不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)精選(九篇)

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第1篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：物權(quán)法 所有權(quán) 用益物權(quán) 擔(dān)保物權(quán) 會計準(zhǔn)則

我國物權(quán)法以財產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的權(quán)利， 稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動產(chǎn)的權(quán)利， 稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款， 用自己的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券擔(dān)保， 銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動產(chǎn)、動產(chǎn)或者有價證券的權(quán)利， 稱為擔(dān)保物權(quán)。

會計學(xué)上的資產(chǎn)、負債來源于法律上的有關(guān)概念。現(xiàn)代會計雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負債”的內(nèi)涵外延都進行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動產(chǎn)和不動產(chǎn)物權(quán)取得和變動規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負債的內(nèi)容與形式，進而必將影響會計核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔(dān)保物權(quán)入手，進一步研究物權(quán)法對會計確認和計量的影響。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會計主體理論提供制度保障

會計主體理論是會計核算工作的前提和出發(fā)點，是會計學(xué)的基本假設(shè)之一。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)獨立于其他經(jīng)濟組織或個人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟活動。

會計主體與法學(xué)上的法人概念雖然并不完全重合，但是會計主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會計主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，但是卻認定企業(yè)的全部財產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實上，國家對其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟生活的變革，財務(wù)會計開始強調(diào)企業(yè)的主體觀念，認為在財產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財產(chǎn)投入公司，就應(yīng)該喪失了對其財產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對該財產(chǎn)行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。但是對于這一會計認識的進步一直未有充分的法律支持。對于企業(yè)法人所有權(quán)的會計研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學(xué)者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進一步為這種新的企業(yè)會計主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動產(chǎn)與不動產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對原屬于自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會計主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會計主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。

用益物權(quán)的會計核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對物享有所有權(quán)的人，也可以是對物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對物使用價值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會計準(zhǔn)則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨規(guī)范，但我國會計準(zhǔn)則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)（包括企業(yè)會計制度及會計準(zhǔn)則）中排除，這樣就造成原來實務(wù)中只能生搬硬套會計標(biāo)準(zhǔn)中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會計核算的失真。因此，也有學(xué)者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會計，在會計標(biāo)準(zhǔn)的制訂方式上與國際慣例接軌，應(yīng)對用益物權(quán)進行單獨規(guī)范。

對于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實施以及新企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定，在會計上我們應(yīng)該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點，進行適當(dāng)?shù)拇_認和計量，不可簡單地歸類。如路橋收費權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)是依托在公路實物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)，對已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費的收費權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)。其作為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來在實務(wù)界與學(xué)術(shù)界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺，某種程度上解決了路橋收費權(quán)和公路經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)在初始計量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無形資產(chǎn)進行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國現(xiàn)有的國有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無形資產(chǎn)定義，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。國際會計準(zhǔn)則一直認為土地是一種標(biāo)準(zhǔn)的不動產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實施，我國物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國際會計準(zhǔn)則對于“不動產(chǎn)”定義。從會計角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過一個會計期間等三大特點，在學(xué)理上，其實是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實際上消除了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，有利于準(zhǔn)則趨同。

擔(dān)保物權(quán)對會計確認和計量的影響

我國物權(quán)法中的擔(dān)保物權(quán)就是指在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形下，依法享有就擔(dān)保財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。物權(quán)法新創(chuàng)立了動產(chǎn)浮動抵押與應(yīng)收賬款質(zhì)押制度。從這兩個新制度分析，動產(chǎn)抵押擔(dān)保即經(jīng)當(dāng)事人書面協(xié)議，企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實現(xiàn)抵押權(quán)時的動產(chǎn)優(yōu)先受償。從會計學(xué)上看，動產(chǎn)浮動抵押屬于或有事項，應(yīng)該按照或有事項的會計準(zhǔn)則進行相關(guān)確認與計量。而物權(quán)法明確將應(yīng)收賬款列入可抵押資產(chǎn)的范圍， 這也是我國擔(dān)保融資制度的突破性改革， 將大大惠及中小企業(yè)、農(nóng)民和銀行，有力促進中國商業(yè)信用和銀行信用的發(fā)展。應(yīng)收賬款雖然是會計學(xué)上的概念， 但在這賦予了法律的內(nèi)涵，由物權(quán)法加以規(guī)范， 其概念中就包括了“公路、橋梁等收費權(quán)”，第一次從法律層面上明確了包括公路、橋梁、電網(wǎng)等收費權(quán)在內(nèi)的應(yīng)收賬款可以質(zhì)押。可以看到其內(nèi)涵與外延范圍更加寬泛。根據(jù)會計準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款質(zhì)押，從擁有應(yīng)收賬款的企業(yè)角度來看，不符合金融資產(chǎn)終止確認的條件。

此外，擔(dān)保物權(quán)的共同特點是對資產(chǎn)的權(quán)利進行限制，這一限制具有特定的會計含義。當(dāng)資產(chǎn)的權(quán)利受到限制時，從會計角度出發(fā)，其確認和計量也將會受到影響。資產(chǎn)的權(quán)利限制，首先應(yīng)當(dāng)按照或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮擔(dān)保物權(quán)人行使擔(dān)保物權(quán)的可能性以及其金額能否可靠計量，分別進行確認和計量。如果擔(dān)保物權(quán)人很可能行使權(quán)利，并且由于其行權(quán)企業(yè)的損失是可以合理估計的，則應(yīng)確認為一項負債。如果擔(dān)保物權(quán)人僅是有可能行使擔(dān)保物權(quán)或雖然很可能行使權(quán)利，但其行權(quán)企業(yè)的損失無法合理估計，企業(yè)就不用確認負債，但是要進行相關(guān)披露，提高會計信息的可靠性和相關(guān)性。

參考文獻：

第2篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

會計學(xué)上的資產(chǎn)、負債來源于法律上的有關(guān)概念?，F(xiàn)代會計雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負債”的內(nèi)涵外延都進行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動產(chǎn)和不動產(chǎn)物權(quán)取得和變動規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負債的內(nèi)容與形式，進而必將影響會計核算。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會計主體理論提供制度保障

會計主體理論是會計核算工作的前提和出發(fā)點，是會計學(xué)的基本假設(shè)之一。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)獨立于其他經(jīng)濟組織或個人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟活動。

會計主體與法學(xué)上的法人概念雖然并不完全重合，但是會計主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會計主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認企業(yè)在會計上是一個獨立的主體，全國公務(wù)員共同的天地－盡在（）

但是卻認定企業(yè)的全部財產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實上，國家對其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟生活的變革，財務(wù)會計開始強調(diào)企業(yè)的主體觀念，認為在財產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財產(chǎn)投入公司，就應(yīng)該喪失了對其財產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對該財產(chǎn)行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。但是對于這一會計認識的進步一直未有充分的法律支持。對于企業(yè)法人所有權(quán)的會計研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學(xué)者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進一步為這種新的企業(yè)會計主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動產(chǎn)與不動產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對原屬于自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會計主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會計主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用和利潤。

用益物權(quán)的會計核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對物享有所有權(quán)的人，也可以是對物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動產(chǎn)和不動產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對物使用價值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會計準(zhǔn)則根據(jù)用益物權(quán)[]的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨規(guī)范，但我國會計準(zhǔn)則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)（包括企業(yè)會計制度及會計準(zhǔn)則）中排除，這樣就造成原來實務(wù)中只能生搬硬套會計標(biāo)準(zhǔn)中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會計核算的失真。因此，也有學(xué)者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會計，在會計標(biāo)準(zhǔn)的制訂方式上與國際慣例接軌，應(yīng)對用益物權(quán)進行單獨規(guī)范。

對于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實施以及新企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定，在會計上我們應(yīng)該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點，進行適當(dāng)?shù)拇_認和計量，不可簡單地歸類。如路橋收費權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)是依托在公路實物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)，對已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費的收費權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)。其作為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來在實務(wù)界與學(xué)術(shù)界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺，某種程度上解決了路橋收費權(quán)和公路經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)在初始計量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無形資產(chǎn)進行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國現(xiàn)有的國有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無形資產(chǎn)定義，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。國際會計準(zhǔn)則一直認為土地是一種標(biāo)準(zhǔn)的不動產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實施，我國物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國際會計準(zhǔn)則對于“不動產(chǎn)”定義。從會計角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過一個會計期間等三大特點，在學(xué)理上，其實是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實際上消除了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，有利于準(zhǔn)則趨同。

擔(dān)保物權(quán)對會計確認和計量的影響

第3篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

一、經(jīng)濟合同涵義及其涉稅問題

經(jīng)濟合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現(xiàn)是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國合同法》第2 條規(guī)定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同具有以下特點：(1)合同由雙方當(dāng)事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。(3)合同的債權(quán)債務(wù)必須相對應(yīng)。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規(guī)定：依法成立的合同，對當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合同的雙方當(dāng)事人協(xié)商一致達成協(xié)議的具體內(nèi)容稱之為合同條款，體現(xiàn)合同雙方當(dāng)事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的民事義務(wù)。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所;標(biāo)的;數(shù)量;質(zhì)量;價格或者報酬;履行期限、地點、方式;違約責(zé)任;解決爭議的辦法。

(二)經(jīng)濟合同的涵義

經(jīng)濟合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟組織、個體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶相互之間為了實現(xiàn)一定的經(jīng)濟目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設(shè)工程承包、加工承攬、貨物運輸、供用電、倉儲保管、財產(chǎn)租賃、借款、財產(chǎn)保險以及其他經(jīng)濟合同。

(三)經(jīng)濟合同涉稅問題

經(jīng)濟活動決定稅收，經(jīng)濟合同記載和確認經(jīng)濟活動。整個營銷過程涉及合同的簽訂、發(fā)票的開具和取得、銷售收入和應(yīng)付賬款實現(xiàn)的時間確定、稅款繳納和抵扣時間的確定以及收款和貨款支付方式及時間等，這一系列活動都是圍繞合同進行。

經(jīng)濟合同涉稅管理是達到經(jīng)濟目的所需要付出稅收成本的當(dāng)事人納稅義務(wù)負擔(dān)的約定與明確。企業(yè)一定要關(guān)注承載企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合同，在簽訂合同甚至合同談判時就應(yīng)當(dāng)對合同所涉及的稅務(wù)問題進行考慮，而不要總是在繳稅時才想起，這樣易使企業(yè)出現(xiàn)繳稅不當(dāng)、繳糊涂稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的法律或稅務(wù)風(fēng)險。

很多企業(yè)聘請了法律顧問，負責(zé)對業(yè)務(wù)部門簽訂合同進行審核，以實現(xiàn)通過合同的簽訂來避免經(jīng)營風(fēng)險。合同是經(jīng)濟事項的源頭，從合同設(shè)計、簽定方面入手，通過事先規(guī)劃，將規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險。因此，分析經(jīng)濟合同中的財稅風(fēng)險，有助于企業(yè)合理制定防范措施，減少企業(yè)運營風(fēng)險。

二、經(jīng)濟合同中的財稅風(fēng)險分析

經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風(fēng)險主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(稅負轉(zhuǎn)嫁)、納稅時間的風(fēng)險(遞延納稅)、稅收發(fā)票的風(fēng)險(合法憑證)、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(轉(zhuǎn)移利潤)和稅收成本的風(fēng)險(多納稅)。

(一)企業(yè)投資和設(shè)立時的合同財稅風(fēng)險

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風(fēng)險。相當(dāng)于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。(2)設(shè)備和存貨投資合同的涉稅風(fēng)險。所謂的設(shè)備和存貨投資合同是指投資者以設(shè)備和存貨進行評估作價投資到別的企業(yè)，從而形成被投資企業(yè)股東的一種合同法律關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50 號)第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動產(chǎn)進行投資，并沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售并進行一定的稅務(wù)處理，即申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評估事務(wù)所評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設(shè)備進行計提累計折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風(fēng)險外，還存在一定的稅收風(fēng)險。因為企業(yè)虛假出資后，馬上進行撤資，在公司賬上一般掛在其他應(yīng)收款某某股東上，產(chǎn)生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的風(fēng)險。(4)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險管理控制。無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同是指投資者以無形資產(chǎn)、房屋等不動產(chǎn)進行投資所形成的合同法律關(guān)系。在以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資的過程中，存在三方面的涉稅風(fēng)險：一是營業(yè)稅風(fēng)險?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191 號)第一條規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動產(chǎn)進行投資，要享受不征營業(yè)稅的優(yōu)惠，必須有個前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是土地增值稅風(fēng)險。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產(chǎn)公司時，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業(yè)所得稅風(fēng)險分析。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。基于此規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資，由于無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(二)購銷合同的財稅風(fēng)險

(1)低價無票采購風(fēng)險。企業(yè)采購時不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會造成企業(yè)的損失。從財務(wù)角度看，沒有發(fā)票意味著不能進成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發(fā)票而多負擔(dān)25% 的企業(yè)所得稅;如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進項稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。(2)發(fā)票是否含稅風(fēng)險。在實務(wù)中，許多不懂稅務(wù)管理的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻很少關(guān)注合同里面的價格是否包含增值稅。因為價格是否含稅將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經(jīng)濟合同時，要明確價格中是否包含增值稅。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對發(fā)票問題的賠償責(zé)任。如明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結(jié)算方式與增值稅延期納稅。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。根據(jù)現(xiàn)有增值稅管理規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個月，在納稅期限方面很難進行納稅籌劃。要想實現(xiàn)延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進行籌劃。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂經(jīng)濟合同時，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

(三)借款合同的風(fēng)險

在借款合同中，企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險主要有：與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負擔(dān);利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發(fā)票時貸款方須繳納5% 的營業(yè)稅及城建稅和教育費附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除;企業(yè)向個人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風(fēng)險

當(dāng)前有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費，為了更好地進行賬務(wù)處理，承租人一般會到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業(yè)既承擔(dān)了代扣稅費的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

三、經(jīng)濟合同中財稅風(fēng)險的防范

企業(yè)應(yīng)在簽署合同之前對因合同簽署而可能產(chǎn)生的稅費進行分析評估，包括涉及的稅種、稅負等，選擇最優(yōu)方案，從而減少因合同帶來的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數(shù)企業(yè)認為，所謂的稅務(wù)管理是財務(wù)安排，理所當(dāng)然安排給企業(yè)財務(wù)部、財務(wù)總監(jiān)去把關(guān)。業(yè)務(wù)做完后，突然發(fā)現(xiàn)稅交多了，然后在財務(wù)安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)加大對業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的培訓(xùn)，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識別并防范經(jīng)濟合同中的稅務(wù)風(fēng)險。同時，財務(wù)人員應(yīng)多學(xué)習(xí)經(jīng)濟法知識，及時掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動向，參與合同談判過程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質(zhì)量、價格、收付款方式、時間、交貨地點。如在訂立銷售合同和采購合同時，應(yīng)盡可能將價格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價或目的地價、離岸價或到岸價等。這是因為價格是合同中的重要條款，不同的價格會給企業(yè)帶來不同的稅收負擔(dān)，因此在簽訂合同時一定要關(guān)注價格的表述。

(三)發(fā)票控制

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?；诖艘?guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)、供應(yīng)商提供發(fā)票的時間要求、發(fā)票類型的要求以及發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任。

(四)無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險控制投資者利用無形資產(chǎn)或房屋等不動產(chǎn)進行投資時，必須采取以下稅收風(fēng)險管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的字樣，而且投資方不能以投資入股進行買賣不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產(chǎn)公司，無論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是非房地公司，都要依法申報繳納土地增值稅。如果不申報繳納土地增值稅，必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。(3)投資者以無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業(yè)所得稅。

(五)購銷過程中財稅風(fēng)險防范

(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票。因為在實際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據(jù)采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價款。在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中明確款項總額、具體結(jié)算方式、稅款的負擔(dān)等。從小規(guī)模納稅人處購進貨物時，因小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開外)，企業(yè)就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價格壓低，以補償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風(fēng)險防范

為了控制租賃合同稅收風(fēng)險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費。假設(shè)稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業(yè)應(yīng)以x=y/(1-r) 進成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第4篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞：非貨性資產(chǎn)交換;相關(guān)稅費;資產(chǎn)成本

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價占整個資產(chǎn)交換額的比例低于25%）。非貨幣資產(chǎn)交換中的關(guān)鍵問題是確定換入資產(chǎn)的成本，其中包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費。這些相關(guān)稅費具體包括哪些，應(yīng)該怎么確認和計量，關(guān)系到資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)成本的準(zhǔn)確計量。但是這個問題在具體準(zhǔn)則中并沒有明確說明，因此，本文將對非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費如何計入成本做些探討。

非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對換入資產(chǎn)成本的確定是：①交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量情況下，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價（或-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，換入資產(chǎn)的公允價值與賬面價值這間的差額計入當(dāng)期損益。②交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量情況下，換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價（或-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費，不確認損益。從以上兩中情況中可以看出，交換產(chǎn)生的相關(guān)稅費是構(gòu)成換入資產(chǎn)成本的很重要的一部分。首先要明確的問題是相關(guān)稅費有哪些？

一、非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費的確定

非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅費主要有以下幾項：

1.增值稅。換出存貨視同銷售或換出固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨或換入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）應(yīng)當(dāng)確認的可抵扣增值稅進項稅額。

2.營業(yè)稅。換出固定資產(chǎn)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓要交納營業(yè)稅。

3.消費稅。換出存貨為應(yīng)稅消費品要交納消費稅。

4.其他相關(guān)稅費。如為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)發(fā)生的運輸費、安裝費、清理費、手續(xù)費、傭金、計入房地產(chǎn)成本的契稅等。

根據(jù)準(zhǔn)則中所確定的換入資產(chǎn)成本的計算，沒具體規(guī)定哪些“相關(guān)稅費”應(yīng)費用化，哪些“相關(guān)稅費”應(yīng)資本化，似乎都應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本，但是會計實務(wù)處理中并非如此，下面將分情況加以說明。

二、單項非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費的處理

在單項非貨幣資產(chǎn)交換中，根據(jù)會計準(zhǔn)則理論上應(yīng)支付的所有相關(guān)稅費應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本，但在實務(wù)中不同的稅費處理有所不同。

第一，交換涉及存貨時，換入存貨要計算進項稅額，換出視同銷售要計算銷項稅額，如果換出存貨是應(yīng)稅消費品，要交納消費稅。

分錄為：

借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的成本）

應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅（進項稅額）；

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費―就交增值稅（銷項稅額）。

（涉及補價的，借或貸銀行存款；交納為換入資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費，貸銀行存款）。此處理確定的換入資產(chǎn)的成本中所包含的稅費是增值稅（銷項―進項）和為換入資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費（視為取得存貨而發(fā)生的支出計入資產(chǎn)成本）。

如果涉及消費稅的，分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加；

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交消費稅。

如果涉及為換出資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費，分錄為：

借：銷售費用；

貸：銀行存款（視為在銷售存貨的過程中發(fā)生的支出計入損益）。

第二，換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或投資性房地產(chǎn)的，涉及的增值稅（銷項―進項）和為換入資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費處理同上，都計入換入資產(chǎn)成本（分錄略）。而對于換出的固定資產(chǎn)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓，要交納營業(yè)稅。處理分別如下：①如果換出固定資產(chǎn)不動產(chǎn)，借：固定資產(chǎn)清理，貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅，最終結(jié)轉(zhuǎn)記入營業(yè)外收支；②如果換出無形資產(chǎn)，借：營業(yè)外支出，貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅；③如果換出投資性房地產(chǎn)，借：營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅?？傊?，發(fā)生的應(yīng)交營業(yè)稅都計入相關(guān)損益，不計入成本。另外，如果支付的為換出資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費，最終計入相關(guān)損益（營業(yè)外收支），換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，先計入固定資產(chǎn)清理，后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支。

第三，換出資產(chǎn)是長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)時，換入資產(chǎn)成本的確定同以上兩種情況，與換出資產(chǎn)相關(guān)的股票交易費用計入相關(guān)損益（投資收益）。

綜上所述，可以得出：在單項非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)成本中不包括營業(yè)稅、消費稅和為換出資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費，只有增值稅（銷項--進項）和為換入資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)稅費，即換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值或公允價值+支付的補價（或-收到的補價）+增值稅（銷項-進項）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)稅費。這與會計準(zhǔn)則中規(guī)定的換入資產(chǎn)的成本包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費說法不一致。筆者認為，其原因為：換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等視同轉(zhuǎn)讓，換出應(yīng)稅消費品存貨視同銷售，所以會計處理中把換出資產(chǎn)涉及的消費稅、營業(yè)稅以及為換出資產(chǎn)而發(fā)生的其他相關(guān)費用都作為轉(zhuǎn)讓和銷售相關(guān)資產(chǎn)的資產(chǎn)處置情況處理，記入相關(guān)損益，而不計入成本。實務(wù)中這種處理符合了謹(jǐn)慎性和相關(guān)性的要求，不高估資產(chǎn)，不低估費用，是切實可行的，但會計準(zhǔn)則應(yīng)對此問題加以說明，否則會導(dǎo)致會計人員處理問題的不一致。

三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費的處理

在多項非貨幣性資產(chǎn)交換中，會計準(zhǔn)則規(guī)定換入資產(chǎn)總成本的確定基本與單項非貨幣性資產(chǎn)交換相同：換出總資產(chǎn)賬面價值或公允價值+支付的補價（或-收到的補價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。然后按照各項換入資產(chǎn)的賬面價值（公允價值）占換入資產(chǎn)賬面價值（公允價值）總額的比例，對換入資產(chǎn)總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)成本。在這里關(guān)鍵問題是換入資產(chǎn)總成本的確定，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)與單項換入資產(chǎn)成本確定一致。但根據(jù)權(quán)威書籍和教材中的實務(wù)處理分析，換入資產(chǎn)總成本中不包括所支付的增值稅（銷項-進項），增值稅同營業(yè)稅和消費稅一樣最終計入了損益，筆者對此感到困惑，無法理解。對其他相關(guān)稅費的處理沒有明確說明也沒有相關(guān)例解涉及，姑且認定為同單項資產(chǎn)成本確定一致，即換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值或公允價值+支付的補價（或-收到的補價）+為換入資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)稅費。

總之，目前會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南對非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費問題的闡述都是一個籠統(tǒng)的概念，沒有詳細的規(guī)范，以致于在會計理論界有不同的認識，在實務(wù)界存在不同的做法，在教學(xué)中也無法規(guī)范。因此，財政部應(yīng)盡快對非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進行完善，對其中相關(guān)稅費的處理加以明確規(guī)定。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].

[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南[S].

第5篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

【關(guān)鍵詞】　資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；涉稅分析

中圖分類號：F812文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-0278(2012)01-017-02

隨著經(jīng)濟全球化進程的加速，以及我國經(jīng)濟的發(fā)展步伐加快，我國需要出現(xiàn)一批行業(yè)“領(lǐng)頭羊”式的大型企業(yè)。在我國企業(yè)重組各項制度不斷完善的過程中，總分支機構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的財稅處理問題逐漸突顯。

分公司是與總公司相對應(yīng)的一個概念。許多大型企業(yè)的業(yè)務(wù)分布于全國各地甚至許多國家，而這些企業(yè)的業(yè)務(wù)實體是公司所設(shè)置的分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)，這些分支機構(gòu)或附屬機構(gòu)就是所謂的分公司，而公司本身則稱之為總公司。分公司的法律特征有：1、分公司是由隸屬公司依法設(shè)立的； 2、分公司沒有自己獨立的財產(chǎn)，與隸屬公司在經(jīng)濟是統(tǒng)一核算，其在經(jīng)營活動中的負債由隸屬公司負責(zé)清償； 3、分公司不獨立承擔(dān)民事責(zé)任，沒有自己的章程，沒有董事會等形式的公司經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機關(guān)； 4、分公司沒有獨立的名稱，其名稱只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

總分支機構(gòu)間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。其中，固定資產(chǎn)區(qū)分動產(chǎn)和不動產(chǎn)，機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等屬于動產(chǎn)，建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物等屬于不動產(chǎn)，而土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽等則屬于無形資產(chǎn)。在實踐中，我們發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)在進行財稅處理時過于草率，留下了不小的財稅風(fēng)險。

一、增值稅方面

從2009年1月1日起，新修訂的《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》正式實施，在新增值稅條例下，如果處于不同城市的總分機構(gòu)間轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，是否需要開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅？《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；另外，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定，《增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條明確，前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。從上述規(guī)定可以直觀地看出，總分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移的固定資產(chǎn)顯然不屬于“用于銷售”，而是以使用為目的。另外，從增值稅相關(guān)法規(guī)制定的原則來看，“貨物”與“固定資產(chǎn)”的稅務(wù)處理也存在差異。

也就是說，在總分機構(gòu)統(tǒng)一核算（不獨立計算盈虧和會計決算）的情況下（不考慮同一縣（市）的情況），對于貨物，如果受貨分公司用于銷售，即發(fā)生了向購貨方收款或開票的情形的，總公司的移送（撥付）行為應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對于問題中提到的“轉(zhuǎn)移”固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分幾種情況分別處理：

如果總機構(gòu)向分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)，只是為了提高資產(chǎn)使用效率，并未從分支機構(gòu)取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不具備有償銷售貨物實質(zhì)，因此，就不用視同銷售繳納增值稅。在此情況下，總機構(gòu)的移送（撥付）行為不涉及視同銷售繳納增值稅問題。賬務(wù)處理應(yīng)為：

（總機構(gòu)）

借：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—劃出資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)。

（分支機構(gòu)）

借：固定資產(chǎn)

貸：內(nèi)部劃撥資產(chǎn)—劃入資產(chǎn)。

如果“轉(zhuǎn)移”的固定資產(chǎn)是為了銷售，那么這時的“固定資產(chǎn)”就應(yīng)視同前述的“貨物”，計算繳納流轉(zhuǎn)稅。如果該項固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，那么總公司在“轉(zhuǎn)移”時應(yīng)確認收入，開發(fā)票并計提營業(yè)稅。如果該項固定資產(chǎn)為機械設(shè)備，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170）第四款規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

第6篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

一、以地換房

“以地換房”是房地產(chǎn)開發(fā)中常見的取得土地的方式之一，我們稽查人員在實際工作中遇到以下幾種情況：

（一）甲方提供土地使用權(quán)，乙方（通常為房地產(chǎn)公司）提供資金，由乙方進行立項并建設(shè)，建成后按比例分配房屋。對于第一種行為，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)【1995】156號文件有明確的規(guī)定，對雙方分別按“銷售不動產(chǎn)”和“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，對這一點爭議較小。

（二）甲方提供土地使用權(quán)，乙方提供資金，由甲方進行立項，乙方進行建設(shè)，（也就是通常所說的委托建房行為），建成后按比例分配房屋。對這種行為，其他省市有更加細化的規(guī)定，滿足認定條件的，對其代建費用按“服務(wù)業(yè)---業(yè)”征稅，不滿足認定條件的，仍全額按“銷售不動產(chǎn)”征稅。但新疆對此沒有明確規(guī)定，我們在實際操作中不可能引用其他省市的文件，爭議較大，建議上級部門進行規(guī)范。

（三）甲方提供土地使用權(quán)，乙方（通常為房地產(chǎn)公司）提供資金，建成后按比例分配房屋，但甲方不取得房屋，只按固定單價取得房款，房屋由乙方自行出售。對這種行為，我們通常對雙方分別按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”和“銷售不動產(chǎn)”征稅，但因為乙方對甲方支付房款后，又將房屋銷售，通常對乙方“銷售不動產(chǎn)”的金額有爭議。

（四）甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。對這種行為，爭議較大，期望上級部門盡快予以文件規(guī)范。

二、拆遷補償

（一）房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價補償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價補償相結(jié)合。目前有小部分企業(yè)對支付的拆遷補償款要求個人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，大部分企業(yè)都以白條作賬。在營業(yè)稅的征收上，通常的做法是：償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1995〕549號），按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅。（但此文件是否適用內(nèi)資企業(yè)，還有待商榷。）對超出面積，按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定的順序確定計稅營業(yè)額。

第7篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

一、在建工程增值稅政策的新舊變化

增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容是從2009年1月1日起，在全國范圍內(nèi)不分地區(qū)和行業(yè)，允許所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。有關(guān)在建工程的新舊政策變化分析如下：

舊《條例》：

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣: （一）購進固定資產(chǎn)；（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（五）非正常損失的購進貨物；（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

新《條例》：

第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

新《細則》：

第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

第二十三條，條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

從增值稅新舊政策對比中，在建工程相關(guān)政策的重要變化包括：（1）取消了購建固定資產(chǎn)不予抵扣增值稅的相關(guān)稅收政策。（2）關(guān)于固定資產(chǎn)的定義有變化，新增不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的定義，不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；而納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)在建工程屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；不動產(chǎn)以外的（動產(chǎn)）在建工程所需購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)允許抵扣，但納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（3）專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的機器設(shè)備進項稅額不得抵扣外，但是混用的機器設(shè)備在內(nèi)的其他機器設(shè)備進項稅額均可抵扣。

二、在建工程領(lǐng)用存貨的增值稅賬務(wù)處理

在建工程核算企業(yè)的基建和固定資產(chǎn)的更新改造等發(fā)生的支出。不論是基建期間還是固定資產(chǎn)的更新改造，企業(yè)都會涉及原材料或庫存商品等存貨的領(lǐng)用。企業(yè)的在建工程可以分為兩類，一類是不動產(chǎn)在建工程，一類是其他在建工程。新《細則》明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定。根據(jù)在建工程的分類，結(jié)合存貨的來源分情況進行討論。

其一，在建工程領(lǐng)用外購材料。根據(jù)新《條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在新《細則》的第二十三條中，明確規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。因此，如果購進存貨用于機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，這類在建工程顯然不屬于上述不得抵扣進項稅額的范圍，故領(lǐng)用購進存貨所涉及的進項稅額不需做進項轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用存貨的購進成本借記“在建工程”，貸記“原材料”或“庫存商品”等科目。如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，屬于上述不動產(chǎn)在建工程的范疇，其進項稅額不允許抵扣，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。按照領(lǐng)用材料的購進成本和相應(yīng)的進項稅額貸記“原材料”或“庫存商品”等科目，同時貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”，按貸方金額之和借記 “在建工程”。

［例1］甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進價5000元，增值稅稅額850元。安裝設(shè)備領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：

借：在建工程5000

貸：原材料5000

［例2］乙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月建造一座廠房，在建造過程中領(lǐng)用外購材料一批，該批材料購進時取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明進價8000元，增值稅稅額1360元。廠房建造領(lǐng)用外購材料的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 9360

貸：原材料 8000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

1360（8000×17%）

其二，在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品。根據(jù)新《細則》第十四條規(guī)定，視同銷售的范圍中包含“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”，并且在第二十三條中明確規(guī)定，“非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。”機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程不包括在內(nèi)。亦即如果將自制產(chǎn)品用于機器、設(shè)備等需要安裝的在建工程，不屬于稅法規(guī)定視同銷售的范圍，不需要確認增值稅銷項稅額。會計核算處理按照自制產(chǎn)品的成本借記“在建工程”，貸記“庫存商品”或“原材料”，不確認收入。

［例3］丙企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月購進一臺設(shè)備，在安裝過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價為4000元，成本3200元。安裝設(shè)備領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：

借：在建工程3200

貸：庫存商品3200

如果自制產(chǎn)品用于房屋、建筑物等在建工程，屬于增值稅的視同銷售范圍，應(yīng)當(dāng)確認增值稅銷項稅額，計入在建工程成本。按照自制產(chǎn)品的公允價值計算繳納增值稅，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；按照自制產(chǎn)品的賬面成本貸記“庫存商品”等科目，按貸方金額之和借記 “在建工程”。

［例4］丁企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年5月裝修產(chǎn)品展廳，在裝修過程中領(lǐng)用自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品對外售價20000元，成本15000元。裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用自制產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 18400

貸：庫存商品 15000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400（20000×17%）

值得注意的是，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅和會計核算中均不確認主營業(yè)務(wù)收入。

（三）綜合案例分析。

［例5］長江設(shè)備生產(chǎn)公司是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)A設(shè)備及其配件。2011年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購進一臺大型生產(chǎn)機器，在安裝機器的過程中領(lǐng)用外購鋼材一批和自制配件若干，該批鋼材的購進價格為6萬元，購進時取得增值稅專用發(fā)票，已通過認證并抵扣進項稅額；該批自制配件的成本為4萬元，對外售價5萬元；裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材，該批鋼材的購進價格為4萬元，取得增值稅專用發(fā)票，已通過認證并抵扣進項稅額；同時，領(lǐng)用自制配件一批，該批配件的成本3萬元、對外售價3.75萬元。

增值稅賬務(wù)處理：

購進大型生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時

借：在建工程 100000

貸：原材料 60000

庫存商品40000

裝修產(chǎn)品展廳領(lǐng)用外購鋼材和自制配件時

借：在建工程 46800

貸：原材料 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

6800（40000×17%）

借：在建工程 36375

貸：庫存商品 30000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6375（37500×17%）

第8篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

公司類型由有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰?，或者是由股份有限公司轉(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司，在不動產(chǎn)登記工作中是經(jīng)常碰到的業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)登記類型在辦理過程中是最容易把握不準(zhǔn)的。實務(wù)操作中有兩種觀點，一是考慮到公司的營業(yè)執(zhí)照是從原來的公司變更過來的，營業(yè)執(zhí)照號碼沒有變更，認為是變更登記；二是有限責(zé)任公司和股份有限公司為《公司法》規(guī)定的兩種不同的企業(yè)法人，即兩個不同的民事主w，房屋、土地權(quán)屬在兩個主體之間變動為投資入股產(chǎn)生的轉(zhuǎn)移登記。筆者同意第二種觀點，理由如下：

第一，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2008〕175號）規(guī)定，有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。根據(jù)以上規(guī)定，有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰镜姆课莸霓D(zhuǎn)移，是免契稅的，只有轉(zhuǎn)移房屋權(quán)屬，承受的單位和個人才發(fā)生納稅的行為，由此可以判定屬于轉(zhuǎn)移登記。

第二，《不動產(chǎn)登記暫行條例實施細則》第二十七條規(guī)定，因下列情形導(dǎo)致不動產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)移的，當(dāng)事人可以向不動產(chǎn)登記機構(gòu)申請轉(zhuǎn)移登記：（二）以不動產(chǎn)作價出資（入股）的。有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰荆瑢嵸|(zhì)就是以有限責(zé)任公司的土地、房屋投資入股到股份有限公司，轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰镜呢敭a(chǎn)，根據(jù)該條規(guī)定，土地、房屋權(quán)屬的轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)辦理轉(zhuǎn)移登記。

第三，《山東省人民政府關(guān)于加快推動規(guī)?；局聘闹频囊庖姟罚斦l(fā)〔2015〕8號）規(guī)定，落實企業(yè)改制重組稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)，改制企業(yè)在辦理土地、房屋權(quán)屬（固定資產(chǎn)）劃轉(zhuǎn)時，改制后主要股東、經(jīng)營場所、經(jīng)營范圍等不發(fā)生改變的，按照國家有關(guān)企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，免收交易手續(xù)費。企業(yè)在改制過程中一次性發(fā)生的土地、房產(chǎn)、車輛等權(quán)證過戶，企業(yè)用水權(quán)、用電權(quán)、用氣（熱）權(quán)及其他無形資產(chǎn)過戶，相關(guān)部門應(yīng)按規(guī)定減免市級（含）以下行政事業(yè)性收費，涉及國有資產(chǎn)的，按照國有資產(chǎn)有關(guān)管理規(guī)定辦理，有限公司轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞莨疽彩枪局聘闹频囊徊糠?。由此也可以認定，公司登記類型的轉(zhuǎn)換涉及房屋過戶的要辦理轉(zhuǎn)移登記。

綜上意見，有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞萦邢薰净蛘吖煞萦邢薰巨D(zhuǎn)變?yōu)橛邢挢?zé)任公司，涉及公司房屋、土地權(quán)屬登記的，應(yīng)當(dāng)辦理不動產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移登記。

第9篇：不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文

關(guān)鍵詞 視同銷售 增值稅 企業(yè)所得稅

一、稅收及會計上對視同銷售的規(guī)定

（一）增值稅視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為視同銷售貨物：第一，將貨物交付他人代銷。第二，銷售代銷貨物。第三，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。第四，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目（指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等）。第五，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。第六，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。第七，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。第八，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（二）營改增應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)視同銷售的相關(guān)規(guī)定

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：第一，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第二，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。第三，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）視同銷售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅法視同銷售以資產(chǎn)所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)在法人主體內(nèi)部流轉(zhuǎn)，不視同銷售；資產(chǎn)在不同法人主體之間流轉(zhuǎn)，則視同銷售。

（四）會計核算的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，需同時滿足以下五個條件才能確認收入：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。第三，收入的金額能夠可靠地計量。第四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

凡貨物的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確認收入，如果貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，除了非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按照成本模式計量不確認收入外，其他情形均需按照公允價值確認收入。

二、會計、增值稅及所得稅對視同銷售處理的區(qū)別

三、視同銷售的增值稅、所得稅、會計核算的三方協(xié)調(diào)

（一）增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅、會計核算均不視同銷售的情形

例：甲公司是增值稅的一般納稅人，將自產(chǎn)的一批水泥用于在建工程，市場價為10000元，產(chǎn)品成本8000元。會計處理為：

借：在建工程 9700

貸：庫存商品 8000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700（10000×17%）

由此可以看出：第一，會計上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。第三，企業(yè)所得稅方面，由于貨物未流轉(zhuǎn)出企業(yè)內(nèi)部，資產(chǎn)所有權(quán)在形式上和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷售確認收入。

（二）增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會計核算不視同銷售情形

例：某家具公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一批課桌（下轉(zhuǎn)第頁）

（上接第頁）500套贈送給希望工程，市場價每套100元，產(chǎn)品成本80元。會計處理為：

借：營業(yè)外支出 48500

貸：庫存商品 40000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

可以看出對外捐贈的貨物：第一，會計上按成本轉(zhuǎn)賬。第二，增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。第三，企業(yè)在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進行納稅調(diào)整，調(diào)整增加營業(yè)收入50000元，{稅調(diào)整增加營業(yè)成本40000元。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。會計上計入“營業(yè)外支出”賬戶的捐贈支出48500元，要看其是否超過年度利潤總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時會計和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過，則超過部分不能在稅前扣除，需納稅后調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售，會計核算不視同銷售情形，還有將外購的貨物用于集體福利和個人消費，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場推廣、交際應(yīng)酬等。

（三）增值稅、企業(yè)所得稅、會計核算均視同銷售情形

例：甲公司為增值稅的一般納稅人，將自己生產(chǎn)的一套設(shè)備作價80萬投資于乙公司，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為50萬元。會計處理為：

借：長期股權(quán)投資 936000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 500000

貸：庫存商品 500000

由此可見：第一，會計上按公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二，增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。第三，企業(yè)所得稅上商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收入80萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)所得稅和會計核算規(guī)定一致，不存在稅會差，因此無需作納稅調(diào)整。增值稅、企業(yè)所得稅、會計核算均視同銷售情形，還有將外購的貨物用于投資、分配，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利和個人消費等情形。

綜上所述，無論是會計核算體系，還是增值稅、企業(yè)所得稅都有視同銷售的概念，三者既有交集，亦有并行。并行情況下，可能會出現(xiàn)納稅調(diào)整，該領(lǐng)域正是我們需要關(guān)注的領(lǐng)域。

（作者單位為湖北文理學(xué)院理工學(xué)院）

參考文獻

[1] 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2] 國務(wù)院.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[S]. 2008.

[3] 國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[S]. 2008.