新經(jīng)濟下的財務(wù)風(fēng)險管理及防控

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摘要：隨著新經(jīng)濟形勢下我國醫(yī)療衛(wèi)生市場的不斷發(fā)展與進步，醫(yī)院面臨的各類經(jīng)濟事項亦呈現(xiàn)復(fù)雜且多樣的情況，財務(wù)風(fēng)險是當(dāng)今醫(yī)院經(jīng)濟市場化轉(zhuǎn)變過程中的客觀與必然存在。全面認識解讀并及時防范，是醫(yī)院未來走向健康與穩(wěn)定、持續(xù)且優(yōu)良發(fā)展的必然前提與重要課題。

關(guān)鍵詞:財務(wù)風(fēng)險；要素成因；管理與防控

財務(wù)風(fēng)險是每個經(jīng)濟主體在運營事項中都會面臨及發(fā)生的風(fēng)險突發(fā)事項和風(fēng)險形成的可能，醫(yī)院在面向新經(jīng)濟市場化的進程中，勢必存在和面臨著來自各經(jīng)營事項的財務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險。及時識別與認知醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)象的預(yù)警信號與發(fā)生的成因，并建立和制定完善的與之相適應(yīng)互補的財務(wù)預(yù)警防控機制，通過有效的措施與機制將風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)，才能在醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略活動中及時有效地發(fā)現(xiàn)、識別與防范控制財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生與形成。

一、財務(wù)風(fēng)險本質(zhì)內(nèi)涵與要素成因

宏觀看，財務(wù)風(fēng)險是指包含未來有可能喪失的償債能力及收益的可變性，與主體經(jīng)營風(fēng)險及未來預(yù)期收益離差直接相關(guān)的經(jīng)濟事項過程。醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險則宏觀表象為在醫(yī)院財務(wù)活動事項中由于各種外來或內(nèi)在不確定因素的介入與影響，使醫(yī)院在未來財務(wù)經(jīng)濟事項的收益與醫(yī)院預(yù)期戰(zhàn)略收益發(fā)生了較大的赤字與偏離，而使醫(yī)院蒙受較大經(jīng)濟損失的機會與可能。在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，基于各種內(nèi)外部因素的影響，財務(wù)風(fēng)險客觀存在，是影響到醫(yī)院經(jīng)濟效益的重要內(nèi)容之一，介于風(fēng)險的不確定性和變化特點，因此加強財務(wù)風(fēng)險防控與成因分析也是客觀之需。醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的要素成因：（1）基礎(chǔ)建設(shè)工程代建及應(yīng)收款項可能引起的大額支付及應(yīng)收掛賬資金缺口風(fēng)險。隨著醫(yī)療市場增量需求的增加與提高，醫(yī)院逐步順應(yīng)需求加大基礎(chǔ)建設(shè)與設(shè)施的投資規(guī)模，相應(yīng)的基建投資及在建款項因進度支付等原因，使資金款項不能適時跟進資產(chǎn)賬戶及記入到醫(yī)院相應(yīng)負債賬目中體現(xiàn)，致使財務(wù)與監(jiān)審部門難以做到適時的資金監(jiān)控與預(yù)警。如果一旦大批欠款累計到期，會造成醫(yī)院資金大額支付困難與斷流，在很大程度上直接影響了醫(yī)院的總體資金流量控制的運營計劃，同時也因支付的能力限制，阻礙了基建投資事項的如期完成與進度時限的項目約定。（2）大型設(shè)備資金投入論證不實及賒入藥、械及采購庫存量的失衡所形成的應(yīng)付和其他應(yīng)付款項可能引起的醫(yī)院大額資金支付風(fēng)險。一方面，在對大型設(shè)備采購與投入事項中多數(shù)醫(yī)院尚缺少完善的論證機制流程與風(fēng)險效益評估認定考評；另一方面，在醫(yī)院大額資金事項支出中，藥、械支出的資金占比很大，但在藥、械采購時計劃部門卻往往忽視了對藥、械庫存實有成本量的計劃與評估，變相降低了醫(yī)院實有資金的使用效率與流動性。（3）對銀行借款事項過多依賴所導(dǎo)致的資金償付財務(wù)風(fēng)險（例如，醫(yī)療需求變化帶來的建設(shè)與醫(yī)院實有資金配置風(fēng)險及財政撥款減少及其融資渠道受限，是資金來源降低所帶來的經(jīng)營資金差額風(fēng)險）等，醫(yī)院只能借助大額銀行貸款來進行彌補與實現(xiàn)，同時作為相對經(jīng)營穩(wěn)定的醫(yī)療行業(yè)部門，也是金融借貸資本行業(yè)多年追逐的熱門合作領(lǐng)域，舉債經(jīng)營成為了常態(tài)，使多數(shù)醫(yī)院習(xí)慣于將銀行借貸作為有償使用緩解資金運營壓力的一種運營模式與現(xiàn)象。雖說借貸事項有著明確的資金使用成本條例和寬松的使用時限優(yōu)勢，但到期償還時如遇醫(yī)院資金流量現(xiàn)狀不足，就可能會陷入以貸養(yǎng)貸的惡性經(jīng)濟循環(huán)中。另一方面，對銀行借貸事項過分依賴的另一個潛在風(fēng)險，就是未來產(chǎn)生的巨額的利息支付壓力與風(fēng)險。（4）醫(yī)院實有資產(chǎn)賬實不符形成的隱形的財務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險。當(dāng)今評價醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的現(xiàn)有手段，大多是將現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的理論與管理方法，運用到防控醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)風(fēng)險評價流程的操作中，如只限于用資產(chǎn)負債率和速動比率及流動比率等相關(guān)指標(biāo)來衡量與評價醫(yī)院現(xiàn)有財務(wù)風(fēng)險等級，而卻忽略了醫(yī)院主體在經(jīng)濟運營過程中實有資產(chǎn)量與當(dāng)期醫(yī)院資產(chǎn)負債表實有負債數(shù)據(jù)的差異及相差較遠等因素。原因是，醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算不計提折舊，所反映的只是其原始價值，因而虛增了醫(yī)院固定資產(chǎn)的賬務(wù)規(guī)模。其次醫(yī)事醫(yī)療欠費的久掛于賬，及醫(yī)藥費拖欠所導(dǎo)致的資金回收缺口與缺位，均造成醫(yī)院財務(wù)報表與醫(yī)院實有財務(wù)事項成果的相距甚遠，因此往往在通過“資產(chǎn)負債表”來評估醫(yī)院償債能力時，略欠全面，必然會導(dǎo)致高估醫(yī)院償債能力，而低估了醫(yī)院償債風(fēng)險的結(jié)論發(fā)生，被低估的這部分差異經(jīng)濟風(fēng)險就形成了醫(yī)院重要的不可規(guī)避的財務(wù)風(fēng)險的一部分。因此，正確識別與分析財務(wù)風(fēng)險要素成因，提升與加強建立健全財務(wù)風(fēng)險防控機制是當(dāng)今醫(yī)院經(jīng)濟管理科學(xué)化的勢在必行。

二、醫(yī)院財務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險的防控機制構(gòu)建及對策思考

新經(jīng)濟形勢下，在應(yīng)對醫(yī)院資金需求與資金供給間矛盾差異所顯現(xiàn)出的財務(wù)風(fēng)險，醫(yī)院需及時啟動風(fēng)險識別機制與防控措施，同時建立并完善醫(yī)院財務(wù)預(yù)警識別與監(jiān)督和風(fēng)險防范機制環(huán)境，對財務(wù)風(fēng)險及時進行預(yù)警,以有效促進大數(shù)據(jù)背景下公立醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理與防控工作的提升與完善。

（一）完善全面預(yù)算管理機制財務(wù)部門要以醫(yī)院遠期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和現(xiàn)有醫(yī)院實際財務(wù)狀況為載體，明確制定預(yù)算項目與戰(zhàn)略目標(biāo)，建立務(wù)實的預(yù)算計劃標(biāo)準(zhǔn)，合理計劃并確定項目籌資的規(guī)模與級次，優(yōu)化項目支出結(jié)構(gòu)，合理安排科學(xué)規(guī)劃現(xiàn)有資金投入，避免因籌資不足或籌資過剩所導(dǎo)致的影響事業(yè)發(fā)展和資金閑置浪費的現(xiàn)象發(fā)生。在確定與論證醫(yī)院未來發(fā)展所需負債規(guī)模時，應(yīng)將負債數(shù)額與規(guī)?？刂圃诳茖W(xué)的標(biāo)準(zhǔn)負債臨界點之內(nèi)為最優(yōu)（負債臨界點參數(shù)=當(dāng)期預(yù)算期內(nèi)收入×當(dāng)期息稅前利潤率/當(dāng)期借款年利率），換言之，醫(yī)院未來的當(dāng)期業(yè)務(wù)收入規(guī)模決定了同期醫(yī)院的負債臨界點系數(shù)，當(dāng)負債數(shù)額與規(guī)?？刂圃卺t(yī)院的負債臨界點以內(nèi)時，可以確定，醫(yī)院的財力可承受，財務(wù)風(fēng)險發(fā)生幾率較低；若負債規(guī)模與數(shù)額超過醫(yī)院負債臨界系數(shù)點，那么醫(yī)院將會面臨及產(chǎn)生較大的不可規(guī)避的財務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險可能，進而會影響到醫(yī)院未來財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，使醫(yī)院蒙受損失與財務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險。

（二）理性評估醫(yī)院借貸需求，完善科學(xué)的可行性論證分析當(dāng)今經(jīng)濟形勢背景下，醫(yī)院應(yīng)借用適度貸款的經(jīng)濟原則，秉承公益性定位，在有效掌控與評估資金風(fēng)險級次及安全范疇內(nèi)按需取貸，既要確保維護建設(shè)及營運資金的及時足額彌補到位，還應(yīng)將資金借貸成本控制在可控的水平之內(nèi)，并依據(jù)穩(wěn)健性原則，對當(dāng)期醫(yī)院的籌資來源、籌資結(jié)構(gòu)、籌資數(shù)額、籌資期限、及籌資成本等有計劃有監(jiān)督、有考評的制定與設(shè)計，從融資、投資、資金等風(fēng)險層面，對醫(yī)院可能面臨的財務(wù)風(fēng)險進行評估解析,制定基于財務(wù)風(fēng)險防控機制下可行的借貸事項與資金管理體系構(gòu)建對策。為醫(yī)院未來生存和發(fā)展負責(zé)地判定籌資融資方略，優(yōu)化與利用長短期互補的組合貸款，分散與轉(zhuǎn)移籌資風(fēng)險。在資金籌措上，要明晰認識到貸款高額利息費用支出對醫(yī)院經(jīng)濟運營產(chǎn)生的經(jīng)濟負效應(yīng)及潛在的資金支付風(fēng)險，因此不宜把借貸作為醫(yī)院融通資金的主要方式。

（三）醫(yī)院資產(chǎn)購入要進行可行性分析及價值率測算新經(jīng)濟形勢下醫(yī)院行業(yè)競爭力和市場所需，多數(shù)醫(yī)院加大擴充基本建設(shè)規(guī)模與專業(yè)設(shè)備更新，在市場供給需求下，如何使投入資源取得最大的經(jīng)濟與社會效益雙贏是當(dāng)今值得我們?nèi)シ治雠c關(guān)注的重點問題，投資決策前期的財務(wù)預(yù)算與測評尤顯其重要，在以問題為導(dǎo)向的原則前提下，需要做好投資決策前醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算與測評，而且還要做好投資后醫(yī)院資本資源運營的全成本效益分析，通過對現(xiàn)有醫(yī)療設(shè)備投資的凈現(xiàn)值、投資收益回收期、設(shè)備使用效率頻次及成本降低率與醫(yī)院投資利潤率的實現(xiàn)等重要經(jīng)濟指標(biāo)來對醫(yī)院資本運營投資的實有效益作評估測算；對所形成的新舊固定資產(chǎn)存量能最大限度地做到院級資源共享，以提高資產(chǎn)與資源的配置與周轉(zhuǎn)使用效能，以規(guī)避高投資設(shè)備因其利用率有限及自然損耗而被閑置與淘汰，造成醫(yī)院資金與固有資本的貶值與浪費；對于流動資金占比率較大的藥械采購，應(yīng)在保證醫(yī)院臨床合理用量的基本前提下，合理減少實有藥械庫存量，保障醫(yī)院資金的有效利用且流動可控，減少對短期負債金融的依賴，提升資金變現(xiàn)能力以降低財務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險的發(fā)生。

（四）完善醫(yī)院經(jīng)濟事項運營監(jiān)控機制在以財務(wù)法規(guī)與條例為政策引導(dǎo)下，完善：（1）醫(yī)院債權(quán)債務(wù)與各類項目預(yù)算要建立健全輔助賬，以監(jiān)控與監(jiān)督經(jīng)濟事項的動態(tài)變動狀況，做到統(tǒng)籌兼顧。（2）規(guī)范經(jīng)濟事項的合同要素制度，對涉及醫(yī)院關(guān)乎資金支付需求的各類基建與維修、藥械與服務(wù)等對外所有經(jīng)濟活動均應(yīng)實行合同化管理機制，規(guī)范簽訂合同條例中對雙方緊急利益及義務(wù)和違約權(quán)責(zé)等合同要素的明確表述和說明列示，以規(guī)范程序簽訂具法律約束性合同，來規(guī)避因合同缺失或不規(guī)范而引發(fā)的不必要損失。（3）加強內(nèi)部監(jiān)審力度。內(nèi)部監(jiān)審的適時跟進可及時對醫(yī)院經(jīng)濟事項及其會計賬項風(fēng)險及時識別與預(yù)警做出反映，及時發(fā)現(xiàn)與反饋醫(yī)院內(nèi)部運營風(fēng)險的機制缺陷，適時提出改進措施與方略，以確保會計信息與醫(yī)院實有賬項的真實與契合性，增強醫(yī)院抗御各類經(jīng)濟風(fēng)險與各類突發(fā)財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)變能力。（4）制定與完善病人應(yīng)收款項的欠費管理體系。對確有支付困難的病人，醫(yī)院在開通綠色救助扶貧通道的同時，財務(wù)也要跟進完善的救助扶貧費用資質(zhì)的審驗、審批手續(xù)流程與責(zé)權(quán)，做好核查與備查記錄、催繳應(yīng)收賬項。醫(yī)院層面要契合國家醫(yī)保政策的合理檢查與用藥標(biāo)準(zhǔn)，減輕和降低病人費用的經(jīng)濟負擔(dān)，從客觀上杜絕和規(guī)避患者欠費的發(fā)生，以保障醫(yī)院應(yīng)收賬項及資金費用能及時入賬。（5）要建立與制定醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險事項的預(yù)警監(jiān)測指標(biāo)。宏觀層面，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的實際現(xiàn)狀設(shè)計與制定醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)狀況與考核指標(biāo)：例如，當(dāng)期總資產(chǎn)收益率、當(dāng)期資產(chǎn)負債率、當(dāng)期債務(wù)基金比率、當(dāng)期資金到位率、當(dāng)期資金安全邊際率及當(dāng)期應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。財務(wù)部門要通過這些具體的量化指標(biāo)來對醫(yī)院當(dāng)期的經(jīng)營運營效益及資金籌集與資金管理效能等進行動態(tài)監(jiān)控與跟蹤，及時預(yù)警與識別醫(yī)院財務(wù)危機與風(fēng)險的發(fā)生與可能，實現(xiàn)資金運營有序，風(fēng)險可控的良好運營環(huán)境與機制的形成。

結(jié)語

財務(wù)風(fēng)險是現(xiàn)代醫(yī)院面對經(jīng)濟市場的必然產(chǎn)物，也是所有醫(yī)院經(jīng)濟運營過程中所面臨的新問題。隨著醫(yī)療體制的深化改革與不斷發(fā)展，我國醫(yī)療行業(yè)及各類醫(yī)療實體所面臨和承載的經(jīng)濟事項愈加復(fù)雜多樣，因此管理者應(yīng)從多方面著眼與籌謀，加強與完善醫(yī)院財務(wù)經(jīng)濟風(fēng)險的預(yù)警、識別與防范，完善內(nèi)部資金管理意識與機制，對醫(yī)院資金的運營要考評與風(fēng)險評估兼顧，重視醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理與管控。通過監(jiān)督、預(yù)警、和防控來降低或減少財務(wù)風(fēng)險，最大限度發(fā)揮醫(yī)院實有資金與資源的使用效益，最大限度地減少風(fēng)險與損失的形成，確保醫(yī)院經(jīng)濟運營健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。

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作者：王明麗 單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué)第二附屬醫(yī)院