對(duì)外投資審計(jì)方法精選(九篇)

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第1篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

1. 對(duì)外投資管理概述

所謂對(duì)外投資，主要指企業(yè)為了獲取未來(lái)收益而將一定數(shù)量的貨幣資金、股權(quán)、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等作價(jià)出資，對(duì)外進(jìn)行各種形式的投資活動(dòng)，其目的是為了獲取投資收益、分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)企業(yè)間聯(lián)合、控制或影響其他企業(yè)。有關(guān)對(duì)外投資管理的具體流程，如圖1所示：

2. 對(duì)外投資的可行性分析

提高對(duì)外投資實(shí)效性，必須做好對(duì)外投資可行性分析工作，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的科學(xué)決策與有效控制。明確規(guī)定提出投資建議、做好可行性研究，同時(shí)提高評(píng)價(jià)效果，由企業(yè)相關(guān)部門(mén)的專業(yè)人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行客觀分析與論述，在此基礎(chǔ)上 編制對(duì)外投資管理建議報(bào)告。另，如果對(duì)外投資項(xiàng)目存在其他投資方，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)相關(guān)投資方的資信進(jìn)行調(diào)查與了解。

企業(yè)應(yīng)該通過(guò)相關(guān)部門(mén)或者個(gè)人，委托具有專業(yè)資質(zhì)的專業(yè)，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，包括投資項(xiàng)目的投資方式、規(guī)模、可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)、收益水平、最終目標(biāo)等進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。同時(shí)還應(yīng)對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行深入探究與評(píng)估，形成最終的評(píng)估報(bào)告，在評(píng)估報(bào)告中真實(shí)、全面、完整地表達(dá)評(píng)估人員意見(jiàn)。通過(guò)采取集體決策對(duì)外投資項(xiàng)目的方式，可更好地發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的問(wèn)題，提高對(duì)外投資管理的實(shí)效性。

3. 對(duì)外投資的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)

企業(yè)強(qiáng)化對(duì)外投資的財(cái)務(wù)本文由收集整理管理與審計(jì)效率，主要從以下幾方面考慮：

3.1公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)公司的對(duì)外投資活動(dòng)進(jìn)行全面完整登記記錄，按每個(gè)投資項(xiàng)目分別建立備查簿，詳盡記錄相關(guān)資料，內(nèi)容至少包括被投資單位的名稱、公司性質(zhì)、法定代表人、被投資單位的主要經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本、投資時(shí)間、投資金額、占被投資單位注冊(cè)資本的比例、分紅情況等。

3.2公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度核算對(duì)外投資，期末對(duì)投資進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)對(duì)外投資可能發(fā)生的損失并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

3.3公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)按季取得被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，結(jié)合外派人員履職報(bào)告等資料，形成公司對(duì)外投資專題分析報(bào)告。

3.4公司監(jiān)審部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)外投資的監(jiān)督檢查，對(duì)外投資監(jiān)察審計(jì)的內(nèi)容主要包括：其一，對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況，重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理；其二，對(duì)外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)是否合理，對(duì)外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為；其三，對(duì)外投資業(yè)務(wù)的決策情況，重點(diǎn)檢查對(duì)外投資決策過(guò)程是否符合規(guī)定的程序；其四，對(duì)外投資的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資方案投出、投資期間獲得的投資收益是否及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以及對(duì)外投資權(quán)益證書(shū)和有關(guān)憑證的保管與記錄情況；其五，對(duì)外投資的處置情況，重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過(guò)集體決策并符合授權(quán)批準(zhǔn)程序，資產(chǎn)的回收是否完整、及時(shí)，資產(chǎn)的作價(jià)是否合理；其六，對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、完整。

3.5對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)審部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告公司管理層，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)查明原因，采取措施加以糾正和完善。

3.6公司監(jiān)審部門(mén)每年應(yīng)當(dāng)向總經(jīng)理辦公會(huì)提交對(duì)外投資內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明公司對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門(mén)的整改情況。

4. 對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)防控策略

在企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資過(guò)程中，必須意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)警惕性。從以往企業(yè)投資狀況來(lái)看，往往面臨政策風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)以及融資風(fēng)險(xiǎn)等，如果不能有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，可能造成對(duì)外投資的失敗。

4.1客觀分析投資環(huán)境

在企業(yè)對(duì)外投資過(guò)程中，面臨紛繁復(fù)雜的投資環(huán)境，只有客觀分析實(shí)際情況，不斷提升對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力與應(yīng)變能力，有效確保各項(xiàng)投資活動(dòng)的順利開(kāi)展，才能更好地實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)。因此，企業(yè)隨時(shí)掌握內(nèi)外環(huán)境的變化與規(guī)律，對(duì)投資決策進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，避免由于環(huán)境變化給企業(yè)帶來(lái)種種風(fēng)險(xiǎn)。

4.2投資方式多樣化

在對(duì)外投資過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，選擇最恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式。針對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，采取不同的投資方式。例如，針對(duì)國(guó)家政策可能頻繁變動(dòng)的特征，以合資方式為主，避免投資項(xiàng)目由于政策變動(dòng)而對(duì)結(jié)果產(chǎn)生影響；對(duì)于政治、經(jīng)濟(jì)等政策較為穩(wěn)定的領(lǐng)域，以獨(dú)資方式為主。

4.3構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系

企業(yè)若想更好地防范對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，不斷完善財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德，落實(shí)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，確保財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮積極作用。

4.4風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)策略

與企業(yè)或者政府合資，可有效將一部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到對(duì)方，即實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移目的。首先，投資企業(yè)可以在競(jìng)爭(zhēng)中尋找利益相當(dāng)者，通過(guò)籌集資本的方法將風(fēng)險(xiǎn)分散到對(duì)方，如金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)或客戶等，這樣可將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分解；其次，加強(qiáng)保險(xiǎn)意識(shí)，與保險(xiǎn)公司共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

第2篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

第一，要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)。

按照要求，企業(yè)提供給銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)。在實(shí)務(wù)工作中，信貸人員對(duì)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表也不能盲目使用，一定要關(guān)注審計(jì)報(bào)告所出具的意見(jiàn)類型。會(huì)計(jì)‘報(bào)表審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留、保留、否定和無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)等四種意見(jiàn)類型，對(duì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其會(huì)計(jì)報(bào)表信息可以正常使用；對(duì)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則要考慮審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段中會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)對(duì)上述影響要加以調(diào)整。如某個(gè)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告第三節(jié)說(shuō)明段中表述“貴公司xx交易不符合收入確認(rèn)的條件，該事項(xiàng)將形成多增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入xx萬(wàn)元，多增應(yīng)收賬款xx萬(wàn)元，多增利潤(rùn)xx萬(wàn)元……”信貸人員在報(bào)表分析時(shí)則要對(duì)多形成的收入、資產(chǎn)、收益加以調(diào)整，如盲目使用，將會(huì)影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷售利潤(rùn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)。對(duì)出具否定或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，其會(huì)計(jì)報(bào)表本身就缺乏合法性和公允性，是無(wú)法使用的報(bào)表信息。

第二，要關(guān)注企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。對(duì)于應(yīng)收賬款的分析，要關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡及其可收回程度，檢查應(yīng)收賬款是否按照一貫合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否充分適當(dāng)，有無(wú)少提壞賬準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)，多提壞賬準(zhǔn)備設(shè)置秘密準(zhǔn)備的情況，從而確定對(duì)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、銷售利潤(rùn)率等償債能力和盈利能力的影響。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)，則要詳細(xì)檢杳其貼現(xiàn)和質(zhì)押情況，檢查其與報(bào)表附注的披露是否一致，與短期借款的金額是否吻合，有無(wú)長(zhǎng)期未收的應(yīng)收票據(jù)未結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。對(duì)于其他應(yīng)收款，則要重點(diǎn)檢查其項(xiàng)目明細(xì)，防止企業(yè)股東抽逃出資在具他應(yīng)收款項(xiàng)中虛掛往來(lái)，或者企、僅(新公司法出臺(tái)前)實(shí)際對(duì)外投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50％時(shí)，超額部分在此項(xiàng)日下掛賬。

第三，要關(guān)注企業(yè)存貨。

對(duì)一般企業(yè)而言，存貨大多具有數(shù)量多、金額大、品種繁的特點(diǎn)，加之其在原材料、產(chǎn)品、產(chǎn)成品等各環(huán)節(jié)之間的流轉(zhuǎn)時(shí)間長(zhǎng)，核算手續(xù)復(fù)雜，因而極易成為企業(yè)夸大資產(chǎn)、虛列成本、虛增利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，

對(duì)于存貨項(xiàng)目，一要重點(diǎn)檢查其實(shí)際品質(zhì)，檢查有無(wú)殘損變質(zhì)或過(guò)時(shí)的存貨未及時(shí)清理，有無(wú)未按制度規(guī)定全額或部分計(jì)提減值準(zhǔn)備而虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)；二要重點(diǎn)檢查產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算，要根據(jù)企業(yè)歷史或行業(yè)平均成本指標(biāo)，檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比，有無(wú)少轉(zhuǎn)成本虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象；二要重點(diǎn)檢查企業(yè)存貨各個(gè)時(shí)期的資金占用狀況，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，檢查其資金占用是否合理，存貨庫(kù)存是否適當(dāng)，有無(wú)原材料緊缺、產(chǎn)成品積壓滯銷的情況。

第四，要關(guān)注企業(yè)的對(duì)外投資。

新《公司法》出臺(tái)前，國(guó)家對(duì)企業(yè)的對(duì)外投資嚴(yán)格控制，累計(jì)對(duì)外投資不得超過(guò)企業(yè)凈資產(chǎn)的50％，新《公司法》雖然不再限制，這與國(guó)家鼓勵(lì)投資的大背景相關(guān)，但作為銀行信貸人員，對(duì)企業(yè)的對(duì)外投資仍然要持謹(jǐn)慎的態(tài)度!綜觀國(guó)內(nèi)許多大的企業(yè)集團(tuán)或上市公司，都因在主營(yíng)業(yè)務(wù)紅火的情況下盲目投資，涉入自己陌生的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，最終導(dǎo)致投資失敗，資金鏈斷裂，陷入瀕臨破產(chǎn)的絕境：分析企業(yè)的對(duì)外投資，一定要看投資的資金來(lái)源，如果是通過(guò)高負(fù)債來(lái)進(jìn)行對(duì)外投資，則要慎之又慎，對(duì)企業(yè)的投資能力和決策水平進(jìn)行估價(jià)，捏緊銀行的“錢(qián)袋子”。

另外，對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的核算方法也要非常關(guān)注。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)投資企業(yè)控制、共同控制或具有重大影響的，一律使用權(quán)益法進(jìn)行核算，其投資收益隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)，反之使用成本法進(jìn)行核算，只有等到實(shí)際分得股利時(shí)才確認(rèn)投資收益。而現(xiàn)實(shí)中計(jì)多企業(yè)鉆制度的空子，“報(bào)喜不報(bào)憂”，如果被投資傘業(yè)發(fā)生虧捌時(shí)，則采用成水法核算，不確認(rèn)本企業(yè)的投資損失；如果被投資企業(yè)產(chǎn)生盈余，則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，確認(rèn)本企業(yè)的投資收益，從而達(dá)到人為操縱利潤(rùn)的目的。

第五，要關(guān)注個(gè)業(yè)的金融負(fù)債。

金融負(fù)債對(duì)企業(yè)而言是一把“雙刃劍”，在高速增長(zhǎng)時(shí)期，較高的金融負(fù)債水平可以使企業(yè)獲得超額的收益。更好的發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)；反之，當(dāng)收益水平低于付息奉時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)包袱，帶來(lái)償債危機(jī)，形成企業(yè)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因而，金融負(fù)債對(duì)企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力影響很大，也成為我們?nèi)粘Ｐ刨J工作所關(guān)注的重點(diǎn)。

對(duì)于企業(yè)的金融負(fù)債，首先要檢查其期限結(jié)構(gòu)是否合理，長(zhǎng)、短期負(fù)債與長(zhǎng)、短期資產(chǎn)是否匹配，是否有短期借款資金被挪用作固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目，償債期限與資金回籠不對(duì)應(yīng)。

其次要對(duì)企業(yè)金融負(fù)債的保證：方式進(jìn)行詳細(xì)的了解，對(duì)抵押類資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值、變現(xiàn)能力進(jìn)行科學(xué)的估價(jià)，對(duì)一些折舊率高、價(jià)格波動(dòng)大的資產(chǎn)，以及某些變現(xiàn)能力差的專用設(shè)備更要慎之又慎，以科學(xué)合理的方法來(lái)確定其價(jià)值，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

再次要連筆檢查企業(yè)長(zhǎng)期金融負(fù)債的到期時(shí)間，重點(diǎn)關(guān)注有無(wú)將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債核算，人為夸大流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等短期償債能力指標(biāo)。

第六，要關(guān)注企業(yè)的所有者權(quán)益：

企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)的投資者在總資產(chǎn)中所占有的份額，通常稱為企業(yè)凈資產(chǎn)，下設(shè)實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等四個(gè)科目，其中最值得關(guān)注的是企業(yè)的資本公積。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的投資溢價(jià)、外幣折算差額、接受捐贈(zèng)可以在此科目核算，而固定資產(chǎn)、太形資產(chǎn)的評(píng)估增值，在未實(shí)現(xiàn)交易前仍應(yīng)該按照歷史成本計(jì)價(jià)，不能虛增長(zhǎng)期資產(chǎn)，確認(rèn)資本公積，然而，在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)期資產(chǎn)，尤其是土地使用權(quán)的評(píng)估增值來(lái)達(dá)到增加凈資產(chǎn)，降低負(fù)債串的目的，現(xiàn)階段最為關(guān)注的是：各類開(kāi)發(fā)區(qū)工業(yè)園區(qū)為了招商引資，紛紛以低地價(jià)甚至零地價(jià)束手槍投資項(xiàng)目，某些投資者取得土地使用權(quán)后，往往通過(guò)評(píng)估增值來(lái)作為抵押物向金融部門(mén)融資，幾萬(wàn)元一畝的土地評(píng)估成十幾萬(wàn)元，甚至幾十萬(wàn)元一畝，大打空手道，造成抵押資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與實(shí)際價(jià)格的背離，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給商業(yè)銀行。

第七，要關(guān)注企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的重要指標(biāo)，涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收益等多個(gè)項(xiàng)目，極易成為企業(yè)造假的會(huì)計(jì)科口。―個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的非投資型企業(yè)，

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該構(gòu)成收益的主要來(lái)源，而投資收益、營(yíng)業(yè)外收支帶有相當(dāng)?shù)呐既恍?，只能作為補(bǔ)充，否則就會(huì)本來(lái)倒置。對(duì)一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入而言，銀行信貸最關(guān)心的是兩個(gè)方面：一是收入交易的真實(shí)性，應(yīng)將收入明細(xì)賬與企業(yè)增值稅發(fā)票、所得稅匯算清繳表進(jìn)行核對(duì)，查找差異，杜絕虛假交易。對(duì)于年末、季未等企業(yè)核算的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，要格外加以關(guān)注，謹(jǐn)防企業(yè)虛列收入。對(duì)企業(yè)發(fā)生銷售紅字退回，要逐筆核查，防止企業(yè)通過(guò)“先確認(rèn)再?zèng)_銷”的方式在年度間人為調(diào)整收入、二是收入定價(jià)的合理性。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)間的銷售收入、分期收款銷售收入、發(fā)出商品收入的核算是否合理，是否符合收入確認(rèn)的相關(guān)條件。

第八，要關(guān)注企業(yè)的期間費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)的三項(xiàng)期間費(fèi)用，其與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存在較強(qiáng)的線性關(guān)系，在分析企業(yè)三項(xiàng)期間費(fèi)用時(shí)，要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，才能分析出費(fèi)用波動(dòng)的主要原因。一般而言，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用隨著主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，而財(cái)務(wù)費(fèi)用則不同，它與企業(yè)的融資規(guī)模配比，與資金成本相當(dāng)，如果財(cái)務(wù)費(fèi)用與付息水平出現(xiàn)差異，則要重點(diǎn)檢查資本化利息的核算是否準(zhǔn)確，有無(wú)將贊用化的利息支出人為調(diào)整為資本化。

如某些企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)早已進(jìn)入可使用狀態(tài)，但其固定資產(chǎn)貸款利息仍然在在建工程、固定資產(chǎn)科目歸集，不在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支，造成企業(yè)少列支出，虛增利潤(rùn)，夸大收益。

第九，要關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，是銀行信貸資金還本付息的真正來(lái)源，一個(gè)收益率再高的企業(yè)，如果沒(méi)有充足的現(xiàn)金流，其收益也只能停留在應(yīng)收賬款、存貨等空洞的報(bào)表數(shù)據(jù)上，并不能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際價(jià)值。企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大類，其中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量最為重要，是企業(yè)還本付息的主要來(lái)源。一個(gè)理想的企業(yè)現(xiàn)金流量模式應(yīng)該是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為正值，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正值，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量正負(fù)相間。

第十，要關(guān)注企業(yè)的報(bào)表附注。

第3篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

1.缺乏資金預(yù)算管理機(jī)制，資金管理處于無(wú)預(yù)算、無(wú)計(jì)劃狀態(tài)。目前地勘單位大多數(shù)管理者雖然對(duì)資金的重要性都有不同程度的認(rèn)識(shí)，但是缺少資金時(shí)間價(jià)值觀念和現(xiàn)金流量觀，缺乏詳細(xì)的資金使用計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析方法，在資金的籌集、使用和分配上缺少科學(xué)性，隨意性大，使用混亂，占用不盡合理，挪用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的現(xiàn)象屢有發(fā)生，導(dǎo)致現(xiàn)金流量不平衡，支付能力不足，部分二級(jí)單位甚至靠借新還舊來(lái)維持經(jīng)營(yíng)。

2.資金管理過(guò)度分散，內(nèi)部資金融通渠道不暢，調(diào)劑資金余缺的能力較差。地勘業(yè)務(wù)具有點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)的特點(diǎn)，加上各二級(jí)實(shí)體自成一體，對(duì)整個(gè)單位的資金管理會(huì)產(chǎn)生一系列不利影響；二級(jí)實(shí)體由于開(kāi)辦時(shí)的資源狀況、經(jīng)濟(jì)條件各異等原因，有的單位資金嚴(yán)重不足，有的單位資金沉淀多，沒(méi)有發(fā)揮資金相互調(diào)劑的作用，雖然部分單位在形式上實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，但資金仍然處于松散管理狀態(tài)，二級(jí)地勘單位對(duì)資金具有很大的自，都出于自身利益考慮各自為政，大量無(wú)償擠占資金，欠款居高不下，無(wú)法形成資金的規(guī)模效益，也形成了大量的機(jī)會(huì)成本，如在有市場(chǎng)機(jī)會(huì)來(lái)臨時(shí)，因各個(gè)二級(jí)單位不能形成合力，白白錯(cuò)失良機(jī)；同時(shí)資金管理的分散，使各子、分公司重指標(biāo)、輕效益、弱化財(cái)務(wù)管理，片面追求利潤(rùn)指標(biāo)，造成資金閑置浪費(fèi)，周轉(zhuǎn)不靈，效率低下，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、高效的資金集中管理機(jī)制，削弱上級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)管理資金的作用。

3.資金占用嚴(yán)重，地勘單位資金占用嚴(yán)重主要表現(xiàn)在：

3.1應(yīng)收賬款和存貨在整個(gè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有較高的比重，直接導(dǎo)致單位現(xiàn)金流匱乏，嚴(yán)重影響地勘單位資金的周轉(zhuǎn)速度進(jìn)而影響到盈利能力，有的地勘單位年末賬面利潤(rùn)看似不少，但應(yīng)收賬款居高不下，不良資產(chǎn)有增無(wú)減，長(zhǎng)期掛帳，同時(shí)呆、壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)信用和盈利能力下降，資金運(yùn)作極度困難，時(shí)常難以支付到期的債務(wù)。

3.2墊資現(xiàn)象日益嚴(yán)重，由于目前的地勘市場(chǎng)面臨“僧多粥少”的激烈競(jìng)爭(zhēng)，且內(nèi)部制度約束缺乏，導(dǎo)致部分地勘單位為了爭(zhēng)取項(xiàng)目，在不斷降低標(biāo)價(jià)的情況下，還會(huì)接受一些諸如降低預(yù)付款、進(jìn)度款，繳納保證金等附加條件，更有甚者承諾墊資施工；另外，地勘行業(yè)由于承擔(dān)了大量國(guó)家項(xiàng)目，這類項(xiàng)目部分資金要完工結(jié)算，且接受相關(guān)機(jī)構(gòu)審計(jì)確認(rèn)，報(bào)財(cái)政審批后才能獲得，墊資量大，且墊資時(shí)間長(zhǎng)，有的項(xiàng)目跨度時(shí)間長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，從而造成了資金的緊張；同時(shí)，部分地勘單位受經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核指標(biāo)的驅(qū)使，也會(huì)墊資給掛靠項(xiàng)目以求把產(chǎn)值做大，把單位的增加值搞上去。

4.對(duì)外投資沒(méi)有進(jìn)行充分論證，投資決策隨意性大，有的企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo)，盲目投資，投資決策失誤，損失嚴(yán)重，是本來(lái)就十分緊張的資金雪上加霜。

5.資金監(jiān)督控制不嚴(yán)，造成資金流向與控制脫節(jié)。部分地勘單位由于事前控制乏力，事中監(jiān)督落后，導(dǎo)致工程款收回后，部分二級(jí)單位直接對(duì)外支付用款，資金坐支現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使資金體外循環(huán)；同時(shí)決策者對(duì)二級(jí)單位的資金收支、對(duì)外擔(dān)保等掌握不全，對(duì)自身家底說(shuō)不清，加上內(nèi)部審計(jì)制度不健全，社會(huì)審計(jì)受利益驅(qū)動(dòng)走過(guò)場(chǎng)，財(cái)務(wù)監(jiān)督控制乏力、滯后，資金跑冒滴漏依然存在。

6.缺乏現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)和手段，沒(méi)有統(tǒng)一的信息平臺(tái)，信息傳遞渠道不暢。雖然現(xiàn)代化的信心處理技術(shù)已非常普及，但大部分地勘單位僅限于會(huì)計(jì)電算化，經(jīng)營(yíng)部門(mén)合同的簽訂、資金結(jié)算，施工部門(mén)的工程施工進(jìn)度等和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不在統(tǒng)一的信心處理平臺(tái)中，致使企業(yè)決策者難以及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的相關(guān)信息，無(wú)法實(shí)施有效的管理、監(jiān)督和控制，還有部分地勘單位尚未建立必要的財(cái)務(wù)信息集中傳遞、核算、查詢和監(jiān)控系統(tǒng)，沒(méi)有實(shí)行資金在線監(jiān)控，由于地勘單位業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣，分散于全國(guó)各地，就很難實(shí)時(shí)掌握下屬公司的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)，項(xiàng)目經(jīng)理可能會(huì)出現(xiàn)“將在外，軍令有所不受”，違規(guī)開(kāi)支的局面。因此，信息滯后、效率低下的問(wèn)題十分突出。

二、地勘單位資金管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位要定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)稅知識(shí)、管理意識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，同時(shí)使財(cái)務(wù)人員樹(shù)立起企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心的理念，杜絕因財(cái)務(wù)人員因素導(dǎo)致資金管理效率低下及資金流失現(xiàn)象。同時(shí)，有計(jì)劃地培養(yǎng)一批會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)骨干，讓有能力的財(cái)務(wù)人員得到重用，營(yíng)造良好學(xué)習(xí)氛圍，使財(cái)務(wù)人員自覺(jué)鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，盡快適應(yīng)新形勢(shì)地勘單位財(cái)務(wù)管理工作的要求。

2.樹(shù)立市場(chǎng)化的資金管理理念。地勘單位是事業(yè)與企業(yè)的并存體，當(dāng)前地勘單位的資金來(lái)源主要有二，一是政府預(yù)算撥入，二是市場(chǎng)創(chuàng)收，前者是事業(yè)成份和性質(zhì)，后者是企業(yè)成份和性質(zhì)，對(duì)這兩項(xiàng)資金來(lái)源都應(yīng)按資金的市場(chǎng)化運(yùn)行機(jī)制來(lái)運(yùn)作管理，企業(yè)應(yīng)建立資金定額投入和定額外有償使用制度，各二級(jí)單位規(guī)定的占用資金為其限額投入的經(jīng)營(yíng)性周轉(zhuǎn)資金，如超額使用，應(yīng)按同期銀行貸款利率計(jì)算資金使用費(fèi)。

3.推行資金預(yù)算管理，保證資金的有序流動(dòng)。公司成立高層的預(yù)算管理委員會(huì)，專門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督、考評(píng)，建立全面、全方位、全員參與的資金預(yù)算控制系統(tǒng)。地勘單位預(yù)算編制應(yīng)采取逐級(jí)編報(bào)、逐級(jí)審批、滾動(dòng)管理的辦法，各二級(jí)單位要根據(jù)自身情況制定年度、季度和月度收支預(yù)算，經(jīng)二級(jí)單位負(fù)責(zé)人簽字，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后報(bào)預(yù)算委員會(huì)，預(yù)算委員會(huì)根據(jù)各單位的預(yù)算數(shù)匯總，并結(jié)合企業(yè)資金實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，然后再下達(dá)給各二級(jí)單位，作為各單位的預(yù)算定額，各二級(jí)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必須重視資金收支計(jì)劃，達(dá)到“量入為出，總量控制，保證重點(diǎn)，均衡支付”的目的。確保收入不低于預(yù)算數(shù)，支出不高于預(yù)算數(shù)，并嚴(yán)格執(zhí)行收支完成情況考核、獎(jiǎng)罰制度，用預(yù)算來(lái)約束支出，用制度來(lái)控制行為。

4.積極推行財(cái)務(wù)集中管理模式，建立、健全內(nèi)部結(jié)算中心制度，實(shí)施資金統(tǒng)一管理。對(duì)企業(yè)資金實(shí)行集中管理，充分發(fā)揮資金集中管理的作用，改變二級(jí)地勘單位過(guò)度分權(quán)的情況，逐步削減二級(jí)單位的財(cái)務(wù)自由權(quán)，采取集權(quán)式的財(cái)務(wù)管理體制，所有資金都由總公司統(tǒng)一劃撥和調(diào)配，做到統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)一資金管理，積小溪成江河，積小錢(qián)辦大事；強(qiáng)化財(cái)務(wù)調(diào)控功能，保證重點(diǎn)項(xiàng)目資金需求，降低單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)單位整體優(yōu)勢(shì)和綜合能力的發(fā)揮。

5.落實(shí)應(yīng)收賬款責(zé)任制，加快資金周轉(zhuǎn)。將應(yīng)收賬款的回收率、回收期限作為重要的考核指標(biāo)分解下達(dá)下屬單位，改變應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清的狀況，做到應(yīng)收賬款出現(xiàn)問(wèn)題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，造成損失能追究責(zé)任；對(duì)以前年度形成的債權(quán)，集中組織力量，采取措施，加大清欠催收力度，做到應(yīng)收盡收，減少壞賬損失的潛在風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的損失；債權(quán)確認(rèn)要手續(xù)完備、計(jì)算準(zhǔn)確，還要定期對(duì)拖欠款項(xiàng)進(jìn)行分析，對(duì)久拖未果的工程款必要時(shí)可通過(guò)政府協(xié)調(diào)或采取法律訴訟手段，以維護(hù)企業(yè)的合法利益；如遇債務(wù)人破產(chǎn)或意外消亡，也要及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，將其轉(zhuǎn)為流動(dòng)資產(chǎn)損失，確保企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可信和準(zhǔn)確。

6.嚴(yán)格控制墊支，降低墊資風(fēng)險(xiǎn)。為避免墊資施工所導(dǎo)致拖欠款惡性循環(huán)的隱患，企業(yè)對(duì)新上的工程項(xiàng)目，除財(cái)政資金項(xiàng)目外，原則上不準(zhǔn)墊資施工，對(duì)個(gè)別工程項(xiàng)目因維護(hù)企業(yè)信譽(yù)需要墊資施工的，必須要有具備擔(dān)保資格的建設(shè)單位進(jìn)行擔(dān)保，并經(jīng)企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)后實(shí)施；對(duì)財(cái)政資金項(xiàng)目按完工進(jìn)度及時(shí)辦理階段性結(jié)算，并及時(shí)將資料報(bào)送相關(guān)部門(mén)。對(duì)于企業(yè)在投標(biāo)過(guò)程中向建設(shè)單位支付的投標(biāo)保證金，應(yīng)在招標(biāo)文件規(guī)定時(shí)間內(nèi)，落實(shí)專人負(fù)責(zé)催收，企業(yè)在中標(biāo)后，向建設(shè)單位支付的履約保證金，應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件或施工合同規(guī)定返還方式和時(shí)間及時(shí)催收，確?？铐?xiàng)按期收回。

7.完善對(duì)外投資管理制度，規(guī)范投資收益管理。應(yīng)建立外投資管理制度，包括投資決策機(jī)制、投資項(xiàng)目管理辦法、投資風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制、對(duì)外投資分析制度、重大投資責(zé)任追究制度，規(guī)范對(duì)外投資報(bào)批程序，嚴(yán)格控制下屬企業(yè)對(duì)外投資，防止對(duì)外投資鏈條過(guò)長(zhǎng)，管理失控，要指定專人加強(qiáng)對(duì)外投資項(xiàng)目的跟蹤管理，及時(shí)了解對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)展，經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，防止對(duì)外投資項(xiàng)目監(jiān)管處于“真空”狀態(tài)，同時(shí)，進(jìn)一步規(guī)范投資收益管理，嚴(yán)格依照同股同利的原則，確保國(guó)有股權(quán)不受侵害。

8.加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)的跟蹤、監(jiān)控與分析預(yù)測(cè)，提高資金安全性，保證支付能力和償債能力。樹(shù)立“錢(qián)流到哪里，管理就緊跟到哪里”的觀念，將現(xiàn)金流量管理貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，高度重視企業(yè)的支付風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)把現(xiàn)金流量的出入關(guān)口，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行嚴(yán)格管理。樹(shù)立“以現(xiàn)金流量為中心，以資金監(jiān)控為重點(diǎn)”的資金管理指導(dǎo)思想，明確現(xiàn)金流量管理在企業(yè)管理中的中心地位，建立科學(xué)的資金管理機(jī)制，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)與分析和抓住現(xiàn)金流量的關(guān)鍵點(diǎn)，在保證支付能力的前提下，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量的動(dòng)態(tài)平衡，確保企業(yè)凈收益的質(zhì)量。

9.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督不僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)真實(shí)性與合法性的結(jié)果性審計(jì)，而且是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié)，特別是在公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善,監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督乏力，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象嚴(yán)重模式下，更要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為的審計(jì)與資金運(yùn)用的監(jiān)督，抓住工程完成量這個(gè)環(huán)節(jié)，防止下屬公司“偷跑冒漏”等不正常現(xiàn)象的發(fā)生。因此，要建立由董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)制度，配備專門(mén)人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況的過(guò)程性審計(jì)和監(jiān)督，變“事后監(jiān)督”為事前、事中和適時(shí)監(jiān)督。

10.充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高效有序的信息化管理。地勘單位應(yīng)針對(duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，在全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)上，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，建立統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)平臺(tái)，應(yīng)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件，統(tǒng)一規(guī)章制度，統(tǒng)一信息及業(yè)務(wù)編碼，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與營(yíng)銷、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享。及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的問(wèn)題并加以解決，減少或避免項(xiàng)目在資金使用上的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為推行網(wǎng)上資金審批管理制度提供有力保障，提高財(cái)務(wù)信息傳遞的速度和質(zhì)量，有效支持地勘單位的決策能力，增強(qiáng)單位的競(jìng)爭(zhēng)力。

第4篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)效益 效益審計(jì) 指標(biāo)體系

一、企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容

企業(yè)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其內(nèi)容包括：1.審計(jì)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得的成果；2.審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況和各職能部門(mén)的具體業(yè)務(wù)，以及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)和各業(yè)務(wù)部門(mén)的作用發(fā)揮情況；3.審計(jì)企業(yè)占用的各項(xiàng)生產(chǎn)資料、資金和資源的利用情況及其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響；4.審計(jì)企業(yè)管理情況；5.審計(jì)企業(yè)的勞動(dòng)力素質(zhì)和利用情況。

二、構(gòu)建企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的意義

企業(yè)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是指由若干相互之間具有聯(lián)系的效益指標(biāo)組成的，能夠反映被審計(jì)總體內(nèi)在效益本質(zhì)特征的有機(jī)整體。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在效益審計(jì)過(guò)程中能夠通過(guò)效益指標(biāo)體系指標(biāo)的運(yùn)用掌握被審計(jì)事項(xiàng)效益的基本情況；能夠?qū)Ρ粚徲?jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出正確、合理的判斷；可以分析和揭示被審計(jì)事項(xiàng)存在的問(wèn)題，借以查明產(chǎn)生效益問(wèn)題的主要矛盾所在和影響效益變化的基本因素有哪些，從而為促進(jìn)被審計(jì)單位改善管理、優(yōu)化資源配置、節(jié)約成本、提高效益提出建議和對(duì)策。

三、企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是指將若干相互之間具有聯(lián)系的效益指標(biāo)組成的能夠反映被審計(jì)總體內(nèi)在效益本質(zhì)特征的有機(jī)整體。建立企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）綜合性原則

效益是一個(gè)廣泛而綜合的概念，除傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益范圍外，還應(yīng)包括社會(huì)效益和環(huán)境效益?？紤]到我國(guó)目前的實(shí)際狀況，微觀經(jīng)濟(jì)效益占較大比重。而隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，社會(huì)效益和環(huán)境效益比重得不斷增大。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)既要能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平，又要能反映企業(yè)的社會(huì)效益和環(huán)境效益，從不同角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評(píng)價(jià)。

（二）先進(jìn)合理性原則

效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要建立在相對(duì)先進(jìn)的基礎(chǔ)上，才能起到促進(jìn)作用。相對(duì)先進(jìn)水平要合理、恰當(dāng)，要適合我國(guó)當(dāng)前的技術(shù)水平，要從被審計(jì)單位的實(shí)際情況出發(fā)。

（三）可操作性原則

企業(yè)效益體現(xiàn)在方方面面，其效益指標(biāo)種類紛繁復(fù)雜，因此評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)在保證效益概念全面綜合的前提下，選擇少數(shù)有代表性的指標(biāo)，便于操作和考核。無(wú)論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容還是指標(biāo)的計(jì)算，均應(yīng)力求簡(jiǎn)單，易于應(yīng)用，突出重點(diǎn)，兼顧一般。

四、企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的組成

企業(yè)效益審計(jì)不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益從總體上做出評(píng)價(jià),還要深入分析其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各方面和各環(huán)節(jié),找出影響其效益的主要因素和改善經(jīng)營(yíng)管理、提高效益的方法和途徑。因此，企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也應(yīng)相應(yīng)地分為綜合效益指標(biāo)和單項(xiàng)效益指標(biāo)兩大類。綜合效益指標(biāo)是能反映被審計(jì)單位整體效益狀況的指標(biāo)；單項(xiàng)效益指標(biāo)是反映被審計(jì)單位某一方面效益狀況的指標(biāo)(如圖1所示)。

綜合性指標(biāo)是多種因素、多種措施共同作用的結(jié)果，審計(jì)時(shí)從各個(gè)因素中找出主要原因，有助于審計(jì)人員從總體上把握被審計(jì)單位的效益狀況和發(fā)展?jié)摿?，為進(jìn)一步的審查分析提供思路和導(dǎo)向；單項(xiàng)效益指標(biāo)對(duì)構(gòu)成綜合效益的各個(gè)主要方面進(jìn)行分項(xiàng)評(píng)價(jià)，分析某項(xiàng)資源的利用情況，或某一工作的效率、效果，以便有針對(duì)性地提出相應(yīng)意見(jiàn)與建議，深入挖掘提高

經(jīng)濟(jì)效益的潛力。

（一） 綜合效益指標(biāo)

綜合效益指標(biāo)主要由凈資產(chǎn)收益率和社會(huì)貢獻(xiàn)率組成。

1.凈資產(chǎn)收益率。從投資者獲取凈利潤(rùn)的角度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。計(jì)算公式為：

凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)）×100%

凈利潤(rùn)體現(xiàn)了企業(yè)的最終營(yíng)業(yè)成果，反映了一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)所得超過(guò)所費(fèi)的絕對(duì)數(shù)額。凈資產(chǎn)收益率體現(xiàn)了投資者投資的目標(biāo)，是衡量企業(yè)當(dāng)期業(yè)績(jī)的綜合性最強(qiáng)、代表性最強(qiáng)的指標(biāo)。

2.社會(huì)貢獻(xiàn)率。企業(yè)在追求自身的效益時(shí)，也要為他人、為社會(huì)、為國(guó)家所作的貢獻(xiàn)。企業(yè)的社會(huì)效益也是企業(yè)效益的主要構(gòu)成，可用社會(huì)貢獻(xiàn)率進(jìn)行評(píng)價(jià)。社會(huì)貢獻(xiàn)率是評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家、社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值能力的指標(biāo)，從企業(yè)向社會(huì)所作的貢獻(xiàn)角度評(píng)價(jià)企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。計(jì)算公式為：

社會(huì)貢獻(xiàn)率＝（企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額）×100%

企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額，是指企業(yè)為社會(huì)或國(guó)家創(chuàng)造或支付的價(jià)值總額。包括工資支出（含獎(jiǎng)金、津貼等工資性支出）、勞保退休統(tǒng)籌、其他社會(huì)福利支出（當(dāng)年計(jì)提的職工福利費(fèi)總額）、利息支出凈額、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收、凈利潤(rùn)、公益性捐贈(zèng)等，但不包括投資者的凈利潤(rùn)。

（二） 單項(xiàng)效益指標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)、投資與研發(fā)活動(dòng)以及人力資源管理活動(dòng)四個(gè)方面。利用單項(xiàng)效益指標(biāo)可以對(duì)上述各方面的效益狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的效益指標(biāo)

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括“供、產(chǎn)、銷”三個(gè)環(huán)節(jié)，銷售是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的最終實(shí)現(xiàn)階段，通過(guò)對(duì)該階段的考評(píng)可以直接評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效益狀況。而對(duì)這一階段的效益審核可以借助以下指標(biāo)進(jìn)行：

（1）銷售利潤(rùn)率。該指標(biāo)反映企業(yè)銷售收入的獲利水平。其計(jì)算公式為：

銷售利潤(rùn)率＝（凈利潤(rùn)/銷售收入凈額）×100%

（2）產(chǎn)銷率。該指標(biāo)反映企業(yè)的產(chǎn)銷銜接狀況。其計(jì)算公式為：

產(chǎn)銷率＝銷售產(chǎn)值/總產(chǎn)值×100%。

（3）銷售增長(zhǎng)率。該指標(biāo)反映企業(yè)銷售變化情況，用以衡量企業(yè)的發(fā)展能力。其計(jì)算公式為：

銷售增長(zhǎng)率＝（當(dāng)期銷售量/上期銷售量-1）×100%

2.反映財(cái)務(wù)管理狀況的效益指標(biāo)

財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)資金收支活動(dòng)的總稱,主要包括三個(gè)方面:一是以較低的代價(jià)、合理的方式籌措資金,滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的需要；二是合理有效地運(yùn)用資金,提高資產(chǎn)的利用效率；三是對(duì)實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)成果(凈利潤(rùn))進(jìn)行分配,處理好企業(yè)與各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系和近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系。對(duì)這三方面可以采用以下三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行審核評(píng)價(jià)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)用于衡量企業(yè)負(fù)債水平的高低，反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。其計(jì)算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率＝（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100%

（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。該指標(biāo)反映企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和營(yíng)運(yùn)狀況。其計(jì)算公式為：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝（銷售收入凈額/總資產(chǎn)平均余額）×100%

（3）資本保值增值率。該指標(biāo)反映投資者投入企業(yè)的資本的保全性和增值性。其計(jì)算公式為：

資本保值增值率＝（期末凈資產(chǎn)總額/期初凈資產(chǎn)總額）×100%

當(dāng)資本保值增值率等于100%時(shí)資本保值，大于100%時(shí)為資本增值，小于100%時(shí)為資本減值。

1.反映投資與研發(fā)狀況的效益指標(biāo)

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)越來(lái)越重視對(duì)外投資和研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。

（1）盡管對(duì)外投資的目的多種多樣，但追求投資收益最大化和實(shí)現(xiàn)最大限度的投資增值是企業(yè)對(duì)外投資最重要的目標(biāo)。因此對(duì)投資效益的評(píng)價(jià)可采用“投資報(bào)酬率”指標(biāo)，該指標(biāo)可以反映企業(yè)的對(duì)外投資能力。其計(jì)算公式為：

投資報(bào)酬率＝（投資收益/平均對(duì)外投資額）×100%

（2）研發(fā)活動(dòng)帶來(lái)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，不僅包括生產(chǎn)技術(shù)方面的進(jìn)步，也包括管理技術(shù)和服務(wù)技術(shù)方面的進(jìn)步。技術(shù)進(jìn)步不僅是提高企業(yè)效益的主要源泉，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的核心和關(guān)鍵。可以采用“科技進(jìn)步對(duì)凈利增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)”考評(píng)研發(fā)活動(dòng)的效益，該指標(biāo)直接反映企業(yè)科技進(jìn)步對(duì)生產(chǎn)發(fā)展的貢獻(xiàn)，表明科技進(jìn)步總凈利增長(zhǎng)中所占的比重。其計(jì)算公式：

科技進(jìn)步對(duì)凈利增長(zhǎng)量的貢獻(xiàn)＝(年科技進(jìn)步引起的凈利增長(zhǎng)量/年凈利增長(zhǎng)量)×100%

由于科技的作用在各個(gè)方面表現(xiàn)出來(lái)，不可能直接算出科技進(jìn)步引起的增長(zhǎng)量。但是我們可以把一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)概括為三方面:一是以資本量增長(zhǎng)為代表的長(zhǎng)期資產(chǎn)的增長(zhǎng)所引起的；二是勞動(dòng)數(shù)量的增長(zhǎng)引起的；三是科技進(jìn)步所引起的。前兩個(gè)因素的作用是可以計(jì)算的，那么科技進(jìn)步的經(jīng)濟(jì)效益就可用“倒擠法”計(jì)算。

4.反映人力資源狀況的效益指標(biāo)

人力資源表現(xiàn)為企業(yè)一定數(shù)量和質(zhì)量的勞動(dòng)力,是企業(yè)生產(chǎn)要素中最為重要、起決定性作用的要素。在對(duì)人力資源利用狀況的評(píng)價(jià)中，“全員勞動(dòng)生產(chǎn)率”是慣用的指標(biāo)，另外還可以用“人力資源投資收益率”進(jìn)行考核，以反映企業(yè)在人力資源方面的所有投入與其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)所得之比。

（1）全員勞動(dòng)生產(chǎn)率。該指標(biāo)反映企業(yè)的勞動(dòng)效率，反映對(duì)人力資源的利用程度。其計(jì)算公式為：

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率＝生產(chǎn)總值/全部職工平均人數(shù)

但應(yīng)注意，有時(shí)由于非生產(chǎn)人員過(guò)多，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率表現(xiàn)為不高甚至非常低，此時(shí)應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率來(lái)分析被審計(jì)的實(shí)際生產(chǎn)效率的高低。生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率的計(jì)算公式為：

生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率=生產(chǎn)總值/生產(chǎn)工人平均人數(shù)

（2）人力資源價(jià)值率。該指標(biāo)反映企業(yè)在人力資源方面所有投入與其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)所得之比。其計(jì)算公式為：

人力資源投資收益率＝（人力資源收益總額/人力資源投資總額）×100%

其中：人力資源投資總額是指企業(yè)在開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)人力資源過(guò)程中發(fā)生的所有支出，包括人力資源的開(kāi)發(fā)成本、使用成本和其他費(fèi)用。其中開(kāi)發(fā)成本包括企業(yè)為開(kāi)發(fā)人力資源所發(fā)生的招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、教育費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)；使用成本是指企業(yè)在一定時(shí)期使用人力資源所支付的費(fèi)用，即計(jì)入成本的職工工資；其他費(fèi)用是指除開(kāi)發(fā)及使用成本以外的一切為激勵(lì)和保護(hù)人力資源的其他支出，包括：1.不計(jì)入工資總額的創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、技術(shù)改造獎(jiǎng)等；2.職工勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用支出；3.支付給聘用或留用的離退休或退休人員的各項(xiàng)補(bǔ)貼；4.職工勞動(dòng)保護(hù)的各項(xiàng)支出；5.職工出差伙食補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助；6.屬于人力資源范疇的其他支出。

人力資源投資收益總額是企業(yè)員工在生產(chǎn)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值（v+m），即企業(yè)凈利潤(rùn)及工資、福利費(fèi)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在運(yùn)用上述效益審計(jì)評(píng)價(jià)體系時(shí)應(yīng)注意：不同的企業(yè)，行業(yè)性質(zhì)不同、組織形式不同，其效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系會(huì)有所不同；即使是同一企業(yè)，在不同時(shí)期，由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科研實(shí)力、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)范圍和重點(diǎn)等方面的不同，其效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系也需要進(jìn)行調(diào)整。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的，因此應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]邢俊芳主編.效益審計(jì)中國(guó)模式探索[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]曹慧明.審計(jì)探索與創(chuàng)新[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第5篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

關(guān)鍵詞：重要性原則 重要性水平 標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)用 思考

0 引言

重要性原則是指在計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

1 重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體運(yùn)用

重要性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上。

1.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營(yíng)業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的反映就是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，正是基于此，在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上專門(mén)設(shè)置了反映主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增減變動(dòng)情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項(xiàng)反映。然而，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，由于其相對(duì)次要，所以在會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個(gè)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個(gè)賬戶中記錄，沒(méi)有進(jìn)行分項(xiàng)反映。

1.2 “預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購(gòu)買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資比較大的商品時(shí)，對(duì)方一般會(huì)要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會(huì)計(jì)賬戶的使用上，對(duì)于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于預(yù)付貨款就必須專門(mén)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對(duì)于預(yù)付貨款就不需專門(mén)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡(jiǎn)化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。

1.3 “累計(jì)折舊”賬戶的設(shè)置。在會(huì)計(jì)制度中，對(duì)固定資產(chǎn)專門(mén)設(shè)置了“累計(jì)折舊”賬戶來(lái)反映固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值，對(duì)于包裝物、低值易耗品和無(wú)形資產(chǎn)等的價(jià)值損耗并沒(méi)有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價(jià)值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀?，?duì)于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價(jià)值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門(mén)反映其損耗價(jià)值的“累計(jì)折舊”賬戶，通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶余額對(duì)“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來(lái)反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價(jià)值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。

1.4 “投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對(duì)外投資取得的收益，借方記錄對(duì)外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒(méi)有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對(duì)于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對(duì)外投資活動(dòng)是企業(yè)在開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項(xiàng)活動(dòng)，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒(méi)有分項(xiàng)核算。

1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求對(duì)現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時(shí)分類核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對(duì)它們的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 會(huì)計(jì)上，對(duì)重要性概念的再認(rèn)識(shí)

其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會(huì)計(jì)人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)表的窗飾提供了空間。會(huì)計(jì)信息的列報(bào)和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實(shí)際上，由于信息的不對(duì)稱，往往重要性的判斷主動(dòng)權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個(gè)正常的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對(duì)同一事物的判斷時(shí)，結(jié)果相似。

其二，根據(jù)重要性原則，來(lái)決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨(dú)披露，哪些合并披露？在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了“營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項(xiàng)目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益。這樣突出了重要性，給財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問(wèn)題。例如，三大期間費(fèi)用具體包括些什么？財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息是多少？信息使用者在做分析時(shí)常會(huì)用到的一個(gè)指標(biāo)為息稅前利潤(rùn)(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，但往往利息這個(gè)數(shù)據(jù)是無(wú)法在表中獲得的。有時(shí)附注中也難查詢得到，而這個(gè)信息明明很重要。

其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當(dāng)怎樣？這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項(xiàng)上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序(先說(shuō)正面的、好的信息，后說(shuō)差的、負(fù)面的信息還是反過(guò)來(lái)呢？或者兼而有之呢？)對(duì)信息使用者的影響是不一樣的。

2.2 審計(jì)上，對(duì)重要性水平的再認(rèn)識(shí)

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)重要性水平的研究，基本都是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)來(lái)進(jìn)行的，其主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中而鮮有用于其他審計(jì)領(lǐng)域。審計(jì)重要性水平是審計(jì)理論中的重要概念，而審計(jì)理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計(jì)活動(dòng)，這就決定了其不僅適用于財(cái)務(wù)審計(jì)，而且適用于所有可能的審計(jì)類型。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等。

第6篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

【關(guān)鍵詞】 子公司； 誤區(qū)； 手段； 財(cái)務(wù)管理

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)管理模式和財(cái)務(wù)管理方式已不適應(yīng)客觀環(huán)境的要求，母公司要想對(duì)子公司進(jìn)行有效管理，就要加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理體制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)資源的整體優(yōu)勢(shì)，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司資本的保值增值。

一、對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理，避免“兩個(gè)誤區(qū)”

誤區(qū)之一：只關(guān)注財(cái)務(wù)目標(biāo)控制，不重視財(cái)務(wù)過(guò)程控制。

母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理主要是通過(guò)考核各種財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，通俗的表示是“我不知道你是怎么干的，我只關(guān)心目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了沒(méi)有”，這種只重視財(cái)務(wù)目標(biāo)，不重視財(cái)務(wù)過(guò)程的控制會(huì)犧牲公司系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)模效益，浪費(fèi)企業(yè)資源，提高交易成本，降低母公司對(duì)子公司的控制。因此，不僅要重視財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還要重視對(duì)財(cái)務(wù)過(guò)程的控制，通俗的表示是“我既關(guān)心你的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，還想知道你是怎么做的”。通過(guò)對(duì)子公司財(cái)務(wù)過(guò)程的控制，有利于督導(dǎo)重要財(cái)務(wù)工作的落實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，進(jìn)而推動(dòng)子公司財(cái)務(wù)管理水平的不斷提高。

誤區(qū)之二：只關(guān)注制度建設(shè)，不重視制度執(zhí)行。

制度是規(guī)范，是依據(jù)，也是做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的保障，母公司通過(guò)制定一系列的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，要求子公司嚴(yán)格執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制。制度控制的優(yōu)點(diǎn)是保證子公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行有章可循，從事前入手加以控制，從根源上防止子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)失控。缺點(diǎn)在于此方法的有效性受子公司執(zhí)行財(cái)務(wù)制度力度大小的影響，一旦子公司有意隱瞞或不貫徹執(zhí)行，各種制度就成為一紙空文。因此，母公司一方面要加強(qiáng)對(duì)子公司的制度建設(shè)，對(duì)于一些容易造成損失和資產(chǎn)流失的重要方面做出明確規(guī)定，如對(duì)外投資的審批、向外單位擔(dān)保的限制、購(gòu)置大額資產(chǎn)的報(bào)批等；另一方面，母公司要經(jīng)常檢查子公司對(duì)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況，確保此方法的有效性。

二、采取多種手段，加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，提高子公司財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

長(zhǎng)期以來(lái)，子公司每月月底把財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)快報(bào)向母公司一報(bào)，年底再參加一下母公司召開(kāi)的年度財(cái)務(wù)決算會(huì)，做好年度財(cái)務(wù)報(bào)表，這一年的財(cái)務(wù)工作就算是完成了。這種財(cái)務(wù)管理還停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算管理，對(duì)財(cái)務(wù)工作只滿足于記賬、算賬和報(bào)賬的要求，沒(méi)有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的“參謀作用”。因此，對(duì)子公司的管理，首先要使其轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念，即由核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，一方面加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷向其灌輸母公司的先進(jìn)財(cái)務(wù)管理理念，督促他們加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)課題的研究；另一方面應(yīng)在子公司財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)立預(yù)算、稽核、評(píng)價(jià)等工作崗位，讓財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理的豐富內(nèi)容，逐步轉(zhuǎn)變管理理念，充分發(fā)揮出財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用。

（二）完善業(yè)績(jī)考核體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司財(cái)務(wù)的目標(biāo)控制

母公司應(yīng)建立一套以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，該體系主要包括企業(yè)的資產(chǎn)管理效率指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等。針對(duì)各公司的不同情況，還可以增加一些定量分析和定性分析的輔助指標(biāo)，同時(shí)還要選擇這些指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值作為衡量的依據(jù)。通過(guò)與標(biāo)準(zhǔn)值的比較，母公司能比較客觀地掌握子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)和不足，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)收益有一種比較客觀的評(píng)價(jià)。母公司還可以根據(jù)外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)的種類和標(biāo)準(zhǔn)值，以求業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系客觀、標(biāo)準(zhǔn)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是衡量依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，有利于財(cái)務(wù)控制制度化，不但能反映子公司的財(cái)務(wù)狀況，還能促進(jìn)子公司完成母公司下達(dá)的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)公司的整體目標(biāo)。其缺點(diǎn)在于建立一套客觀的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)并不容易，需要母公司不斷完善考核辦法和具體的操作程度。對(duì)于一些非子公司所能控制的突發(fā)事件造成的財(cái)務(wù)指標(biāo)的非正常變化缺乏靈活性；容易誘使子公司的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)指標(biāo)而弄虛作假。

（三）實(shí)行預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司財(cái)務(wù)的全面控制

預(yù)算是財(cái)務(wù)控制中目標(biāo)管理的有效手段。預(yù)算的制定要以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為前提，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃來(lái)規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)計(jì)劃的形式，具體系統(tǒng)地反映出企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的配置情況。預(yù)算的編制就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要指標(biāo)分解、落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任單位，并作為對(duì)各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。母公司可根據(jù)子公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)范以及公司成本控制的特性進(jìn)行預(yù)算控制：

1.預(yù)算的編制采用從下到上，再由上而下的方法，這樣既考慮了子公司的意見(jiàn)，照顧了子公司的利益，又有利于母公司審視子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2.預(yù)算的整體性及全面性使子公司在實(shí)施的過(guò)程中需要相互配合和協(xié)調(diào)，提高管理效率，減少摩擦，增強(qiáng)凝聚力。

3.預(yù)算要以母公司的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，以保證母公司目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算給每個(gè)子公司以明確的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和各自的責(zé)權(quán)關(guān)系，便于子公司進(jìn)行自我控制、評(píng)價(jià)、調(diào)整。

4.通過(guò)建立預(yù)算信息系統(tǒng)，將各子公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，母公司可以調(diào)用數(shù)據(jù)、查詢子公司的財(cái)務(wù)狀況，全面控制各子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，減少子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）明確重點(diǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司財(cái)務(wù)的重點(diǎn)控制

1.加強(qiáng)資產(chǎn)管理。母公司享有對(duì)子公司財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，并行使其所有者權(quán)利。母公司是子公司財(cái)產(chǎn)管理的直接責(zé)任人，負(fù)有對(duì)子公司資產(chǎn)管理的責(zé)任。子公司享有資產(chǎn)的支配權(quán)和經(jīng)營(yíng)自，并依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。

（1）母公司要加強(qiáng)對(duì)子公司資產(chǎn)管理。要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)及子公司的具體情況，制定切實(shí)有效的資產(chǎn)管理辦法，切實(shí)保證資產(chǎn)的完整與安全，促使子公司提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值。（2）母公司要加強(qiáng)對(duì)子公司固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)管理，督促子公司合理、有效地使用各項(xiàng)資產(chǎn)，做到節(jié)約使用，提高資產(chǎn)綜合使用效果，杜絕資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)。

2.加強(qiáng)資金管理。資金使用的合理與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，若對(duì)子公司使用的資金沒(méi)有一套有效的控制制度，勢(shì)必會(huì)引起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的混亂，給企業(yè)帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)，很有可能造成無(wú)法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。因此，母公司一定要注重對(duì)子公司資金的管理與控制。

（1）母公司對(duì)各單位資金必須實(shí)行集中管理、統(tǒng)籌安排，在保證各單位資金正常使用的前提下，統(tǒng)一調(diào)度各單位資金存量進(jìn)行集中運(yùn)作，發(fā)揮資金使用效率，并對(duì)各單位資金流動(dòng)實(shí)施監(jiān)控。

（2）各單位應(yīng)建立健全以現(xiàn)金流量控制為核心的內(nèi)部資金管理制度，按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資本性支出、對(duì)外投資等，分類按月編制資金運(yùn)營(yíng)預(yù)算。

各單位必須建立資金分析報(bào)告制度，定期（季度、年度）分析本單位現(xiàn)金流量，嚴(yán)格限制無(wú)預(yù)算資金支出。

3.加強(qiáng)對(duì)外投資管理。加強(qiáng)對(duì)外投資管理，對(duì)于防止國(guó)有資產(chǎn)流失，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。

（1）母公司要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外投資的管理，建立健全對(duì)外投資的立項(xiàng)、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，規(guī)范投資行為。（2）母公司要加強(qiáng)對(duì)已立項(xiàng)投資項(xiàng)目的管理。對(duì)投入資金或投資占控股地位的投資項(xiàng)目，母公司必須派一些懂業(yè)務(wù)、懂管理、懂財(cái)會(huì)的人員參與項(xiàng)目管理，并建立健全投資項(xiàng)目的跟蹤管理制度，嚴(yán)防只投資不管理的現(xiàn)象發(fā)生。

4.加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理。加強(qiáng)對(duì)外擔(dān)保管理，規(guī)范子公司的擔(dān)保行為，對(duì)于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有重要作用。

（1）子公司對(duì)外提供擔(dān)保，必須報(bào)母公司核準(zhǔn)。（2）子公司對(duì)外提供擔(dān)保，必須落實(shí)反擔(dān)保。反擔(dān)保的方式主要包括保證、抵押、質(zhì)押反擔(dān)保。（3）子公司應(yīng)指定專人具體負(fù)責(zé)跟蹤、監(jiān)控?fù)?dān)保合同的履行情況，特別是擔(dān)保借款的使用方向、被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)狀況和償債能力等，及時(shí)向母公司通報(bào)情況，直到擔(dān)保責(zé)任解除。

（五）利用稽核、外審等手段，加強(qiáng)對(duì)子公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督管理

1.加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)稽核。一方面，母公司定期或不定期對(duì)子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行日?；嘶?qū)ｍ?xiàng)稽核；另一方面，督促子公司設(shè)立內(nèi)部稽核崗位，定期進(jìn)行自查并向母公司報(bào)告財(cái)務(wù)自查情況。

2.不定期對(duì)子公司進(jìn)行外部審計(jì)。母公司根據(jù)具體情況，決定是否委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)費(fèi)用由母公司承擔(dān)；子公司如有需要，也可自行聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，但所委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲得母公司的同意，且審計(jì)費(fèi)用由子公司承擔(dān)，審計(jì)報(bào)告須全文報(bào)送母公司。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 張志安.傳媒巨頭的企業(yè)文化和財(cái)務(wù)管理[J].新聞?dòng)浾撸?003，（5）.

[2] 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部.《關(guān)于加強(qiáng)母公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理的規(guī)定》的通知.1995年5月25日[1995]外經(jīng)貿(mào)計(jì)財(cái)發(fā)第311號(hào).

第7篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

    一、出資者面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

    在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了分離。所有者可能只有物質(zhì)資本而無(wú)經(jīng)營(yíng)管理能力,經(jīng)營(yíng)者有經(jīng)營(yíng)管理能力而無(wú)資本,只能在經(jīng)理人市場(chǎng)上待價(jià)而沽。因而出資者聘請(qǐng)經(jīng)理人代為經(jīng)營(yíng)管理,出資者不直接參與和管理其出資的運(yùn)動(dòng)過(guò)程,而作為受托人的經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)有時(shí)與出資者并不完全一致。因此利益沖突在出資者與經(jīng)營(yíng)者之間不可避免,“逆向選擇”與“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。比如,由于信息不對(duì)稱的原因,經(jīng)營(yíng)者往往通過(guò)編制虛假招股說(shuō)明書(shū)騙取股東的配股資本,或編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告騙取獎(jiǎng)金,追求個(gè)人效用最大化。這是出資者在資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常遇到的問(wèn)題,往往由于經(jīng)營(yíng)者的選擇不正確而遭受巨大損失。這給出資者帶來(lái)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),具體有以下幾方面:

    1.資本減值風(fēng)險(xiǎn)。出資者投入資本后就要求實(shí)現(xiàn)資本的保值增值,資本增值價(jià)值包括資本有形增值和資本無(wú)形增值等。因此,資本減值風(fēng)險(xiǎn)是出資者所投入資本由于被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的原因而造成的可能遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

    2.資本投資風(fēng)險(xiǎn)。出資者對(duì)外投資所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要是被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況等方面變化引起對(duì)外投資收益出現(xiàn)不確定性變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),即資本投資風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),出資者除了受被投資企業(yè)影響外,還受外部條件的影響,包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家的宏觀政策、市場(chǎng)條件等。

    3.資本經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于各種不確定因素的影響,使財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離,因而造成損失的可能性就是資本經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與內(nèi)部各部門(mén)之間及企業(yè)與上級(jí)企業(yè)之間,在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理不力的現(xiàn)象,造成資金使用效率低下,資金流失嚴(yán)重,資金的安全性、完整性無(wú)法得到保證。這主要存在于一些上市公司的財(cái)務(wù)關(guān)系中,很多集團(tuán)公司母公司與子公司的財(cái)務(wù)關(guān)系十分混亂,資金使用沒(méi)有有效的監(jiān)督與控制。

    二、出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段

    針對(duì)出資者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征,要防范和控制這種風(fēng)險(xiǎn),必須制定一系列監(jiān)督、激勵(lì)措施以約束和激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者,使經(jīng)營(yíng)者自身的財(cái)務(wù)目標(biāo)與出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)趨于一致。

    一是進(jìn)行成本費(fèi)用的約束。成本費(fèi)用的增加會(huì)直接減少利潤(rùn)從而減少出資者權(quán)益,因而,它必然是出資者進(jìn)行控制的對(duì)象。成本費(fèi)用可以分為人員成本費(fèi)用和非人員成本費(fèi)用,前者是支付給各類人員的收入、補(bǔ)貼等。后者是指與人的收入、補(bǔ)貼無(wú)直接聯(lián)系的成本費(fèi)用。對(duì)于非人員成本費(fèi)用因其不會(huì)直接落入個(gè)人腰包,一般不直接約束,而是在經(jīng)營(yíng)損益中體現(xiàn)。對(duì)于人員成本費(fèi)用,西方國(guó)家采取最低標(biāo)準(zhǔn)由政府規(guī)定,以維護(hù)社會(huì)大眾的利益,最高標(biāo)準(zhǔn)由出資者規(guī)定,以維護(hù)出資者權(quán)益,資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者則在兩者之間確定各人員的收入、補(bǔ)貼水平,出資者對(duì)成本費(fèi)用的約束涉及范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支付方式。

    二是建立代表股東利益的董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。出資者財(cái)務(wù)的監(jiān)督機(jī)制就是建立企業(yè)的所有權(quán)監(jiān)督體系,包括三個(gè)方面:一是建立代表現(xiàn)實(shí)的股東或所有者的監(jiān)督審計(jì),對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督;二是建立代表法人所有權(quán)的企業(yè)審計(jì)部審計(jì),對(duì)企業(yè)所屬分公司和職能部門(mén)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督;三是聘請(qǐng)代表潛在所有者利益的民間審計(jì),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行公證審計(jì)。通過(guò)這一監(jiān)督體系從外部對(duì)監(jiān)督對(duì)象的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否維護(hù)所有者權(quán)益進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)要通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)決算管理、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作制度建立健全出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。

    三是進(jìn)行對(duì)外投資約束。由于不同出資者的風(fēng)險(xiǎn)偏好不同,因而這種投資風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)必然影響出資者的實(shí)質(zhì)權(quán)益的變動(dòng),相應(yīng)出資者必然要對(duì)對(duì)外投資進(jìn)行約束。同時(shí),決定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的范圍不同、計(jì)量方法不同,會(huì)直接影響當(dāng)期資產(chǎn)的多少和利潤(rùn)的多少,進(jìn)而影響出資者權(quán)益、特別會(huì)影響長(zhǎng)期出資者與短期出資者的利益分配。所以,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策必須經(jīng)過(guò)出資者批準(zhǔn),在實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,這將變得更加明顯。

第8篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

這些年來(lái)，高校在教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。但是，高校在經(jīng)濟(jì)管理方面也存在一些問(wèn)題，不容忽視。如對(duì)外投資只管投資不問(wèn)效益；盲目對(duì)外投資或違規(guī)投資，造成國(guó)有資產(chǎn)損失；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理不到位，成本利潤(rùn)不實(shí)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫(kù)”，隱瞞截留收入；基本建設(shè)方面，任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃及內(nèi)容，基建超計(jì)劃投資；違規(guī)從事金融活動(dòng)，亂集資，亂借款，亂擔(dān)保，亂抵押；專項(xiàng)基金被挪用，沒(méi)有做到?？顚Ｓ?；個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時(shí)有發(fā)生。這些問(wèn)題的產(chǎn)生，與有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)負(fù)責(zé)人財(cái)經(jīng)法制觀念不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理制度不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，學(xué)校對(duì)下屬單位管理不力有關(guān)。學(xué)校也為此付出了沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。這些教訓(xùn)促使人們反思，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)管理必須加強(qiáng)對(duì)干部的約束和監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立責(zé)任追究制度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，增強(qiáng)其自律意識(shí)，認(rèn)真履行職責(zé)。

一、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門(mén)和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動(dòng)、退休、辭職、免職、撤職等原因離開(kāi)現(xiàn)職崗位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督鑒證、評(píng)價(jià)。上述人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應(yīng)的管理職責(zé)；債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無(wú)糾紛和遺留問(wèn)題；國(guó)有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟(jì)決策是否符合程序、有效；有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)情況。不同部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：

1、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財(cái)務(wù)報(bào)告及有關(guān)會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性、合法性；預(yù)算外資金的收入、支出的管理和使用的真實(shí)性、合法性、有效性；有無(wú)私設(shè)“小金庫(kù)”、濫發(fā)錢(qián)物等問(wèn)題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

2、校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性；企業(yè)對(duì)外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時(shí)足額納稅，能否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額向?qū)W校上交有關(guān)費(fèi)用和利潤(rùn)；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

3、基建部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，有無(wú)任意改變建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和內(nèi)容，是否超計(jì)劃投資；工程招標(biāo)、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求，有無(wú)嚴(yán)重超概預(yù)算工程項(xiàng)目和長(zhǎng)期延誤工程項(xiàng)目；竣工結(jié)算是否真實(shí)、合法；基建經(jīng)費(fèi)的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

4、后勤部門(mén)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項(xiàng)收入和支出是否納入財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，效益如何，有無(wú)亂收費(fèi)、亂集資或截留、擠占、挪用學(xué)校經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題；有關(guān)合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無(wú)損害學(xué)校權(quán)益的問(wèn)題；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

5、院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)：各項(xiàng)收入和支出是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，各項(xiàng)支出效益如何，有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問(wèn)題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計(jì)的事項(xiàng)。

二、開(kāi)展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要解決的幾個(gè)問(wèn)題

1、充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，正確評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)上，應(yīng)避免兩個(gè)誤區(qū)：一是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足；二是過(guò)高估計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，把對(duì)干部考核和考察過(guò)多地寄托在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果運(yùn)用的期望值過(guò)高。因此，在宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重要性的同時(shí)，必須明確：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從審計(jì)角度來(lái)認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而非全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的是被審計(jì)人在其職責(zé)范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對(duì)被審計(jì)人進(jìn)行德、能、勤、績(jī)的全面考核；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)對(duì)干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的“兩個(gè)暫行規(guī)定”，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由組織人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書(shū)或由人民政府下達(dá)審計(jì)指令，審計(jì)部門(mén)依法實(shí)施審計(jì)。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不單是審計(jì)部門(mén)的工作，需要上述部門(mén)共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過(guò)建立聯(lián)席會(huì)議制度，將審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

從當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，由于前任未作審計(jì)，現(xiàn)任責(zé)任不明確，前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人的財(cái)務(wù)基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)帶來(lái)一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、范圍、評(píng)價(jià)指標(biāo)、實(shí)施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎(chǔ)上，建議有關(guān)部門(mén)共同建立領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職審計(jì)檔案，任職前進(jìn)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在日常審計(jì)中及早關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，與離任審計(jì)的材料一并歸入任職審計(jì)檔案中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加注重過(guò)程與實(shí)質(zhì)，做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評(píng)價(jià)實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎(jiǎng)懲分明，避免走過(guò)場(chǎng)。

3、嚴(yán)格審計(jì)工作秩序，明確審計(jì)重點(diǎn)，講究審計(jì)方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須嚴(yán)格審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：要求有關(guān)部門(mén)的委托建議書(shū)必須明確被審計(jì)人員的任職時(shí)間；根據(jù)委托建議書(shū)下達(dá)審計(jì)通知書(shū)前，對(duì)被審單位和個(gè)人進(jìn)行審前調(diào)查，以明確審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)；審計(jì)通知書(shū)中明確被審單位和個(gè)人應(yīng)提供的資料外，要求其對(duì)資料的真實(shí)性和完整性作出書(shū)面承諾；在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計(jì)會(huì)議制度、保密制度；審計(jì)報(bào)告應(yīng)征求被審單位和個(gè)人的意見(jiàn)，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，依法處理或移送有關(guān)部門(mén)。另外，在審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素；在利用財(cái)務(wù)收支審計(jì)的成果時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同點(diǎn)，分清兩者在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、評(píng)價(jià)對(duì)象方面的不同，講究審計(jì)方法，抓住重點(diǎn)；在審計(jì)評(píng)價(jià)中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個(gè)界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。

第9篇：對(duì)外投資審計(jì)方法范文

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之一――方案制定

方案制定是校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，沒(méi)有一個(gè)科學(xué)完備的方案，其他后續(xù)工作將無(wú)從談起。在方案制定階段有兩個(gè)環(huán)節(jié)不可忽視，一是前期調(diào)研，二是方案討論。

前期調(diào)研

校辦企業(yè)行業(yè)分布廣、涉及領(lǐng)域多、投資形式多樣，在企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中由于管理不規(guī)范，導(dǎo)致校產(chǎn)管理部門(mén)不清楚學(xué)校對(duì)外投資興辦的企業(yè)戶數(shù)、資產(chǎn)總額、權(quán)益總額、從業(yè)人數(shù)、投資比例等基本數(shù)據(jù)。所以要規(guī)范化管理的基礎(chǔ)工作就是要對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，建立企業(yè)檔案，清理出學(xué)校賬面以及賬外的對(duì)外投資企業(yè)情況。做好前期調(diào)研可以使學(xué)校情況清、決策明，總體方案有針對(duì)性，對(duì)實(shí)務(wù)工作有指導(dǎo)性，更重要的是可以排查學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)，使工作進(jìn)程事半功倍。前期調(diào)研分為三個(gè)步驟：首先是賬面投資清理，其范圍是學(xué)校財(cái)務(wù)處“長(zhǎng)期投資”下的所有企業(yè)，以及其他科目核算的如“其他應(yīng)收款”下的投資單位；其次是清理賬外投資，包括學(xué)校實(shí)際投入過(guò)資金或?qū)嵨锏钠髽I(yè)，以及學(xué)校未實(shí)際出資僅出具資金證明的企業(yè)、以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)出資的企業(yè)、社會(huì)企業(yè)贈(zèng)予股份的企業(yè)，僅冠用校名而無(wú)實(shí)際投資，學(xué)校占有一定的股份比例，且要承擔(dān)股東責(zé)任的企業(yè)也要一并進(jìn)行清理；再次是對(duì)企業(yè)的或有事項(xiàng)如擔(dān)保、抵押等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，旨在消除有時(shí)學(xué)校為解決企業(yè)急需的資金問(wèn)題，未作可行性論證便為企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，擔(dān)保后并未進(jìn)行跟蹤管理，甚至不清楚擔(dān)保內(nèi)容及金額，給學(xué)校及企業(yè)造成了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。以上調(diào)查工作要從學(xué)校的財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)設(shè)備處、房產(chǎn)處、科技處、各院系及國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室等所有與經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)有關(guān)的部門(mén)開(kāi)始，有的還需派專人到工商局、銀行等單位去查實(shí)校辦企業(yè)的基本情況。

調(diào)查結(jié)束后要及時(shí)建檔，每戶企業(yè)都要收集一套企業(yè)檔案，包括公司成立文件、投資協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、股東會(huì)決議、企業(yè)章程、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、各年會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告、對(duì)外擔(dān)保、或有事項(xiàng)等，為學(xué)校對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理奠定良好的基礎(chǔ)。

方案討論

方案的討論過(guò)程就是統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)的過(guò)程。各高校有不同的管理模式，不同類型的企業(yè)有不同的分管校領(lǐng)導(dǎo)，為了統(tǒng)一思想，提高效率，通過(guò)會(huì)議討論可以盡量將不同思路及矛盾暴露出來(lái)，并通過(guò)會(huì)議形式討論解決，達(dá)成一致意見(jiàn)。

討論的內(nèi)容主要有以下八個(gè)方面：

第一，資產(chǎn)公司設(shè)立的方式： 一是新設(shè)方式，即學(xué)校以貨幣資金形式先投資成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司（一人法人獨(dú)資有限公司），然后將學(xué)校所投資的企業(yè)股權(quán)劃入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司增資；二是改制設(shè)立，從現(xiàn)有企業(yè)中選擇一家學(xué)校全資企業(yè)作為母體，先將學(xué)校對(duì)外投資的其他企業(yè)的股權(quán)劃入這家母體，然后將這家全資企業(yè)改制成學(xué)校投資的一人法人獨(dú)資性質(zhì)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司。

第二，企業(yè)處置預(yù)案：對(duì)經(jīng)過(guò)調(diào)查清理出來(lái)的企業(yè)進(jìn)行分類，確定各類企業(yè)的處置方法，對(duì)于不同類型的企業(yè)，要有不同的處理思路，同時(shí)在規(guī)范化建設(shè)過(guò)程中會(huì)有不同的工作內(nèi)容。

第三，對(duì)于后勤企業(yè)的特殊考慮：對(duì)于后勤企業(yè)，原則上只要是企業(yè)法人的，都應(yīng)進(jìn)行清理，并入資產(chǎn)公司。但考慮到一些后勤企業(yè)僅對(duì)校內(nèi)師生的生活、教學(xué)服務(wù)，占用的僅是校內(nèi)的水電管網(wǎng)等非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，并不對(duì)外搞經(jīng)營(yíng)，為了避免今后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮不并入資產(chǎn)公司，而是僅作為學(xué)校的后勤部門(mén)管理。

第四，對(duì)于出版社的特殊考慮：對(duì)于學(xué)校所屬的出版社，登記為企業(yè)的也應(yīng)列入清理范圍，劃入資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司?？紤]到出版社屬于特殊行業(yè)，目前尚有一部分高校出版社屬事業(yè)單位法人，其發(fā)展方向是先改制為全民所有制企業(yè)，并進(jìn)入資產(chǎn)公司。

第五，對(duì)于冠用校名的考慮：學(xué)校應(yīng)徹底清理冠用校名的企業(yè)情況，可以借鑒清華大學(xué)的做法，對(duì)于學(xué)校非控股的企業(yè)，不應(yīng)冠用學(xué)校校名，對(duì)于學(xué)校全資及控股企業(yè)，如果想要冠用學(xué)校校名，應(yīng)該由學(xué)校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理委員會(huì)討論是否使用及使用條件。

第六，學(xué)校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理的思路：設(shè)立經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理委員會(huì)，代表學(xué)校行使出資人權(quán)利，作為資產(chǎn)公司的股東會(huì)，行使股東權(quán)利。經(jīng)管委的人員設(shè)置、職責(zé)權(quán)限等可以參考公司法有關(guān)規(guī)范，并結(jié)合學(xué)校自身的特點(diǎn)。

第七，校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)的思路：通過(guò)股權(quán)劃轉(zhuǎn)最終將學(xué)校所投資的企業(yè)全部劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，學(xué)校不再直接對(duì)外投資，具體操作思路是在清產(chǎn)核資基礎(chǔ)上將校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)作為資產(chǎn)公司注冊(cè)資本金來(lái)源，并作為以后保值增值的基礎(chǔ)和依據(jù)。

第八，資產(chǎn)公司成立后學(xué)校對(duì)外投資的權(quán)限和程序：資產(chǎn)公司成立后，學(xué)校不再以事業(yè)單位身份直接對(duì)外投資，對(duì)外投資項(xiàng)目應(yīng)由經(jīng)管委討論，通過(guò)資產(chǎn)公司對(duì)外投資。

討論結(jié)果出來(lái)后，產(chǎn)業(yè)主管部門(mén)應(yīng)列出規(guī)范化建設(shè)以后的校辦企業(yè)樹(shù)形結(jié)構(gòu)圖，并且形成《XX大學(xué)規(guī)范校辦企業(yè)管理實(shí)施方案》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施方案），報(bào)到教育部科技發(fā)展中心，待審批后將學(xué)校實(shí)施方案報(bào)教育部財(cái)務(wù)司國(guó)資處備案。

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之二――清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資范圍

清產(chǎn)核資范圍問(wèn)題一直是學(xué)校關(guān)注的重點(diǎn)，也是學(xué)校及企業(yè)考慮較多、情況較復(fù)雜的一個(gè)問(wèn)題。

學(xué)校對(duì)外投資的企業(yè)總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子企業(yè)等），即所有全資及控股企業(yè)，不論企業(yè)級(jí)次均應(yīng)納入清產(chǎn)核資范圍。但有以下三種情況的企業(yè)可以不做清產(chǎn)核資，而直接以企業(yè)賬面數(shù)作為依據(jù)：（1）成立不到一年；（2）因某種特定經(jīng)濟(jì)行為在上一年度已組織進(jìn)行過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的；（3）資產(chǎn)、財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)財(cái)務(wù)審計(jì)確實(shí)不存在較大資產(chǎn)損失或者潛虧掛賬的。

對(duì)于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，原則上也應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍；但對(duì)于由于客觀原因難以開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)總公司應(yīng)向國(guó)資委提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)資委批復(fù)同意后可以不作為單戶納入清產(chǎn)核資范圍。而上述企業(yè)的投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資清理，并在限期內(nèi)將清理后資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況報(bào)國(guó)資委備案。

此次清產(chǎn)核資范圍是校辦企業(yè)，而不涉及事業(yè)單位，學(xué)校賬面的不良經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)如學(xué)校財(cái)務(wù)處賬面收不回的應(yīng)收款項(xiàng)等損失可以通過(guò)劃轉(zhuǎn)至相關(guān)企業(yè)后再進(jìn)行清產(chǎn)核資。

對(duì)于非全資的有限責(zé)任公司，《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》第八條規(guī)定，國(guó)有控股企業(yè)開(kāi)展或者參加清產(chǎn)核資工作，應(yīng)當(dāng)附報(bào)企業(yè)董事會(huì)或者股東會(huì)的相關(guān)決議。針對(duì)有限責(zé)任公司，要進(jìn)行清產(chǎn)核資，需要有股東會(huì)決議（董事會(huì)不行的），決議要有兩個(gè)內(nèi)容：一是所有股東（或經(jīng)三分之二以上股東）同意進(jìn)行清產(chǎn)核資；二是清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)以后同意同比例核減相應(yīng)權(quán)益。股東會(huì)要形成決議，按照公司法需要代表2/3以上表決權(quán)的股東同意才可以通過(guò)。

工作過(guò)程中要“瞻前顧后”

清產(chǎn)核資是校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，僅是整體方案中的一個(gè)環(huán)節(jié)，在過(guò)程中要從總體方案出發(fā)，兼顧整個(gè)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣才能做到事半功倍。具體來(lái)說(shuō)就是清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)要與凈資產(chǎn)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、股權(quán)劃轉(zhuǎn)等工作相結(jié)合，既要考慮到總體方案，又要考慮后續(xù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)及成立資產(chǎn)公司，配合資產(chǎn)評(píng)估、凈資產(chǎn)審計(jì)、產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記所需資料收集的各種細(xì)節(jié)問(wèn)題。重點(diǎn)有以下幾個(gè)方面需要考慮：（1）帳務(wù)清理與凈資產(chǎn)審計(jì)相結(jié)合，確定清產(chǎn)核資賬面數(shù)；（2）資產(chǎn)清查與資產(chǎn)評(píng)估相結(jié)合，提高工作效率，節(jié)約中介費(fèi)用；（3）對(duì)于未辦理過(guò)產(chǎn)權(quán)證企業(yè)，要考慮后續(xù)補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)證問(wèn)題，要在清產(chǎn)核資工作中開(kāi)始收集補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)證資料。

工作中遇到的典型問(wèn)題

在清產(chǎn)核資過(guò)程中學(xué)校及企業(yè)都會(huì)遇到很多問(wèn)題，而這些問(wèn)題是否能得到及時(shí)有效的解決，決定了后續(xù)工作是否能夠順利進(jìn)行。以下為實(shí)際工作中遇到的典型問(wèn)題分析：

企業(yè)與學(xué)校的往來(lái)賬核對(duì)不一致：企業(yè)與學(xué)校之間的往來(lái)可能長(zhǎng)期不對(duì)賬，或者由于會(huì)計(jì)處理誤差，導(dǎo)致企業(yè)與學(xué)校的往來(lái)賬核對(duì)不一致，對(duì)于這種不一致應(yīng)該由學(xué)校和企業(yè)雙方組織對(duì)賬，從往來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭去查找相關(guān)證據(jù)，盡量做到往來(lái)記錄一致。

學(xué)校賬面投資與企業(yè)實(shí)收資本不一致：由于學(xué)校以前對(duì)外投資僅需出具資金證明就可以設(shè)立公司，而學(xué)校實(shí)際并未真正出資，造成了學(xué)校的投資與企業(yè)實(shí)收資本不一致。這個(gè)問(wèn)題可以在清產(chǎn)核資中提出，采用補(bǔ)足資本或企業(yè)減資的形式解決。

企業(yè)占用學(xué)校的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)需劃回：非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)主要為房產(chǎn)，包括校辦企業(yè)自有資金建成的房產(chǎn)、學(xué)校撥款建成的房產(chǎn)、從學(xué)校借款建成的房產(chǎn)、學(xué)校作為投資投入的房產(chǎn)等，企業(yè)賬面記錄為固定資產(chǎn)，但由于土地是學(xué)校的，不可能過(guò)戶給企業(yè)，所以企業(yè)不可能拿到房屋的產(chǎn)權(quán)證。

原經(jīng)手人員離崗、退休后，損失取證難：由于有些單位在人員調(diào)動(dòng)時(shí)不辦理資產(chǎn)交接手續(xù)和登記，這樣便使接手管理者對(duì)所負(fù)責(zé)的資產(chǎn)賬目不清，導(dǎo)致取證非常困難。

相互溝通不夠，影響總體工作進(jìn)度：有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)平時(shí)不太過(guò)問(wèn)清產(chǎn)核資的結(jié)果，最終結(jié)果出來(lái)時(shí)才開(kāi)始追溯原因，這在時(shí)間上影響了整個(gè)工作的進(jìn)度。所以在實(shí)際工作中要建立定期例會(huì)等溝通機(jī)制，將工作進(jìn)度、損失數(shù)量及金額等信息及時(shí)向有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)作匯報(bào)，保證整體工作計(jì)劃進(jìn)程。

會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，要區(qū)分會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整和損失申報(bào)：有的企業(yè)賬面預(yù)付款已收回發(fā)票，但由于一直未作賬，賬面還掛有預(yù)付款或應(yīng)收款項(xiàng)。在清產(chǎn)核資時(shí)企業(yè)作為損失申報(bào)的做法是錯(cuò)誤的，因?yàn)榇斯P預(yù)付或應(yīng)收款項(xiàng)已不存在了。而這種情況屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，收回發(fā)票的當(dāng)期就應(yīng)該調(diào)賬而沒(méi)有做，在清產(chǎn)核資中應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，而不是作為損失進(jìn)行申報(bào)。

損失證據(jù)一定要收集齊全，中介機(jī)構(gòu)對(duì)申報(bào)損失都要出具鑒證報(bào)告。對(duì)于其他應(yīng)收款中個(gè)人借款的核銷，一定要嚴(yán)格收集證據(jù)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

有關(guān)涉稅問(wèn)題的處理：主要是存貨報(bào)損涉及稅金的現(xiàn)金流出問(wèn)題，這類問(wèn)題一定要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)溝通，屬于企業(yè)按正常削價(jià)銷售處理，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以正常抵扣。

對(duì)于有限公司，清產(chǎn)核資損失在合并報(bào)告中要核減少數(shù)股東權(quán)益：有的學(xué)校所報(bào)出的清產(chǎn)核資結(jié)果中，核減權(quán)益項(xiàng)目全部列為核減所有者權(quán)益，實(shí)際上對(duì)于學(xué)校非全資的有限公司，由于存在學(xué)校以外的股東，在學(xué)校合并（匯總）清產(chǎn)核資報(bào)表中應(yīng)按比例核減少數(shù)股東權(quán)益。

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之三――產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記

校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的核心內(nèi)容是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的調(diào)整與規(guī)范化管理，涉及的關(guān)鍵環(huán)節(jié)如下：

股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)

學(xué)校對(duì)外投資所形成的股權(quán)，要無(wú)償劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，作為資產(chǎn)公司注冊(cè)資本金的來(lái)源，校辦企業(yè)股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)需要準(zhǔn)備的資料有：

（1）教育部科技發(fā)展中心有關(guān)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的批復(fù)文件；

（2）教育部財(cái)務(wù)司有關(guān)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的批復(fù)文件；

（3）劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)登記證（未辦理產(chǎn)權(quán)登記證的企業(yè)，需補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)登記證，勢(shì)必會(huì)影響劃轉(zhuǎn)時(shí)間和進(jìn)度，建議，在清產(chǎn)核資階段提前準(zhǔn)備補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)占有登記所需的相關(guān)文件）；

（4）劃轉(zhuǎn)雙方簽訂的無(wú)償劃轉(zhuǎn)協(xié)議（含劃出方債務(wù)處置方案等）；

（5）審計(jì)報(bào)告或清產(chǎn)核資批復(fù)結(jié)果；

（6）有限公司還需提供股東會(huì)決議。

資產(chǎn)公司辦理國(guó)有產(chǎn)權(quán)占有登記

資產(chǎn)公司在辦理產(chǎn)權(quán)登記環(huán)節(jié)需要準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)占有產(chǎn)權(quán)登記表，一式三份；

（2）設(shè)立企業(yè)有批準(zhǔn)文件；

（3）擬設(shè)立企業(yè)的章程《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》；

（4）企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、企業(yè)上一年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其中國(guó)有資本出資人還應(yīng)當(dāng)提交產(chǎn)權(quán)登記證；

（5）經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的驗(yàn)資報(bào)告的核準(zhǔn)或備案文件；

（6）民政部門(mén)頒發(fā)《事業(yè)單位社團(tuán)法人登記證》；

（7）對(duì)于新設(shè)的資產(chǎn)公司，需要有出資人上級(jí)單位批準(zhǔn)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的可行性研究報(bào)告和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，對(duì)于改制設(shè)立的資產(chǎn)公司，需要有擬改制企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件，以無(wú)償劃轉(zhuǎn)后的時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的核準(zhǔn)或備案文件。

二級(jí)子公司產(chǎn)權(quán)變動(dòng)

二級(jí)公司的出資人由學(xué)校變更為資產(chǎn)公司，投資方及隸屬關(guān)系發(fā)生變更。在辦理二級(jí)公司產(chǎn)權(quán)登記變更時(shí)所需準(zhǔn)備的資料有：

（1）二級(jí)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記證；

（2）企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)登記表一式三份；

（3）上級(jí)主管單位的批復(fù)文件；

（4）修改后的企業(yè)章程和《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

（5）企業(yè)國(guó)有資本出資人發(fā)生變動(dòng)的，資產(chǎn)公司的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件。

部分企業(yè)注銷產(chǎn)權(quán)登記

對(duì)于效益不好、沒(méi)有存在必要的企業(yè)，學(xué)校應(yīng)進(jìn)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，對(duì)于這部分企業(yè)要辦理國(guó)有產(chǎn)權(quán)的注銷登記，辦理過(guò)程中需準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

（2）企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)注銷產(chǎn)權(quán)登記表一式三份；

（3）國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或企業(yè)出資人的所出資企業(yè)、上級(jí)單位或企業(yè)股東大會(huì)的批準(zhǔn)文件；

（4）清算注銷，提供清算報(bào)告，退出注銷，按規(guī)定進(jìn)行核準(zhǔn)備案的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書(shū)、企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓的協(xié)議或整體改制方案，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理或所出資企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的，提交產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)出具的交易憑證。

產(chǎn)權(quán)交割

在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更環(huán)節(jié)，可能會(huì)涉及到產(chǎn)權(quán)交割，辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)交割需準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請(qǐng)書(shū)；

（2）轉(zhuǎn)讓方、標(biāo)的、受讓方營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（3）教育部無(wú)償劃撥批復(fù)；

（4）標(biāo)的企業(yè)與受讓方近期財(cái)務(wù)報(bào)表；

（5）轉(zhuǎn)讓、受讓、標(biāo)的三方的國(guó)有資產(chǎn)登記證；

（6）標(biāo)的方及受讓方的章程；

（7）轉(zhuǎn)讓方及受讓方內(nèi)部決策文件；

（8）雙方劃撥協(xié)議（交易合同）。

其他方面工作

為了加快高校校產(chǎn)改革改制的整體工作進(jìn)程，除把握好以上工作重點(diǎn)外，還要作好以下幾方面的工作：

一是統(tǒng)一思想，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及各個(gè)部門(mén)要統(tǒng)一思想，承認(rèn)歷史，把握機(jī)會(huì)，實(shí)事求是，不回避問(wèn)題。

二是加強(qiáng)溝通，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)、各級(jí)主管部門(mén)的溝通，學(xué)好政策，用好政策，同時(shí)要加強(qiáng)學(xué)校各主管校長(zhǎng)及學(xué)校經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)各相關(guān)處室之間的溝通，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失處置方式等重大事項(xiàng)進(jìn)行的提前研究解決。

三是總體規(guī)劃，高校企業(yè)規(guī)范管理體制應(yīng)在開(kāi)始運(yùn)作前進(jìn)行嚴(yán)密的調(diào)查論證、整體規(guī)劃，盡可能地周全考慮所有可能涉及的環(huán)節(jié)以及可能遇到的法律障礙以及工作難度，以避免不必要的返工和重復(fù)勞動(dòng)。

四是統(tǒng)籌安排，對(duì)于各階段的工作成果如調(diào)研結(jié)論、清產(chǎn)核資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告應(yīng)盡可能地重復(fù)利用，既減少了工作量又節(jié)約了中介和工作費(fèi)用，對(duì)于不同環(huán)節(jié)的工作要統(tǒng)籌安排、交叉進(jìn)行以保證滿足時(shí)間要求。