預算會計的職能精選(九篇)

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第1篇：預算會計的職能范文

［關鍵詞］會計電算化 會計職能 功能擴展

電算化會計信息處理的過程主要是由電子計算機為主要的計算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高；它采用對系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)編碼的方式，以縮短數(shù)據(jù)項的長度，減少數(shù)據(jù)占用的存儲空間，從而提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度。會計電算化數(shù)據(jù)的處理是人機結合，系統(tǒng)內部控制全部程序化，也就是計算機對數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過程序來進行的，系統(tǒng)內部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權限的限制設有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機結合和系統(tǒng)內部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉到對人和機器兩方面的控制，控制的內容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。另外，電算化會計與手工記賬規(guī)則發(fā)生了變化，手工記賬規(guī)定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細賬要采用活頁式賬冊，通過若干個套賬來實現(xiàn)相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計形成的賬頁則是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數(shù)量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替，明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬，更多地反映和控制經濟活動。

會計電算化對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核，一般規(guī)定，凡是已經審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。

會計電算化不僅大大減輕了財務人員的勞動強度和提高了財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是財會工作發(fā)生了質的變化。實現(xiàn)會計電算化后，可以輕松的實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)處理和業(yè)務流程的規(guī)范，避免了傳統(tǒng)會計方式因人為因素在數(shù)據(jù)處理方面的不統(tǒng)一和不對應，減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強了會計工作客觀性和會計信息可比性，便于對財務及業(yè)務流程進行控制。由于基于網絡化處理，不僅可以做到在財務各崗位間的資源共享，保證財務數(shù)據(jù)一體化，而且對生成的財務信息，在設置權限的情況下可以在同一時間內任意查詢。而傳統(tǒng)會計，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務以外無法獲得所需信息，即使在各財務各崗位間也無法實現(xiàn)資源共享。實現(xiàn)會計電算化后，一方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標準，可以對會計人員和工作進行嚴格控制，另一方面實現(xiàn)了有效實時監(jiān)控，所有數(shù)據(jù)及操作情況均記入系統(tǒng)日志，各分支機構弄虛作假的可能性減少。實現(xiàn)會計電算化后，會計信息的處理能力不斷提高，使會計對經濟活動的反映能力更及時和準確，反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領導掌握財務運行提供了方便，保證了財務在管理中的核心地位。

會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，為會計信息使用者提供了及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展的一次飛躍。審計和會計面臨巨變環(huán)境的一致性，特別是兩者的聯(lián)系，使會計的每一次重大變革，都直接導致審計的重大變革。會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術，按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。會計電算化的普及對傳統(tǒng)的會計理論和實務都提出了新的問題和要求，必然對以會計為基礎的審計產生重大影響，因此需要根據(jù)這些影響研究、采取相應的對策，以至于達到審計目的，并且能夠切實有效地防范審計風險。

會計電算化是把電子計算機和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術應用到會計工作中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及部分代替人腦完成對會計信息的分析、預測、決策的過程，其目的是提高企業(yè)財會管理水平和經濟效益。正因為這樣，在會計信息系統(tǒng)的安全性、保密性方面尚待提高。財務數(shù)據(jù)屬于機密，但就目前軟件廠家來說，真正研究數(shù)據(jù)保密問題的廠家不多。所謂加密，無非是對軟件本身的加密，防止盜版。另外，在進入系統(tǒng)時加上些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認等檢測手段和用戶權限設置等限制手段，不能真正起到數(shù)據(jù)的保密作用。安全方面例如系統(tǒng)一旦崩潰，或者受到病毒侵襲，也容易導致事故。目前，我國會計電算化僅僅實現(xiàn)了財務會計的電算化，沒有實現(xiàn)管理會計電算化，更不是完整意義的會計電算化。完整意義的會計電算化應該是財務會計電算化和管理會計電算化的有機結合。既然財務會計與管理會計數(shù)據(jù)同源，管理會計電算化就可以采用財務會計電算化提供的數(shù)據(jù)，生成管理報表。然而，由于管理會計的規(guī)范性和可操作性都不及財務會計，因此，推廣較難，管理會計軟件開發(fā)也不夠成熟。

加強發(fā)展我國的會計電算化事業(yè)，實現(xiàn)會計工作手段的現(xiàn)代化，是推動會計改革，充分發(fā)揮會計治理職能的重要保證。高新技術信息產業(yè)的迅速發(fā)展，其實就在于信息的競爭。加強會計電算化事業(yè)，就是要研究制定總體發(fā)展規(guī)劃，以引導我國會計電算化事業(yè)有計劃、有步驟地發(fā)展。要制定出臺會計電算化治理體制，逐步把我國的會計電算化事業(yè)引向制度化、法制化的軌道。與此同時還要加強會計軟件市場的治理，加強商品化會計核算軟件評審工作，推動我國會計軟件整體水平的不斷提高。

參考文獻

[1]李守明.試析會計決策支持系統(tǒng).會計研究.1996.12.

第2篇：預算會計的職能范文

關鍵詞：會計電算化專業(yè)；專升本；課程體系

中圖分類號：G712 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）12-0232-02

構建現(xiàn)代職教體系，搭建中高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)有機銜接的立交橋，需要深化專業(yè)教學改革，創(chuàng)新課程體系和教材是關鍵所在。湖南省從2002年開始進行高職院?！皩Ｉ尽苯逃龑嵺`探索，實現(xiàn)了高職學生進一步提升學歷的需要。經過近10年的探索，本科院校積累、豐富了“專升本”教學經驗，但是在辦學過程中也遇到了許多困惑，需要進一步探討，尤其是課程體系建設成為教學改革的焦點問題。

一、會計電算化專業(yè)高職專升本現(xiàn)狀

1.高職、本科院?？v向聯(lián)系脫節(jié)。高職教育和本科教育是高等教育體系中兩個既相互聯(lián)系又相對獨立的不同階段和層次。由于這個原因，湖南省內高職和本科院校在實際的辦學過程中縱向的聯(lián)系很少，甚至是脫節(jié)。高職院校招生生源基本來源于普通高中畢業(yè)生中英語、數(shù)學基礎薄弱、學習自控能力較弱的學生；而本科院校學生自學能力相對較好。高職、本科院校會計電算化專業(yè)學生均是零起點學習，高職專升本學生插入本科三年級學習，由于兩者培養(yǎng)目標的差異，造成財務會計、財務管理、國家稅收等主干專業(yè)課程重復開設，一些基礎性課程如運籌學、概率論與數(shù)理統(tǒng)計、西方經濟學則在本科沒有學習。這種情況使得高職、本科教育銜接質量大打折扣。

2.高職、本科院校會計電算化專業(yè)技能倒掛。高職會計電算化專業(yè)人才培養(yǎng)目標是高素質技術技能型，強調的是“一技之長+綜合素質”，核心是強調培養(yǎng)具備與相應高等教育相適應的基本知識、理論和技能，掌握會計領域的新知識、新技術、有較強的實踐動手能力和分析處理指導和解決實際問題的能力，對接職業(yè)資格證是初級會計師、ERP信息化工程師。目前大多數(shù)高職院校經過長期的積累和發(fā)展，人才培養(yǎng)目標務實性比較強，實踐教學已形成比較完善的體系，培養(yǎng)的學生大都具有較強的實踐操作能力。而本科教學體系以理論教學為主線，實踐教學課程開設比例遠無法滿足會計電算化人才的需要，實踐教學條件相對薄弱，學生的專業(yè)技能水平整體低于高職院校學生。

3.高職專升本教育課程體系缺乏銜接貫通。高職院校是應用型培養(yǎng)目標，即注重學生職業(yè)能力的培養(yǎng)和就業(yè)水平的提高，畢業(yè)生將來大多會選擇直接就業(yè)或從事實務性工作；而本科院校會計電算化專業(yè)是混合型培養(yǎng)目標，注重學生科研能力的培養(yǎng)和科研水平的提高，科研能力和職業(yè)能力兼顧。人才培養(yǎng)目標的選擇必將影響到課程設置。會計電算化專業(yè)課程在設置上高職和本科均以會計從業(yè)資格證為起點，圍繞初級會計師、中級會計師、高級會計師設置課程。主干課程高職、本科在名稱上沒有差異，同樣名稱的主干課程內容上高職比本科程度略淺，課時數(shù)略多；在教學上高職偏重技能，本科偏重理論，高職會計電算化專業(yè)在課程內容上雷同現(xiàn)象嚴重，缺乏層次性。

高職專升本學生并非是“零起點”學生，已經有了3年系統(tǒng)專業(yè)學習，會計電算化專業(yè)中會計學基礎、財務會計、成本會計、會計信息化、財務管理、稅務會計及納稅籌劃等重要專業(yè)課程在高職階段都已開設，做好高職、本科專升本學生課程銜接非常必要。

二、高職會計電算化專業(yè)專升本課程設置存在的問題

1.學生情況不一，培養(yǎng)目標單一，未體現(xiàn)高職與本科的銜接。專升本學生專業(yè)基礎參差不齊，學習基礎差異大，學習目標差異大。如2013年湖南某本科院校會計專業(yè)專升本共招生205人，其中在高職學習會計或會計電算化專業(yè)的有105人，財務管理等與會計相近的專業(yè)有45人；非會計經管類專業(yè)有55人，非會計專業(yè)占到50%左右。普通高專的學生數(shù)學和英語基礎較好，而高職或中職的學生數(shù)學和英語基礎普遍較差；財經類學校學生專業(yè)基礎扎實，非財經類學校非會計專業(yè)學生專業(yè)基礎相對較差。專升本學生學習目標不一，對該學院2013年招收學生調查，30%的學生想進一步深造考取碩士研究生，55%的學生深化專業(yè)學習，進一步通過會計系列職稱考試或注冊會計師考試；15%的學生提高學歷，增加就業(yè)的能力。但本科院校未能認真研究這一現(xiàn)狀，專升本學生直接插入會計專業(yè)本科三年級就讀兩年，沒有針對學生的特征單獨編制專業(yè)人才培養(yǎng)方案，沒有體現(xiàn)出專升本學生培養(yǎng)與普通會計專業(yè)學生培養(yǎng)目標的差異性。

2.課程設置缺乏彈性，未能體現(xiàn)個性化教學特征。專升本的學生沒有單獨的專業(yè)人才培養(yǎng)方案，培養(yǎng)目標單一，缺乏“寬口徑”的基礎知識，專業(yè)缺乏明確的專業(yè)方向，課程設置未能體現(xiàn)“專升本”學生的多重需求，直接插入大三后，公共基礎課中英語、數(shù)學均已開設完畢，高職、中職對口升本的學生花大量的精力自學英語力爭英語四、六級考試，往往得不償失。而對于專業(yè)課高職對口學生認為本科講授的內容高職已學，內容重復，學習興趣不濃；而本科老師則認為對口學生在中職、高職掌握的會計技能似懂非懂，加大了教學難度，從而學生、老師互不滿意。

3.實踐教學環(huán)節(jié)過于簡單，未能滿足應用型技術技能人才的需要。本科院校強調的是學科體系，目前本科院校的實踐教學環(huán)節(jié)遠遠不如高職，會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案中僅設置了基礎會計和財務會計兩個實訓模塊，專業(yè)覆蓋面窄，缺乏創(chuàng)新性，不利于提高學生的就業(yè)能力。同時在開設課程中綜合課程設計缺乏、缺少前沿理論課程，未能體現(xiàn)會計中高層人才由核算向預算、決策、分析轉變的發(fā)展趨勢等問題。

三、構建高職與本科銜接會計電算化專業(yè)專升本課程體系的思考

1.明確高職、本科的培養(yǎng)目標、培養(yǎng)規(guī)格。在構建現(xiàn)代職業(yè)教育體系，打通職業(yè)教育立交橋，地方普通應用型本科轉型職業(yè)本科的大背景下，明確高職、本科的培養(yǎng)目標、培養(yǎng)規(guī)格顯得尤為重要。高職會計電算化專業(yè)培養(yǎng)目標是具有社會主義核心價值觀、必要科學文化知識和會計專業(yè)知識、職業(yè)技能的高素質技術技能型會計人才，對接職業(yè)資格證是初級會計師、ERP信息化工程師，就業(yè)主體崗位是會計核算、助理審計、主辦會計、稅務、會計咨詢、財務預算、內部控制、財務分析等。本科會計電算化專業(yè)培養(yǎng)目標是培養(yǎng)具有較為扎實的基礎理論和專業(yè)知識，并具有一定創(chuàng)新意識的專門人才，對接職業(yè)資格證是會計師、注冊會計師，就業(yè)崗位是會計理論研究、財務預算、內部控制、財務分析等。區(qū)別于高職，特別要強調的是專業(yè)學習與研究能力、組織管理能力、社會活動能力、實踐能力和創(chuàng)新能力。

2.針對“專升本”學生的特征，彈性設置課程。針對“專升本”生源的差異性特征，確定培養(yǎng)目標時，既要考慮到差異中的共性，又要考慮到差異中的個性。在多層次培養(yǎng)目標的引導下，應針對“專升本”學生單獨編制專業(yè)人才培養(yǎng)方案，彈性設置課程體系，即針對不同層次的培養(yǎng)目標設置不同課程。對于高職、中職對口升學的學生，應加強數(shù)理、英語基礎，提高學生的自主學習和思考能力，加大理論前沿性理論課程的學習，提高其科研水平，加強其他人文類學科的課程設置，提高學生的綜合素質，通曉經濟、管理、文學、法學等各方面知識。對于普通高專對口升學的學生則應加強專業(yè)知識學習，加大實踐教學環(huán)節(jié)，提高學生專業(yè)技能。為實現(xiàn)上述目標，應推行“學分制”，彈性設置課程，增加選修課的比例，由學生自主選擇課程，靈活設置學習方案，滿足專升本學生自我發(fā)展的多樣需求。

3.深化實踐教學環(huán)節(jié)內容。目前高職會計電算化實踐教學環(huán)節(jié)較多，開設了會計學基礎、財務會計、會計電算化、納稅申報、ERP沙盤模擬等常規(guī)會計實訓。升入本科后，本科院校應做好與前面實踐環(huán)節(jié)的銜接工作，在此基礎上開設財務報表分析、會計制度設計、審計、綜合課程設計、會計信息化組織實施與管理等深層次的實踐環(huán)節(jié)，體現(xiàn)本科會計電算化人才由培養(yǎng)核算型向預算、決策、控制、分析型的轉變。

4.高職、本科學校間實現(xiàn)學分互認。魯昕副部長針對中高職銜接提出學分互認銜接方法，是優(yōu)化中高職資源配置的有效方法。當前高職、本科都已經實行或即將實行學分制改革，但學分制規(guī)定由各校自行制定，互不溝通。隨著建立“融合、立交、貫通、銜接”現(xiàn)代職業(yè)教育體系逐步實施，高職、本科間的專業(yè)設置趨同，課程體系貫通，高職、本科間的學分制也應統(tǒng)一規(guī)劃，這樣學生就可以按學分制靈活選擇課程模塊，本科院校承認學生在高職修滿的學分，這就有效地解決了課程重復的問題，使教學資源得到了優(yōu)化的配置，提高效益。

5.建立會計電算化專業(yè)高職、本科銜接的教學資源庫。高質量的高職、本科銜接會計電算化專業(yè)教材進課堂，是實現(xiàn)中高職會計電算化專業(yè)課程體系銜接的實施的重要途徑。在構建職業(yè)教育立交橋的背景下，高職升入本科學生會越來越多，如何提高教學質量，教育部門要組織制訂高職、本科會計電算化專業(yè)職業(yè)基本能力和崗位核心能力課程的教學標準，明確教學內容、教學方法，并組織編寫高職、本科銜接的教材，通過高質量的教材使用保證學生及時學到對應培養(yǎng)規(guī)格的新知識。

參考文獻：

[1]張愛聞，羅軍.高職專升本教育與應用型本科教育的教學培養(yǎng)方案銜接策略探討[J].當代繼續(xù)教育，2013，（12）.

第3篇：預算會計的職能范文

一、預算會計與財務會計

要做好政府預算會計與財務會計的結合，首先需要理清預算會計與財務會計之間的區(qū)別及關系，并對其進行科學的、規(guī)范的界定，以達到改革的目的。

（一）兩者的關系按照目前的現(xiàn)狀來看，預算會計與財務會計之間存在非常簡單的關系，即撥款關系。從表面來看，預算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務會計和預算會計相同，都有其存在的重要意義。預算會計的職能是對政府財政支出的預算批準及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財務會計則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務進行接收、記錄等等。因此，理清了預算會計與財務會計之間的關系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結合的特點與優(yōu)勢。

（二）存在的問題現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進行財政預算和預算執(zhí)行的是預算會計和財務會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。1、預算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預算會計對預算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導致預算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預算會計在這方面僅僅做到了對財政的預算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產狀況。2、財務會計反映的資產負債不全面。政府部門中的財務會計同樣存在類似的問題，即資產和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內，對于政府部門的財務業(yè)績以及相關的責任沒有做更全面的核算及負責。只是在撥款時對相關的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產生一定程度的影響，也加大了政府財政風險發(fā)生的幾率。3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預算管理以及宏觀經濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務的盈虧狀況以便相關部門使用。當前的政府預算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學等。因此，政府的預算會計與財務會計需明確會計目標，實現(xiàn)政府部門中預算會計與財務會計的更好結合。

二、預算會計與財務會計的相互結合

現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財務任務時，其預算會計與財務會計已經進行了簡單的結合，初步呈現(xiàn)出互補的狀態(tài)，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達到結合的效果，同時對會計的基礎、科目、報告、功能等進行協(xié)調以達到完善政府部門的會計體系的目的。

（一）確立方法目前的預算會計與財務會計已有簡單的結合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當?shù)男薷暮脱a充，以修訂后的會計制度來規(guī)范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監(jiān)管的目的。也能夠實現(xiàn)政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的的完美結合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執(zhí)行的目標需要付多少款以及執(zhí)行之后的結果預算，其目的就是實現(xiàn)該部門要實現(xiàn)的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預算會計和財務會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預算會計預算的資金情況就是財務會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現(xiàn)其預算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現(xiàn)第一個銜接點，第二個銜接點在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應該把預算會計和財務會計當做一個整體，然后再進行相應的分別管理與結合。

（二）實施策略1、分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預算會計與財務會計進行結合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權責發(fā)生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發(fā)生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。2、互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當?shù)臏贤?，這樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。

三、結語

第4篇：預算會計的職能范文

從2001年國家財政推廣國庫集中支付制度以來，除預算層次較低的村、鎮(zhèn)的預算單位以外，全國范圍內的預算單位已經全部納入到了集中支付的范圍內，使得預算單位都在國庫集中支付系統(tǒng)內使用財政資金，改變了原有的零散使用財政資金的局面，提升了全國財政資金的使用效率。高等院校作為一般預算單位，同樣也受到了國庫集中支付制度的影響。本文就國庫集中支付制度對高等院校預算會計管理產生的影響做簡要分析，并提出優(yōu)化預算會計管理的方法和策略。

關鍵詞:

國庫集中支付；預算會計

一、國庫集中支付制度的影響

(一)財政監(jiān)督作用的加強國庫集中支付制度強化了財政對高等院校資金使用的監(jiān)督與控制能力，財政部門通過集中支付系統(tǒng)的審批與監(jiān)控功能，不僅規(guī)范了財政資金的使用，減少了高等院校違規(guī)使用資金、套取財政資金的行為，實現(xiàn)了?？钅軌驅Ｓ?，基本支出有保障的管理局面，也提高了財政資金的使用效率。同時國庫集中支付制度對預算執(zhí)行的硬約束作用，更好地改善了高校預算、決算數(shù)據(jù)的銜接，提升了高校財務數(shù)據(jù)的完整性與真實性。財政部門通過國庫集中支付制度加強了對財政資金的監(jiān)督和監(jiān)控能力，也起到了督促高等院校不斷完善預算會計制度，更好地發(fā)揮預算會計管理職能的作用。

(二)預算會計的功能轉變國庫集中支付制度下，高等院校的預算會計不僅負責高校的會計核算工作，還不斷深入地參與到高校的資金管理與戰(zhàn)略管理活動中，為高校的生存發(fā)展保駕護航。一方面，為了適應國庫集中支付制度的要求，高校預算會計要編制更加詳盡、更具有宏觀指導作用的預算，來安排高校日常教育教學活動經費支出。另一方面，高校預算會計同樣要結合新《高等院校會計制度》的要求，做好預算執(zhí)行階段的會計核算工作，監(jiān)督好預算資金的使用，保證財政資金使用的合法合規(guī)性。高校預算會計的職能和功能在管理深度和廣度上都有不同程度的擴大，因此，高等院校的財務工作者應該了解并適應這種管理要求的變化，從業(yè)務能力和政策把握上，發(fā)揮好高校預算會計的管理作用。

(三)財政資金使用安全規(guī)范的內控要求國庫集中支付制度重視財政資金的安全與合規(guī)性，預算會計是高校財政資金使用的直接監(jiān)督管理者，因此高等院校就必須將預算會計的管理作用嵌入到高校的內部控制活動中，發(fā)揮出其管理作用，保證財政資金使用的安全與規(guī)范。高等院校應該完善預算會計的管理職能，在內部制度修訂過程中，注意將預算會計的管理活動嵌入其中，使得整個財政資金的使用流程都受到預算會計的監(jiān)督管理，避免內控漏洞引發(fā)的資金使用安全問題。

二、加強預算會計管理的優(yōu)化策略

(一)正確認識高校預算會計的管理作用根據(jù)公共財政理論的觀點，公共財政就是彌補市場缺陷或者是市場調節(jié)作用的失靈，而政府利用宏觀調控的能力，實現(xiàn)社會資源的有效配置以及促進收入分配的公平性。從這個角度來講，高等院校使用財政預算資金，應該發(fā)揮其資源的有效配置作用，實現(xiàn)財政補貼高校教學經費不足的宏觀調控目的。高等院校的教育教學事業(yè)本身無法實現(xiàn)高收益，必須依靠財政資金的支持，才能搞好教學活動。高校預算會計應該管理好財政資金的使用，特別是在國庫集中支付制度下，應該樹立預算硬約束意識，在預算編制，預算執(zhí)行，決算填報等環(huán)節(jié)，不斷提升管理活動的科學性、合理性和真實性。同時，加強在資金使用方面的監(jiān)控力度，防止串用、挪用教育經費情況的發(fā)生。高校應該重視預算會計在規(guī)范財政資金使用方面的作用，提升預算會計的管理地位，給予一定的管理參與度，這樣就能為預算會計職能的有效發(fā)揮營造一個適合的管理環(huán)境。

(二)從預算會計角度設計內部控制措施內部控制制度是保障高校資金資產安全的有效管理手段，建立一套完善的內部控制制度對維護財政資金安全，促進國庫集中支付制度的順利實施都有十分重要的意義。高等院校應該從預算會計資金管理角度不斷完善內部控制制度，在設計校本部，院系的相關資金使用內部控制制度時，能夠結合國庫集中支付制度的規(guī)定，同時，根據(jù)預算會計的要求設計內部控制制度。對于日常經費的內控管理，要優(yōu)化資金申請、審批、使用的流程，規(guī)范資金的支取。在報銷階段，要在院系層面做好合規(guī)性的審查工作，在校本部層面做好合法性檢查工作，形成立體的核算控制體系。而對于科研經費的使用，應當加強費用預算的可行性調研，合理安排科研項目內部的費用支出結構，特別是三公經費類的花費規(guī)模，使得科研經費的使用更加科學合理。最后，加大對科研經費支付過程的監(jiān)管，做好科研項目的績效評價工作。

(三)深化預算會計與預算、國庫支付和決算的關系高校預算會計是高校預算、國庫支付與決算管理活動的連接者，通過預算會計有機地將三者聯(lián)系在了一起。隨著國庫集中支付改革的不斷深入，財政部門對財政資金的支付過程的監(jiān)督力度不斷加強，逐漸提升了預決算一致性要求的強制性，使得預算與決算的聯(lián)系更加緊密。因此，高校預算會計需要制定更加科學的預算，在預算資金的類、款、項之間做好資金的科學分配，同時協(xié)調好校本部與各院系之間的財政資金需求矛盾，實現(xiàn)預算資金的合理分配，促進預算支付的順暢和效率。在國庫集中支付階段，規(guī)范地組織進行資金支付，減少年中進行預算指標調整的可能，提升資金的支付速度，也能保證高校各項經濟業(yè)務的順利開展。預算會計按照預算規(guī)定支付與核算，也保證了決算數(shù)據(jù)與預算數(shù)據(jù)的一致性，就滿足了財政的管理要求。所以，高校需要深化預算會計與預算、國庫支付和決算的關系，從資金實際使用角度組織預算并貫徹執(zhí)行，才能提升預算會計的預算資金管理水平。

三、結束語

國庫集中支付制度是我國財政體制改革的重要財政資金管理制度，采用國庫集中支付制度對高等院校的預算會計管理活動產生了不小的影響。因此，高等院校應該把握好集中支付制度帶來的新變化，不斷捋順預算會計在高校經濟管理活動中的各種關系，促進高校財務活動的順利進行和高校持續(xù)、健康的發(fā)展。

參考文獻：

[1]宋海紅.國庫集中支付在高校的實踐與探索[J].河南師范大學學報(哲學社會科學版).2015(03)

第5篇：預算會計的職能范文

一、調研開展情況

本次重點調研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內開展的財政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個別地區(qū)尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規(guī)定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現(xiàn)過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算情況進行調研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統(tǒng)中記錄的部門預算經濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經濟分類科目進行會計核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經驗。2016年10月11日，《財政部關于印發(fā)〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調研相關情況恰逢其時。

4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調研，主要是因為2015年底《財政部關于加強財政內部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統(tǒng)全面推進內部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調研的主要做法是：調研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發(fā)出調研提綱，調研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎工作，以不斷適應建立現(xiàn)代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關的資產負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權、債權等資產的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數(shù)據(jù)基礎，有利于促進建立現(xiàn)代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領會新制度精髓，積極組織轄區(qū)內各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時，做好會計核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉換、升級改造等技術準備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術保障。所調研兩省的各級財政均執(zhí)行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規(guī)范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）。所調研省份之一根據(jù)國務院和財政部文件，結合本省實際，印發(fā)了《省財政廳關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結轉結余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區(qū)分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算情況?！敦斦筷P于印發(fā)〈支出經濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經濟分類科目進行會計核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動轉入總預算會計核算系統(tǒng)進行記賬。所調研省份之二的總預算會計尚未按支出經濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經濟分類的預算編制細化程度不高、經濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經濟分類科目使用不規(guī)范等問題。

4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結合本地實際，按照資金性質合理設置賬套并組織會計核算。所調研省份之一的省本級把會計業(yè)務分配給會計一組和會計二組，區(qū)分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社?；饘魰嬞~套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經濟發(fā)展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權、債權、債務的會計核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財政部門內部職能分工多變、政府資產管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權、債權、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據(jù)獲取困難?？傤A算會計對股權、債權、債務等進行會計核算，需要相關單位提供原始數(shù)據(jù)及相關資料作為依據(jù)。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權管理部門數(shù)量較多、各部門對股權的管理水平不一，總預算會計獲取股權投資數(shù)據(jù)的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權、債權核算內容需進一步明確?；鶎忧闆r比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉(xiāng)基礎設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發(fā)生的業(yè)務是否形成股權、債權等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權、債權等的管理規(guī)定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業(yè)務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調研發(fā)現(xiàn)，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關預算單位、相關支出科目的當年支出，可能會影響相關預算單位的預算執(zhí)行情況，同時辨別存量資金曾經列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉入“調入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復列收列支問題。

3.按支出經濟分類科目進行會計核算問題。調研發(fā)現(xiàn)，按支出經濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經濟分類科目進行會計核算的結果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經濟分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時支出經濟分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經濟分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經濟分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經濟分類支出數(shù)據(jù)總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經濟分類科目支出計劃。第三，按照權責發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經濟分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會計賬套重復核算的問題。調研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業(yè)務，能夠全面核算、準確反映本地區(qū)財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業(yè)務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業(yè)務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。

三、對總預算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調研活動。結合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側重地選擇政府資產負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎上，邀請與資產管理相關的部門召開研討會，共同探討解決有關股權、債權、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據(jù)實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權、債權、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規(guī)范相關信息的統(tǒng)計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質量，強化新制度的落實。

（二）嚴格收回財政存量資金相關制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關于收回財政存量資金預算會計處理有關問題的通知》（財預［2015］81號）規(guī)定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規(guī)定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執(zhí)行情況產生的影響，建議通過區(qū)分數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑予以解釋，一是可以在原預算執(zhí)行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預算會計加強與其他內部職能部門的協(xié)調溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發(fā)揮總預算會計的職能作用。

（三）提高經濟分類會計信息的真實性和一致性。2017年，支出經濟分類科目改革將在中央和部分省份試運行。按照“試行方案”，改革后將分設政府預算經濟分類和部門預算經濟分類兩套科目，總預算會計使用政府預算經濟分類科目進行會計核算，部門（單位）使用部門預算經濟分類科目進行會計核算，總預算會計和部門（單位）會計核算的支出經濟分類科目數(shù)據(jù)將各自獨立，難以就兩套經濟分類會計核算明細數(shù)據(jù)進行會計對賬。因而，如何保證雙方會計核算數(shù)據(jù)的真實性和一致性，是改革過程中需要解決的問題。鑒于預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，按政府預算經濟分類的類級科目控制支出，并且兩套科目的類級科目之間存在一一對應關系（款級科目之間則不存在一一對應關系），因此，建議各地在重視總預算會計與部門（單位）會計對賬工作的基礎上，針對支出經濟分類科目，可以對兩套科目的類級科目實施會計對賬，以提高雙方會計數(shù)據(jù)的真實性和一致性，為公開財政總決算和部門決算提供可靠的數(shù)據(jù)基礎。

第6篇：預算會計的職能范文

隨著市場經濟的發(fā)展和政府職能的轉變，我國非企業(yè)會計的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機構改革穩(wěn)步推進、民辦非營利組織日益壯大。在這種形勢下，非企業(yè)會計改革勢在必行。目前，我國非企業(yè)會計僅限于預算會計的范疇，結構體系不健全，適用范圍狹窄，會計信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會計主體是否具有營利性，會計體系分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計兩個分支。近年來，隨著資本市場的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，以及我國成功“入世”，企業(yè)會計得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度，并在實踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財務會計卻未能適應其會計環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學構建非企業(yè)會計組織體系成為推動我國政府會計改革的重要基礎性問題。

一、我國非企業(yè)會計的現(xiàn)狀分析

國際上，非企業(yè)會計多體現(xiàn)為政府及非營利組織會計。在我國非企業(yè)會計是指預算會計，主要包括財政預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計和國庫會計等。這種預算會計體系在一定程度上沿革了我國計劃經濟時期的預算會計體系，即分為總預算會計和單位預算會計兩大分支。1998年的預算會計改革后，預算會計體系出現(xiàn)了一些變化：細化了單位預算會計，對行政單位會計和事業(yè)單位會計分別做出了規(guī)定，出臺了《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和《事業(yè)單位會計準則》。除此之外，對基本建設單位、社?；鸬忍厥鈺嬛黧w和特殊會計事項頒布了相應的會計核算方法和管理制度。

但近年來，會計環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預算會計體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來：首先，預算會計體系的結構不嚴謹。預算會計各組成部分之間協(xié)調性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預算會計制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預算會計所反映的財政資金、資源的占用和使用等情況不準確，影響財政預算管理的效果。

其次，預算會計主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國事業(yè)單位組成復雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當一部分事業(yè)單位從事經營活動，具有企業(yè)的性質。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會計顯然不妥。二是缺乏對非營利組織的界定，特別是對民辦非營利組織適用何種會計沒有明確的規(guī)定。隨著市場經濟的發(fā)展，民辦非營利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要社會主體，也是提供公共服務、促進社會事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來源主要是社會組織、企業(yè)或個人的捐贈，不存在財政資金的投入，所以民間非營利單位適用預算會計（事業(yè)單位會計）顯然不合適。并且由于民辦非營利組織具有非營利性，也不能適用企業(yè)會計，這就造成了會計體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預算會計的信息不能滿足公共財政的管理需要。公共財政顧名思義是為社會、市場提供公共產品和服務的國家財政，它要求國家財政管理從為政府自我服務轉變到為市場提供公共服務上來。預算會計（政府會計等）作為財政管理的一個途徑，也必須從以政府預算管理為中心轉變到以對公共產品和服務的提供進行管理為中心上來。目前的預算會計是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預算執(zhí)行為中心的各項財政資金收支活動的專業(yè)會計，會計報告?zhèn)戎赜趯︻A算收支的反映，忽略了對單位財務狀況（包括財政資金、資源在公共產品和服務提供過程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預算會計與我國公共財政的要求不相適應。

最后，預算會計無法適應會計國際化的要求。預算會計作為會計體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會計的國際化進程中來。隨著我國參加國際組織和參與國際事務的增多，特別是政府海外籌資的增加，國際組織和外國政府對我國政府財政信息更加關注，預算會計作為提供財政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來越多的國際關注。例如，國際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過和修訂了《財政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財政透明度手冊》，其核心要求是政府應當定期向公眾提供全面并且真實的財政信息，并對公開財政信息的內容、程序以及如何確保這些信息的質量進行了具體規(guī)范。而我國現(xiàn)行的預算會計在結構體系、制度內容、會計基礎、報告體系等眾多方面與國際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國政府財政信息的提供和被國際組織、外國政府的認可，難以適應會計國際化的要求。

二、科學構建我國非企業(yè)會計體系

（一）會計環(huán)境的變化對我國非企業(yè)會計體系結構的影響

縱觀會計發(fā)展史，會計環(huán)境的變遷往往成為推動會計改革進程的動力。重新構建我國非企業(yè)會計體系，首先需要從分析會計環(huán)境入手。在我國影響非企業(yè)會計體系結構的幾個主要環(huán)境因素有：

第一、我國財政體制改革對非企業(yè)會計中的政府會計有重大影響。政府會計必須適應財政體制的要求，與政府管理體制、財政管理體制、預算管理方式保持一致。隨著我國財政體制改革的深入和公共財政的建立，對政府會計提出了更高的要求。特別是2000年后，我國陸續(xù)實施了部門預算改革、國庫集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購改革和績效評價管理制度等，標志著我國財政體制改革已將重點從財政收入方面轉移到財政支出管理方面來。因此，政府會計作為政府支出的重要核算手段，所肩負的任務更加艱巨。政府會計信息的種類需要更加豐富，信息的內容需要更加細化和精確，信息的及時性和有用性等質量特征需要不斷提高。在公共財政體制下，政府會計應當滿足以下幾點要求：1.反映政府職能履行（公共產品和服務的提供）情況；2.反映政府部門財政資金的使用績效；3.考察預算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購的情況；5.反映政府資產、負債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國有資產的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國事業(yè)單位機構改革對非企業(yè)會計中事業(yè)單位會計和非營利組織會計有重要影響。中國事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個與社會主義市場經濟體制相適應、滿足公共服務需要、科學合理、精簡高效的現(xiàn)代事業(yè)組織體系。對承擔政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應轉變?yōu)檎块T；對公益性事務較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場經營活動、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應明確轉變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質特點是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯?，改革后的事業(yè)單位主要職能是提供教育、醫(yī)療、科研、文娛、體育等公共服務，具有典型的非營利性，這一點與民間的非營利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營利組織共同執(zhí)行非營利組織會計制度。非營利組織會計必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產品、服務提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財務狀況；（3）向資金捐贈者提供履行受托責任的情況（4）其他有用信息。同時，事業(yè)單位資金在很大程度上來源于政府撥款，這與執(zhí)行預算的政府組織的特點很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營利組織會計必須對事業(yè)單位財政資金的預算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國預算執(zhí)行的一個有機部分，必須提供其財政預算的相關信息。

第三，市場經濟下民辦非營利組織的出現(xiàn)對非企業(yè)會計體系構建有很大影響。計劃經濟條件下，社會公益事業(yè)都由國家包攬下來，基本不存在民辦非營利組織，因此在我國會計體系中未對民辦非營利組織會計做任何規(guī)定。然而，民辦非營利組織不斷壯大，“一方面可以彌補公共財政資金在公共產品投入上的不足，另一方面有助于促進和引導民間資金投入到公共產品的提供上，從而在一定程度上彌補政府失靈和市場失靈”。因此，民辦非營利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會計體系必須包含民辦非營利組織會計。筆者認為，民辦非營利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營利組織會計。但是，從我國及世界各國的情況來看，民辦非營利組織不會成為發(fā)展社會事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對于民辦非營利組織而言它所適用的非營利組織會計應當更加簡單。同時，與事業(yè)單位不同，民辦非營利組織無財政預算資金來源，它所適用的非營利組織會計也不需要反映預算收支等信息。

（二）我國非企業(yè)會計體系的構成

第7篇：預算會計的職能范文

本文在分析了我國現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計的區(qū)別之后提出構建政府會計的的設想。在國外,預算會計和政府會計的概念是有區(qū)別的。西方預算會計的核算內容,主要是政府預算資金的收支活動,政府會計的范圍則比預算會計更為廣泛,還包括了那些并不反映為預算收支的政府資金運動。我國至今還沒有真正建立政府會計,即使有,也是政府的預算執(zhí)行會計。隨著經濟國際化的發(fā)展,政府會計標準也趨于國際化。為加快預算會計向政府會計體系轉換的進程,作者建議重新構建我國的政府會計體系。為此應先從現(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計二者的區(qū)別出發(fā)?，F(xiàn)代政府會計與傳統(tǒng)預算會計不只是名稱不同,更主要的是內容不同、職能作用不同。預算會計是反映政府的預算收支及其結果的會計,現(xiàn)代政府會計應是現(xiàn)代政府財務會計,即以財務收支為主導的政府會計。也就是說,現(xiàn)代政府會計除了包括傳統(tǒng)預算會計的內容外,還要完整、系統(tǒng)、連續(xù)地反映預算收支對政府財務活動產生的累積影響。二者的主要區(qū)別是如下。

1會計對象不同預算會計以預算資金及其運動為對象,以預算年度為會計期間,確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果?，F(xiàn)代政府會計以政府單位為會計主體,除了包括預算會計對象外,還包括整個預算資金的連續(xù)運動及累積結果,將國有資產及政府的債權、債務的價值運動也作為政府會計對象。

2會計基礎不同歷史上,世界各國的預算會計和政府會計都是采用收付實現(xiàn)制會計基礎,近年來,隨著預算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大,權責發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經濟合作與發(fā)展組織(OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment,OECD)的大部分國家已進行了政府會計基礎改革,改革后采用的會計基礎分為三種:修正的權責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制以及完全的權責發(fā)生制。GASB的第34號準則公告則要求政府會計根據(jù)財務報告視角采用雙重形式的會計基礎:政府整體報告、企業(yè)基金使用完全的權責發(fā)生制,政務基金使用修正的權責發(fā)生制。我國現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定,除事業(yè)單位經營性收支活動采用權責發(fā)生制外,一般都采用收付實現(xiàn)制。對預算收支業(yè)務,預算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎,有其優(yōu)點,但政府會計,由于其會計對象擴展、會計目標擴大,為了客觀、真實地反映政府財務活動及其財務狀況,保證會計信息的相關性和可靠性,會計確認基礎不應采用單一的收付實現(xiàn)制,而應采用修正的收付實現(xiàn)制,即在收付實現(xiàn)制的基礎上,對某些會計事項要采用權責發(fā)生制。

3會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性,在其使用上,往往要限定用途,即通過預算限定。因此,為更好地體現(xiàn)?？顚Ｓ迷瓌t,現(xiàn)代政府會計應從傳統(tǒng)的預算會計模式擴展為基金會計模式。我國應逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

4會計要素不同我國預算會計有資產、負債、凈資產、收入和支出五個要素,這種劃分體現(xiàn)了預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別,基本上符合國際慣例。但與GASB規(guī)定的政府會計要素作進一步比較后,發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異:首先,資產定義方面不同:GAS對資產定義的內涵是一種財務資源,我國則將其定義為一種經濟資源。其次,GASB為了區(qū)分各年度的財務受托責任,將基金資產(負債)與固定資產(長期負債)分開處理,我國并未進行區(qū)分。中美兩國政府會計要素差異具體。

5財務報告不同首先是財務報告的目標不同,現(xiàn)將中美政府財務報告目標的區(qū)別進行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預算會計提供預算執(zhí)行情況報告,是為政府部門、各級人大服務的;現(xiàn)代政府會計提供政府財務報告,政府財務報告應全面反映政府財務業(yè)績、與受托責任相關的財務及非財務信息。其次是財務報告的組成和具體內容不同,政府財務報告要復雜得多。最后是政府財務報告由于其使用者的廣泛,為證明其客觀公允性,一般需要進行財務報告鑒定,而傳統(tǒng)預算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來,我們強調預算會計是預算管理的工具,預算會計主要為加強預算管理提供有關信息資料。由于預算分期,預算管理的重心主要在于預算當期的財務收支,預算會計也就自然把核算的重點放在當期預算收支執(zhí)行情況及結果方面。從另一個方面看,會計理論界也沒有對預算會計與政府會計的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認為,應從政府財政、財務收支的角度重新構建我國的政府會計,預算會計應當作為預算執(zhí)行會計融合在政府會計之中。超級秘書網

因此,作者主張,財政總預算會計和行政單位會計應當合二為一共同組成政府會計,國庫會計執(zhí)行政府總預算出納保管業(yè)務,收入征解會計執(zhí)行政府總預算收入業(yè)務,基建撥款會計執(zhí)行政府總預算的基本建設支出業(yè)務,三部分都參與財政總預算的收支運行,因此也是政府會計的組成部分。隨著我國財政預算管理體制改革的逐步深入,原有的預算會計應逐步向政府會計擴展,而且我國正嘗試構建政府與非營利組織會計標準體系。因此,建立政府會計體系是我國預算會計改革的長期目標和思路。建立政府會計,有利于政府職能的轉變,是適應預算管理制度改革的要求,有利于客觀真實地評價政府的公共受托責任,滿足國家宏觀管理的需要,實現(xiàn)其會計目標。因為政府會計與預算會計相比,其涉及的會計事項要比預算收支復雜得多,政府會計應當對整個財務收支情況及財務狀況承擔受托責任?？傊覀兿嘈?只有不斷地吸收其他國家政府會計改革的優(yōu)秀理論、思想、技術和方法,我們才能在強壯自身的過程中不重復發(fā)達國家的曲折和彎路,才能使自身的落后狀態(tài)盡快適應其最新的發(fā)展,從而實現(xiàn)后來者居上！正如諾曼•馬克斯所說,當今時代帶給我們的是挑戰(zhàn)和機會。

雖然我國在會計及相關領域的研究和實踐起步較晚,但我們堅信在未來的發(fā)展空間里,只要我們正視問題并堅持努力開拓,一定能找到符合我國政府會計的實際理論、技術和方法,以期更高、更遠的未來！

參考文獻

[1]杜雁.基于公允價值的寫作論文我國政府會計研究.湖南大學.碩士論文,2005,10.

[2]王娟.我國政府預算會計改革的研究.天津財經大學.碩士論文,2007,5.

第8篇：預算會計的職能范文

1、會計對象不同預算會計以預算資金及其運動為對象，以預算年度為會計期間，確認、計量、記錄和報告當年的預算收支及結果?，F(xiàn)代政府會計以政府單位為會計主體，除了包括預算會計對象外，還包括整個預算資金的連續(xù)運動及累積結果，將國有資產及政府的債權、債務的價值運動也作為政府會計對象。

2、會計基礎不同歷史上，世界各國的預算會計和政府會計都是采用收付實現(xiàn)制會計基礎，近年來，隨著預算體制改革和對政府會計信息需求的不斷擴大，權責發(fā)生制的政府會計逐漸成為各國政府會計的主流和改革方向。經濟合作與發(fā)展組織的大部分國家已進行了政府會計基礎改革，改革后采用的會計基礎分為三種：修正的權責發(fā)生制、修正的收付實現(xiàn)制以及完全的權責發(fā)生制。Z的第34號準則公告則要求政府會計根據(jù)財務報告視角采用雙重形式的會計基礎：政府整體報告、企業(yè)基金使用完全的權責發(fā)生制，政務基金使用修正的權責發(fā)生制。我國現(xiàn)行預算會計制度規(guī)定，除事業(yè)單位經營性收支活動采用權責發(fā)生制外，一般都采用收付實現(xiàn)制。對預算收支業(yè)務，預算會計采用收付實現(xiàn)制會計基礎，有其優(yōu)點，但政府會計，由于其會計對象擴展、會計目標擴大，為了客觀、真實地反映政府財務活動及其財務狀況，保證會計信息的相關性和可靠性，會計確認基礎不應采用單一的收付實現(xiàn)制，而應采用修正的收付實現(xiàn)制，即在收付實現(xiàn)制的基礎上，對某些會計事項要采用權責發(fā)生制。

3、會計模式不同由于政府會計資金來源的特殊性，在其使用上，往往要限定用途，即通過預算限定。因此，為更好地體現(xiàn)?？顚Ｓ迷瓌t，現(xiàn)代政府會計應從傳統(tǒng)的預算會計模式擴展為基金會計模式。我國應逐步建立起具有中國特色的基金會計模式。

4、會計要素不同我國預算會計有資產、負債、凈資產、收入和支出五個要素，這種劃分體現(xiàn)了預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別，基本上符合國際慣例。但與Z規(guī)定的政府會計要素作進一步比較后，發(fā)現(xiàn)兩者之間還是存在以下差異：首先，資產定義方面不同：Z 對資產定義的內涵是一種財務資源，我國則將其定義為一種經濟資源。其次，Z為了區(qū)分各年度的財務受托責任，將基金資產(負債)與固定資產(長期負債)分開處理，我國并未進行區(qū)分。中美兩國政府會計要素差異具體。

5、財務報告不同首先是財務報告的目標不同，現(xiàn)將中美政府財務報告目標的區(qū)別進行比較(具體見表2)。傳統(tǒng)預算會計提供預算執(zhí)行情況報告，是為政府部門、各級人大服務的;現(xiàn)代政府會計提供政府財務報告，政府財務報告應全面反映政府財務業(yè)績、與受托責任相關的財務及非財務信息。其次是財務報告的組成和具體內容不同，政府財務報告要復雜得多。最后是政府財務報告由于其使用者的廣泛，為證明其客觀公允性，一般需要進行財務報告鑒定，而傳統(tǒng)預算會計是不需要進行會計鑒定的。長期以來，我們強調預算會計是預算管理的工具，預算會計主要為加強預算管理提供有關信息資料。由于預算分期，預算管理的重心主要在于預算當期的財務收支，預算會計也就自然把核算的重點放在當期預算收支執(zhí)行情況及結果方面。從另一個方面看，會計理論界也沒有對預算會計與政府會計的區(qū)別與聯(lián)系作深入的研究。作者認為，應從政府財政、財務收支的角度重新構建我國的政府會計，預算會計應當作為預算執(zhí)行會計融合在政府會計之中。

第9篇：預算會計的職能范文

       80年代以來，伴隨著行政事業(yè)單位財務管理體制的改革，特別是進入90年代之后，以學校為代表的全額預算單位的資金來源，及以醫(yī)院為典型的差額預算單位的財務核算要求，均發(fā)生了巨大的變化。其中有些變化對原有的預算會計制度來講帶有本質性，影響到傳統(tǒng)預算會計體系的劃分、會計準則以及記帳方法。因而，改革傳統(tǒng)預算會計體制，重塑我國政府會計，具有十分重大的現(xiàn)實意義，同時，這也是我國預算管理理論和預算工作實踐的緊迫要求。本文在重新劃分我國預算會計體系的基礎上，重點討論政府會計的組成、特性和核算方法的運用。

   一、預算會計體系和政府會計的組成

   我國預算會計對預算資金運動的全過程，包括預算資金籌集、使用和結存狀況的三個階段進行記帳、算帳和報帳，以預算資金為對象。因而，凡是與預算資金分配有關的收、支及其結果，就構成了預算會計體系。具體講是由兩個部分和三個不同性質的分支組成。兩個部分是指財政總會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總會計是財政部門記錄、計算、反映國家預算收入、支出和結果全面情況的會計。行政事業(yè)單位會計則是以國家預算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象，所以是一部分預算資金支出安排使用情況的會計。兩者在范圍和性質上具有本質差別?？梢哉f，行政事業(yè)單位會計是財政總會計分配資金后續(xù)核算的一部分。從這個意義上，構成總會計分配資金后續(xù)核算其他部分的還有：（1）企業(yè)會計——對總會計分配資金用于國有企業(yè)挖潛改造、增撥或新?lián)茕伒琢鲃淤Y金等項的后續(xù)核算；（2）基本建設會計——對總會計分配資金用于基本建設項目的后續(xù)核算；（3）農業(yè)會計——對總會計分配資金用于農業(yè)事業(yè)和各種支農資金的后續(xù)核算。所以，與企業(yè)會計、基本建設會計和農業(yè)會計相對應，僅行政事業(yè)單位劃入預算會計，于邏輯上也有探討的余地。預算會計三個不同性質的分支，是指財政會計、行政機關會計和一部分事業(yè)單位會計組成的全額預算單位會計，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預算單位會計。所謂全額預算單位是指沒有收入的行政事業(yè)機關，及基本沒有收入或收入不穩(wěn)定、數(shù)額不大的一些事業(yè)單位，如學校。因其資金需要全額或基本全額來自國家預算撥款，故稱全額預算單位，其會計相應稱為全額預算單位會計，或簡稱為全額會計。相應地，差額預算單位是指那些有穩(wěn)定、經常和較多收入的事業(yè)單位，這些單位先“以收抵支”，在“入不敷出”的情況下，再由國家預算撥款補助。因這些單位的全部資金需要中僅有一部分來自國家預算撥款，即國家預算列入的只是其“支大于收”的差額預算單位，其會計稱為差額預算單位會計，或簡稱為差額會計。

   預算會計體系的這種劃分方法，從當前預算資金的實際運動和今后政府功能改革的要求看，存在兩個十分明顯的理論缺陷和實踐不符狀況。

   首行，預算會計的對象不清。通常認為，預算會計的對象是預算資金，因而，預算會計核算預算資金收、支、結存的全過程。但從這個意義上，如前所述，它并未涵蓋預算資金用于國有企業(yè)、支農和基本建設部分。所以，其概念與內容未取得一致。另一說，認為預算會計是非物質生產領域的會計，它與企業(yè)會計包括工業(yè)、商業(yè)、交通運輸、農業(yè)等形成“各持半壁江山”的局面，然而，據(jù)此劃分的“非物質生產領域”的概念，同樣缺乏理論依據(jù)。因為，飲食、服務、賓館、旅游等行業(yè)也是非物質生產領域，但它們并不能計入預算會計范圍。事實上，按這種思想劃分預算會計體系的觀點，更接近于“產業(yè)與非產業(yè)”——“非產業(yè)”屬預算會計，或“企業(yè)與非企業(yè)”——“非企業(yè)’屬預算會計的劃分標準。但若以此為標準，預算會計的對象就不僅僅限于預算資金。

   其次，原有的全額單位會計和差額單位會計劃分，已經發(fā)生了很大變化，很難適應當前和今后預算管理的實際情況。過去全額單位會計包括了全部行政機關和一部分事業(yè)單位，主要是學校。但近10年來，學校經費來源的渠道已大大增加，不再單單依靠國家財政撥款。實踐中，學雜費收入、校辦企業(yè)收入、社會捐贈收入、房屋和場地出租收入，已經占學校經費特別是高等院校經費的相當大部分，國家預算撥款在許多學校已不足60％。很顯然，它們已不再是原本意義上的“全額預算”撥款單位，而是事實上的“差額預算”補助單位。與此同時，不可忽視的是，我國法律所規(guī)定的9年義務制教育制度，使得我國小學和中學理論上將長期主要依賴國家財政撥款。另一方面，由于各種各個學校所處地區(qū)、地理位置不同，其“創(chuàng)收能力”就存在很大差異。所以，學校是全額預算撥款，還是差額預算補助，以及補助程度很難有統(tǒng)一標準。再從原有的差額預算單位醫(yī)院看，由于藥品價格和住院費標準的提高，醫(yī)院收入數(shù)額大大增加，特別是一些開辦了所屬藥品或醫(yī)療器械廠的醫(yī)院，其收入可能有較大水平的提高，大大減輕了國家財政撥款的壓力。實際情況是，除國家財政的定項補助外，醫(yī)院某種程度上似乎已成為經濟核算單位。當然，它與企業(yè)的經濟核算制仍有本質的不同。

   總之，原本實行的、以預算撥款程度為標準的預算管理體系及其相應的預算會計體系劃分，不僅明顯不適應當前的實際情況，而且由于交叉行政機關和事業(yè)單位的管理方式，將不利于政府職能的長期規(guī)范。

   筆者主張，將我國原有的預算會計體系，重新劃分為政府會計和事業(yè)單位會計（或簡稱事業(yè)會計、單位會計）兩個部分?；蛘?，更確切地講，是用政府會計和事業(yè)會計兩個概念取代預算會計概念。由此形成我國整個會計體系及其三個組成部分：政府會計、事業(yè)會計（單位會計）、產業(yè)會計（企業(yè)會計）。其中，政府會計由財政總會計（或稱預算會計）和行政機關會計（或稱機關會計）組成。事業(yè)會計由原預算會計的一個部分獨立出來，形成一個獨立的體系，以區(qū)別于政府職能。

   改革前后預算會計體系對比圖

   重建我國政府會計體制具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

   首先，繼續(xù)沿用原有預算會計體系已不能適應單位預算改革的新情況，不利于提高預算會計管理工作質量。其中的主要矛盾表現(xiàn)在事業(yè)單位方面。因為，就原有預算會計體系看，經濟活動內容變化最大，對預算管理影響最直接的，正是事業(yè)單位改革。這種變化和影響實際上已經涉及到對資金收付式記帳法、預算會計準則以及科目分類和核算過程等各個方面。事實上，在原有預算會計范圍內，有的地方和單位已經在資金收付式記帳法之外，使用了借貸記帳法、反收付式記帳法等幾種記帳方法，同時適用著不進行成本核算和成本核算制兩種截然不同的會計思想，同時存在著預算內和預算外兩類資金，預算外（或其他）類資金又劃分為：預算外財政性資金，單位創(chuàng)收抵支收入，應繳預算資金，專項撥款資金，以及從預算資金中提取而形成的專用基金等等。顯然，原有預算會計體系還將不利于預算外資金的改革。

   其次，建立政府會計，可以政府活動為依據(jù)，有利于政府職能分工和完善。例如，全額預算管理的事業(yè)實質上反映了政府對這部分事業(yè)實行“統(tǒng)包”的政策，但經濟和社會發(fā)展的過程證明，應當是社會與政府共同辦事業(yè)，政府既不必要“統(tǒng)包”，也無能力“統(tǒng)包”。政府職能必須向公共品提供轉換。

   最后，建立政府會計體系便于適用一致的記帳方法。同時，事業(yè)單位會計成為獨立的會計體系后，也有利于加強事業(yè)管理，促進事業(yè)單位會計工作水平，提高事業(yè)效果。

   二、政府會計的界定

   政府會計根據(jù)政府政治經濟的活動情況及其在資金上的反映，以貨幣為計量單位，對其資金籌集、使用和結存，進行連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地記帳、算帳和報帳。為國家預算管理和立法機構實施預算監(jiān)督提供科學、有效的數(shù)據(jù)資料。

   政府會計仍以預算資金為記帳主體，但卻以政府活動范圍為外延。通過財政總會計，記錄、計算和反映國家總預算的運動過程及其運動結果，是政府會計的主要方面。通過行政機關會計，記錄、計算和反映政府經費的使用過程及其結果，有利于機關定員定額管理，促進節(jié)約使用經費；有利于政府職能完善，實施國家公務員制度，提高政府行政效率。

   政府會計要按照一定的準則進行。以便處理會計對象、會計事項和會計信息時具有相應規(guī)范的標準。政府會計準則同樣要包括基本準則，會計要素確認、計量、編報準則和具體業(yè)務準則三個層次。本節(jié)著重討論政府會計對原預算會計改革中出現(xiàn)重大變革的幾個重要環(huán)節(jié)，如權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制，預算支出核報的數(shù)字基礎，政府會計要素等。

   （一）關于權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

    以“權責”為標準建立的會計核算制度，將本期應發(fā)生的收入和支出一并計入本期收益和成本，而不論其是否實際發(fā)生。這對從事生產經營性經濟活動的企業(yè)來說，不僅是必要的，而且是可行的，有利于企業(yè)會計正確地反映生產經營的當期成本。而以“實際收付”為標準建立的會計核算制度，只以本期實際發(fā)生的收入和支出計入當期“收益”和“成本”。也就是說，某項收入或支付即使“應當發(fā)生”，但只要本期并未實際發(fā)生，就不能計入當期收益或成本。一般講，收付實現(xiàn)制更適宜于那些不從事生產經營活動，因而不必要進行成本核算的“非盈利性”的組織和團體。

   政府會計應采用何種會計核算制度？

   首先，從政府會計核算對象的要求看。政府在經濟性質上屬于“非盈利性組織”，政府本身不從事生產經營活動，不會產生經營性收益和相應的經營成本。所以，總體上講，政府會計不宜采用“權責發(fā)生制”，而以取“收付實現(xiàn)制”為適。其次，政府作為“非盈利性組織”通常不需要進行成本核算，稅務成本、國債發(fā)行成本本質上都屬于“費用”，不存在“應收”或“應付”的問題，一般也無需進行費用集合和費用分攤，甚至不必對固定資產折舊處理。再次，從國家預算資金的實際運動過程看，當期未實際收進的資金其實根本不可能作為當期的預算收入。舉例來講，若當期計劃發(fā)行國債1000億元，在實際認購900億元的情況下，當年的國家債務收入只能是900億元，而不可能認定為1000億元。又如，一筆應收稅款，因企業(yè)資金困難未實際繳庫而拖欠，雖然極不合理，但仍然無法認定為當期國家稅收收入。總之，在政府會計每項支出必須有實際資金保證的情況下，基于政府作為“非盈利性組織”的基本屬性，政府會計制度比較適宜于選擇“收付實現(xiàn)制”作為其核算基礎。

 

   （二）關于預算支出核報的數(shù)字基礎

   在原預算會計中，預算支出核報的數(shù)字基礎通常有兩個，總預算使用“銀行支出數(shù)”，單位預算使用“實際支出數(shù)”。

   總預算按照預算計劃向單位預算實施撥款，預算資金由國庫轉撥到預算單位的開戶銀行，國庫資金減少了。但按預算管理和核算的制度規(guī)定，國庫資金的這一支付過程，被認定是“預算撥款”，而非“預算支出”。預算支出的實際成立要在預算單位動用銀行存款支付各項費用之時，稱之為“支出報銷”。顯然，總預算實施預算撥款和支出報銷是兩個過程，其預算支出核報的數(shù)字基礎是單位的“銀行支出數(shù)”

   總預算之所以將預算撥款和預算支出劃分為兩個階段，是與其預算經費管理體制的傳統(tǒng)做法——結余上繳相適應的。因為在結余上繳的情況下，唯有單位實際支取動用的金額才最終成為“預算支出”額。雖然撥款但未支取的單位存款，經過“結余上繳”，又形成了國庫資金，當然不能作為“預算支出”處理。然而，傳統(tǒng)的結余上繳體制早已被“結余留用”的包干制所取代。也就是說，國庫對單位撥款后，即便單位年度內對該項存款分文未取，也不必另行繳回國庫，這意味著國庫一經撥款、一旦減少，就不再形成回流。因而，傳統(tǒng)的不準“以撥代支”已無實際意義。預算支出核報的數(shù)字基礎也不應再是單位的“銀行支出數(shù)”。恰恰相反，預算支出在撥款和支出的關系上應當“以撥作支”，預算支出核報的數(shù)字基礎應當改為“國庫撥款數(shù)”。

   在改革預算支出核報的數(shù)字基礎的同時，可以繼續(xù)保留反映事業(yè)實際效果的“實際支出數(shù)”。但對單位來說，“實際支出數(shù)”的涵義已經有了一定的變化。過去“實際支出數(shù)”與“預算支出數(shù)”即“銀行支出數(shù)”之間存在簡單的聯(lián)系，兩者相差一個“支取未報數(shù)”——表現(xiàn)為單位暫付款項、庫存材料和現(xiàn)金等。一般是實際支出數(shù)小于銀行支出數(shù)?，F(xiàn)在，單位經費來源渠道大大增加，國庫撥款僅占單位經費來源的40—60%，“實際支出數(shù)”在反映事業(yè)效果的同時，與國家預算支出數(shù)的聯(lián)系卻淡化了，缺少了直接的關系。

  （三）關于政府會計要素的確認

   作為以經濟特征歸類的會計對象，會計要素的選擇和確認，對政府會計核算及其會計報告制度，具有很大的影響。

   政府會計要素是政府會計工作的具體對象，是政府會計用以反映預算資金包括總預算收支和政府機關經費收支運動狀況及其結果的基本因素。因而也是構成政府會計報表，以及財政總決算和政府機關決算報表的最基本的組件。有鑒于此，筆者以為，政府會計要素似可由收入、支出、結余三個要素組成。這里首先需要解決的疑慮是：為何不把資產、負債和凈資產象企業(yè)會計那樣也作為政府會計要素？這實質是由于政府會計的屬性完全不同于企業(yè)會計所決定的。政府會計本質上是一種“分配會計”，企業(yè)會計則是“經營會計”。前者“取之于民，用之于民”，是對已有“蛋糕”的“切塊”和“分食”；后者是一種生產和創(chuàng)造，著力于“做大蛋糕”。例如，企業(yè)會計的資產要素是指能為企業(yè)帶來經濟利益的資源，政府資產盡管也有能力為政府增加經濟收益，但政企分開的社會主義市場經濟不可能要求政府用其“資產”去創(chuàng)造收益。企業(yè)資產的大多數(shù)具體內容也不適用于政府會計。如政府沒有設置遞延資產的必要，基于政府至高無上的權威，也無法估量政府無形資產的價值等等。所以，只要我們承認政府資產與國有資產的差別，不把國有資產的經營與政府的一些固定資產混淆在一起，政府的固定資產不是作為帶來經濟利益的資源，政府會計就不必設置資產及其相應的負債和凈資產要素。

   政府收入完全不同于企業(yè)收入和事業(yè)單位收入。企業(yè)收入是一種經營收入，其收入多寡反映了企業(yè)生產經營的效果，收入抵補支出成本之后形成企業(yè)經營成果。事業(yè)單位收入則是一種業(yè)務活動收入，依據(jù)單位對社會和個人提供服務的狀況而收取。事業(yè)收入要抵補事業(yè)活動成本或費用。而政府收入則主要是憑借其政治權力的強力而“憑空”向企業(yè)和個人征收的（稅收），無需直接提供等價交換?；蛘呤菓{借其崇高的信譽而向企業(yè)和個人籌借的（公債）。政府收入并非為抵補“成本”，而在于其資源配置、收入再分配及其經濟穩(wěn)定與發(fā)展的職能需要。

   政府支出也完全不同于企業(yè)支出和事業(yè)支出。企業(yè)事業(yè)支出的目的在于創(chuàng)造出各自新的物質產品和勞務，屬于經營和業(yè)務活動的成本。政府支出在實現(xiàn)財政職能的同時，主要用于維護國家機器運轉，促進社會事業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)轉移支付和諧調經濟發(fā)展。因而，政府支出作為一種宏觀經濟和社會需要，與企業(yè)事業(yè)單位的微觀活動不可同日而語。

   政府不是經營性組織，因而也不具有“盈利”的任務，政府收入原則上全部用于安排支出。不管是“量入為出”的指導原則，還是“量出為入”的理財思想，收支的大體平衡體現(xiàn)了政府收支的基本性質和本質要求。盡管作為憑借政治權力和高度信用的政府收支完全有能力做到收支結余或者赤字，但是，政府收支實際運動的結果，即使排除政策導向的主觀因素，也必然會存在現(xiàn)實的差額，或者收入略大于支出形成結余，或者支出略大于收入形成赤字。而一般地，在平衡預算的原則下，略有結余的可能性會更大一些，也更符合政府收支運動的規(guī)律。所以，政府會計設置“結余”要素是完全必要的，它與“收入”和“支出”要素形成組合，共同構成政府財政預算和決算報表的基本“組件”。其平衡公式為：收入-支出=結余

   三、記帳方法的討論

   政府會計采用何種記帳方法，決不僅僅是記帳符號的差別和記帳技術的適應性問題。盡管從記帳技術或方法簡便程度上講，記帳方法的選用和討論似乎沒有必要過于認真地大動干戈，特別是在大量采用計算機記帳之后，然而，一旦跳出“技術性”的角度，記帳方法的選擇就與記帳對象，以及特定會計屬性和該會計記帳、算帳、報帳的內在要求具有密切的聯(lián)系，關系到該會計核算的科學性、合理性。

   如上所述，政府會計作為一種分配會計，其目的在于記錄、核算和反映財政籌集和安排使用資金的過程及其結果，沒有投入和產出的概念，因而無需象企業(yè)會計那樣計算生產成本和經營成果，一般不進行成本核算。再從財政資金實際運動過程看，通常是先組織收入，再將所籌資金按比例分配使用到各個方面，最后形成了財政收支的結果。所以，筆者以為，政府會計繼續(xù)采用“資金收付式記帳法”，不僅簡便易行，而且更能體現(xiàn)財政資金收付的基本特征。不僅不會損害政府會計核算的科學性，而且更加符合其核算對象的運動規(guī)律，或者說更具有科學性。事實上，由“資金收付式記帳法”概括的“收入”、“支出”和“結余”等會計要素也與國家預算報告和審查制度更趨于一致，有利于立法機構對政府理財行為的監(jiān)督。

   從政府會計業(yè)務核算內容及核算結果的會計報告講，資金收付式記帳法的核算過程和結果報告也更明晰和合理。舉例來講，假定總預算組織收入，對機關撥款，機關支用經費，報銷的一系列過程如下：

①財政總預算組織一筆稅款入庫100；

②財政將資金80撥給機關；

③機關收到②項財政撥款80；

④機關日常支用經費70；

⑤期末機關按支用數(shù)向財政報帳；

⑥財政對⑤項機關經費報銷；

   又假定其他條件不變，不考慮諸如“銀行支出數(shù)”之類的報銷標準問題。分別以“資金收付式記帳法”和“借貸記帳法”核算上述過程為：

   以資金收付式記帳法進行的會計核算

   總預算會計………機關會計

   以借貸記帳法進行的會計核算