中小企業(yè)納稅籌劃工作探討

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摘要：當(dāng)前企業(yè)的稅收籌劃問題是政府關(guān)注的重點問題之一，我國中小企業(yè)的稅收籌劃工作仍處于起步階段。如何采用正確合理的方法幫助企業(yè)進行稅收籌劃，是實現(xiàn)開源節(jié)流的重要舉措。基于此，從中小企業(yè)劃分和稅收籌劃的概念、特征、方法入手，對相關(guān)理論內(nèi)容進行分析，期望為我國中小企業(yè)發(fā)展以及加強國家稅收籌劃管理提供具有參考價值的意見。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險識別

1我國中小企業(yè)的概述

在我國境內(nèi)依法成立并且人員規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)被稱為中小企業(yè)，中小企業(yè)可以進一步細(xì)化為微型、小型以及中型企業(yè)。我國在2011年6月規(guī)定了中小企業(yè)的劃定標(biāo)準(zhǔn)，在進行劃分的過程中，參考了我國現(xiàn)行的《中小企業(yè)促進法》以及《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》當(dāng)中的內(nèi)容，明確提出了在不同行業(yè)、不同領(lǐng)域中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)[1]。我國還分別對交通運輸、倉儲、郵政、住宿、餐飲、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)等行業(yè)的中小微企業(yè)進行了定義劃分，明確了中小企業(yè)的范圍，為其生產(chǎn)和經(jīng)營進行了專門規(guī)劃。我國中小企業(yè)的數(shù)量呈現(xiàn)出穩(wěn)步增加的態(tài)勢。根據(jù)2011年工業(yè)與信息化部、國家發(fā)展和改革委員會、國家統(tǒng)計局和財政部頒布的中小企業(yè)規(guī)劃標(biāo)準(zhǔn)，在我國工業(yè)企業(yè)中，中小企業(yè)數(shù)量占比97.3％。從新增市場主體角度進行分析，新增中小企業(yè)數(shù)量同比增長了10.3％，注冊資本總量增長了18.1％。從結(jié)構(gòu)角度進行分析，新登記的中小企業(yè)主要為第三產(chǎn)業(yè)。中小企業(yè)在數(shù)量上占據(jù)絕對優(yōu)勢，是市場中相對活躍的組織結(jié)構(gòu)，對于解決城鎮(zhèn)人口的就業(yè)問題、農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移問題都起到了積極的推動作用?？梢钥闯?，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟領(lǐng)域市場活動的主體，同時也是社會穩(wěn)定發(fā)展與中國特色社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中不可或缺的部分[2]。

2納稅籌劃相關(guān)概念

2.1概念

發(fā)達國家對納稅籌劃的研究已經(jīng)有近百年的歷史。納稅籌劃的理論研究和科學(xué)實踐研究方面比較系統(tǒng)，已成為成熟的專業(yè)。而我國在納稅籌劃理論研究方面起步較晚，20世紀(jì)90年代才進入系統(tǒng)化研究階段。雖然發(fā)展時間較短，但是我國著名學(xué)者唐騰翔教授出版了《稅收籌劃》，為我國企業(yè)的納稅籌劃研究提供了理論基礎(chǔ)。目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于中小企業(yè)納稅籌劃問題還缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性研究，沒有形成相對完整的理論框架，理論研究比較薄弱，需要進一步實踐探索。從學(xué)術(shù)角度進行分析，目前這一概念還沒有統(tǒng)一的結(jié)論。我國認(rèn)為納稅籌劃有3種解釋，分別為納稅籌劃、稅務(wù)籌劃和稅收籌劃。根據(jù)我國會計核算劃分，將參與納稅籌劃的主體分為稅務(wù)會計和稅收會計。因此，基于我國中小企業(yè)研究得出，納稅籌劃與稅務(wù)籌劃定義一致，區(qū)別于原本的稅收籌劃[3]。

2.2特征

納稅籌劃具有合法性。中小企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，要將法律法規(guī)作為各項活動開展的前提，并且確保企業(yè)的稅收籌劃政策符合國家宏觀調(diào)控的發(fā)展目標(biāo)[4]。納稅籌劃具有超前性。一般情況下，企業(yè)進行納稅籌劃工作是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，通過各種方式取得納稅籌劃效果。此舉具有一定的超前性。

2.3方法

納稅籌劃主要利用稅收優(yōu)惠政策和納稅期遞延法等方式。利用稅收優(yōu)惠政策是指納稅人對應(yīng)納稅額進行免稅減稅，利用稅率差異和分劈技術(shù)進行。而納稅期遞延方法是指中小企業(yè)在納稅期遞延過程中，采用有利的會計處理方式，實現(xiàn)暫時性差異處理。通過這種方式可以確保當(dāng)期會計所得大于應(yīng)納稅所得，實現(xiàn)所得稅負(fù)債遞延，從而獲得稅收收益。這種操作方法使得企業(yè)納稅項目最多，延期最長，以達到效益最大化[5]。

3納稅籌劃存在的問題

3.1缺乏專業(yè)人才

中小企業(yè)受經(jīng)營規(guī)模的限制，沒有專門的稅收管理部門，稅收管理等相關(guān)工作皆由財務(wù)部門承擔(dān)，崗位設(shè)置相對簡單。雖然各部門有相互獨立的職能會計，但是稅務(wù)會計和成本會計工作均由一人承擔(dān)，工作較多。除了要進行納稅籌劃管理之外，相關(guān)人員還要完成公司項目增值稅抵扣、納稅申報、領(lǐng)取發(fā)票、申請優(yōu)惠政策、提交涉稅資料等工作，使得中小企業(yè)缺乏納稅籌劃，涉稅信息管理也缺乏系統(tǒng)性。

3.2風(fēng)險識別力不足

中小企業(yè)的風(fēng)險管理效果在很大程度上取決于納稅籌劃管理人員的整體素質(zhì)和風(fēng)險識別水平。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃管理部門的工作人員在政策業(yè)務(wù)和會計知識等方面的能力需要進一步提升。稅收風(fēng)險管理工作需要復(fù)合型人才，并且要有實踐經(jīng)驗，而中小企業(yè)部分工作人員缺乏對風(fēng)險管理的正確認(rèn)識，認(rèn)為風(fēng)險管理是其他部門的事情。稅收管理人員在工作中比較懈怠，認(rèn)為稅收管理風(fēng)險較小，不需要進行專門的管理，缺乏主動意識。

3.3數(shù)據(jù)源頭難控制

我國的中小企業(yè)數(shù)量較多，同行之間存在的風(fēng)險點相似，在進行風(fēng)險管理的過程中，如何獲取真實有效的數(shù)據(jù)信息是實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理、加強納稅籌劃的關(guān)鍵。首先，風(fēng)險管理需要大量數(shù)據(jù)的支持，需要將包括中小企業(yè)登記信息、稅款入庫、納稅征收數(shù)據(jù)等在內(nèi)的信息進行整合，同時還需要金融機構(gòu)、市場監(jiān)督管理部門、環(huán)保部門等第三方的數(shù)據(jù)與支持。其次，風(fēng)險管理對數(shù)據(jù)的質(zhì)量也提出了很高的要求。部分涉稅信息真假難以辨別，數(shù)據(jù)質(zhì)量較低，增加了數(shù)據(jù)分析工作的難度。

4納稅風(fēng)險問題的產(chǎn)生原因

4.1政策變化快

近幾年，隨著我國減稅降費政策不斷深入，對中小企業(yè)實施的各項普惠性優(yōu)惠政策逐步更新，在為中小企業(yè)帶來機遇的同時也增加了工作難度。例如藍(lán)清公司在進行稅收籌劃過程中，一方面要根據(jù)新政策進行風(fēng)險管理，加強對新政策和新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，另一方面要注重新舊政策之間的銜接問題，去除適應(yīng)性較差政策的干擾，并且刪除錯誤數(shù)據(jù)，落實風(fēng)險管理。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的稅收信息主要來自于中小企業(yè)主動納稅申報。納稅人在進行登記時需要提供財務(wù)數(shù)據(jù)，但不能確定其他稅收信息的真實性和合規(guī)性。在當(dāng)前的征管模式下，一些中小企業(yè)的風(fēng)險管理工作主要采用案頭審核模式，不具備大規(guī)模核查的條件。

4.2內(nèi)控不到位

績效考核是稅務(wù)部門對企業(yè)行為進行約束的重要手段，同時也是提高工作人員效能的主要方法。例如在一些中小企業(yè)的年終績效考核中，為了突出工作業(yè)績，存在信息數(shù)據(jù)造假的情況。部分中小企業(yè)的考核指標(biāo)不完善，單純考核事項辦理的數(shù)量，并不能全面有效地反映出實際的工作成效。目前，在中小企業(yè)對稅收風(fēng)險管理任務(wù)的核查環(huán)節(jié)，稅源管理人員以金稅三期系統(tǒng)制定涉稅事項調(diào)查統(tǒng)計表，并展開企業(yè)內(nèi)部的調(diào)查與巡查工作。通過這種方式，可以了解企業(yè)涉稅風(fēng)險，展開相應(yīng)的風(fēng)險處理工作。一些企業(yè)缺乏內(nèi)部管理機制，所以在考核工作中不能正確地判斷風(fēng)險管理任務(wù)以及其他部門的監(jiān)督管理效果，任務(wù)反饋的質(zhì)量得不到保障。

5針對存在問題的解決辦法

5.1培養(yǎng)稅收籌劃人才

重視人才培養(yǎng)是企業(yè)完善納稅籌劃的關(guān)鍵。中小企業(yè)納稅籌劃涉及管理、稅收、會計和法律等多方面的知識，對人才的專業(yè)知識和實際操作技能等方面的要求較高。大部分中小企業(yè)在發(fā)展中只重視對科研人才的培養(yǎng)，忽視了提升企業(yè)管理人才素質(zhì)的重要性，造成企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員不足。因此需要從多方面進行強化學(xué)習(xí)，例如可以有針對性地組織財務(wù)人員參加財務(wù)和稅務(wù)培訓(xùn)，幫助企業(yè)財務(wù)人員開拓思路，形成更加完善的納稅籌劃體系，還可以與大型企業(yè)和高職院校進行對接學(xué)習(xí)，從高校直接引進專業(yè)人才，學(xué)型企業(yè)更加先進的管理理念與管理方法。

5.2加強納稅風(fēng)險意識

納稅籌劃過程會受到外界不確定因素的影響，最終產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險。例如違法違規(guī)臨界點的確定、執(zhí)法人員對稅法理解的差異性、執(zhí)法機關(guān)的嚴(yán)謹(jǐn)程度等。受這些因素的影響，中小企業(yè)在面對風(fēng)險成本管理時，需要將納稅籌劃風(fēng)險意識作為方案設(shè)計的重要條件，確保在執(zhí)行中能夠合理規(guī)避風(fēng)險。提高風(fēng)險意識，注意收集稅務(wù)信息，掌握最新的稅務(wù)變化情況，強化對稅收法律的理解，這都是中小企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的重要條件。只有形成正確的納稅籌劃意識，才能幫助企業(yè)合理地規(guī)避風(fēng)險。此外，中小企業(yè)稅務(wù)管理部門的工作人員要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，降低涉稅處理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險問題。當(dāng)前我國稅收法律仍不完善，稅收制度還不健全，導(dǎo)致不同執(zhí)法人員會從不同角度對稅法進行解讀。這種情況增加了納稅籌劃風(fēng)險。中小企業(yè)在納稅籌劃時，要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行充分溝通，形成統(tǒng)一認(rèn)知，以降低納稅籌劃風(fēng)險。

參考文獻：

［1］田芙蓉.中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題及對策探討［J］.納稅，2020（1）：47.

［2］王漢坤.淺析中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題及對策［J］.納稅，2020（1）：50.

［3］張麗萍.中小企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對分析［J］.商訊，2019（35）：93-94.

［4］陳萬濤.中小企業(yè)稅收風(fēng)險及防范探究［J］.會計師，2019（23）：23-24.

［5］陳媛.中小企業(yè)稅收籌劃中涉稅風(fēng)險與預(yù)防對策［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（22）：208.

作者：竇蕾 單位：長春財經(jīng)學(xué)院