混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展

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[摘要]隨著國有企業(yè)混合所有制改革的不斷深化和穩(wěn)步推進(jìn)，內(nèi)部審計工作將面臨多元產(chǎn)權(quán)、公司改制、員工持股等諸多新課題。內(nèi)部審計的挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，亟須改革創(chuàng)新，重塑目標(biāo)體系，調(diào)整內(nèi)部審計重點(diǎn)，優(yōu)化內(nèi)部審計模式。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)　混合所有制　內(nèi)部審計　創(chuàng)新

一、新時代混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計的新要求

（一）新時代的國有企業(yè)混合所有制改革

黨的十四屆三中全會首次提出混合所有制經(jīng)濟(jì)概念以來，對混合所有制經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識不斷深化，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)已成為國有企業(yè)改革的重要路徑。黨的報告提出“深化國有企業(yè)改革，發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)”的戰(zhàn)略部署，強(qiáng)調(diào)了黨和國家發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的重要意義，為深化國有企業(yè)改革進(jìn)一步指明了方向。關(guān)于混合所有制改革堅持的原則，提出“兩個毫不動搖，三個沒有變”。報告也再次強(qiáng)調(diào)，“毫不動搖鞏固和發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，毫不動搖鼓勵、支持、引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展”。關(guān)于如何實現(xiàn)混合所有制改革目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)，“發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)，基本政策已明確，關(guān)鍵是細(xì)則，成敗也在細(xì)則。要吸取過去國企改革的經(jīng)驗和教訓(xùn)，不能在一片改革聲浪中把國有資產(chǎn)變成牟取暴利的機(jī)會。改革關(guān)鍵是公開透明”。中共中央、國務(wù)院《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》對國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了路徑設(shè)計，《國務(wù)院關(guān)于國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的意見》則詳細(xì)闡述了國有企業(yè)發(fā)展混合所有制經(jīng)濟(jì)的總體要求：一是放大國有資本功能，提高國有資本配置和運(yùn)行效率，促進(jìn)各種所有制資本取長補(bǔ)短、相互促進(jìn)、共同發(fā)展；二是分類分層推進(jìn)混改，引導(dǎo)子公司層面進(jìn)行混合所有制改革的同時，探索在集團(tuán)層面推進(jìn)混合所有制改革；三是健全責(zé)、權(quán)、利明晰的法人治理結(jié)構(gòu)，推行職業(yè)經(jīng)理人制度；四是加強(qiáng)監(jiān)管，防止出現(xiàn)內(nèi)部人控制、利益輸送造成國有資產(chǎn)流失。

（二）新時代的國有企業(yè)內(nèi)部審計

黨中央、國務(wù)院關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部審計的新要求主要包括三個方面：一是審計管理體制方面。黨的報告提出“改革審計管理體制”的戰(zhàn)略要求，主持召開中央審計委員會第一次會議時進(jìn)一步提出，“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系”，明確要求調(diào)動內(nèi)部審計力量，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力。二是審計重點(diǎn)內(nèi)容方面。主要體現(xiàn)在中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關(guān)配套文件、《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》等重大改革制度中，要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實行審計全覆蓋等。三是審計理念創(chuàng)新方面。主要體現(xiàn)在中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》中，提出堅持有利于國有資產(chǎn)保值增值、有利于提高國有經(jīng)濟(jì)競爭力、有利于放大國有資本功能的方針，審慎區(qū)分無意過失與明知故犯、工作失誤與失職瀆職、探索實踐與以權(quán)謀私。圍繞上述戰(zhàn)略部署和總體要求，2018年新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了新的使命和責(zé)任：一是拓寬內(nèi)部審計功能。審計對象在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上增加了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，審計方式在監(jiān)督、評價的基礎(chǔ)上增加了建議。二是拓寬內(nèi)部審計重點(diǎn)。增加了貫徹落實國家重大政策措施情況審計，發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況審計，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況審計，境外審計、內(nèi)部控制風(fēng)險管理情況審計等。三是拓寬內(nèi)部審計成果。《規(guī)定》指出，審計機(jī)關(guān)在國有企業(yè)三級以下單位審計中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果，對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映。

二、混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計面臨的新挑戰(zhàn)

（一）“三個區(qū)分開來”原則對內(nèi)部審計能力提出更高要求

新時代，提出“三個區(qū)分開來”，對于處理國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員改革過程中的錯誤和失誤有了科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)和區(qū)分，同時也是內(nèi)部審計特別是領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計準(zhǔn)確界定責(zé)任本質(zhì)的重要標(biāo)尺，即只要不屬于有令不行、有禁不止、不當(dāng)謀利、主觀故意、獨(dú)斷專行等情形，要予以容錯。如何將容錯糾錯機(jī)制納入內(nèi)部審計評價體系，給審計對象一個客觀公正的評價，混合所有制企業(yè)面臨更多的特殊性和復(fù)雜性?；旌纤兄聘母锉旧砭褪窍刃邢仍嚒⑻剿餍栽囼?，甄別因缺乏經(jīng)驗出現(xiàn)的失誤和錯誤，保護(hù)敢作敢為、銳意進(jìn)取的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，特別是對混合所有制企業(yè)尤為重要的職業(yè)經(jīng)理人。但目前混合所有制企業(yè)內(nèi)審工作在對照“三個區(qū)分開來”標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)確認(rèn)定改革問題和責(zé)任方面仍面臨新的挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的容錯標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，對容錯免責(zé)的前提條件、改革試錯的認(rèn)定依據(jù)，免責(zé)認(rèn)定的規(guī)范程序等內(nèi)容還缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，容易存在責(zé)任認(rèn)定隨意性。二是審計人員知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)能力較為單一，在研判涉及經(jīng)營戰(zhàn)略、重大決策等復(fù)雜問題的專業(yè)水平方面存在明顯不足，欠缺多元化、全面化、系統(tǒng)化分析問題的綜合素質(zhì)和能力，在實際執(zhí)行容錯機(jī)制中容易出現(xiàn)主觀偏差、能力不足導(dǎo)致的誤判、誤審或誤評價。

（二）引入非國有資本使得內(nèi)部審計工作更加復(fù)雜多元

一是審計對象多元化。經(jīng)過混合所有制改革，部分國有企業(yè)由國有獨(dú)資或絕對控股變更為相對控股或者參股，出現(xiàn)民營企業(yè)家參股并進(jìn)入混合所有制企業(yè)任總經(jīng)理、市場化選聘職業(yè)經(jīng)理人等新情況，投資主體多元化帶來了審計對象的多元化，特別是集團(tuán)內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象更加多元化。二是審計評價標(biāo)準(zhǔn)多元化?；旌纤兄破髽I(yè)由多種經(jīng)濟(jì)主體構(gòu)成，管理層存在多種類型主體，這就帶來了辦公場所面積、公務(wù)用車標(biāo)準(zhǔn)、差旅標(biāo)準(zhǔn)等是否有所區(qū)分的問題，如何界定此類企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員身份，是否按原國有企業(yè)干部標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)管，是否對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等問題，都是混合所有制改革中出現(xiàn)的新情況，給內(nèi)部審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)帶來新問題。三是審計工作內(nèi)容復(fù)雜化?；旌纤兄破髽I(yè)存在多種利益主體，國有資本受政府監(jiān)管的制約，民營資本謀求財務(wù)自由和靈活，對內(nèi)部審計的需求不同，增加了審計的復(fù)雜程度和難度。此外，部分引入的民營資本治理結(jié)構(gòu)還不規(guī)范，經(jīng)營行為隨意性仍較大，公司治理規(guī)范水平也有待提升，在與國有資本新組建的混合所有制企業(yè)中，難以與國有企業(yè)融合，可能導(dǎo)致企業(yè)管理文化沖突和審計文化沖突。

（三）內(nèi)部審計需防范混合所有制改革帶來的新風(fēng)險

雖然實施混合所有制改革提高了國有企業(yè)經(jīng)營能力及融資能力，可促進(jìn)社會資本與人才流動，有利于各種所有制資本共同發(fā)展，但同時也容易帶來新的改革風(fēng)險。一是國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。國有企業(yè)混合所有制改革中的國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營和產(chǎn)權(quán)交易等行為，涉及清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、產(chǎn)權(quán)登記等國有產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)程序；在國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股和上市公司增發(fā)時，涉及潛在投資者選擇、交易價格比較、信息公開披露等環(huán)節(jié)。在上述重點(diǎn)程序和環(huán)節(jié)中，可能存在暗箱操作、低價賤賣、利益輸送、化公為私、逃廢債務(wù)等行為，造成國有資產(chǎn)流失風(fēng)險。二是內(nèi)部人控制風(fēng)險。在引入外部資本過程中，主觀上存在國有企業(yè)管理層與民營資本方相互勾結(jié)，對國有資產(chǎn)價值低估，導(dǎo)致國有資產(chǎn)權(quán)益受損的風(fēng)險?？陀^上，由于國有企業(yè)管理層制度缺失、自身知識結(jié)構(gòu)所限、對真實情況掌握不準(zhǔn)確等，可能導(dǎo)致投資失誤的風(fēng)險。三是經(jīng)營管控風(fēng)險。國有資本方容易忽視合資公司關(guān)鍵崗位監(jiān)管，過于倚重外部資本方團(tuán)隊，導(dǎo)致合作項目出現(xiàn)大額虧損，而外部資本方卻從相關(guān)的采購、銷售等關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)中獲取不當(dāng)?shù)美?/p>

三、內(nèi)部審計目標(biāo)體系的重塑

審計目標(biāo)是企業(yè)內(nèi)部審計工作戰(zhàn)略定位的具體化，在國有企業(yè)不同的改革發(fā)展階段，反映了內(nèi)部審計工作的價值取向和審計理念。在“治國理政”新理念、新思想、新戰(zhàn)略的指引下，國有企業(yè)改革取得重大進(jìn)展，“1+N”頂層設(shè)計構(gòu)建完成，隨著混合所有制改革穩(wěn)步推進(jìn)，內(nèi)部審計工作的戰(zhàn)略定位和目標(biāo)也應(yīng)圍繞國有企業(yè)改革的正確方向和重點(diǎn)任務(wù)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境及自身發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行重塑，改變以往真實、合法、效益單一的審計目標(biāo)，構(gòu)建政策性為主的外部目標(biāo)和功能性為主的內(nèi)部目標(biāo)。從外部看。內(nèi)部審計應(yīng)緊緊圍繞黨的提出的新時代國有企業(yè)深化改革的更高要求，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，推動國有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國有資產(chǎn)流失，為促進(jìn)混合所有制改革增強(qiáng)活力、提高效率，破除障礙，完善機(jī)制提供保障。具體目標(biāo)包括：一是落實“三去一降一補(bǔ)”五大任務(wù)，推動開展瘦身健體、提質(zhì)增效、處僵治困、轉(zhuǎn)型升級，為企業(yè)實現(xiàn)質(zhì)量更高、效益更好、結(jié)構(gòu)更優(yōu)的發(fā)展保駕護(hù)航。二是防范化解重大風(fēng)險，按照決勝全面建成小康社會的三大攻堅戰(zhàn)要求，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險意識，落實風(fēng)險防控各級主體責(zé)任，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。筑牢風(fēng)險防控底線，確保不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險、不發(fā)生危及全局的個別重大風(fēng)險。三是實現(xiàn)企業(yè)高速度發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變，緊緊圍繞創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，關(guān)注新興產(chǎn)業(yè)培育和企業(yè)新的增長點(diǎn)，為提升企業(yè)核心競爭力、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)提供保障。從內(nèi)部看。內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮在提升會計信息質(zhì)量、規(guī)范管理、提質(zhì)增效，加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險，完善治理、改善運(yùn)營等方面的自我監(jiān)督作用，為企業(yè)增加價值、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)提供有力的審計保障。具體目標(biāo)包括：一是保障公司戰(zhàn)略執(zhí)行到位。推動跟進(jìn)公司戰(zhàn)略業(yè)務(wù)的開展實施情況、資源配置情況和風(fēng)險防控情況，及時反映戰(zhàn)略執(zhí)行過程中存在的問題，并提出改進(jìn)建議，保障公司戰(zhàn)略有效落實、執(zhí)行到位。二是促進(jìn)全面提質(zhì)增效。關(guān)注影響企業(yè)效益增長、價值提升的關(guān)鍵因素和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，推動優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、精益管理，提升資源配置效率，改善企業(yè)運(yùn)營水平。三是促進(jìn)健全全面風(fēng)險管理體系。充分發(fā)揮全面風(fēng)險管理第三道防線作用，推動內(nèi)部控制體系不斷健全，重點(diǎn)關(guān)注重大風(fēng)險領(lǐng)域，促進(jìn)企業(yè)建立健全全面風(fēng)險管理體系。四是健全有效制衡的混合所有制公司治理體系，跟蹤監(jiān)督公司制改革、股份制改革、引入多元化股權(quán)等，推進(jìn)規(guī)范公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間的制衡體系，對公司經(jīng)營活動進(jìn)行控制與管理的制度安排，監(jiān)督落實派出董事監(jiān)事履行職責(zé)。

四、內(nèi)部審計重點(diǎn)的調(diào)整

新時代國企改革的理念從管企業(yè)為主轉(zhuǎn)向管資本為主，推動國有資本做強(qiáng)、做優(yōu)、做大，提高資本配置效率和資本運(yùn)營收益，這不僅是國有資產(chǎn)資本化管理的新思路，也需要國有企業(yè)內(nèi)部審計工作圍繞國有資本重新調(diào)整思路。而對處于混合所有制改革過程中的國有企業(yè)，內(nèi)部審計工作應(yīng)重點(diǎn)聚焦在混合所有制改革的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。改革決策環(huán)節(jié)。一是關(guān)注企業(yè)混合所有制改革的必要性和可行性。引入外部資本對集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略是否具有戰(zhàn)略支撐作用，是否有利于優(yōu)化資源配置、支持企業(yè)發(fā)展主業(yè)，是否有利于推動企業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，是否有利于增強(qiáng)國有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險能力；是否有利于國有資本保值增值、放大國有資本功能。二是關(guān)注改革決策程序。企業(yè)混合所有制改革決策的依據(jù)、過程和內(nèi)容是否合規(guī)、合法，決策主體是否經(jīng)過集體研究、民主決策并經(jīng)過規(guī)定審批程序，引入的戰(zhàn)略投資者是否在技術(shù)、資源和市場上形成協(xié)同效應(yīng)。資產(chǎn)評估轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。一是關(guān)注改革企業(yè)涉及的資產(chǎn)評估程序是否合法合規(guī)，評估機(jī)構(gòu)選擇及委托事宜是否經(jīng)企業(yè)民主決策、審批或備案審核，選聘的評估機(jī)構(gòu)是否具有相關(guān)資質(zhì)，評估方案中是否明確評估目的、范圍、評估方法等重要事項，評估結(jié)果是否按規(guī)定予以公示、備案等。二是關(guān)注國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓是否按照“公開、公平、公正”原則，是否通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓價格是否以經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評估結(jié)果為基準(zhǔn)，是否完成職工安置方案和職工民主決策程序等。三是關(guān)注國有產(chǎn)權(quán)受讓方的經(jīng)營業(yè)績、商業(yè)信譽(yù)、資產(chǎn)規(guī)模等，是否符合轉(zhuǎn)讓方案中確認(rèn)的合格投資者資格條件，投資人選擇是否通過競價、綜合評議和競爭性談判等方式，是否具有明確指向性或者顯失公平的排他性。員工持股環(huán)節(jié)。一是關(guān)注員工持股試點(diǎn)工作是否嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和國有企業(yè)改制、國有產(chǎn)權(quán)管理等有關(guān)規(guī)定，是否做到規(guī)則公開、程序公開、結(jié)果公開，是否存在利益輸送等違法行為。二是關(guān)注參與持股人員是否為在關(guān)鍵崗位工作并對公司經(jīng)營業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接或較大影響的科研人員、經(jīng)營管理人員和業(yè)務(wù)骨干。三是關(guān)注員工入股價格和持股比例是否合理，試點(diǎn)企業(yè)、國有股東是否向員工無償贈予股份，是否向持股員工提供墊資、擔(dān)保、借貸等財務(wù)資助。四是關(guān)注公司制企業(yè)、合伙制企業(yè)、資產(chǎn)管理計劃等員工持股平臺與所持股公司的關(guān)聯(lián)交易等，員工出資是否全部及時到位，有無抽逃資本，避免國資流失和侵占國有權(quán)益的情況。

五、內(nèi)部審計模式的優(yōu)化

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)已經(jīng)滲透到各行業(yè)領(lǐng)域，成為重要的生產(chǎn)要素，大數(shù)據(jù)技術(shù)正廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理，同時也改變著企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計理念將逐漸由“依賴經(jīng)驗”發(fā)展為“依賴數(shù)據(jù)”，大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)的有效融合將顛覆傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，增值型、風(fēng)險導(dǎo)向型等多種審計模式將在統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)中整合實現(xiàn)。對于存在多種類型混合所有制形式的國有企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)拓展的瓶頸在于獲取數(shù)據(jù)難，掌握的企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息不全，無法對審計對象有充分的了解。通過建立審計數(shù)據(jù)中心，可以集中獲取數(shù)據(jù)，延長集團(tuán)內(nèi)部審計的觸角；通過審計模型工具箱，可以提高從海量復(fù)雜數(shù)據(jù)中集中分析問題的能力；通過搭建風(fēng)險管控一體化的非現(xiàn)場審計平臺，更符合企業(yè)管理者追求企業(yè)管控的效率性需求。充分獲取有價值的審計數(shù)據(jù)，建立審計數(shù)據(jù)中心。多種類型混合所有制的集團(tuán)公司具有復(fù)雜的公司治理體系、多元化發(fā)展戰(zhàn)略以及橫跨多領(lǐng)域的經(jīng)營范圍，審計廣度和深度增大了集團(tuán)層面的內(nèi)部審計難度，全方面獲取有價值的審計數(shù)據(jù)成為破解內(nèi)審業(yè)務(wù)擴(kuò)展瓶頸的關(guān)鍵。從數(shù)據(jù)內(nèi)容看，有價值的審計數(shù)據(jù)即載有審計信息的數(shù)據(jù)，包括直接審計信息的數(shù)據(jù)和間接審計信息的數(shù)據(jù)。從數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)看，審計數(shù)據(jù)包括財務(wù)、統(tǒng)計等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也包括經(jīng)營決策、人事信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。從獲取途徑看，審計數(shù)據(jù)包括直接從ERP等企業(yè)信息管理系統(tǒng)中自動抽取、轉(zhuǎn)換并加載的數(shù)據(jù)，也包括從工商、稅務(wù)等政務(wù)公開信息窗口獲取的外部數(shù)據(jù)。內(nèi)部審計部門需要獲取的審計數(shù)據(jù)將迅速增長，甚至是爆炸式增長，因此在獲取數(shù)據(jù)后，有必要進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，根據(jù)審計需求設(shè)定數(shù)據(jù)篩選語句，過濾無效數(shù)據(jù)。另外，通過設(shè)計功能性中間表，將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，結(jié)合內(nèi)部審計人員職業(yè)判斷，對數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分類，最終匯集成符合內(nèi)部審計邏輯需求的標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)集合，統(tǒng)一到審計數(shù)據(jù)中心或?qū)徲嫈?shù)據(jù)平臺集中管理。運(yùn)用智能化審計技術(shù)方法，形成審計模型工具箱。面對復(fù)雜海量的財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計抽樣技術(shù)將向全數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變，個性化方法將向標(biāo)準(zhǔn)化方法轉(zhuǎn)變，因果分析邏輯將向關(guān)聯(lián)關(guān)系邏輯轉(zhuǎn)變。這些轉(zhuǎn)變不會一蹴而就，而需要經(jīng)歷“開發(fā)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)—固化審計模型”這一過程。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)有很多，其中審計實務(wù)中常用的有數(shù)據(jù)聚類統(tǒng)計、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析、數(shù)據(jù)異常篩選等，將趨勢分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、經(jīng)驗分析法等傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法以數(shù)據(jù)特征自主學(xué)習(xí)和概括的方式，對財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律和異常點(diǎn)進(jìn)行全方面分析，從而揭示關(guān)鍵屬性和挖掘?qū)徲嬕牲c(diǎn)。內(nèi)部審計人員還將依托數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，將審計經(jīng)驗固化為多種審計模型，每一個模型都是一個針對某類業(yè)務(wù)分析和風(fēng)險識別的工具，大量的審計經(jīng)驗積累將濃縮為一個“工具箱”。工具箱中的風(fēng)險識別模型尤為重要，需要利用基于風(fēng)險規(guī)則、風(fēng)險偏好、風(fēng)險信息等多方面的大數(shù)據(jù)特征，實現(xiàn)實時監(jiān)控和事前預(yù)警。整合風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計一體化的系統(tǒng)平臺。大數(shù)據(jù)時代的企業(yè)管理具有信息化、一體化、系統(tǒng)化特征，更加注重多元、前瞻和底線思維，孤立的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計逐漸滿足不了企業(yè)風(fēng)險管控一體化、低成本、高效率的需求，因此有必要在審計數(shù)據(jù)中心和審計模型工具箱的基礎(chǔ)上，打造一個將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計功能相結(jié)合的系統(tǒng)平臺。風(fēng)險管理是事前預(yù)判，需要一個風(fēng)險預(yù)警子系統(tǒng)，嵌入關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)預(yù)警閾值，實現(xiàn)重大風(fēng)險防范與預(yù)警功能；內(nèi)部控制是過程管控，需要一個實時監(jiān)控子系統(tǒng)，按照內(nèi)部控制流程要求設(shè)置檢驗?zāi)Ｐ停瑢崿F(xiàn)日常動態(tài)控制與反饋功能；內(nèi)部審計是事后監(jiān)督，需要一個審計數(shù)據(jù)收集、挖掘子系統(tǒng)，包含固化的審計經(jīng)驗分析模型和開放式可視化的數(shù)據(jù)分析接口，實現(xiàn)對風(fēng)險預(yù)警事件和內(nèi)控失效事件的追查功能。通過上述3個子系統(tǒng)的協(xié)同整合運(yùn)用，集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的信息孤島將被打破，整體管控水平也將得到全面提升。

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作者：孫雪吉吉 張晉 宋辰濤 王程琳 方云 梁超 單位：中國華錄集團(tuán)有限公司