質(zhì)量控制準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

新審計準(zhǔn)則前，我國審計機關(guān)事實上審計質(zhì)量控制有明確的要求，但審計質(zhì)量控制體系的架構(gòu)卻沒有得到比較統(tǒng)一的認(rèn)定。隨著新審計準(zhǔn)則的實施，明確構(gòu)建國家審計的審計質(zhì)量控制體系應(yīng)是加強審計質(zhì)量控制的重要舉措。

質(zhì)量控制體系是指對質(zhì)量控制產(chǎn)生作用的一系列組成要素。一般質(zhì)量控制體系是由質(zhì)量控制主體、控制客體（內(nèi)容）、控制方法、控制責(zé)任、控制執(zhí)行情況評估等要素組成。根據(jù)質(zhì)量控制理論的一般要求和新審計準(zhǔn)則的規(guī)定，審計質(zhì)量控制體系應(yīng)該由以下要素組成。

（一）審計質(zhì)量控制主體。審計質(zhì)量控制主體是實施審計質(zhì)量控制的組織機構(gòu)和人員。組織機構(gòu)就是各級審計機關(guān)、內(nèi)部業(yè)務(wù)部門、法規(guī)審理部門和其派出機構(gòu)。人員包括審計組組長和成員、審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審理機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審理人員、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人。

（二）審計質(zhì)量控制客體。審計質(zhì)量控制客體就是審計質(zhì)量控制的直接對象。根據(jù)我國審計機關(guān)的實際，審計質(zhì)量控制客體主要包括“資質(zhì)、流程、證據(jù)、記錄、方法、判斷、文件、系統(tǒng)”等八個方面。

“資質(zhì)”即審計機關(guān)內(nèi)各個層次執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的審計人員所必備的資格條件。包括審計人員的學(xué)歷、專業(yè)知識、任職年限、道德素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力等。

“流程”即從審計準(zhǔn)備、實施，到報告、整改落實等各個階段的作業(yè)步驟和經(jīng)辦手續(xù)。

“證據(jù)”即審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中收集的用來證明審計目標(biāo)實現(xiàn)情況的各類信息載體。包括直接證據(jù)和佐證證據(jù)、紙質(zhì)證據(jù)和電子證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)、財務(wù)證據(jù)和業(yè)務(wù)證據(jù)、實物證據(jù)和影像證據(jù)等。

“記錄”即審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中形成的反映各類情況、工作痕跡、判斷結(jié)果等方面的記載。包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄等。

“方法”即審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所采用的各種技術(shù)手段。包括審計取證方法、審計抽樣方法、統(tǒng)計方法、經(jīng)濟活動分析方法、重要性水平計算方法等。

“判斷”即審計人員針對審計目標(biāo)實現(xiàn)情況作出的各種職業(yè)斷定。包括重要性判斷、真實性判斷、合法性判斷、效益性判斷、綜合性判斷等。具體體現(xiàn)在審計證據(jù)、審計工作底稿、審計報告、審計決定書等載體上的審計評價意見、違法違規(guī)的定性、有關(guān)情況的結(jié)論等。

“文件”即審計機關(guān)作出的各種結(jié)論性信息的業(yè)務(wù)公文。包括審計報告、審計調(diào)查報告、審計專題報告、審計綜合報告、審計結(jié)果報告、審計工作報告、審計信息、審計簡報等。

“系統(tǒng)”即從2004年開始由國家審計署在“金審工程”建設(shè)中組織開發(fā)設(shè)計的“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”（簡稱AO）。該系統(tǒng)將審計程序和審計管理要素融入其中，是當(dāng)前審計人員廣泛使用的審計項目作業(yè)平臺，也是審計機關(guān)運用信息化手段開展審計項目管理的工具。由于該系統(tǒng)已經(jīng)成為審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的“必經(jīng)之路”，因此，必然成為審計質(zhì)量控制新的“熱點”。

以上八個審計質(zhì)量控制“對象”的狀態(tài)如何，基本左右了審計機關(guān)審計質(zhì)量的優(yōu)劣程度，因而成為審計質(zhì)量控制的重點。

（三）審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計機關(guān)的審計人員對審計質(zhì)量進行控制所采用的各類依據(jù)。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)由審計法、審計法實施條例、審計準(zhǔn)則和審計操作指南。以及其他規(guī)范審計人員行為的單位內(nèi)部規(guī)范性文件中規(guī)定的審計人員任職標(biāo)準(zhǔn)、審計職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、審計程序標(biāo)準(zhǔn)、審計作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計判斷標(biāo)準(zhǔn)、審計文件（審計報告、審計決定書等）標(biāo)準(zhǔn)、審計結(jié)果公布標(biāo)準(zhǔn)、審計整改檢查標(biāo)準(zhǔn)、審計責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)等組成。

（四）審計質(zhì)量控制方法。審計質(zhì)量控制方法是審計機關(guān)實施審計質(zhì)量控制所運用的具體手段和措施，主要包括“計劃、授權(quán)、審核、復(fù)核、審理、審定”等形式。

“計劃”即審計機關(guān)通過計劃制定的手段實施的審計質(zhì)量控制活動。這里的“計劃”主要包括審計工作計劃、審計項目計劃、審計工作方案、審計實施方案等。

“授權(quán)”即審計機關(guān)各個層級負(fù)責(zé)人和審計人員依據(jù)本崗位所授予的職權(quán)行使的審計質(zhì)量控制活動。根據(jù)審計法律法規(guī)和審計機關(guān)授權(quán)，審計組組長擁有編制實施審計實施方案權(quán)、審計業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擁有編制實施審計工作方案權(quán)、審計機關(guān)負(fù)責(zé)人擁有批準(zhǔn)審計工作方案權(quán)、審計人員擁有收集審計證據(jù)權(quán)、審計機關(guān)負(fù)責(zé)人擁有批準(zhǔn)查詢被審計單位銀行賬戶權(quán)等。未經(jīng)授權(quán)不得從事相關(guān)工作。

“審核”即審計人員通過審查與核對的手段實施的審計質(zhì)量控制活動。主要是審計組組長對審計工作底稿和審計證據(jù)進行的審核。

“復(fù)核”即審計業(yè)務(wù)部門通過再次審核的手段實施的審計質(zhì)量控制活動。主要是審計業(yè)務(wù)部門對審計組報送的審計報告、審計決定書、審計證據(jù)、審計工作底稿以及其他有關(guān)審計事項的材料進行的復(fù)核。

“審理”即審計機關(guān)的法規(guī)審理部門通過審查和處理的手段實施的審計質(zhì)量控制活動。主要是審理機構(gòu)和審理人員以審計實施方案為基礎(chǔ)，對審計實施的過程及結(jié)果進行審查并提出審理意見。

“審定”即審計機關(guān)通過審查決定的手段實施的審計質(zhì)量控制活動。一般是審計機關(guān)以召開審計業(yè)務(wù)會議形式對審計報告、審計決定書等進行審定，也可經(jīng)審計機關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，由審計機關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。

（五）審計質(zhì)量控制執(zhí)行情況評估。審計質(zhì)量評估是審計質(zhì)量控制體系的重要成員，是在審計過程結(jié)束后，由專門人員以檢驗審計質(zhì)量控制的實際成效為目的，通過對審計質(zhì)量的回顧，作出評價，指出存在的問題，提出改進審計質(zhì)量的意見的一系列活動。審計質(zhì)量評估是審計質(zhì)量控制的事后性方法，它雖然不能發(fā)揮以上實時性控制方法的作用，但也是審計質(zhì)量控制不可缺少的重要一環(huán)。通過持續(xù)性的審計質(zhì)量評估，確保審計質(zhì)量得到連續(xù)不斷地關(guān)注，促進與審計質(zhì)量有關(guān)的人員其質(zhì)量意識得到進一步增強。

（六）審計質(zhì)量控制制度。審計質(zhì)量控制制度是審計質(zhì)量控制體系的保證要素，是各級審計機關(guān)規(guī)制審計質(zhì)量的重要文件，是有關(guān)審計質(zhì)量控制方針、目標(biāo)、原則、要求和具體規(guī)定的文字載體，是審計質(zhì)量控制規(guī)范化、法制化、經(jīng)常化的體現(xiàn)。審計質(zhì)量控制制度作為審計質(zhì)量控制體系中的“軟件”，為審計機關(guān)審計質(zhì)量控制明確了指導(dǎo)思想、基本要求、基本路徑和內(nèi)容，為審計業(yè)務(wù)人員開展審計質(zhì)量控制提供了具體依據(jù)和操作步驟，為審計質(zhì)量管理部門進行審計質(zhì)量評估提供了系列評判標(biāo)準(zhǔn)。

（七）現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)?，F(xiàn)場審計實施系統(tǒng)不僅是審計人員現(xiàn)場作業(yè)的平臺，還為審計項目管理搭建了平臺，把國家審計準(zhǔn)則對審計程序的要求設(shè)置為系統(tǒng)的操作和控制模板，同時結(jié)合審計人員身份的不同，分別給予“讀”或“寫”的權(quán)限，實現(xiàn)了現(xiàn)場審計質(zhì)量的初步控制，并通過該系統(tǒng)與審計管理系統(tǒng)（OA）的交互功能，在實現(xiàn)了審計組與所在部門、與分管局領(lǐng)導(dǎo)之間信息傳遞的同時，也實現(xiàn)了對審計項目從審計前到審中直至審后的審計全過程質(zhì)量的“網(wǎng)”上后臺監(jiān)控。隨著現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)在全國審計機關(guān)系統(tǒng)的廣泛運用和進一步完善升級，該系統(tǒng)將成為審計質(zhì)量“硬”控制的必備工具。

以上七個要素基本構(gòu)成了目前審計機關(guān)審計質(zhì)量控制體系。

二、新審計準(zhǔn)則視角下審計質(zhì)量控制的路徑

根據(jù)新審計準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)審計質(zhì)量控制體系的架構(gòu)和要求，審計質(zhì)量控制可以形成以下幾條路徑。

（一）程序路徑。即通過審計程序的設(shè)定和實施，確保審計人員的行為按照即定的步驟和順序進行，進而確保審計質(zhì)量各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量目標(biāo)的實現(xiàn)。通常包括審前程序控制（如編制科學(xué)合理、可行的審計項目計劃、審計實施方案等）、審中程序控制（按審計實施方案實施、取得合格的審計證據(jù)、審計工作底稿審核、業(yè)務(wù)部門內(nèi)部復(fù)核等）和審后程序控制（審計報告、審計決定書等審理、審定，審計質(zhì)量檢查和評估等）三個部分。

（二）人員路徑。審計人員是審計質(zhì)量的“制造者”，因此，合格的審計人員是審計質(zhì)量合格的前提和保證。人員路徑一方面是指審計機關(guān)通過新審計準(zhǔn)則對各個層次和環(huán)節(jié)審計人員的任職資格、上崗條件等方面的設(shè)定、準(zhǔn)入、退出和監(jiān)管，建立并實施全面控制審計人員自身“質(zhì)量”的機制，確保用合格的審計人員上崗執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。另一方面是指所有執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的人員，包括各個層次的領(lǐng)導(dǎo)，都是審計質(zhì)量的“保證人”，審計質(zhì)量控制“人人有責(zé)”。通過對審計人員的崗位職責(zé)、責(zé)任追究的設(shè)定和監(jiān)管，確保審計人員按照各自職責(zé)切實承擔(dān)起審計質(zhì)量保證人的責(zé)任。

（三）文件路徑。即通過對審計活動中產(chǎn)生的所有文件（如審計項目計劃、審計工作方案、審計實施方案、審計通知書、審計組審計報告征求意見書、審計機關(guān)審計報告、審計決定書、審計移送處理書、審計結(jié)果公告等）的種類、格式、基本內(nèi)容、專業(yè)術(shù)語等的設(shè)定和規(guī)范運行，確保反映審計監(jiān)督活動和審計人員行為情況的文件和文字符合質(zhì)量要求。

（四）技術(shù)路徑。即通過現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)內(nèi)設(shè)的審計質(zhì)量控制機制，將審計質(zhì)量控制點鑲嵌在審計項目管理功能里，利用審計人員身份、授權(quán)、批準(zhǔn)、復(fù)核、審定等控制方法，做到不相容職務(wù)得到分離，各個層級的審計人員通過信息化的手段按照一定的權(quán)限，在“網(wǎng)”上履行審計質(zhì)量控制責(zé)任，確保審計程序完整地進行，限制“繞過”關(guān)鍵控制點行為的發(fā)生。

（五）責(zé)任路徑。即通過確定和落實審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、實施審計程序、收集審計證據(jù)、編寫審計公文等方面承擔(dān)的質(zhì)量責(zé)任，確保審計人員盡職盡責(zé)、保質(zhì)保量地完成審計任務(wù)。

以上審計質(zhì)量控制路徑屬于“硬”控制范疇，與審計項目的開展同步進行并伴隨著始終，對控制審計質(zhì)量直接產(chǎn)生作用。以下審計質(zhì)量控制路徑屬于“軟”控制范疇，重在培育審計質(zhì)量控制的內(nèi)部環(huán)境，對審計質(zhì)量的提高起到間接的促進作用。

（六）考評路徑。即通過開展對一定時期審計質(zhì)量的檢查、評估、評優(yōu)等活動，對已完成的審計項目的審計質(zhì)量進行檢驗，總結(jié)審計質(zhì)量好的經(jīng)驗，找出審計質(zhì)量存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出今后改進和完善審計質(zhì)量控制的建議。對考核結(jié)果運用正負(fù)激勵機制，獎優(yōu)罰劣。

（七）制度路徑。即將規(guī)范審計人員行為的制度的制定、執(zhí)行和檢查作為審計質(zhì)量控制的重要措施。一方面根據(jù)審計面臨的形勢和任務(wù)、發(fā)揮審計功能作用的需要等，及時完善和健全審計作業(yè)層次的“規(guī)章制度”，為開展審計質(zhì)量控制創(chuàng)造前提條件。另一方面狠抓審計作業(yè)環(huán)節(jié)有關(guān)制度規(guī)定的執(zhí)行力，強化制度對審計人員行為的約束力。再有，通過審計質(zhì)量評估活動，檢查審計規(guī)章制度執(zhí)行中存在的問題，一方面糾正執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，另一方面對原則性比較強的條款作出更加細化的解釋說明，切實起到以制度控制審計質(zhì)量的作用。

（八）環(huán)境路徑。即通過審計法治化建設(shè)，明確審計機關(guān)對審計質(zhì)量的方針、目標(biāo)和要求，明確審計質(zhì)量控制制度建設(shè)的任務(wù)，在計劃開展審計質(zhì)量年活動，借鑒國外審計機關(guān)審計質(zhì)量控制的經(jīng)驗，編制符合中國國情的《審計操作指南》、《審計質(zhì)量手冊》等，營造審計機關(guān)審計質(zhì)量控制和管理的體制氛圍、制度氛圍、文化氛圍，使加強審計質(zhì)量控制和管理成為各級審計機關(guān)的“大氣候”，在審計機關(guān)形成人人都講審計質(zhì)量、人人都是審計質(zhì)量員的“風(fēng)氣”。

三、新審計準(zhǔn)則視角下加強審計質(zhì)量管理的構(gòu)想

審計質(zhì)量管理是包括審計質(zhì)量控制在內(nèi)的一系列活動，是審計機關(guān)為確保審計質(zhì)量而實施的領(lǐng)導(dǎo)、計劃、控制、評估、考核、規(guī)制等過程和行為。審計質(zhì)量控制是審計質(zhì)量管理的一部分，審計質(zhì)量管理是對審計質(zhì)量控制活動的升華。新審計準(zhǔn)則是審計機關(guān)加強審計質(zhì)量管理的最新制度依據(jù)，也為審計質(zhì)量管理提供了有利條件。依據(jù)新審計準(zhǔn)則有關(guān)審計質(zhì)量控制的理念，筆者對新時期審計機關(guān)加強審計質(zhì)量有以下一些構(gòu)想:

（一）進一步加快審計法制化建設(shè)的步伐。審計法制化建設(shè)的主要任務(wù)就是根據(jù)審計工作的實際需要，建立健全各項審計規(guī)章制度。而新審計準(zhǔn)則確定的任務(wù)之一，恰恰也是要不斷建立和完善新的審計質(zhì)量控制制度。二者不謀而合。按照新審計準(zhǔn)則的要求，審計質(zhì)量控制制度建設(shè)要圍繞審計質(zhì)量責(zé)任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計質(zhì)量監(jiān)控等方面和內(nèi)容進行，最終形成審計質(zhì)量控制制度體系。

（二）著力推進審計項目審理工作。建立和推進審計項目審理機制是新審計準(zhǔn)則的明確規(guī)定，也是審計機關(guān)加強審計質(zhì)量控制和管理的新舉措。目前影響審計質(zhì)量的原因有許多，其中較為重要原因的是一些審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中不能嚴(yán)格按照審計程序辦事，主要體現(xiàn)在不能完全按照是審計實施方案確定的審計目標(biāo)、審計重點執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，審計實施方案落實不到位，在一定程度上存在著隨意性，另外，審計復(fù)核工作關(guān)注形式規(guī)范較多，關(guān)注實質(zhì)規(guī)范不夠，重結(jié)果質(zhì)量控制，輕過程質(zhì)量控制。為此，各級審計機關(guān)要根據(jù)審計署的部署積極開展和推進審計項目審理工作，把審計實質(zhì)性規(guī)范執(zhí)行情況作為審計質(zhì)量控制的重點。

第2篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

Abstract: It may exist in information asymmetry between Certified Public Accountant and managers as well as governance layer. As internal personnel, managers and governance layer more understand the unit''s situation, and can make accounting treatment decisions and judgments which suits enterprise characteristics, therefore, managers and governance layer should assume full responsibility for preparing the financial statements. Certified Public Accountant should determine the scope of the auditing based on auditing standards and professional judgments. Auditing standards not only provides the responsibility Certified Public Accountant assumes and the goal to achieve, also provides audit procedures which must be implemented for fulfilling responsibility and realizing the goal.

關(guān)鍵詞： 財務(wù)報表審計；質(zhì)量控制

Key words: audit of financial statement；quality control

中圖分類號：F540.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0107-01

0 引言

審計范圍在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層和治理層與注冊會計師承擔(dān)著不同的責(zé)任。明確劃分責(zé)任，不僅有助于被審計單位管理層和治理層與注冊會計師認(rèn)真履行各自的職責(zé)，為財務(wù)報表及其審計報告的使用者提供有用的經(jīng)濟決策信息，還有利于保護相關(guān)各方的正當(dāng)權(quán)益。

1 管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任

1.1 管理層和治理層的責(zé)任財務(wù)報表是指對財務(wù)信息的結(jié)構(gòu)化表達。財務(wù)報表是在會計記錄的基礎(chǔ)上，依據(jù)某一財務(wù)報告框架（整套會計準(zhǔn)則）編制，旨在反映企業(yè)在某一時點擁有的經(jīng)濟資源和所欠的債務(wù)或一段期間資源和債務(wù)的變化。財務(wù)報表（通常包括附注）可能指一整套財務(wù)報表，但也可能指單一財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表。財務(wù)報告框架的規(guī)定確定了財務(wù)報表格式和內(nèi)容。管理層的責(zé)任主要包括：①選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?。②根?jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會計估計。

1.2 注冊會計師的責(zé)任按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師作為獨立的第三方，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，有利于提高財務(wù)報表的可信賴程度。為履行這一職責(zé)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

1.3 兩種責(zé)任不能相互取代法律法規(guī)要求管理層和治理層對編制財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量。同時，在某些方面，注冊會計師與管理層和治理層之間可能存在信息不對稱。管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點的會計處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。

2 財務(wù)報表審計的一般原則

2.1 遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則 目前，財政部已兩項質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》。前者從會計師事務(wù)所層面上進行規(guī)范，適用于包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項業(yè)務(wù)；后者從執(zhí)行審計項目的負(fù)責(zé)人層面上進行規(guī)范，僅適用于歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)。這兩項準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》明確了適用于財務(wù)報表審計的職業(yè)道德要求，并闡明了項目負(fù)責(zé)人對遵守職業(yè)道德要求的責(zé)任。在某些方面，除非會計師事務(wù)所或其他方面提供了相左的信息，執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)組在履行其在適用于單項審計業(yè)務(wù)委托的質(zhì)量控制程序方面的責(zé)任時，應(yīng)當(dāng)依賴會計師事務(wù)所層面的質(zhì)量控制制度和程序。例如，在項目組成員的能力和技能方面，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會計師事務(wù)所的雇用和培訓(xùn)制度；在客戶關(guān)系的保持方面，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接和保持程序；在項目組遵守監(jiān)管和法律要求方面，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會計師事務(wù)所的監(jiān)控程序；在項目組成員的獨立性方面，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依賴會計師事務(wù)所與保持獨立性有關(guān)的信息的收集和傳達程序。相應(yīng)地，《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會計師事務(wù)所建立政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其員工遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求。注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守財政部的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則以及本所的質(zhì)量控制制度。

2.2 遵守審計準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則作為注冊會計師提供的審計服務(wù)質(zhì)量的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計師在某一審計領(lǐng)域的責(zé)任、所需要達到的目標(biāo)和核心要求、為達到這一目標(biāo)所要實施的必要審計程序作出了明確規(guī)范。注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，以保證審計工作質(zhì)量，維護社會公眾利益，增進社會公眾對注冊會計師行業(yè)的信心。為了確保注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時遵守審計準(zhǔn)則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所按照有關(guān)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求而建立的適合于本所的質(zhì)量控制制度，包括適合于審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制程序。

3 財務(wù)報表審計范圍

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確定審計范圍。審計準(zhǔn)則在規(guī)定注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任和所要實現(xiàn)的目標(biāo)的同時，還規(guī)定了為履行責(zé)任和實現(xiàn)目標(biāo)所須實施的審計程序。例如，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》規(guī)定，注冊會計師有責(zé)任合理保證所獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報。審計中的職業(yè)判斷是指注冊會計師在審計準(zhǔn)則的框架下，運用專業(yè)知識和經(jīng)驗在備選方案中作出決策。被審計單位的具體情況千差萬別，審計準(zhǔn)則不可能針對所有可能遇到的情況規(guī)定對應(yīng)的審計程序。因此，在審計過程中，注冊會計師運用職業(yè)判斷至關(guān)重要。注冊會計師在形成審計意見時，都離不開職業(yè)判斷。離開了職業(yè)判斷，審計就成為簡單機械地執(zhí)行審計程序的過程。換言之，注冊會計師不能只遵守部分審計準(zhǔn)則，而應(yīng)當(dāng)遵守與財務(wù)報表審計相關(guān)的所有審計準(zhǔn)則。除非注冊會計師完全遵守了與審計有關(guān)的所有準(zhǔn)則，否則他不應(yīng)聲稱遵守了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。

參考文獻：

[1]郝玉貴.醫(yī)院財務(wù)報表審計利益相關(guān)者分析[J].中國注冊會計師，2011，（04）.

第3篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量控制作用準(zhǔn)則控制內(nèi)容關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、審計質(zhì)量控制概念

（一）審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，具體包含了兩個方面的內(nèi)容：一是審計工作的質(zhì)量，二是審計項目質(zhì)量，也即結(jié)果質(zhì)量；狹義的審計質(zhì)量是指審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標(biāo)的程度。

（二）審計質(zhì)量控制的概念

審計質(zhì)量控制是指審計機關(guān)和審計人員按照確定的審計目標(biāo)，根據(jù)審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確審計責(zé)任，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量符合國際審計準(zhǔn)則的要求而對審計全過程所實施的質(zhì)量管理，是控制政策和控制程序的總稱。

1.從審計質(zhì)量控制的主體與客體角度定義。

審計人員是審計質(zhì)量控制的主體，審計項目的質(zhì)量問題是審計質(zhì)量控制的客體,因此，從審計主體的角度來看，審計質(zhì)量控制就是審計人員的一種自我控制行為；從審計客體的角度來看，審計質(zhì)量控制就是對審計全過程中各個階段審計活動的質(zhì)量控制。

2.從影響審計質(zhì)量因素的角度定義。

審計質(zhì)量受諸多主觀因素與客觀因素的影響,各種因素的綜合決定了最終的審計質(zhì)量，所以控制的直接客體是各種質(zhì)量因素，這些因素貫穿于審計工作全過程的各個方面,因此也可以把審計質(zhì)量控制理解為對可能影響真實、合理審計結(jié)果的各種因素的控制。

二、審計質(zhì)量控制的作用

公認(rèn)的審計質(zhì)量控制作用首先是保證獨立審計準(zhǔn)則得到遵守和落實；其次，質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心組成部分；另外審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。

筆者認(rèn)為，在這三種公認(rèn)的審計質(zhì)量控制作用之外，還具有以下三點作用：

1.審計質(zhì)量控制是審計質(zhì)量的重要保證。審計工作由相互銜接、相互影響的各項審計程序構(gòu)成，在審計全程中,全面、高效的質(zhì)量控制是審計人員做出客觀、合理審計分析和判斷的重要保證，更是得出正確審計結(jié)果所必須執(zhí)行的監(jiān)督、控制過程。

2.審計質(zhì)量控制可以規(guī)范注冊會計師的審計從業(yè)行為，使之在審計工作的組織和實施過程中保持獨立性和應(yīng)有的審慎，摒除外界環(huán)境以及個人主觀因素的影響，客觀、公正的實施審計程序并進行專業(yè)判斷。

3.審計質(zhì)量控制可以保護審計委托和受托雙方。從審計委托方的角度來看，審計質(zhì)量控制對取證、分析、判斷等審計活動產(chǎn)生了更嚴(yán)格的要求，使得被審計單位不合理的財務(wù)會計信息更全面細致的被發(fā)掘出來，避免 “積少成多”、“積小成大”導(dǎo)致重大錯報而給委托方帶來不利的影響和損失，因此審計質(zhì)量的控制在一定程度上是對審計委托方的一種保護；從審計受托方角的度來看，審計質(zhì)量控制的實施可以規(guī)范審計人員的從業(yè)行為，從而降低受賄、串通委托方違規(guī)違法操作的可能，所以審計質(zhì)量控制也是對審計受托方的一種保護。

三、審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計主體的控制

審計項目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計組和審計人員的質(zhì)量。審計人員的綜合素質(zhì)是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，合理配置審計組的人力資源結(jié)構(gòu)對于保證審計質(zhì)量是至關(guān)重要的。作為審計質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)，審計主體的質(zhì)量必須的到持續(xù)的、有效的控制，審計人員需經(jīng)過嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)掌握充分的專業(yè)知識和技能，審計組織要建立嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

（二）審計環(huán)境的控制

審計人員要對審計環(huán)境進行控制首先要對審計環(huán)境進行詳細的了解。對審計環(huán)境進行了解的主要對象是被審計單位的控制環(huán)境。被審計單位的內(nèi)部環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估有著重要的影響，審計人員在了解了被審計單位環(huán)境之后需對可能影響審計質(zhì)量的方面給予更多的關(guān)注，必要時則需要設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行取證、分析，判斷是否確實存在影響審計質(zhì)量的因素，并采取相應(yīng)的措施予以防范。對于治理、管理環(huán)境存在問題的被審計單位而言，審計人員更應(yīng)提高警惕意識，防范被審計單位通過利害手段對審計人員進行威脅或與審計人員勾結(jié)舞弊等違規(guī)、違法行為。

（三）審計過程的控制

1.強化審計過程中的監(jiān)督與指導(dǎo)。

在審計工作中，審計組組長和主審注冊會計師要加強對審計組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)，詳細掌握審計組成員的審計進度是否按照審計計劃執(zhí)行，審計工作是否全面到位，審計證據(jù)是否充分，專業(yè)能力水平是否能夠勝任審計工作中的挑戰(zhàn)等情況，并在審計過程中及時對審計人員進行監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)，保證審計質(zhì)量達到合理的水平。

2. 加強審計取證的質(zhì)量控制

審計取證環(huán)節(jié)的控制要點 一是要圍繞審計實施方案確定的目的、要求、范圍、內(nèi)容、重點和方法,二是要在取證過程中認(rèn)真查閱憑證、賬簿、報表、合同、文件等有關(guān)資料, 尋找有用證據(jù), 并及時做好查帳記錄和其它方面的有關(guān)記錄。三是對取得的證據(jù)進行分析、鑒定, 確定其是否真實，是否具有可信的證明力.

3.加強審計工作底稿的質(zhì)量控制

審計工作底稿質(zhì)量控制要注重完整性，審計工作底稿的內(nèi)容要與事實一致，證據(jù)資料要真實、可靠、完整,并且對底稿所包含的內(nèi)容要按照規(guī)定進行保密管理，不得他人擅自接觸、使用、復(fù)制審計工作底稿。

4.加強審計報告的質(zhì)量控制

審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵之一在于審計報告依據(jù)的充分性，不得遺漏、隱匿被審計單位某種事實的情況；關(guān)鍵之二在于審計報告要素齊全性，報告中需完整的寫明審計項目諸如被審計的單位和項目、審計內(nèi)容、時間、范圍和方式等的相關(guān)信息，對被審計單位出具客觀的評價,對查出的主要問題要進行分析,給出處理的意見和建議；審計報告要條理清晰,數(shù)字要準(zhǔn)確翔實，文字要簡明扼要。

參考文獻：

[1]吳迪．試論審計項目的全過程質(zhì)量控制[J]．科協(xié)論壇，2007年第8期(下)．

第4篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:環(huán)境;監(jiān)測;實驗室;質(zhì)量;控制

中圖分類號:X3

文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0324-01

1 環(huán)境監(jiān)測實驗室質(zhì)量控制的作用

環(huán)境監(jiān)測實驗室質(zhì)量控制技術(shù)又稱內(nèi)部質(zhì)量控制,它是環(huán)境監(jiān)測實驗室分析人員對分析質(zhì)量進行自我控制的過程。它主要反映的是分析質(zhì)量的穩(wěn)定性如何,以便及時發(fā)現(xiàn)某些偶然的異?，F(xiàn)象,隨時采取相應(yīng)的校正措施。其目的在于控制監(jiān)測人員的實驗誤差,使之達到容許限的范圍,以保證測試結(jié)果的精密度和準(zhǔn)確度能在給定的置信水平下,有把握達到規(guī)定的質(zhì)量要求這是分析工作者在測試樣品時,為能提供滿足質(zhì)量要求的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),對分析測試進行的自我控制,或接受質(zhì)量控制人員規(guī)定的質(zhì)量控制程序的過程。環(huán)境監(jiān)測實驗室內(nèi)質(zhì)量控制的目的在于控制監(jiān)測分析人員的實驗誤差在允許的限度內(nèi),從而保證分析結(jié)果具有一定的精密度和準(zhǔn)確度,使分析數(shù)據(jù)在規(guī)定的置信水平內(nèi),達到所要求的質(zhì)量。

2 做好環(huán)境檢測實驗室位置的選擇是環(huán)境監(jiān)測實驗室質(zhì)量控制的外在條件

環(huán)境監(jiān)測實驗室的檢測工作絕大多數(shù)是進行微量或痕量分析,外部環(huán)境的好壞直接或間接地影響檢測結(jié)果的準(zhǔn)確度。清新的空氣使檢測人員精神煥發(fā)、精心操作,噪聲使人心情煩躁、易導(dǎo)致操作失誤;強烈的震動能使天平損壞或靈敏度下降;空氣中的灰塵、有害氣體能使儀器、設(shè)備受損,使純水的質(zhì)量下降,從而影響分析的準(zhǔn)確度。因此,環(huán)境檢測實驗室位置的選擇應(yīng)滿足以下要求:遠離生產(chǎn)車間、交通要道、鐵道、泵房等噪聲和震動強烈的地方,以減輕機器、車輛的震動、噪聲對檢測工作的影響;遠離污染源、電磁輻射,以免有害氣體、粉塵、電磁波對儀器、設(shè)備的侵蝕和干擾;條件許可的情況下應(yīng)盡量選擇在一樓,以免樓層震動影響儀器的靈敏度。

3 領(lǐng)導(dǎo)重視環(huán)境監(jiān)測實驗室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是環(huán)境監(jiān)測實驗室質(zhì)量控制的思想動力

(1)建立實驗室的質(zhì)量體系,涉及實驗室內(nèi)部許多部門,是一項全面性的工作。領(lǐng)導(dǎo)的作用不容忽視,特別是實驗室領(lǐng)導(dǎo)層要統(tǒng)一思想,統(tǒng)一認(rèn)識,步調(diào)一致。具體措施是:領(lǐng)導(dǎo)要帶頭學(xué)習(xí)領(lǐng)會《實驗室資質(zhì)認(rèn)定評審準(zhǔn)則》(國認(rèn)實函[2006]141號)和(或)《檢測和校準(zhǔn)實驗室能力認(rèn)可準(zhǔn)則》。

(ISO/IEC 17025∶2005)等準(zhǔn)則,組織全體人員不斷進行準(zhǔn)則的宣貫和質(zhì)量管理體系文件的學(xué)習(xí),全面理解和執(zhí)行準(zhǔn)則,強化質(zhì)量體系的運行管理。計量認(rèn)證和實驗室認(rèn)可準(zhǔn)則都已經(jīng)陸續(xù)改進和換版,只有持續(xù)、深入地學(xué)習(xí)、宣貫,提高全員的質(zhì)量管理意識,才能更好地掌握準(zhǔn)則的精神,搞好全面質(zhì)量管理。

(2)環(huán)境監(jiān)測實驗室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求。實驗室內(nèi)質(zhì)量控制體系的設(shè)計基礎(chǔ)是計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù),可以設(shè)想將數(shù)據(jù)庫應(yīng)用、數(shù)據(jù)倉庫等技術(shù)集成在一起,為實驗室內(nèi)質(zhì)量評價提供高效、便捷的數(shù)字化應(yīng)用平臺,才能有效地解決實驗室質(zhì)控數(shù)據(jù)報表上報匯總、降低工作成本、減少人力資源投入、節(jié)省計算評價時間、大幅度增加質(zhì)量評價項目數(shù)量、提供大量詳盡的圖形和計算結(jié)果。環(huán)境監(jiān)測實驗室標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)要求:具有不斷完善的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫,體系應(yīng)用穩(wěn)定并且操作簡便,強大的統(tǒng)計分析功能,多規(guī)則失控判斷和提高準(zhǔn)確性,減少誤差。

4 環(huán)境監(jiān)測實驗室質(zhì)量監(jiān)督的實施

(1)編制相關(guān)程序性文件,明確質(zhì)量監(jiān)督的職責(zé)分工、質(zhì)量監(jiān)督工作的流程和要求、質(zhì)量監(jiān)督中不符合工作的處理及改進的機會。

(2)制訂年度質(zhì)量監(jiān)督計劃。計劃應(yīng)包括監(jiān)督的方式、項目、頻次、要求等。

(3)質(zhì)量管理部門組織編制監(jiān)督記錄表。對監(jiān)督內(nèi)容進行文件化,監(jiān)督內(nèi)容覆蓋上年度管理體系運行中的薄弱環(huán)節(jié);設(shè)置對檢測活動進行評價,以及對不符合檢測工作提出處理意見等欄目。

(4)監(jiān)督員按計劃實施監(jiān)督,并詳細記錄活動的內(nèi)容;對發(fā)現(xiàn)的不符合和潛在不符合項按照程序文件要求,及時處理和反饋。

(5)質(zhì)量管理部門對監(jiān)督結(jié)果加以收集、匯總、分析、報告、評價,并作為管理評審的意見輸入相關(guān)文件。

5 采用多方法質(zhì)量控制

(1)尊重客觀事實、盡量用數(shù)據(jù)說話。在質(zhì)量管理過程中,要堅持實事求是,科學(xué)分析,尊重客觀事實,盡量用數(shù)據(jù)說話。

(2)遵循PDCA循環(huán)的工作程序。這是科學(xué)管理的基本方法,進行任何活動都必須遵循Plan一計劃、Performing一執(zhí)行、Check一檢查、Action一總結(jié)這一科學(xué)的工作程序,使其不斷循環(huán),不斷提高。

(3)廣泛地運用監(jiān)測技術(shù)的新成果。全面質(zhì)量管理是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和現(xiàn)代化大生產(chǎn)發(fā)展的產(chǎn)物,所以應(yīng)該廣泛地運用監(jiān)測技術(shù)的最新成果,如先進的專業(yè)技術(shù)、監(jiān)測手段、計算機和網(wǎng)絡(luò)等先進的科學(xué)管理方法。

參考文獻

[1]孟艷艷.環(huán)境監(jiān)測實驗室質(zhì)量管理體系的建立與運行[J].科技咨詢導(dǎo)報,2007-07-11.

[2]馮麗君等.環(huán)境監(jiān)測實驗室質(zhì)量保證與質(zhì)量控制[J].環(huán)境科學(xué)與管理,2006-01-30.

第5篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】初步業(yè)務(wù)活動；審計程序；首次接受審計委托；連續(xù)審計

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則）第1201號-計劃審計工作》新增了“初步業(yè)務(wù)活動”內(nèi)容。該內(nèi)容針對連續(xù)審計情形下決定是否保持客戶關(guān)系之前開展的工作進行了規(guī)范。但新審計準(zhǔn)則實施兩年來，從理論和實務(wù)上，初步業(yè)務(wù)活動沒有得到必要的重視和充分的理解。在諸多新出版的審計書中對其表述不一，或完全借鑒準(zhǔn)則內(nèi)容，或忽略回避。在審計實務(wù)中，無端簡化甚至放棄初步業(yè)務(wù)活動。如何完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動，本文結(jié)合準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南，從以下幾個方面展開討論。

一、初步業(yè)務(wù)活動是一個必須執(zhí)行的審計程序

對于開展初步業(yè)務(wù)活動，新審計準(zhǔn)則作了如下規(guī)定：

首先，《準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第二章第六條針對連續(xù)審計業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動。”

其次，在第九章第二十七條規(guī)定：“在首次接受審計委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……。”與第九章第二十七條相關(guān)聯(lián)的《準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》指南中補充規(guī)定：“與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序。如果沒有進行必要溝通，則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序。”

再次，即使對小型單位的審計，它也是一個必須執(zhí)行的審計程序?！稖?zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位的特殊考慮》第二章第五條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解小型被審計單位的基本情況，初步評價審計風(fēng)險，以確定是否接受委托?！?/p>

筆者認(rèn)為，在審計實務(wù)和教材表述中，對初步業(yè)務(wù)活動的理解應(yīng)注意兩點：

一是上述有關(guān)規(guī)定中使用“應(yīng)當(dāng)”一詞，著重強調(diào)了初步業(yè)務(wù)活動的必要性。注冊會計師在簽約前沒有開展初步業(yè)務(wù)活動，不得接受客戶委托。無論是首次接受審計委托還是連續(xù)審計，在確定是否建立和保持客戶關(guān)系之前，都應(yīng)當(dāng)開展初步業(yè)務(wù)活動。這是必須執(zhí)行的審計程序，不可以無端的簡化省略，甚至放棄而直接接受客戶委托。

二是對于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動和會計記錄相對簡單、內(nèi)部控制有限的小型被審計單位，也必須開展初步業(yè)務(wù)活動，只是開展初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容有所不同。應(yīng)在滿足評估小型被審計單位可審計性需要的前提下開展初步業(yè)務(wù)活動，以確定是否接受委托。

二、開展初步業(yè)務(wù)活動的時間考慮

初步業(yè)務(wù)活動按照審計業(yè)務(wù)客戶情形的不同，可分為：首次接受審計委托的初步業(yè)務(wù)活動；連續(xù)審計情形下的初步業(yè)務(wù)活動。

兩種情形下的初步業(yè)務(wù)活動在開展的時間上有所不同。

（一）首次接受審計委托開展初步業(yè)務(wù)活動的時間

首次接受審計委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關(guān)系的審計業(yè)務(wù)委托；另一種是承接現(xiàn)有客戶（因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù)）的審計業(yè)務(wù)委托。

《準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》中規(guī)定：“在首次接受審計委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……”由此可見，首次接受審計委托開展初步業(yè)務(wù)活動的時間，無論是哪一種審計業(yè)務(wù)委托都是相同的。接受新客戶的審計業(yè)務(wù)委托，必須在首次接受審計委托前，即確定建立客戶關(guān)系之前來開展初步業(yè)務(wù)活動；對提供了其它服務(wù)的現(xiàn)有客戶所提出的審計業(yè)務(wù)委托，即使會計師事務(wù)所對現(xiàn)有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計業(yè)務(wù)委托前，實施必要的審計程序，開展初步業(yè)務(wù)活動，不可以簡化省略。因為審計業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)所提供的保證程度不同。

（二）連續(xù)審計情形下開展初步業(yè)務(wù)活動的時間

連續(xù)審計分為兩種，一種是簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計；另一種是續(xù)簽、重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計。

如前所述，《準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》對連續(xù)審計業(yè)務(wù)規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動?！痹摐?zhǔn)則指南中對此做出解釋：“在連續(xù)審計的業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動通常是在上期審計工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時就已開始了。”

可以看出，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南并沒有區(qū)別連續(xù)審計的兩種不同情況，進而無法明確指出在這兩種不同情況下開展初步業(yè)務(wù)活動的時間。

通常而言，在簽訂長期審計業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計情況下，注冊會計師在前一期審計工作結(jié)束前即開始本期的審計計劃工作。因而，新準(zhǔn)則實施后，開展初步業(yè)務(wù)活動的時間應(yīng)當(dāng)是在前一期審計工作結(jié)束前或結(jié)束后不久，本期審計計劃工作之前，以確定是否保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。只有確定了保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)，才能開始制定本期的審計計劃。

對于續(xù)簽、重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計，則應(yīng)當(dāng)在做出續(xù)簽、重新簽訂的決定之前開展初步業(yè)務(wù)活動。

三、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

（一）首次接受審計委托開展初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第九章中規(guī)定如下：“1.針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.與前任注冊會計師溝通?！?/p>

對于實施質(zhì)量控制程序和與前任注冊會計師溝通的內(nèi)容，該準(zhǔn)則指南要求分別按《準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》和《準(zhǔn)則第1152號——前后任注冊會計師的溝通》中的相關(guān)規(guī)定開展工作。

前者是從項目負(fù)責(zé)人的角度來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動中實施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容。主要考慮以下三個方面：1.客戶的管理層和治理層是否誠信；2.項目組自身的勝任能力及其狀況；3.會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。

在首次接受審計委托的情況下，項目負(fù)責(zé)人對能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的考慮，應(yīng)特別關(guān)注獨立性的要求?？紤]經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力等方面對獨立性的影響，并采取措施，形成記錄。

后者是從注冊會計師的角度來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動中溝通的內(nèi)容。主要考慮以下四個方面：1.是否發(fā)現(xiàn)客戶存在誠信方面的問題；2.前任注冊會計師與客戶在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧；3.前任注冊會計師從被審計單位監(jiān)事會、審計委員會或類似機構(gòu)了解到的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷；4.前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致客戶變更會計師事務(wù)所的原因。

在沒有與前任注冊會計師就上述內(nèi)容進行溝通并評價溝通結(jié)果之前，不得接受客戶委托。

上述業(yè)務(wù)活動內(nèi)容，從會計師事務(wù)所的角度，也應(yīng)制定相應(yīng)的政策和程序來提供合理保證。

（二）連續(xù)審計情況下開展初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容

按照《準(zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》第二章中規(guī)定如下：“1.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；3.就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理解?！?/p>

1.實施質(zhì)量控制程序的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南要求按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》及《準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》中的相關(guān)規(guī)定開展初步業(yè)務(wù)活動。兩個準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，與首次接受審計委托實施質(zhì)量控制程序所考慮的三個方面內(nèi)容相同。所不同的是，二者分別從會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人兩個層面上來規(guī)范初步業(yè)務(wù)活動。從而對確定保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的決策承擔(dān)不同的責(zé)任。前者要求會計師事務(wù)所應(yīng)對客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持、以及業(yè)務(wù)的執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)最終的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；后者要求項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任，包括接受和保持客戶關(guān)系。無論有關(guān)審計業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定決策的適當(dāng)性。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮：（1）有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持的質(zhì)量控制程序是否得到恰當(dāng)?shù)淖袷?；?）本期或前期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其對保持客戶關(guān)系的影響。

2.評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

該準(zhǔn)則指南對評價遵守職業(yè)道德規(guī)范只是要求了“按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行”，但兩個質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定有所不同?！稌嫀熓聞?wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范?！稖?zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》要求項目負(fù)責(zé)人實施這些政策和程序，考慮項目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。

連續(xù)審計情況下評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容與首次接受審計委托所考慮的能否遵守職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有所不同。它包括兩部分：（1）對上期審計過程中遵守職業(yè)道德規(guī)范情況的評價；（2）對上期審計工作結(jié)束后至本期確定保持客戶關(guān)系前遵守職業(yè)道德規(guī)范的評價。因為評價遵守職業(yè)道德規(guī)范尤其是對獨立性的關(guān)注，是一個連續(xù)、變化的過程，并不是首次接受審計委托評價后一成不變的。

對誰評價、如何評價，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南中并無規(guī)定。筆者認(rèn)為，評價的對象應(yīng)當(dāng)主要是項目組的成員及項目組負(fù)責(zé)人。可以由項目組負(fù)責(zé)人對項目組的成員進行評價，會計師事務(wù)所對項目組負(fù)責(zé)人進行評價。以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，使本期的審計工作能夠順利進行，并將評價結(jié)果記入員工職業(yè)道德檔案。

3.協(xié)商業(yè)務(wù)約定條款的內(nèi)容

經(jīng)過上述初步業(yè)務(wù)活動，在確定接受或保持客戶關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)按照《準(zhǔn)則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書》的規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)開始前與被審計單位協(xié)商溝通。就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見后，及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。

（三）對小型被審計單位初步業(yè)務(wù)活動的特殊考慮

針對小型被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)活動和會計記錄相對簡單、內(nèi)部控制有限等特點，《準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位的特殊考慮》對初步業(yè)務(wù)活動這一必要審計程序的內(nèi)容作了適當(dāng)?shù)暮喕骸俺浞至私庑⌒捅粚徲媶挝坏幕厩闆r，初步評價審計風(fēng)險，以確定是否接受委托?！币簿褪窃u估小型被審計單位的可審計性。

該準(zhǔn)則指南明確了可審計性的內(nèi)容：“1.會計記錄的完整性。2.內(nèi)部控制的存在性。3.管理層的誠信度?！?/p>

該準(zhǔn)則和指南對小型被審計單位的特殊考慮是相對于一般單位而言的；對初步業(yè)務(wù)活動的簡化，是以滿足評估小型被審計單位可審計性的需要為前提的適當(dāng)簡化。一方面避免把小型被審計單位視為無足輕重，對初步業(yè)務(wù)活動過度簡化，草率從事；另一方面避免將小型被審計單位等同于一般單位來開展初步業(yè)務(wù)活動，增加審計成本。

對于評估的結(jié)果及相應(yīng)的措施，存在三種情況：1.不具有可審計性。應(yīng)當(dāng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。2.對可審計性存有疑慮或存在某些不足。針對疑慮應(yīng)予以證實或消除，針對不足應(yīng)采取相應(yīng)措施。3.具有可審計性。決定接受委托，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

四、開展初步業(yè)務(wù)活動應(yīng)注意的問題

（一）注意初步業(yè)務(wù)活動與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭的作用，指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的制定。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的“業(yè)務(wù)承接”與審計準(zhǔn)則中的“初步業(yè)務(wù)活動”遙相呼應(yīng)，是初步業(yè)務(wù)活動制定的依據(jù)。

其次，注意初步業(yè)務(wù)活動與其他審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系?！稖?zhǔn)則第1201號——計劃審計工作》中的初步業(yè)務(wù)活動與多個審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)，應(yīng)將該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來使用，才能完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動。

（二）注意初步業(yè)務(wù)活動與了解被審計單位及其環(huán)境的關(guān)系

二者的目的不同。初步業(yè)務(wù)活動是簽約前為了確定是否建立和保持客戶關(guān)系；了解被審計單位及其環(huán)境是簽約后為了識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。二者都是審計工作不同時段的必要審計程序。不能因為簽約前必須開展初步業(yè)務(wù)活動而簡化或取代簽約后了解被審計單位及其環(huán)境；也不能因為簽約后必須了解被審計單位及其環(huán)境而放棄簽約前的初步業(yè)務(wù)活動。

（三）注意初步業(yè)務(wù)活動與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系

當(dāng)前的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰m然審計重心前移，但所關(guān)注的是簽約后的審計風(fēng)險。初步業(yè)務(wù)活動關(guān)注的是簽約前的審計風(fēng)險?？梢哉f初步業(yè)務(wù)活動是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾a充。正確認(rèn)識二者關(guān)系，可以從源頭上來控制和降低審計風(fēng)險，避免法律后果。

【參考文獻】

[1]中國注冊會計師協(xié)會.中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

第6篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量控制分析

針對銀行大案頻發(fā)之后曝露出來的一系列問題，我們必須進行深刻的思考，怎樣才能減少此類問題的發(fā)生。我們都知道，商業(yè)銀行的審計工作是保護銀行安全，降低風(fēng)險的重要防線，因此，審計質(zhì)量控制與分析在改變此類現(xiàn)象中，必將發(fā)揮重大作用。

一、審計項目質(zhì)量控制的內(nèi)涵

我國審計協(xié)會曾在2005年了一個準(zhǔn)則，即《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制》。這個準(zhǔn)則為我國商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量控制明確了內(nèi)涵，對其內(nèi)涵有了正確的把握之后即使我們的實際運作有了標(biāo)繩和保障。我們在具體運作過程中就可以針對其內(nèi)涵，制定各種決策，以便減少風(fēng)險，獲得最大的效益。

二、審計項目質(zhì)量控制存在的必要性

(一)推動商業(yè)銀行審計事業(yè)提升的主要途徑

如果說審計質(zhì)量是商業(yè)銀行審計工作的根本，那么審計項目的質(zhì)量就是商業(yè)銀行審計質(zhì)量的生命，強化其質(zhì)量，就是降低風(fēng)險，使其生命長青的重要保障，其質(zhì)量得到保障也必然會為其發(fā)展帶來良好的影響。

首先是，提高審計質(zhì)量有利于提高商業(yè)銀行審計部門的地位,同時高質(zhì)的審計項目也更容易得到領(lǐng)導(dǎo)的肯定與支持，以及被審計單位的尊重與信任，這樣一來。良好的形象就在無形中樹立起來了，而良好形象又以后開展工作奠定了優(yōu)越的基礎(chǔ)；

其次，提高其質(zhì)量也有利于提升審計人員自身的素質(zhì)。我們通過對其的質(zhì)量的控制，可以引發(fā)審計人員對自身素質(zhì)提高強烈的要求，繼而促使他們有新的標(biāo)準(zhǔn)和動力，使他們充分認(rèn)識到審計隊伍的道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)提升的重要性，這樣，大家在外界壓力與自身動力的雙重作用下，就會不斷要求自身的進步，從而促使審計工作的發(fā)展朝向完善的方向前進。這正是推動商業(yè)銀行審計事業(yè)快速、穩(wěn)健發(fā)展的理想途徑。

(二)我國商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

我國銀行審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀較復(fù)雜，主要有以下幾個特點：其一是“三重三輕”。即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”。審計方案的可操作性較薄弱；審計的方案與審計的實施“兩張皮”，這樣即既無法突出審計目標(biāo)的重點，又會使審計項目質(zhì)量在不同程度受到影響；“重審計問題、輕審計規(guī)范”。這就是指在具體審計時，可能會出現(xiàn)審計取證不齊全，工作的底稿出現(xiàn)不規(guī)范性，審計方向具有定性不準(zhǔn)確性；“重審計報告、輕整改落實”。這樣做就會導(dǎo)致審計的效能大大打折。因此，我們需要加強商業(yè)銀行內(nèi)部的審計質(zhì)量控制，從而使以上的控制缺陷大大降低。起到“防患于未然”的作用。

(三)加強商業(yè)銀行審計項目質(zhì)的量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的最有效手段

當(dāng)然，開展商業(yè)銀行內(nèi)部的審計工作，在一定程度上勢必會使銀行內(nèi)部審計出現(xiàn)不可預(yù)測的風(fēng)險，而且我國銀行內(nèi)部審計事業(yè)自身發(fā)展的階段性，也必然會影響銀行內(nèi)部審計風(fēng)向的大小。而安全隱患的最直接影響因素就是銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的強弱，二者之間有著很大的反向依存關(guān)系，即銀行內(nèi)部的審計項目質(zhì)量越高其審計風(fēng)險就越小；反之則風(fēng)險越大，可真所謂此消彼長也。所以，控制和降低銀行審計危險工作的重中之重就在于大力提高銀行內(nèi)部審計項目的質(zhì)量，也就是說只要加強銀行審計項目諸環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制得到大幅提升，就能使其審計工作的質(zhì)量得到最好的保障，就能最大限度的規(guī)避審計工作中的風(fēng)險。

當(dāng)然，加強商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量控制工作的必要性還不止這些，但這幾點已足夠給我已經(jīng)醒，面對這些現(xiàn)實狀況，我們必須采取行動。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的主要措施

眾所周知，商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個極其復(fù)雜的過程，其包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)的過程，面對這樣的過程，我們要怎么做才能使審計項目各環(huán)節(jié)都得到最大利益呢？

(一)高度重視，嚴(yán)格控制

高度重視，即高度重視其立項期間的質(zhì)量控制。第一步就是立項，立項一定要與實際可能遇到的風(fēng)險評估為基點，在此基礎(chǔ)上的確立的項目更容易達成，也更安全可信，更容易提供高效的增值，當(dāng)然，項目成功與否的關(guān)鍵其立項是否符合自身不斷發(fā)展變化的需求。其次為突出我們的立項主題，我們還要適當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行審計范圍，并且根據(jù)以前已掌握的審計經(jīng)驗，在沒有異常情況下適宜進行運作?？傊?，我們的目標(biāo)就是，為其前期運行打下良好基礎(chǔ)。

(二)細思考，嚴(yán)控制

在準(zhǔn)備過程中，我們要細心思考，大膽求證，以便降低風(fēng)險，謀求最大利益。在具體實施過程中，我們對質(zhì)量控制也要嚴(yán)把關(guān)，因為審計實施過程的質(zhì)量控制在銀行整個項目質(zhì)保中有著十分重要的作用，因此為保證商業(yè)銀行項目質(zhì)量，降低項目風(fēng)險，我們必須對實施過程細思考，嚴(yán)控制，只有這樣才能真正的實現(xiàn)質(zhì)量最優(yōu)化。

當(dāng)然還有一些配套實施，也不容我們忽視?？傊?，要想商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量控制發(fā)揮最大的作用，我們必須要每個細節(jié)都發(fā)揮最完美的效用。

結(jié)束語

通過對商業(yè)銀行審計項目質(zhì)量控制的分析，我們暫且得出了這樣一個論斷，商業(yè)銀行審計要想真正降低風(fēng)險，獲得最大效益，我們就必須嚴(yán)把立項觀，在具體過程中，細心觀察，大膽開拓，只有這樣，才能使審計質(zhì)量的整體得到優(yōu)化與提升。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制》2005年5月

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實務(wù)框架》2005年8月

第7篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

美國注冊會計師協(xié)會(ACPA)認(rèn)為：審計風(fēng)險是審計人員對存在重大錯報的財務(wù)報表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表他的意見的風(fēng)險。加拿大特許會計師協(xié)會(cCA)的觀點是：審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險?！秶H審計準(zhǔn)則》認(rèn)為：審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上錯報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。中國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》中的定義為：會計報表存在重大錯報和漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。不同的定義，指導(dǎo)不同的審計實踐，帶來不同的審計結(jié)果，這種結(jié)果可以表現(xiàn)為不同的審計結(jié)論、審計成本、審計效應(yīng)等。與風(fēng)險定義有不同爭論是，多數(shù)組織都認(rèn)同：審計風(fēng)險都與審計人員的職業(yè)判斷高度相關(guān)，同其他風(fēng)險控制措施相比，審計人員的職業(yè)判斷能力占有主導(dǎo)的決定性地位。2003年10月國際審計委員會確定的現(xiàn)代審計風(fēng)險模型也進一步強調(diào)了審計人員個人因素在控制審計風(fēng)險中的作用。

(一)審計風(fēng)險模型　按照時間順序，主要有如下幾次審計風(fēng)險模型的演變：(1)1978年，D.H.Roberts提出了最早的審計終極風(fēng)險模型，即：終極風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險×(抽樣風(fēng)險及非抽樣風(fēng)險)；(2)1981年，美國審計準(zhǔn)則委員會(AICPA)認(rèn)為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險×詳細測試風(fēng)險；(3)1983年，AICPAXe審計風(fēng)險模型又做出了修改，其提出的審計模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險；(4)1983年，(G.S.Holstrum)和(J.L.kirtland)提出：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×分析性檢查風(fēng)險×實質(zhì)性測試風(fēng)險；(5)1987年，英國審計實務(wù)委員會(APc)提出審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險×抽樣風(fēng)險；(6)2003年，國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員會(1AASB)提出了全新的審計風(fēng)險模型，即：審計風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

我國采用較多的是傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型，即AICPA的審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險及改進后的現(xiàn)代審計風(fēng)險模型。即IAASB的審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。現(xiàn)代審計風(fēng)險模型核心的改變?yōu)椋簝H從固有風(fēng)險較低層面上評估風(fēng)險轉(zhuǎn)為以會計報表重大錯報風(fēng)險評估為導(dǎo)向，即圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來確定審計范圍、程序，將審計風(fēng)險控制在可接受的水平內(nèi)，也因此要求審計者必須具有更好的職業(yè)判斷能力。

(二)審計風(fēng)險控制　審計風(fēng)險最直接、最根本的防范措施依賴于審計人員的職業(yè)判斷能力，也就是審計人員利用自身的專業(yè)技術(shù)來把審計風(fēng)險降低到一定的水平，使之達到多方博弈的審計目標(biāo)的能力。審計目標(biāo)是一個相對的概念，對于同一審計事項，不同的審計主體、不同的審計環(huán)境、不同的審計人員所確定的審計目標(biāo)是不一樣的，對審計風(fēng)險的認(rèn)定也是有區(qū)別的。如，對于上市公司來說，其國家審計、注冊會計師審計、公司內(nèi)部審計的目標(biāo)不同，其審計風(fēng)險值必然不同；對于同一審計主體來說，審計人員個人的因素(職業(yè)能力水平及道德水準(zhǔn))又直接影響并決定著審計風(fēng)險控制的程度，是決定審計質(zhì)量最關(guān)鍵的因素；而審計準(zhǔn)則則在控制風(fēng)險的審計程序上起到一定的輔助作用，對審計師的“能力大小”以及是否“給力”則顯得蒼白。如轟動全國的“藍田事件”，正是劉姝威以自己的職業(yè)敏感，通過簡單的專業(yè)計算，得出了“藍田股份的短期償債能力很弱，已經(jīng)成為―個空殼，完全依靠銀行的貸款在維持生存”的結(jié)論。

從理論研究而言，審計風(fēng)險一般是指公司的會計報表審計而言的，尤其是強調(diào)審計風(fēng)險后果的理論，即由審計師不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨?主觀或客觀)引起、并給審計主體帶來損失的可能性。但是，國家審計以及內(nèi)部審計的審計風(fēng)險則完全不能用后果論來解釋。如國家審計風(fēng)險是指審計機關(guān)及其審計人員沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?，對被審計單位的財?wù)收支報表和履行相關(guān)職能的情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價，或是做出的錯誤處理處罰決定，而給相關(guān)者帶來某種損失的可能性，由于審計公開程度的局限，這種損失一般僅限于被審計單位層面；對于內(nèi)部審計而言，其開展的經(jīng)濟責(zé)任審計、效益審計、財務(wù)收支審計等由審計風(fēng)險帶來的損失就更小。

二、審計質(zhì)量

1981年美國學(xué)者DeAngelo將審計質(zhì)量定義為：審計質(zhì)量=審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力×審計機構(gòu)報告問題的能力。我國學(xué)者張龍平也提出了：審計質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量(符合性和可靠性)。

(一)審計質(zhì)量控制　國家審計歷來強調(diào)審計質(zhì)量的控制，多年來形成了一套行之有效的質(zhì)量管理模式：建立審計質(zhì)量制度控制體系，通過審計項目管理系統(tǒng)加以規(guī)范審計行為；建立健全審計質(zhì)量責(zé)任制度，以檢查、考評、評估和追究責(zé)任促進質(zhì)量責(zé)任的落實；控制各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制流程，通過對外部審計質(zhì)量控制的檢查來達到對審計質(zhì)量責(zé)任的控制；建立審計項目質(zhì)量為考核指標(biāo)的導(dǎo)向制度等。

審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)由審計職業(yè)技術(shù)準(zhǔn)則(審計準(zhǔn)則)、審計道德準(zhǔn)則和審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則三大部分構(gòu)成。審計準(zhǔn)則是審計人員在進行審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的技術(shù)規(guī)范，是審計人員去執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)的行為指南；審計職業(yè)道德準(zhǔn)則是審計人員在從業(yè)過程中應(yīng)遵守的道德規(guī)范，是一種社會道德標(biāo)準(zhǔn)；審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則是保證審計組織在從事各種專業(yè)技術(shù)服務(wù)中達到審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則所要求的服務(wù)質(zhì)量而制定的一系列質(zhì)量控制要求。三者的關(guān)系是：審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則約束審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，以使審計組織能夠遵守相應(yīng)的制度去完成專業(yè)技術(shù)服務(wù)，以達到最低的的質(zhì)量要求。

(二)審計質(zhì)量計量　審計質(zhì)量難以準(zhǔn)確的計量，究其主要原因，一是審計報告本身是主觀產(chǎn)品，其質(zhì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，水平也沒有定論，只有相對說；二是使用人不同，其理解也不盡相同。在理論界，審計質(zhì)量定量研究的樣本確定也無定論，使用較多的是替代變量是盈余管理，其次是事務(wù)所規(guī)模，再次是審計人員職業(yè)水平、審計所花費的時間、上市公司治理結(jié)構(gòu)、審計費用等。

審計質(zhì)量不僅是一個量的問題而且還是一個質(zhì)的問題，因此在提出審計項目是否優(yōu)秀、質(zhì)量是否高時，不僅要考慮審計程序是否遵循了審計準(zhǔn)則，而且更應(yīng)該綜合考慮審計項目本身所產(chǎn)生的影響，考慮項目本身所隱含“質(zhì)”的量。如，“財政同級審”是政府審計的一項重要工作，它要求審計機關(guān)及人員按照《預(yù)算法》的要求和同級人大通過的財政預(yù)算，對財政資金的收支的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督，為政府決策提供參考；但是，不少地方政府的預(yù)算是建立在“土地財政”、“拆遷財政”“高耗能財政”上的，那么財政資金收支的真實性、合法性、效益性審計的風(fēng)險再小，審計過程控制的再好，這種“財政同級審”也是不符合科學(xué)發(fā)展觀的，也

就難以談及審計項目的質(zhì)量好壞。

三、審計風(fēng)險與審計質(zhì)量的關(guān)系

綜上所述，審計風(fēng)險與審計質(zhì)量的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計風(fēng)險是過程　1979年11月，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)所屬的質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會QCSQ《質(zhì)量控制準(zhǔn)則公告》，提出了提高審計質(zhì)量應(yīng)該考慮九項準(zhǔn)則，其中，對于風(fēng)險控制過程來看：第三、第四、第五、第八都同審計人員有關(guān)，即從招聘開始，到職務(wù)晉升、專業(yè)發(fā)展，一直到委派任務(wù)整個過程，對人員的職業(yè)能力及道德水準(zhǔn)都給予了科學(xué)、詳細的規(guī)定；其余幾項都在風(fēng)險控制的其他方面給予了關(guān)注。整個準(zhǔn)則執(zhí)行(控制)的好壞決定著審計項目質(zhì)量的好壞。

審計質(zhì)量控制一般是從審計總體目標(biāo)角度出發(fā)的，而設(shè)計風(fēng)險的防范則針對每一具體的程序與具體審計對象而言的。一般來說兩者之間存在正相關(guān)關(guān)系，即審計風(fēng)險控制的好，那么審計質(zhì)量也就越好，但兩者并不是必然的因果關(guān)系，原因是審計風(fēng)險難以識別、更難控制。因此，可以從多角度來確定審計作業(yè)中的審計風(fēng)險，即按照審計目標(biāo)來考慮審計風(fēng)險，而不是過多地依賴審計風(fēng)險識別的結(jié)果來確定審計質(zhì)量。在實務(wù)中。這一觀點被廣泛地應(yīng)用于非注冊會計師會計報表審計中，正確運用這一原則將大大節(jié)約審計資源。如，經(jīng)濟責(zé)任審計，因任中、任后，調(diào)動、退休、免職、升職等原因不同而要求審計的深度不同，因此審計風(fēng)險要求也就不同。

(二)技術(shù)控制審計風(fēng)險　制度控制審計質(zhì)量由于風(fēng)險管理作為一種管理方法貫穿于審計過程的始終，是一個系統(tǒng)的、全過程的概念。只有具備系統(tǒng)而科學(xué)的管理方法，才能對審計風(fēng)險進行有效的識別、衡量和控制，才能以最少的成本將審計風(fēng)險導(dǎo)致的各種不利后果減小到最低程度。審計風(fēng)險管理強調(diào)的是每一審計事項的風(fēng)險，是依賴審計人員來判斷并控制的；審計質(zhì)量管理是對審計過程的逐個節(jié)環(huán)節(jié)而言的，需要各種規(guī)章制度準(zhǔn)則來規(guī)范。除了審計風(fēng)險是審計質(zhì)量的主要影響因素外，審計質(zhì)量的形成還受到審計風(fēng)險以外的多方面的制約，如審計結(jié)論形成、審計報告的使用、審計結(jié)果的公開等等，因此必須以科學(xué)、健全的制度來規(guī)范審計質(zhì)量。不同審計種類的審計質(zhì)量控制原理是一樣的。具體的控制制度也幾乎可以通用，但是審計風(fēng)險的認(rèn)定及其實際控制程度卻是因人而異的。

參考文獻：

第8篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：審計準(zhǔn)則　審計質(zhì)量　制度因素現(xiàn)狀

中圖分類號：F239.1　文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)02-187-02-

一、審計準(zhǔn)則

(一)審計準(zhǔn)則的涵義

審計準(zhǔn)則是經(jīng)權(quán)威機構(gòu)制定或認(rèn)可的、用以明確審計主體資格、指導(dǎo)審計人員工作和評價審計工作質(zhì)量的專業(yè)規(guī)范。審計準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，也是衡量注冊會計師業(yè)務(wù)質(zhì)量的尺度，直接關(guān)系到注冊會計師行業(yè)的生存和發(fā)展。

(二)審計準(zhǔn)則的作用

審計準(zhǔn)則的施行對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極作用：一是促進了上市公司會計信息質(zhì)量的提高。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告。在某種意義上，注冊會計師通過對上市公司會計報表的審計，間接地實施了對上市公司的監(jiān)管，提高了上市公司會計信息的質(zhì)量。二是維護了證券市場秩序。證券市場是重要的資本市場，注冊會計師通過為投資者提供相關(guān)、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強了投資者的信心和安全感，有利于維護證券市場秩序。三是推動了國有企業(yè)的改革。注冊會計師通過提供審計等服務(wù)，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整等起到了推動作用。

(三)我國審計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀和未來發(fā)展

中國注冊會計師協(xié)會非常重視審計準(zhǔn)則的制定工作，并將其作為注冊會計師行業(yè)管理的重要手段。根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)擬訂中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，經(jīng)財政部批準(zhǔn)施行。為此，中國注冊會計師協(xié)會自1994年初，開始籌備審計準(zhǔn)則研究制定計劃，6月，財政部批準(zhǔn)審計準(zhǔn)則研究制定計劃。同年10月，中國注冊會計師協(xié)會成立中國審計準(zhǔn)則組，審計準(zhǔn)則的制定I作正式啟動。從1995年第1批審計準(zhǔn)則起，到2002年3月止，中國注冊會計師協(xié)會先后制定5批審計準(zhǔn)則。包括1個審計準(zhǔn)則序言、1個獨立審計基本準(zhǔn)則及3個相關(guān)基本準(zhǔn)則(職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則和后續(xù)教育基本準(zhǔn)則)、27個具體準(zhǔn)則、10個實務(wù)公告和4個執(zhí)業(yè)規(guī)范指南，共46個項目。此外，為保證審計準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行，還了10個相關(guān)文件。目前，我國已經(jīng)初步建立起審計準(zhǔn)則體系。但是我國目前審計準(zhǔn)則的制定也存在一系列的問題需要解決：例如審計準(zhǔn)則的制定主要依據(jù)以往的經(jīng)驗總結(jié)，對于新出現(xiàn)的情況則考慮較少；理論和實踐的結(jié)合尚有空隙，理論成果與實際工作脫節(jié)；審計準(zhǔn)則的要求與其自身的完善程度不相符合，如重要性、職業(yè)謹(jǐn)慎、審計風(fēng)險評估等方面缺乏可操作性；審計執(zhí)法環(huán)境與現(xiàn)行審計管理體制不相適應(yīng)等。但是從我國目前生產(chǎn)力發(fā)展水平不高、審計職業(yè)發(fā)展較晚、審計師的職業(yè)判斷和理論水平有限等實際情況看，當(dāng)前執(zhí)行由國家制定的普遍性較強、條款較為具體明確的審計準(zhǔn)則是比較符合現(xiàn)實需要的。今后，工作重點將轉(zhuǎn)向增強審計準(zhǔn)則的可操作性和對審計準(zhǔn)則體系進行補充、修訂與完善。

二、審計質(zhì)量

(一)審計質(zhì)量的涵義

審計質(zhì)量是指審計工作業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度。即審計結(jié)果達到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的工作質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為所形成的審計報告的質(zhì)量。隨著審計工作不斷深化和影響不斷擴大，審計質(zhì)量問題越來越受到審計機關(guān)和社會各界的高度關(guān)注，越成為影響審計事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。審計質(zhì)量是審計工作的核心問題，全面提高審計質(zhì)量，是更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用，促進審計事業(yè)在新階段取得更大發(fā)展的關(guān)鍵所在。

(二)影響審計質(zhì)量的制度因素和我國審計質(zhì)量的現(xiàn)狀

在市場經(jīng)濟條件下，特別是資本市場的運行中，由注冊會計師實施的財務(wù)報告被立審計發(fā)揮著不可或缺的作用：這種作用具體表現(xiàn)為監(jiān)督、預(yù)警和經(jīng)濟補償三方面的機制對于審計質(zhì)量的要求，正是由這三方面的機制內(nèi)在很大程度上決定著審計質(zhì)量的高低。

第一，所有者需求決定對審計質(zhì)量的要求。獨立審計的監(jiān)督機制主要是為了保護所有者的利益。審計公費是所有者為了避免受托經(jīng)營一方損害其利益而付出的成本的一部分。在我國，由于經(jīng)濟體制尚處于特軌過程，國有股份所有者“虛住”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。因而盡管法律、法規(guī)要求對國有企業(yè)及含有國家股份的企業(yè)進行審計，但如果國有代表并不真正需要審計，或者說并不需要高質(zhì)量的審計。則審計只是一種形式。另外，在我國，所有者不到位的另一個表現(xiàn)是，上市公司虛假報告通常只受到國家監(jiān)管部門的懲處，很少有股東或潛在投資者訴諸法律手段來保護自身的利益。證券市場投資者期望得到回報的主要渠遣不是上市公司的良好業(yè)績，而是市場投機，政策保護。因此，審計收費越少，他們自身的利益越多。我國企業(yè)，特別是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革與完善，以及證券市場的規(guī)范與發(fā)展，直接影響到對審計質(zhì)量的實際要求。

第二，宏觀監(jiān)管需求'決定對審計質(zhì)量的要求。對會計師事務(wù)所審計目標(biāo)的法律界定，反映了國家賦予獨立審計的社會功能；由注冊會計師職業(yè)界制訂的審計準(zhǔn)則，反映了職業(yè)界對滿足國家需要所做出的積極反應(yīng)。然而。由于歷史和社會環(huán)境的不同，相同的審計目標(biāo)有著不同的內(nèi)涵。例如，發(fā)達國家和我國的審計準(zhǔn)則中，都要求注冊會計師關(guān)注違反法規(guī)行為。然而在發(fā)達國家，市場經(jīng)濟體制以私有經(jīng)濟為基礎(chǔ)，國家制定的直接約束、規(guī)范企業(yè)行為的法律法規(guī)較少。在我國。目前尚處于由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)換過程中，國有企業(yè)和國有經(jīng)濟成份仍占有主導(dǎo)地位。國家從行政管理者和所有者雙重身協(xié)出發(fā)，制定了內(nèi)容繁多、十分具體的各種法規(guī)來約束、規(guī)范企業(yè)的行為。其中有的是為了保護國家所有者的利益，有的是為履行國家發(fā)展經(jīng)濟職能，有的則關(guān)系到國民經(jīng)濟或市場經(jīng)濟的運行秩序。因此，在中國，檢查違反法規(guī)行為意味著注冊會計師更犬的任務(wù)和責(zé)任，需要更多的經(jīng)濟資源。也必然因要求耗費過多的社會資源而無法實現(xiàn)。

因此，國家必須明確，在有限的社會資源條件約束下，何種獨立審計目標(biāo)對有效地發(fā)揮好國家宏觀監(jiān)控作用最為重要。這是合理確定審計質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量要求，充分利用有限的獨立審計資源的另一重要的制度基礎(chǔ)。

第三，會計師事務(wù)所約束機制影響對審計質(zhì)量的要求。會計師事務(wù)所發(fā)揮其社會功能的前提條件之一，是注冊會計師不僅在專業(yè)水平上，而且在經(jīng)濟基礎(chǔ)方面，確有能力對獨立審計的質(zhì)量承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任。在發(fā)達因家，無限

責(zé)任合伙制一直是會計師事務(wù)所的主要組織形式，直至本世紀(jì)80年代末、90年代初，才開始在法律上允許成立有限責(zé)任合伙制和有限責(zé)任公司制的會計師事務(wù)所。但即使在法律上解除了禁令，各會計師事務(wù)所仍然對采用有限責(zé)任合伙制十分謹(jǐn)慎。迄今辦止，也很少有事務(wù)所采用有限責(zé)任公司的組織形式。究其原因，不是因為會計師事務(wù)所不愿意規(guī)避風(fēng)險，而是因為怕失去公眾的信任、喪失保障和提高審計質(zhì)量的動力。在法律上允許采用有限合伙制和有限責(zé)任公司制，一方面是由于法律訴訟之多已危及注冊會計師職業(yè)界的生存和發(fā)展，從另一方面講，則是由于會計師事務(wù)所經(jīng)過多年的發(fā)展已積累了較強的經(jīng)濟實力，職業(yè)責(zé)任保險也已具備了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。如果沒有這樣的經(jīng)濟基礎(chǔ)，投資者及其他審計報告使用者對注冊會計師的信任就會喪失重要的心理保障。

深入考察會計師事務(wù)所約束機制的問題，還涉度會計師事務(wù)所規(guī)模與客戶規(guī)模相對應(yīng)的內(nèi)在要求。如果會計師事務(wù)所艦?zāi)慕?jīng)濟上，人員數(shù)量與素質(zhì)等方面與客戶的規(guī)模不對應(yīng)，則其審計的質(zhì)量難以保障。國際四大會計師事務(wù)所包攬了85％以上國際上最大的跨國公司的審計業(yè)務(wù)，正是這種內(nèi)在要求的必然結(jié)果。

在我國，對違反職業(yè)道德弄虛作假的注冊會計師和會計師事務(wù)所，在經(jīng)濟方面要求注冊會計師和會計師事務(wù)所給予賠償還遠遠不夠。適今據(jù)報導(dǎo)的案件，集中在少數(shù)地區(qū)和個別所，且主要涉及驗資業(yè)務(wù)。在國有企業(yè)審計中，幾乎沒有注冊會計師及會計師事務(wù)所因?qū)徲嬞|(zhì)量被給予經(jīng)濟補償?shù)?。會計師事?wù)所對審計質(zhì)量承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟約束缺乏剛性和力度，是審計質(zhì)量保障機制重要的制度缺陷。

三、審計準(zhǔn)則與審計質(zhì)量的關(guān)系

從審計質(zhì)量的角度考慮，遵守審計準(zhǔn)則并不意味著就達到了最高的審計質(zhì)量，而是達到了審計質(zhì)量的最低要求。隨著國家審計信息的公開化和人們法治意識的日益增強，社會各界對審計質(zhì)量提出了更高的要求?！皩徲嬍　钡娘L(fēng)險日益增加。

從審計準(zhǔn)則的角度考慮，如果沒有必要的對違法違規(guī)行為的懲戒性條款或?qū)`約責(zé)任的明示。再好的法規(guī)也是廢紙一張。沒有質(zhì)量責(zé)任追究制度作為保障，整個審計項目質(zhì)量控制體系的設(shè)計就可能前功盡棄，甚至使之形同虛設(shè)。在實際工作中，某個審計項目一旦出現(xiàn)質(zhì)量問題，如果不對責(zé)任人進行必要她追究，一方面?？赡苁官|(zhì)量控制失效；另一方面，也可能引起對違規(guī)行為的相互效仿，反而會使負(fù)面效應(yīng)放大。因此，實行質(zhì)量控制制度是保證審計準(zhǔn)則有效實施的非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)。

審計質(zhì)量控制是審計機關(guān)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為。明確審計責(zé)任，確保審計質(zhì)量符合國家審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政治和控制程序的總稱。審計質(zhì)量控制分為全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制。

(一)全面質(zhì)量控制。

全面質(zhì)量控制制度是指審計機關(guān)為保證每個審計項目按照國家審計準(zhǔn)則的要求進行而制定的控制程序或政策，其主要內(nèi)容及要點包括：審計的獨立客觀公正原則，科學(xué)的審計項目計劃，審計人員的專業(yè)勝任能力，完善的審計準(zhǔn)則等法律規(guī)范。

1.獨立客觀公正原則。審計人員在實施審計時，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計法及相關(guān)的法律法規(guī)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)。審計過程中，應(yīng)當(dāng)客觀公正，實事求是，應(yīng)以正直、誠實的品質(zhì)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)從事各項審計工作，這是保證審計質(zhì)量的基本要求。

2.科學(xué)的審計項目計劃。審計計劃應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞審計工作的總體目標(biāo)進行編制。要突出重點，具有較強的針對性、科學(xué)性和合理性。在確定審計項目計劃時，應(yīng)根據(jù)年度計劃確立的審計目標(biāo)進行確定。首先應(yīng)當(dāng)進行項目的風(fēng)險評估和可行性研究，以確定審計項、目，對一些重點項目還應(yīng)當(dāng)召集有關(guān)專家進行研討；其次在編制審計計劃過程中，要考慮審計項目計劃本身的問題，如項目的全面性、項目的影響程度以及未來的發(fā)展趨勢等；最后經(jīng)有關(guān)部門審核后，最終形成年度審計項目計劃。同時，還要建立審計計劃執(zhí)行進度報告制度，對計劃的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，以確保審計計劃真正得到落實。

3.審計人員的專業(yè)勝任能力。建立審計人員職業(yè)化管理體系，實行審計執(zhí)業(yè)資格制度。應(yīng)采取多種形式和渠道來提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，保證審計人員能夠及時獲得和掌握與審計相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能。不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)判斷能力，以滿足完成各項審計任務(wù)的要求。

4.完善的審計準(zhǔn)則規(guī)范體系。審計準(zhǔn)則是對審計人員審計行為的基本約束，全面質(zhì)量控制的制度保證。分為基本準(zhǔn)則、通用準(zhǔn)則和專業(yè)準(zhǔn)則、審計指南三大部分。

(二)項目審計質(zhì)量控制。

項目審計質(zhì)量控制制度是審計機關(guān)為使某一具體審計項目按已擬定的總體審計計劃順利進行而制定的控制程序或政策。其內(nèi)容及要點主要包括：審計方案的制定，審計證據(jù)、審計工作底稿的審查，項目復(fù)核，監(jiān)督與考核等控制程序。

1.審計方案的制定。審計方案是審計機關(guān)在實施審計前，對審計工作所作的計劃和安排，分為審計工作方案和審計實施方案。切實可行的審計方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計方案。審計工作方案是用于指導(dǎo)整個項目審計的指導(dǎo)性文件，應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上編制，必要時可以進行試審，所確定的審計目標(biāo)、范圍、內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，重點突出，組織分工合理，各項工作措施和要求恰當(dāng)。審計實施方案是各審計組根據(jù)審計工作方案結(jié)合項目具體特點制定的具有可操作性的文件，用于指導(dǎo)審計人員執(zhí)行所有的審計程序。審計實施方案應(yīng)當(dāng)切實可行，具有較強的可操作性。

2.審計工作底稿和審計證據(jù)的審查。審計機關(guān)應(yīng)建立多級審計工作底稿和審計證據(jù)的審查機制，通過對審計工作底稿和審計證據(jù)的審核，確保每一審計事項都有充分必要的材料支持，并據(jù)此確定審計組對內(nèi)部控制制度的描述是否準(zhǔn)確、符合性測試及實質(zhì)性測試是否履行、審計重要性確定及分配是否適當(dāng)、受限制的審計程序是否已實施替代審計程序、重點審計領(lǐng)域和重要審計項目是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

3.項目復(fù)核。審計機關(guān)應(yīng)有專門的復(fù)核機構(gòu)對整個審計項目過程和結(jié)果進行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：項目是否按照審計實施方案進行實施，對調(diào)整的審計事項是否按權(quán)限履行了相應(yīng)的程序；對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估是否準(zhǔn)確，對檢查風(fēng)險的確定是否滿足可接受的最低審計風(fēng)險水平的要求；根據(jù)符合性測試結(jié)果對被審計單位內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確。審計人員據(jù)此所確定的實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯誤及舞弊，結(jié)合管理層對已存在的重大審計問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對審計結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計評價和審計結(jié)果的表述是否恰當(dāng)。

4.監(jiān)督與考核。審計機關(guān)應(yīng)成立專門的以高級審計師為主的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核部門，制定明確的業(yè)務(wù)監(jiān)督和考核程序及方法，使所有參與該審計項目的審計人員所從事的工作符合審計準(zhǔn)則及質(zhì)量控制規(guī)范的要求。這是項目審計質(zhì)量控制的重要內(nèi)容之一。

四、結(jié)論

綜上所述，審計質(zhì)量要求與審計準(zhǔn)則緊密聯(lián)系在一起，在特定社會環(huán)境下可以達到的一般水準(zhǔn)，是一個復(fù)雜的社會過程，其中審計質(zhì)量的提高是目標(biāo)，審計準(zhǔn)則的實施是保證。缺乏以高審計質(zhì)量為目標(biāo)的健全的審計準(zhǔn)則體系，僅僅靠監(jiān)管機構(gòu)的懲罰，難以從根本上解決審計質(zhì)量的問題。因此，應(yīng)該積極建立健全有關(guān)的審計準(zhǔn)則體系，不斷加強審計質(zhì)量控制，提高審計工作質(zhì)量滿足社會公眾的期望要求。

參考文獻：

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4.陸明祥，制度變遷與制度創(chuàng)新的總括性分析[J].基礎(chǔ)理論研究，2002(4)

第9篇：質(zhì)量控制準(zhǔn)則范文

作者簡介：

副教授，碩士，從1992年起開始從事會計職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊會計師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國注會考試閱卷工作。中華會計網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。

2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計學(xué)的考試，我們對2006年審計的變化及重點、難點進行剖析。

一、2006年審計教材的主要變化

總體來講，2006年審計教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計類別中增加了對按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊會計師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點、難點剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計考試仍是注重審計理論結(jié)合實務(wù)，以實務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點內(nèi)容：

1．明確風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路

在今年教材的第一章中增加了審計方法的內(nèi)容，明確了審計的方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計再發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?？忌鷳?yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實施風(fēng)險評估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路。

根據(jù)有關(guān)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則，我們可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸窔w納如下：

第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，而在這一過程中，注冊會計師通過實施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險就是風(fēng)險評估程序。

第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。(這里的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性測試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險導(dǎo)向的審計思路，但考生也不必為此過于擔(dān)心，因為審計近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實施風(fēng)險評估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制是近年經(jīng)?？疾榭陀^題的知識點，但也可以考查簡答題?？忌鷳?yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則將來要被新準(zhǔn)則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財務(wù)信息審計質(zhì)量控制》具體準(zhǔn)則所替代。盡管新準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準(zhǔn)則的本質(zhì)仍然是保證審計準(zhǔn)則得到執(zhí)行，最終保證審計質(zhì)量；而且新準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強調(diào)了項目負(fù)責(zé)人對審計質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會計師事務(wù)所和注冊會計師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊會計師的審計責(zé)任

2006年的審計考試大綱中要求考生明確注冊會計師的審計責(zé)任。由于注冊會計師執(zhí)行的會計報表審計最終是對被審計單位的會計報表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計責(zé)任和會計責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊會計師只是被審計單位會計報表的鑒證人，并不是保證人，被審計單位管理當(dāng)局才是會計報表的保證人?？忌鷳?yīng)特別關(guān)注在被審計單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊會計師只有按照審計準(zhǔn)則的要求實施審計，保持合理的懷疑，才能履行好審計責(zé)任；第二，注冊會計師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計具體目標(biāo)

(1)管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨考理論的內(nèi)容比較少，對這部分知識的考查主要是理論結(jié)合實務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項目的實質(zhì)性測試程序相結(jié)合，融會貫通。例如，2005年考查的第四個簡答題針對所列示的各項認(rèn)定，代注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)實施的最常用的實質(zhì)性測試程序。

在新的《審計證據(jù)》準(zhǔn)則中將原來的五認(rèn)定改為按各類交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露進行區(qū)分。這部分新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在教材中以國際準(zhǔn)則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進行了考查。

(2)審計具體目標(biāo)

審計目標(biāo)是基于審計總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實現(xiàn)審計目標(biāo)，必須實施具體的審計程序，最終才能對會計報表發(fā)表審計意見。考生應(yīng)將審計目標(biāo)理論與會計報表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計實務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會貫通。這部分知識可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對注冊會計師要實現(xiàn)的審計目標(biāo)，列示若干審計程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻取?/p>

6．明確注冊會計師的計劃審計工作

在2006年的考試大綱中要求了計劃審計工作，這是新審計準(zhǔn)則中的一個具體準(zhǔn)則，以替換現(xiàn)行的《審計計劃》具體準(zhǔn)則。根據(jù)《計劃審計工作》準(zhǔn)則，注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動；總體審計策略和具體審計計劃等八個方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運用?？忌鷳?yīng)掌握在實施風(fēng)險評估程序時如何通過分析性復(fù)核確定審計重點領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計的重點領(lǐng)域。注冊會計師通過對被審計單位會計報表及其相關(guān)資料進行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢或波動，進

而確定為重要審計目標(biāo)，制定有針對性的測試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會計報表中重大的錯報和漏報，最終發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。新審計?zhǔn)則中《分析程序》具體準(zhǔn)

則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計準(zhǔn)則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，在?nèi)容上較原準(zhǔn)則也更細致。

8．審計重要性

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握：第一，審計重要性的含義；第二，審計重要性的運用。尤其是在編制審計計劃時如何確定會計報表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評價審計結(jié)果時如何考慮重要性。該審計準(zhǔn)則沒有重大變化。

9．審計風(fēng)險

新審計準(zhǔn)則將風(fēng)險模型改為：審計風(fēng)險=會計報表的重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。該模型雖與現(xiàn)行的審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險)有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險合并視為會計報表的重大錯報風(fēng)險。

考生應(yīng)掌握：第一，審計風(fēng)險的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性)；第二，會計報表重大錯報風(fēng)險的評估，也就是實施風(fēng)險評估程序；第三，檢查風(fēng)險的評估。

考生還應(yīng)明確重要性與審計風(fēng)險的反向關(guān)系。重要性水平越高，會計報表使用人能容忍的錯報越大，則注冊會計師審計后，已審會計報表中有重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識屬于重要的知識。考生應(yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實務(wù)結(jié)合起來，融會貫通。同時，考生還應(yīng)把握好對內(nèi)部控制的測試與評價。例如，2005年的第二個綜合題，資料中描述了注冊會計師所了解的被審計單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進意見，進而確定控制測試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。應(yīng)該說，被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會計報表存在或很可能存在重大錯報漏報的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測試的相關(guān)新審計準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計抽樣的知識?？忌鷳?yīng)掌握好注冊會計師如何在控制測試和實質(zhì)性測試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對抽樣結(jié)果的評價。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實質(zhì)性測試

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實務(wù)的命題原則。考生應(yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實質(zhì)性測試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會計知識。

13．特殊項目的審計

特殊項目在歷年的考試中都作為重點進行考查，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項、期后事項、持續(xù)經(jīng)營等特殊項目的審計程序以及對審計意見的影響。同時，對特殊項目中涉及的會計知識考生也應(yīng)掌握好。

在新審計準(zhǔn)則中《首次接受委托時對期初余額的審計》、《持續(xù)經(jīng)營》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個準(zhǔn)則沒有發(fā)生重大變化?！镀诤笫马棥肪唧w審計準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負(fù)債表日到審計報告日期問的期后事項變化不大。

14．審計報告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制?？忌鷳?yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計報告內(nèi)容?？忌鷳?yīng)掌握審計報告的基本要素和各種類型審計報告的格式。

(3)審計報告類型?？忌鷳?yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見類型，草擬審計報告?？忌鷳?yīng)掌握各種審計報告類型出具的條件及專用術(shù)語。

在歷年的考試中審計報告類型的確定都是綜合題必考的知識，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計報告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計報告類型的確定。

15．驗資

(1)審驗程序

屬于重點、難點和考點，各種題型均可能涉及。考生應(yīng)掌握出資者以貨幣、實物、無形資產(chǎn)出資時，注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的審驗程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊會計師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

(2)驗資報告