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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念下的會(huì)計(jì)要素分析

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念下的會(huì)計(jì)要素分析

摘要:本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的視角闡析了會(huì)計(jì)要素的設(shè)置,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義、設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)和主要內(nèi)容。期望本文對(duì)完善我國(guó)會(huì)計(jì)要素的定位有所借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;會(huì)計(jì)要素設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)

一、我國(guó)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》總則第十條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。從這個(gè)規(guī)定可以看出,目前我國(guó)公認(rèn)的會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類,即會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。這種對(duì)于會(huì)計(jì)要素的界定與認(rèn)識(shí)的視角停留在實(shí)際操作和執(zhí)行層面,是會(huì)計(jì)程序中的重要一步,即簿記過(guò)程的第一步——識(shí)別(確認(rèn))經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及分類。很顯然,它不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的設(shè)置

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是由一系列說(shuō)明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并能夠?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,它可用來(lái)評(píng)估現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問(wèn)題。它主要包括以下四個(gè)部分:財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo);會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征;財(cái)務(wù)報(bào)表要素(會(huì)計(jì)要素);執(zhí)行指南(會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則)。會(huì)計(jì)要素處于會(huì)計(jì)概念框架體系的第二層次,是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分,處于宏觀的理論構(gòu)建層面,而不是微觀的實(shí)踐操作層面。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的含義

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下要做到:一要規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要達(dá)到目標(biāo)應(yīng)具備的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征;二要規(guī)定會(huì)計(jì)要素,即通過(guò)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置來(lái)呈現(xiàn)會(huì)計(jì)信息。因此,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分,是一套描述基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的定義。

(三)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)

從上述會(huì)計(jì)要素的含義可以看出,會(huì)計(jì)要素是一套描述基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的定義,那么,這一套基本的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)應(yīng)該設(shè)置哪些、如何去定義它們是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要內(nèi)容。要解決這兩個(gè)問(wèn)題,首先需要選擇一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)能合理、準(zhǔn)確的確定會(huì)計(jì)要素。這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是什么呢?答案就是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供涉及如下方面的信息:有助于投資及信貸決策;有助于估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;確定經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)的變化。通過(guò)這些信息的提供,有助于投資、信貸決策以及估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。換句話說(shuō),要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)就要先確定描述經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的索取權(quán)以及這些資源及索取權(quán)變化的基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ),因此,按照這個(gè)邏輯可以確定基本會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)(會(huì)計(jì)要素),它包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用。資產(chǎn)描述的是經(jīng)濟(jì)資源,負(fù)債和所有者權(quán)益描述的是對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán),收入和費(fèi)用描述的是經(jīng)濟(jì)資源及索取權(quán)的變化。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素中還包括利潤(rùn)要素,那么,為什么在會(huì)計(jì)概念框架視角下不包含利潤(rùn)要素呢?因?yàn)槔麧?rùn)是對(duì)執(zhí)行層面而言的,是會(huì)計(jì)核算的中間結(jié)果,是收入與費(fèi)用核算相抵后的結(jié)果,因此,在理論架構(gòu)層面不應(yīng)包含利潤(rùn)要素。

(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下會(huì)計(jì)要素的主要內(nèi)容

通過(guò)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)確定了會(huì)計(jì)要素后,還需要進(jìn)一步確定這些會(huì)計(jì)要素的定義及主要內(nèi)容。

1.資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有的資源。這種資源能給企業(yè)提供未來(lái)的服務(wù)或帶來(lái)未來(lái)的收益。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是:資產(chǎn)是指由于過(guò)去事項(xiàng)而由主體控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入主體的資源。

2.負(fù)債負(fù)債是債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán),是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。債權(quán)人可以依法對(duì)不能清償債務(wù)的企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制清算。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義是:負(fù)債是指主體由于過(guò)去事項(xiàng)而承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù),該義務(wù)的履行預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出主體。

3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán),它等于總資產(chǎn)減去總負(fù)債后的差額。因此,它通常稱為剩余權(quán)益,即債權(quán)人的要求權(quán)得到滿足后的剩余權(quán)益。

4.收入收入是通過(guò)從事營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而導(dǎo)致的股東權(quán)益的增加額。通常,收入來(lái)源于商品的銷售、勞務(wù)的支出、財(cái)產(chǎn)租賃等。收入通常導(dǎo)致資產(chǎn)增加。在我國(guó),收入會(huì)計(jì)要素是狹義的收入,不包含利得收益;而概念框架層面的收入要素是廣義的收入,包含企業(yè)所有的收益,如利得。

5.費(fèi)用費(fèi)用是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所導(dǎo)致的股東權(quán)益減少。它們是在取得收入的過(guò)程中消耗的資產(chǎn)或使用的勞務(wù)成本,表現(xiàn)為實(shí)際或預(yù)期的現(xiàn)金流出。同樣的,在概念框架層面的費(fèi)用也是廣義的費(fèi)用,包含了損失。

6.所有者權(quán)益所有者權(quán)益的主要來(lái)源(增加額)是所有者投入和經(jīng)營(yíng)收入;所有者權(quán)益的減少主要是費(fèi)用。從會(huì)計(jì)概念框架視角來(lái)構(gòu)建會(huì)計(jì)要素,其主要包括:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。這樣構(gòu)建的會(huì)計(jì)要素邏輯就比較清晰。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素仍然是傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),這套要素構(gòu)建的視角仍然停留在實(shí)際操作層面,沒(méi)有將會(huì)計(jì)要素上升為會(huì)計(jì)概念框架層面,因此,我國(guó)的會(huì)計(jì)概念框架有待于完善,將理論與實(shí)踐的邏輯進(jìn)一步理清,使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)要素的定位與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)要素趨同。

作者:顧秋琴 單位:蘇州健雄職業(yè)技術(shù)學(xué)院