顧慮和爭議，無非起源于這樣一個矛盾：我們希望能夠借鑒國際會計慣例，在國內(nèi)建立能體現(xiàn)先進(jìn)會計理論使之與國際趨同的概念框架，并且一旦建立后就長期不變。但不幸的是，以目前中國會計實務(wù)的發(fā)展來看，還沒有能力制定符合那樣要求的概念框架，即使制定了，又害怕那樣的概念框架不符合我國的國情，不能指導(dǎo)我國的具體實踐。到底如何同時滿足既能與國際趨同又能指導(dǎo)具體實踐這兩項要求？筆者的設(shè)想是將我國的概念框架分為兩個層次，且兩個層次同時建立，即構(gòu)建體現(xiàn)公允價值的財務(wù)會計概念框架。

（一）理想層次

理想層次具有理想性、一般性、全面性、穩(wěn)定性的特征。它是一種相對超越我國現(xiàn)階段環(huán)境因素的層次，但它可以成為評估現(xiàn)行準(zhǔn)則與實務(wù)和指導(dǎo)未來準(zhǔn)則與實務(wù)的基礎(chǔ)和指南。這個層次能夠使我國的概念框架與國際趨同。制定這個層次目前是有一定難度的，但難不等于將其拒之門外，應(yīng)該迎難而上地將制定理想層次的想法實施下去。

（二）現(xiàn)實層次

現(xiàn)實層次具有可行性、靈活性、現(xiàn)實性、特殊性的特征?，F(xiàn)實層次與理想層次恰好相反，允許常變。它旨在從準(zhǔn)則、環(huán)境相互影響的角度，概括我國某一特定階段上建立和完善會計準(zhǔn)則應(yīng)遵守的原則、程序和方法，是會計準(zhǔn)則具有中國特色的依據(jù)。該層次可以構(gòu)建符合我國國情和指導(dǎo)具體實踐的概念框架。

這樣劃分的原因是：首先，公允價值將被廣泛運(yùn)用的重要性。公允價值是經(jīng)濟(jì)學(xué)中價值概念的會計表達(dá)，是對能反映會計要素本質(zhì)特征的現(xiàn)值概念的體現(xiàn)。國際以前的概念框架中存在最重要的問題都是因為沒有很好地體現(xiàn)公允價值，從而受到批判并不斷地在替換和修訂，這就是為什么IASB和FASB正沿著“決策有用性―相關(guān)性―未來經(jīng)濟(jì)利益觀―公允價值”的思路推導(dǎo)趨同概念框架的原因?？梢姡蕛r值作為一種新的計量屬性代替歷史成本這一事實是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的歷史規(guī)律。其次，概念框架的國際趨同已是不可阻擋的歷史潮流?？鐕咀哌M(jìn)國內(nèi)、中國企業(yè)走出國門，會計無國界。中國要想在當(dāng)今世界立足唯一的辦法就是融入國際，才不會被時代所淘汰。最后，我國建立財務(wù)會計概念框架的時機(jī)已經(jīng)成熟。為了使我國會計準(zhǔn)則與實務(wù)操作更加規(guī)范，避免會計準(zhǔn)則的隨意變更和保證會計改革方向的正確，制定能夠指導(dǎo)我國具體實踐的概念框架任務(wù)已迫在眉睫。

如何協(xié)調(diào)好以上兩個層次之間的關(guān)系？筆者認(rèn)為兩者是相輔相成、不可分割的。部分學(xué)者認(rèn)為以中國現(xiàn)在的國情制定理想層次障礙非常大也沒有必要。我們不能說沒有必要，只能說制定理想層次比制定現(xiàn)實層次要難一些，但很有必要。況且我們不需要一蹴而就地制定理想層次，只需要盡最大的努力暫時構(gòu)建一個能與國際趨同的、大致的、初步的理想層次即可。重要的是現(xiàn)實層次以我國目前的能力是完全可以制定的，優(yōu)先制定這個層次。至于理想層次，筆者建議可以慢慢來，如先借鑒國際上的經(jīng)驗出臺征求意見稿，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)實務(wù)應(yīng)用中的經(jīng)驗和國際趨同的進(jìn)展不斷地補(bǔ)充和改進(jìn)，待條件成熟之際制定完善的理想層次。只有把以上兩者結(jié)合起來，協(xié)調(diào)好它們之間的關(guān)系才有可能解決一系列理論與實務(wù)問題。

四、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)該注意的問題

（一）糾正陳舊觀念，改變態(tài)度

有些人認(rèn)為我國的市場環(huán)境與發(fā)達(dá)國家相比還有很大差距。但是，市場越不活躍，使用公允價值的概率反而越大。這就更需要建立體現(xiàn)公允價值的概念框架。財政部和會計教育界應(yīng)首先轉(zhuǎn)變觀念，再讓廣大會計人員盡早樹立公允價值計量觀。還有些人認(rèn)為我國會計人員的綜合素質(zhì)較低，與西方發(fā)達(dá)國家會計人員相比在經(jīng)驗理性、專業(yè)知識方面存在很大差距。這些問題都可以通過加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)的方式解決，關(guān)鍵是要制定詳細(xì)的培訓(xùn)時間表和具體的學(xué)習(xí)計劃并付諸實施，如完善會計專業(yè)技術(shù)考試、加強(qiáng)會計現(xiàn)職人員的后續(xù)教育等。

（二）密切關(guān)注國際動態(tài)特別是聯(lián)合項目的進(jìn)展

準(zhǔn)則的趨同本來就是一個互動和溝通的過程。中國作為全球經(jīng)濟(jì)不可分割的重要組成部分之一，不僅要求我國在構(gòu)建概念框架的時候借鑒和參考國外已有的做法，同時也要求國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)充分考慮發(fā)展中國家尤其是新興市場經(jīng)濟(jì)國家的特殊情況。一方面，我們不能遷就某些發(fā)達(dá)國家或先行者的利益，被動地遵守國際會計慣例或僅僅密切追蹤國際動態(tài)，而應(yīng)該全方位積極主動地創(chuàng)造條件參與到國際趨同的進(jìn)程中去，如培養(yǎng)一批具備會計知識和英語技能的復(fù)合型人才，讓他們?nèi)ASB、FASB工作，參與對征求意見稿的反饋，提升我國在國際上的話語權(quán)和影響力。另一方面，如果國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)想真正構(gòu)建高質(zhì)量、高權(quán)威、全球公認(rèn)的概念框架，注意力不能只集中在西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)利益上，也應(yīng)該關(guān)注發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)情況。

（三）概念框架的構(gòu)建是一個長期的過程，不能急于求成

自1978年以來，F(xiàn)ASB經(jīng)歷了長達(dá)20多年的時間陸續(xù)了7份SFACs。自2004年建立共同概念框架列合項目的議程開始到2010年該項目第一階段達(dá)成一致共識并SFAC8為止又經(jīng)歷了6年時間，整個過程經(jīng)歷了將近30年。由于世界各國在政治、經(jīng)濟(jì)、文化、歷史、會計環(huán)境等諸多方面存在差異，F(xiàn)ASB表示概念公告將會繼續(xù)被更新和替代。可見FASB的概念框架也是在探索中逐步構(gòu)建的，不是一蹴而就的。因此，我國概念框架的建立也不能急于求成，而是按照上文所述分兩個層次同時制定。

（四）構(gòu)建我國概念框架應(yīng)當(dāng)注意全面性和前瞻性

概念框架是一套完整的理論體系，應(yīng)該包含所有的概念要素，才能長期指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定。一個完整的概念框架不僅要包括目標(biāo)、信息質(zhì)量特征、要素的定義、確認(rèn)和計量，而且也應(yīng)包括將這些內(nèi)容具體付諸應(yīng)用的最后載體――財務(wù)報表及其編報和披露。此外，會計記錄作為財務(wù)會計的四個基本程序之一，也應(yīng)列入概念框架。還有會計環(huán)境的重要性也可在概念框架的現(xiàn)實層次中考慮。既然我國概念框架的終極目標(biāo)是與國際趨同，建立公允價值的概念框架，而公允價值的重要特點(diǎn)之一就是面向現(xiàn)在、面向未來、面向市場。因此，概念框架也應(yīng)注重長遠(yuǎn)目標(biāo)、具有高度前瞻性，才能長期穩(wěn)定。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李小榮.我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建［J］.財會月刊：會計版，2008（9）：35-36.

第5篇：財務(wù)會計概念框架范文

摘 要 邏輯起點(diǎn)和邏輯結(jié)構(gòu)是財務(wù)會計概念框架的兩個重要組成部分，邏輯起點(diǎn)在整個財務(wù)會計概念框架中起到最基本的作用。它在財務(wù)會計概念框架中屬于最簡單普遍的范疇，它所涉及到的內(nèi)容決定了財務(wù)會計概念框架包含的各個要素。本文首先分析了財務(wù)會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 概念框架 構(gòu)建 邏輯起點(diǎn)

各國會計準(zhǔn)則為避免概念基礎(chǔ)的不一致應(yīng)該在國際會計的趨同下建立概念內(nèi)容相一致的會計準(zhǔn)則。這樣有利于會計準(zhǔn)則的國際化，也有利于各國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至今為止，我國尚未建立起完善的會計概念框架體系。對會計準(zhǔn)則的概念及相關(guān)內(nèi)容沒有進(jìn)行深入了解將造成我國的會計準(zhǔn)則與國際化的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，勢必給國際會計組織協(xié)調(diào)帶來一定的麻煩。所以，我國應(yīng)順應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流盡快建立起一個完善的會計概念框架。本文首先分析了財務(wù)會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建進(jìn)行了若干思考。

一、財務(wù)會計概念框架的作用以及必要性

（一）財務(wù)會計概念框架的作用

財務(wù)會計概念框架是會計準(zhǔn)則的一個重要構(gòu)成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面：一是避免會計準(zhǔn)則與其它不同準(zhǔn)則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協(xié)調(diào)好財務(wù)會計準(zhǔn)則與編報財務(wù)報表相關(guān)的一些準(zhǔn)則、規(guī)定以及程序。二是對現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則作出一定的評價，反饋其中的不足，并借鑒國外的會計準(zhǔn)則。指導(dǎo)督促會計準(zhǔn)則的者更新會計準(zhǔn)則。三是對會計準(zhǔn)則使用過程中遇到的各種問題進(jìn)行分析處理并及時解決，并為會計準(zhǔn)則的制定者提供一定的依據(jù)。

（二）財務(wù)會計概念框架的必要性

財務(wù)會計概念框架可以為財務(wù)會計制定者提供一定的理論依據(jù)，是財務(wù)會計準(zhǔn)則中的一項重要內(nèi)容。我國的會計準(zhǔn)則對會計進(jìn)行業(yè)務(wù)核算具有重要的指導(dǎo)意義，財務(wù)會計概念框架在一定程度上對財務(wù)會計準(zhǔn)則起到主導(dǎo)作用。財務(wù)會計概念框架通過其基本概念及內(nèi)容可以很好地指導(dǎo)窺視準(zhǔn)則的制定，并完善會計準(zhǔn)則的不足。它還可以對已制定的會計準(zhǔn)則進(jìn)行評價，對會計準(zhǔn)則中發(fā)生的一些具體事項進(jìn)行會計分析和處理。但是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則仍達(dá)不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的實施。所以，目前為止我國還沒建立起一個完善的會計準(zhǔn)則。我國應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗，將國外已經(jīng)建立起的財務(wù)會計概念框架運(yùn)用到會計準(zhǔn)則的構(gòu)建中來。我國會計準(zhǔn)則建立的步伐應(yīng)該順應(yīng)國際化的趨勢，盡快建立起我國的財務(wù)會計概念框架。

二、構(gòu)建我國會計概念框架的若干設(shè)想

（一）以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)

會計理論通常以邏輯起點(diǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，如果我們對財務(wù)會計概念框架理論體系的邏輯起點(diǎn)進(jìn)行深入研究和了解，它將對財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建有極大的幫助和指導(dǎo)意義。財務(wù)會計目標(biāo)中的“決策有用論”和“受托責(zé)任論”兩種觀點(diǎn)在會計界一直受到廣大關(guān)注，并引起了很大的爭論。有關(guān)學(xué)者認(rèn)為，我國財務(wù)會計目標(biāo)的定位應(yīng)以我國的經(jīng)濟(jì)體制為依據(jù)，應(yīng)站在信息使用者的角度去考慮。會計目標(biāo)的層次性和階段性是財務(wù)會計目標(biāo)的兩個主要特征，為社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)是會計目標(biāo)所要達(dá)到的目的。并且要為各類企業(yè)和非盈利性機(jī)構(gòu)提供一些實用的會計信息。財務(wù)目標(biāo)因其復(fù)雜性決定了我國財務(wù)會計報告有向財務(wù)會計報告使用者提供會計信息的義務(wù)，并要反映企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)金流量，財務(wù)經(jīng)營狀況。財務(wù)目標(biāo)的實施有利于財務(wù)報告使用者對其作出經(jīng)濟(jì)決策。

目前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況是資本市場規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較弱。上市公司所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)占國民經(jīng)濟(jì)的比重相對較低，會計信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會計目標(biāo)的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構(gòu)建的財務(wù)會計概念框架需要滿足于不同報告體的需求。我們在對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行構(gòu)建時，要對其定位依據(jù)、會計信息質(zhì)量特征、對象的適用性以及計量的不同原則進(jìn)行相關(guān)描述，并要對各種會計目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)闡述。

（二）明確概念框架在我國會計制度構(gòu)架中的定位

目前為止，我國會計制度框架分為三個層析。首先是屬于法律層面的《會計法》；其次是行政法規(guī)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，是由國務(wù)院頒布的。最后是部門規(guī)章：會計制度與會計準(zhǔn)則，是由財政部門的。我國的會計制度與會計準(zhǔn)則屬于會計制度構(gòu)架的第三個層次，以并列的形式存在。會計制度與會計準(zhǔn)則中的一些內(nèi)容可能會與財務(wù)報告條例的內(nèi)容有一些重復(fù)，但實質(zhì)上，它們的內(nèi)在還是有區(qū)別的。國外的觀點(diǎn)認(rèn)為，概念框架不屬于GAAP應(yīng)獨(dú)立于會計準(zhǔn)則之外，不具有會計準(zhǔn)則的效力。

據(jù)此筆者認(rèn)為，在我國的財務(wù)概念框架中如果將基本準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則獨(dú)立出來，那么它的位置應(yīng)相當(dāng)于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的地位。既可以為《小企業(yè)會計制度》的制定進(jìn)行指導(dǎo)，又可以為會計準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo)。在會計制度和會計準(zhǔn)則不完善的情況下還能夠為財務(wù)報表的制定者一些指導(dǎo)和參考依據(jù)。財務(wù)概念框架中的內(nèi)容會與財務(wù)報表條例中的內(nèi)容有一些重復(fù)，或者是本質(zhì)上的不統(tǒng)一會增加制度使用過程中的費(fèi)用，也會在執(zhí)行過程中導(dǎo)致一些麻煩。據(jù)此，我們要對財務(wù)概念框架的法律權(quán)威性和強(qiáng)制性格外重視，在對財務(wù)概念框架進(jìn)行構(gòu)建時也要著重考慮到這兩點(diǎn)。基于此，也要適當(dāng)考慮根據(jù)概念框架奠定其法律基礎(chǔ)后修改的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，或者在適當(dāng)?shù)臅r候進(jìn)行廢止。

（三）深化理論研究，創(chuàng)新觀念

財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建要基于完善系統(tǒng)的理論。我國對財務(wù)會計理論的研究較國外而言起步較晚，現(xiàn)今我國所使用的財務(wù)會計概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對財務(wù)會計概念框架的研究尚少，還不夠深入細(xì)致。這就需要我國會計方面的專業(yè)人才對其做進(jìn)一步的研究，爭取早日達(dá)到國際化會計準(zhǔn)則的研究水平。還需要對財務(wù)會計概念框架不斷創(chuàng)新，對人們多進(jìn)行宣傳與推廣，推動新觀念的實施。我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建最終要按照國際化會計共同的要求。

（四）借鑒國際會計慣例構(gòu)建我國概念框架主體

會計目標(biāo)在財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建中起著重要的作用，它既有利于將會計理論與會計實踐的結(jié)合，又有利于將會計環(huán)境與會計系統(tǒng)很好地結(jié)合起來。會計目標(biāo)的觀點(diǎn)一直存在著爭議，決策有用觀和受托責(zé)任觀是其中爭議較大的兩種觀點(diǎn)。但目前為止，這兩種觀點(diǎn)也是會計界對會計理論探討的主要觀點(diǎn)。根據(jù)我國的國情來看，還不能像西方國家的會計目標(biāo)那樣由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。目前我國的會計目標(biāo)只能以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會計假設(shè)根據(jù)環(huán)境的變化而變化，并要作出相應(yīng)的改變和調(diào)整，它不會是一成不變的?，F(xiàn)今是一個信息科技快速發(fā)展的時代，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，會計理論必然要順應(yīng)時代的發(fā)展進(jìn)行一些變革。我國財務(wù)會計概念框架有必要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)的會計假設(shè)進(jìn)行一些修改。持續(xù)經(jīng)營在會計假設(shè)外延擴(kuò)展的形勢下不能再適用于所有的企業(yè)，貨幣計量和會計分期也將受到或多或少的沖擊。

財務(wù)報表要素在會計準(zhǔn)則中被劃分為以下六個部分：收入、成本、收益、負(fù)債、所有者、資產(chǎn)。較西方國家的財務(wù)會計概念框架而言還不夠清晰，財務(wù)報表要素在西方國家的財務(wù)會計概念框架中更為詳細(xì)。所以我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)滿足于所有企業(yè)和非盈利機(jī)構(gòu)的需要，豐富其中的內(nèi)容，并加入全面收益的內(nèi)容。

結(jié)束語：財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建對我國會計準(zhǔn)則的實施與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。不管是對會計實物而言還是對會計理論而言，其都有著重要的指導(dǎo)意義。較國外的財務(wù)會計準(zhǔn)則而言，我國對財務(wù)會計概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經(jīng)形成。我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建不能操之過急，應(yīng)基于會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建。財務(wù)會計概念框架在構(gòu)建的過程中不能完全摒棄會計理論的內(nèi)容，應(yīng)該取其中的精華部分，將其中合理的內(nèi)容運(yùn)用到其中。也要充分肯定會計理論的作用，既要趨同于國際化的會計準(zhǔn)則又要建立具有自己特色的財務(wù)會計概念框架。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪純.淺論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2010（18）.

[2]毛斌雙.淺析我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建.知識經(jīng)濟(jì)2011（8）.

第6篇：財務(wù)會計概念框架范文

【關(guān)鍵詞】 概念框架； 質(zhì)量特征； 會計準(zhǔn)則； 會計趨同

財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）（以下簡稱概念框架）是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1976年最早提出來的，其目的是為了通過一個具有內(nèi)在邏輯的關(guān)系概念體系，解決各項會計準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上的缺乏協(xié)調(diào)而產(chǎn)生的矛盾。這種使用概念框架來指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的理念現(xiàn)今被廣為接受。雖然各國對財務(wù)會計概念框架名稱不盡一致，但實質(zhì)是相同的。通過對概念框架的比較，可以相應(yīng)地評價其會計準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)與其既有會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。本文擬將中國-東盟五國，即新加坡、馬來西亞、中國、越南、柬埔寨五個國家起到概念框架作用的文件進(jìn)行比較，以此反映中國-東盟各國實現(xiàn)國際會計趨同的程度及其制定會計準(zhǔn)則的特點(diǎn)。這五個國家亦各自分屬于中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)中不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次，具有不同的會計環(huán)境，比較的結(jié)果具有較強(qiáng)的代表性。

一、中國-東盟五國相應(yīng)的概念框架文件及其地位

本文所比較的中國-東盟五個國家由于準(zhǔn)則制定模式的不同，起到概念框架作用的文件也不相同。

（一）新加坡和馬來西亞：非準(zhǔn)則概念框架

在概念框架的名稱上采用了與IASB一樣的名稱：編制與呈報財務(wù)報表框架，在地位上都不屬于會計準(zhǔn)則，內(nèi)容與IASB的概念框架基本相同并略有自己的特點(diǎn)。馬來西亞在概念框架中與IASB一樣強(qiáng)調(diào)了概念框架并不是一份準(zhǔn)則，因而不對任何特定的計量或披露問題確定標(biāo)準(zhǔn)。此外，馬來西亞在2007年對概念框架進(jìn)行的修訂中，增加了“所有的財務(wù)報表必須依照證監(jiān)會、中央銀行或公司注冊處的所有法規(guī)，按馬來西亞會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)可的會計準(zhǔn)則編制”的新內(nèi)容。新加坡概念框架的內(nèi)容簡潔明了，在目標(biāo)、地位部分指出制定框架是為陳述編制和呈報財務(wù)報表的概念基礎(chǔ)，但不特別說明框架不是準(zhǔn)則的組成部分，不對任何特定的計量或披露問題確定標(biāo)準(zhǔn)，也未修訂類似馬來西亞的新增內(nèi)容。相比之下，反而更突出了概念框架對準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)性。

（二）中國、越南和柬埔寨：準(zhǔn)則式概念框架

中國、越南和柬埔寨起到概念框架作用的文件都?xì)w入了準(zhǔn)則體系。越南、柬埔寨將之作為第1號準(zhǔn)則，而中國作為基本準(zhǔn)則，統(tǒng)馭的地位更強(qiáng)。

中國的基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定，具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則?？梢姡緶?zhǔn)則是具體準(zhǔn)則所必須遵從的依據(jù)。越南則制定了“越南會計準(zhǔn)則第1號――會計準(zhǔn)則框架”來作為概念框架。柬埔寨起到概念框架作用的是“柬埔寨會計準(zhǔn)則1號――財務(wù)報表呈報”。在該準(zhǔn)則的目標(biāo)中，明確指出此準(zhǔn)則“制定呈報財務(wù)報表的全部條件、財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)與報表最基本的內(nèi)容”。由于受柬埔寨本身會計發(fā)展水平的約束，1號會計準(zhǔn)則內(nèi)容較為簡單。但是，1號會計準(zhǔn)則的制定大量引用了IASB“編制與呈報財務(wù)報表框架”與IFRSs具體準(zhǔn)則的內(nèi)容。

二、概念框架內(nèi)容比較

五個國家起到概念框架作用的文件形式各不相同，內(nèi)容體系也不盡相同。但是，國際會計趨同使許多國家的概念框架都與IASB的“編制與呈報財務(wù)報表框架”趨同。因此，在內(nèi)容的比較上筆者以IASB的概念框架內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行比較。

（一）基本假定――普遍接受但表現(xiàn)形式各異

IASB的概念框架基本假定是權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營，這兩個基本假定在所比較的五個國家中都得到了普遍接受，只是表現(xiàn)形式各異。新加坡和馬來西亞將之作為基本假定，中國在基本準(zhǔn)則的總則中仍延用以往的習(xí)慣，把約定俗成的會計主體、會計分期、貨幣計量的基本假設(shè)與這兩項一起列出來。在越南，這兩項是會計基本原則中的組成部分，柬埔寨在財務(wù)報表要考慮的全部因素中列為兩個需要考慮的因素。

（二）財務(wù)報表質(zhì)量特征――理論層次、應(yīng)用要求及所強(qiáng)調(diào)的會計目標(biāo)的差異

1.五個國家的財務(wù)報表質(zhì)量特征

（1）新加坡、馬來西亞――采用了與IASB概念框架相同的財務(wù)報表質(zhì)量特征：1）四項主要的質(zhì)量特征：可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性；2）對相關(guān)性的進(jìn)一步解釋：重要性；3）對可靠性的進(jìn)一步解釋：忠實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性；4）相關(guān)與可靠信息的制約因素：及時性、收益與成本之間的平衡、質(zhì)量特征之間的平衡；5）真實與公允的列報：雖然概念框架不直接涉及這類概念，但是，對主要質(zhì)量特征和恰當(dāng)會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，通?？梢援a(chǎn)生能夠傳遞真實和公允的信息或公允地反映信息的財務(wù)報表。

（2）中國――在企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中“會計信息質(zhì)量的要求”有：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。

（3）越南――會計準(zhǔn)則框架沒有明確提出財務(wù)報表質(zhì)量特征的概念，但是與此相關(guān)的內(nèi)容分別在兩個層次中反映，一是在基本原則中，包括：配比原則、一貫性原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則；另一部分在“對會計的基本要求”中，包括：真實性、客觀性、完整性、及時性、可理解性、可比性。

（4）柬埔寨――對財務(wù)報表信息質(zhì)量的要求在“全部需考慮因素”中反映，包括：一貫性、重要性和綜合性、可抵銷性、可比性。

2. 理論層次的差異

新加坡與馬來西亞的概念框架與

IASB的概念框架內(nèi)容基本一致。作為一種純粹的理論性框架，它們體現(xiàn)出一樣闡述概念理論的分明的層次，各種層次的質(zhì)量特征存在著嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯，體現(xiàn)出在理論上高于具體準(zhǔn)則的特質(zhì)。而中國的會計信息質(zhì)量要求，雖然與IASB的概念框架大部分相同，但是并沒有對質(zhì)量特征劃分層次。不過從羅列的次序上可以發(fā)現(xiàn)在我國會計信息質(zhì)量特征的分級體系。越南和柬埔寨會計信息質(zhì)量特征相對地顯得更重視可操作性而忽略理論體系。

3.應(yīng)用要求上的差異

新加坡和馬來西亞與IASB的概念框架一樣，要求在提供相關(guān)和可靠信息時，考慮提供信息的收益與成本，但是中國、越南、柬埔寨沒有這樣的要求。這與后三個國家的會計準(zhǔn)則由政府部門制定，對其執(zhí)行和應(yīng)用具有強(qiáng)制力有關(guān)。如柬埔寨的可抵銷性就要求資產(chǎn)和負(fù)債、收益與費(fèi)用須按準(zhǔn)則和指南的要求才可抵銷。

4. 強(qiáng)調(diào)會計目標(biāo)上的差異

雖然各個國家概念框架文件的目標(biāo)中，都認(rèn)同會計信息的決策相關(guān)性這一目標(biāo)，但從具體的質(zhì)量特征要求中可以發(fā)現(xiàn)，中國、越南、柬埔寨這三個資本市場發(fā)展較不發(fā)達(dá)的國家更強(qiáng)調(diào)可靠性。強(qiáng)調(diào)可靠性更符合受托責(zé)任觀會計目標(biāo)的要求。而“實質(zhì)重于形式”這種屬于相關(guān)性會計目標(biāo)所要求的質(zhì)量特征，越南、柬埔寨均未提及。這體現(xiàn)了信息質(zhì)量特征背后不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境需求。

（三）財務(wù)報表要素及其計量――應(yīng)用多種會計計量屬性的環(huán)境制約

1.財務(wù)報表要素趨同

新加坡、馬來西亞、越南與IASB的概念框架一樣，反映財務(wù)狀況的報表要素有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益；反映經(jīng)營業(yè)績的報表要素有收益和費(fèi)用。中國因為使用習(xí)慣和一直強(qiáng)調(diào)利潤的原因，反映經(jīng)營業(yè)績的報表要素分別是收入、費(fèi)用和利潤。而柬埔寨在“財務(wù)報表提供信息”部分列出的內(nèi)容包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用（包括利得與損失）、其他權(quán)益變動、現(xiàn)金流等。各國的財務(wù)報表要素基本是趨同的。

2.多種計量屬性與單一計量屬性的選擇

（1）新加坡、馬來西亞、中國定義了多個會計計量屬性

新加坡、馬來西亞與IASB的概念框架一樣，定義了四種計量屬性，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)（結(jié)算）價值、現(xiàn)值。這里的現(xiàn)行成本與我國所定義的重置成本是一樣的。

中國的基本準(zhǔn)則定義了五種會計計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。與新加坡、馬來西亞相比，多出了“公允價值”這一計量屬性，我國基本準(zhǔn)則的定義是：“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公允交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量?！边@種會計計量屬性進(jìn)一步完善了會計計量屬性的組成。基本準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

（2）越南、柬埔寨――環(huán)境對多種會計計量屬性應(yīng)用的制約

越南在“基本原則”中的成史成本原則體現(xiàn)了越南對會計計量可靠性的要求。而柬埔寨在1號會計準(zhǔn)則中沒有對會計計量的要求，指出“確認(rèn)、計量和披露具體交易和其他事項將由其他準(zhǔn)則與指南來解決”。其具體準(zhǔn)則大多數(shù)參照國際會計準(zhǔn)則、國際財務(wù)報表準(zhǔn)則制定。

歷史成本以外的會計計量屬性的運(yùn)用，需要較為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境與較高素質(zhì)的會計人員、較先進(jìn)的會計核算手段。如果各種因素不夠完備，應(yīng)用這些會計計量屬性不僅不能夠提高會計信息的相關(guān)性，反而使之走向相反的方向。我國在推行公允價值的計量時就經(jīng)過了一波三折。從對會計計量屬性的要求上，就可以明顯看出各個不同國家所處的會計環(huán)境差異。柬埔寨和越南在多種會計計量屬性的應(yīng)用與中國早期一樣，受到諸多因素的制約。

（四）資本保全概念――與應(yīng)用多種會計計量屬性一樣的難題

新加坡、馬來西亞與IASB的概念框架都提出了資本保全的概念，包括財務(wù)資本保全和實物資本保全。而中國、越南、柬埔寨均未明確提出資本保全的概念。

實行資本保全有利于保護(hù)企業(yè)各方的利益。在資本充實原則下采用財務(wù)資本保全概念，僅僅是會計賬目的保全。要實行實物資本保全，就要對實物資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)行價值計量，較好地應(yīng)用多種會計計量屬性。我國雖然提出了多種會計計量屬性，但是由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與會計人員素質(zhì)等仍存在諸多制約因素，仍然強(qiáng)調(diào)多種會計計量屬性的應(yīng)用需以可靠性為前提。因此，資本保全概念與多種會計計量屬性的應(yīng)用一樣，受著應(yīng)用條件的制約。

三、比較結(jié)果之一――會計環(huán)境使概念框架差異仍將在較長時間內(nèi)存在

五個國家在概念框架的文件形式及其內(nèi)容上都各有差異。作為指導(dǎo)準(zhǔn)則建立的文件，概念框架具有較強(qiáng)的理論特質(zhì)。這種表現(xiàn)在理論上的差異主要來自于其會計環(huán)境的差異。各國會計環(huán)境的差異將使概念框架的差異在較長時間內(nèi)繼續(xù)存在。

首先是會計準(zhǔn)則體系的差異。新加坡和馬來西亞同屬海洋法系國家，海洋法系國家在會計監(jiān)督上更傾向于行業(yè)自律，會計準(zhǔn)則的制定大都由民間團(tuán)體來制定。因此，脫胎于這種環(huán)境的概念框架對準(zhǔn)則理論指導(dǎo)的特點(diǎn)更為純粹。而中國、越南、柬埔寨均屬成文法系國家，在這些國家，會計準(zhǔn)則由政府部門制定，起到概念框架的準(zhǔn)則不僅具有理論上的指導(dǎo)意義，還具有類似上位法這樣的地位。

其次，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異。新加坡和馬來西亞在五個國家中，資本市場的開放程度與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平都較其他三個國家高，但又由于本國經(jīng)濟(jì)對外部資本的依賴性，因而在財務(wù)報表質(zhì)量特征、會計計量屬性的運(yùn)用上，與代表發(fā)達(dá)國家會計水平的國際會計準(zhǔn)則亦步亦趨。而其他三個國家，由于其經(jīng)濟(jì)發(fā)展層次不同，受其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，對財務(wù)報表的質(zhì)量要求、會計計量屬性的應(yīng)用更趨于偏好可靠性和體現(xiàn)本國的特點(diǎn)。

除上述的環(huán)境差異以外，這幾個國家在國家政治體制上、會計發(fā)展水平、文化傳統(tǒng)上，都存在著諸多差異。這種差異都會對制定會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)產(chǎn)生影響。這種影響將在較長的時間內(nèi)決定著各個國家之間會計準(zhǔn)則的差異。

四、比較結(jié)果之二――中國-東盟五國概念框架的趨同判定區(qū)域會計合作的空間

從比較中也可發(fā)現(xiàn)五個國家的概念框架雖有差異，但也有諸多共同點(diǎn)。這些共同點(diǎn)反映了長期以來進(jìn)行國際會計協(xié)調(diào)，進(jìn)而實現(xiàn)國際會計趨同的成果。IASB所確定的會計目標(biāo)、財務(wù)報表質(zhì)量特征、會計計量屬性，在很大程度上都得到了認(rèn)同。在基于會計環(huán)境與會計水平所能達(dá)到的前提下，很多理論概念實現(xiàn)了趨同。概念框架的趨同，奠定了各國間財務(wù)報表可比性基礎(chǔ)。前述已指出，這五個國家在東盟十國中具有較強(qiáng)的代表性，以它們?yōu)榛A(chǔ)得到的比較結(jié)果，可以發(fā)現(xiàn)盡管這一貿(mào)易區(qū)內(nèi)各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大的級差，但由于國際會計趨同的成果，仍然有著較好的會計合作基礎(chǔ)以及區(qū)域會計發(fā)展的空間。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王新利，吳明濤.中美財務(wù)會計概念框架比較研究.財會通訊（學(xué)術(shù)版），2008，（01）.

[2] 梁淑紅.中國-東盟會計準(zhǔn)則制定模式比較.會計之友，2008，（6）（下旬刊）.

第7篇：財務(wù)會計概念框架范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)；概念；研究方法

中圖分類號：F27文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-0992（2011）1-0326-01

在國外，早在1940 年，美國著名會計學(xué)家佩頓和李特爾頓在《公司會計準(zhǔn)則概論》一書中就明確要求建立由若干基本概念所形成的會計理論體系。財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Finacial Acconunting，CF）專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等三個文件中。

按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋，三概念框架是一個章程、一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準(zhǔn)則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說，財務(wù)會計概念框架是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)結(jié)起來的凝固體系，是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。

我國借鑒西方財務(wù)會計概念框架的研究成果， 1992年11月30日財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)――基本準(zhǔn)則》，并于1993年7月1日開始生效?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》帶來的是一種觀念上的更新與變革，從以前的不知準(zhǔn)則是何物到今天的深入人心，《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》確實給我國的財務(wù)界帶來了一種耳目一新的感覺。從形式上看，我國的企業(yè)基本準(zhǔn)則與美國的財務(wù)會計概念框架有些相像，但是基本會計準(zhǔn)則僅僅是對具體會計準(zhǔn)則的一種簡單的歸納，缺乏大量理論的支撐，所以它不能對會計準(zhǔn)則的制定和運(yùn)用起到“綱領(lǐng)和原則”的作用，其功能也遠(yuǎn)不如當(dāng)年美國的財務(wù)會計概念框架。

2005年4月，在我國廈門大學(xué)召開了研究財務(wù)會計概念框架的研討會。2005年6月，財政部了修訂基本準(zhǔn)則的征求意見稿，以期指導(dǎo)高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定及滿足會計國際化的客觀需求。修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》于2006年討論通過，于2007年1月1日起施行。

那么現(xiàn)階段如何處理財務(wù)會計概念框架與《準(zhǔn)則》二者之間的關(guān)系在我國會計理論界已經(jīng)形成了三種觀點(diǎn)：（1）“同一論”。即將《準(zhǔn)則》認(rèn)同為我國的財務(wù)會計概念框架，并對之進(jìn)行適當(dāng)修改。（2）“并存論”，即在對《準(zhǔn)則》進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會計準(zhǔn)則體系就分成三個組成部分：財務(wù)會計基本前提概念、《準(zhǔn)則》、具體會計準(zhǔn)則。（3）“替代論”。即取消《準(zhǔn)則》，重新構(gòu)建我國的“財務(wù)會計概念框架”。我比較傾向于第二種觀點(diǎn)，既準(zhǔn)則與概念框架二者共存。

當(dāng)然就目前來說，在我國學(xué)術(shù)界，對財務(wù)會計概念框架的制定有兩種截然不同的觀點(diǎn)。一種認(rèn)為，現(xiàn)階段還不適合制定財務(wù)會計概念框架，理由有：（1）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定不是“概念框架法”。（2）我國會計準(zhǔn)則首先是“法律規(guī)則”而后是技術(shù)規(guī)范。（3）沒有理論上的準(zhǔn)備。（4）沒有輿論上的強(qiáng)烈要求；（5）我國尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間，環(huán)境不穩(wěn)定，若制定概念框架也不可能穩(wěn)定。

但是就我個人來看，我們國家制定財務(wù)會計概念框架是必需的。

第一，理論研究的需要。20世紀(jì)80年代，我國開始了對財務(wù)會計概念框架的研究。但是，我國現(xiàn)今對財務(wù)會計概念框架的研究仍然有很多需要繼續(xù)深入探討的地方。特別是關(guān)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境對概念框架的影響，盡管是被普遍認(rèn)可的，但是具體怎樣影響財務(wù)會計概念框架，國內(nèi)外理論研究涉及的都很少。

第二，財務(wù)概念框架的重要理論地位。我國現(xiàn)行的財務(wù)會計準(zhǔn)則體系分為兩個層次，第一層次為基本準(zhǔn)則，第二層次為具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則類似于財務(wù)會計概念框架，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求，會計要素及其確認(rèn)和計量等。

自美國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架之后，各國紛紛效仿美國的做法，建立自己的財務(wù)會計概念框架。這些業(yè)已建立的財務(wù)會計概念框架，雖然從內(nèi)容與結(jié)構(gòu)上來看深受美國財務(wù)會計概念框架的影響，沒有較大的區(qū)別，但是由于各國所面對的歷史、文化、經(jīng)濟(jì)、政治等這些會計環(huán)境是絕不可能相同的，已經(jīng)建立的財務(wù)會計概念框架也并不是完全照搬美國的樣式，而多多少少帶有各國自己研究總結(jié)的東西。例如，加拿大、英國與美國的會計環(huán)境十分相近：三國同屬于發(fā)達(dá)國家，資本市場繁榮，法制建設(shè)相對完善；三國同屬于英美法系，由于歷史及地理上的原因，三國間的文化十分相似。但是，即使是十分相似的環(huán)境下建立的財務(wù)會計概念框架也具有各種區(qū)別。加拿大特許會計師協(xié)會的“財務(wù)報表概念”公告，相當(dāng)于加拿大的財務(wù)會計概念框架，該公告認(rèn)為財務(wù)會計報表概念的目的是描述和指導(dǎo)建立和使用通用目的的會計原則概念。它所討論的概念主要有財務(wù)報表目標(biāo)、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財務(wù)報表要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量、公認(rèn)會計原則等。

而如果我們中國想要構(gòu)建屬于自己的財務(wù)會計概念框架應(yīng)當(dāng)走一條什么樣的路呢？要具有中國特色，同時還要與國際接軌，又要與國際準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。那么我們所要構(gòu)建的財務(wù)會計概念框架應(yīng)當(dāng)符合以下兩個方面：

一、國際趨同

目前的國際會計環(huán)境是一個開放的環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟(jì)的興起和科技進(jìn)步，社會分工也正在逐步細(xì)化，國際經(jīng)濟(jì)合作不斷增強(qiáng)，國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出一體化趨勢；科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，縮小了世界各國的空間距離；流行文化，商業(yè)全球化、以及信息技術(shù)的全球傳播，促進(jìn)了世界文化的融合與趨同。所有這些都說明，各國環(huán)境間的差距正在逐步縮小，未來全球環(huán)境將會趨同。會計環(huán)境的趨同將會對會計準(zhǔn)則產(chǎn)生兩個方面的影響。一方面會計環(huán)境的趨同客觀上需求會計準(zhǔn)則的趨同。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展，資本的全球流動進(jìn)一步加快人們對統(tǒng)一的一套會計準(zhǔn)則的要求。如果各國不同的會計準(zhǔn)則缺少可比性，將不利于信息的國際傳遞，勢必阻礙全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而有一套統(tǒng)一的、可比的、透明的會計準(zhǔn)則，必然成為未來的趨勢。

二、構(gòu)建具有中國特色的財務(wù)概念框架

以我們國家和美國進(jìn)行對比的話，美國的財務(wù)概念框架又不可能完全照搬過來，因為兩個國家的實際情況畢竟不同。

1閉治環(huán)境的不同。

就政治體制而言，我國憲法中明確表示我國是工人階級領(lǐng)導(dǎo)的社會主義國家。我國實行的是以社會主義公有制為基礎(chǔ)的人民民主的政治體制。美國是以三權(quán)分立為基礎(chǔ)的政治體制，在憲法中規(guī)定人民享有自由、平等的權(quán)力，其承認(rèn)私人財產(chǎn)的存在，并認(rèn)為私人財產(chǎn)是神圣不可侵犯的。在這種不同的體制下，政府的職能也必定不一致。

2本濟(jì)環(huán)境的比較分析

第一，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，我國從1978年以來取得了巨大進(jìn)步，但是與美國還有很大差距。

第二，從經(jīng)濟(jì)體制來看，我國自1978以來經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行了很大的變革。計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，我國取得了巨大的成功。但我國多年來一直實行的計劃經(jīng)濟(jì)體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間還不長，還不夠成熟和完善。

第8篇：財務(wù)會計概念框架范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計概念框架 制定目標(biāo) 國際會計協(xié)調(diào)化

一、引言

財務(wù)會計概念框架（Financial Accounting Concepts Framework）的最早源于美國。財務(wù)會計概念框架自誕生之日起，就在國際會計標(biāo)準(zhǔn)體系中占有舉足輕重的地位。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年12月發(fā)出的“概念框架的范圍和”的討論備忘錄中如此描述財務(wù)會計概念框架的重要性“財務(wù)會計概念框架是一部憲法（constitution），一種相互聯(lián)系的、目標(biāo)與基本概念的協(xié)調(diào)一致的體系”，“目標(biāo)識別會計的目的（goals）和意圖（purposes）?；靖拍钍菚嫽A(chǔ)概念……其它概念是由這類概念所派生。在制定、解釋和應(yīng)用會計與報告準(zhǔn)則時，可能需要反復(fù)地應(yīng)用它們?！睜柡?，1980年5 月，F(xiàn)ASB在的第2號財務(wù)會計概念公告時再次強(qiáng)調(diào)：“財務(wù)會計概念框架是相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系。這些目標(biāo)和基本概念可望引出前后一貫的準(zhǔn)則，并對財務(wù)會計與報告的性質(zhì)、作用和局限性做出規(guī)定。”“確立目標(biāo)和識別基本概念并不是為了直接解決財務(wù)會計與報告，而是目標(biāo)指引方向，概念作為解決問題的工具。”由此可見，如果說會計準(zhǔn)則是解決會計實務(wù)具體問題的規(guī)范，那么財務(wù)會計概念框架則是制定這些準(zhǔn)則的內(nèi)在指導(dǎo)思想，以保證會計準(zhǔn)則體系的前后協(xié)調(diào)一致。從這一程度上講，我們又可認(rèn)為財務(wù)會計概念框架是以財務(wù)會計基本假設(shè)和基本假定為前提，以目標(biāo)為導(dǎo)向，而形成的一整套相互關(guān)聯(lián)，協(xié)調(diào)一致的概念體系，因此，縱觀各國以及國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）的類似，財務(wù)會計概念框架一般由制定目標(biāo)，會計質(zhì)量特征，財務(wù)報表的要素，確認(rèn)計量等五個部份 [①]構(gòu)成。在這五個部份中，財務(wù)會計概念框架的制定目標(biāo)——或者說，財務(wù)報告的目標(biāo)——具有重要的意義。財務(wù)報告的目標(biāo)主要有兩種：受托責(zé)任觀和決策有用觀。以何種財務(wù)報告作為制定目標(biāo)，將會直接影響到會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報告要素、確認(rèn)和計量等方面的定義和界定，從而影響到會計準(zhǔn)則的制定，最終對國際會計協(xié)調(diào)化產(chǎn)生影響。國際會計協(xié)調(diào)化是指通過對會計實務(wù)的變動程度加以限定從而增加其可比性的過程（Christopher Nobes、Robert Parker，2000）。如果各國或有關(guān)國際組織在財務(wù)會計概念框架制定目標(biāo)上達(dá)不成一致的看法，那么將會對國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程產(chǎn)生負(fù)面影響，甚至成為國際協(xié)調(diào)的障礙。

二、財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)與分類

以財務(wù)報告的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行分類的話，財務(wù)會計概念框架可以分成三大類，以受委托責(zé)任為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架、以決策有用觀為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架和以受委托責(zé)任與決策有用并提為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架。在以受委托責(zé)任與決策有用并提為目標(biāo)的財務(wù)會計概念框架中又存在著誰主誰次的區(qū)別。，以美國、英國、澳大利亞、加拿大等國和IASC的財務(wù)會計概念框架目標(biāo)進(jìn)行比較的話，可以明顯看出這里的區(qū)別。美國FASB將財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定為向投資人、債權(quán)人和其它類似信息使用者提供有助于決策的信息，這是受特魯伯羅德報告（Trueblood Report）——“財務(wù)報表的目標(biāo)”影響的。這份報告是由美國注冊會計師協(xié)會發(fā)表的。該報告雖然提出十二項目標(biāo)，但其實是以一個目標(biāo)——決策有用性——為主，其它雖名為目標(biāo)，實為對該目標(biāo)按美國注冊會計師協(xié)會提出的四個問題分層次進(jìn)行的補(bǔ)充說明。該報告提出的基本目標(biāo)即為決策有用性——用于做出決策（Decision making）。由于美國最早從事財務(wù)會計概念框架的研究，因此它關(guān)于財務(wù)會計概念框架目標(biāo)的定義對其它國家和國際組織的相關(guān)研究產(chǎn)生很大影響。IASB對于財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定義是：提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于財務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的信息，反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的信息。澳大利亞對于財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定義是：為通用的財務(wù)報告提供信息給使用者，用于做出并評估有關(guān)稀缺資源分配的決策。從這里可以看出，IASB和澳大利亞的財務(wù)會計概念框架是以決策有用作為目標(biāo)的。英國關(guān)于財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)定義是提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)業(yè)績，財務(wù)狀況的信息要有助于幫助一系列使用者管理當(dāng)局的受托責(zé)任和進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，即以受托責(zé)任和決策有用并重，以受托責(zé)任為主，決策有用為輔。加拿大將財務(wù)會計概念框架目標(biāo)定義是：傳輸有助于投資人、組織成員、捐贈者、債權(quán)人和其它使用者用來進(jìn)行資源分配決策和評估管理當(dāng)局受托責(zé)任的信息，即以決策有用與受托責(zé)任并重，以決策有用為主，受托責(zé)任為輔。目前，還沒有國家將財務(wù)會計概念框架目標(biāo)單純定為受托責(zé)任的。

財務(wù)會計概念框架在一個國家的會計標(biāo)準(zhǔn)體系中占有舉足輕重的地位，是因為財務(wù)會計概念框架可以評估并據(jù)以修訂既有的會計準(zhǔn)則；可以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)新的會計準(zhǔn)則；在缺少會計準(zhǔn)則的領(lǐng)域內(nèi)起到基本的規(guī)范作用。因此，如何確定財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)，將直接影響到一個國家會計準(zhǔn)則的制定，從而對國際會計協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響?，F(xiàn)在各國都致力于會計準(zhǔn)則趨同的研究，如果在財務(wù)會計概念框架目標(biāo)這個根本的問題上達(dá)不成一致的看法，將會成為國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程中的障礙。目前，有的學(xué)者已經(jīng)對IASC直接把FASB采用的決策有用的目標(biāo)作為其財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)提出異議，認(rèn)為IASC的財務(wù)會計概念框架是國際會計協(xié)調(diào)的障礙（Ludwing Erhard，2004）。由于IASC在國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程中的地位極為特殊，如果IASC在財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)界定問題上存在不當(dāng)之處，那對于國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程的影響將是難以估量的。

國際會計協(xié)調(diào)目標(biāo)受財務(wù)會計概念框架目標(biāo)影響，而財務(wù)會計概念框架目標(biāo)又取決財務(wù)報告目標(biāo)，那么，不同的財務(wù)報告目標(biāo)又有何區(qū)別呢？在受托責(zé)任觀中，實際是以收入——費(fèi)用法（Revenue-Expense Approach）來定義會計要素。在收入——費(fèi)用法下，把收益表、收入確認(rèn)原則、收入計量原則放在第一位，而將資產(chǎn)、負(fù)債的定義確認(rèn)、計量作為收入和費(fèi)用的“副產(chǎn)品”（by-product）。在決策有用觀中，實際是以資產(chǎn)——負(fù)債法（Asset-Liability Approach）來定義會計要素。在資產(chǎn)——負(fù)債法下，剛好與收入——費(fèi)用法相反。它是把資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計量放在首位，而把收入的定義、確認(rèn)和計量視為資產(chǎn)和負(fù)債的“副產(chǎn)品”。在受托責(zé)任觀下，以已實現(xiàn)的資產(chǎn)回報率作為判斷管理層是否履行受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，從而使財務(wù)報告成為判斷的可靠基礎(chǔ)，并且暗含真實與公允的概念。在決策有用觀下，會計是為投資者做出投資決策——是否買、賣或持有證券——提供信息，強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性，強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價值的影響。從這一程度上講，決策有用觀是從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來判斷企業(yè)價值的。從目前來看，決策有用觀主要以美國為代表的盎格魯——薩克遜模式的國家所采用，受托責(zé)任觀主要為大陸模式的國家所采用。不同的財務(wù)會計概念框架目標(biāo)影響著各國會計協(xié)調(diào)目標(biāo)，那么，在各國會計準(zhǔn)則趨同的大形勢下，財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)應(yīng)如何確立才會更好地推進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)進(jìn)程呢？本文將從以下幾個方面來進(jìn)行探討。

三、關(guān)于不同財務(wù)概念框架目標(biāo)內(nèi)涵的比較

首先決策有用觀與受托責(zé)任觀的實質(zhì)。財務(wù)報告目標(biāo)的定位從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，與資本市場的是密不可分的。從受托責(zé)任概念內(nèi)涵的變遷過程看 [②]，最初的受托責(zé)任是單一的、一一對應(yīng)的，體現(xiàn)中世紀(jì)莊園管家對主人交付財產(chǎn)的管理；隨后受托責(zé)任演變?yōu)槁殬I(yè)經(jīng)理對資源投入者交付資源的保值和增值責(zé)任，此時，受托責(zé)任依然存在著明確的、數(shù)額確定的委托方，這保證了委托方和受托方之間私人契約的可行性；以后，資本市場的高度發(fā)展、規(guī)模的擴(kuò)大使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度分離，所有權(quán)細(xì)分的結(jié)果造成了每個所有者所擁有的所有權(quán)份額只占很小的一部份，此時企業(yè)提供的會計信息作為評價企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的作用已經(jīng)降低，更重要的體現(xiàn)為一種決策效用。小股東往往將追求定期的股利收益放在第一位，一旦他們不能夠獲得預(yù)期的股利收益，他們往往采取“用腳投票”的方式，而不希冀撤換、控制或監(jiān)督管理當(dāng)局。，100%的市場環(huán)境是不存在的，目前市場經(jīng)濟(jì)亦是上述兩種類型的市場經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合。況且，各國資本市場的發(fā)展程度不盡相同。因此，本文認(rèn)為，絕對地將財務(wù)報告目標(biāo)定位為受托責(zé)任觀或決策有用觀都是不恰當(dāng)?shù)?。尤其作為在國際會計協(xié)調(diào)過程中處于特殊位置的IASB，如果將財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)單一定位為決策有用觀，其弊端是顯而易見的。其實，受托責(zé)任觀和決策有用觀并不相互排斥，而是可以相互融合的。例如，ASB在制定財務(wù)會計概念框架時就將這兩種觀點(diǎn)融合并提。

其次，經(jīng)濟(jì)學(xué)與財務(wù)會計的區(qū)別。如前所述，“決策有用觀”是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來判斷企業(yè)價值的，強(qiáng)調(diào)使用未來現(xiàn)金流量概念。傳統(tǒng)會計理論強(qiáng)調(diào)成本、收入配比原則。眾所周知，財務(wù)會計與經(jīng)濟(jì)學(xué)在計量上最大區(qū)別就是：前者反映成本，后者要求反映企業(yè)的價值。價值是隨著市場價格的變化而變動的。這就不可避免的在計量上帶來主觀隨意性，并且受風(fēng)險和不確定性的重大。因此，“可靠的計量”必然成為一句空話。許多評論家也認(rèn)為美國和IASB的財務(wù)會計概念框架的最大是在確認(rèn)與計量項目上的失敗。FASB自己也承認(rèn)，在它的財務(wù)會計概念框架下，財務(wù)預(yù)算報表不能成為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上判斷受托責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)（1978，para. 53），因為一個實體的經(jīng)濟(jì)價值是管理層行為與經(jīng)濟(jì)環(huán)境（特別是對未來的預(yù)期）的綜合產(chǎn)物。不確定性對會計產(chǎn)生重大影響。另外，通過未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)企業(yè)價值，未必就是正確的。因為，未來現(xiàn)金流量是預(yù)期性的，很難歸屬于每一項特定資產(chǎn)的；其次，如何確定合理的折現(xiàn)率也是一個問題（葛家澍，2003）。

最后，國際資本市場目的假設(shè)。決定IASB的財務(wù)會計概念框架是否成為障礙或基礎(chǔ)的關(guān)鍵在于國際資本市場的目的是什么，是為了提高國際資本市場信息的有效性，還是為了提高公司管理層的受托責(zé)任水平？經(jīng)驗證明，后者才是國際資本市場的真正目的。因此，國際資本市場并不需要美國和IASB資產(chǎn)負(fù)債會計模式下的財務(wù)會計概念框架，他們的財務(wù)會計概念框架只是以想當(dāng)然的協(xié)調(diào)目標(biāo)——幫助投資者預(yù)測非盎格魯——薩克遜公司的現(xiàn)金流量和股票價值——作為編制基礎(chǔ)。事實上，IASB偏向于美國的財務(wù)會計概念框架的做法已經(jīng)引起許多歐洲大陸國家的不滿。而且，自IASB實行可比性方案后，IASB所制定的許多國際會計準(zhǔn)則已轉(zhuǎn)向傳統(tǒng)的運(yùn)用，并且把重點(diǎn)放在了受托責(zé)任上。這樣類似的國際會計準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架指導(dǎo)思想不符的情況在許多地方已有體現(xiàn)。這就使得財務(wù)會計概念框架處于尷尬的地位。如前所述，財務(wù)會計概念框架具有很重要的地位和作用，它雖然不是強(qiáng)制實施的，但卻是“準(zhǔn)則中的準(zhǔn)則”?？墒?，花大量的人力物力制定出來后，卻又很少于準(zhǔn)則的制定，就連FASB的財務(wù)會計概念框架至今也很少應(yīng)用于實際準(zhǔn)則的制定，甚至有時還會出現(xiàn)相左的情況。

四、結(jié)論

本文在比較不同財務(wù)會計概念框架目標(biāo)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為各國在制定財務(wù)會計概念框架時，應(yīng)當(dāng)考慮目標(biāo)對于財務(wù)會計概念框架的影響。在確定財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)時，應(yīng)從本國實際出發(fā)，同時也要兼顧前瞻性。如果只從本國實際出發(fā)，勢必會影響到國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程；可是只注重前瞻性，又會出現(xiàn)類似于美國的問題，使得財務(wù)會計概念框架成為一種昂貴而又不實用的擺設(shè)。特別對于IASB而言，尤其要注意財務(wù)會計概念框架目標(biāo)對于國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程的影響。本文認(rèn)為，受托責(zé)任觀與決策有用觀是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸演變的，它們無所謂孰優(yōu)孰劣，但決策有用是受托責(zé)任的目的，受托責(zé)任是決策有用的基礎(chǔ)，兩種觀念已出現(xiàn)融合的趨勢，有時人們在利用會計報告時，已無法區(qū)分到底是出于受托責(zé)任還是決策有用，因此，在制定財務(wù)會計概念框架的目標(biāo)時，應(yīng)注意這種趨勢，從而更合理地制定會計準(zhǔn)則，推動國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程的發(fā)展。

：

1．葛家澍.2003.財務(wù)會計的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界.會計.3

2．葛家澍.2003.回顧與評介——AICPA關(guān)于財務(wù)會計概念的研究.會計研究.11

3．葛家澍.2004.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究.6

4．葛家澍.1999.中級財務(wù)會計學(xué)(上).北京:人民出版社，20~36

5．葛家澍、杜興強(qiáng).2004財務(wù)會計概念框架與會計準(zhǔn)則問題研究.北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社

6．(英)諾比斯、帕克.潘琰主譯.2002.比較國際會計.第6版.大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版

第9篇：財務(wù)會計概念框架范文

一、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的必要性目前，在會計準(zhǔn)則缺乏的領(lǐng)域，由于人為造假、利益驅(qū)使、監(jiān)督力不夠等原因造成會計信息嚴(yán)重失真，但最根本的原因還在于體制方面的缺陷，因此，構(gòu)建和完善我國的財務(wù)會計概念框架是當(dāng)務(wù)之急。

1、是會汁理論和實務(wù)的內(nèi)在要求。

財務(wù)會計概念框架是會計理論的—部分，可以指導(dǎo)會計實務(wù)，會計理論作為—個理論體系，應(yīng)該具備目標(biāo)、原則、要素和要求等基本內(nèi)容，應(yīng)該具有穩(wěn)定陛和權(quán)威勝。

但目前我國會計理論和會計準(zhǔn)則還存在一些問題，因此必須加強(qiáng)對財務(wù)會計I鑼c念框架的構(gòu)建和完善，主要體現(xiàn)在：首先，我國基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠，缺乏可操 陛，理論闡述過少，財務(wù)會計概念框架可以對重要的會計理論進(jìn)行論述和補(bǔ)充，以便指導(dǎo)實踐;其次基本準(zhǔn)則比較側(cè)重于對基本會計概念的簡要描述，比較抽象，線條過粗，而財務(wù)會計概念框架可以對這些抽象的會計準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)說明，將深奧的理論區(qū)域簡單化，易于理解;會計準(zhǔn)則缺乏充分的論證，而且在實際運(yùn)用中缺乏調(diào)整力度，建立財務(wù)會計概念框架可以有效避免這些問題。

2、國際會計標(biāo)準(zhǔn)趨同的內(nèi)在要求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計準(zhǔn)則越來越國際化，各國會計準(zhǔn)則的制定必須在概念相同的基礎(chǔ)上，發(fā)達(dá)國家的會計理論研究大多是以財務(wù)會計概念框架為中心的，我國也應(yīng)該借鑒其成功經(jīng)驗，盡快構(gòu)建起中國特色的財務(wù)會計概念框架，這是我國會計國際化進(jìn)程的必然步驟。當(dāng)然中國特色要與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，依據(jù)中國的具體隋況來建構(gòu)，充分考慮我國會計特殊的環(huán)境，制定出邏輯一致，協(xié)調(diào)一致的財務(wù)會計概念框架，把握—個合理的度，不過分強(qiáng)調(diào)中國特色，也不過分強(qiáng)調(diào)國際化，而是結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)體制改革的背景以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)來建構(gòu)。

二、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架應(yīng)遵循的原則建構(gòu)財務(wù)會計概念框架必須遵循一定的原則，為此，我國會計學(xué)者提出了以下原則：

l、國際化原則。會計國際化趨勢已是不可阻擋的潮流，為了不與國際脫節(jié)，我國的會計也應(yīng)該與之趨同，因此財務(wù)會計概念框架也應(yīng)該向國際化 向發(fā)展，提高我國會{葉信息的可比性。但同時在建構(gòu)財務(wù)會計概念框架的過程中，我們又不能脫離中國國情，否則建構(gòu)出來的財務(wù)會計概念框架就很難適應(yīng)中國的具體隋況，成為無源之水無本之木。

2、穩(wěn)定陛原則。在建構(gòu)財務(wù)會計概念框架的過程中，要充分考慮概念框架的穩(wěn)定陛，排除一些爭論比較大的概念，盡量將概念框架確定化，避免經(jīng)常修改和變動。因為財務(wù)會計慨念框架屬于規(guī)范性文件，只有確保其穩(wěn)定勝才能使財務(wù)會計準(zhǔn)則執(zhí)行起來具有可操 勝，才能保證財務(wù)會計市場的和諧與穩(wěn)定。同時，構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的過程中，要有超前意識，這樣可以盡量避免制定出來的概念框架陳舊過時，保持其長久陛。

三 財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建措施我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)與會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)—致，依據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境及現(xiàn)實條件，我國會計準(zhǔn)則及財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)該有政府部門來制定，即我國的財政部會計準(zhǔn)則委員會制定和。

(一)在分析會計信息使用者的基礎(chǔ)上對財務(wù)會計報告體系的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并明確指出其缺陷和不足。目前，我國的企業(yè)財務(wù)會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成。會計報表用于反映企業(yè)一定時日或一定期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;會計報表附注是為幫助報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對報表的有關(guān)項目所作的補(bǔ)充和解釋;財務(wù)狀況說明書是為幫助報表使用者利用會計報表的內(nèi)容而對報表所作的財務(wù)分析。

財務(wù)會計報告的內(nèi)容由財務(wù)會計目標(biāo)決定并隨用戶需求的變化而發(fā)展。目前的財務(wù)報告模式，主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)環(huán)境，以有形資產(chǎn)運(yùn)動為主要內(nèi)容，以定量信息為主要表現(xiàn)形式，主要適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在初現(xiàn)端倪的知識經(jīng)濟(jì)時代，面對不斷創(chuàng)新的資本市場，會計報告的內(nèi)容也應(yīng)不斷豐富和完善。在會計報表部分，應(yīng)增加和細(xì)化可計量的無形資產(chǎn)內(nèi)容;在報表附注部分，應(yīng)強(qiáng)化不可計量的無形資產(chǎn)披露，增加衍生金融工具披露，對企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常陛損益項目等重大事項應(yīng)重點(diǎn)詳細(xì)披露;在財務(wù)晴況說明書部分，應(yīng)適當(dāng)、謹(jǐn)睦 增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。由于市場復(fù)雜 的經(jīng)濟(jì)事項固有的不確定陛，決定了以歷史成本為主要計量基礎(chǔ)的財務(wù)會計信息的局限l生，使得許多可能會對企業(yè)未來產(chǎn)生重大影響的事項游離于會計報表之外，為此，除了在會計報表附注部分盡量增加前瞻陛披露力度外，還應(yīng)在報表附注邴分增加所提供的會計報表的缺陷和不足的說明。