財務(wù)會計產(chǎn)權(quán)交易風(fēng)險防范

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一、財務(wù)會計與產(chǎn)權(quán)交易的概念及關(guān)聯(lián)點

財務(wù)會計是指在會計原則和會計制度的指導(dǎo)下,以貨幣為主要計量形式,對企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營狀況進行全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督,為企業(yè)管理層和其他利益關(guān)系人定期提供企業(yè)財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標(biāo)而進行的經(jīng)濟管理活動。“產(chǎn)權(quán)”也稱為權(quán)益,是指受法律確認和保護的經(jīng)濟利益主體對財產(chǎn)的排他性的歸屬關(guān)系,是經(jīng)濟所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式,它包括財產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。產(chǎn)權(quán)交易,是一種資本運營行為,是指產(chǎn)權(quán)所有者對其產(chǎn)權(quán)進行有償轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟活動。財務(wù)會計在產(chǎn)權(quán)交易中則是借助于會計特有的確認、計量和報告等具體方法,把企業(yè)所擁有、并能控制的資產(chǎn)權(quán)益和產(chǎn)權(quán)關(guān)系進行合理劃分和清晰界定,是企業(yè)資金運作的綜合反映。它們之間的關(guān)聯(lián)點主要包括:

1.會計主體的確認。會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍,是會計服務(wù)的對象,產(chǎn)權(quán)主體是會計主體的前提,明確會計主體,就是界定了企業(yè)法人資產(chǎn)的權(quán)益范圍以及其所承擔(dān)的權(quán)力和義務(wù),是理順企業(yè)法人資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的一個重要步驟。

2.會計計量的定價。會計計量是將符合確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表,并確定其金額的過程,是確定會計要素金額的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量,計量屬性反映的主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等。不論會計的初始計量、后續(xù)計量或會計調(diào)整,還是審計與評估都必須正確計量,因此,合理科學(xué)的會計計量是產(chǎn)權(quán)定價的關(guān)鍵。

3.財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告是對外提供的反映其某一特定日期企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面性文件。在產(chǎn)權(quán)交易中財務(wù)報告不僅提供企業(yè)的財務(wù)信息,實質(zhì)上也是反映和披露交易事項對財務(wù)狀況影響的過程。

二、財務(wù)會計在國有產(chǎn)權(quán)交易中的應(yīng)用及風(fēng)險防范

國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中存在著諸多風(fēng)險.需要加以識別和防范。為了規(guī)范企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,加強企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)交易監(jiān)督管理,國家制定了一系列關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理的法規(guī)與制度,全面系統(tǒng)的規(guī)范了國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的流程、進場交易、評估等事項,以鞏固和規(guī)范市場經(jīng)濟中的財產(chǎn)關(guān)系,防止企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中國有資產(chǎn)的流失,實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。根據(jù)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓程序,財務(wù)會計在國有產(chǎn)權(quán)交易中的應(yīng)用及風(fēng)險防范,主要表現(xiàn)在以下方面:

1.為轉(zhuǎn)讓項目提供決策依據(jù)

維護和保障產(chǎn)權(quán)相關(guān)利益者的權(quán)益是財務(wù)會計的目標(biāo)。國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易必然涉及到企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和權(quán)益分配,如產(chǎn)權(quán)交易項目的可行性研究分析、企業(yè)效益與風(fēng)險預(yù)測以及制定產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案等,這些都必須依靠財務(wù)數(shù)據(jù)和會計資料。財務(wù)會計通過反映職能,可提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的會計信息,通過專業(yè)的財務(wù)分析,可了解企業(yè)過去、評價企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來,客觀真實的反映企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利能力,為企業(yè)管理層及投資者等相關(guān)利益人做出正確決策提供準確的信息和依據(jù)。

2.開展資產(chǎn)評估界定和核實資產(chǎn)價值

企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項經(jīng)批準或者決定后,根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)評估,涉及整體資產(chǎn)評估的還需進行清產(chǎn)核資專項審計,資產(chǎn)評估是國有產(chǎn)權(quán)交易過程中的核心環(huán)節(jié),企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極配合中介機構(gòu)做好財產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估工作,確保會計資料真實反映資產(chǎn)狀況,做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符,以客觀、公正地界定和核實資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)評估報告經(jīng)有關(guān)部門核準或備案后,作為確定轉(zhuǎn)讓價格的參考依據(jù),轉(zhuǎn)讓價格不得低于評估值。財務(wù)會計可以通過資產(chǎn)評估,分析確定資產(chǎn)賬面價值與實際價值之間的差異,以及資產(chǎn)名義價值與實際效能之間的差異,結(jié)各市場資產(chǎn)價值的變動情況,合理判斷資產(chǎn)估值是否存在明顯瑕疵,對預(yù)防國有資產(chǎn)流失具有積極作用。

3.辦理產(chǎn)權(quán)交易手續(xù)

國務(wù)院3號令第四條規(guī)定:“企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)立的產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)中公開進行,不受地區(qū)、行業(yè)、出資或者隸屬關(guān)系的限制”。產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)是依法組織國有、集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易,維護交易各方合法權(quán)益的專業(yè)機構(gòu),在辦理國有產(chǎn)權(quán)交易過程中,交易機構(gòu)專業(yè)人員必須充分利用和關(guān)注會計信息,對受理轉(zhuǎn)讓、信息、登記受讓、交易簽約、資金結(jié)算等交易行為進行交易風(fēng)險識別和分析,運用相應(yīng)的控制措施,有效預(yù)防交易風(fēng)險。具體如下:

(1)受理轉(zhuǎn)讓。國務(wù)院3號令第六條規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)權(quán)屬應(yīng)當(dāng)清晰。權(quán)屬關(guān)系不明確或者存在權(quán)屬糾紛的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)不得轉(zhuǎn)讓。被設(shè)置為擔(dān)保物權(quán)的企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國擔(dān)保法》的有關(guān)規(guī)定。”這一規(guī)定要求產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)不僅要對有關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬的證明文件進行審核,還要了解掌握標(biāo)的企業(yè)的財務(wù)情況,分析其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債及或有事項、所有者權(quán)益等財務(wù)要素,確認企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系,有效防范因企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清楚或不符合轉(zhuǎn)讓要求存在產(chǎn)權(quán)糾紛的交易風(fēng)險。

(2)信息。國務(wù)院3號令第十四條規(guī)定:“轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)將產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告委托產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)刊登在省級以上公開發(fā)行的經(jīng)濟或者金融類報刊和產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)的網(wǎng)站上,公開披露有關(guān)企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息,廣泛征集受讓方。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告期為20個工作日?！碑a(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)對外公開產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓信息,信息披露的內(nèi)容除了標(biāo)的企業(yè)基本情況、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的內(nèi)部決策及批準情況、還對外公開標(biāo)的企業(yè)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)成情況、轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)近期財務(wù)報表的主要財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù),包括所有者權(quán)益、負債、營業(yè)收入、凈利潤等;資產(chǎn)評估報告的備案或核準情況以及資產(chǎn)評估報告中總資產(chǎn)、總負債、凈資產(chǎn)的評估值和相對應(yīng)的審計后賬面值;這就需要交易機構(gòu)的專業(yè)人員熟悉掌握會計知識,認真審核相關(guān)材料,確保社會投資者充分了解標(biāo)的企業(yè)的經(jīng)營及財務(wù)狀況。

(3)登記受讓。國務(wù)院3號令第十五條規(guī)定:“在征集受讓方時,轉(zhuǎn)讓方可以對受讓方的資質(zhì)、商業(yè)信譽、經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、管理能力、資產(chǎn)規(guī)模等提出必要的受讓條件。受讓方一般應(yīng)具備良好的財務(wù)狀況和支付能力,良好的商業(yè)信用。”這就要求產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告中的受讓方資格條件審核意向受讓方受讓資格,交易機構(gòu)業(yè)務(wù)人員對受讓方主體資格及受讓材料的齊全性和合規(guī)性進行審核,包括對意向受讓方提交的會計資料進行專業(yè)分析,從財務(wù)角度識別意向受讓方的財務(wù)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營情況以及資信證明的可靠性是否符合受讓條件,有利于對意向受讓方受讓資格進行確認。

(4)交易簽約。公告期滿后,產(chǎn)生兩個以上符合條件的意向受讓方的,產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告中公布的競價方式組織實施公開競價,只產(chǎn)生一個符合條件的意向受讓方的,由產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)組織交易雙方按掛牌價與買方報價孰高原則直接簽約。企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓成交后,轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)當(dāng)簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓公告的內(nèi)容以及競價交易結(jié)果等,對《產(chǎn)權(quán)交易合同》進行審核。包括轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)職工安置方案、標(biāo)的企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)處理;轉(zhuǎn)讓價格、付款方式及付款期限;產(chǎn)權(quán)交割等合同條款。

(5)資金結(jié)算。國有產(chǎn)權(quán)交易進場制度規(guī)定,產(chǎn)權(quán)交易機構(gòu)實行交易資金統(tǒng)一進場結(jié)算制度,交易機構(gòu)開設(shè)獨立的結(jié)算賬戶,組織收付產(chǎn)權(quán)交易資金(包括交易保證金和產(chǎn)權(quán)交易價款)。產(chǎn)權(quán)交易資金直接關(guān)系到國有資金的安全,涉及面廣,社會影響力大,交易機構(gòu)財務(wù)部門必須嚴格履行付款審批制度,按會計制度的有關(guān)規(guī)定對交易資金結(jié)算業(yè)務(wù)進行核算監(jiān)督,為客觀真實的反映交易資金走向,應(yīng)當(dāng)對每筆交易資金的劃入轉(zhuǎn)出建立明細分類賬、日記賬,詳細記錄收付資金項目名稱、金額、時間等內(nèi)容,確保產(chǎn)權(quán)交易資金的專賬專用,?？顚Ｓ?。

三、結(jié)束語

本文分析了財務(wù)會計在國有產(chǎn)權(quán)交易中的應(yīng)用及風(fēng)險防范,其專有職能能很好的協(xié)調(diào)國有產(chǎn)權(quán)交易中各方面的利益關(guān)系、抵制和防范各種市場風(fēng)險。因此,應(yīng)提高對財務(wù)會計重要性的認識,這對維護產(chǎn)權(quán)交易市場規(guī)范有序、保障交易安全,防范交易風(fēng)險,保護交易各方當(dāng)事人的合法權(quán)益具有重要意義。