建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)

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摘要：內(nèi)部控制的本質(zhì)就是在保證最低交易成本的前提下為了彌補(bǔ)公司契約的不完整性、降低成本所做的一種控制機(jī)制，其主要作用就是加強(qiáng)組織基礎(chǔ)管理效果，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增加公司的價(jià)值。對(duì)于建設(shè)單位而言，健全、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是組織大型項(xiàng)目、實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)及管理現(xiàn)代化的有效手段。

關(guān)鍵詞：建設(shè)單位；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制包括財(cái)務(wù)控制、經(jīng)營(yíng)管理控制兩大部分，其中財(cái)務(wù)控制的主要目的是保證財(cái)產(chǎn)物資的安全性，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，從而保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。

一、建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要意義

具體而言，建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要意義表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。一個(gè)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以將各部門及員工執(zhí)行相關(guān)政策、規(guī)章制度的情況真實(shí)、客觀的反映出來，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)比照后發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，并進(jìn)行整改，以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。其次，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一個(gè)企業(yè)組織中的財(cái)務(wù)部門與其各個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均有密切關(guān)系，而財(cái)務(wù)會(huì)信息的質(zhì)量會(huì)對(duì)企業(yè)管理人員的決策產(chǎn)生直接影響，因此企業(yè)必須通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提高財(cái)務(wù)管理流程的科學(xué)性，形成互相協(xié)調(diào)、互相制約、互相監(jiān)督的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效控制，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后，保證資產(chǎn)的安全性及完整性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是通過互不相容的職務(wù)分離，使得各相關(guān)保同形成內(nèi)部的互相牽制，而固定資產(chǎn)管理制度、盤點(diǎn)制度等則最大程度上保證了企業(yè)資產(chǎn)的完整性。

二、建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系存在的問題

（一）會(huì)計(jì)信息失真

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是《會(huì)計(jì)法》的配套措施，是對(duì)《會(huì)計(jì)法》的具體說明，在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范中》對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作提出明確、具體的要求，可操作性比較強(qiáng)。但是一些建設(shè)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的相關(guān)要求不夠重視，在執(zhí)行《基建建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》時(shí)存在以下問題：一方面建賬規(guī)范性不足，未按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)會(huì)計(jì)賬薄，導(dǎo)致賬簿核算混亂，資金來源不明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，一些基建單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理賬目無法準(zhǔn)確的反映出對(duì)賬數(shù)據(jù)，存在嚴(yán)重的賬實(shí)不符現(xiàn)象，還有一些建設(shè)單位未清晰、明確的記錄各項(xiàng)管理費(fèi)用、工程款等，忽視財(cái)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理中存在較大漏洞。

（二）會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)低

受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，一些國有建設(shè)單位的基建管理組織屬于臨時(shí)機(jī)構(gòu)，相應(yīng)的工作人員也多是臨時(shí)借用或返聘的，包括財(cái)務(wù)管理人員。一些會(huì)計(jì)人員在未獲得資質(zhì)證書無證上崗，由于基建管理組織為臨時(shí)機(jī)構(gòu)，就難免存在短期行為，導(dǎo)致項(xiàng)目管理存在較大隱患?；ㄘ?cái)務(wù)管理得不到應(yīng)有的重視，一些財(cái)務(wù)人員的人員編制問題混亂不清，未理順其隸屬關(guān)系，導(dǎo)致其個(gè)人發(fā)展空間受到限制，影響其工作積極性。此外，對(duì)于建設(shè)單位而言，其所需的會(huì)計(jì)不僅要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要對(duì)建設(shè)財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)有一定的了解，因此需要復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的人才，正是這類人才的嚴(yán)重短缺，弱化了建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的能力及效果。

（三）溝通機(jī)制不完善導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度離不開完善的信息溝通機(jī)制的支撐，有效的信息傳輸可以使每個(gè)組織成員明確了解自身的權(quán)利及責(zé)任，并遵守執(zhí)行，使得內(nèi)部控制的效果及效率得到大幅提升。但是現(xiàn)階段我國很多建設(shè)單位的信息溝通機(jī)制還不夠完善，無論是橫向或縱向的信息流通均存在一定問題，比如建設(shè)單位的普通員工很難了解更多的企業(yè)內(nèi)外部信息，不了解內(nèi)部信息使其在執(zhí)行單位規(guī)章制度時(shí)缺乏責(zé)任心，而不了解外部信息則使其對(duì)單位的發(fā)展缺乏危機(jī)意識(shí)；而單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的橫向信息溝通不暢，則會(huì)導(dǎo)致每個(gè)部門成為“信息孤島”，大家各自為政，無法站在單位發(fā)展的大局開展工作，導(dǎo)致工作效率低下。此外，由于信息溝通機(jī)制不完善，各單位權(quán)責(zé)不清，發(fā)生問題時(shí)各部門互相推諉、推卸責(zé)任的現(xiàn)象屢見不鮮。

三、完善建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的策略

（一）加強(qiáng)建設(shè)單位業(yè)務(wù)控制

業(yè)務(wù)控制措施是完善建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要一環(huán)，也是保證建設(shè)資金的安全性、提高工作有效性的重要措施，因此要加強(qiáng)建設(shè)單位關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，主要包括以下幾個(gè)方面：首先，貨幣資金控制。針對(duì)貨幣資金的應(yīng)用要實(shí)行審批授權(quán)控制制度，以提高現(xiàn)金保管的有效性；實(shí)行盤點(diǎn)制度，做到賬賬相符、賬實(shí)相符；其次，招投標(biāo)收付款。主要管理對(duì)象通過資質(zhì)審查的施工單位、監(jiān)理單位所繳納的投標(biāo)保證金，以促使中標(biāo)單位順利履行投標(biāo)義務(wù)，防止借用工程承包資質(zhì)的單位及個(gè)人投標(biāo)，以保證工程質(zhì)量及工程效益；再次，征地拆遷款及民工工資。建設(shè)單位要對(duì)征地拆遷補(bǔ)償款進(jìn)行定價(jià)，當(dāng)?shù)卣坏脜⑴c其中，加強(qiáng)拆遷款的支付控制，以免發(fā)生挪用征地拆遷款的現(xiàn)象。針對(duì)民工工資，建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部門要從施工單位工程計(jì)量款中預(yù)扣一部分民工工資保證金，并要求施工單位在工程所在地開設(shè)銀行賬戶，監(jiān)督施工單位的資金流向，以免由于層層分包導(dǎo)致民工工資得不到保障；最后，竣工決算控制。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、概預(yù)算調(diào)整情況、招投標(biāo)文件、承包合同等資料編制決算報(bào)表，做好清理工作，明確參與編制決算的相關(guān)人員的責(zé)任，竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批準(zhǔn)前不得調(diào)離或解散相關(guān)人員。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力及職業(yè)道德建設(shè)

建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)、職業(yè)道德、專業(yè)能力等會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接影響，因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)能力建設(shè)及職業(yè)道德建設(shè)：首先，要把好招聘關(guān)。建設(shè)單位要根據(jù)自身的行業(yè)特點(diǎn)擬定科學(xué)、合理的招聘計(jì)劃，選拔人才過程中要透明、公正，嚴(yán)格招聘標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)聘任人員的個(gè)人資質(zhì)、綜合素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審查。針對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)人員要進(jìn)行試用，合格后方可錄用。錄用人員必須頒發(fā)上崗證，增強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)。其次，在任人員的培訓(xùn)工作十分重要。建設(shè)單位要針對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，主要培訓(xùn)內(nèi)容包括專業(yè)知識(shí)的再教育、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀與應(yīng)用、財(cái)經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)、先進(jìn)的企業(yè)管理理論等等，全面提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。最后，引入科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。建設(shè)單位要針對(duì)自身內(nèi)部的每個(gè)崗位制定可操作性強(qiáng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，完善激勵(lì)機(jī)制；定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核，對(duì)其崗位勝任能力、完成財(cái)務(wù)管理任務(wù)的情況及質(zhì)量進(jìn)行考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰差，在會(huì)計(jì)人員內(nèi)部形成一個(gè)良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促使會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的提升。此外，還要實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度，會(huì)計(jì)與出納、記賬會(huì)計(jì)與審核會(huì)計(jì)等重要崗位進(jìn)行定期的崗位輪換，可在一定程度上減少串通舞弊的現(xiàn)象。

（三）利用科學(xué)的信息系統(tǒng)完善單位內(nèi)部信息溝通機(jī)制

建設(shè)單位通常涉及到一些大型的項(xiàng)目，與之相關(guān)的部門也比較多，信息量也十分豐富，因此建設(shè)單位要完善自身的信息溝通機(jī)制，從而提高內(nèi)部控制的效率及效果。首先要建立體化的信息溝通體系，加強(qiáng)單位內(nèi)部橫向、縱向的信息交流與溝通，使得各種信息可以在管理者與員工之間、員工之間、各個(gè)部門之間暢通無阻的傳遞，不僅可以提高員工的責(zé)任意識(shí)與危機(jī)意識(shí)，還可以為經(jīng)營(yíng)決策者提供更加全面的信息參考依據(jù)。其次，建設(shè)單位要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)引入科學(xué)信息管理系統(tǒng)。信息社會(huì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)可以幫助單位組織快速獲取市場(chǎng)信息，提高自身的管理效率，比如ERP系統(tǒng)(企業(yè)資源計(jì)劃)，可以通過系統(tǒng)合理控制單位的資源配置，提高其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。

（四）重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要以規(guī)范化的基礎(chǔ)工作為前提，因此會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度，將《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基出工作規(guī)范》中的相關(guān)制度作為內(nèi)部控制的依據(jù)與指導(dǎo)，做到大額資金的支付實(shí)行集體決策審批制度，集體的決定要由集體來改變；設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)遵循不相容職務(wù)互相分離的原則，以保證成本效率的基礎(chǔ)上使得不相容崗位及職務(wù)之間形成有效的制衡機(jī)制；嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)用的十分之一，建筑工程預(yù)付備料款也要控制在全年總工程量的三分之一以內(nèi)；工程完工后要預(yù)留尾款，通常為工程結(jié)算總價(jià)的5%；此外，還要根據(jù)相關(guān)要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)科目，及時(shí)提交財(cái)務(wù)報(bào)告，妥善保管會(huì)計(jì)檔案?？傊?，現(xiàn)階段建設(shè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在一定的問題，需要針對(duì)問題進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)及專業(yè)素質(zhì)，完善單位內(nèi)部信息溝通機(jī)制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，通過上述措施強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效果及效率，從而實(shí)現(xiàn)建設(shè)單位可持續(xù)發(fā)展。

作者:孫秋麗 單位:新疆卡拉貝利水利樞紐工程建設(shè)管理局