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摘要:集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本是集團生產(chǎn)總成本的重要組成部分,而成本管理既是后勤部門經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容,也是提高后勤管理效率,提升企業(yè)競爭力的有效手段。本文結(jié)合
當(dāng)前集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本管理的基本現(xiàn)狀,探討了后勤服務(wù)管理工作中成本管理的必要性,及其在實踐中面臨的問題,同時提出提升集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本管理效率的建議,以
期能為集團內(nèi)部后勤服務(wù)部門提高成本管控水平,提升企業(yè)經(jīng)濟效益貢獻力量。
關(guān)鍵詞:集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本管理
現(xiàn)階段,隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深入,經(jīng)濟活動中服務(wù)產(chǎn)業(yè)部門的重要性得到提高,集團內(nèi)部后勤服務(wù)部門也得到了飛速發(fā)展。信息和生產(chǎn)技術(shù)的進步,使得材料與人工成本在
總成本中比例不斷下降,主要由費用組成的后勤服務(wù)成本因其彈性高、壓縮空間大而逐漸得到企業(yè)成本管理部門的重視。服務(wù)行業(yè)獨有的特點決定了傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)不能
滿足企業(yè)對會計信息的需要?;凇白鳂I(yè)”為對象的作業(yè)成本法,使資源消耗與成本對象高度相關(guān),使得準(zhǔn)確核算集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本成為可能。本文所指集團內(nèi)部后勤服務(wù)是
指一般意義上的集團公司所屬后勤部門,面向集團內(nèi)部單位提供的后勤服務(wù)保障工作。其成本管理工作主要指通過成本計劃、控制、核算、分析和考核等過程,為充分發(fā)掘成本管
理空間,提升企業(yè)經(jīng)濟效益而進行的一系列工作。
1集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本管理的必要性
(1)企業(yè)通過提供商品和服務(wù)來獲得可供持續(xù)發(fā)展的利潤,而現(xiàn)代激烈的商業(yè)環(huán)境對企業(yè)成本管理提出了更嚴(yán)苛的要求。為了獲得更大的發(fā)展空間,企業(yè)不斷采用各種新的成本管
理方式,以期合理壓縮成本空間,取得有競爭力的產(chǎn)品成本。而作為企業(yè)總成本重要組成部分的后勤服務(wù)成本,因其費用化程度高,可壓縮空間大,因此往往成為企業(yè)成本管理的
重要內(nèi)容。
(2)后勤服務(wù)部門作為集團不可或缺的輔助生產(chǎn)部門,與集團產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)息息相關(guān)。通過成本管理對后勤服務(wù)流程進行梳理,理清后勤服務(wù)管理思路,加強后勤服務(wù)成本管控,
將對集團各生產(chǎn)部門管理帶來正面促進作用,對提升集團整體經(jīng)濟效益,提高集團總體管理水平具有積極影響。
2集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本管理的主要內(nèi)容
(1)成本計劃:首先于年度開始前一個月,由基層單位負(fù)責(zé)人根據(jù)集團生產(chǎn)規(guī)模對本部門后勤服務(wù)需求的總量、市場同類服務(wù)的價格、對集團內(nèi)部后勤服務(wù)目標(biāo)總成本進行預(yù)測、
決策并按照定額標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H需要編制上報次年度本部門的成本計劃,而后由財務(wù)部門綜合匯總后提交公司,公司組織相關(guān)部門根據(jù)年度總生產(chǎn)計劃進行成本預(yù)測,平衡后于12月
上報成本計劃建議數(shù)。
(2)成本控制:各單位接到上級下達(dá)的正式成本預(yù)算后,再將油料消耗、修理費用、人工成本等材料和費用按照性質(zhì)分解落實到歸口管理部門或個人,由其在實際經(jīng)營過程中負(fù)責(zé)
實施控制。同時制定相應(yīng)的管理細(xì)則,盡量將控制過程標(biāo)準(zhǔn)化、數(shù)量化。比如將運輸公司油耗預(yù)充值到加油卡中,車輛每次憑卡加油,憑加油小票建立車輛油耗臺賬,通過加油數(shù)
量與行車?yán)锍虒?yīng)從而控制油耗。又比如招待所客房消耗配品、布草洗滌費與開房數(shù)掛鉤,減少浪費。而職工餐廳的材占率與毛利率相聯(lián),將食材的采購金額與收入對應(yīng)。其中對
后勤部門的材料采購、固定資產(chǎn)維修、低值易耗品管理等需要重點關(guān)注。同時發(fā)動全體員工對產(chǎn)品前期設(shè)計、生產(chǎn)加工,銷售配送的全流程加以監(jiān)督控制,以期提高資源消耗的經(jīng)
濟效益。后勤服務(wù)范圍的廣與雜,決定了突發(fā)事件的必然性。雖然此類狀況發(fā)生頻率較低,但一旦發(fā)生就會因受眾面廣而給企業(yè)帶來巨大的損失,此類意外隱患也需要納入成本控
制監(jiān)測范圍。
(3)成本核算:正確的成本核算對企業(yè)的成本預(yù)測和經(jīng)營決策具有直接的影響。在后勤服務(wù)成本核算中,要重點關(guān)注收入的確認(rèn)與費用的分?jǐn)?。后勤服?wù)單位不僅涉及到商品加工
銷售,還經(jīng)常會涉及到提供勞務(wù)服務(wù)(比如運輸與維修),讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(比如房屋出租與經(jīng)營權(quán)承包)等服務(wù)。服務(wù)的多樣化給收入的確認(rèn)帶來了難度。服務(wù)提供的瞬時性,往往
令收款陷入被動,收入確認(rèn)的時間節(jié)點成為關(guān)鍵。而費用問題經(jīng)常出在自用他用界限不清。比如一棟大樓安裝的中央空調(diào),使用單位涉及多方,空調(diào)電費維修費的準(zhǔn)確分?jǐn)偸莻€難
點。收入何時確認(rèn),費用怎樣分?jǐn)偅杖氤杀臼欠衽浔?,都是后勤服?wù)部門成本核算的重點。
(4)成本分析:與其他部門不同,后勤保障部門費用的變化很大程度影響成本波動,故而其成本分析的對象主要是費用而非材料。費用分析應(yīng)在區(qū)分變動費用與固定費用的基礎(chǔ)上
進行。固定費用如:折舊費、管理人員工資、保險費等往往波動不大,一般用費用預(yù)算進行控制。變動費用如:水電費、燃料費、外協(xié)勞務(wù)費等,這部分費用的變動差異由量差與
價差組成。除了將實際差異與前期相比外,還應(yīng)將實際差異與標(biāo)準(zhǔn)成本下的費用相比。利用成本分析帶來的信息,找出差距,分析原因,以求改進。
(5)成本考核:鑒于后勤保障部門兼有行政保障性與盈利性,其成本考核也應(yīng)從兩方面來考慮。行政保障部分可作為成本中心進行考核,將實際成本與目標(biāo)(預(yù)算)成本比較。有盈利
要求的部分可作為利潤中心進行考核,對其使用部門邊際貢獻指標(biāo)。根據(jù)一定權(quán)重對二者進行的綜合考核結(jié)果才是對后勤保障部門的最終結(jié)論。進而根據(jù)客觀可行的考核制度進行
獎懲。
3集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本管理實踐面臨的問題
(1)集團相關(guān)制度制定不完善,導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn),影響經(jīng)濟決策。例如企業(yè)關(guān)于勞保物資、辦公用品采購申領(lǐng)發(fā)放制定不健全,沒有涵蓋包括派遣人員在內(nèi)的所有類型員工,導(dǎo)
致計劃外采購時有發(fā)生。有的部門一次性大量采購,導(dǎo)致當(dāng)期費用過大,物資積壓損毀。勞保用品發(fā)放存在范圍過大、品類重復(fù),次數(shù)頻繁的現(xiàn)象;固定資產(chǎn)采購計劃性不強,固
定資產(chǎn)與低值易耗品區(qū)分不嚴(yán),各種維修費用金額過大,維修頻次過密,對維修效果缺少測定評價,對人為損壞缺乏有效懲戒。集團相關(guān)制度缺乏或不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致上述現(xiàn)象無法得
到遏制,成本費用浪費嚴(yán)重,核算不準(zhǔn),往往誤導(dǎo)部門領(lǐng)導(dǎo)進行決策。
(2)集團自身組織結(jié)構(gòu)不合理,導(dǎo)致成本虛增,無法獲得應(yīng)有的效益。由于集團近年來鼓勵基層單位利用富余產(chǎn)能,積極開拓市場以提升經(jīng)濟效益。很多部門負(fù)責(zé)人在主業(yè)之外,
紛紛利用自身優(yōu)勢開展副業(yè)經(jīng)營。比如某集團分公司下屬負(fù)責(zé)管理職工單身宿舍的房管處,將空余的少量房間拿來出租,并建立了相應(yīng)的材料供應(yīng)、庫房管理、維修保潔、前臺登
記結(jié)算等住宿管理系統(tǒng)。同時,該分公司下屬已有一家成熟運營十多年的中型招待所,有自己穩(wěn)定的材料供應(yīng)、庫房管理、維修保潔、前臺登記結(jié)算管理系統(tǒng)。由于房管處與招待
所是兩個不同的經(jīng)營承包考核主體,只能各自建立自己的住宿經(jīng)營管理體系。無法利用規(guī)模效應(yīng)獲得供應(yīng)商較低材料價格,也無法減少庫房消耗品周轉(zhuǎn)庫存,以及減少人員設(shè)備重
復(fù)購置,進而無法從分公司層面獲得成本降低帶來的效益。
(3)部門考核指標(biāo)設(shè)置不合理,影響經(jīng)營決策和成本管理。一是集團對后勤服務(wù)部門考核指標(biāo)設(shè)置不合理,導(dǎo)致后勤部門經(jīng)營管理思路混亂,成本管理無所適從。集團內(nèi)部后勤服
務(wù)部門的服務(wù)對象是內(nèi)部各單位,服務(wù)目的是及時滿足集團各生產(chǎn)單位各種后勤需要,保障集團生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。這使得后勤服務(wù)部門既有職工福利性質(zhì),也有行政計劃性質(zhì)
。主要體現(xiàn)在內(nèi)部結(jié)算價格的核定上。非市場化的交易空間使得后勤服務(wù)部門失去了議價主動權(quán),一切為保障功能讓路。但是集團卻將后勤服務(wù)部門作為利潤中心進行績效考核,
將收入、利潤、現(xiàn)金流等指標(biāo)與管理者的報酬掛鉤。面對日益飽和的內(nèi)部市場,只有積極開發(fā)集團外部市場,才能跟上每年不斷增長的考核指標(biāo)。面對有限的經(jīng)營資源,經(jīng)營管理
重心經(jīng)常在內(nèi)外市場之間搖擺,導(dǎo)致管理思路混亂,決策朝令夕改,成本管理無所適從。二是后勤服務(wù)單位對基層部門考核指標(biāo)設(shè)置不合理,使成本管理難以開展。后勤服務(wù)單位
根據(jù)提供的服務(wù)種類不同,劃分為若干個基層部門,并以經(jīng)營責(zé)任書的形式對其進行年度考核。其中對經(jīng)營范圍的界定過于模糊,導(dǎo)致出現(xiàn)相互交叉經(jīng)營現(xiàn)象,產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重,
價格差異較大,導(dǎo)致銷售不穩(wěn)定,成本管理難以有效展開。
4提升集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本管理效率的建議
(1)轉(zhuǎn)變成本管理觀念,建立“基于價值鏈的總成本管理”理念。從戰(zhàn)略角度審視成本管理的重要性,從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)建立有效的組織架構(gòu)及成本管理制度,并基于長期的戰(zhàn)
略管理層面采取新的生產(chǎn)方式,比如輕資產(chǎn)運營,將非核心業(yè)務(wù)外包,專注于核心價值。例如將餐飲,保潔外包,將能源保障,特種運輸保留。從產(chǎn)品制造者服務(wù)提供者轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y
源整合者,企業(yè)既可“走出去”,也可“引進來”。例如原來是自營職工食堂,現(xiàn)在引入餐飲服務(wù)公司,一方面減少自身管理成本;另一方面可以享受引入大型服務(wù)商的多種高質(zhì)
量服務(wù)及對方規(guī)模效應(yīng)帶來的較低成本?;陬櫩蛯?dǎo)向的管理理念,建立與顧客互動平臺。利用集團內(nèi)部網(wǎng)絡(luò),內(nèi)線電話,微信公眾號,讓顧客參與到產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié),形成
積極反饋,合作共贏的局面。強調(diào)企業(yè)管理者的商業(yè)倫理和員工責(zé)任意識,減少企業(yè)內(nèi)部存在的利益沖突和無謂博弈,降低企業(yè)運行與管理成本。
(2)建立成熟的成本管理系統(tǒng),采用作業(yè)成本管理。集團內(nèi)部后勤服務(wù)成本具有材料占比小,費用化成本比重大且與產(chǎn)品直接相關(guān)性不高的特點,比如物業(yè)保潔成本以人工費為主
,住宿餐飲以房屋空調(diào)折舊為主,運輸以車輛折舊維修司機工資為主,因此比較適合采用以“作業(yè)”為對象的資源歸集分配方法。利用信息化管理平臺,從預(yù)算編制開始建立準(zhǔn)確
高效的成本管理模型,將生產(chǎn)所耗資源通過資源動因歸集給作業(yè)形成作業(yè)成本,再將作業(yè)成本通過各個作業(yè)動因歸集到最終成本對象,從而提高成本核算的準(zhǔn)確性。
(3)建立有效的指標(biāo)考核機制。根據(jù)集團后勤服務(wù)特點,結(jié)合集團總的發(fā)展戰(zhàn)略方針,從實際經(jīng)營需要出發(fā),確定指標(biāo)考核目的,科學(xué)選取考核指標(biāo),以考核指標(biāo)帶動生產(chǎn)經(jīng)營,
讓成本管理與生產(chǎn)環(huán)節(jié)良性互動,相互促進。
(4)提高企業(yè)人員素質(zhì),提升管理效益。管理產(chǎn)生效益,人是最關(guān)鍵的因素。成本管理最終是一個需要全員全程共同合作的過程。成本管理的成效,很大程度上由企業(yè)人員的素質(zhì)
和協(xié)作的有效性決定。加大員工培訓(xùn)力度,提高員工責(zé)任意識,減少各個生產(chǎn)管理環(huán)節(jié)“掉鏈子”“出包”的情況,這也是成本管理的重要組成部分。
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作者:李莉 單位:凌云科技集團有限責(zé)任公司