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由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會(huì)提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費(fèi)消費(fèi),具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場(chǎng)機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會(huì)和企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)污染進(jìn)行治理。在此過(guò)程中,財(cái)政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。
1、國(guó)外研究情況;
國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論,再到稅收實(shí)踐,己形成基本框架。
1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問(wèn)題,為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備,但沒(méi)有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上,1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中,首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異,指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂?,后人稱(chēng)之為庇古稅?!氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^(guò)稅收手段解決外部性問(wèn)題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒(méi)有考慮產(chǎn)權(quán)因素,環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一,是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu),稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量,“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。
第二次世界大戰(zhàn)后,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重,引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的研究,保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971),巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面,環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問(wèn)題逐漸成為研究熱點(diǎn)。
20世紀(jì)80年代至90年代中期。這個(gè)時(shí)期與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收種類(lèi)日益增多,如排污稅、產(chǎn)品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現(xiàn)、其功能綜合考慮了刺激和財(cái)政功能。各種排污稅主要是用于引導(dǎo)人們的行為方式,而各種能源稅則主要用于增加財(cái)政收入,同時(shí),也希望其產(chǎn)生積極保護(hù)環(huán)境的影響。越來(lái)越多的國(guó)家將環(huán)境稅收付諸實(shí)踐。西方各國(guó)陸續(xù)開(kāi)征了各種環(huán)境稅種,不少?lài)?guó)家建立了一整套環(huán)境稅制,逐步引入生態(tài)稅制己成為傳統(tǒng)稅制改革的一個(gè)重要方向。
20世紀(jì)90年代中期至今。這個(gè)時(shí)期是環(huán)境保護(hù)稅收迅速發(fā)展的時(shí)期,為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,各國(guó)紛紛推行綠色的財(cái)政、稅收政策,許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的“綠色稅制改革”?,F(xiàn)在西方國(guó)家不僅普遍建立了綠色稅制,而且綠色稅收在許多國(guó)家己成為綠色政策中的主要手段。
目前對(duì)環(huán)境稅的研究重點(diǎn)突出在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面的影響等,尤其是對(duì)就業(yè)的影響成為爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。
2、國(guó)內(nèi)研究情況;
國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)財(cái)稅的研究,無(wú)論是理論還是實(shí)踐,相對(duì)于國(guó)外都還處于起步階段,但發(fā)展的路徑與國(guó)外大體相同,正在轉(zhuǎn)入對(duì)稅制的協(xié)調(diào)構(gòu)建研究方面。
①征稅依據(jù)
大部分人認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅的征稅依據(jù)是環(huán)境資源價(jià)值化和外部經(jīng)濟(jì)內(nèi)部化;有的堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)生態(tài)綜合平衡調(diào)節(jié)論;有的堅(jiān)持環(huán)保資金調(diào)節(jié)論;還有許多專(zhuān)家從可持續(xù)發(fā)展調(diào)控方面來(lái)論述環(huán)境保護(hù)稅收征稅依據(jù)。稅率的確定,有人認(rèn)為,稅率應(yīng)該嚴(yán)肅性和靈活性相結(jié)合;有人認(rèn)為稅率應(yīng)能體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格和邊際機(jī)會(huì)成本的差額部分。收入使用方面,有人認(rèn)為應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用,但有的人不認(rèn)同。國(guó)際比較方面,主要是對(duì)國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)財(cái)稅實(shí)施的介紹和借鑒性研究。
譚宗憲(2004)認(rèn)為,社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、我國(guó)環(huán)境狀況的現(xiàn)實(shí)和國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)說(shuō)明:有必要建立我國(guó)的綠色稅收體系.目前,建立我國(guó)綠色稅收體系時(shí)機(jī)有利,基礎(chǔ)有利,效率可行,還可以借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn).應(yīng)該通過(guò)改收費(fèi)為征稅、對(duì)傳統(tǒng)稅種的完善、開(kāi)征新稅種等措施逐步建立我國(guó)的綠色稅收體系,調(diào)控、促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
周文和與郭玉清(2007)認(rèn)為,財(cái)稅政策應(yīng)在國(guó)債、稅收、支出和配套等方面做出適時(shí)調(diào)整,從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)統(tǒng)籌發(fā)展,維護(hù)社會(huì)正義,使更廣泛的人民群眾共享發(fā)展成果。
②環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收的實(shí)施條件
有些學(xué)者認(rèn)為,宏觀(guān)上要加強(qiáng)立法,微觀(guān)上要加快產(chǎn)權(quán)改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。財(cái)政政策能有效地促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。當(dāng)企業(yè)無(wú)力承擔(dān)環(huán)境污染治理所需巨額資金和投資時(shí),政府應(yīng)給予一定的投資和適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助,以實(shí)現(xiàn)生態(tài)保護(hù)的目的。征收排污費(fèi)對(duì)環(huán)境保護(hù)有雙重的作用。一方面通過(guò)對(duì)排污企業(yè)收費(fèi),促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)治理污染;另一方面,征收的排污費(fèi)緩解了環(huán)境保護(hù)資金的不足,增強(qiáng)了政府和企業(yè)治理污染的能力。政府通過(guò)征稅、減免稅等手段來(lái)調(diào)節(jié)政府和企業(yè)與環(huán)境保護(hù)的投資關(guān)系。
東北財(cái)經(jīng)大學(xué)的馬冰研究了國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化的實(shí)踐,認(rèn)為我國(guó)的稅制應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環(huán)境稅的新發(fā)展:中國(guó)和OECD比較》一書(shū)中,經(jīng)過(guò)大量的實(shí)例和調(diào)查研究,認(rèn)為中國(guó)的改革要放到三種互補(bǔ)的方法上:取消或改革不利于環(huán)境的補(bǔ)貼和稅收政策、對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整、引進(jìn)新的環(huán)境稅。同時(shí),財(cái)政部為了系統(tǒng)了解國(guó)外的稅制并對(duì)其發(fā)展變化進(jìn)行系統(tǒng)研究,于1999年設(shè)立了《稅收制度國(guó)際比較》課題組,從2000年起對(duì)世界上20多個(gè)國(guó)家的稅制進(jìn)行了系統(tǒng)研究,陸續(xù)出版了美國(guó)、加拿大、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、瑞典稅制等叢書(shū),對(duì)我國(guó)深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。
中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政政策對(duì)提供公共產(chǎn)品的激勵(lì)不夠,存在著對(duì)環(huán)境保護(hù)的財(cái)政投入偏低、排污收費(fèi)政策和財(cái)政補(bǔ)貼制度設(shè)計(jì)不合理等各種問(wèn)題。而作為一種公共產(chǎn)品,政府必須承擔(dān)提供和保護(hù)環(huán)境公共產(chǎn)品的責(zé)任。因此,我們必須研究現(xiàn)行的財(cái)政政策以及財(cái)政政策效應(yīng),做出合適的財(cái)政政策安排。
林升(2007)認(rèn)為,生態(tài)環(huán)境與資源的保護(hù)是國(guó)家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分,充分發(fā)揮綠色財(cái)稅政策的和諧效應(yīng),進(jìn)行深層次財(cái)稅體制改革,是當(dāng)前治理資源無(wú)序開(kāi)發(fā)的根本措施。
③環(huán)境稅收的現(xiàn)狀
張俊,馬力在《環(huán)境稅立法的構(gòu)想》(環(huán)境保護(hù),2007年第7期)中指出我國(guó)環(huán)境污染的現(xiàn)狀:我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞的損失每年達(dá)2000多億元。我國(guó)20世紀(jì)80年代前期環(huán)境破壞的損失約占GNP的6%。生態(tài)破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%,表明1980-1995年環(huán)境破壞的速率低于環(huán)境增長(zhǎng)率;到了90年代中期,由于環(huán)境污染造成的年度經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)1380億元,相當(dāng)于當(dāng)年GNP的2%-3%,生態(tài)破壞造成的年度經(jīng)濟(jì)損失為3845億元,二者結(jié)合起來(lái),每年的經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)5000億元。世界銀行在1997年計(jì)算的我國(guó)90年代中期主要由空氣污染造成的環(huán)境污染損失約占全球GN甲的7.7%,計(jì)4430億元。
我國(guó)環(huán)境污染與生態(tài)破壞狀況十分嚴(yán)重,很多問(wèn)題亟待解決,而開(kāi)征環(huán)境稅是解決這一難題的有效措施。為此,很多學(xué)者提出了關(guān)于開(kāi)征環(huán)境稅的觀(guān)點(diǎn)和看法。何學(xué)昌、張士云在《論當(dāng)前我國(guó)生態(tài)稅收政策的選擇》(鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì),2006年第4期)中指出,目前我國(guó)稅制中尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅,但確實(shí)有了一些環(huán)境保護(hù)效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對(duì)環(huán)境污染實(shí)施排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的,而實(shí)際上卻有生態(tài)效果的稅種,如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優(yōu)惠措施,如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或給予稅收優(yōu)惠;企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹(shù)造林等有利于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠等。
郝佳佳在其碩士論文《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》(2007.5)中講述到:目前,我國(guó)正在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),積極探索國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綠色GDP核算,而稅收作為政府調(diào)控宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的一種重要經(jīng)濟(jì)手段,具有優(yōu)化資源配置、鼓勵(lì)與限制產(chǎn)業(yè)發(fā)展等功能。
3、研究方法和創(chuàng)新之處
研究方法
①歷史分析和實(shí)際分析相結(jié)合。在論述環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的演變及發(fā)展,對(duì)我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策進(jìn)行描述。要在我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制就必須對(duì)歷史上所采用的治污手段給出合適的評(píng)價(jià),充分認(rèn)識(shí)歷史和現(xiàn)實(shí)因素對(duì)我國(guó)構(gòu)建和完善環(huán)境稅制的制約和影響。
②比較研究方法。通過(guò)國(guó)內(nèi)和國(guó)外比較,結(jié)合我國(guó)實(shí)際,借鑒國(guó)外實(shí)踐的成功經(jīng)驗(yàn),分析其教訓(xùn),以其幫助我們構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策體系。
③理論與實(shí)踐相結(jié)合的方法。綜合應(yīng)用公共管理學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財(cái)政學(xué)、社會(huì)調(diào)查方法等有關(guān)理論知識(shí)和技術(shù),對(duì)構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策的構(gòu)想進(jìn)行深入分析。
創(chuàng)新之處
經(jīng)濟(jì)法論文范文一:經(jīng)濟(jì)法視域下收入分配的革新
如何有效落實(shí)我們的分配制度
落實(shí)好收入分配制度的目的在于提高居民收入在初次分配中所占的比重,居民收入在初次分配中的來(lái)源主要有兩類(lèi):一是勞動(dòng)報(bào)酬;二是財(cái)產(chǎn)性收入。因此如何提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬和財(cái)產(chǎn)性收入成為了問(wèn)題的關(guān)鍵。
(一)提高居民的勞動(dòng)報(bào)酬
在當(dāng)前我國(guó)按勞分配為主體,多種分配方式并存的分配制度格局之下,勞動(dòng)報(bào)酬即工資仍是人們的主要收入來(lái)源。十二五規(guī)劃中提出要提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重,而要做到這一點(diǎn),就必須建立和完善正常的工資增長(zhǎng)機(jī)制,這一機(jī)制的建立和完善是靠工資集體協(xié)商制度的建立和最低工資水平的提高來(lái)實(shí)現(xiàn)的。(1)近幾年來(lái),工資集體協(xié)商制度一直得不到完善和有效運(yùn)作,在實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問(wèn)題,這是無(wú)法靠政府一方面的力量來(lái)解決的,還要靠工會(huì)等社會(huì)自治團(tuán)體發(fā)揮其應(yīng)有的作用。鑒于經(jīng)濟(jì)法主體角色的特定性以及勞動(dòng)者力量的薄弱,大力培育社會(huì)組織、中介組織及其他NGO等自治組織成為協(xié)調(diào)政府與企業(yè)、個(gè)人利益,建立完善的工資集體協(xié)商制度的有效途徑。當(dāng)然在培育工會(huì)等自治組織時(shí),應(yīng)避免官辦、官管、官運(yùn)作的現(xiàn)象,提高其自治性和自愿性,使其能夠真正代表勞動(dòng)者階級(jí)的利益和訴求。(2)逐步提高最低工資水平是建立和完善工資正常增長(zhǎng)機(jī)制的基礎(chǔ)所在,對(duì)于保障底層行業(yè)職工的工資水平發(fā)揮著極其重要的作用,是保障底限性公平的體現(xiàn)。在這一方面要充分發(fā)揮政府政策的推動(dòng)作用,形成逐步提高最低工資水平的制度。
(二)下大氣力增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入
財(cái)產(chǎn)性收入,是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)(如銀行存款、有價(jià)證券等)、不動(dòng)產(chǎn),如房屋、車(chē)輛、土地、收藏品等)所獲得的收入。在黨的十七大報(bào)告中也提出了要?jiǎng)?chuàng)造條件讓更多群眾擁有財(cái)產(chǎn)性收入的決策。但目前居民的財(cái)產(chǎn)性收入還是很不樂(lè)觀(guān)的,僅占居民人均可支配收入的一小部分,迫切需要增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入。因此要努力做到以下幾點(diǎn):(1)增加居民財(cái)產(chǎn)性收入的前提是大力保護(hù)公民的財(cái)產(chǎn)權(quán),尤其是在拆遷、征地和征用公民財(cái)產(chǎn)的過(guò)程中,要確保公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利和財(cái)富增加值權(quán)利不受侵害;(2)進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán),使之能夠在抵押、轉(zhuǎn)讓、出租等交易流動(dòng)中廣泛運(yùn)用,這主要涉及的是居民的不動(dòng)產(chǎn)方面;(3)在動(dòng)產(chǎn)方面,我們可以看出,財(cái)產(chǎn)性收入的增加主要考驗(yàn)的是居民的理財(cái)能力。因此要靠金融機(jī)構(gòu)的努力,拓寬居民金融理財(cái)渠道,讓百姓擁有越來(lái)越多的金融理財(cái)工具和產(chǎn)品,同時(shí)加強(qiáng)對(duì)交易行為的規(guī)范,確保居民的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益不受侵犯。
壟斷性國(guó)有企業(yè)收入分配改革
在收入分配領(lǐng)域,壟斷性國(guó)企高收入群體與私營(yíng)單位就業(yè)人員之間的收入差距成為體制內(nèi)與體制外乃至整個(gè)社會(huì)收入分配差距的典型縮影。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局5月3日的數(shù)據(jù)顯示,2010年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工的年平均工資為37147元,而城鎮(zhèn)私營(yíng)單位就業(yè)人員的年平均工資為20759元,前者是后者的1.8倍,足見(jiàn)兩者差距較大。因此,收入分配領(lǐng)域的國(guó)企改革對(duì)收入分配改革具有戰(zhàn)略性的全局意義。但是對(duì)國(guó)有企業(yè)收入分配改革并不能籠統(tǒng)的一刀切,我們主要應(yīng)是針對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的收入分配進(jìn)行改革,這是改革的關(guān)鍵所在。而且單純采取對(duì)壟斷性國(guó)有企業(yè)和國(guó)企管理人員的減收政策是行不通的,筆者認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)U大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和結(jié)構(gòu)性減薪并舉的總體策略。具體如下:
(1)通過(guò)擴(kuò)大體制內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)來(lái)改革壟斷性國(guó)有企業(yè)的收入分配要充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策法和反壟斷法的作用。首先通過(guò)產(chǎn)業(yè)政策立法,讓更多的民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)中來(lái),尤其是在我們的電力、電信、石油等壟斷性行業(yè)。讓民營(yíng)企業(yè)參與到體制內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng),這樣不僅有利于私營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)從而使其職工工資增長(zhǎng),更有利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)化程度的提高,使國(guó)有企業(yè)面對(duì)充分的競(jìng)爭(zhēng)而煥發(fā)活力,更好地發(fā)揮國(guó)有經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用。其次,加強(qiáng)反壟斷法和公司法的有效實(shí)施,使壟斷性國(guó)有企業(yè)向著政企分開(kāi)的現(xiàn)代化公司經(jīng)營(yíng)管理模式發(fā)展,盡最大限度減少某些壟斷性國(guó)有企業(yè)行政職能和經(jīng)濟(jì)職能并存的現(xiàn)狀,以?xún)?yōu)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序,提高競(jìng)爭(zhēng)水平。
(2)主張對(duì)國(guó)企職工采取結(jié)構(gòu)性減薪的做法,即基于特定目的對(duì)特定職業(yè)和特定崗位的人群實(shí)行減薪。首先在國(guó)有企業(yè)職工群體中,收入較高的是國(guó)企管理人員,原因有二,一是這些人員多由行政指派,沒(méi)有在其任命上發(fā)揮市場(chǎng)的作用,二是這些高管的工資與企業(yè)績(jī)效關(guān)聯(lián)不大,且信息披露不全面。對(duì)其采取的措施主要是嚴(yán)格規(guī)范國(guó)企高管人員的薪酬管理,原則上控制或降低其收入水平,堅(jiān)持市場(chǎng)才是企業(yè)家最好的定價(jià)者,并把管理因素對(duì)于企業(yè)的貢獻(xiàn)作為其薪酬的重要衡量因素。其次,對(duì)于國(guó)企職工并非一味的控制或降低其收入水平,對(duì)于國(guó)企非正式職工,退休、下崗職工而言,要提高他們的工資福利水平。
財(cái)政稅收改革
如果說(shuō)初次分配領(lǐng)域的改革是基礎(chǔ),那么在再分配領(lǐng)域的改革則是促進(jìn)收入分配更加合理的關(guān)鍵所在。初次分配領(lǐng)域要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的作用,而對(duì)于再分配領(lǐng)域來(lái)說(shuō),則是經(jīng)濟(jì)法特別是財(cái)稅法發(fā)揮其作用的最好舞臺(tái)。財(cái)稅法范圍較廣,以下著力從預(yù)算法和稅法兩個(gè)方面談一下我們?cè)俜峙漕I(lǐng)域的改革。
(一)預(yù)算法與再分配
預(yù)算法是指調(diào)整國(guó)家在進(jìn)行預(yù)算資金的籌集和取得、使用和分配以及監(jiān)督和管理過(guò)程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總和,其本質(zhì)是對(duì)政府收支活動(dòng)的控制。近年來(lái)政府的財(cái)政收入連年增長(zhǎng),有的地方增長(zhǎng)率甚至已經(jīng)超過(guò)了15%,大大超過(guò)了同期的GDP增速和居民人均純收入的增速。如何花好這些錢(qián),如何讓政府把錢(qián)花的更合理,則需要預(yù)算法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要使我們的國(guó)家預(yù)算更好地服務(wù)于收入分配改革,筆者認(rèn)為要做到以下兩點(diǎn):(1)促使合理財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的形成。加大對(duì)社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、教育以及區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面的扶持力度,將財(cái)政支出更多地用于保民生、促增長(zhǎng)上,使社會(huì)發(fā)展惠及人民大眾。(2)減少行政權(quán)對(duì)預(yù)算權(quán)的干預(yù)。按照我國(guó)的政權(quán)組織形式,各級(jí)人大行使預(yù)算審批權(quán),其他機(jī)關(guān)不得干預(yù)。但在現(xiàn)實(shí)生活中,行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù)尤為嚴(yán)重,尤其是在各級(jí)地方。因此必須切斷行政權(quán)對(duì)人大預(yù)算審批權(quán)的干預(yù),使政府在制度框架的束縛下合理分配財(cái)政支出。
(二)稅法與再分配
根據(jù)社會(huì)契約論,稅是公民從國(guó)家獲得的利益的對(duì)價(jià),黑格爾也曾說(shuō)過(guò)稅是個(gè)人對(duì)國(guó)家作出的犧牲。從其本質(zhì)來(lái)看,稅收是政府對(duì)國(guó)民收入進(jìn)行的二次分配,理應(yīng)對(duì)促進(jìn)收入分配的公平合理發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅法與再分配應(yīng)著力處理好兩點(diǎn):(1)加快結(jié)構(gòu)性減稅的步伐,即有增有減、結(jié)構(gòu)性調(diào)整,減輕一部分群體和稅種的稅負(fù)水平。尤其是對(duì)于個(gè)人所得稅而言,要合理制定個(gè)稅起征點(diǎn),實(shí)行綜合所得制,即對(duì)收入總額實(shí)行累進(jìn)制,多收多交,少收少交。(2)收入不公很大程度上源于社會(huì)財(cái)產(chǎn)的不公,因此要開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅,即以納稅人的某些特定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額為征稅對(duì)象的類(lèi)稅,包括房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。目前我國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,許多學(xué)者也做過(guò)很多可行性研究,立法應(yīng)盡快做出回應(yīng),出臺(tái)相關(guān)法律,我們認(rèn)為遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征,有助于解決社會(huì)成員發(fā)展不公的問(wèn)題。
結(jié)語(yǔ)
收入分配的改革需要法制的規(guī)范,隨著依法治國(guó)和法治社會(huì)建設(shè)的逐步推進(jìn),經(jīng)濟(jì)法必將在收入分配改革領(lǐng)域發(fā)揮其舉足輕重的作用,為收入分配改革保駕護(hù)航。
經(jīng)濟(jì)法論文范文二:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀(guān)念研究
摘要:在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研究框架中,法律觀(guān)念、體制以及理論的調(diào)整與變革對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著積極的促進(jìn)作用,權(quán)力的運(yùn)行是法律觀(guān)念下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)下公平、公正是其法則要求。本文主要是從法律保護(hù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論研究方面著手,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀(guān)念進(jìn)行深入化探究,以安全、信用的法律觀(guān)念來(lái)保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行。
關(guān)鍵詞:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì);法律觀(guān)念;改革研究
一、法律保護(hù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論研究
(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)概述及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律保護(hù)的必要性分析
市場(chǎng)規(guī)律是一雙看不見(jiàn)的手,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著調(diào)節(jié)作用,有效的實(shí)現(xiàn)資源配置。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是自由、平等的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式,但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也受到了諸多方面的影響,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)具有雙重性的特征,它既能起到利益競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用,還能有效的利用價(jià)值規(guī)律進(jìn)行自我調(diào)節(jié),但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自發(fā)性、盲目性且滯后性的特征,又會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展起到阻礙作用。因此,國(guó)家必須對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制定相應(yīng)的法律保障制度,法律的調(diào)控與政府行政管理的結(jié)合,能有效促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型時(shí)期,由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)度,傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理模式已不能很好的適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的需要,而更好的適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新型管理模式還有待開(kāi)發(fā),在這種情況下,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序面臨著一定混亂的局面。這些混亂現(xiàn)象給國(guó)家和人民的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)在一定程度上造成了損失,不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展,規(guī)范的市場(chǎng)秩序和有序的市場(chǎng)行為關(guān)系到我國(guó)的根本利益,是擺在我國(guó)面前的一項(xiàng)重要且緊迫的任務(wù)。
(二)加強(qiáng)法律對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的保護(hù)
1.完善立法。進(jìn)一步完善行政立法和民事立法,對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)規(guī)范化運(yùn)轉(zhuǎn)提供了有效的法律保障。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),自改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)制定關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的民法已達(dá)40多部,立法的目的主要是為規(guī)范市場(chǎng)主體、維護(hù)市場(chǎng)發(fā)展秩序以及調(diào)整市場(chǎng)化行為,為建立更加完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度提供法律保障。雖然我國(guó)已制定了較多的法律,但迄今為止還沒(méi)有一部系統(tǒng)化的民法法律,這限制了社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)行政法對(duì)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序的發(fā)展也起到了重要作用,我國(guó)制定的行政法在實(shí)踐的過(guò)程中也起到了一定的效果,但是法律也存在著可操作性差、不規(guī)范、不公開(kāi)等方面的缺陷。努力提高立法質(zhì)量,完善立法規(guī)范,轉(zhuǎn)變政府行政機(jī)關(guān)的職能,制定真正適合社會(huì)主義市場(chǎng)發(fā)展的法律規(guī)范。
2.加強(qiáng)行政執(zhí)法。行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展起著巨大的影響作用,是主要的執(zhí)法機(jī)構(gòu),市場(chǎng)交易秩序的完善能有效的維護(hù)社會(huì)公共利益的發(fā)展以及維護(hù)公民合法權(quán)益不受侵犯。在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中,應(yīng)用法律手段來(lái)規(guī)范行政,加強(qiáng)行政機(jī)關(guān)的執(zhí)法對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的建立和完善具有重要意義,行政機(jī)關(guān)嚴(yán)格加強(qiáng)執(zhí)法,能促進(jìn)良好的執(zhí)法環(huán)境建設(shè)。
二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀(guān)念探析
(一)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的條件以權(quán)力為本的法律觀(guān)念
權(quán)力是在相對(duì)自由的法律情況下運(yùn)行的,以獲得合法權(quán)益為可能的,權(quán)利的運(yùn)行主要以利益為核心,以自由為本質(zhì),保障權(quán)利能為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得更大的利潤(rùn),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律要首先確定以權(quán)利為根本的法律觀(guān)念。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制有著本質(zhì)上是區(qū)別,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并不是僅僅受到行政權(quán)利的控制,更重要的是受到商品的供求關(guān)系和價(jià)格的影響,從法律的角度來(lái)說(shuō),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體要不斷建立健全現(xiàn)代化企業(yè)制度,讓企業(yè)真正的享有自主運(yùn)營(yíng)的權(quán)力,減少對(duì)國(guó)家的依賴(lài),通過(guò)優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律,有效實(shí)現(xiàn)資源的合理配置,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律要求市場(chǎng)主體具有相對(duì)的獨(dú)立自主權(quán),確立以權(quán)利為本的觀(guān)念,著力完善民事立法與經(jīng)濟(jì)立法體系建設(shè),為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行創(chuàng)造條件。
(二)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)法則要求公平、公正的法律觀(guān)念
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)是在公平、公正的前提下進(jìn)行的,主要包括:競(jìng)爭(zhēng)參與的全面化、競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的公正性以及競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程的透明化、競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的有效性。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制是對(duì)上級(jí)要求的絕對(duì)服從,對(duì)個(gè)體則會(huì)在一定程度上產(chǎn)生排斥,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)在我國(guó)的發(fā)展,其公平性、公正性受到了一定的影響,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一些問(wèn)題是由供求關(guān)系和價(jià)格變化來(lái)決定的,生產(chǎn)者與消費(fèi)者的生產(chǎn)消費(fèi)活動(dòng)也受到供求關(guān)系及價(jià)格的影響,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不公平、不公平的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能平穩(wěn)的發(fā)展。
三、結(jié)語(yǔ)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的法律與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)相比較而言,是對(duì)質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面的要求,這就要求我們不斷更新和增加市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律觀(guān)念,提高法律意識(shí)??偨Y(jié)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中所取得的成就,分析經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的不足,借鑒其他國(guó)家在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中法律觀(guān)念的建設(shè),并將其中優(yōu)秀、成功的經(jīng)驗(yàn)融入到中國(guó)特色社會(huì)主義現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中,提高人民的法律意識(shí),建立健全法律規(guī)范,保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、快速的發(fā)展。
[參考文獻(xiàn)]
[1]尤春媛.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)視野中的契約文明與法治政府建構(gòu)[D].南京航空航天大學(xué),2012.
論文摘要:稅收是國(guó)家財(cái)政的基本來(lái)源,擴(kuò)大稅源、增加稅收是國(guó)家財(cái)稅管理部門(mén)的主要任務(wù)。然而,在利益的驅(qū)動(dòng)下,很多企業(yè)都絞盡腦汁地要減輕稅負(fù),于是就產(chǎn)生了避稅和節(jié)稅行為。本文從基本概念和特征入手,對(duì)避稅和節(jié)稅進(jìn)行比較分析。
一、“避稅”的概念和特征
1基本概念
避稅,即稅收規(guī)避的簡(jiǎn)稱(chēng),指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃,在法律允許的范圍內(nèi),達(dá)到減免稅負(fù)的目的。
各國(guó)對(duì)避稅概念的理解可分為廣義和狹義兩種。廣義的避稅,是指納稅義務(wù)人為減輕稅負(fù)所采取的一切行為。進(jìn)一步可將其分為正當(dāng)避稅和不正當(dāng)避稅1,其中正當(dāng)避稅也稱(chēng)合法避稅,是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定,作出符合稅法宗旨并能減輕納稅義務(wù)的行為;不正當(dāng)避稅則指行為人利用稅法漏洞,通過(guò)人為的安排,減輕稅負(fù)的行為。
2特征
(1)非違法性。避稅是一種非違法行為。
(2)提前性,亦稱(chēng)前瞻性。即在納稅前,就需要對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的中涉稅行為進(jìn)行相關(guān)的籌劃和安排。
(3)受益性。其中有兩層含義,一是低稅負(fù),例如運(yùn)用低稅率,可以降低企業(yè)的稅收成本,二是延長(zhǎng)納稅時(shí)間,將納稅期推后,可以間接減輕稅收負(fù)擔(dān)。
(4)權(quán)利性。避稅實(shí)際上是納稅人在法律允許的范圍內(nèi),合理地運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利,來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。
二、“節(jié)稅”的概念和特征
1基本概念
節(jié)稅,是指納稅人采用合法的手段減少稅款,即稅款的“節(jié)約”。它是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi),當(dāng)有多種納稅方案可選擇時(shí),納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行選擇。
節(jié)稅行為因符合稅法宗旨和政策意圖,因此常為各國(guó)政府所鼓勵(lì)和提倡。
2特征
(1)合法性,節(jié)稅是通過(guò)對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行分析研究后,作出的優(yōu)化稅收的選擇。
(2)符合國(guó)家的政策導(dǎo)向。從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來(lái)看,稅收是調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及生產(chǎn)者、消費(fèi)者行為的有效的工具,政府通過(guò)稅收政策,引導(dǎo)納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)行為,以實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控經(jīng)濟(jì),引導(dǎo)消費(fèi)的目的。
(3)普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。各國(guó)在制定稅法時(shí),都會(huì)制定一些優(yōu)惠政策,這些政策為納稅人的節(jié)稅行為提供了前提,使得節(jié)稅行為具有普遍性。
(4)形式多樣性。稅收政策在地區(qū)、行業(yè)或者企業(yè)之間存在著差異,差異越大,那么納稅人的選擇余地就越大,節(jié)稅的形式也就越多。如利用地區(qū)差別、科技含量差別、出口優(yōu)惠等,都具有可行性。
三、“避稅”和“節(jié)稅”的區(qū)別與聯(lián)系
1從立法角度看,二者內(nèi)涵不同
節(jié)稅具有合法性,而避稅有非違法性。節(jié)稅順應(yīng)立法精神的,而避稅則違背立法精神。避稅是以不違法的手段達(dá)到減免納稅義務(wù)的目的,因此在一定程度上危及國(guó)家稅法,導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少,間接影響稅收制度的公平性。
2從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)角度看,二者對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)影響不同
企業(yè)選擇節(jié)稅,會(huì)造成政府稅收收入的暫時(shí)減少,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,企業(yè)通過(guò)節(jié)稅,會(huì)獲得更多的收入,這樣使生產(chǎn)者有更高的積極性以及更多的資金去再投資,形成一個(gè)良性循環(huán),政府可以通過(guò)擴(kuò)大稅基而獲得額外的稅收收入。同時(shí),普遍推廣節(jié)稅有助于國(guó)民納稅意識(shí)的提高,促進(jìn)納稅人學(xué)習(xí)和研究稅法。
避稅在形式上與偷稅截然不同,沒(méi)有公然違反稅法,但它也是利用稅法和國(guó)家政策的“漏洞”和缺省環(huán)節(jié),使得國(guó)家稅收收入減少,妨礙了稅收職能的發(fā)揮。同時(shí),避稅會(huì)影響納稅人的心理平衡,使得一些納稅人會(huì)朝著有政策漏洞的行業(yè)、部門(mén)去生產(chǎn)、投資,不利于社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,甚至?xí)鸾?jīng)濟(jì)的不正常發(fā)展。
3從微觀(guān)經(jīng)濟(jì)角度看,二者對(duì)企業(yè)的影響不同
節(jié)稅可以減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān),是獲得稅后利潤(rùn)最大化的正確途徑。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃活動(dòng),可以增強(qiáng)企業(yè)對(duì)資金管理的能力和水平,提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益,有利于企業(yè)的發(fā)展壯大。
避稅是以現(xiàn)行稅收制度存在的漏洞為前提,如果稅收政策變化,一定會(huì)影響企業(yè)的稅收狀況,進(jìn)一步影響企業(yè)的現(xiàn)金流,因此,稅收政策的不確定性會(huì)使企業(yè)不能進(jìn)行長(zhǎng)期的生產(chǎn)發(fā)展計(jì)劃,導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃的短期性。一旦稅制完善,企業(yè)便束手無(wú)策,難以應(yīng)付市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的不確定性。
4從國(guó)家的角度看,政府對(duì)二者持有不同態(tài)度
在很多國(guó)家,政府部門(mén)都提倡企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅籌劃,這樣可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性,從而又間接增加了國(guó)家稅收收入,是一種政府于企業(yè)的雙贏選擇。因此國(guó)家應(yīng)在這方面積極宣傳,讓納稅人了解、認(rèn)識(shí)節(jié)稅籌劃。
避稅,是一種國(guó)家不提倡的行為,雖然目前沒(méi)有相應(yīng)的法律法規(guī)明確提出反對(duì),但由于避稅的非違法性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)的不利影響,我們還是應(yīng)該自覺(jué)的反對(duì)這種行為。政府部門(mén)應(yīng)該不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),科學(xué)合理地設(shè)計(jì)稅種,構(gòu)建一個(gè)完善的稅收體系;同時(shí)出臺(tái)相關(guān)的反避稅方面的法律法規(guī),提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和征管稽查水平,才能制止避稅的有效辦法。
5避稅與節(jié)稅的聯(lián)系
(1)主體相同,都是納稅人的行為;
一、中國(guó)稅法學(xué)研究掉隊(duì)的成因分析
稅法在現(xiàn)行執(zhí)法體系中是一個(gè)分外的范疇,它不是按傳統(tǒng)的調(diào)解對(duì)象的尺度分別出的單獨(dú)部門(mén)法,而是一個(gè)綜合范疇。此中,既有涉及國(guó)家底子干系的憲法性執(zhí)法范例,又有深深浸透宏觀(guān)調(diào)控精神的經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容,更包羅著大量的范例辦理干系的行政規(guī)則;除此之外,稅收犯法方面的治罪量刑也具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性,稅款的掩護(hù)步驟還必須警惕民法的具體制度。因此,將稅法作為一門(mén)單獨(dú)的學(xué)科加以研究不光完全須要,而且具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。當(dāng)憲法學(xué)熱衷于研究國(guó)家底子政治經(jīng)濟(jì)制度而無(wú)暇顧及稅收舉動(dòng)的合憲性時(shí),當(dāng)經(jīng)濟(jì)法學(xué)致力于宏觀(guān)調(diào)控的政策選擇而不克不及深入稅法的制度籌劃時(shí),當(dāng)行政法學(xué)也只注意最一樣平常的行政舉動(dòng)、行政步驟、行政幫助原理而難以觸及稅法的特質(zhì)時(shí),將全部的與稅收干系的執(zhí)法范例聚集起來(lái)舉行研究,使之形成一門(mén)獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科顯得尤其重要。這樣可以博采眾家之專(zhuān)長(zhǎng),充實(shí)警惕干系部門(mén)法已有的研究成果和研究要領(lǐng),使稅法的體系和內(nèi)容改正完備和富厚。
然而,當(dāng)前我國(guó)稅法學(xué)研究的現(xiàn)狀是,主攻方向不明確,研究氣力疏散,研究要領(lǐng)單一,學(xué)術(shù)底細(xì)不夠,理論深度尤顯短缺。經(jīng)濟(jì)學(xué)者只珍視稅收制度中對(duì)屈從有龐大影響的內(nèi)容,法學(xué)家們也只饜足于對(duì)現(xiàn)存端正服務(wù)論事的表明,稅法在法學(xué)體系中底子上屬于被人忘記的角落。隨著社會(huì)主義法治歷程的深入,依法治稅越來(lái)越成為人民日益體貼的現(xiàn)實(shí)標(biāo)題。人們不光體貼稅收舉動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果,更體貼怎樣議決周到過(guò)細(xì)的執(zhí)法步驟保證本身的正當(dāng)職權(quán)不受侵陵。稅法的成果不光在于保障當(dāng)局正當(dāng)使用職權(quán),同時(shí)也在于以執(zhí)法的情勢(shì)對(duì)干系主體的舉動(dòng)舉行束縛和監(jiān)視,使其在既定的框架中運(yùn)轉(zhuǎn),不至于侵占百姓的權(quán)利和優(yōu)點(diǎn)。恰恰在后一點(diǎn)上,我國(guó)稅法學(xué)的研究相當(dāng)單薄。如稅收法定原則的貫徹落實(shí),稅收征管步驟優(yōu)化籌劃,納稅人權(quán)利的掩護(hù)等,都是我國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究亟待增強(qiáng)的地方。
論文關(guān)鍵詞:稅收優(yōu)惠稅式支出稅收管理
現(xiàn)代所得稅大致由兩個(gè)因素構(gòu)成,第一個(gè)因素包括了征收一項(xiàng)常規(guī)所得稅所必需的結(jié)構(gòu)性條款。即基準(zhǔn)稅制。第二個(gè)因素則包括每種所得稅中所規(guī)定的特殊優(yōu)惠。這些條款通常被稱(chēng)作稅收激勵(lì)或稅收補(bǔ)貼,是為特定行業(yè)、活動(dòng)或階層所設(shè)計(jì)的偏離常規(guī)稅制結(jié)構(gòu)的條款。它們形式多樣,例如某些收入不予計(jì)列、稅前扣除、延期納稅、稅收抵免或者優(yōu)惠稅率。無(wú)論何種形式,這些對(duì)常規(guī)稅收結(jié)構(gòu)的偏離都體現(xiàn)了政府通過(guò)稅收制度而非其他形式對(duì)特定組織或活動(dòng)的支出。這種支出.因?yàn)榕c稅制聯(lián)系密切而又不同于一般財(cái)政支出,被稱(chēng)為稅式支出(TaxExpenditure)。
稅式支出理論由于其理財(cái)?shù)目茖W(xué)性,自提出后被廣泛運(yùn)用于西方各國(guó)財(cái)稅實(shí)踐。目前,稅式支出預(yù)算被絕大多數(shù)預(yù)算專(zhuān)家視為管理政府預(yù)算規(guī)模與范圍的有效工具。我國(guó)的稅式支出研究起步于上世紀(jì)八十年代中后期.目前看來(lái).被國(guó)內(nèi)外學(xué)者所廣泛倡導(dǎo)的稅式支出管理制度之所以在我國(guó)沒(méi)能得到實(shí)施,主要是因?yàn)榭茖W(xué)的稅式支出理念尚未形成氣候,而其背后的深層次原因在于傳統(tǒng)的粗放型的稅收管理意識(shí)仍然起著主導(dǎo)作用。因此,建立我國(guó)稅式支出預(yù)算管理制度首先要解決的問(wèn)題就是確立稅式支出理念。其次才是考慮如何建立稅式支出管理制度問(wèn)題。本文將圍繞這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的闡述。
一、拋棄粗放的稅收管理模式.樹(shù)立科學(xué)的稅式支出理念
應(yīng)該看到的是,從稅收優(yōu)惠到稅式支出,不只是概念上的簡(jiǎn)單變換,而是一種新的管理理念的確立和稅收制度的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的財(cái)稅理論一直把稅收收入和財(cái)政支出作為兩個(gè)不同的財(cái)稅范疇、財(cái)政活動(dòng)的兩個(gè)不同階段加以研究,對(duì)兩者的聯(lián)系的分析主要體現(xiàn)在總量平衡上。由于缺乏稅式支出理念,政府的稅收優(yōu)惠安排仍然屬于稅收收入的范疇.而非財(cái)政支出的范疇。與之相適應(yīng)。在稅收優(yōu)惠政策的管理上也不象政府財(cái)政支出那樣受到嚴(yán)格的審查和控制,沒(méi)有按照管理財(cái)政支出的方式予以量化和監(jiān)督。這種粗放型的稅收優(yōu)惠管理模式主要表現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:
1.稅收優(yōu)惠的范圍缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn).導(dǎo)致稅收優(yōu)惠項(xiàng)目范圍過(guò)于寬泛,規(guī)模過(guò)于龐大。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠幾乎涉及各個(gè)不同的稅種、行業(yè)和地區(qū).優(yōu)惠項(xiàng)目多、內(nèi)容雜、規(guī)模大。從理論上說(shuō),稅收優(yōu)惠制度屬于非基準(zhǔn)稅收制度,應(yīng)處于從屬地位,但從實(shí)際情況來(lái)看,稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定幾乎滲透到了基準(zhǔn)稅制的所有要素。優(yōu)惠的規(guī)模甚至已經(jīng)超過(guò)基準(zhǔn)稅制下的稅收收入規(guī)模。這不僅損害了稅收制度的完整性,同時(shí)也為強(qiáng)化稅收管理制造了障礙。
2.稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)并無(wú)總體規(guī)劃和設(shè)計(jì).缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性?,F(xiàn)行的優(yōu)惠政策是在94稅制的基礎(chǔ)上.根據(jù)不同時(shí)期的需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)達(dá)十年不斷以部門(mén)規(guī)章和條例的方式進(jìn)行補(bǔ)充、修改而形成的,政策條文零散、割裂.在政策內(nèi)涵上沒(méi)有總體和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃,相互問(wèn)缺乏協(xié)調(diào)和配合。沒(méi)有形成有機(jī)整體,導(dǎo)致稅收優(yōu)惠不同程度存在交叉、重復(fù)甚至沖突.制度漏洞很大。
3.缺乏科學(xué)規(guī)范的稅式支出分析制度,無(wú)法形成對(duì)稅式支出總量、方向、效益和風(fēng)險(xiǎn)上的控制.導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的大量無(wú)效投入?,F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要以單項(xiàng)管理模式為主.屬臨時(shí)性專(zhuān)項(xiàng)分析,沒(méi)有納入預(yù)算和政府的有效控制中。從其管理過(guò)程看,無(wú)固定的審批、檢查和評(píng)估方法.沒(méi)有形成統(tǒng)一的、系統(tǒng)的和規(guī)范的制度,沒(méi)有嚴(yán)格的法律制度,基本上處于一種放任自流的狀態(tài),屬粗放型管理。這種粗放型的管理模式.必然導(dǎo)致稅收優(yōu)惠效益欠佳。
4.稅收優(yōu)惠管理主體多,對(duì)管理權(quán)缺乏必要的責(zé)任和約束機(jī)制.導(dǎo)致稅收優(yōu)惠管理混亂。各地不同程度地存在優(yōu)惠大戰(zhàn)問(wèn)題。雖然在名義上稅收優(yōu)惠的管理權(quán)高度集中于中央,但從實(shí)踐上看.幾乎各個(gè)層級(jí)的政府都或多或少地制定了部分稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。各地為了地方利益,常開(kāi)展稅收優(yōu)惠大戰(zhàn),稅收優(yōu)惠政策被濫用。削弱了稅收法律的權(quán)威。
5.稅收優(yōu)惠手段以直接優(yōu)惠為主,并且對(duì)政府讓渡的稅款使用方向缺乏限定條款,導(dǎo)致稅收優(yōu)惠的政策效應(yīng)不明顯。我國(guó)常見(jiàn)的稅收優(yōu)惠手段主要是減免稅、退稅等直接方式.而采用稅收抵免、加速折舊和延期納稅等間接方式很少。直接優(yōu)惠方式雖然簡(jiǎn)單明了。但在激勵(lì)效應(yīng)上明顯低于間接優(yōu)惠。這必然會(huì)帶來(lái)效率上的損失。
由此可見(jiàn).缺乏稅式支出理念的粗放型稅收管理模式一方面導(dǎo)致了稅收優(yōu)惠的無(wú)效投入.另一方面稅收管理的混亂給不法納稅人提供了尋租機(jī)會(huì),加之監(jiān)督和處罰機(jī)制不健全,在實(shí)踐中產(chǎn)生了拿稅收優(yōu)惠做交易的種種垢病。
稅式支出理念的提出.正是針對(duì)傳統(tǒng)優(yōu)惠政策的粗放特征及其問(wèn)題而來(lái)的。根據(jù)稅式支出理論,稅收優(yōu)惠不再被視為政府在稅收收入方面對(duì)納稅人的一種讓渡.而是作為政府財(cái)政支出的一種形式.將其列入國(guó)家預(yù)算并賦予其同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序.以制度創(chuàng)新的方式實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠管理的科學(xué)化和規(guī)范化。因此,從稅收優(yōu)惠到稅式支出,并不僅僅是概念上的簡(jiǎn)單變換,而是一種新的管理理念的確立。這種稅收優(yōu)惠管理制度的創(chuàng)新,必將使我國(guó)稅收優(yōu)惠政策效果提高到一個(gè)新的水平。
二、建立稅式支出的預(yù)算控制制度
稅式支出的預(yù)算控制制度。就是將非基準(zhǔn)稅制性質(zhì)的稅收優(yōu)惠采取類(lèi)似財(cái)政預(yù)算支出管理形式,要求任何稅收優(yōu)惠必須經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算控制程序方可實(shí)施。稅式支出的預(yù)算控制,是稅式支出管理制度的核心內(nèi)容。圍繞這一核心,還必須對(duì)稅式支出如何界定、稅式支出政策手段、稅式支出金額的統(tǒng)計(jì)及效果的評(píng)估等問(wèn)題做出明確的規(guī)定。這些規(guī)定的總和,即構(gòu)成了稅式支出管理制度。
建立我國(guó)的稅式支出預(yù)算控制制度,有幾個(gè)方面的問(wèn)題要解決好:
第一.我國(guó)稅式支出預(yù)算控制方式的選擇
綜觀(guān)世界各國(guó)實(shí)踐.稅式支出的預(yù)算控制方式主要有三種類(lèi)型。即非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制、建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶(hù)以及臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法。非制度化的臨時(shí)監(jiān)督與控制是政府在實(shí)施某項(xiàng)政策過(guò)程中,只是在解決某一特殊問(wèn)題時(shí).才利用稅式支出并對(duì)此加以管理,這種監(jiān)督與控制是臨時(shí)的,沒(méi)有形成制度;而統(tǒng)一的稅式支出賬戶(hù)則相反,它對(duì)全部稅式支出項(xiàng)目按年編制成定期報(bào)表(通常按年度編報(bào)),連同主要的稅式支出成本的估價(jià),附于年度預(yù)算報(bào)表之后。在加拿大和美國(guó).這些賬目實(shí)際上被合并于國(guó)家預(yù)算分析過(guò)程之中。構(gòu)成整個(gè)國(guó)家預(yù)算分析的一部分;臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法.則只對(duì)那些比較重要的稅收減免項(xiàng)目規(guī)定編制定期報(bào)表,納入國(guó)家預(yù)算程序,但并不把那些被認(rèn)為是稅式支出的項(xiàng)目與基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu)區(qū)分開(kāi)來(lái),亦即并不建立起獨(dú)立的稅式支出體系。
從各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看。建造統(tǒng)一的稅式支出賬戶(hù),采取全面預(yù)算管理是稅式支出管理的最有效途徑。但結(jié)合我國(guó)的預(yù)算管理水平的實(shí)際情況并考慮到我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有一套系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠管理制度,稅式支出的預(yù)算管理還有一系列基礎(chǔ)性的工作有待完成,所以,建立全面的預(yù)算管理只能設(shè)定為遠(yuǎn)期目標(biāo)。從近期來(lái)看。應(yīng)從對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行梳理、分析和歸類(lèi)等基礎(chǔ)工作人手,先在一個(gè)較小的范圍內(nèi)(比如某一部門(mén)或某一具體稅式支出項(xiàng)目)開(kāi)始進(jìn)行稅式支出成本預(yù)算分析,編制簡(jiǎn)單的稅式支出預(yù)算表,然后再逐漸擴(kuò)大到主要的稅式支出形式,形成正規(guī)的、系統(tǒng)的稅式支出預(yù)算表,并附在年度預(yù)算表之后,報(bào)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批。在此基礎(chǔ)上,通過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的摸索,不斷補(bǔ)充完善。實(shí)現(xiàn)稅式支出預(yù)算與直接預(yù)算的有機(jī)結(jié)合.并從預(yù)算法的高度實(shí)行對(duì)稅收優(yōu)惠效果及支出規(guī)模的控制。這樣一個(gè)由易到難,分步推進(jìn)的策略,應(yīng)該是比較符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況的。
第二.稅式支出的范圍的界定
在稅式支出管理的國(guó)際實(shí)踐中,基于不同的政府在不同時(shí)期宏觀(guān)政策目標(biāo)和宏觀(guān)調(diào)控任務(wù)的定位上的差異。各國(guó)對(duì)基準(zhǔn)稅制的理解也不盡相同。這樣,一項(xiàng)稅收優(yōu)惠規(guī)定究竟是屬于基準(zhǔn)稅制還是對(duì)基準(zhǔn)稅制的偏離,在各國(guó)的稅式支出管理中呈現(xiàn)很大差異。我們目前要做的。首先要對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真梳理和分析,將那些出于優(yōu)惠目的而制定的可能減少稅收收入的法令條款開(kāi)列出來(lái),在此基礎(chǔ)上。劃分確定出基準(zhǔn)稅制結(jié)構(gòu),進(jìn)而確定稅式支出的范圍和內(nèi)容并以法律文本的形勢(shì)固定下來(lái)。基準(zhǔn)稅制確定以后,我們就可以根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo)并針對(duì)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠管理中出現(xiàn)的不合法、不規(guī)范和低效益等問(wèn)題,對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理。(1)根據(jù)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo),考慮預(yù)算支出的方向和重點(diǎn),分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控目標(biāo),是否與預(yù)算支出相協(xié)調(diào),確認(rèn)其規(guī)范性。當(dāng)前應(yīng)以國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策(如農(nóng)業(yè)、能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)等)、區(qū)域發(fā)展政策(如西部開(kāi)發(fā))和社會(huì)政策(如社會(huì)保障、收入調(diào)節(jié))作為判定稅式支出項(xiàng)目規(guī)范性的主要準(zhǔn)則,據(jù)此清理各種不符合政策規(guī)范的稅收優(yōu)惠。(2)根據(jù)WTO規(guī)則和國(guó)際稅收規(guī)范,分析各項(xiàng)稅式支出是否符合國(guó)際慣例。據(jù)此清理各種不符合國(guó)際稅收規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策。(3)根據(jù)成本效益原則,對(duì)進(jìn)入成本預(yù)算的各項(xiàng)稅式支出進(jìn)行對(duì)比分析,判斷某項(xiàng)稅式支出是否具有比較成本和比較效益優(yōu)勢(shì),據(jù)此清理一些低效益的稅收優(yōu)惠政策。(4)根據(jù)相關(guān)法律文本,分析各項(xiàng)稅式支出的合法性,據(jù)此清理不合法的地方越權(quán)稅收優(yōu)惠。
第三.稅式支出政策手段的選擇
在各國(guó)的稅式支出手段中。普遍地既有直接優(yōu)惠的手段,也有問(wèn)接優(yōu)惠手段。但在總體上呈現(xiàn)出以間接優(yōu)惠為主的趨向。直接的稅率、稅額式優(yōu)惠雖然操作簡(jiǎn)單、明了。但直接縮小了稅基.給政府帶來(lái)的稅收收入損失大.而且對(duì)政府讓渡的稅款在使用方向和效果上難以控制,甚至如果納稅人的境外所得不能獲得稅收饒讓時(shí),直接優(yōu)惠并不能使納稅人受益。而間接的稅基式優(yōu)惠一方面對(duì)政府帶來(lái)的稅收收入損失小,另一方面對(duì)政府讓渡的稅款使用方向有控制、誘導(dǎo)作用。正因?yàn)槿绱?。在?gòu)建我國(guó)的稅式支出制度時(shí),應(yīng)考慮增加對(duì)直接優(yōu)惠手段的運(yùn)用。并綜合運(yùn)用好多種優(yōu)惠手段。以更好地發(fā)揮稅式支出的政策功能。
第四.稅式支出項(xiàng)目的效益分析
將稅式支出納入預(yù)算管理。有一個(gè)同直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序。評(píng)估和控制的核心,是對(duì)稅式支出所造成的收入損失進(jìn)行準(zhǔn)確的數(shù)量分析,對(duì)稅式支出的政策效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估。以此加強(qiáng)對(duì)稅式支出成本控制與效益考核的管理,優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。從理論上說(shuō)。應(yīng)當(dāng)運(yùn)用成本效益分析法,比較評(píng)估項(xiàng)目在兩種財(cái)政支出方式下的成本與效益。通過(guò)對(duì)比各方案的凈效益來(lái)優(yōu)選稅式支出項(xiàng)目。但從實(shí)際情況來(lái)看,稅式支出的成本分析相對(duì)比較容易。至少可以通過(guò)統(tǒng)計(jì)、估算得到稅式支出的直接成本。而效益分析的難點(diǎn)則在于,由于享受稅收優(yōu)惠的某個(gè)項(xiàng)目往往同時(shí)有多項(xiàng)國(guó)家政策的支持。那么項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)效益與稅式支出的相關(guān)性則很難測(cè)算得出。因而在技術(shù)操作層面上,成本分析較之效益分析更可行。因此,國(guó)際上一般采用成本分析法進(jìn)行稅式支出項(xiàng)目的評(píng)估,即只統(tǒng)計(jì)估算稅式支出的成本。比較評(píng)估項(xiàng)目在直接財(cái)政支出和稅式支出兩種不同方式下的成本,從而做出保留、取消或擴(kuò)大、縮減稅式支出項(xiàng)目的決定.以提高稅式支出項(xiàng)目效率。
我國(guó)稅收優(yōu)惠制度的粗放型特征有一個(gè)很突出的表現(xiàn)就是缺乏這種科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分析制度.很少對(duì)稅收優(yōu)惠的效果進(jìn)行分析和考核。在構(gòu)建稅式支出預(yù)算控制制度過(guò)程中,應(yīng)特別注意借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),在每一個(gè)預(yù)算年度都要組織相關(guān)專(zhuān)家對(duì)列入預(yù)算的稅式支出項(xiàng)目進(jìn)行效益分析,并將這種制度以法律的形式固定下來(lái),使之成為預(yù)算工作的一個(gè)有機(jī)組成部分。
第五,稅式支出管理的法制化
[論文摘要]公司合并既是社會(huì)化大生產(chǎn)和規(guī)模經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求,又是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下優(yōu)勝劣汰的必然結(jié)果,它所具有的加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化社會(huì)資源配置和發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的巨大作用,不僅被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展歷史所證明,而且已越來(lái)越廣泛地被我國(guó)企業(yè)界、理論界的人士所認(rèn)識(shí)。
一、公司合并概念及其法律特征
公司合并是指兩個(gè)以上的公司,依照法定程序,合并成為一個(gè)公司的法律行為。公司合并有兩種形式,一種是新設(shè)合并,是指兩個(gè)以上的公司合并設(shè)立一個(gè)新的公司,合并各方解散;另外一種是吸收合并,是指一個(gè)公司吸收其他公司而存續(xù),被吸收的公司解散。公司合并具有以下三個(gè)法律特征:
1、公司合并是兩個(gè)以上的公司合并成為一個(gè)公司。關(guān)于兩個(gè)以上的公司,是否限制其種類(lèi),各國(guó)的立法體例和學(xué)說(shuō)主要有兩種。第一種,公司種類(lèi)不限制主義,即不管公司的種類(lèi)如何,都可以合并?!耙粋€(gè)公司,即使處于清算中,也可被另一個(gè)公司吞并或以合并方式參加設(shè)立一個(gè)新的公司。公司也可以分立方式將其財(cái)產(chǎn)制度歸若干現(xiàn)存的或新設(shè)的公司。上述活動(dòng)可在不同形式的公司之間進(jìn)行?!钡诙N是公司種類(lèi)限制主義,此種又可分為兩種:(1)限制合并公司的種類(lèi)主義,即法律明確規(guī)定或限制參加合并公司的種類(lèi)。例如德國(guó)公司法規(guī)定了股份有限公司的合并、股份兩合公司的合并和股份兩合公司與股份有限公司的合并、有限責(zé)任公司和股份有限公司或股份兩合公司的合并、礦業(yè)聯(lián)合公司和股份有限公司或者股份兩合公司的合并、有限責(zé)任公司之間的合并、礦業(yè)聯(lián)合公司和有限責(zé)任公司的合并。(2)限制合并后公司的種類(lèi)主義,即各種公司顯然都可以合并,但是合并的公司,若一方或雙方為股份有限公司時(shí),則合并后存續(xù)的公司或因合并而新設(shè)一公司,必須為股份有限公司?!斑M(jìn)行合并的公司一方或雙方為股份有限公司時(shí),合并后存續(xù)的公司或因合并而設(shè)立的公司,必須為股份有限公司?!蔽覈?guó)公司法實(shí)際上采用公司種類(lèi)不限制主義。
2、公司合并必須依照法定程序。公司合并必須依照法定程序進(jìn)行,即“法定合并”。由于公司合并本身含有公司解散、公司變更及公司設(shè)立等問(wèn)題,這些問(wèn)題原本應(yīng)當(dāng)依照此程序進(jìn)行,但是法律為了簡(jiǎn)化手續(xù),設(shè)立了公司合并制度,以簡(jiǎn)化程序。但是公司合并的法定程序?qū)儆趶?qiáng)制性條款,為了保護(hù)公司、股東、債權(quán)人的合法權(quán)益。如果不依照法律規(guī)定進(jìn)行合并,屬于事實(shí)合并,并不能產(chǎn)生法律效力。
3、公司合并屬于一種法律行為,即各合并公司公司設(shè)立、變更、終止其權(quán)利、義務(wù)的合法行為,從性質(zhì)上講,公司合并是合同行為。那么合并當(dāng)事人雙方依照法律就合并合同的主要條款協(xié)商一致,即完成了要約、承諾的程序,合同就成立。
二、當(dāng)前公司合并中存在的主要問(wèn)題
(一)公司合并缺乏國(guó)家的宏觀(guān)指導(dǎo)。在公司合并中,涉及眾多的部門(mén),不可避免地要觸動(dòng)有關(guān)部門(mén)的利益。但國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控法律不健全,可操作性差。從而使跨地區(qū)、跨行業(yè)的合并十分困難。一是金融政策中的銀行資金切塊分配和企業(yè)借貸實(shí)行屬地管理的體制,與企業(yè)集團(tuán)規(guī)模借貸,統(tǒng)貸統(tǒng)還的跨地區(qū)聯(lián)合資金的需求不相適應(yīng),嚴(yán)重阻礙了公司合并的跨地區(qū)進(jìn)行。二是財(cái)稅政策中企業(yè)所得稅上繳渠道屬地制,使跨地區(qū)公司合并的企業(yè)繳納所得稅的對(duì)象發(fā)生了改變,直接影響到被兼并企業(yè)原來(lái)隸屬政府的財(cái)政收入。政府從維護(hù)自身利益出發(fā),往往對(duì)影響財(cái)政收入的合并行為持反對(duì)態(tài)度,使合并難以進(jìn)行。
(二)公司合并立法不完善,現(xiàn)有法律呈現(xiàn)較大的抽象性、原則性。公司合并作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制發(fā)揮作用的重要形式,尤其需要法律的引導(dǎo)、規(guī)范和保障。在公司合并蓬勃發(fā)展的西方國(guó)家,《證券法》、《證券交易法》、《公司法》、《反壟斷法》等立法中有專(zhuān)門(mén)的條款規(guī)制企業(yè)并購(gòu)行為。而在我國(guó)目前盡管有關(guān)公司合并的立法已有一些。如1989年頒布的《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》、《關(guān)于出售小型企業(yè)產(chǎn)權(quán)的暫行辦法》,1992年陸續(xù)出臺(tái)了一些相關(guān)的政策配套措施,《公司法》中也有合并程序的規(guī)定。但由于本身的缺陷,難以發(fā)揮調(diào)整公司合并中各種關(guān)系和行為的作用。突出表現(xiàn)在:1、這些規(guī)范的法律效力層次較低,大部分都不屬于法律的層級(jí)。2、現(xiàn)有的法律規(guī)范之間、法規(guī)與政策之間缺乏整體和層次上的協(xié)調(diào)和街接,有時(shí)互相矛盾。3、現(xiàn)有立法規(guī)定條文簡(jiǎn)單籠統(tǒng),缺乏可操作性。4、沒(méi)有形成以公司法、公司合并法、反壟斷法為主要內(nèi)容的公司合并法律體系,許多領(lǐng)域還無(wú)法可依。由于以上立法問(wèn)題的存在,法律的弱化,導(dǎo)致實(shí)踐中公司合并多以行政方式進(jìn)行。更多地表現(xiàn)為政府外部推動(dòng)的特征,過(guò)分強(qiáng)調(diào):“優(yōu)幫劣”、“富扶貧”的解困行為。使公司合并偏離市場(chǎng)運(yùn)行的基本目標(biāo)———利潤(rùn)最大化而扭曲變形。嚴(yán)重影響了公司合并在資源配置中的作用。在公司合并中,另一個(gè)值得注意的問(wèn)題是由于合并在本質(zhì)上就是通過(guò)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)重組以實(shí)現(xiàn)公司控制權(quán)轉(zhuǎn)移,在公司營(yíng)運(yùn)中,所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,常常使董事與股東之間的利益發(fā)生沖突。一旦公司被兼并,被兼并公司董事往往失去其職位及高額薪金。在實(shí)踐中,當(dāng)合并損害了公司董事的個(gè)人利益時(shí),他們將,采取反并購(gòu)措施,以保住其職位,隨之損害了公司股東及相關(guān)者的利益。
三、完善公司合并的立法構(gòu)想
(一)完善稅收、金融立法,強(qiáng)化國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控。公司合并能不能通過(guò)資產(chǎn)存量的重新調(diào)整和組合優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置,取決于國(guó)家稅收、金融立法在公司合并中的貫徹執(zhí)行。目前,針對(duì)公司合并中一個(gè)重要的難題,即跨地區(qū)、跨行業(yè)合并困難,必須走法治化的道路。通過(guò)稅收、金融等經(jīng)濟(jì)杠桿方面的立法完善,使公司合并符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。1、深化稅收體制改革。廢除按企業(yè)行政隸屬關(guān)系繳納所得稅的作法,使征稅權(quán)與產(chǎn)權(quán)分開(kāi)。為了推進(jìn)企業(yè)合并,立法中還應(yīng)制定一些特別措施。如調(diào)高不合理的產(chǎn)業(yè)部門(mén)和長(zhǎng)線(xiàn)產(chǎn)品的稅率,促進(jìn)這些產(chǎn)業(yè)和部門(mén)的生產(chǎn)要素在合并中向結(jié)構(gòu)合理、國(guó)家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移;開(kāi)征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,引導(dǎo)公司合并朝著國(guó)家對(duì)投資宏觀(guān)調(diào)控的方向發(fā)展。2、深化金融體制改革。改變現(xiàn)行信貸規(guī)模切塊分配體制,按照效益原則、償債能力原則、規(guī)模投資原則、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)調(diào)整原則重建新的借貸體制。在立法中,還可對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的公司合并在金融政策中給予一定的扶持,可以規(guī)定擴(kuò)大免息、停息的范圍。
(二)完善公司法,保護(hù)股東、債權(quán)人權(quán)益。公司法作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體法,主要調(diào)整各種公司的設(shè)立、組織結(jié)構(gòu)、活動(dòng)規(guī)則和終止程序以及其他對(duì)內(nèi)對(duì)外關(guān)系。公司合并從性質(zhì)上講既是一種合同行為,又是公司組織變更的一種形式,所以公司法應(yīng)對(duì)其進(jìn)行規(guī)制。公司法對(duì)公司合并進(jìn)行調(diào)整的側(cè)重點(diǎn)在于對(duì)公司合并引起的股東和債權(quán)人及公司董事利益變動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)。既注重對(duì)股東和債權(quán)人權(quán)益的保護(hù),又力圖避免公司內(nèi)部利益格局被破壞而致使合并流產(chǎn)。我國(guó)《公司法》從整體上看,對(duì)公司合并的規(guī)定還是比較完備的,特別是對(duì)合并的程序作了詳細(xì)的規(guī)定。但同時(shí),在股東權(quán)益和債權(quán)人的保護(hù)上還不夠全面,應(yīng)加以完善。為了限制被合并公司董事濫用并購(gòu)防御措施,嚴(yán)重影響公司股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,我國(guó)《公司法》有必要規(guī)定:“董事采取反并購(gòu)措施,必須具有合理性?!睘榱吮阌谂袛喽滦袨槭欠窬哂泻侠硇?還應(yīng)當(dāng)在立法中進(jìn)一步明確董事在公司中的地位,在公司合并中的責(zé)任和義務(wù),同時(shí)應(yīng)當(dāng)允許董事為了顧及債權(quán)人的利益而采取反并購(gòu)措施。
(三)加速出臺(tái)《反壟斷法》,建立統(tǒng)一的競(jìng)爭(zhēng)法體系。在公司合并中,主要的負(fù)面影響是產(chǎn)生壟斷。壟斷限制了自由競(jìng)爭(zhēng)和平等競(jìng)爭(zhēng),阻礙了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。尤其是在我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)機(jī)制尚未充分建立,各企業(yè)間還不能完全平等地開(kāi)展競(jìng)爭(zhēng)的條件下,更有必要在鼓勵(lì)和引導(dǎo)公司合并的同時(shí),隨著公司合并的迅猛發(fā)展加速《反壟斷法》的出臺(tái),加強(qiáng)對(duì)公司合并的法律監(jiān)管。對(duì)于《反壟斷法》三大支柱之一的控制公司合并方面應(yīng)從以下幾點(diǎn)規(guī)制公司合并:1、確定公司合并的合理限度。一方面要允許、促進(jìn)公司合并,形成規(guī)模經(jīng)濟(jì),另一方面又要保障市場(chǎng)上有足夠個(gè)數(shù)的平等競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè),避免出現(xiàn)少數(shù)公司壟斷市場(chǎng)的局面。為此,可在立法中對(duì)公司合并的原則、條件、標(biāo)準(zhǔn)、范圍、行業(yè)等問(wèn)題加以規(guī)定。2、建議控制公司合并的申報(bào)、查處制度。從各國(guó)的立法實(shí)踐來(lái)看,對(duì)于公司合并都在《反壟斷法》中建立有向?qū)iT(mén)設(shè)立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)的制度。有事先登記和事后登記、自愿登記和強(qiáng)制登記。各國(guó)均依國(guó)情而論。依我國(guó)國(guó)情,在申報(bào)上應(yīng)建立以強(qiáng)制性申報(bào)為主的嚴(yán)格審查制度。3、設(shè)置控制公司合并的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。關(guān)于專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題,實(shí)踐中有四種選擇:一是非創(chuàng)設(shè)型,即不新設(shè)專(zhuān)門(mén)的反壟斷主管機(jī)關(guān),而由現(xiàn)有的行政機(jī)關(guān)按其職能分工,共同執(zhí)法;二是創(chuàng)設(shè)型,即創(chuàng)設(shè)專(zhuān)門(mén)的反壟斷法主管機(jī)關(guān);三是選擇型,即在現(xiàn)有行政機(jī)關(guān)中選擇某一機(jī)關(guān)作為反壟斷的主管機(jī)關(guān);四是綜合型,即將前三種類(lèi)型結(jié)合起來(lái),在現(xiàn)有行政機(jī)關(guān)中選擇一機(jī)關(guān),再在該機(jī)關(guān)內(nèi)創(chuàng)設(shè)專(zhuān)門(mén)的反壟斷法職能部門(mén),專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)反壟斷的執(zhí)法,并規(guī)定其他行政機(jī)關(guān)在各自的職能范圍內(nèi)負(fù)有維護(hù)反壟斷法實(shí)行的義務(wù)。我認(rèn)為,我國(guó)反壟斷立法應(yīng)創(chuàng)設(shè)專(zhuān)門(mén)的反壟斷機(jī)關(guān)。反壟斷法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)必須具備高度獨(dú)立性。否則在對(duì)案件進(jìn)行裁決時(shí),常常會(huì)由于政府的競(jìng)爭(zhēng)政策和產(chǎn)業(yè)政策的沖突,而不得不屈服于政府的壓力,其裁決就不會(huì)被政府變換不定的產(chǎn)業(yè)政策所左右。(見(jiàn)王曉曄:《企業(yè)合并中的反壟斷問(wèn)題》,第249頁(yè))因此,在設(shè)置控制合并的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)時(shí),應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足其獨(dú)立性的要求。
(四)盡快制定企業(yè)合并基本法。為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要,完善公司合并的立法,借鑒西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家有關(guān)公司合并的成功經(jīng)驗(yàn),制定一部統(tǒng)一的企業(yè)合并基本法。它應(yīng)當(dāng)調(diào)整在企業(yè)合并中的一般性的普遍性的關(guān)系。主要包括以下幾方面的內(nèi)容:總則;并購(gòu)的條件;并購(gòu)雙方的權(quán)利和義務(wù);并購(gòu)的管理;法律責(zé)任;附則。并應(yīng)當(dāng)從實(shí)體規(guī)范和程序規(guī)范兩個(gè)方面來(lái)規(guī)制并購(gòu)。在實(shí)體規(guī)范方面,要確定禁止并購(gòu)的實(shí)體標(biāo)準(zhǔn),也就是從立法上界定我國(guó)企業(yè)兼并行為的范圍??梢越梃b西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)設(shè)定兼并的實(shí)質(zhì)要求。在程序規(guī)范方面,應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定以下幾方面的內(nèi)容:一是確定并購(gòu)報(bào)告的受理機(jī)關(guān);二是確定報(bào)告的義務(wù)人;三是確定報(bào)告的時(shí)間;四是確定報(bào)告的內(nèi)容和形式;五是確定報(bào)告的審核期限。
總之,公司合并需要一套健全的管理體制和方法,與之相適應(yīng)在立法中也迫切需要建立其特有的法律體系。就我國(guó)目前而言,應(yīng)進(jìn)一步完善與公司合并相關(guān)的法律、法規(guī)。并盡快制定出企業(yè)合并基本法。以保障公司合并在法律保障下規(guī)范化發(fā)展,改變各部門(mén)、各地方政策不統(tǒng)一的局面,防止不規(guī)范行為,最終實(shí)現(xiàn)公司合并法制化,促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。
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論文關(guān)鍵詞:節(jié)能建筑,推廣政策,發(fā)展前景
1 教育政策
之所以把對(duì)人類(lèi)的節(jié)能教育放在首位,是由于在推動(dòng)節(jié)能建筑的過(guò)程中必須重視市場(chǎng)的作用,而在節(jié)能建筑市場(chǎng)中消費(fèi)者起到了至關(guān)重要的作用。如果我國(guó)能做好節(jié)能教育工作,讓人民群眾清晰的認(rèn)識(shí)到節(jié)能的重要性,他們就會(huì)有購(gòu)買(mǎi)節(jié)能產(chǎn)品的主動(dòng)性。據(jù)資料記載,密歇根州的凱迪拉克縣通過(guò)節(jié)能教育,在15個(gè)月的時(shí)間里就節(jié)約了超過(guò)16萬(wàn)美元,而這個(gè)縣投入節(jié)能教育的費(fèi)用預(yù)算只有每年1.5萬(wàn)美元。由此可見(jiàn),節(jié)能教育具有很大的潛力。
我國(guó)應(yīng)該大力加強(qiáng)節(jié)能教育,教育是促進(jìn)節(jié)能工作推廣的既廉價(jià)又有效的途徑。通過(guò)實(shí)行節(jié)能教育,消費(fèi)者將會(huì)意識(shí)到節(jié)能建筑能夠帶給他們的益處,當(dāng)消費(fèi)者了解到這些的時(shí)候,他們會(huì)主動(dòng)購(gòu)買(mǎi)節(jié)能建筑,由此促進(jìn)節(jié)能建筑的銷(xiāo)售。此外,通過(guò)節(jié)能教育的普及可以讓人們掌握更多有關(guān)節(jié)能的知識(shí),這樣可以很好的解決節(jié)能建筑市場(chǎng)信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題,促進(jìn)節(jié)能建筑市場(chǎng)良性發(fā)展。節(jié)能建筑有了良好的市場(chǎng),通過(guò)各利益相關(guān)方的努力,節(jié)能建筑會(huì)發(fā)展的越來(lái)越好。
2 經(jīng)濟(jì)政策
(1)財(cái)稅政策:我國(guó)有關(guān)節(jié)能建筑的財(cái)稅激勵(lì)措施尚未建立,由于財(cái)政補(bǔ)貼方式比較復(fù)雜,對(duì)于節(jié)能建筑,國(guó)家可以先從現(xiàn)有的稅種中選擇具有操作性的稅收減免措施來(lái)鼓勵(lì)節(jié)能建筑【7】。為了鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)商修建節(jié)能建筑,政府可以向開(kāi)發(fā)節(jié)能建筑的項(xiàng)目提供貸款的優(yōu)惠,例如給予開(kāi)發(fā)節(jié)能建筑貸款的優(yōu)先權(quán)、適當(dāng)降低開(kāi)發(fā)商貸款的利率、減免節(jié)能建筑開(kāi)發(fā)的某部分費(fèi)用等,這些財(cái)稅激勵(lì)政策可以從各方促進(jìn)節(jié)能建筑的發(fā)展。
(2)政府采購(gòu)政策:國(guó)務(wù)院辦公廳2004年30號(hào)文件明確要求“要將節(jié)能產(chǎn)品納入政府采購(gòu)目錄”,政府采購(gòu)可以很好的進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控,通過(guò)強(qiáng)制性的購(gòu)買(mǎi)要求促進(jìn)節(jié)能建筑的平衡發(fā)展。并且,有政府的公共購(gòu)買(mǎi)做表率,也會(huì)在一定程度上促進(jìn)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)節(jié)能建筑。
此外,為了促進(jìn)節(jié)能建筑的發(fā)展,我國(guó)可以通過(guò)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的方式提高低能耗產(chǎn)業(yè)的比重。對(duì)于高能耗的產(chǎn)業(yè),國(guó)家應(yīng)制定強(qiáng)制性的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),嚴(yán)格控制高能耗的建筑項(xiàng)目。
3 技術(shù)政策
之所以要采用技術(shù)政策來(lái)推廣節(jié)能建筑,主要原因有兩點(diǎn)。①節(jié)能技術(shù)的提高可以使我國(guó)的節(jié)能建筑更加先進(jìn)化和專(zhuān)業(yè)化,提高其節(jié)能水平,使我國(guó)的節(jié)能建筑能夠做到高效節(jié)能。②節(jié)能技術(shù)的提高將在一定程度上降低節(jié)能建筑成本,成本是節(jié)能住宅發(fā)展的決定性因素,消費(fèi)者不購(gòu)買(mǎi)節(jié)能建筑的首要原因是節(jié)能建筑相對(duì)于傳統(tǒng)建筑價(jià)格較高。節(jié)能成本的降低必然會(huì)刺激消費(fèi)者對(duì)節(jié)能建筑的購(gòu)買(mǎi),從而推動(dòng)節(jié)能建筑的發(fā)展。因此,政府應(yīng)鼓勵(lì)節(jié)能技術(shù)的開(kāi)發(fā)和利用,并且加大對(duì)節(jié)能技術(shù)研發(fā)的資金投入。
4 針對(duì)消費(fèi)者的激勵(lì)政策
消費(fèi)者是節(jié)能建筑的最終使用者和受益者,同時(shí)也是節(jié)能建筑的購(gòu)買(mǎi)主體。建筑節(jié)能市場(chǎng)的成熟,更依賴(lài)于消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)節(jié)能建筑的主動(dòng)性。
因此,政府應(yīng)加大節(jié)能宣傳,讓消費(fèi)者清楚地意識(shí)到節(jié)能建筑的優(yōu)點(diǎn)與功效以及節(jié)能建筑可以帶給他們的收益,使廣大民眾有購(gòu)買(mǎi)節(jié)能建筑的意愿。另外,政府可以從費(fèi)用優(yōu)惠方面提高消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)力度。政府可以對(duì)使用節(jié)能建筑的用戶(hù)進(jìn)行補(bǔ)貼,例如降低其采暖費(fèi)等。從這兩個(gè)方面,不僅從提高消費(fèi)者自身節(jié)能意識(shí)的角度促進(jìn)其購(gòu)買(mǎi)節(jié)能建筑的主動(dòng)性,而且通過(guò)給予有效的費(fèi)用政策從外力入手激勵(lì)消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)。
5 利用清潔發(fā)展機(jī)制促進(jìn)建筑節(jié)能
清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)是《京都議定書(shū)》中引入的靈活履約機(jī)制之一,根據(jù)“共同但有區(qū)別責(zé)任的原則”,發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)對(duì)全球變暖承擔(dān)更多的責(zé)任。因此,《京都議定書(shū)》規(guī)定了發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)節(jié)能減排的任務(wù)和標(biāo)準(zhǔn),但并沒(méi)有對(duì)發(fā)展中國(guó)家做出規(guī)定。由于發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行溫室氣體減排的成本較高,發(fā)達(dá)國(guó)家可以在發(fā)展中國(guó)家實(shí)施具有節(jié)能減排效果的項(xiàng)目,把這些項(xiàng)目所產(chǎn)生的減排量也作為發(fā)達(dá)國(guó)家履行《京都議定書(shū)》所規(guī)定的一部分任務(wù)。這樣既給予了發(fā)達(dá)國(guó)家履行議定書(shū)的靈活性,也給發(fā)展中國(guó)家?guī)?lái)了節(jié)能減排的先進(jìn)技術(shù)和投資的資金,這是一個(gè)雙贏的選擇。
我國(guó)有很多CDM項(xiàng)目,但是多存在于電力、冶金等行業(yè),在建筑行業(yè)卻少有,原因在于我國(guó)人民普遍對(duì)CDM項(xiàng)目認(rèn)識(shí)有限,并且由于缺乏經(jīng)濟(jì)規(guī)模,個(gè)別大廈從認(rèn)證的有關(guān)節(jié)能減排的項(xiàng)目所獲得的收入不足以抵消清潔發(fā)展機(jī)制的交易成本,節(jié)能建筑的業(yè)內(nèi)人員對(duì)于CDM項(xiàng)目信心不足。但是,我們應(yīng)該了解CDM項(xiàng)目具有很多優(yōu)點(diǎn),利用清潔發(fā)展機(jī)制可以為發(fā)展中國(guó)家提供更多有關(guān)節(jié)能減排的信息、技術(shù)、范例,提高了發(fā)展中國(guó)家的參與程度,為發(fā)展中國(guó)家提供了一個(gè)國(guó)際性的交流平臺(tái)。我國(guó)應(yīng)在建筑領(lǐng)域加大CDM的項(xiàng)目的普及程度,這樣不僅有利于吸收國(guó)外的資金和引進(jìn)節(jié)能減排技術(shù),增強(qiáng)我國(guó)的節(jié)能技術(shù)水平,而且對(duì)于本國(guó)來(lái)說(shuō),我們可以更好的推廣節(jié)能建筑,在與發(fā)達(dá)國(guó)家的合作下,促進(jìn)節(jié)能建筑的進(jìn)一步發(fā)展。
總之,建筑節(jié)能是貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一件大事,也是世界建筑發(fā)展的大潮流、大趨勢(shì)。在當(dāng)前和今后的若干年內(nèi),建筑節(jié)能的進(jìn)展主要依靠政府的強(qiáng)制推動(dòng),依靠立法和執(zhí)法。未來(lái)我國(guó)節(jié)能建筑的發(fā)展趨勢(shì)主要有以下幾點(diǎn):(1)制定更高的節(jié)能標(biāo)準(zhǔn),只有提高節(jié)能標(biāo)準(zhǔn),才能增強(qiáng)節(jié)能效果,由此更好的降低建筑能耗;(2)更廣泛的利用可再生能源,諸如太陽(yáng)能技術(shù)、地?zé)峒夹g(shù)等,這些利用可再生能源的技術(shù)將在節(jié)能建筑中更多的運(yùn)用,為資源節(jié)約切實(shí)做出貢獻(xiàn);(3)傳統(tǒng)建筑的節(jié)能改造工作將進(jìn)一步推進(jìn),我國(guó)現(xiàn)階段傳統(tǒng)建筑數(shù)量龐大,僅僅依靠新建的節(jié)能建筑來(lái)承擔(dān)建筑節(jié)能的工作是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,傳統(tǒng)建筑通過(guò)裝修便可以利用多種節(jié)能技術(shù),從而向節(jié)能建筑轉(zhuǎn)變。
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關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè);財(cái)稅政策;自主創(chuàng)新
中圖分類(lèi)號(hào):F810.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
收錄日期:2012年9月4日
自2010年10月10日國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》,大力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)成為一項(xiàng)國(guó)家戰(zhàn)略以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的培育需要大量的資金投入,較大的投資風(fēng)險(xiǎn),使得完全依靠市場(chǎng)機(jī)制很難發(fā)揮作用。為了扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,各級(jí)政府紛紛出臺(tái)政策措施,尤其注重發(fā)揮財(cái)稅政策的引導(dǎo)和激勵(lì)作用,但仍存在很多不足,有必要深入研究,以更好地推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
一、戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵與特征
(一)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是指基于新興技術(shù),科技含量高,出現(xiàn)時(shí)間短且發(fā)展速度快,具有良好市場(chǎng)前景,具有較大溢出作用,能帶動(dòng)一批產(chǎn)業(yè)興起,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展具有戰(zhàn)略支撐作用,最終會(huì)成為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的業(yè)態(tài)形式。從國(guó)際上看,戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)范圍主要包括技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、納米技術(shù)產(chǎn)業(yè)等。
(二)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特征。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)代表著未來(lái)產(chǎn)業(yè)和科技發(fā)展方向,與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比,具有鮮明的特征,主要表現(xiàn)為戰(zhàn)略性、外部性、風(fēng)險(xiǎn)性。這些特點(diǎn)決定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加需要政府強(qiáng)有力的扶持。
1、戰(zhàn)略性。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)不僅自身具有很強(qiáng)的發(fā)展優(yōu)勢(shì),對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大貢獻(xiàn),而且直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局和國(guó)家安全,對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級(jí)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)科技競(jìng)爭(zhēng)力、搶占未來(lái)經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展制高點(diǎn),具有重要意義。
2、外部性。發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的核心是自主創(chuàng)新,只有通過(guò)自主創(chuàng)新,才能占領(lǐng)技術(shù)的戰(zhàn)略制高點(diǎn)。但戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的創(chuàng)新主體個(gè)體收益和社會(huì)收益之間存在差異,即創(chuàng)新主體的創(chuàng)新成果會(huì)外溢給社會(huì),使其個(gè)人收益小于社會(huì)收益。如果其自主創(chuàng)新的高投入得不到合理補(bǔ)償,會(huì)直接導(dǎo)致市場(chǎng)供應(yīng)的不足。
3、風(fēng)險(xiǎn)性。戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)作為技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物,在發(fā)展過(guò)程中存在極大的風(fēng)險(xiǎn)性。很多技術(shù)不夠成熟,一種技術(shù)可能很快被另一種技術(shù)代替,且往往具有顛覆性。此外,新技術(shù)、新產(chǎn)品是否最終能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中勝出,還要受到用戶(hù)的轉(zhuǎn)換成本、消費(fèi)者消費(fèi)習(xí)慣、市場(chǎng)規(guī)模、市場(chǎng)需求和企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)策略等市場(chǎng)因素的影響。各種各樣的不確定性,使得必須由政府出面,加大支持力度。
二、財(cái)政支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策手段
財(cái)政支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策手段可概括為:財(cái)政支出政策和稅收政策兩大類(lèi):
(一)財(cái)政支出政策。運(yùn)用財(cái)政支出支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是各國(guó)政府扶持政策的一致選擇。可供選擇的支出政策手段包括:
1、一般預(yù)算支出政策。一般預(yù)算直接投入支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要發(fā)揮的作用是,要有效地引導(dǎo)和整合技術(shù)、投融資體制,利用競(jìng)爭(zhēng)驅(qū)動(dòng)使新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本下降,同時(shí)使公共部門(mén)和私有部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)最小,使產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場(chǎng)。
2、國(guó)債政策。國(guó)債投入一般重點(diǎn)投向基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè),而戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大戰(zhàn)略,理應(yīng)在國(guó)債資金中占一定的份額。
3、財(cái)政補(bǔ)貼政策。財(cái)政補(bǔ)貼政策是國(guó)際上使用較為普遍的一種支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策手段。其特點(diǎn)是較為靈活,補(bǔ)貼對(duì)象既可以是生產(chǎn)者,也可以是下游的或終端的消費(fèi)者。財(cái)政補(bǔ)貼一般分為投資補(bǔ)貼、產(chǎn)出補(bǔ)貼和消費(fèi)補(bǔ)貼。
4、政府采購(gòu)政策。由于對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著其他采購(gòu)主體不可替代的影響,政府采購(gòu)已成為各國(guó)政府經(jīng)常使用的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控和產(chǎn)業(yè)促進(jìn)的重要手段。在政府采購(gòu)中通過(guò)優(yōu)先采購(gòu)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù),有利于生產(chǎn)者大量生產(chǎn)以降低成本,從而激勵(lì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)開(kāi)拓市場(chǎng)。
(二)稅收政策。稅收作為政府達(dá)到產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)的重要手段,主要通過(guò)稅種的設(shè)置、課稅范圍的選擇、計(jì)稅依據(jù)的確定、稅率設(shè)定、稅收豁免、加速折舊、費(fèi)用扣除、稅收抵免等手段,對(duì)不同產(chǎn)業(yè)設(shè)置差別稅負(fù),改變其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本或收益,從而達(dá)到扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)。目前,我國(guó)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策,在形式上以稅收優(yōu)惠為主,政策范圍涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等多個(gè)稅種,形式包括稅收減免、加速折舊、投資抵免、費(fèi)用加計(jì)扣除等,涉及高新技術(shù)企業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)等方面。
三、現(xiàn)有政策的不足
近年來(lái),為了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的培育和發(fā)展,各級(jí)政府紛紛出臺(tái)了一系列的財(cái)稅措施,這在促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了積極的作用,但依然存在很多不足,主要表現(xiàn)在:
(一)財(cái)政支出方面
1、政策體系有待統(tǒng)一。促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、價(jià)格、投融資、人才、進(jìn)出口等政策較零散,特別是財(cái)政在市場(chǎng)準(zhǔn)入、示范應(yīng)用、政府采購(gòu)、財(cái)政補(bǔ)貼等方面,還不健全,缺乏統(tǒng)一規(guī)劃。
2、支持力度有待加強(qiáng)。從國(guó)家到地方財(cái)政支出在逐年增加,但與戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求相比依然有很大差距。如我國(guó)節(jié)能政策深入推進(jìn),對(duì)節(jié)能技術(shù)進(jìn)步有較高的期望和要求,而目前國(guó)家對(duì)節(jié)能科研的支出相對(duì)不足。2007年科技研發(fā)支出占GDP的比重只有1.49%,遠(yuǎn)低于同期日本的3.39%、美國(guó)的2.62%、德國(guó)的2.53%等發(fā)達(dá)國(guó)家水平。另外,2004年中國(guó)基礎(chǔ)研究支出比重為6%,是美國(guó)、日本和韓國(guó)的1/4到1/3。在過(guò)去的10年中,這個(gè)比例保持在5%~6%,考慮到中國(guó)GDP總額為美國(guó)的1/6,研發(fā)強(qiáng)度為美國(guó)的1/2、基礎(chǔ)研發(fā)支出比重為美國(guó)的1/3,中國(guó)用于基礎(chǔ)研究的支出就只有美國(guó)的3%。
3、支出機(jī)制有待完善。目前,對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的財(cái)政支持機(jī)制中,仍以傳統(tǒng)的支出及資助方式為主,資金分散,沒(méi)有建立統(tǒng)一的國(guó)家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金或資金,沒(méi)有建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的財(cái)政支出機(jī)制。同時(shí),對(duì)一些不利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政補(bǔ)貼政策,應(yīng)適時(shí)取消。
4、績(jī)效管理有待強(qiáng)化?,F(xiàn)行財(cái)政支出中存在著“虎頭蛇尾”或“雷聲大雨點(diǎn)小”等效率不高問(wèn)題,有必要建立健全績(jī)效預(yù)算與考核制度,努力提高財(cái)政資金的使用效率。
(二)稅收政策方面
1、政策制定缺乏系統(tǒng)性。我國(guó)針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策大多都是行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章、制度,并會(huì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整而進(jìn)行調(diào)整,弱化了法律效力,也缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性,在執(zhí)行中面臨諸多問(wèn)題。在制定政策時(shí),僅僅是針對(duì)某個(gè)環(huán)節(jié)或某個(gè)方面,分散零星,缺乏系統(tǒng)性、完整性和針對(duì)性,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資、孵化器建設(shè)、自主創(chuàng)新等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的支持力度不夠。
2、政策手段單一,缺少針對(duì)性。我國(guó)目前的稅收優(yōu)惠大多數(shù)為直接優(yōu)惠,而間接優(yōu)惠較少,所得稅優(yōu)惠較多而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠少,政策效果不明顯,且主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié),缺乏對(duì)投資和退出環(huán)節(jié)的優(yōu)惠,大多數(shù)是針對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化實(shí)現(xiàn)的收入給予優(yōu)惠,使得真正獲得優(yōu)惠的一般是已經(jīng)具有一定科研實(shí)力的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)或單位,而正在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的中小企業(yè)及研發(fā)失敗產(chǎn)生虧損的并沒(méi)有獲得稅收上的政策扶持,出現(xiàn)政策調(diào)控的缺位。且現(xiàn)行政策基本上是針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)制定的,沒(méi)有專(zhuān)門(mén)、系統(tǒng)的制定政策,這就存在對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)針對(duì)性不強(qiáng)、扶持力度不到位的弊端。
3、政策執(zhí)行上效力不高。一方面促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先征后返、先征后退等稅收政策辦理環(huán)節(jié)多,手續(xù)繁瑣,時(shí)間滯后,缺乏連續(xù)性、系統(tǒng)性,從而造成稅收政策運(yùn)行效率低下;另一方面我國(guó)還缺乏對(duì)稅收政策制定和執(zhí)行的有效評(píng)估機(jī)制,對(duì)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收政策的實(shí)施狀況和產(chǎn)生的效果缺乏系統(tǒng)的跟蹤管理、評(píng)估及考核,從而產(chǎn)生政策濫用、難以執(zhí)行等現(xiàn)象,限制了政策功能的發(fā)揮。
四、促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策完善措施
(一)優(yōu)化財(cái)政支出政策
1、明確財(cái)政支持的重點(diǎn)領(lǐng)域和范圍。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)劃,各地財(cái)政部門(mén)應(yīng)在明確產(chǎn)業(yè)發(fā)展定位,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展布局的基礎(chǔ)上,科學(xué)界定本地財(cái)政支持的重點(diǎn)領(lǐng)域和范圍,有選擇地對(duì)其中的重中之重的產(chǎn)業(yè),優(yōu)先扶持發(fā)展。尤其針對(duì)存在的缺少擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)資大企業(yè)集團(tuán)、缺少自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)鍵技術(shù)和裝備、缺少掌握核心技術(shù)的高層次人才,以及產(chǎn)業(yè)集聚度不高、產(chǎn)業(yè)鏈不完善等問(wèn)題,財(cái)政支出政策應(yīng)重點(diǎn)支持解決這些戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的瓶頸問(wèn)題。
2、加大財(cái)政的科技投入,提高資金使用效率??蒲型度胧强萍歼M(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的必要條件,“十二五”時(shí)期,政府應(yīng)大幅提高對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研發(fā)的投入,確保資金投入不成為制約其發(fā)展的因素,同時(shí)注重財(cái)政資金的投入方式和使用。財(cái)政補(bǔ)貼在助力戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí),更應(yīng)該起到引導(dǎo)作用,使企業(yè)意識(shí)到科技進(jìn)步和創(chuàng)新的重要性。為此,首先財(cái)政資金應(yīng)該優(yōu)先投向產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵領(lǐng)域,優(yōu)先支持關(guān)鍵技術(shù)的發(fā)展。其次,政府應(yīng)該靈活支配財(cái)政資金,在對(duì)產(chǎn)業(yè)提供普遍資金扶持的同時(shí),將財(cái)政補(bǔ)貼資金和企業(yè)的科研成果掛鉤。另外,政府應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)獲得的財(cái)政資金的監(jiān)督,規(guī)定政府撥付的科研資金不得用于一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),只能用在技術(shù)開(kāi)發(fā)方面,并制定一套切實(shí)可行的約束方案。
(二)完善稅收政策
1、健全稅收政策法律體系。完善的稅收政策法律體系對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律迅速健康發(fā)展具有巨大的支撐和激勵(lì)作用。首先,要制定科學(xué)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃,針對(duì)不同戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)制定不同的稅收政策,并將適用于各個(gè)產(chǎn)業(yè)的稅收政策單獨(dú)在一個(gè)文件中列明,增強(qiáng)稅收政策的針對(duì)性;其次,提升產(chǎn)業(yè)政策的立法層次,增強(qiáng)政策的權(quán)威性、穩(wěn)定性??蓪⑾嚓P(guān)文件以產(chǎn)業(yè)政策實(shí)施條例的形式出臺(tái),從目標(biāo)、受益對(duì)象、政策支持方式等方面規(guī)范產(chǎn)業(yè)政策;最后,建立產(chǎn)業(yè)政策的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制,針對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段,對(duì)稅收政策扶持的范圍、發(fā)展階段等制定可以適時(shí)調(diào)整的政策內(nèi)容。
2、完善產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠是指政府根據(jù)社會(huì)發(fā)展的需要,促進(jìn)某些產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展對(duì)其給予的稅收制度上的例外。當(dāng)前,我國(guó)的稅收優(yōu)惠依然以區(qū)域優(yōu)惠為主,在極大地促進(jìn)了重點(diǎn)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí),也加劇了地方貧富差距,不能體現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。因此,完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策,應(yīng)逐步縮小區(qū)域性的稅收優(yōu)惠,加大產(chǎn)業(yè)性政策的范圍和力度,針對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上的重點(diǎn)項(xiàng)目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)制定優(yōu)惠政策,實(shí)現(xiàn)由區(qū)域主導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)、項(xiàng)目主導(dǎo)的轉(zhuǎn)變。
3、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào),提高政策執(zhí)行效力。為了保證稅收政策切實(shí)、有效地執(zhí)行,必須綜合考慮政策的制定、執(zhí)行、反饋及調(diào)整,使各項(xiàng)政策有機(jī)結(jié)合、相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充,共同扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在政策的制定過(guò)程中,可召集各相關(guān)部門(mén)進(jìn)行協(xié)商,建立定期通報(bào)機(jī)制。在科學(xué)制定政策的基礎(chǔ)上,多渠道、多形式地做好優(yōu)惠政策的宣傳和解釋。加快制定戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品目錄和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),簡(jiǎn)化各種稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際操作手續(xù),方便適用,提高納稅服務(wù)水平。同時(shí),要建立稅收政策實(shí)施情況和應(yīng)用效果的跟蹤管理、評(píng)估分析及目標(biāo)考核機(jī)制,為政策調(diào)整提供可靠的決策依據(jù)。
主要參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:西部;財(cái)政轉(zhuǎn)移支付;稅收政策;政策性投融資
一、西部地區(qū)欠發(fā)達(dá)的財(cái)稅政策因素分析
1.地區(qū)財(cái)政支出總量不足、結(jié)構(gòu)欠佳,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)較為薄弱。
經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政,財(cái)政影響經(jīng)濟(jì)。在現(xiàn)行分稅制不完善,特別是中央對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度亟待改進(jìn)的情況下,西部地區(qū)低下的生產(chǎn)力發(fā)展水平,直接制約了其地方財(cái)政支出的快速增長(zhǎng);而低水平的地方財(cái)政支出,反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步影響其地方經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
據(jù)資料分析,西北西南地區(qū)的人均財(cái)政支出在近二十年中與華東地區(qū)相比呈不斷下降趨勢(shì),人均財(cái)政支出之比(華東地區(qū):西北西南地區(qū))已由1980年的1∶1.123下滑到1997年的1∶0.82。從兩大地區(qū)地方財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)狀況對(duì)比看,西部地區(qū)在基本建設(shè)、城市維護(hù)、文教科衛(wèi)和其它各方面支出比例明顯偏低,而行政管理費(fèi)及行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費(fèi)比重則大大超過(guò)全國(guó)和東部地區(qū)。這種偏低的財(cái)政支出總量和不良的財(cái)政支出結(jié)構(gòu),一方面嚴(yán)重影響了西部地區(qū)的投資環(huán)境建設(shè)、人才培養(yǎng)、技術(shù)進(jìn)步、公共設(shè)施的維護(hù)與建設(shè),另一方面也非常清晰地表明西部財(cái)政目前更多地體現(xiàn)為吃飯財(cái)政。這與地區(qū)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)所要求的財(cái)政支出總量和結(jié)構(gòu)大相徑庭。眾所周知,按照馬斯格雷夫和羅斯托的支出增長(zhǎng)理論,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的起飛階段,公共投資在經(jīng)濟(jì)總投資中所占比重一般都應(yīng)較高,因?yàn)榇罅康纳鐣?huì)基礎(chǔ)設(shè)施需要公共部門(mén)參與投資,這些公共投資通常被認(rèn)為是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),使其進(jìn)入經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中期階段的必要條件。
顯然,由于西部地區(qū)地方財(cái)政支出在總量與結(jié)構(gòu)方面所表現(xiàn)出的種種不適應(yīng)性,已使得地區(qū)硬件基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)嚴(yán)重滯后,投資硬環(huán)境得不到起碼的改善。僅從鐵路密度來(lái)看,每萬(wàn)平方公里面積擁有的鐵路長(zhǎng)度,全國(guó)平均為59.8公里,東部高達(dá)132公里,西部?jī)H為25.2公里,西部鐵路的網(wǎng)間距離達(dá)727公里,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了公路運(yùn)輸?shù)挠行Х秶?,致使許多地區(qū)處于封閉狀態(tài)。
而為了解決財(cái)政支出方面的現(xiàn)實(shí)困難,西部各地只能依靠大幅度提高對(duì)企業(yè)征收非稅收入來(lái)彌補(bǔ)財(cái)政不足,從而使得企業(yè)的平均稅費(fèi)負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于東部地區(qū)企業(yè),嚴(yán)重影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和地方經(jīng)濟(jì)的振興。據(jù)調(diào)查,四川省1993-1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為10.74%,非稅負(fù)擔(dān)為21.7%,稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為32.44%;西安市百戶(hù)企業(yè)調(diào)查,1993-1996年平均稅收負(fù)擔(dān)為12.91%,非稅負(fù)擔(dān)為26.39%,稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)高達(dá)39.3%。而東南沿海的廣東省,1996年企業(yè)平均稅收負(fù)擔(dān)為7.61%,非稅負(fù)擔(dān)為15.22%,企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)之和則為22.83%,盡管也較高,但與西部地區(qū)的企業(yè)相比,明顯要輕。事實(shí)上,由于西部地區(qū)資源型產(chǎn)業(yè)和國(guó)有經(jīng)濟(jì)比重較大,1994年的新稅制改革,已使得其平均稅負(fù)的提高幅度均高于全國(guó)平均稅負(fù)提高幅度。
2.東西部地區(qū)投資的原有財(cái)稅政策差異明顯,嚴(yán)重阻礙了資本的西流。
改革開(kāi)放以前,我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本遵循均衡發(fā)展的政策。從第六個(gè)五年計(jì)劃(1981-1985年)首次列出“地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃篇”,提出沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、少數(shù)民族和不發(fā)達(dá)地區(qū)三種不同類(lèi)型地區(qū)各自發(fā)展方針起,與“非均衡布局戰(zhàn)略”相配套,我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列以區(qū)域優(yōu)惠為側(cè)重點(diǎn)的鼓勵(lì)外商投資的財(cái)稅優(yōu)惠政策,形成了從“經(jīng)濟(jì)特區(qū)—沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)—內(nèi)陸一般地區(qū)”由低到高的梯級(jí)稅率(15%、24%、30%,經(jīng)濟(jì)特區(qū)部分企業(yè)最低為10%)。盡管在有關(guān)跨國(guó)公司投資決策的決定因素的理論和經(jīng)驗(yàn)研究中,財(cái)稅優(yōu)惠在影響外資的區(qū)位選擇中的作用是有限的,但當(dāng)基本的決定因素對(duì)于一項(xiàng)盈利性投資具有充分的吸引力且東部的FDI地理?xiàng)l件比較優(yōu)越時(shí),從邊際角度來(lái)看,財(cái)稅優(yōu)惠無(wú)疑會(huì)左右投資。事實(shí)上,特別優(yōu)惠的財(cái)稅政策,在大幅度提高沿海地區(qū)的投資回報(bào)率的同時(shí),也大幅度降低了在東部投資的政策與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)降低了在西部投資的經(jīng)濟(jì)可行性,進(jìn)而促使外資、技術(shù)在區(qū)域乘數(shù)效應(yīng)的作用下向東部地區(qū)快速聚集。中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的資金、人才、勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素逐漸也因收益差異而逐步東移,從而形成了《發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)》中關(guān)于發(fā)展中國(guó)家因存在“地理上的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)”差異而產(chǎn)生的“回波效應(yīng)”。從某種意義上說(shuō),東部地區(qū)對(duì)外商投資企業(yè)所給予的“超國(guó)民待遇”,在一定程度上助長(zhǎng)了東部地區(qū)與非優(yōu)惠的西部地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。
聯(lián)合國(guó)有關(guān)投資地區(qū)優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之關(guān)系的研究結(jié)果表明,優(yōu)惠政策與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈顯著相關(guān)(見(jiàn)表1)。
3.缺乏強(qiáng)而有力的財(cái)政政策投融資體系與政策的支持
所謂財(cái)政政策投融資,是財(cái)政為了強(qiáng)化宏觀(guān)調(diào)控功能,以信用為手段,直接或間接有償籌集資金和使用資金的活動(dòng)。其本質(zhì)是以政府為主體按照信用原則參與一部分社會(huì)產(chǎn)品分配所形成的特定的財(cái)政關(guān)系。由于其在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化資源配置方面的特殊作用,二次大戰(zhàn)以來(lái),倍受一些后起的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家如日本、韓國(guó)的重視。我國(guó)的政策性投融資,盡管建國(guó)之初就有,并經(jīng)1979年以來(lái)的不斷改革,初步形成投資主體多元化、資金來(lái)源多渠道、投資方式多樣化的新格局。但由于投資的重點(diǎn)復(fù)又從中西部地區(qū)轉(zhuǎn)向沿海地區(qū);建設(shè)項(xiàng)目的行政審批制度與多元化投資主體、多種資金來(lái)源之間存在矛盾;政策性投融資機(jī)構(gòu)資本金嚴(yán)重不足;各投融資管理機(jī)構(gòu)各自為政,缺乏統(tǒng)籌與協(xié)調(diào);再加上資金使用的低效率、政策投融資體制定位的不合理和運(yùn)行機(jī)制不健全;政府金融優(yōu)惠形式單一等原因,政策性投融資(包括政府直接投融資和金融優(yōu)惠,特別是金融優(yōu)惠)在西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展中應(yīng)有的開(kāi)發(fā)、先導(dǎo)、引流作用未能得到有效發(fā)揮,致使大量的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金嚴(yán)重缺位,西部地區(qū)的投資硬環(huán)境一直未能得到根本性的改善。
二、促進(jìn)西部開(kāi)發(fā)的財(cái)稅政策的調(diào)整與改進(jìn)
1.規(guī)范中央財(cái)政對(duì)西部財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付制度,加大縱橫轉(zhuǎn)移支付力度。
要改善西部地區(qū)地方財(cái)政的困難狀況,擴(kuò)大西部地區(qū)的公共投資規(guī)模,增加對(duì)西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境建設(shè)的投入,集中力量建設(shè)一批關(guān)系西部全局,帶動(dòng)作用較大的重要項(xiàng)目,為西部開(kāi)發(fā)創(chuàng)造良好的條件,逐步加大轉(zhuǎn)移支付力度、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付形式,增強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付機(jī)制在均衡地區(qū)間財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距方面的功能,應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。眾所周知,美國(guó)落后的西部和南部地區(qū)之所以能在近幾十年中迅速崛起,縮小與發(fā)達(dá)的東北部和中北部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差距,除了得益于美國(guó)政府60年代初制定各種法案,以法律形式確保促進(jìn)后進(jìn)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)外,聯(lián)邦政府財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付功不可沒(méi)。僅1975年就有308.49億美元從東北部和中北部流入西南部。到1984年,在聯(lián)邦政府財(cái)政支出中,各地區(qū)所占比重分別為西部占22.6%,南部占34.5%,東北部占21.6%,中北部占21.3%。財(cái)政資金的大量?jī)A斜大大支持了西部和南部地區(qū)的發(fā)展。我國(guó)地域遼闊,各地自然條件千差萬(wàn)別。由于受歷史和現(xiàn)實(shí)的條件制約及國(guó)家區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針的影響,地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡,地區(qū)財(cái)力差距甚大。據(jù)資料分析,我國(guó)1996年人均財(cái)政收入(扣除債務(wù)收入)近600元,人均財(cái)政收入最高的上海市為1976.6元,為貴州的14.2倍。從財(cái)力自給能力系數(shù)來(lái)看,上海為578%,北京為366%,為33%,貴州為40%。這表明我國(guó)地區(qū)間的財(cái)力差距大,涉及范圍廣,具備進(jìn)行縱橫交叉轉(zhuǎn)移支付的條件和可能。我國(guó)目前中央對(duì)地方的《過(guò)渡期轉(zhuǎn)移支付辦法》在近幾年中雖有所修改,但在結(jié)構(gòu)及其功能方面還存在較大問(wèn)題,主要表現(xiàn)在:財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模確定不規(guī)范、數(shù)量不足,屬于補(bǔ)質(zhì)的轉(zhuǎn)移支付種類(lèi)過(guò)多,稅收返還政策使得轉(zhuǎn)移地區(qū)重點(diǎn)不突出,一般目的的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付與專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的分工和協(xié)調(diào)不夠,縱向轉(zhuǎn)移支付缺少橫向轉(zhuǎn)移支付方式的密切配合等。為確保政府轉(zhuǎn)移支付制度的有效性,建議今后應(yīng)運(yùn)用立法手段確保轉(zhuǎn)移支付機(jī)制的嚴(yán)肅性、一貫性和連續(xù)性,按照方向性和透明度原則及多種措施綜合配套的原則,規(guī)范一般轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付,發(fā)展橫向轉(zhuǎn)移支付。在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,逐年縮減稅收返還的規(guī)模,逐年擴(kuò)大中央對(duì)西部一般性轉(zhuǎn)移支付量,采用因素法科學(xué)核定,逐步提高西部居民可享受的基本社會(huì)福利或公共服務(wù)水平;根據(jù)各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施在西部開(kāi)發(fā)中的重要性、規(guī)模大小、影響范圍等因素,科學(xué)確定中央財(cái)政直接負(fù)擔(dān)的專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付比例水平;積極探索經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的對(duì)口扶持形式,逐步形成縱向轉(zhuǎn)移支付為主,橫向轉(zhuǎn)移為輔?鶯嶠徊嫻男灤兔嫦蛭韃康厙?guó)的财政转移支付方g健?/P>
2.改進(jìn)西部地區(qū)地方財(cái)政預(yù)算管理模式,全面推行零基預(yù)算。
綜觀(guān)西部地區(qū)財(cái)政的現(xiàn)狀,一方面,由于其財(cái)力供給能力較低,財(cái)力規(guī)模過(guò)小,“吃飯財(cái)政”的特征較為明顯。加上現(xiàn)行財(cái)政體制下,中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付力度有限,且往往都是“戴帽”下達(dá),地方財(cái)政的收支壓力較大。另一方面,我們同時(shí)也看到,財(cái)政“越位”問(wèn)題也相當(dāng)嚴(yán)重。一些很少具備行政管理職能的后勤服務(wù)部門(mén)被劃入了行政范圍,部分有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位至今仍列入財(cái)政供給范圍。于是形成與西部地區(qū)財(cái)政困難相對(duì)應(yīng)的行政事業(yè)單位編制“一脹再脹”,財(cái)政供養(yǎng)人員有增無(wú)減。由于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育程度較低,傳統(tǒng)的以財(cái)源建設(shè)為己任的聚財(cái)和理財(cái)方式,導(dǎo)致財(cái)政在市場(chǎng)領(lǐng)域的相關(guān)支出不斷上升,財(cái)政的基本職能難以有效實(shí)現(xiàn)。要逐步改變西部地區(qū)財(cái)政入不敷出、越位與缺位并存的不合理狀況,光依賴(lài)中央財(cái)政的支持是不現(xiàn)實(shí)的,必須同時(shí)做好地方預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作,徹底摒棄管理基數(shù)法,逐步推行零基預(yù)算。西部地區(qū)的部分地方近年來(lái)試行了零基預(yù)算,取得了一些成績(jī),但是,由于基礎(chǔ)管理工作沒(méi)做好等多方面的原因,效果不很明顯。從目前來(lái)看,推行零基預(yù)算的關(guān)鍵是要盡可能建立起一個(gè)較為完整、較為規(guī)范的零基預(yù)算信息體系,做好預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作,如定員定額管理,在政府機(jī)構(gòu)改革和事業(yè)單位改革的基礎(chǔ)上,嚴(yán)格確定單位人員編制。按照財(cái)政支出項(xiàng)目的輕重緩急,優(yōu)化財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)。當(dāng)然,零基預(yù)算只是預(yù)算編制的一種方法,其本身并不能對(duì)控制預(yù)算支出起決定性作用。要使零基預(yù)算能夠真正發(fā)揮預(yù)期的作用,我認(rèn)為,關(guān)鍵是要堅(jiān)持按《預(yù)算法》辦事,強(qiáng)化預(yù)算約束機(jī)制,建立健全支出監(jiān)督體系;重視對(duì)預(yù)算內(nèi)、外資金的統(tǒng)管;徹底改變重收入、輕支出管理的陳舊觀(guān)念;實(shí)行公共財(cái)政支出管理。
3.縮小東、西部地區(qū)投資的財(cái)稅優(yōu)惠差距,公平投資的政策環(huán)境。
隨著對(duì)外開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化,特別是西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略的制定,原有的主要針對(duì)沿海地區(qū)的以地區(qū)傾斜為主、輔之以產(chǎn)業(yè)傾斜并交錯(cuò)使用減低稅率、定期減免稅和再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠手段的涉外稅收優(yōu)惠政策體系,已越來(lái)越不適應(yīng)全方位、多層次對(duì)外開(kāi)放局面的形成和發(fā)展的需要。調(diào)整地區(qū)傾斜的稅收優(yōu)惠政策,加大產(chǎn)業(yè)傾斜的稅收優(yōu)惠政策力度,已是大勢(shì)所趨。今后,為了配合西部大開(kāi)發(fā)的進(jìn)程,一方面,國(guó)家應(yīng)在嚴(yán)格控制東西部地區(qū)之間稅收待遇差異擴(kuò)大的基礎(chǔ)上,按照國(guó)稅發(fā)1999172號(hào)文件的指示精神,逐步把在東部沿海實(shí)施多年且行之有效的稅收優(yōu)惠政策擴(kuò)大到中西部地區(qū)實(shí)行,甚至可考慮建設(shè)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)接軌的通道或基地,輻射和帶動(dòng)區(qū)域開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展,如在對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流方面具有明顯優(yōu)勢(shì)的廣西防城港開(kāi)辟西部保稅區(qū)。另一方面,也可考慮逐步取消對(duì)內(nèi)資企業(yè)的歧視性稅負(fù)政策,將內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)減到外資企業(yè)的水平,特別是對(duì)東部地區(qū)來(lái)西部投資開(kāi)發(fā)且符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè),以吸引來(lái)自西部地區(qū)外的各種資本為我所用,最大限度地?cái)U(kuò)大財(cái)稅優(yōu)惠政策的引流效應(yīng)。要借這次符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策指導(dǎo)目錄鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目投資審批權(quán)下放的契機(jī),加快項(xiàng)目審批制度改革,優(yōu)化項(xiàng)目審批程序與方式,改串聯(lián)式審批為并聯(lián)式審批,努力在西部的投資軟環(huán)境上做足文章。
4.著力構(gòu)建西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政政策性投融資體系與政策框架。
西部開(kāi)發(fā)所需的投資環(huán)境和生態(tài)環(huán)境建設(shè),需要大量的前期啟動(dòng)資金。財(cái)政通過(guò)增加預(yù)算支出中基本建設(shè)項(xiàng)目的直接投資規(guī)模,顯然是不現(xiàn)實(shí)也不可能。縱觀(guān)世界上其他市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)的起飛歷程,幾乎無(wú)一例外不借助集財(cái)政性與金融性于一身的政策性投融資。韓國(guó)在經(jīng)濟(jì)起飛的“一五”計(jì)劃時(shí)期,財(cái)政投融資貸款占政府農(nóng)林水利投資的25.8%,社會(huì)公共投資的53.2%;日本經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速增長(zhǎng)后,為振興邊遠(yuǎn)落后地區(qū)的發(fā)展,先后于1956年和1972年建立了北海道東北開(kāi)發(fā)金融公庫(kù)和沖繩振興開(kāi)發(fā)金融公庫(kù);美國(guó)聯(lián)邦政府為支持落后地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)投資且符合條件的項(xiàng)目提供大約1/3的投資補(bǔ)助;荷蘭政府為鼓勵(lì)工商業(yè)擴(kuò)散到蘭斯塔德(RandstadHolland)大城市區(qū)以外的地區(qū),對(duì)在北部和南部地區(qū)擴(kuò)建的企業(yè)提供10%-30%的獎(jiǎng)勵(lì)金,而對(duì)新建企業(yè)提供15%-35%的獎(jiǎng)勵(lì)金。英國(guó)政府則對(duì)落后地區(qū)實(shí)行多種形式的資本補(bǔ)貼。為鼓勵(lì)外商、國(guó)內(nèi)企業(yè)和私人資本到西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)投資設(shè)廠(chǎng),參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),當(dāng)前很有必要借鑒一些發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。鑒于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政投融資還很不完善,而且在很大程度上沒(méi)有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下財(cái)政投融資的基本套路,尚未形成適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的投融資體制與運(yùn)行機(jī)制,積極探索新體制,運(yùn)用新機(jī)制,拓寬融資渠道,著力重塑西部開(kāi)發(fā)所需的財(cái)政投融資體系,構(gòu)建所需之政策框架,無(wú)疑將極大推動(dòng)西部大開(kāi)發(fā)的進(jìn)程。為此,一方面,國(guó)家要盡快理順財(cái)政與國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、進(jìn)出口信貸銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行三家政策性銀行的關(guān)系,建立資金委托、資金管理、資金運(yùn)用三分離而又完全有償?shù)耐度谫Y體系,通過(guò)編制集中統(tǒng)一的《政策性投融資計(jì)劃》來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)政金融在西部開(kāi)發(fā)中的地位與作用,必要時(shí),甚至可考慮建立西部開(kāi)發(fā)銀行為西部地區(qū)的開(kāi)發(fā)提供長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金;另一方面,要積極探索財(cái)政投融資的有效方式,充分發(fā)揮各種金融優(yōu)惠如政府投資補(bǔ)助、補(bǔ)貼貸款、政府參股、優(yōu)惠費(fèi)率和政府保險(xiǎn)等在西部開(kāi)發(fā)中的積極引導(dǎo)作用,同時(shí)要注意政府實(shí)施的政策性投融資與民間金融的相互配合、補(bǔ)充,以期達(dá)到“四兩拔千斤”的引資效果。
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