管理會計下的企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新
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摘要：管理會計是近年來興起的全新會計工作模式，依托管理會計職能構建的全新企業(yè)管理控制模式，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。課題基于管理會計的職能范圍以及企業(yè)管理控制創(chuàng)新需求，從制動控制、預算控制、評級控制以及激勵控制四個方向提出了企業(yè)管理控制模式創(chuàng)新的方法及策略。旨在為我國企業(yè)管理的研究提供借鑒。
關鍵詞：管理控制；管理控制模式；管理會計
近年來伴隨全球經(jīng)濟一體化腳步在我國的不斷推廣，我國社會迎來了蓬勃發(fā)展的春天，在全新的經(jīng)濟體制下企業(yè)可以獲得更多的發(fā)展機遇以及更大的市場空間，但同時企業(yè)也需要面臨更為激烈的市場競爭。全新的市場形勢對企業(yè)自身管理能力提出了更高的要求，建立科學高效的企業(yè)管理控制模式，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部復雜的契約關系，是企業(yè)提高核心市場競爭力的重要手段。
一、基于管理會計的管理控制模式創(chuàng)新框架與特色
（一）基于管理會計的管理控制模式創(chuàng)新框架基于管理會計管理控制創(chuàng)新模式的框架制定，首先要明確創(chuàng)新主題以及管理目標，管理目標的制定應基于公司的治理現(xiàn)狀以及管理基礎，制定符合企業(yè)現(xiàn)狀的差異化管理模式，同時應充分考慮管理會計的職能權限，制定全面系統(tǒng)的管理模式。一般分為激勵控制模式、預算控制模式、制度控制模式、評價控制模式四種。
（二）四種管理控制模式整體特色根據(jù)前文所述，基于管理會計企創(chuàng)新管理模式共分為四中控制模式。四種模式相輔相成，基于管理會計職能權限共同完成企業(yè)管理。四種管理模式具備全面性、系統(tǒng)性、層次性、階段性等整體特征。其中全面性是指，通過四種不同角度的管理模式，可實現(xiàn)對企業(yè)所有組織環(huán)節(jié)的全面管理、同時也適用于企業(yè)所有發(fā)展階段的管理工作。系統(tǒng)性是指，四種模式雖然管理角度以及管理方法各不相同，但存在較強的管理相關性，共同形成一個完善的管理系統(tǒng)。層次性和階段性是指在企業(yè)不同發(fā)展階段以及不同業(yè)務的管理中，四種管理模式具有不同的管理重點和順序，呈現(xiàn)出明顯的層次性以及階段性特征。
（三）基于管理會計的四種管理控制模式特色比較首先在控制特征角度上，四種方式具有不同的管理特色以及管理角度。其中制度控制模式主要從對員工行為進行必要管理和限制，來實現(xiàn)各項管理控制目標，該控制模式優(yōu)劣勢十分明確，優(yōu)勢在于實施便捷，管理目標以及目標實現(xiàn)情況清楚明確，弊端不夠靈活，能動性較低。預算控制模式是對企業(yè)也各個環(huán)節(jié)運營過程中的控制措施，是一種典型的過程控制手段，可以針對運營情況靈活的調(diào)整管控措施。評價控制模式是通過對運營結果控制運營過程的一種控制手段，激勵控制也是通過管理員工行為起到企業(yè)管理的模式，但與控制模式不同，激烈模式通過對應的薪酬以及崗位激勵，引導員工行為，提高企業(yè)與員工之間的利益相關性，其缺點為對管理環(huán)境有較高的要求。
二、基于管理會計的管理控制模式創(chuàng)新理論基礎
（一）控制權限配置理論控制權限配置理論由Zimmerman首次提出，在基于管理會計的企業(yè)管理創(chuàng)新模式下，控制權限配置理論是基于企業(yè)控制制度、控制標準、業(yè)績考核與評價、激勵程序等制度，對控制權限的分配。
（二）權變理論多數(shù)企業(yè)發(fā)展初期企業(yè)規(guī)模較小，組織結構也相對簡單，制度控制模式管理權限相對集中，在管理政策的執(zhí)行質(zhì)量以及執(zhí)行效率上有較大的優(yōu)勢。在企業(yè)發(fā)展的中期，企業(yè)規(guī)模逐步擴大，組織結構也相對復雜，集權管理模式無法滿足該階段的企業(yè)管理需求，需要向預算控制模式轉(zhuǎn)變，企業(yè)管理中應提拔中層管理人員，并對其進行逐步放權，實現(xiàn)對企業(yè)的高效管理和控制。在該過程中受企業(yè)需求決定，企業(yè)管理權限逐步分散，這是權變理論在企業(yè)創(chuàng)新管理模式中的主要體現(xiàn)。
（三）會計與控制理論行之有效的企業(yè)管理決策的制定，需要實時、高效、完整的企業(yè)信息支持，才可以制定具有良好應用效果的企業(yè)管理決策。如在預算控制管理模式下針對各類預算工作，制定對應評價模式、評價指標以及激勵模式下各級管理者以及員工薪酬的激勵方案制定，都需要完善的企業(yè)信息支持。而企業(yè)信息的最佳提供者，無疑是管理會計。管理會計依靠其職能權限以及對應的管理會計工具，對企業(yè)的實際運營情況進行確認、計量、記錄并把原始數(shù)據(jù)形成詳細的管理會計報告為企業(yè)管理角色提供必要的信息以及數(shù)據(jù)支持。因此管理會計與企業(yè)管理密不可分，課題探討內(nèi)容中也應用了大量的會計管理理論。傳統(tǒng)企業(yè)管理中，許多管理理念并不落后，薪酬激勵與1993年在我國就首次提出，但因企業(yè)缺少管理會計或管理會計與企業(yè)管理過分脫節(jié)，導致企業(yè)管理者在將管理理念轉(zhuǎn)換為管理措施時，缺少必要的考量，如薪酬激勵制度，如缺少企業(yè)實際的運行情況信息、財務信息以及市場信息，薪酬激勵標準制定過高，會導致員工對獎勵失去信心，而制定過低則失去了激勵目的，造成管理措施的失效。
三、基于管理會計的管理控制模式具體內(nèi)容
（一）管理會計組織與管理模式的創(chuàng)新在管理會計的組織與管理模式的創(chuàng)新中，其核心是確定管理會計在企業(yè)管理工作中的責任義務，并以此制定具體的管理工作內(nèi)容以及層次分明的責任中心。一般劃分為資本經(jīng)營責任中心、資產(chǎn)經(jīng)營責任中心、商品經(jīng)營責任中心以及產(chǎn)品經(jīng)營責任中心四大類，針對不同的責任中心，管理會計有其不同的管理模式以及責任重點。如在產(chǎn)品經(jīng)營責任中心中，其工作重點是確保產(chǎn)品質(zhì)量一產(chǎn)品生產(chǎn)流程的和規(guī)劃，應重視制度管理，采用制度控制模式作為核心管理模式。商品經(jīng)營中心其管理責任重點應在銷售以及供產(chǎn)銷工作中，應以過程控制作為管理模式，根據(jù)客戶需求以及市場形勢，及時作出變化和調(diào)整。資產(chǎn)經(jīng)營責任中心，應對資產(chǎn)配置、收益以及資產(chǎn)運作等工作環(huán)境盡心管理，應采用預算管理模式。
（二）管理會計工具與管理控制模式創(chuàng)新管理會計工具是管理會計在權利管理控制模式下具體的工作方法和手段，根據(jù)管理目標也是企業(yè)產(chǎn)生管理會計信息的方法和途徑。如通過企業(yè)預算編制以及執(zhí)行信息可以對企業(yè)預算情況進行全盤掌握，通過平衡積分卡可以體現(xiàn)企業(yè)績效信息，平衡計分卡則從財務、顧客、內(nèi)部流程、學習和成長等四個角度完善企業(yè)的管理，創(chuàng)造企業(yè)的未來價值，從這個角度講，管理會計工具亦可以稱之為管理控制工具。管理會計工具具備信息獲取提供以及管理措施執(zhí)行的雙重屬性。許多管理會計工具及時獲得企業(yè)相關信息的基礎，也是企業(yè)決策制執(zhí)行企業(yè)管理制度的核心鞏固。在不同的管理模式下，管理會計工具有不同的功能和作用，結合企業(yè)管理模式，可以實現(xiàn)不同的管理控制效果。如在制度控制模式下，作業(yè)管理工具、本量利分析等工具，可以迅速判斷企業(yè)經(jīng)營需求以及財務需求，從而為員工制定更為精確的管理目標以及工作目標。在評價控制模式下，平衡積分卡會計工具可以有效提高評價指標的客觀性與完善整性。在激勵制度下，薪酬結構管理以及股票期權管理等工具，可以讓企業(yè)管理者對企業(yè)經(jīng)營情況、員工業(yè)績以及市場情況有更為直觀的認知，從而制定合理的激勵制度和獎勵標準。
（三）管理會計報告與管理控制模式創(chuàng)新在四種管理控制模式中，制度控制模式需要管理會計提供各項制度信息，預算控制模式需要管理會計提供與企業(yè)預算編制、執(zhí)行、考核相關的信息，評價控制模式需要管理會計能夠?qū)芾碚叩呐Τ潭群团Y果進行如實反映，激勵控制模式需要管理會計圍繞激勵契約的設計和激勵效果的評價提供相關的信息。
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作者：韓淑云 單位：中條山有色金屬集團有限公司
