財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用問(wèn)題及建議

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關(guān)鍵詞：專(zhuān)項(xiàng)資金；使用；問(wèn)題；建議

一、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理規(guī)定

《財(cái)政部中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》(財(cái)建〔2015〕458號(hào))，第四條規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)資金的管理應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)透明、公平公正、突出重點(diǎn)、加強(qiáng)監(jiān)督的原則，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用，專(zhuān)項(xiàng)管理，確保資金使用規(guī)范、安全和高效?！渡綎|省省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法》(魯政辦發(fā)〔2014〕35號(hào))第十九條規(guī)定，專(zhuān)項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)專(zhuān)款專(zhuān)用，任何單位和個(gè)人不得擅自變更專(zhuān)項(xiàng)資金用途。從上可以看出，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用管理，都突出了“專(zhuān)款專(zhuān)用”，不得擠占挪用。

二、專(zhuān)項(xiàng)資金使用中存在的問(wèn)題

2019年12月，山東省某機(jī)關(guān)對(duì)其管理的某項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)資金，采用聽(tīng)取匯報(bào)、查閱會(huì)計(jì)資料、查看現(xiàn)場(chǎng)等方式開(kāi)展了綜合績(jī)效評(píng)價(jià)工作。

(一)績(jī)效評(píng)價(jià)組織實(shí)施情況本次專(zhuān)項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)，共涉及五家使用單位，其中四家企業(yè)、一家事業(yè)單位。本次專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)中，評(píng)價(jià)內(nèi)容包括評(píng)價(jià)資料(5分)、實(shí)施周期(5分)、研究?jī)?nèi)容(10分)、技術(shù)指標(biāo)(30分)、績(jī)效指標(biāo)(25分)和財(cái)務(wù)審計(jì)(25分)6個(gè)部分。其中對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)的基本要求為：專(zhuān)項(xiàng)資金做到專(zhuān)款專(zhuān)用，獨(dú)立核算；專(zhuān)項(xiàng)資金經(jīng)費(fèi)支出合理、規(guī)范；如存在擠占、挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)或經(jīng)費(fèi)支出存在違規(guī)現(xiàn)象的項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)為零分。

(二)績(jī)效評(píng)價(jià)中關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)資金存在的問(wèn)題通過(guò)檢查，五家單位對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金財(cái)務(wù)審計(jì)部分均存在不同程度的違規(guī)現(xiàn)象，具體情況如下：專(zhuān)項(xiàng)資金未能獨(dú)立核算。5家單位收到專(zhuān)項(xiàng)資金直接計(jì)入收入，均未設(shè)置專(zhuān)項(xiàng)資金核算專(zhuān)戶(hù)。專(zhuān)項(xiàng)資金列支所依據(jù)資料不完整。3家單位對(duì)財(cái)政資金購(gòu)買(mǎi)的材料費(fèi)列支依據(jù)僅為材料采購(gòu)發(fā)票、入庫(kù)單等，材料費(fèi)列支除依據(jù)發(fā)票、入庫(kù)單外，還應(yīng)附材料領(lǐng)用單、消耗憑據(jù)等作為材料費(fèi)列支依據(jù)。資金支付方式不符合要求。1家單位對(duì)外支付款項(xiàng)，存在大額支付現(xiàn)金的現(xiàn)象。

三、專(zhuān)項(xiàng)資金使用的建議

(一)關(guān)于“專(zhuān)款專(zhuān)用”的賬務(wù)處理探討為了保證專(zhuān)款專(zhuān)用，企業(yè)可通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目(行政事業(yè)單位可以通過(guò)“其他應(yīng)付款”)核算，具體核算如下：收到財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)實(shí)際收到金額作出如下分錄：借：銀行存款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款-xx項(xiàng)目支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)資金的實(shí)際用途，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理：如根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金的使用要求購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款同時(shí)，根據(jù)上述支出金額作出如下分錄：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款--xx項(xiàng)目貸：遞延收益開(kāi)始對(duì)相關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)開(kāi)始將遞延收益分期計(jì)入損益，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：遞延收益貸：其他收益如根據(jù)專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金的使用要求用于購(gòu)買(mǎi)材料、支付工資、列支經(jīng)費(fèi)等支出，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用(研發(fā)費(fèi)用、原材料)貸：銀行存款同時(shí)，根據(jù)上述支出金額作出如下分錄：借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款--xx項(xiàng)目貸：遞延收益客觀情況表明企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件，企業(yè)將補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用和損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。通過(guò)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款--xx項(xiàng)目”這個(gè)科目，完整反映了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的來(lái)龍去脈，保證了專(zhuān)項(xiàng)資金的“專(zhuān)賬核算”“專(zhuān)款專(zhuān)用”。需要特別指出的是，企業(yè)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的貨幣資金余額，應(yīng)大于該時(shí)點(diǎn)的專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款總額，否則有被認(rèn)定為擠占挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列支原始憑證的建議財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的經(jīng)費(fèi)支出，包括購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、原材料，支付差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。各項(xiàng)支出要保證真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性，但各項(xiàng)支出的審核要點(diǎn)有所不同，具體情況如下：1、長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置對(duì)于財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的經(jīng)費(fèi)支出范圍會(huì)明確購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的，對(duì)于金額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的須通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或者政府采購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)。支付長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用必須附有符合要求的票據(jù)，履行相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)。2、材料費(fèi)購(gòu)買(mǎi)用于試驗(yàn)或生產(chǎn)的材料，除附有符合規(guī)定的票據(jù)、驗(yàn)收入庫(kù)單等資料，還應(yīng)附材料領(lǐng)用單、消耗憑據(jù)等作為材料費(fèi)列支依據(jù)，否則無(wú)法判斷購(gòu)置的材料用于專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目上，有被認(rèn)定擠占挪用的風(fēng)險(xiǎn)。3、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)，差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單項(xiàng)目填寫(xiě)齊全，所附的車(chē)票與出差目的地相符，餐飲、住宿、交通費(fèi)發(fā)票應(yīng)為出差地的發(fā)票。提請(qǐng)注意的是出差人員的住宿標(biāo)準(zhǔn)、車(chē)票機(jī)票報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，否則有可能會(huì)被認(rèn)定擠占專(zhuān)用資金。4、會(huì)議費(fèi)會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)分為外出參會(huì)和本單位組織會(huì)議兩種方式，符合要求的審批和票據(jù)是兩種方式的會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)的必要條件。外出參會(huì)，應(yīng)附有會(huì)議組織方的會(huì)議通知；列支本單位組織的會(huì)議費(fèi)，應(yīng)有會(huì)議議題、參會(huì)人員簽到表等資料，必要時(shí)可附相應(yīng)的會(huì)議照片作為會(huì)議真實(shí)性的佐證。5、勞務(wù)費(fèi)用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支付相關(guān)人員的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)附有人員姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話等基本信息，支付金額達(dá)到勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的，應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。

(三)資金支付方式的建議財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)外支付，除小額零星支出外，應(yīng)杜絕現(xiàn)金支付，形成以轉(zhuǎn)賬支付為單位首選財(cái)務(wù)結(jié)算方式的理念。采用銀行轉(zhuǎn)賬支付方式最大的優(yōu)點(diǎn)是支出途徑清晰，安全快捷，可以有效控制不合理支出，避免大量使用現(xiàn)金形成管理上的諸多問(wèn)題。采用銀行轉(zhuǎn)賬支付時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)票等票據(jù)上的收款單位名稱(chēng)支付，不得將應(yīng)支付給單位款項(xiàng)支付給自然人，減少被認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)主義法治化的不斷推進(jìn)，國(guó)家對(duì)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金的管理越來(lái)越嚴(yán)，財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金設(shè)立專(zhuān)賬核算，把好資金支出關(guān)，提倡專(zhuān)項(xiàng)資金銀行轉(zhuǎn)賬支付，提高專(zhuān)項(xiàng)資金使用效益。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.2019.

[2]山東省人民政府辦公廳.山東省省級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金管理暫行辦法.2017.

作者：張慶軍 劉發(fā)彩 單位：和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所