財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)淺析

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【摘要】本文以對(duì)醫(yī)療設(shè)備財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)入手，結(jié)合醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置績(jī)效評(píng)價(jià)和財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效目標(biāo)，分析研究有關(guān)情況，總結(jié)存在的問(wèn)題并提出對(duì)策建議,以期為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效管理工作提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)療設(shè)備；財(cái)政專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)

隨著社會(huì)需求和醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)發(fā)展的需要，醫(yī)療設(shè)備的投入在醫(yī)療活動(dòng)中的作用越來(lái)越大，財(cái)政支出總額逐年增加，建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，開展績(jī)效審計(jì)是提高公共資金使用效益的必然要求。財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)履行政府職能和提供公共服務(wù)發(fā)揮著至關(guān)重要作用，績(jī)效審計(jì)是對(duì)專項(xiàng)資金管理和資源利用的有效性、經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，要把開展績(jī)效審計(jì)作為促進(jìn)政府提高效率、強(qiáng)化責(zé)任的重要工具。

一、確定績(jī)效審計(jì)目的、范圍和對(duì)象

聚焦醫(yī)療機(jī)構(gòu)醫(yī)療設(shè)備專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)資金，圍繞決策、管理、產(chǎn)出及效益情況開展績(jī)效檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、剖析原因、提出改進(jìn)建議，為相關(guān)部門科學(xué)決策、規(guī)范管理提供參考，提高財(cái)政資金配置效率和使用效益?？?jī)效審計(jì)主要關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金的使用和管理，以及項(xiàng)目完成情況與取得的效果。其中，資金的使用情況主要包括立項(xiàng)的合規(guī)性，項(xiàng)目資金是否全部專款專用，投入是否節(jié)約；資金的管理情況主要包括資金分配是否合理，財(cái)務(wù)收支是否規(guī)范，項(xiàng)目是否有效地進(jìn)行控制，充分考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系。總結(jié)醫(yī)療設(shè)備財(cái)政投入項(xiàng)目的實(shí)施情況，有效提升本地區(qū)醫(yī)療救治效率和保障廣大居民的健康和生命安全等情況。分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，如：項(xiàng)目前期論證及規(guī)劃有效性、部分資金支出進(jìn)度安排合理性、預(yù)算績(jī)效管理等。

二、明確績(jī)效審計(jì)過(guò)程

成立審計(jì)項(xiàng)目工作組，明確重點(diǎn)和分工，通過(guò)網(wǎng)上查閱資料、案卷分析等方式，了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，以及本市其他區(qū)域和外省市醫(yī)療衛(wèi)生工作開展現(xiàn)狀和值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)等，做好項(xiàng)目相關(guān)行業(yè)背景的調(diào)查工作，明確項(xiàng)目審計(jì)思路及工作重點(diǎn)?？?jī)效審計(jì)工作組收集、梳理并分析項(xiàng)目相關(guān)單位提交的項(xiàng)目資料，有針對(duì)性地與業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門就項(xiàng)目工作情況進(jìn)行溝通，了解項(xiàng)目具體實(shí)施、完成和經(jīng)費(fèi)支出等情況，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和線上溝通相結(jié)合的方式，對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。審計(jì)工作組在審閱、觀察、訪談、梳理、分析項(xiàng)目數(shù)據(jù)資料和邀請(qǐng)相關(guān)研究領(lǐng)域?qū)＜已杏懙幕A(chǔ)上，結(jié)合文獻(xiàn)研究，分別對(duì)項(xiàng)目決策、管理、產(chǎn)出、效益進(jìn)行綜合分析查證。

三、分析績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)

1.項(xiàng)目決策情況。（1）立項(xiàng)依據(jù)充分性。醫(yī)療設(shè)備財(cái)政專項(xiàng)資金為保障人民身體健康和生命安全的基礎(chǔ)性、普惠性民生項(xiàng)目，事關(guān)突發(fā)公共事件救援和重大活動(dòng)保障，受益對(duì)象是人民，公共屬性突出，屬于公共財(cái)政支持范圍，符合中央、地方事權(quán)支出責(zé)任劃分原則。項(xiàng)目設(shè)立需符合黨中央《健康中國(guó)2030規(guī)劃綱要》《醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系建設(shè)規(guī)劃》等相關(guān)文件精神。項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容與“健全和完善醫(yī)療服務(wù)體系、公共衛(wèi)生服務(wù)體系”職責(zé)相符。（2）立項(xiàng)程序規(guī)范性。主管部門向財(cái)政局提交《專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的請(qǐng)示》《醫(yī)療設(shè)置投入的可行性研究報(bào)告》，并通過(guò)議事程序會(huì)議審批，制定《項(xiàng)目資金投入使用方案》等過(guò)程。（3）資金投入合理性。項(xiàng)目年初預(yù)算編制是否符合實(shí)際實(shí)施內(nèi)容，結(jié)合編制的項(xiàng)目預(yù)算，分析醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置等預(yù)算的測(cè)算過(guò)程。（4）項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)設(shè)置的規(guī)范性。分析《項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)表》，查證年度績(jī)效目標(biāo)，以及績(jī)效目標(biāo)細(xì)化分解的數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時(shí)效指標(biāo)、成本指標(biāo)、社會(huì)效益指標(biāo)、可持續(xù)影響指標(biāo)及服務(wù)對(duì)象滿意度指標(biāo)。2.項(xiàng)目過(guò)程情況。（1）管理制度健全性。被審計(jì)單位制定的《內(nèi)部控制管理制度》《“三重一大”決策工作制度》《采購(gòu)管理制度》《項(xiàng)目支出（專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)）經(jīng)費(fèi)管理制度》，對(duì)預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、政府采購(gòu)、項(xiàng)目支出等方面規(guī)定的情況。（2）制度執(zhí)行有效性。為保障項(xiàng)目按期完成，成立項(xiàng)目工作領(lǐng)導(dǎo)小組，確立以組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)、各職能部門負(fù)責(zé)人為成員的組織機(jī)構(gòu)，明確各成員的工作職責(zé)及任務(wù)分工，健全項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)，包括項(xiàng)目規(guī)劃、招標(biāo)采購(gòu)程序、驗(yàn)收程序、付款程序等全過(guò)程的有效情況。（3）資金管理有效性。預(yù)算執(zhí)行率和資金申請(qǐng)到位率。（4）資金使用合規(guī)性。依據(jù)相關(guān)部門項(xiàng)目支出管理制度，分析需加強(qiáng)專項(xiàng)資金撥付管理的各環(huán)節(jié)。3.項(xiàng)目產(chǎn)出情況。（1）產(chǎn)出數(shù)量。項(xiàng)目實(shí)施后，產(chǎn)出的裝備數(shù)量是否符合項(xiàng)目的約束性指標(biāo)。（2）產(chǎn)出質(zhì)量。購(gòu)置的醫(yī)療設(shè)備通過(guò)驗(yàn)收的質(zhì)量合格率。（3）產(chǎn)出時(shí)效。設(shè)備是否及時(shí)投入醫(yī)療一線使用，以及使用后產(chǎn)出的效率。（4）產(chǎn)出成本。項(xiàng)目按照政府采購(gòu)管理規(guī)定，采用公開招標(biāo)等方式確定供應(yīng)商，購(gòu)置計(jì)劃投資和論證后中標(biāo)價(jià)成本節(jié)約率及項(xiàng)目成本控制措施的有效性。4.項(xiàng)目效益情況。醫(yī)療投入項(xiàng)目是一項(xiàng)重要的民生課題，醫(yī)療設(shè)備作為醫(yī)療服務(wù)的重要部分，在一定程度上決定搶救的成功率。審查通過(guò)項(xiàng)目實(shí)施，落實(shí)完善相關(guān)體系建設(shè)發(fā)展規(guī)劃及目標(biāo)任務(wù)要求的情況，解決醫(yī)療設(shè)備配置不足、醫(yī)療工作協(xié)調(diào)、整體醫(yī)療資源規(guī)劃和管理情況，以及有效提升醫(yī)療救治效率，為人民生命安全提供有力保障的情況。

四、開展績(jī)效審計(jì)，分析專項(xiàng)資金管理存在的問(wèn)題

1.項(xiàng)目前期論證及規(guī)劃不足，實(shí)施方案設(shè)計(jì)不合理。（1）實(shí)施方案內(nèi)容設(shè)計(jì)合理性問(wèn)題?？傮w要求與階段性任務(wù)不完全一致，如分批次補(bǔ)充配備方案設(shè)計(jì)總體要求與階段性任務(wù)不一致，按階段性任務(wù)編制年度設(shè)備購(gòu)置預(yù)算，測(cè)算依據(jù)不足。（2）項(xiàng)目規(guī)劃方案制定與項(xiàng)目組織實(shí)施的問(wèn)題。實(shí)施方案時(shí)間跨度早于方案撰寫時(shí)間，規(guī)劃方案在實(shí)施過(guò)程中不斷調(diào)整，方案設(shè)計(jì)不盡合理，不能有效指導(dǎo)項(xiàng)目實(shí)施。2.部分財(cái)政資金兌現(xiàn)進(jìn)度不及時(shí)，支出進(jìn)度安排不合理。財(cái)政資金落實(shí)不及時(shí)等問(wèn)題，未按合同約定及時(shí)付款；個(gè)別資金支出進(jìn)度快于合同約定執(zhí)行進(jìn)度，如尾款作為質(zhì)保金，應(yīng)屆滿付清，提前支付全部款項(xiàng)；資金支出不合理，實(shí)施內(nèi)容與項(xiàng)目關(guān)聯(lián)性的說(shuō)服力不強(qiáng)，如服務(wù)費(fèi)、交通費(fèi)等管理費(fèi)用。3.預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)不足。（1）預(yù)算設(shè)置不夠規(guī)范，不能科學(xué)指導(dǎo)項(xiàng)目實(shí)施。數(shù)量指標(biāo)設(shè)置不夠全面；質(zhì)量指標(biāo)設(shè)置與效益指標(biāo)混淆；成本指標(biāo)設(shè)置為與項(xiàng)目總預(yù)算一致，成本約束作用不足；服務(wù)對(duì)象滿意度指標(biāo)設(shè)置與效益指標(biāo)混淆。（2）項(xiàng)目過(guò)程資料收集歸檔不足，配套醫(yī)療設(shè)備驗(yàn)收相關(guān)支撐材料不完整，項(xiàng)目資料收集與歸檔工作不規(guī)范。（3）項(xiàng)目滿意度調(diào)查的開展方式，不能直觀反映回訪問(wèn)題，樣本量偏小，支撐效果不足，民生項(xiàng)目滿意度工作重視程度不夠，滿意度開展方式效率不高。

五、通過(guò)績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理的對(duì)策建議

1.優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，注重規(guī)劃先行。（1）立項(xiàng)前期加強(qiáng)重大項(xiàng)目的前期調(diào)研論證，做好醫(yī)療衛(wèi)生工作現(xiàn)狀梳理工作，明確項(xiàng)目實(shí)施基礎(chǔ)，組織專家充分論證評(píng)估項(xiàng)目整體實(shí)施的可行性、投資規(guī)模合理性，提升項(xiàng)目的科學(xué)性。（2）前置項(xiàng)目規(guī)劃及實(shí)施方案制定程序，優(yōu)先制定項(xiàng)目整體實(shí)施規(guī)劃及方案，明確項(xiàng)目各項(xiàng)工作的時(shí)間進(jìn)度安排，提高項(xiàng)目謀劃水平，為項(xiàng)目按期保質(zhì)完成提供科學(xué)指導(dǎo)。使階段任務(wù)與總體要求保持一致，提升項(xiàng)目資金投入的經(jīng)濟(jì)性。

2.優(yōu)化預(yù)算資金管理，強(qiáng)化項(xiàng)目支出控制。（1）結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，梳理、整合項(xiàng)目需求，優(yōu)化和完善項(xiàng)目資金預(yù)算管理，明確預(yù)算測(cè)算過(guò)程及依據(jù)，提升項(xiàng)目資金分配的科學(xué)性。（2）對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行獨(dú)立核算、專賬管理，便于部門項(xiàng)目資金專款專用。進(jìn)一步強(qiáng)化項(xiàng)目支出控制，強(qiáng)化預(yù)算約束意識(shí)，按照合同約定合理安排資金支出進(jìn)度，加大會(huì)計(jì)核算的審查力度，強(qiáng)化監(jiān)督實(shí)效，以意識(shí)帶動(dòng)行動(dòng)，以審查促進(jìn)整改，規(guī)范項(xiàng)目資金使用，確保項(xiàng)目支出與項(xiàng)目預(yù)算相符。

3.樹立績(jī)效管理意識(shí)，提升項(xiàng)目績(jī)效管理水平。（1）強(qiáng)化績(jī)效管理理念，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)及滿意度指標(biāo)含義的理解，全面、規(guī)范設(shè)置項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)及指標(biāo)，指導(dǎo)重大項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。（2）以實(shí)現(xiàn)效益為導(dǎo)向，注重產(chǎn)出效益分析工作，全面收集、梳理項(xiàng)目投入、產(chǎn)出和效益情況，優(yōu)化受益對(duì)象滿意度調(diào)查工作，將績(jī)效產(chǎn)出和效益進(jìn)行比對(duì)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足，為今后重大項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、項(xiàng)目執(zhí)行、績(jī)效實(shí)現(xiàn)提供參考。同時(shí)對(duì)后續(xù)項(xiàng)目效益、滿意度進(jìn)行跟進(jìn)，考察項(xiàng)目可持續(xù)影響效益實(shí)現(xiàn)情況，提升績(jī)效系統(tǒng)化管理水平。

六、結(jié)論

開展醫(yī)療設(shè)備財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)，可以促進(jìn)科學(xué)的投資決策，規(guī)范資金的管理和使用，優(yōu)化醫(yī)療資源配置，提高醫(yī)療設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；可以對(duì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督，是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督、建設(shè)責(zé)任政府的客觀需要。

［1］嚴(yán)其豐.審計(jì)促進(jìn)積極財(cái)政政策提質(zhì)增效的研究-基于財(cái)政扶持政策績(jī)效審計(jì)實(shí)踐［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2021（1）：83-85.

［2］王芳.審計(jì)促進(jìn)財(cái)政資金提質(zhì)增效研究［J］.環(huán)球市場(chǎng)，2020（6）：166-167.

作者:李楠 單位:天津市濱海新區(qū)急救分中心