科研項目成本管理模式思考
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從20世紀末開始，英國政府為解決以高校為代表的雙重資助體系中基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展經(jīng)費被快速增長的競爭項目嚴重擠占的問題，1999年開始推行透明成本計算法（TransparentApproachtoCosting），進而于2005年對競爭性項目進行完全經(jīng)濟成本核算（FullEconomicCosting）。相比其他國家的科研項目完全成本核算，英國的完全經(jīng)濟成本核算在計算的精確度及改革的力度上都更加深入，引入了企業(yè)成本管理中的作業(yè)成本法原理，對科研機構(gòu)包括直接成本（分為直接發(fā)生成本和直接分配成本）和間接成本在內(nèi)的所有成本進行分析，直接發(fā)生成本根據(jù)實際需要計算，直接分配成本和間接成本則通過成本動因先將成本歸集到學(xué)術(shù)部門，再歸集到科研、教學(xué)及其他業(yè)務(wù)活動中，幫助科研機構(gòu)準確預(yù)測和計算所承擔(dān)的科研項目的完全經(jīng)濟成本，并為外部科研資助者提供定價依據(jù)。
二、對改進我國科研項目成本管理的幾點思考
（一）科學(xué)編制項目預(yù)算
項目預(yù)算的申請主體應(yīng)為項目負責(zé)人，財務(wù)部門作為協(xié)助單位必須參與到項目預(yù)算的編制過程中，收集資料，充分論證，按照國家科研管理、經(jīng)費管理相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位、本項目的具體情況，準確、合理地編制預(yù)算。項目負責(zé)人應(yīng)提出項目直接成本的預(yù)算，承擔(dān)項目的科研機構(gòu)應(yīng)負責(zé)編制與項目有關(guān)的間接成本預(yù)算，并確保為項目的實施提供支撐條件。為避免預(yù)算數(shù)據(jù)浮于表面，應(yīng)在實際工作中及時按照科研工作發(fā)生的變化不斷調(diào)整、完善。對于已經(jīng)批準的預(yù)算控制數(shù)，應(yīng)嚴格執(zhí)行，盡可能避免經(jīng)常性地變更預(yù)算，除特殊情況外，不得超預(yù)算支出。
（二）合理分攤間接成本
要實現(xiàn)科學(xué)的項目成本核算，最大的難點就在于間接成本的準確分攤問題。筆者建議可參考英國的完全經(jīng)濟成本核算方法，在科研項目成本核算中引入作業(yè)成本法原理，按照成本動因來分配間接費用。首先，科研機構(gòu)的所有間接成本應(yīng)分別歸集到研究部門、管理部門和其他業(yè)務(wù)部門，再通過合理的成本動因分配到各項業(yè)務(wù)活動中，以達到準確計算各項目間接成本的目的。在此過程中，不同活動應(yīng)采用不同的成本動因，其確定過程中應(yīng)考慮以下幾方面因素:一是成本動因與間接費用的相關(guān)程度，即成本與活動之間存在邏輯上合理的追溯關(guān)系，成本的分攤與分攤對象的收益存在一致性。相關(guān)度越高，根據(jù)成本動因計算出的成本數(shù)就越精確。二是對科研成本精確度的期望值。要得到更加準確的成本分攤結(jié)果，就需要增加成本動因的數(shù)量或進行交叉成本分析。三是成本動因之間的相關(guān)性。前導(dǎo)成本動因更有利于前瞻性決策管理，而差異性較小的一類成本動因，在不追求成本動因數(shù)量時可進行合并。以科研活動對房屋設(shè)施的占用成本為例，該類成本的大小與成本對象占用面積的多少呈正相關(guān)關(guān)系，因而可以選擇活動所占用的房屋面積作為成本動因。部門總占用成本除以總使用面積計算出每平方米房屋設(shè)施的占用成本，再根據(jù)不同科研項目具體占用的面積就可計算出該項目應(yīng)分攤的房屋設(shè)施占用成本了。在這個計算過程中，還可幫助科研機構(gòu)摸清房屋設(shè)施資源中的空間分配和費用詳情，便于理清不合理的分配因素。從理論上來說，通過歸集房屋的折舊及運行與維護等費用開支，每棟房屋都應(yīng)有自己的單位使用成本，若進一步采用合理的資源管理方式并配合科學(xué)的預(yù)算管理模式，將極大地促進科研機構(gòu)房屋資源的有效配置，提高空間利用率。
（三）合理調(diào)整相關(guān)政策規(guī)定
一方面，借鑒美國聯(lián)邦政府完善的科研成本管理體系，建議經(jīng)費歸口管理部門出臺一套統(tǒng)一的、操作性強的科研成本管理、核算辦法，對各項成本支出項目明確做出可支出或禁止支出的規(guī)定，并對間接成本計算方法、提取比例等進行詳細說明。另一方面，對于現(xiàn)行的科研項目成本中出現(xiàn)的直接成本比例過大、間接成本比例偏低的問題，經(jīng)費歸口管理部門應(yīng)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理調(diào)整相關(guān)管理政策，適當(dāng)提高間接成本所占比例，實現(xiàn)科研預(yù)算的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。
（四）改變間接成本管理方式
為與項目配比，應(yīng)取消科研間接成本在經(jīng)費下達時一次性提取的管理方式，改為根據(jù)項目的直接成本定期提取間接成本。直接成本與間接成本應(yīng)分開撥付，分別管理，直接成本撥付到項目負責(zé)人處用于科學(xué)研究具體工作的開展，間接成本定期撥付到項目承擔(dān)單位，由單位統(tǒng)一做好管理和核算分攤工作。根據(jù)我國目前情況，科研項目間接成本一般包括科研機構(gòu)管理費、業(yè)務(wù)及職能部門管理費、公共行政管理費、其他行政支出、固定資產(chǎn)折舊及日常維護費、公用設(shè)備占用費及維護費、圖書館運行費等費用。對于發(fā)生了終止或撤銷等變更的項目，不得支取或停止支取相應(yīng)的間接費用。同時，科研機構(gòu)有責(zé)任定期披露間接成本管理數(shù)據(jù)，接受公眾、歸口管理部門及審計部門的監(jiān)督檢查。
（五）完善科研項目的成本決算制度，建立健全考核機制
在科研任務(wù)完成后，應(yīng)及時結(jié)賬并編制科研項目成本決算，避免結(jié)項不結(jié)賬情況的發(fā)生。決算數(shù)據(jù)須按照實際發(fā)生數(shù)據(jù)實填列，對項目各項支出，應(yīng)區(qū)分不同的經(jīng)費來源，分別計算收支余金額，反映項目的實際投入產(chǎn)出情況。通過對比實際支出發(fā)生數(shù)與經(jīng)調(diào)整后的預(yù)算支出數(shù)，找出差異、分析原因、進行改進。此外，在成本考核時，要堅持客觀性原則，完善責(zé)任成本制，項目負責(zé)人應(yīng)對科研項目的支出績效負責(zé)，對不同的經(jīng)費使用及成本管理情況，做到考核合理、獎懲分明，從而提高項目的績效水平。
作者：郭蕾 單位：北京理工大學(xué)管理與經(jīng)濟學(xué)院