職工帶薪缺勤會計核算研究

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摘要：新修訂并施行的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》針對帶薪缺勤作出了具體規(guī)定，本文針對具體的會計處理方法，通過實例并結合所得稅的影響進行深入探討，為下一步新準則的實施奠定基礎，并為新準則的學習提供參考借鑒。

關鍵詞：職工薪酬；帶薪缺勤；會計處理

2014年1月27日財政部印發(fā)了《關于修訂〈企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬〉的通知》(財會[2014]8號)，以進一步規(guī)范我國企業(yè)會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規(guī)定，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。新修訂頒布的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》自2014年7月1日起施行。財政部于2006年2月15日的《財政部關于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會[2006]3號）中的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》同時廢止。相比【2014】9號與【2006】09號會計準則第9號——職工薪酬》，增加了不少新的內(nèi)容。其中“帶薪缺勤”是新充實、整合的內(nèi)容之一。根據(jù)《勞動法》和《職工帶薪年休假條例》的規(guī)定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內(nèi)，應給予職工一定的缺勤補償。《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》根據(jù)帶薪權利能否結轉(zhuǎn)下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類：短期帶薪缺勤和長期帶薪缺勤。本文研究的帶薪缺勤主要是短期帶薪缺勤，它是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

一、累積帶薪缺勤的會計核算

累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。新9號規(guī)定，企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量，按照權責發(fā)生制原則，累積帶薪缺勤應按月確認，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——帶薪缺勤——累計帶薪缺勤”。

【例】M公司共有1000名職工，該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。職工休病假以后進先出原則為基礎，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。職工離開公司時，公司對職工未行使的帶薪年休假權利不支付現(xiàn)金。A職工2013年休假12天，另有3天可累計到2014年休假，假設該企業(yè)平均每名職工每工作日工資400元，則2013年12月31日M公司要對A職工2013年沒休假的3天做相應賬務處理，所得稅稅率為25%。分析：該管理人員2013年享受12個帶薪休假日，本月該職工有3天沒休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務，應當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎為0，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。會計分錄如下：借：管理費用1200貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—累計帶薪缺勤1200借：遞延所得稅資產(chǎn)300（1200×25%）貸：所得稅費用300如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司帶薪缺勤制度的規(guī)定，未行使的權利只能結轉(zhuǎn)1年，超過1年未行使的權利將作廢，即A員工只有1天休假可累計到2015年。2014年12月31日，M公司應作相應的會計處理：借：應付職工薪酬—帶薪缺勤—累計帶薪缺勤800貸：管理費用800同時轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時性差異：借：所得稅費用200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200由以上例子可以看出，累計帶薪缺勤福利需要在職工提供服務并行使帶薪缺勤權利的當期計入生產(chǎn)成本或當期損益，并非到企業(yè)實際支付銀行存款或庫存現(xiàn)金時才予以確認。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應當確認必須支付給職工的全部累計未行使權利的補償金額。

二、非累積帶薪缺勤的會計核算

非累積帶薪缺勤，是指權利不能結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,即如果當期權利沒有行使完,就予以取消,并且職工在離開企業(yè)時對未使用的權利無權獲得現(xiàn)金支付。根據(jù)我國《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪休假制度，勞動者在法定節(jié)假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應當依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚嫁、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累計帶薪缺勤。由于職工提供服務本身不能增加其能夠享受到的福利金額，企業(yè)應當在職工缺勤時確認負債和相關資產(chǎn)成本或當期損益。因此，會計期末無需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權利時，企業(yè)沒有任何貨幣補償，則不做會計處理。如果有一定金額的貨幣補償，則應該在補償當期確認一項負債計入當期的成本費用中。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.

作者：付光富 單位：曲靖師范學院經(jīng)濟與管理學院