財稅法學論文精選(九篇)

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第1篇：財稅法學論文范文

浙江大學法學專業(yè)（同等學力）申請碩士學位在職研究生

2016年招生簡章

浙江大學是教育部直屬、省部共建的普通高等學校，是首批進入國家“211工程”和“985工程”建設的若干所重點大學之一。浙江大學前身求是書院成立于1897年，為中國人自己最早創(chuàng)辦的新式高等學府之一。1952年，在全國高等院校調整時，曾被分為多所單科性學校，部分系科并入兄弟高校。1998年，同根同源的浙江大學、杭州大學、浙江農業(yè)大學、浙江醫(yī)科大學合并組建新的浙江大學。經(jīng)過一百多年的建設與發(fā)展，學校已成為一所基礎堅實、實力雄厚，特色鮮明，居于國內一流水平，在國際上有較大影響的研究型、綜合型大學。

為幫助在職人員進一步適應國家經(jīng)濟與社會發(fā)展、法治建設需要，幫助學員掌握更加堅實的法學理論基礎，提高運用法學理論解決實際問題的能力，浙江大學光華法學院決定在學院本部開設憲法學與行政法學、民商法學、經(jīng)濟法學、刑法學、國際法學專業(yè)研究生課程班。

一、招生對象與條件

參加同等學力申請碩士學位在職研究生班學習的在職人員，需符合下列條件與要求：

1. 堅持四項基本原則，熱愛祖國，遵紀守法，品行端正，身體健康；

2. 具有本科及以上學歷, 欲申請碩士學位者需在取得學士學位滿一年后方可報名。

二、報名方式及時間

1. 報名時間：即日起報名，每班人數(shù)為60名；

2. 報名地點：浙江大學光華法學院2號樓112室（杭州市之江路51號），郵編：310008；

3. 報名時應當提交下列材料：（1）學歷證書、學士學位證書原件及復印件各1份；（2）1寸免冠照片和2寸免冠照片各2張；（3）報名登記表（需加蓋單位公章）。

4.上課地點：a,、杭州市之江路51號浙江大學之江校區(qū) （杭州班）

b、溫州市浙江工貿學院1號樓（溫州班）

三、錄取事項

1. 錄取審查：由浙江大學光華法學院和浙江大學研究生院共同進行錄取資格審查；

2. 正式錄取及學費收?。悍矊彶楹细裾撸l(fā)入學交費通知。學員依據(jù)通知規(guī)定，入學前完成交費。

四、學習年限及收費

1. 學習年限兩年。按規(guī)定學時面授，充分利用在職人員業(yè)余時間；

2. 學費：21000元，資料費1000元。（民商法學方向）

學費：21000元，資料費1000元。（公司與金融法方向）

學費：21000元，資料費1000元。（刑法學方向）

學費：21000元，資料費1000元。（經(jīng)濟法學方向）

五、主要專業(yè)方向及課程

民商法學：法學前沿（含刑事法學）、民法總論、債權法學、商法學（金融法、票據(jù)法、公司法、保險法等）、民事訴訟與仲裁法、國際法學、碩士生英語、民商法專題、民事法律與特別法、法律行為專題、刑事法專題、行政法專題、商事案例研習、服務合同專題、侵權案例研習、票據(jù)法專題。

公司與金融法：法學前沿、民法總論、債權法學、商法、金融法、票據(jù)法、公司法、股權投資法、證券期貨法、保險法、銀行法、碩士生英語、投資基金法、信托法、國際金融法、金融刑法、行政法（金融監(jiān)管）、房地產(chǎn)法、民事訴訟與仲裁、貨幣金融專題、證券投資專題。

刑法學：法學前沿、碩士生英語、法學方法論、刑法原理、各罪研究、民法總論、國際刑法、證據(jù)法學基礎理論、犯罪學專題、刑事訴訟法專題、刑事偵查與司法鑒定專題、行政法專題等。

經(jīng)濟法學：法學前沿、碩士生英語、法學方法論、經(jīng)濟法專題、商法專題、行政法專題、民法專題、刑法專題、訴訟法專題、知識產(chǎn)權法研究、金融法研究、國際經(jīng)濟法、勞動法學、環(huán)境法研究、財稅法、企業(yè)法等。

六、結業(yè)與學位申請

1. 進修學員按專業(yè)培養(yǎng)計劃完成課程學習，考核或考試合格，發(fā)給浙江大學研究生課程結業(yè)證書；

2. 獲得浙江大學研究生課程結業(yè)證書，具有學士學位并通過全國以同等學力申請碩士學位外語統(tǒng)一考試與法學綜合課考試者，通過浙江大學以同等學力申請碩士學位資格審查，進入碩士論文階段，碩士論文答辯通過，授予浙江大學法學碩士學位。

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第2篇：財稅法學論文范文

內容提要: 本文的主旨是討論稅收債務關系理論對我國稅法實踐的指導意義。文章圍繞主題從兩個側面進行了闡述:其一,主要以稅收返還請求權為例討論了稅收債務關系理論同納稅人權利保護的關系;其二,主要以稅收優(yōu)先權制度為切入口探討了稅收債務關系理論與國家稅收債權實現(xiàn)的關系。最后得出了稅收債務關系理論既有利于納稅人權利保護,又有利于國家稅收債權實現(xiàn)的結論。

一、引言

當前,我們的國家正處于一個變革的時代,社會各方面都在經(jīng)歷迅速而深刻的變遷。在這一過程中,法制現(xiàn)代化的運動也發(fā)展得如火如荼,稅收法律無疑是其中新生的引人注目的亮點。在市場經(jīng)濟與法治已經(jīng)深入人心、我國加入WTO的背景下,對我國現(xiàn)代稅法的構建,必然使我們關注西方及周圍發(fā)達國家的稅法理論與實踐。稅法作為國家征稅之法及納稅人權利保護之法,在現(xiàn)代民主法治國家中居于舉足輕重的地位,而稅收債法則是稅法的核心,是稅法的基本理念、價值和原則最直接的體現(xiàn)。我國現(xiàn)行的有關稅法學的著作、論文,包括立法實踐中所持有的觀點基本上仍是傳統(tǒng)的權力關系說的觀點,其立論基點,體系建構以及研究路徑和思維模式仍基本上屬于權力關系說范疇。這些理論和觀點已經(jīng)不能很好的滿足我國加入WTO的現(xiàn)實需要。在我國入世以后,隨著民主、稅收法治等先進理念的普及和深入,納稅人的權利意識迅速萌發(fā),比以往任何時候都要強烈。因此,引進世界先進的稅法理論,以平等、公正、理性來改造稅收法律,創(chuàng)建具有中國特色的稅收債法已成為擺在我們面前的緊迫任務。

自從1919年德國首次在其《租稅通則》中提出“稅收之債”的概念以來,稅收債法的理論和實踐在世界各國得以展開和發(fā)展,以日本、法國、意大利、瑞士、美國和英國為代表,后期的國家如韓國、新加坡以及我國的臺灣和香港、澳門等地區(qū),也都逐漸接受稅收之債的理論,并指導稅收法治實踐,且逐漸形成各具特色的稅收債法制度。但是我國大陸稅法學界,目前關于稅收債法的研究著重在基礎理論研究階段,雖然通過部分學者的不懈努力,稅法學界已經(jīng)從整體上接受了稅收之債的理念和精神,但理論界對這些立法動態(tài)的學理探索尚十分不夠,稅收債法制度在我國也還沒有真正完全建立。

關于稅收法律關系性質的爭論首先是一個理論上的問題,其次,也是最為重要的是實踐上的問題。當一個理論不能夠為實踐所驗證,為實踐所適用的話,那么這個理論的價值就值得商榷了。有關稅收債務關系理論的實踐意義,日本學者的認識存在明顯的分歧。金子宏教授認為,如果將稅收法律關系性質的理論原封不動地納入法律解釋的層面,往往都會帶來各種結論上的誤導,因此,債權債務關系說不適合直接用于解決具體問題。[1] 北野弘久則認為,立足于債務關系說的理論來構造具體的實踐性問題,對維護納稅者的人權具有重大的意義,因此,在研究稅收立法以及稅法解釋、適用的基本方法中,是否立足于債務關系說分析租稅法律關系的性質,是目前最具有現(xiàn)實意義的問題。[2] 而村井正雖然也認為債務關系說與權力關系說的爭論僅具有原理上的意義,但同時又覺得,在一些具體問題的解決方式上,其背后常常隱藏著某種理論的支持。因此,稅收法律關系的性質雖然不能直接導出法律解釋層面的結論,但其對法律實踐的間接影響還是客觀存在的。[3]

事實上,選擇權力關系說或者選擇債務關系說,甚至選擇折中的二元并立說,對稅收立法、適用和解釋的指導意義是會明顯不同的。因此稅收債務關系說的確立不僅僅是一個理論問題,同時也是一個法律實踐問題。[4] 也就是說,稅收債務關系說除了在理論上為稅法學創(chuàng)造了發(fā)展的空間,在實踐上也可以為現(xiàn)實中的具體問題提供思路和答案。

二、“稅收債務關系理論”與納稅人權利保護——以稅收返還請求權為例

在國家與人民的關系中, 國家有時可能是弱小的, 但在國家與人民中的某一成員的關系中, 國家始終是處于強大地位的。在面對掌握著巨大權力的國家時, 無論多么強大的個人都會顯得渺小, 個人無論如何是無法和國家相抗衡的。在現(xiàn)代民主法制社會, 個人維護自己權利的最好武器就是法律, 因為法律在國家權力之上, 當個人權利遭到國家權力的侵害時, 個人可以請求法律予以保護。當然, 這里所說的法律是現(xiàn)代民主法治國家中的法律, 也是體現(xiàn)人民、個人與國家法律地位平等的基本理念和原則的法律。在稅法領域, 體現(xiàn)人民、個人與國家法律地位平等的法律是稅收債法, 而體現(xiàn)和維護國家權力的法律則是以“ 權力關系”說為指導原則的傳統(tǒng)稅法。傳統(tǒng)稅法以國家權力為本位, 特別強調國家的征稅權, 而忽視對納稅人權利的保障, 甚至根本就沒有意識到納稅人享有權利。在“ 稅收債務關系說”之下, 國家和納稅人是債權人和債務人的關系, 其法律地位和法律人格是平等的, 國家所享有的僅僅是請求納稅人為一定行為, 而不能直接支配納稅人的財產(chǎn)和對納稅人的人身予以強制。在稅收債務法律關系之下, 國家和納稅人均享有一定的權利, 也均承擔一定的義務。也就是說, 它們均是權利主體。同時也是義務主體, 這樣,就改變了傳統(tǒng)稅法學所認為的納稅人僅僅是義務主體, 而不是權利主體的觀點,把納稅人視為權利主體, 且是與國家具有同等法律地位的主體, 那么, 稅收債法將對納稅人與國家的權利同等保護。顯然, 在“ 稅收債務關系說”之下, 納稅人所享有的權利更豐富、更充實, 也更具有保障性, 更具有實現(xiàn)的可能性。[5] 以民法上的不當?shù)美畟鶠槔碚摶A產(chǎn)生的稅收返還請求權,就是將稅收債務關系理論應用于納稅人權利保護的例子。

稅收返還是與稅收繳納相對應的現(xiàn)象。當納稅人缺乏法律原因而繳納稅收,或超出法律的標準而多繳稅款時,稅收返還就成為必然的要求。例如,我國《稅收征收管理法》第51條規(guī)定:“納稅人超過應納稅額繳納的稅款,稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還?！比绻稍蛩煤笙麥?并溯及影響到已經(jīng)繳納的稅收,也會產(chǎn)生稅收返還的問題。除國家對納稅人的稅收返還外,當出現(xiàn)溢退稅款,或錯退稅款時,國家對納稅人也享有返還請求權。該種稅收返還請求權的性質如何,其具體的發(fā)生及實現(xiàn)方式是什么,都依賴于我們對稅收法律關系的理解。應用稅收債務關系理論和稅收權力關系理論分析得出的結論將在實際操作中存在很多不同。具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)稅收返還請求權的發(fā)生時間

稅收返還請求權究竟是從錯誤繳納稅款之日起發(fā)生,還是從稅務機關撤銷或廢棄稅收核定之日起發(fā)生,或是從稅務機關作出退稅決定之日起發(fā)生,是關系到納稅人權利行使的重要事項。

在民法上 ,如果沒有合法依據(jù)而取得利益,致他人受有損失的事實被稱為不當?shù)美?。由于該項利益的取得缺少法律上的依?jù),且其取得系建立在他人受有損害的基礎之上,依照法律規(guī)定,利益的享有人應當將該項利益返還于因此受有損害的人。這就在當事人之間發(fā)生一種以不當?shù)美颠€為內容的債權債務關系,即不當?shù)美畟?。其?沒有合法依據(jù)而取得利益的一方當事人稱為受益人,負有向對方返還不當?shù)美膫鶆?受有損害的一方稱為受損人,享有請求受益人返還不當?shù)美膫鶛?。[6] 不當?shù)美畟陌l(fā)生需要具備一定的構成要件,因在現(xiàn)代民法上不當?shù)美呀?jīng)類型化,故其要件可分為一般要件和特別要件。一般要件為一般不當?shù)美墓餐?特別要件為特殊不當?shù)美奶厥庖7] 不當?shù)美囊话阋兴?(1)一方受益;(2)他方受損失;(3)一方受利益與他方受損失之間有因果關系;(4)沒有合法根據(jù)。[8] 一般情形下,只要滿足以上構成要件的事實發(fā)生,不當?shù)美畟妥詣赢a(chǎn)生。

當我們將稅收法律關系看做公法上的債權債務關系的時候,稅收返還請求權也應當以民法上的不當?shù)美畟碚撟鳛榉ɡ砘A。那么如果稅款繳納欠缺法律原因,稅收返還請求權就應當即時發(fā)生。因而稅務機關作出退稅決定與否并不能決定稅收返還請求權的發(fā)生。但是,如果稅務機關已經(jīng)對納稅人的應納稅款進行核定,稅收返還請求權何時發(fā)生,就會因人們對法律原因的不同理解而發(fā)生分歧,即稅務機關的稅款核定是否構成納稅人繳納稅款的法律依據(jù)成為爭議的焦點。

如果按照稅收權力關系說的理論,把稅收法律關系看做是一種公權力的實現(xiàn)關系,強調國家的征稅權,那么理所應當用行政法的一般原理來解釋稅收實踐中的問題。因此,為了維護行政機關的公信力,行政行為一經(jīng)做出就會發(fā)生拘束力。除非行政行為因重大明顯的瑕疵而無效,否則即便存在違法情節(jié),行政相對人仍然有義務加以遵守。在此情況下,行政相對人不是遵守實體法上的義務,而是遵守行政行為所確定的義務。從這個意義上看,行政行為似乎已經(jīng)成為行政義務產(chǎn)生的法律依據(jù)。即便其在實體法上缺乏法律依據(jù),也不妨礙其形式上的法律效力。因此,行政行為本身就已經(jīng)成為一個法律原因,行政相對人按照行政行為履行義務,難以稱之為無法律原因。[9]

然而,按照稅收債務關系的理論,稅收債務關系的發(fā)生以構成要件的實現(xiàn)作為前提,稅務機關的行政行為只是確定稅收債務關系的程序,并不足以發(fā)生創(chuàng)設稅收債權或債務的作用。納稅人是否存在納稅義務,不能根據(jù)稅收核定數(shù)加以判斷,而應該根據(jù)法定的構成要件進行衡量。如果稅收核定行為只是確認和宣示稅收債權存在的程序,那么,它自然也不能成為判斷稅收返還請求權發(fā)生時間的依據(jù)。和稅收請求權、責任債務請求權、附帶債務請求權一樣,稅收返還請求權的發(fā)生也應該以滿足構成要件作為前提。稅收核定行為既然不能創(chuàng)設納稅義務,那么,自然也不能創(chuàng)設稅收返還請求權。稅收核定在被撤銷之前對納稅人確實具有法律拘束力,納稅人無法對相應的稅款請求返還。不過,這只是權利行使過程中的障礙和限制,并不足以證明權力不存在。[10]

因此,關于稅收返還請求權的發(fā)生的時間應當認為是錯誤繳納稅款之日,既是說如果實體法上的納稅義務根本就不存在,納稅人在繳納稅款的同時就應該產(chǎn)生返還請求權。在納稅義務溯及消滅的情況下,稅收返還請求權也應該自繳納稅款之日起發(fā)生。稅務機關的稅收核定不管效力如何,其對稅收返還請求權的產(chǎn)生不發(fā)生影響。至于國家對納稅人的返還請求權,也應當從納稅人取得溢退或錯退的稅款之日起產(chǎn)生。這樣,就可以將構成要件說貫徹到稅收債務關系的全部領域,使稅收實體法維持理論上的邏輯一致。[11]

(二)稅收返還請求權的范圍

在稅收請求權關系中,除了稅收主債務之外,納稅人如果不及時履行債務,可能被課征滯納金、利息、滯報金等附帶債務,其目的是督促納稅人履行義務。同時填補國家稅款的損失。在稅收返還請求權關系中,當國家欠缺法律理由占有納稅人資金后,納稅人同樣也會發(fā)生損失,在實踐中也有督促國家及時履行義務的必要。

由于我國的稅收法律政策長期在權力關系說的指導下,強調國家的征稅權,因此《稅收征收管理法》在2001年修訂之前,稅收返還請求權中并沒有加計利息的規(guī)定。雖然經(jīng)過修訂,該法第51條規(guī)定,納稅人超過應納稅額繳納的稅款,納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務機關及時查實后應當立即退還。如果稅務機關發(fā)現(xiàn)后立即退還的,則沒有加計利息的規(guī)定。這種按照稅務機關主動返還與納稅人申請返還來區(qū)分是否設定利息給付義務的做法,并沒有充足的法理依據(jù)。也許立法機關認為,稅務機關主動退款的行為應當受到嘉許,要求納稅人放棄利息情有可原,[12] 但是這明顯是侵犯納稅人權利的。如果我們把稅收法律關系看做是公法上的債權債務關系,進而運用民法中的不當?shù)美畟鳛槎愂辗颠€請求權的法理基礎,以此分析稅收返還請求權的范圍,得出的結論將更有利于納稅人權利的保護,也更具有法理依據(jù)。

在民法理論上,不當?shù)美颠€請求權的標的為受有利益的一方所取得的不當利益。受益人返還的不當利益,可以是原物、原物所生的孳息、原物的價金、使用原物所取得的利益,也可以是其他利益。不當?shù)美颠€請求權的標的范圍,也就是受益人返還義務的范圍,依據(jù)其受利益是否善意而不同:(1)受益人為善意時的利益返還。受益人為善意,即受益人不知情,是指受益人于取得利益時不知道自己取得利益無合法的根據(jù)。于此情形下,若受損人的損失大于受益人取得的利益,則受益人返還的利益僅以現(xiàn)存利益為限 [13] 。受益人受有的利益大于受損人的損失時,受益人返還的利益范圍以受損人受到的損失為準。(2)受益人為惡意時的利益返還。受益人為惡意,又稱受益人知情,是指受益人受有利益時知道其取得利益是沒有合法根據(jù)的。于此情形下,受益人應當返還其所取得的全部利益,即使其利益已不存在,也應負責返還。若受益人所得到的利益少于受損人的損失時,受益人除返還其所得到的全部實際利益外,還須就其損失與得利的差額另加以賠償。這實質上是受益人的返還義務與賠償責任的結合。(3)受益人受益時為善意而其后為惡意的利益返還。受益人在取得利益時不知道其受領無法律上的原因,而與嗣后知道的,自其知曉之時起,成為惡意受益人。受益人于成立惡意前,仍適用關于善意受益人返還責任的規(guī)定。[14]

如果依據(jù)不當?shù)美畟睦碚搧泶_定稅收返還請求權的范圍,區(qū)分受益人的善意和惡意,可以得出以下結論:當錯繳或多繳稅款的責任不在稅務機關,而是在申報納稅的情況下,因為納稅人自己使用法律錯誤,或者認定事實錯誤。在這種情況下,不管是稅務機關主動退還,還是納稅人申請退還,都可以考慮不加計利息。不過,如果是由于稅務機關的原因,例如,稅務機關對稅款的核定發(fā)生錯誤,造成納稅人多繳稅款,那么,不管是稅務機關主動退還,還是納稅人申請退還,都應該加計利息。當稅收給付的法律原因嗣后消滅,從而溯及影響稅收債務的存在時,由于稅收債務的發(fā)生的確具有合法性,稅務機關的行政核定不具有任何瑕疵,因此,稅收返還時不加計利息也是情有可原的。[15] 以上這些關于利息的思考雖然只針對納稅人,但完全可以適用于扣繳義務人、第三人退還給付的情形。

雖然國家的稅收返還請求權,其原理和上述情形也是相通的。但是由于稅務機關在退還多征的稅款時,主動權完全掌握在自己的手中。即便納稅人或扣繳義務人等提供了虛假的信息,稅務機關也負有審查的義務。因此,多退稅款的責任主要在稅務機關自身,其加計利息的請求自然難以成立。因而有學者主張不管是將來完善立法,還是目前的實務操作,國家請求返還多退的稅款時不能加計利息。[16]

以上運用不當?shù)美畟鶠榉ɡ砘A確定稅收返還請求權范圍的方式,相較于以納稅機關主動返還與否為標準確定返還范圍的方式,是更有利于納稅人權利保護的。在此情形下,納稅人可以將主動權掌握在自己手中,只要自己在申報納稅的時候謹慎小心,盡到合理的注意義務,其權利就能得到最大限度的保護。

另外,納稅人在出口退稅領域享有的出口退稅請求權也是一項法定的公法債權,它以國家為抽象債務人,以退稅機關為具體的債務履行人。根據(jù)稅收債務理論,納稅人對國家所享有的出口退稅稅收債權,對國家來說,因其不具有合法占有該項稅款的依據(jù),而構成不當?shù)美畟?國家應當根據(jù)不當?shù)美姆梢?guī)定對企業(yè)承擔出口退稅債務責任。近年來,我國稅務實踐中出現(xiàn)了大量的不退稅或者不能足額退稅的情況,這實際上是一種違背稅收之債的行為,它與民法中的契約或者我們所稱的合同的主要區(qū)別僅在于主體差異性,而正是由于這種主體地位和能力上的不平衡帶來了迫切需要解決的拖欠退稅問題。因此,應該以稅收債務說為基礎,以不當?shù)美畟鶠橐罁?jù)完善我國的出口退稅制度,保護納稅人的合法權益。

三、“稅收債務關系理論”與國家稅收債權的實現(xiàn)——以稅收優(yōu)先權為例

“ 稅收債務關系說”不僅有利于維護納稅人權利, 也可以更好地保護國家稅收債權的實現(xiàn)。一般來說, 在國家與人民的關系中, 國家總是強大的一方, 但也不盡然。國家正因為其強大, 在特定情況下也可能變得十分弱小。因為國家所面對的是廣大的納稅人, 要確保每個納稅人都能依法納稅是一個十分浩大的工程, 而且國家本身也是由許許多多具體的機構所組成的,國家不僅要面對廣大納稅人, 同時也要面對自身的眾多機構, 而諸機構也并不總是與國家保持一致, 特別是其中的工作人員腐化變質以及被部分納稅人所收買或與個別納稅人串通的可能性始終存在。另外, 國家的立法本身也難以盡善盡美, 漏洞始終是存在的, 面對眾多納稅人鉆法律的這些漏洞, 國家往往是無能為力的。由以上所述種種情形, 我們可以發(fā)現(xiàn), 原先我們所認為的強大的國家其實也是相當弱小的, 這也是我國每年稅收大量流失而國家卻往往束手無策的原因之所在。面對國家的弱小, 面對大量稅收的流失, 在現(xiàn)代社會, 唯一可行的辦法就是依靠完善的法律來保護自己。對于稅收債權的保護,在傳統(tǒng)的稅收權力關系說的影響下,我國主要依賴于公法保護。如:憲法通過有關稅收權力、公民的納稅義務等規(guī)定,對稅收給予憲法上的保護;行政法規(guī)通過稅收強制措施、行政處罰等行政強制手段,對稅收給予行政法上的保護;刑事法律通過對偷稅罪、抗稅罪等的規(guī)定,對稅收給予刑事保護;訴訟法采用程序性措施,對稅收給予訴訟法上的保護。公法的保護方式所體現(xiàn)出的特點是單務的、強制性的,在實踐中已顯出較大的弊端。為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展和加入WTO 的需要,我國《稅收征收管理法》通過具體的制度設計確認了稅收的債權屬性,在立法上首次確立了稅收債權可以用私法的方式進行保護。并且隨著經(jīng)濟的發(fā)展和“公法的私法化”以及納稅人權利意識的加強,用私法方式即用民事方式來保護稅收越來越顯得重要和突出。下面將以稅收優(yōu)先權為例對我國稅收債權的具體的民事保護方式展開論述。

(一)我國稅收優(yōu)先權制度的基本內容

稅收優(yōu)先權是指當稅收債權和其他債權同時發(fā)生時,稅收債權原則上應優(yōu)先于其他債權。因為這種優(yōu)先權針對的是納稅人的不特定財產(chǎn),所以通常將這種優(yōu)先權稱為“稅收債權的一般優(yōu)先權”[17] 。優(yōu)先權制度是重要的民事法律制度,許多國家和地區(qū)的稅法在民事優(yōu)先權制度的基礎上,都規(guī)定了稅收優(yōu)先權制度。我國原《稅收征管法》沒有確立稅收優(yōu)先權制度,但是在其他法律中,早已出現(xiàn)了有關稅收優(yōu)先權的法律規(guī)定。1986年12月2日頒布的《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第37條第2款規(guī)定:“破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費用后,按照下列順序清償:(一)破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費用;(二)破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款;(三)破產(chǎn)債權?！彪m然《企業(yè)破產(chǎn)法》僅適用于全民所有制企業(yè),其歷史局限性受到諸多批評,但該法對破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序產(chǎn)生了廣泛的影響。1991年4月9日頒布的《民事訴訟法》第九章第203條、204條對企業(yè)法人被宣告破產(chǎn)時的有關破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序的規(guī)定,與《企業(yè)破產(chǎn)法》相同,但適用于全民所有制企業(yè)以外的其他企業(yè)法人。上述兩個法律的規(guī)定,規(guī)范的是企業(yè)財產(chǎn)不足清償債務時的清償順序,即稅收優(yōu)先權被局限在企業(yè)破產(chǎn)清償?shù)姆秶鷥?而且稅收僅優(yōu)先于無財產(chǎn)擔保的債權或放棄優(yōu)先受償?shù)挠胸敭a(chǎn)擔保債權即破產(chǎn)債權,其不能對抗有財產(chǎn)擔保的債權。此外,1992年11月7日頒布的《海商法》第22條規(guī)定了船舶優(yōu)先權[18] 。即船舶噸稅在一般情況下優(yōu)先于船舶在營運中因侵權行為而產(chǎn)生的財產(chǎn)賠償請求、船舶留置權、船舶抵押權和一般債權。但在《商業(yè)銀行法》和《保險法》中又有稅收優(yōu)先權的例外規(guī)定,1995年5月1日頒布的《商業(yè)銀行法》第71條第2款規(guī)定在商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時,個人儲蓄存款的本息債權優(yōu)先于稅收得到清償,即稅收劣于個人儲蓄存款本息[19] 。同樣,在《保險法》第88條第1款也規(guī)定了保險金債權優(yōu)先于稅收。

新《稅收征管法》首次比較系統(tǒng)地確立了稅收優(yōu)先權制度。新《稅收征管法》第45條第一款規(guī)定:“稅務機關征收稅款,稅收優(yōu)先于無擔保債權,法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,稅收應當優(yōu)先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。” 該條第二款規(guī)定:“納稅人欠繳稅款,同時又被行政機關處以罰款、沒收違法所得的,稅收優(yōu)先于行政罰款和沒收違法所得?！?第45條確立了稅收優(yōu)先權的三個原則:(1)稅收在一般情況下優(yōu)先于無擔保債權(法律另有規(guī)定的除外);(2)稅收附條件地優(yōu)先于擔保物權;(3)稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。根據(jù)第45條的規(guī)定,結合民法債法優(yōu)先權的理論及其他法律關于稅收優(yōu)先權的規(guī)定,我國稅收優(yōu)先法律制度可以作如下界定:

第一,稅收優(yōu)先權主要表現(xiàn)在兩個方面:一是在一般情況下優(yōu)先于無擔保債權,法律另有規(guī)定的除外,即《商業(yè)銀行法》規(guī)定的個人儲蓄本息金優(yōu)先、《保險法》規(guī)定的保險金債權優(yōu)先、《海商法》規(guī)定的工資、社會保險費用以及在船舶營運中發(fā)生的人員死亡的賠償請求等海事請求權優(yōu)先、《破產(chǎn)法》、《民事訴訟法》規(guī)定的清算費用和工資、勞保等債權優(yōu)先;二是附條件地優(yōu)先于擔保物權,以稅款發(fā)生時間優(yōu)先為標準,即在擔保物權形成之前若債務人發(fā)生欠繳稅款,則稅收優(yōu)先于擔保物權人得到受償。

第二,根據(jù)新《稅收征管法》第2條、第45條、第90條的規(guī)定,稅收優(yōu)先權適用于由稅務機關征收的各種稅收,享有優(yōu)先受償?shù)亩惙N廣泛,并非為特別的稅種而設定,具 有一般性。但海關征收的關稅和代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅、船舶噸稅等稅種不能享受稅收優(yōu)先權。而且稅收優(yōu)先權的主體并不是包括所有的征稅機關,僅指稅務機關,不包括海關等其他政府部門。

第三,稅收優(yōu)先權可以對抗非特定的權利人,包括無擔保債權人、抵押人、質押人和留置人等,具有對世性。

第四,稅收優(yōu)先權是對非特定物即納稅人的全部財產(chǎn)所享有的優(yōu)先受償權,它表現(xiàn)出的是一般債權的優(yōu)先性,這與《海商法》中船舶噸稅優(yōu)先權乃基于特定動產(chǎn)(船舶)產(chǎn)生的優(yōu)先受償權是有區(qū)別的。

第五,稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。意味著當稅收權利與行政權利在債權上發(fā)生沖突時,即當納稅人的財產(chǎn)不能同時滿足兩種權利要求時,稅收優(yōu)先于其他行政權利。因為罰沒所得具有制裁當事人的性質,不以財政收入、公共利益為目的,與稅收的性質有所區(qū)別,所以罰沒所得應該劣于稅收受償。

(二)我國稅收優(yōu)先權制度存在的問題

稅收優(yōu)先權是稅法領域的新問題,新《稅收征管法》對稅收優(yōu)先權的規(guī)定非常原則,新《稅收征管法實施細則》也未對許多急需解決的法律問題作出解釋,使得稅收優(yōu)先權的行使與實現(xiàn)在實踐中面臨許多問題,給實際操作帶來諸多困難。其主要問題有:(1)新《稅收征管法》關于稅收優(yōu)先權的規(guī)定與《民事訴訟法》、《破產(chǎn)法》的有關規(guī)定存在沖突和矛盾,造成了司法和行政執(zhí)法的困惑和無所適從。(2)新《稅收征管法》第45條規(guī)定納稅人設定或形成的抵押權、質押權、留置權,優(yōu)先于或劣后于稅款受償?shù)臉藴适恰岸惪畎l(fā)生時間”,因而“稅款發(fā)生時間”的標準是影響稅收優(yōu)先權和擔保物權利益的關鍵,但稅收征管法及其細則都未對此作出界定。(3)與私法交易安全的平衡和對第三方權利的保護問題。雖然新《征管法》第45條規(guī)定稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告,同時第46條規(guī)定納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設定抵押、質押的,應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況,抵押權人、質權人可以請示稅務機關提供有關的欠稅情況,但是比起擔保物權的公示方式,《稅收征管法》在這方面的規(guī)定顯然達不到保護第三方利益、維護交易安全這一要求。(4)稅收優(yōu)先權適用范圍。對于稅收優(yōu)先權的適用范圍,實踐中碰到的主要問題在于是否包括滯納金與罰款。新《征管法》第45條只提到稅收優(yōu)先權及于“稅款”,而《征管法》第40條第2款規(guī)定的“稅務機關采取強制執(zhí)行措施時,對欠款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未交納的滯納金同時強制執(zhí)行”,稅收優(yōu)先權的范圍究竟有多大在實踐中極易產(chǎn)生爭議。(5)稅收優(yōu)先權行使的方式和途徑。稅收征管法只是對稅收優(yōu)先權做了原則性的規(guī)定,沒有明確其行使程序,在實際工作中,各級稅務機關行使稅收優(yōu)先權缺乏程序依據(jù)。如稅收優(yōu)先權的行使是否向法院申請為前提?如果須通過法院,應由哪一級稅務機關向哪一級法院提出申請?以什么樣的方式提出申請?是向民事庭、行政庭還是執(zhí)行庭提出申請?這些問題使各地稅務機關在實際操作中往往無所適從,使得稅收優(yōu)先權的行使得不到保障。(6)稅收債權之間競合時誰優(yōu)先的問題。同一納稅人身上存在數(shù)個稅收債權時,不同稅收債權之間的清償順序當為如何,法律沒有再作規(guī)定。

四、結束語

“ 稅收債務關系說” 的上述兩方面作用既是相輔相成的, 也是對立統(tǒng)一的。更好地保障國家稅收債權的實現(xiàn), 實際上也是維護最廣大納稅人的利益。因為, 國家是納稅人的國家, 國家的利益也就是廣大納稅人的利益, 國家的利益與納稅人的利益在根本上是一致的。更好地保障納稅人權利也是為了維護國家的利益。因為, 納稅人是國家的組成部分,納稅人的利益之總和也就是國家的利益, 把每一個納稅人的利益維護好了。國家的整體利益也就維護好了, 維護國家利益最根本的目的還是為了維護每一個納稅人的利益, 因此, 國家的利益和納稅人的權利也是統(tǒng)一的。當然, 二者也有相矛盾的地方, 當國家利益與納稅人權利發(fā)生沖突時, 應當以法律作為衡量的標準和尺度, 如果法律沒有明確的規(guī)定, 則應訴諸于公平、正義等自然法理念予以解決。在不同時期和不同的發(fā)展階段, 國家利益和納稅人權利, 孰輕孰重, 應當有不同的標準, 而不能籠統(tǒng)地說, 納稅人權利應當一概服從國家利益或國家利益應當一概服從納稅人權利。

注釋:

第3篇：財稅法學論文范文

關鍵詞：個人所得稅流失；原因分析；法律對策

1 個人所得稅流失的現(xiàn)狀

1.1 個人所得稅流失的主要方式

1.與用人單位簽訂雙份勞動合同逃避稅收

勞動合同是勞動者與用人單位建立勞動關系的法律文件，也是勞動者繳納個人所得稅的主要依據(jù)。納稅人為了少交個人所得稅，與用人單位簽訂兩份勞動合同，第一份勞動合同按實際發(fā)放的工資薪金所得簽訂，而第二份勞動合同則按照實際工資薪金所得與第一份合同實際發(fā)放的工資薪金的差額簽訂，并用費用報銷的形式進行支付。

2.以福利代替工資逃避繳稅

過高的邊際稅率使得許多納稅人者傾向于選擇“高福利、低工資”，即企業(yè)將工資薪金的支付方式由收入轉換為消費服務。如利用各種商場購物券、給員工繳納各種商業(yè)保險、提供旅游補貼等，納稅人利用這種消費福利補貼實現(xiàn)了少交個人所得稅的目的。

3.將個人收入轉變?yōu)槠髽I(yè)費用逃避稅收

個體工商戶往往將自己的個人收入轉入自己的企業(yè)，自己日常的個人及家庭消費則從企業(yè)列支，并且大多數(shù)采用現(xiàn)金支付的方式進行交易。由于個體工商戶個人消費和職務消費的界限較模糊，這種做法不容易被稅務機關發(fā)現(xiàn)。他們往往在年終還不進行利潤的分配，而是通過借款的方式將其轉換成個人收入；此外，許多個體工商戶還通過在銀行設立多個賬戶的方式實現(xiàn)少交個人所得稅的目的。

4.將應獲報酬轉化為對企業(yè)的投資逃避繳稅

納稅人以購買股票、證券等形式進行投資所取得的利息、股息和紅利等收入是納入在個人所得稅的征稅范圍內的，但很多納稅人不直接取得企業(yè)對他的分紅，而是通過將自己的投資所得預留在企業(yè)的賬戶上，作為對企業(yè)的再投資，企業(yè)則把這筆收入以債券或配股的形式記載在個人名下，實現(xiàn)了少交稅款的目的。

5.利用收入均攤逃避繳稅

納稅人利用我國個人所得稅對一些應稅所得項目扣除費用寬面額的規(guī)定，采用分散多次領取的方式，將其取得的收入化整為零，從而使自己的收入在每個納稅期限內都保持均衡。有的企業(yè)甚至將年薪改為月薪，將年終獎、季度獎等本應一次性發(fā)放的收入分散到各個月發(fā)放。這樣不僅避免了某些月份交過高的個人所得稅，還能分享每個月的費用扣除，從而實現(xiàn)了少交稅款的目的，導致了個人所得稅的流失。

1.2 個人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國家稅務總局統(tǒng)計顯示，2005年到2011年的七年間，隨著我國城鎮(zhèn)居民可支配收入總額的增加，個人所得稅實際征收額也由2005年的2094億元上升到6054億元，漲幅達到了189.11%。但我們還應該看到的是這七年間，我國個人所得稅的流失額也在不斷增長，2005年流失額為4584.66億元，2011年則上升到8704.04億元，漲幅為89.85%，我國個人所得稅流失還是十分嚴重的，不僅數(shù)額巨大，而且增長迅速。

2 個人所得稅流失的成因分析

2.1 稅制原因

1.課稅模式不合理

分類所得稅制，是指對于同一納稅人的各類所得或各部分所得，按照不同的稅率分別計算納稅額的課稅模式。我國實行的是分類所得稅制，這種稅制，便于納稅人了解和掌握稅法，可以更好的采用由支付單位代扣代繳所得的征收辦法，有利于降低征收成本，提高稅收效率。但實踐表明，這種征收方式難以體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則，其最大的問題是不能綜合考慮個人的稅收負擔能力，無法全面衡量納稅人的真實納稅能力，也難以調節(jié)社會分配不公的矛盾。

2.課稅范圍過窄

我國現(xiàn)行個人所得稅制的課稅范圍是采用列舉的方式的規(guī)定的，具體分為十一類。但是，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，居民所得特別是高收入者收入不斷向多元化、隱性化的方向發(fā)展，個人收入渠道增多，收入結構日趨復雜。許多現(xiàn)行個人所得稅法沒有列舉的資本性收入已經(jīng)成為納稅人的重要組成部分，例如個人所得稅的征稅范圍中還沒有涉及到附加福利所得，這就導致了稅款的流失。

3.稅率結構設置復雜

我國個人所得稅采用的是超額累進稅率和比例稅率相結合的稅率體系，對于不同類別的收入分別適用不同的累進稅率和比例稅率。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，主要有三種：一是超額累進稅率即對工資、薪金適用3%～45%的七級超額累進稅率，對個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%～35%的五級超額累進稅率；二是對其他8項所得適用20%的比例稅率，稿酬所得在適用20%的比例稅率后減征30%；三是對一次收入畸高者的勞務報酬所得除按20%征稅后，還適用加成征稅稅率，加成后勞務報酬所得的最高邊際稅率可達40%。

我國針對工資、薪金所適用的七級累進稅率與之前的九級累進稅率相比，是有所進步的，但目前的七級累進稅率還存在不足之處。在這七級累進稅率中，只有前四個比較常用，而后三個級別的稅率幾乎用不上，實際意義不大，也影響了個人所得稅的累進性作用。此外，工資、薪金所得45%的邊際稅率還是很高的。世界上除了高稅率、高福利的一些歐洲國家外，其他各國的最高邊際稅率均在40%以下，我國的邊際稅率目前位于全世界第五的位置，僅次于丹麥62.3%、瑞典56.7%、荷蘭52%和日本50%。較高的邊際稅率會使納稅人為了降低稅率標準，而采用將收入分散取得的方式實現(xiàn)少交稅的目的，導致稅收的流失。

2.2 征管原因

1.代扣代繳制度未能得到很好地落實

扣繳義務人對扣繳義務認識不到位，扣繳意識不強?！秱€人所得稅代扣代繳辦法》規(guī)定，代為扣繳是扣繳義務人必須履行的法律義務，但許多扣繳義務人認為扣繳個人所得稅是在幫稅務機關的忙，稅務機關支付給他們一定比例的手續(xù)費更讓他們感覺是在給稅務機關打工。這種錯誤的認識，使得他們缺乏法律責任感。

扣繳義務人采用多種手段幫助納稅人逃稅?？劾U義務人作為追求利益最大化為目標的經(jīng)濟人，他與納稅人之間存在著一定的厲害關系，扣繳義務人往往盡量少將職工收入的一部分上繳給國家，以提高職工的工作積極性來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。很多時候，納稅人的稅額是由扣繳義務人自身負擔的，這都會使扣繳義務人由于利益關系運用種種手段幫助納稅人逃稅。

2.征管信息不暢

納稅人收入越來越多元化、隱蔽化，而我國當前的稅收征管水平還不高，申報、審核、稽查環(huán)節(jié)都缺乏先進的資料儲備和查詢手段，納稅人的信息資料傳遞緩慢且準確性不高，造成了納稅資料的缺失。由于我國金融體系發(fā)展的滯后性，高收入者的大部分收入都是現(xiàn)金交易，在征管信息不暢的情況下，稅務機關根本無法全面、準確地獲取高收入者的收入、財產(chǎn)的真實數(shù)據(jù)。稅務機關與銀行、證券、工商等相關部門缺乏有效的協(xié)調配合機制，另外，我國還沒有建立社會全員參與的長效協(xié)稅護稅機制和信息化網(wǎng)絡，稅務機關獲取外部信息有限，稅務人員要掌握納稅人的真實收入情況存在一定的難度，尤其是高收入者收入來源多樣，收入時間多變，如果納稅人不主動進行申報，稅務機關很難匯總統(tǒng)計，導致了大量的稅收流失。

3.執(zhí)法處罰力度不夠、缺乏獎勵機制

盡管我國《稅收征管法》中規(guī)定了追繳稅款和交滯納金、并處罰款，情節(jié)嚴重的移送司法機關等處罰規(guī)定，但在稅收實踐中，由于法律規(guī)定的不確定、不具體、幅度落差大，使稅務機關難以決斷。受主觀因素的影響，稅務機關在執(zhí)法時對偷逃稅款行為的處罰往往過寬過軟、以補代罰。以罰代刑的現(xiàn)象普遍存在。另外，我國相關法律對納稅人的抗稅、偷稅行為都有給予行政處罰，情節(jié)嚴重的給予刑事處罰給的規(guī)定，但在實踐中具體執(zhí)行的很少。

我國現(xiàn)行《稅收征管法》規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為在采取強制執(zhí)行措施追繳其不交或少交的稅款外，還可以處不交或少交稅款50%以上五倍以下的罰款。但在實際的執(zhí)行過程中，對納稅人的罰款很少有超過三倍的，這就使得偷逃者的收益很可能大于其受懲罰的損失，難以起到懲戒的作用。

此外，我國對誠信納稅人激勵機制缺位，誠信納稅和偷逃稅的待遇一樣，多納稅和少納稅的社會評價也沒有很大的區(qū)別。這種激勵機制的缺失，不利于良好納稅環(huán)境的建立，也削弱了納稅者的積極性。

3 治理個人所得稅流失的法律對策

3.1 完善與優(yōu)化稅制，彌補稅收流失的制度缺陷

1.建立綜合征收與分類征收相結合的稅制模式

我國目前現(xiàn)行個人所得稅實行分類所得稅制，這種稅制模式雖然體現(xiàn)了橫向公平，但不能全面反映納稅人的實際稅負能力，在縱向公平上幾乎無能為力。分類所得稅制容易使納稅人分解收入、多次進行費用扣除，存在較多的逃稅避稅漏洞，使具有多種渠道收入、綜合收入高、納稅能力強的高收入者游離在稅網(wǎng)之外，他們往往不用交稅或者交納較少的稅，最終導致了稅收的流失。

我國的分類綜合所得稅制是分類征收與綜合申報的結合，具體要做好以下幾個方面。第一，分類征收、源泉扣繳是基礎，主要計對占納稅人80%的中低收入的工薪階層，發(fā)揮分類征收的固有優(yōu)勢。第二，逐步引入綜合申報制度，重點監(jiān)控占納稅人20%的高收入階層。第三，實施對中低收入納稅人減稅，特別是降低勞動所得的稅負，這樣可以加大稅收公平分配的力度，減輕征管壓力、降低征管成本，將征管資源集中配置在高收入階層，在綜合申報制度的執(zhí)行上配置更多的資源。在推進過程中，我們要逐步完善和提高信息化技術水平，盡早推出個人財產(chǎn)登記、雙向申報、納稅人代碼管理等關鍵制度，真正落實儲蓄實名制，推進稅務、公安、銀行、國土、海關等相關部門的納稅人信息共享。

2.合理確定稅基

我國現(xiàn)行個人所得稅法采用正面列舉地方式，明確規(guī)定了11項應稅所得，前面10項規(guī)定了具體的所得項目，第11項規(guī)定“其他所得”，在實踐中可以根據(jù)具體情況具體定義。這種規(guī)定看上去是涵蓋了個人收入的全部內容，但第11項規(guī)定的“其他所得”沒有一個能夠明確“其他所得”性質或者特征的概念，使得實踐中還是缺乏硬性的法律衡量標準。

在現(xiàn)階段，從保持稅收制度的穩(wěn)定性出發(fā)，我們可以通過及時地補充法律法規(guī)或對現(xiàn)行的法律法規(guī)作出新的解釋，在合理可行的范圍內不斷擴大應稅項目。將資本利得、附加福利地納入到征收范圍中，不斷擴大個人所得稅的稅基。

3.優(yōu)化稅率結構，公平稅負

第一，總體上實行超額累進稅率和比例稅率并用，以超額累進稅率為主的稅率結構。具體而言，工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得等經(jīng)常性的所得，對其適用超額累進稅率；財產(chǎn)轉讓所得、財產(chǎn)租賃所得、股息、利息、紅利所得、偶然所得等非經(jīng)常性的所得，適用比例稅率。

第二，降低最高邊際稅率、減少稅率檔次。我國現(xiàn)行個人所得稅的最高累進稅率為45%，這個稅率在稅收實踐中很少能適用到，在法律設置上形同虛設。世界上很多國家個人所得稅的邊際稅率都在逐漸地降低，保持在40%以下，如美國是33%，德國22.9%，日本37%，韓國40%，俄羅斯31%，“經(jīng)濟與合作發(fā)展組織”國家個人所得稅的最高平均稅率降低到35.85%。因此，我國個人所得稅的稅率設置，應當根據(jù)全球稅制的變動，結合我國的實際國情，適當?shù)亟档妥罡哌呺H稅率，使稅法更好地落到實處。此外，個人所得稅綜合課稅項目的超額累進稅率檔次適當?shù)暮喕?，最好不超過5級；分類課稅項目仍可適用現(xiàn)行20%的比例稅率，保持不變。

3.2 強化征管，截斷稅收流失的通道

1.創(chuàng)建信息共享機制，加強稅源監(jiān)控

對稅源的監(jiān)管是稅收征管工作的基礎，因此，為了治理個人所得稅的流失，我們可以通過社會相關部門的通力協(xié)作，不斷實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計算機化，加強對納稅人的重點監(jiān)控和管理。

第一，加強稅收的信息化建設。稅務機關內部要形成稅收信息網(wǎng)絡，實現(xiàn)納稅人征管信息在全國稅收系統(tǒng)范圍內的共享。例如，在地方稅務機關可以建立重點高收入者納稅人的檔案，其他稅務機關可以共享這些信息，從而實現(xiàn)各級稅務部門對高收入者個人所得稅征管的監(jiān)督；對各地高收入行業(yè)和個人，各級地方稅務機關要集中進行全面的調查，準確掌握高收入行業(yè)中各個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、員工的數(shù)量、收入分分配等情況，準確掌握高收入者的收入項目、形式等情況。此外，還可以建立一個高收入者信息庫，信息庫主要包括某一時期內高收入者的財產(chǎn)來源、去向等資料，重點是高收入者的具體納稅情況。

第二，建立社會協(xié)稅、護稅機制。高收入者從事的所有與個人所得稅相關的活動，都要反映在收入者信息庫中。而及時、準確地從社會各個部門獲得這些信息，就需要銀行、海關、證券等部門的合作配合。因此，稅務機關要與工商、銀行、公安、證券、海關、房地產(chǎn)以及新聞媒體等部門建立協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡，促成社會協(xié)稅、護稅機制。加強各部門間的信息資源共享、支持協(xié)作、通過各個部門提供納稅信息，同時以法律的形式明確有關單位和負責人的責任，

3.加強稅務稽查，加大處罰力度

稅收處罰制度是稅收征管中的一個重要組成部分，嚴厲有效的稅收處罰，較強的稅法威懾力，才能有效地治理高收入者個人所得稅流失。要想改變我國目前個人所得稅流失嚴重的現(xiàn)狀，就應當加大稅收的處罰力度，從而增加納稅人偷逃稅款的風險和成本。

同時，還要限制稅務機關在處罰上的自由裁量權，對偷逃稅款的納稅人要適用統(tǒng)一的懲罰標準，使懲處不斷制度化和規(guī)范化。對偷逃稅款的行為進行通告，對其在全社會進行曝光，通過社會輿論的力量，加大納稅人社會形象等方面的損失 此外，我們還應當建立相應的配套獎勵措施，形成一套納稅激勵機制。對依法納稅的納稅人在職稱評級、職務晉升、工資薪金等方面給予優(yōu)先考慮。

3.3 個人所得稅相關制度的完善

1.提高居民收入的貨幣化

個人取得收入是為了消費，在滿足一定消費目的的前提下，是采取先獲得收入后進行消費的方式，還是采取直接獲得服務的方式，對個人來說顯得不是很重要。因此，企業(yè)將支付給員工的一部分收入轉為提供消費服務的福利形式，這樣就有效地為他們規(guī)避了個人所得稅的繳納，造成了我國現(xiàn)階段高收入者收入的貨幣化、賬面化的程度較低。為了堵塞高收入者個人所得流失的漏洞，減少企業(yè)以各種名義向個人發(fā)放的不合理福利收入，對福利性的轉移收入，我們可以借鑒國外福利稅的做法，福利提供單位對發(fā)放的各種福利逐一進行記賬，并向稅務機關申報納稅，并按照當期市場價格稽查其具體數(shù)額，只有已繳納福利稅的支出項目，計所得稅時才予以承認并準予列支，否則不準列支。

2.減少現(xiàn)金交易

根據(jù)國外的做法和經(jīng)驗，減少現(xiàn)金流通、廣泛使用信用人支票，推行有記錄的現(xiàn)金交易方式，是對個人收入實行監(jiān)控的重要手段。個人支付收入的方式上，要改變大量采用現(xiàn)金交易，而不經(jīng)過銀行系統(tǒng)，因流向沒有記錄，稅務部門的征稅沒有客觀依據(jù)的現(xiàn)狀。我國個人所得稅的完善，在某種程度上取決于金融系統(tǒng)基礎設施的改善。信用卡和個人支票的使用，做到對居民收入與支出的監(jiān)控。

3.建立和健全個人財產(chǎn)登記制度

對個人的存量資產(chǎn)，如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制度，通過了解個人各項財產(chǎn)情況，推算其財產(chǎn)積累期間各年收入的水平，從而有利于界定個人財產(chǎn)來源的合法性和合理性，將納稅人的財產(chǎn)收入顯性化，堵住部分納稅人的偷稅渠道。同時，將個人高額財產(chǎn)，如高檔家具、高檔音響設施、樓房、別墅等，實行編碼實名登記，輸入稅務機關的數(shù)據(jù)處理中心并全國聯(lián)網(wǎng)，可以有效避免因納稅人對高額財產(chǎn)進行地區(qū)轉移或者多人分名額而造成的稅收流失。

參考文獻

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[5]楊斌：《西方模式個人所得稅的不可行性和中國式個人所得稅的制度設計》，載《管理世界》，2002年第7期。

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第4篇：財稅法學論文范文

「關鍵詞財政預算制度分權預算外資金「正文

預算外資金，顧名思義，就是在國家和政府財政預算之外而存在的收支計劃資金，它是相對于預算內資金而存在的。比較精確的定義，是指地方財政部門和由預算撥款的行政事業(yè)單位根據(jù)國家法律、行政法規(guī)和財政規(guī)章制度規(guī)定，自行提取，自行收取，自行安排使用的不納入國家預算的一種財政性資金.

在西方財政民主發(fā)達的國家，預算外資金是一個不可被理解的概念，因為政府的所有收入和支出都是完全被納入規(guī)范的政府預算的，在國家的財政預算計劃之外，是不可能存在其他收支計劃的.而在中國，人們形象地將那些數(shù)目龐大的預算外資金稱為“小金庫”，并且很多地方行預算外資金的存在，是在一定程度上得到了中央政府的默許的。

預算外資金相對于預算內資金的最大特點就是其來源的廣泛性與任意性。與正式列入國家財政預算制度的資金不同，預算外資金的來源十分廣泛，比較常見的有以政府及其各級機關的名義征收的各種費用，例如目前大量存在的以針對為城市外來人員辦理城鎮(zhèn)戶口而征收的戶口費。以山東曲阜為例，其在一年之內就辦理了3000個城鎮(zhèn)戶口，共計收入9000萬，貴州安順則辦理500個城鎮(zhèn)戶口，得150萬。截止到1994年初，全國城市大約一共出售了300萬個城鎮(zhèn)戶口，總收入達到250億元，這并不是一個小數(shù)字。而對這筆錢，幾乎分文沒有上繳國庫，全部落入了地方財政的腰包.大量的不規(guī)范的預算外資金的存在，對我國預算制度的法治建設產(chǎn)生了巨大的阻礙。

預算外資金的另一個重要特點是其在監(jiān)管中的困難。由于預算外資金不像預算內資金那樣規(guī)范，因而是游離于現(xiàn)有的財政監(jiān)管制度的控制之外的。這樣就給審計機關的審計和管理帶來了很大的困難。在中國大量存在的小金庫現(xiàn)象之所以屢禁不止，在其資金管理監(jiān)督中的困難是一個重要原因。注意到這一現(xiàn)象，自從1985年起，全國開展了“財政物價大檢查”行動，并從1989年起，國務院又著重開展了對各級行政機關、企事業(yè)單位的“小金庫”進行查處，對各級行政機關、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進行了清理，這項檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀資金2044億元，上繳1331億元.即使是這樣，中國預算外資金的現(xiàn)實狀況也還未真正露出水面，審計機關所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預算外資金更廣泛地是落入個人的手中，或者以各種福利、獎勵的名義進行了分流，因此審計機關是無法對這些進行詳細地審查的，也就不可能對之進行有效的監(jiān)管。

預算外資金的存在，也對中國的預算管理制度造成了巨大的影響。中國的預算管理制度主要是建立在對預算之內的資金進行的管理，而對于預算外資金，由于它的不固定性和不規(guī)范性，在現(xiàn)有的審計制度不能有效覆蓋的情況下，往往使對其的管理鞭長莫及。由于缺乏有效的制約和管理機制，在資金運用過程中，很容易導致地方政府大量違規(guī)行為的產(chǎn)生，這也對政府的信譽也造成了負面影響。在近幾年中的上訪問題中，有大量是關于因征地、攤派費用等與政府的預算外資金有關的矛盾。以近年以來的熱點問題之一，三農問題為例，對三農問題的解決，重中之重就是對農村稅費改革的推廣，而“費改稅”的內涵就是將游離于政府財政預算之外的農村各種費用通過法定的形式加以固定化，即納入國家和地方政府的正規(guī)預算制度之內中去，這不失為解決預算外資金管理的一種有效途徑。

但中央也不是沒有注意到預算外資金存在諸多管理中的問題，對于預算外資金的管理，早在1986年國務院就下發(fā)了《關于加強預算外資金管理的通知》，又于1996年7月頒布了《關于加強預算外資金管理的決定》系統(tǒng)地規(guī)定了預算外資金管理的規(guī)則，標志著我國對預算外資金管理進入了規(guī)范化的階段。在《決定》以及其配套規(guī)定中，主要確立了以下規(guī)則，即對預算外資金范圍重新界定；將部分預算外資金納入財政預算管理；嚴格控制行政事業(yè)收費和政府性基金規(guī)模；建立預算外資金收支預決算制度；嚴格規(guī)定預算外資金的適用范圍.這些規(guī)定都對中國預算外資金的管理和運用起到了重要的作用，促使中國預算外資金朝著規(guī)范化的方向邁進。

雖然以上規(guī)定對預算外資金的管理和運行起到了一定的約束作用，但仍然不能從根本上解決這個問題。預算外資金的問題是不能僅僅從技術層面上就能夠得到解決的。因為預算外資金產(chǎn)生的根本性原因還在于地方與中央在財政權力方面的分權不足。由于中國的特殊國情，自古以來就有注重中央權威的傳統(tǒng)，在財政權力上更是如此，這就造成了中央權力的過度膨脹，而使地方的財政需求得不到滿足，出現(xiàn)了巨大的財政

缺口。尤其是自從1994年稅制改革以來，中央政府的財政權力得到了加強，中央政府在與地方分享的稅種中處于優(yōu)勢地位，拿走了大部分財政收入，因此地方政府在無法依靠稅收收入解決財政豁口的情況下，為了滿足其基本需要，采取了大量不合規(guī)定的做法，例如大量建立地方性國有企業(yè)，對中央與地方共享稅中減免征收，在企業(yè)所得稅方面給予地方企業(yè)優(yōu)厚的待遇，采取大量激勵減讓措施，或者通過地方投辦地方信托公司的方式來擴大財源，或者通過出售城市戶口、國有企業(yè)轉讓、轉讓土地使用權等大量違法違規(guī)操作行為來獲得收入。這成為大量的亂攤派、亂集資、亂收費現(xiàn)象出現(xiàn)的誘因，對地方政府的公信力和威望產(chǎn)生了不良的影響.雖然這些并不完全是稅制改革后才出現(xiàn)的，但究其根本原因，仍然是由于中央財政權力的過分膨脹而導致的地方財政支出不足而導致的矛盾。

正因為地方的財政權力過小，中央政府在一定程度上也就默許了地方政府的征收一部分預算外資金的權力，以補貼其財政開支，同時這樣也減輕了中央財政補貼地方財政的壓力。同時對于預算外資金的管理，中央政府也不可能深究地方政府每一筆收入的來源，因此為地方政府濫收預算外資金創(chuàng)造了有利的條件，從而成為我國財政法治建設預算管理中的一道難題。

因此，我認為，解決預算外資金的根本途徑，仍然是對中央和地方財政權力的進一步劃分和界定，給以地方在稅收收入上的更大自和享受受益的權力，歸根結底，就是要逐步減少預算外收入在地方政府財政收支中的比重直到其逐步消失。最有效的方法，就是通過法定形式的稅收來代替非法定特點的預算外收入，這也是財政法治原則和公開原則在預算管理制度中的具體體現(xiàn)。中央政府通過明確的稅收方式，可以透明地了解到地方的財政收支情況，做到心中有數(shù)，從而可以視地方政府的財政狀況予以區(qū)別對待，采取不同的方式對其給以支持，以促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。對此采取的最基本的措施，仍然是在稅收權力上給予地方以優(yōu)惠，在中央與地方共享稅種種給地方以更大的優(yōu)惠。除此之外，對預算外資金的監(jiān)管可以采取的具體措施還可以有：嚴格賬戶資金管理機制；完善行政性收費票據(jù)管理，從源頭上控制預算外資金；完善公務員收入申報制度，防止灰色收入和黑色收入；收支兩條線，建立規(guī)范的內部財政管理體制，防止內部資金運作；規(guī)范政府行為，防止過多介入企業(yè)的信托、金融等投資領域。但是，以上措施的采取，仍然需要地方政府嚴格樹立依法行政的觀念，增強廉潔自律意識，取消違規(guī)操作和內部資金截留，從而建立一個通暢的資金運行機制。

「參考資料

黃佩華：《中國地方財政問題研究》中國檢察出版社，1999年出版。

劉劍文主編：《財稅法學》高等教育出版社，2004年出版。

劉劍文主編：《財稅從》法律出版社，2004年。

第5篇：財稅法學論文范文

「關鍵詞破產(chǎn)清算；稅收；優(yōu)先權「正文

破產(chǎn)清算是指在債務人全部財產(chǎn)不足以清償其債務，或無力清償其到期債務的情況下，依法就債務人的全部財產(chǎn)對債權人進行公平清償?shù)囊环N司法償債程序。這種償債程序的基本目的是強制地將債務人的財產(chǎn)加以變賣并在債權人之間實現(xiàn)公平分配。一般而言，在債務人破產(chǎn)清算的場合，債務人所欠債務多種多樣，其中也會涉及到稅收債務。由于稅收債務的債權人是國家，為了保護國家利益，傳統(tǒng)的破產(chǎn)法理論及制度一般賦予稅收債權以優(yōu)先權，即當稅收債權與其他債權并存時，國家作為稅收債權的債權人享有就債務人的財產(chǎn)優(yōu)先于其他債權人受償?shù)臋嗬Ｔ谖覈?，現(xiàn)行破產(chǎn)法及稅收征管法也有類似規(guī)定。但由于理論上的一些誤區(qū)及法律規(guī)定的不明確與不完善，稅收優(yōu)先權的實現(xiàn)存在許多實踐上的障礙。本文擬就其中一些問題進行粗淺探討。

一、破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權的范圍

稅收優(yōu)先權是以存在稅收債權為基礎的。在破產(chǎn)清算中，國家稅收債權可能包括兩部分：一是破產(chǎn)宣告前形成的稅收債權，一是破產(chǎn)宣告后形成的稅收債權。破產(chǎn)宣告前，債務人并未真正進入破產(chǎn)程序，稅收債權的產(chǎn)生依據(jù)主要是債務人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，其納稅主體是債務人；破產(chǎn)宣告后，債務人進入破產(chǎn)程序，稅收債權產(chǎn)生的依據(jù)主要是清算組變賣債務人的財產(chǎn)及維持債務人必要的產(chǎn)品銷售等經(jīng)營性活動，其納稅主體是清算組。

上述稅收債權，既包括債務人應繳納的稅款本金，還可能包括因債務人遲延繳納稅款本金而依法應繳納的滯納金，或因債務人存在偷、漏、逃、騙稅等違法行為時稅務機關依法作出的罰款。對這些不同階段的稅款本金和稅收滯納金及稅收罰款是否都享有優(yōu)先權是一個存在爭議的問題。有人認為，稅款本金當然享有優(yōu)先權，與稅款本金相關的稅收滯納金和罰款也應當享有優(yōu)先權。因為稅收滯納金和稅收罰款從一定角度而言都是對債務人違法的處罰，如果對債務人違法行為的處罰不能落到實處，不僅國家經(jīng)濟利益會受到損害，而且將會有更多的納稅人無所顧忌地實施違法行為，從而給國家整體利益造成更大的損失。也有人認為，稅款本金享有優(yōu)先權，但與之相關的滯納金和稅收罰款不能享有優(yōu)先權。因為，如果稅收滯納金和稅收罰款與稅款本金一起作為優(yōu)先債權參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配，實際上等于分配了全體債權人的財產(chǎn)，或將對債務人的處罰轉嫁到了全體債權人的身上。如此既不能起到相應的法律制裁作用，也違背了法律的公平和正義理念[2].我國最高人民法院2002年7月頒布的《關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第61條也規(guī)定，稅收滯納金和罰款是不計入破產(chǎn)債權的，即不享有優(yōu)先權。

筆者認為，對上述不同階段的稅款本金及其滯納金和罰款是否享有優(yōu)先權應具體問題具體分析。首先，在破產(chǎn)宣告前的稅款本金是基于破產(chǎn)宣告前的經(jīng)營行為而形成的，屬于破產(chǎn)債權，為保護國家利益，應享有優(yōu)先權；其次，在破產(chǎn)宣告前形成的滯納金和罰款，為了避免把對債務人的處罰轉嫁到全體債權人的身上，不應享有優(yōu)先權。不過，同樣為了維護國家利益，可以把稅收滯納金和罰款作為劣后債權，在破產(chǎn)清償順序上劣后于普通債權，當破產(chǎn)債務人財產(chǎn)清償完普通破產(chǎn)債權等前順位債權后，有剩余財產(chǎn)情況下可參與破產(chǎn)財產(chǎn)的分配；第三，在破產(chǎn)宣告后形成的稅收債權具有特殊性，它是破產(chǎn)費用，不在稅收優(yōu)先權的范圍。因為，在債務人進入破產(chǎn)程序后，無論是稅收本金還是滯納金和罰款，都是清算組在破產(chǎn)財產(chǎn)的管理、變價和分配中產(chǎn)生的，是清算組合法或違法行為的結果，而清算組的行為是為破產(chǎn)程序的進行而實施的，且是為了全體債權人的共同利益，因此其支出的費用應當視為破產(chǎn)費用或共益費用[3].按照民事訴訟法關于民事執(zhí)行費用的承擔規(guī)則和民法關于共益費用優(yōu)先受償?shù)囊?guī)則，這些費用應當從破產(chǎn)財產(chǎn)中優(yōu)先撥付[4].因此，在破產(chǎn)清算中，享有稅收優(yōu)先權的稅收債權僅指在破產(chǎn)宣告前形成的稅款本金。

二、破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權的法律地位

關于破產(chǎn)清算中稅收優(yōu)先權的法律地位，理論上曾存在兩種不同觀點：一是絕對優(yōu)先權，一是相對優(yōu)先權。絕對稅收優(yōu)先權理論認為，在破產(chǎn)清算中，稅收債權應當享有優(yōu)先于所有其他債權得到償付的權利。相對的稅收優(yōu)先權理論認為，在破產(chǎn)清算中，稅收債權僅享有優(yōu)先于民事普通債權（民事無擔保債權）得到償付的權利。但實踐中各國的法律規(guī)定不盡相同，即使在同一國家也因不同的歷史時期而有所不同。有的國家將其列為共益?zhèn)鶛啵婪ㄏ碛薪^對優(yōu)先權，如日本破產(chǎn)法第47條規(guī)定：“依國稅征收法及國稅征收條例可以征收的請求權為財團債權[5].”有的國家將其列為相對優(yōu)先破產(chǎn)債權，即承認其為破產(chǎn)債權，但優(yōu)先于一般破產(chǎn)債權，如我國，《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費用后，按下列順序清償：（一）職工工資和勞動保險費用；（二）所欠稅款；（三）破產(chǎn)債權。德國舊破產(chǎn)法與我國破產(chǎn)法的規(guī)定一致，但新破產(chǎn)法不再將稅收債權列為優(yōu)先破產(chǎn)債權，而將其作為一般債權對待。奧地利、澳大利亞等國，也將稅收債權改為一般破產(chǎn)債權。從世界各國破產(chǎn)法的發(fā)展趨勢看，稅收債權的優(yōu)先地位有愈來愈淡化的傾向[6].

從理論上看，主張稅收債權享有優(yōu)先權不外以下原因：（一）稅收是國家維護公共利益的重要物質基礎，具有強烈的公益性，而且，就稅收與其它私債權的關系而言，一般私債權的維持與正常實現(xiàn)以及擔保制度的建立及維持、運行皆有賴于以稅收為主要支撐的國家司法制度的建立及司法權力的運用。在此意義上，稅收實際上是提供了實現(xiàn)其它私債權的共益費用。（二）稅收債權的法定性所引發(fā)的實現(xiàn)上的困難。稅收債權是依法產(chǎn)生的，不體現(xiàn)當事人雙方的意愿，也不伴有對價給付和雙方的互相制約手段。對征稅方來說，既沒有權利選擇財力雄厚的納稅人，也沒有權利確定相應的擔保措施；對納稅方來說，只有依法納稅的義務而不能獲得任何的補償，因此，稅收在實現(xiàn)的可能性上存在困難。（三）現(xiàn)實需求。賦予稅收優(yōu)先權可以從制度上給稅收債權增加保障，鞏固國家的財政基礎[7].但是，主張稅收債權享有絕對優(yōu)先權未免過甚。因為，在破產(chǎn)

清算中，除稅收債權、普通民事債權外，還存在勞動債權[8]、有擔保債權等其他特殊債權。對這些特殊債權進行特殊保護也是破產(chǎn)法追求效率與公平的價值體現(xiàn)。因此，主張稅收債權享有相對優(yōu)先權而不是絕對優(yōu)先權反而有積極的現(xiàn)實意義，它不僅可以顧及稅收債權的特殊性，也可以顧及勞動債權、有擔保債權等特殊債權的特殊性。在此意義上，我國破產(chǎn)法將稅收債權列為一般債權但又將其在清償順序上優(yōu)先于一般破產(chǎn)債權的做法是可取的。

不過，在許多發(fā)達國家，例如美國、德國、澳大利亞等國，稅收優(yōu)先權理論遭遇挑戰(zhàn)；破產(chǎn)實踐中，稅收債權也從優(yōu)先權中取消而改為一般破產(chǎn)債權。其理由是，稅收債權往往數(shù)額較大，一旦列為優(yōu)先權將使得其他破產(chǎn)債權人難以得到清償和分配，故從保護一般債權人利益看，應將之列為一般破產(chǎn)債權。正如澳大利亞關于廢除稅收優(yōu)先權的哈默報告（HarmerReport）中所指出的，將稅收作為優(yōu)先權是出于對公共利益的考慮以保證政府特派員能夠以有效手段收取稅收，并不使國庫的收入受到嚴重威脅。然而，沒有任何跡象表明對稅收優(yōu)先權的廢除會影響國庫的收入。相反，卻有許多債權人被迫放棄他們合理正當?shù)恼埱髾?，以便使政府特派員能夠得到優(yōu)先清償[9].但由于中國國情特殊，在新破產(chǎn)法的起草中，對稅收債權的優(yōu)先清償順序依然保留。

三、破產(chǎn)清算中的稅收優(yōu)先權與其他優(yōu)先權

根據(jù)傳統(tǒng)破產(chǎn)法的規(guī)定，破產(chǎn)清算中的優(yōu)先權涉及以下四類：一是擔保物權優(yōu)先權，它是基于維護交易安全和公平而成立的優(yōu)先權；二是破產(chǎn)費用優(yōu)先權，它是基于公有或共同費用等經(jīng)濟原因而成立的優(yōu)先權；三是勞動債權優(yōu)先權，它是基于維護基本人權特別是生存權而成立的優(yōu)先權；四是稅收優(yōu)先權，它是基于維護公共利益與社會需要而成立的優(yōu)先權。上述四類優(yōu)先權的債權人依法都享有就債務人的總財產(chǎn)或特定財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋嗬?，其中，第一類?yōu)先權，即擔保物權優(yōu)先權，是就債務人的特定財產(chǎn)上成立的優(yōu)先權，稱為特別優(yōu)先權；后三類優(yōu)先權，是就債務人不特定的總財產(chǎn)上成立的優(yōu)先權，稱為一般優(yōu)先權。當破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償時，作為一般優(yōu)先權的稅收優(yōu)先權如何保護？換言之，在四類優(yōu)先權中，稅收優(yōu)先權的清償位序如何？

在上述三類一般優(yōu)先權中，破產(chǎn)費用是為債權人的共同利益而于破產(chǎn)程序中所支付的各種費用。一般情況下，沒有破產(chǎn)費用，就沒有破產(chǎn)程序的進行，也就談不上作為破產(chǎn)債權的稅收債權的清償。勞動債權主要是破產(chǎn)債務人所欠職工工資和勞動保險費用等，相對于稅收債權來說，保障勞動債權的優(yōu)先實現(xiàn)尤為重要，它不僅關系到勞動者的切身利益，也是文明社會中國家和政府義不容辭的責任。因此，理論上，破產(chǎn)費用優(yōu)先權和勞動債權優(yōu)先權均應優(yōu)先于稅收優(yōu)先權。具體到破產(chǎn)法實踐中，對破產(chǎn)費用，各國破產(chǎn)法均規(guī)定享有絕對優(yōu)先權，破產(chǎn)財產(chǎn)只有在已經(jīng)撥付或預先提留破產(chǎn)費用后有剩余時，才能按照破產(chǎn)分配的順位予以分配；對勞動債權，傳統(tǒng)破產(chǎn)法也多規(guī)定為第一順位優(yōu)先權，在破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后首先用以支付勞動債權，不足支付時，按比例清償。（不過，在許多發(fā)達國家，例如德國、奧地利、澳大利亞等國，已將勞動債權中的職工工資從優(yōu)先權中取消，而改由社會保障體系承擔[10].）在我國，現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費用后，按下列順序清償：（一）職工工資和勞動保險費用；（二）所欠稅款；（三）清償債務。新破產(chǎn)法起草中，將此規(guī)定作了保留?？梢?，實踐上，破產(chǎn)費用優(yōu)先權和勞動債權優(yōu)先權也是優(yōu)先于稅收債權優(yōu)先權的。

至于有財產(chǎn)擔保債權，按照一般優(yōu)先權理論，它是特別優(yōu)先權，應當優(yōu)先于一般優(yōu)先權。在破產(chǎn)實踐中，從各國的破產(chǎn)法看，一般也規(guī)定有財產(chǎn)擔保債權優(yōu)先于其他優(yōu)先權的，自然也包括優(yōu)先于稅收優(yōu)先權。因為，根據(jù)傳統(tǒng)破產(chǎn)法的規(guī)定，有財產(chǎn)擔保債權不屬于破產(chǎn)債權而享有別除權[11]，即在債務人破產(chǎn)情況下，原先享有擔保物權的債權人仍然保留就擔保物優(yōu)先受償?shù)臋嗬?，而其他?yōu)先權屬于破產(chǎn)債權，只能在不包括有擔保財產(chǎn)的破產(chǎn)財產(chǎn)中優(yōu)先償付。破產(chǎn)法之所以如此規(guī)定，原因在于，以有財產(chǎn)擔保債權即擔保物權為核心內容的擔保制度是市場機制的基礎制度，其終極目的或價值在于確保交易安全和形式公平。在正常狀態(tài)下，擔保制度尚能保證債權人債權的實現(xiàn)，如果在債務人破產(chǎn)狀態(tài)下，即債權人最渴望得到周全保護時，擔保制度卻不能給債權人提供保護，則會使人們懷疑擔保制度的價值，進而會危及社會經(jīng)濟的安全運行。相對于保護社會經(jīng)濟的運行安全而言，其他優(yōu)先權的重要性明顯要遜色一些，特別是以行政權力為依托的稅收優(yōu)先權完全可以另覓其他（保護）途徑，而不必損及擔保制度。正如學者所言：“別除權并非破產(chǎn)法所獨設的權利，而是民法中的擔保物權在債權人處于破產(chǎn)狀態(tài)下的映現(xiàn)和復述。”[12]

四、我國破產(chǎn)清算中的稅收優(yōu)先權與有擔保債權

雖然世界各國的破產(chǎn)實踐一般都規(guī)定有擔保債權優(yōu)先于稅收債權，但我國的情況卻有不同。根據(jù)《民事訴訟法》和《破產(chǎn)法》的規(guī)定，稅收優(yōu)先權落后于擔保債權，只能在扣除有擔保債權之后的破產(chǎn)財產(chǎn)中實現(xiàn)；《稅收征管法》（第45條）對稅收優(yōu)先權的規(guī)定并不是絕對落后于擔保債權而是附有條件：欠稅發(fā)生在設立擔保債權之前的，稅收債權優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設立擔保債權之后的，擔保債權優(yōu)先。也就是說，我國破產(chǎn)法和稅收征管法對稅收優(yōu)先權與擔保債權的規(guī)定存在矛盾和沖突。

理論上，我國破產(chǎn)法和稅收征管法的矛盾與沖突主要是源于兩者的理念不同。破產(chǎn)法的理念是公平保護債權人的利益，追求社會效率和公平，維護市場經(jīng)濟優(yōu)勝劣汰的競爭機制；稅收征管法的理念是保護國家稅收，防止國家稅收的流失。在各自的領域內，兩者并行不悖，但在破產(chǎn)清算中，兩者的協(xié)調發(fā)生問題。如果是在計劃體制下，《稅收征管法》如此強調保護國家稅收并無不妥；但在市場經(jīng)濟體制下，如此以損及擔保制度的代價保護國家稅收卻是不足取的。原因已如前述。

實踐上，也許有人認為，《稅收征管法》第45條的規(guī)定只是針對債務人欠稅后與一般債權人串通設置擔保而后申請破產(chǎn)以逃避稅收的特殊情形[13]，并不影響實際設立在欠稅之前的擔保，因此既能保護國家稅收，也沒有實質損及擔保制度。但筆者認為，對欠稅之后惡意設立的擔保，稅收優(yōu)先權本身不僅無法約束，反而會對正常交易中設立的擔保產(chǎn)生破壞作用。況且，要防止惡意擔保對稅收的沖擊，破產(chǎn)法中的無效制度或撤銷權制度可以起到很好的彌補作用；同時，現(xiàn)行的稅收保全制度和強制執(zhí)行制度也是一個不錯的選擇，甚至可

以考慮建立稅收擔保制度。因此，利用《稅收征管法》第45條的規(guī)定來更好地保護稅收的理由是站不住腳的。相反，卻造成了立法的矛盾與沖突，也給司法造成混亂與障礙。更重要的，過分強調對稅收的保護必然損害和動搖擔保制度，最終損害和動搖市場機制。

另一方面，《稅收征管法》第45條的規(guī)定有悖于破產(chǎn)法立法理念和發(fā)展潮流。正如前文所述，盡管世界許多國家在破產(chǎn)清算中都規(guī)定了稅收優(yōu)先權，但從發(fā)展趨勢看有愈來愈淡化的傾向。日本破產(chǎn)法將稅收債權視為財團債權，一直受到日本學者的批評。日本學者伊藤真認為“破產(chǎn)中關于租稅債權的處理，在立法論上受到了強烈的批判。因為在破產(chǎn)財團一般呈現(xiàn)貧弱狀態(tài)的現(xiàn)狀中，通過管理人的努力所收集起來的財產(chǎn)的一大半被租稅的清償用掉，為破產(chǎn)債權人的利益而活動的管理人將無法完成其任務?！盵14]德國、奧地利、澳大利亞等國的新破產(chǎn)法則將稅收優(yōu)先權徹底取消而視為一般債權。美國破產(chǎn)法僅將稅收債權列為第七位無擔保債權。對比這種趨勢，我國《稅收征管法》第45條的規(guī)定顯見是不合適的。何況，“我國歷來行政權力膨脹，私權萎縮，約束公權、擴張私權應是法制建設應有之義。而由行政權演繹出的稅收優(yōu)先權制約極為珍貴與稀缺之私權——擔保權，顯然有開倒車之嫌?！盵15]

「注釋

[2]參考劉正林論文《企業(yè)破產(chǎn)中若干涉稅法律問題探討》，載.[3]所謂共益費用，是指在破產(chǎn)程序開始后，為全體債權人的共同利益而負擔的支出。按一般法律原則，應當由破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)隨時支付。

[4]覃有土主編《商法學》，中國政法大學出版社，2002年9月修訂版，第186頁[5]在日本破產(chǎn)法中財團債權即指共益?zhèn)鶛啵琜6]李永軍著《破產(chǎn)法律制度》，中國法制出版社2000年版，第176頁。

[7]參考張偉、楊文風論文《稅收優(yōu)先權問題研究》，載《財稅法論叢》（第1卷），第139頁。

[8]所謂勞動債權是指基于破產(chǎn)宣告前的勞動關系而發(fā)生的債權，包括破產(chǎn)債務人所欠職工工資和勞動保險費用，以及因企業(yè)破產(chǎn)解除勞動合同依法應支付職工的補償金等[9]轉引自齊樹潔主編《破產(chǎn)法研究》，廈門大學出版社2004年5月第1版，第395－396頁。

[10]轉引自齊樹潔主編《破產(chǎn)法研究》，廈門大學出版社2004年5月第1版，第395頁。

[11]別除權是大陸法系的概念，是指債權人可以不依破產(chǎn)清算程序而就屬于破產(chǎn)者的特定財產(chǎn)個別優(yōu)先受償?shù)臋嗬?。英美法系無“別除權”概念，但有相類似的規(guī)定，即“有擔保債權”。

[12]湯維見著：《優(yōu)勝劣汰的法律機制——破產(chǎn)法要義》，貴州人民出版社1995年版，第196頁。

第6篇：財稅法學論文范文

 

學生實踐能力的培養(yǎng)及相關知識的訓練要靠相應的實踐教學體系來保證。財政學類專業(yè)屬于應用經(jīng)濟學科，對于以應用研究型本科人才培養(yǎng)為目標的高等學校而言，如何適應各自大學的層次定位，如何將課程內容改革與學生實踐能力、動手能力、對財政金融現(xiàn)象的分析和理解能力相結合，提升學生對財稅知識的應用研究能力，成為當前急需解決的課題。

 

本文通過對國內開設財政學類專業(yè)的高等學校實踐教學情況的調查，深入探討了當前財政學類專業(yè)實踐教學存在的主要問題，并提出具體的完善措施。

 

一、財政學類專業(yè)實踐教學的總體情況

 

為深入了解和掌握目前國內財政學類專業(yè)實踐教學中存在的問題，本課題組向國內開設財政學(含稅收)專業(yè)的高等院校發(fā)放了調查問卷。本次調查共發(fā)放問卷100份，回收有效問卷48份，占目前國內開設本專業(yè)的高等院校117所的比重約為41%。本次問卷調查內容分為四個部分：一是被調查學校及所在財政學科的基本情況;二是財政學類專業(yè)實踐教學的內容(具體包括校內實驗課程設置情況、校外實踐教育基地情況、假期社會實踐情況、畢業(yè)實習情況、其他實踐教學形式情況);三是財政學實踐教學的管理情況;四是財政學實踐教學效果與評價。

 

調查結果顯示，樣本高校財政學類專業(yè)實踐教學體系在近年來取得了長足的進步，大多數(shù)院校都采用了設置校內實驗課程、建設校外實踐基地、利用假期進行社會實踐、畢業(yè)實習、開展大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育和校園實訓等實踐教學形式來提高學生的實踐能力。同時，部分院校還設有專門的職業(yè)資格培訓教育和產(chǎn)學研合作教育。

 

校內實驗課是各院校開展財政學實踐教學采取的最為普遍的形式，在課程設置方面多數(shù)院校分門別類地設置了包含政府預算、稅收征管等在內的財政學實驗課程體系，實驗課程以技能型實驗和仿真模擬型實驗為主。多數(shù)院校實驗室硬件建設基本能夠滿足教學需要，并根據(jù)不同實驗課程的需要，平均擁有4-5套教學軟件，主要包括用友政務軟件、蘭貝斯財政管理系統(tǒng)、福斯特納稅申報模擬實習軟件、CTAIS稅務軟件和新中大財政管理軟件。

 

此外，大多數(shù)院校與財政部門、稅務部門、社會中介機構、企業(yè)等校外組織機構協(xié)同建立了校外實踐教育基地。學校一般都要求財政學類專業(yè)學生利用假期進行社會實踐活動，并將畢業(yè)實習作為檢驗學生大學本科理論學習程度的重要實踐內容。

 

同時，各院校開始重視實踐教學的制度建設以及專門的管理評價體系建設，并在實踐教學方面取得了較為豐碩的成果。其中最主要的成果形式是精品課程、實驗教學示范中心和教學成果獎。部分院校將本校的財政學類專業(yè)實驗課作為區(qū)域內的共享資源與其他院校分享，并撰寫了有價值的實驗教材。這些成果為繼續(xù)探索財政學實踐教學提供了寶貴的參考經(jīng)驗。

 

二、財政學類專業(yè)實踐教學存在的問題分析

 

通過調查發(fā)現(xiàn)各高校財政學實踐教學存在的問題集中體現(xiàn)在實踐教學師資建設、教學形式和方法以及資金投入方面，絕大多數(shù)樣本院校認為從事財政學實踐教學的教師缺乏專業(yè)實踐經(jīng)歷，使得實踐教學仍然與現(xiàn)實脫節(jié)，且與理論教學方法區(qū)別不大。2/3院校認為校內實訓的教學方法過于單一，無法展現(xiàn)實踐教學的優(yōu)勢。1/2院校仍然囿于實踐教學資金投入的不足、教學形式不夠豐富。近1/3院校認為實踐教學質量監(jiān)控與評價體系存在不足，缺少實踐教學評價標準。近1/2院校認為實踐教學管理中對軟、硬件設施的維護和更新不足。此外，實踐教學課時少、教學內容缺乏前沿性和實踐性、教學體系缺乏完整性也是目前實踐教學亟待解決的問題。除了實踐教學本身的不足，學校和上級單位對實踐教學的重視程度，也會直接影響實踐教學的建設程度。

 

1.實踐教學經(jīng)費投入不足

 

近年來，包括財政學類專業(yè)在內的高等教育正在完成從精英教育向大眾化教育過渡，與急速擴張的學生規(guī)模相比，高校辦學經(jīng)費普遍緊張，實踐教學經(jīng)費更加捉襟見肘。從調查結果來看，僅有1/10的樣本院校經(jīng)費投入能夠滿足實踐教學，其余高校都存在實踐教學經(jīng)費投入不足的問題。盡管各院校普遍提高了對實踐教學的重視程度，多數(shù)高校的硬件建設基本能夠滿足實踐教學的需要，但是對軟、硬件設施的維護和更新和畢業(yè)實習的投入明顯不足，無法充分滿足實踐教學深入的需要，直接影響著學校發(fā)展和應用人才培養(yǎng)的質量。

 

2.實踐教學體系缺乏完整性

 

通過調查可以看出，校內實驗課程、校外實踐教育基地、假期社會實踐和畢業(yè)實習是各院校財政學實踐教學普遍采用的實踐教學形式。但從整個實踐教學體系來看，各類高校所開設的實驗教學項目數(shù)量、實驗教學項目類型、實驗教學課程內容等存在較大差距。

 

多數(shù)院校的實踐教學體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，與理論教學銜接不緊密。問題突出表現(xiàn)為_第一，缺乏明確的實驗實踐教學功能定位;第二，實驗實踐教學體系設計缺乏總體規(guī)劃;第三，專業(yè)實踐教學課時安排較少，缺乏對理論教學的有力支撐;第四，實驗類型設置單一，不利于培養(yǎng)學生綜合實踐能力;第五，實驗課程設置缺乏靈活性，無法滿足學生個性化發(fā)展的需要。上述問題的存在直接導致學生實踐能力訓練比較薄弱，專業(yè)實踐能力無法得到顯著提升。

 

3.實踐教學師資能力不足

 

調查結果顯示，近3/4的樣本院校認為實踐教學師資薄弱是制約財政學實踐教學發(fā)展的主要問題。實驗課教學任務多由專職實驗課教師與非專職實驗課教師共同承擔，近1/2的院校沒有專職的校內實驗課教師，一般由非專職實驗教師擔任實驗教學任務。

 

同時，擔任實驗課程教師中超過20%從來沒有在財稅部門和企業(yè)工作或鍛煉的經(jīng)歷，這些教師對稅收征管、政府預算管理實踐自身都是門外漢，又怎么能將理論與實踐有機結合，向學生有效傳遞實踐知識和能力?

 

目前大多數(shù)高?？己酥贫戎匈x予學術能力的權重較高，教學能力權重較低，而實踐教學能力權重就更低了，缺乏鼓勵教師進行實踐教學的相關措施，導致教師更多地將有限的精力投入到科研活動中。調查結果顯示，對擔任校內實驗課程的教師，1/10的樣本院校并未采取任何鼓勵措施，只是將其納入正常的教學工作量核算中，與其他教學形式?jīng)]有任何差別。僅有不到1/5的院校將承擔實驗課程作為教師評優(yōu)或職稱晉升的參考條件。對于校外實踐教學，部分院校也是采取將其作為教師評優(yōu)或職稱晉升的參考條件，但多數(shù)院校仍然只是視其為一般理論教學統(tǒng)一計算教學工作量，1/4院校未采取任何鼓勵措施，教師帶領學生進行校外實訓的積極性受到很大影響。

 

綜上，實踐教學師資基礎相對薄弱、實驗課教師缺乏相關實踐和培訓經(jīng)歷、高校缺乏鼓勵教師進行實踐教學的措施共同導致目前財政學實驗課程的師資建設狀況良莠不齊，高水平的實踐教學教師隊伍人才奇缺，現(xiàn)有的實踐教學效果大打折扣，既定的教學目標難以實現(xiàn)，實踐教學呈低水平運行狀態(tài)。

 

4.實驗課教學方式亟待創(chuàng)新

 

從調查結果來看，目前實驗課教學方式仍受傳統(tǒng)教學的影響，與傳統(tǒng)教學并無太大差異。授課地點基本上在實驗室，由于財政學類專業(yè)本身的特點，沒有太多的動手實驗，老師講授的內容多為理論內容，學生仍然是知識的被動接受者。即使多數(shù)院校引進了實踐軟件，大多也是與理論課程配套的模擬軟件。而且從實際來看，學生對軟件本身很容易掌握，但對軟件操作背后的理論聯(lián)系與進一步的改革與完善并不是很清楚。

 

5.實驗課程教材有待統(tǒng)一規(guī)范

 

從調查結果來看，目前實踐教學教材建設滯后，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。在開設財政學實驗課程的樣本院校中，僅有不到1/2的院校擁有專門的財政學實驗教材。實驗課程教材的缺乏直接影響了教學效果的提升，而且即便是有教材的院校，多數(shù)教材中也缺乏鮮活的實驗素材、實驗案例，類似于軟件操作說明書，無法滿足培養(yǎng)學生實踐和創(chuàng)新能力培養(yǎng)的要求。

 

6.實驗教學平臺建設有待完善

 

調查結果顯示，雖然樣本高校教學軟件的數(shù)量和質量基本能夠滿足教學目標的要求，但超過l/3的院校沒有建立教學軟件更新制度，無法在教學過程中不斷擴展與實時動態(tài)更新，無法跟蹤財政稅收實踐部門業(yè)務流程的改革與發(fā)展。此外，各樣本高校普遍缺乏較高水平的實驗室管理人才，有時候存在軟件無法維護或者軟件遺失損壞的情況，極大地影響了實驗教學的組織和教學目標的實現(xiàn)。

 

7.實踐教學考核與評價制度不健全

 

一是對學生的實踐課程的考核方式有待創(chuàng)新。目前實踐教學考核形式較為傳統(tǒng)，主要是采用實驗報告、調查報告結合學生實習心得、實習單位評價等對學生進行考核。這些考核方式普遍存在重視結果性考核，忽視過程性考核等問題，與理論課的考核基本類似，使得許多學生平時不上課，考試時“臨時抱佛腳”，甚至不惜采用一些作弊手段(包括獲得用人單位的虛假評價等)，最后大部分學生都能順利通過。這種考核方式已經(jīng)不能滿足財政學實踐教學的需要，亟待改革和創(chuàng)新。

 

二是學校對實踐教學質量監(jiān)控與評價體系不健全。學校開展實踐教學評價工作是促進實踐教學質量提高的重要手段。調查發(fā)現(xiàn)，樣本高校大多缺乏健全科學的實踐教學質量監(jiān)控與評價體系，接近1/2院校未制定專門的實踐教學評價管理制度。

 

近1/3院校認為實踐教學質量監(jiān)控與評價體系存在不足，缺少學監(jiān)控與評價標準，是實踐教學質量不高的重要原因。實際上，各高校對于理論課程教學水平評價一直缺乏科學并具有公允性的質量監(jiān)控和評價體系，對于開展時間不長的實踐教學來說，建立統(tǒng)一的教學監(jiān)控和評價標準也是非常困難的。

 

8.實踐教學管理水平有待提高

 

高效規(guī)范的實踐教學管理團隊和管理制度是保證實踐教學體系有效運轉的重要保障。調查結果顯示，目前仍有1/3樣本院校未設置專門的實踐教學管理機構，導致實踐教學管理缺乏規(guī)范性。此外，在校外實踐教學管理方面，各院校的管理水平普遍較弱，缺乏統(tǒng)一的管理標準和制度，也無法從根本上指導和干預學生在實習單位的實踐方式，只能依靠實習單位最終的反饋信息，造成學校對校外實習學生監(jiān)管不力，實習過程基本失去監(jiān)控，實習內容帶有一定的盲目性，實習效果難以保障。

 

三、完善財政學類專業(yè)實踐教學的基本路徑

 

1.加大財政學類專業(yè)實踐教學投入力度

 

如果沒有充足的財政投入，任何教學模式的開展都會受到硬件設施的束縛，同時由于實踐教學的特殊性，需要大量的教學軟件以及具有實踐經(jīng)驗的師資隊伍。只有加大投入，才能解決硬件和軟件不足的問題，只有加大投入，才能快速培養(yǎng)高校自身具有實踐教學經(jīng)驗的教師，同時還可以聘請校外實踐指導教師，構建合理的實踐教學體系，真正做到實踐教學各環(huán)節(jié)有機銜接，校內實驗緊密結合社會實踐，實習環(huán)節(jié)做到有效監(jiān)督和指導，社會調研和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練落到實處，既提高了學生解決社會實際問題的科研能力，又增強了學生進入實踐工作的動手能力。

 

2.完善實踐教學課程體系

 

一是重構實踐教學體系。從專業(yè)實踐能力提高的漸進性來看，實踐教學內容體系應該是漸進的過程：專業(yè)認識——課程實驗——綜合實驗——畢業(yè)實習——創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。其中專業(yè)認識主要通過對入學新生進行的財政學類專業(yè)介紹課程，使學生了解財政學類專業(yè)知識所包括的主要領域和內容，對將來自己所從事的專業(yè)有一定的了解。課程實驗主要是在課堂內依托實驗室進行的仿真式和驗證性實驗課程。綜合實驗是指將各種片斷化的實驗課程整合構建綜合實驗課程，如要將稅收征納、稅收稽查兩門實驗課程構建稅收管理綜合實驗課程，將部門預算編制、預算指標分配、國庫集中支付、政府采購、政府決算、政府會計、財政審計整合為財政管理綜合實驗課程。

 

畢業(yè)實習就是結合自己所學財政學類專業(yè)知識和實驗課程到校外相關行政事業(yè)單位、中介機構、企業(yè)等進行實地學習。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐主要指目前國家開展的大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練項目。從財政學實踐教學的環(huán)節(jié)來看，包括“實驗、社會調研、專業(yè)實習、畢業(yè)實習、畢業(yè)論文設計”五個環(huán)節(jié)。從實踐教學可以植入的課程來看，無論是通識課程、學科基礎課程、專業(yè)主干課程、專業(yè)方向課程、專業(yè)拓展課程等都可以滲透實踐教學，可以開設相應的實驗課程，可以采用實踐教學的方法。從理論課程與實踐教學的構成和銜接來看，可以根據(jù)本校財政學科培養(yǎng)目標的定位，看培養(yǎng)目標是單純的應用型人才，還是應用研究型人才或者是單純的研究型人才進行實踐教學體系的規(guī)劃和設計。

 

二是加強實踐教學課程設置與執(zhí)業(yè)考試對接。我國目前有關財政學類專業(yè)重要的財經(jīng)類執(zhí)業(yè)考試，如初級、中級經(jīng)濟師、會計師和注冊類稅務師、會計師等執(zhí)業(yè)證書，不允許在校大學生參加考試(如注冊稅務師為經(jīng)濟類、法學類本科畢業(yè)2年)，學生步入社會以后不得不邊工作、邊參加培訓與考試。

 

可以考慮在應用研究型大學或者應用型大學嘗試允許學生在校期間參加執(zhí)業(yè)資格考試，將執(zhí)業(yè)資格考試與實踐教學安排有機地結合起來，這不僅可以縮短專業(yè)知識向專業(yè)能力轉化的時間，而且對提高學生實踐能力有著積極的現(xiàn)實意義。

 

此外，我們建議在教育部本科專業(yè)設置中，將財政學類專業(yè)核心課程的“國家稅收”、稅收學專業(yè)核心課程的“中國稅制”，改為注冊稅務師、注冊會計師考試課程“稅法”;在會計學專業(yè)中的核心課程中增加“稅法”等，其目的是使學生在校所學內容與注冊類執(zhí)業(yè)證書考試內容相銜接。

 

3.實現(xiàn)校內實驗課程考核辦法多樣化

 

在設計實驗教學方法時，以培養(yǎng)學生能力為目標，實行彈性實驗教學。對基本的原則及方法采用教師實驗室授課和現(xiàn)場指導相結合的課堂講授，隨后利用軟件公司提供的經(jīng)修訂過的數(shù)據(jù)，設計交易，指導學生進行處理，使學生能熟悉并掌握目前該領域最新的管理技術及方法。為了培養(yǎng)學生的實際應用能力，應增加開放時間，允許學生在課余時間自選實驗內容，自行安排上機實驗。通過網(wǎng)上預約和到實驗室登記等方式進行實驗，增強學生實驗的自主性。

 

財政學類專業(yè)課程實驗的考核方式應實現(xiàn)多樣化，注重過程考核與結果考核相結合，考核的重心應向學生創(chuàng)新能力傾斜，以構建有利于全面素質提高的評價體系。實驗教學指導教師必須全面地了解和掌握學生參與實驗教學活動的整體情況，采用分組形式進行的實驗項目，應將單個學生的考核與小組的考核相結合，以促進學生團隊精神的培養(yǎng)。課程實驗考核成績由平時成績與期末成績構成，平時成績主要根據(jù)學生的平時表現(xiàn)來確定，如參與情況、個人能力、實際結果的優(yōu)劣等綜合評判。在對學生的實驗過程、實驗質量和實驗結果做出及時、客觀和公正評價的基礎上，給予恰當?shù)卦u分。

 

4.加強高素質的實踐教學師資隊伍建設

 

為解決當前各學校普遍面臨的財政學實踐教學師資缺乏的問題，各高?？筛鶕?jù)財政學類專業(yè)培養(yǎng)方案和課程設置的要求，師資隊伍建設可實行“理論型”和“雙師型”復合型教師結構。“理論型”教師主要是服務于理論課程的教學以及社會實踐問題的探討和解決，其研究水平和方向分別體現(xiàn)基礎理論功底及地區(qū)優(yōu)勢和特色，如“財政理論與政策”“財政政策與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展”。對“理論型”教師要提供繼續(xù)教育的機會。在完成教學任務的前提下，鼓勵年輕教師繼續(xù)深造，攻讀碩士、博士學位，以適應本專業(yè)人才培養(yǎng)的需要;

 

而“雙師型”教師主要服務于專門的校內實驗課程的需要，他既是“教師”，又是“實驗師”，這種類型的教師必須具備豐富的實踐經(jīng)驗和執(zhí)業(yè)能力，主要講授專業(yè)實驗課程，有助于訓練學生的實踐應用能力和滿足社會經(jīng)濟發(fā)展需要的適應能力。針對“雙師型”教師，學校要創(chuàng)造條件，制定一定的激勵措施，鼓勵他們定期到有關部門、基層、企業(yè)掛職鍛煉，與專業(yè)技術人員接觸交流，或參與具體項目，以幫助他們豐富教學內容，轉變教學方式，提高教學水平，促使教學內容、教學方式服務于應用型人才培養(yǎng)模式的轉變。

 

針對目前各高校在激勵教師從事實驗教學的措施方面仍然缺乏的現(xiàn)狀，各高校應從實際出發(fā)，向“雙師型”教師進行一定的傾斜，在教師評價、職稱評審、獎勵制度等方面制定相應的政策和措施。從財政學類專業(yè)所在學院來說，也可首先根據(jù)專業(yè)培養(yǎng)目標有意識地對從事實驗教學的教師進行一定的激勵。

 

此外，在一些知名企事業(yè)單位、包括實習基地在內，聘請一些實踐經(jīng)驗豐富、理論水平較高的人員擔任實驗課程的兼職教師、調查報告的指導教師、大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的兼職導師等，定期可給學生開辦專題講座、指導實際業(yè)務操練等。

 

5.探索形式多樣的教學模式

 

針對目前財政學類專業(yè)校內實驗課程大多數(shù)仍然采用以教師授課為主、學生被動接收的模式，應該探索更為適用的實驗課教學模式。目前在授課過程中引入了相應軟件，學生對軟件的操作流程掌握普遍較快，但對操作流程背后的道理了解并不深刻，財政學類專業(yè)實驗課程變成了簡單的軟件操作。

 

從本質上來說，財政學類專業(yè)的培養(yǎng)目標與職業(yè)技術學院的學生是根本不同的，不僅掌握一定的實踐知識，更為重要的是明白實踐操作背后的機理，能夠成為將來工作中的改革者和開拓者。因此，財政學類專業(yè)校內實驗課程同樣要采用引導啟發(fā)、問題研究、案例教學、課堂討論，從而充分調動和引導學生積極思維，從而培養(yǎng)學生解決實際問題和研究能力。在實驗教學過程中，也要進行符合學科特點的“科研滲透”和“現(xiàn)實問題滲透”等探究型教學模式。將科研思維、科研方法、實驗設計進行學用結合，全方位、開放型的教學模式不僅可以讓學生的思維方式、學習能力和應用知識的能力得到充分發(fā)展，也能促進學生的創(chuàng)新品質和個性得到全面發(fā)展。

 

6.重視校外實踐基地建設

 

加強校外實踐教育基地建設可以促進學科建設、人才培養(yǎng)和社會服務等多個功能的實現(xiàn)。實際上好的校外實踐教育基地，不僅可以覆蓋本科生還可以輻射到碩士生及至博士后工作站各個層次，不僅可以接受學生實習，還可以聘請兼職碩士生導師、開展橫向課題研究、專業(yè)人才定向培養(yǎng)、實踐型師資培養(yǎng)、博士后工作站建設等等，因此，校外實踐教育基地的建設非常重要。但是，財政學類專業(yè)校外創(chuàng)新實踐教育基地一般建立在財政、稅務、會計師事務所等相關機構較多，建立在企業(yè)機構較少，加之政府機關、事業(yè)單位甚至部分企業(yè)由于對工作連續(xù)性和保密性等諸多方面的考慮，導致財政學類專業(yè)校外實踐教育基地實際開展的合作并不是太多，前些年開展很好的實習現(xiàn)在也越來越少了，使實踐教學的效果大打折扣。

 

解決的方案主要可以從兩個方面入手：一是繼續(xù)加強與財政、稅務及會計師事務所等中介機構的合作，可以選擇一些可以開展的公開領域進行，如一些關系民生的社會調查活動，利用學校人員充足、具備一定專業(yè)知識的優(yōu)勢，可以配合政府部門開展調研。二是大力開展和一些企業(yè)的合作，結合企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到的財政稅收問題開展相應的課題研究、財務人才培養(yǎng)或師資培養(yǎng)。

 

7.規(guī)范財政學實驗教學內容和教材編寫

 

如前所述，目前我國財政學類專業(yè)實踐教學教材建設滯后，在開設財政學實驗課程的樣本院校中，僅有不到1/2的院校擁有專門的財政學實驗課教材。在出版的一些教材當中，關于財政學類專業(yè)實驗課程的內容也有所不同，多數(shù)高校的實驗課程是基于財政收支管理領域來設計的，如政府預算模擬流程、政府采購流程、政府會計實驗、稅收收入征收、稅務稽查等，其教材基本上是基于實驗軟件的操作流程編寫的。

 

少數(shù)高校是將財政收入預測分析等一些經(jīng)濟模型引入到實驗課程中，類似于統(tǒng)計分析軟件在財政學類專業(yè)領域的應用課程。因此，教育部財政學教學指導委員會可以發(fā)揮相應的作用，在充分調研和研討的基礎上，規(guī)范財政學類專業(yè)實驗教學內容，制定相對統(tǒng)一的財政學實驗教學大綱，以規(guī)范適合學生使用的實訓教材的編寫。

 

8.成立專門的實驗室教學管理機構

 

鑒于實踐教學在高等教育中占有十分重要的地位，為了改善實驗室教學薄弱的現(xiàn)狀，提高實驗室教學質量，有條件的高校應該在人員和機構配置等方面向實踐教學傾斜，建立專門的實驗室教學管理部門，配備專門的管理人員負責全校實驗室教學的管理工作，指導各院系實驗室教學的實施，加強對各院系實驗室教學工作的監(jiān)控，定期對實驗室教學軟件進行維護和更新，引進和培訓實驗人才等。