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我國人力資源會計應(yīng)用分析

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我國人力資源會計應(yīng)用分析

一、引言

1.研究背景

從中國現(xiàn)實(shí)來看,一方面我國物質(zhì)資源比較匱乏,建設(shè)資金不足。但從另一角度來看,豐富的勞動力資源是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中巨大的財富,目前這些資源仍有待開發(fā)。在企業(yè)的角度上,要想在知識經(jīng)濟(jì)時代得到比較好的發(fā)展,就必須擁有人才并且很好的管理人力資源,不僅要關(guān)注物質(zhì)資本的影響,更要關(guān)注人力資源。因此,我們更應(yīng)該加大對人力資源管理的相關(guān)理論研究力度,將人力資源管理作為企業(yè)乃至整個國家管理戰(zhàn)略具體實(shí)施中的重要組成部分。要想知道一個組織的知識創(chuàng)新能力對于組織的管理層級,以及運(yùn)營效率的影響,就要求人力資源管理者將人力資源的價值以具體數(shù)值進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

2.研究意義

人力資源會計一詞產(chǎn)生,得益于科技的進(jìn)步與市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。人力資源會計既屬于會計學(xué)又屬于人力資源管理學(xué),它是兩門學(xué)科理論相互融合、相互滲透的結(jié)果。對傳統(tǒng)會計學(xué)而言,人力資源會計拓寬了它的廣度,使得傳統(tǒng)會計理論能在新的領(lǐng)域得到發(fā)展;對人力資源管理學(xué)而言,人力資源會計的出現(xiàn)使得人力資源會計信息能夠被量化,更好地進(jìn)行人力資源的管理,為其科學(xué)的分析管理提供了工具。在切入正題之前,本文花費(fèi)較大筆墨對人力資源會計相關(guān)理論的各種概念進(jìn)行分析,讓讀者對于人力資源理論的相關(guān)構(gòu)成,以及相關(guān)概念有個大概的了解;之后討論了我國人力資源會計的運(yùn)用情況,分析我國人力資源會計在應(yīng)用方面主要問題;然后,針對第三部分分析出的問題提出改善的思路,給出可行的建議;最后對人力資源會計的未來的趨勢做出展望,以期我國人力資源會計能夠得到進(jìn)一步的發(fā)展。

二、人力資源會計概述

在會計工作中,人們一直對投入的物質(zhì)資本的核算很看重,為了更好的核算各類的物資資本,會計工作者也在時刻進(jìn)行優(yōu)化改善與發(fā)展,卻往往忽略人力資產(chǎn)這種難以量化的資產(chǎn)。如今,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的馬車不斷向前,我們漸漸意識到,一個企業(yè)組織要想得到良好的經(jīng)營效果,并獲得長期的發(fā)展,不能只是依靠物資材料的投入,人力資源也是十分關(guān)鍵的因素,甚至可以說是決定性因素,理解人力資源會計理論具有重要的意義。下面,筆者帶著大家從人力資源、人力資產(chǎn)、人力資本三個基礎(chǔ)概念介紹及其特征分析入手,并整理出人力資源會計的基本理論,讓大家能全面了解人力資源會計體系理論。

1.人力資源會計的定義

對于人力資源會計,有如下幾種主流的解釋:弗蘭霍爾茨認(rèn)為“人力資源會計是把人的成本和價值作為組織的資源進(jìn)行計量和報告”;美國會計學(xué)會的定義是“人力資源會計是鑒別和計量有關(guān)人力資源的信息,并溝通這種信息給有關(guān)利害關(guān)系的當(dāng)事人的程序”;日本會計學(xué)者若杉明對人力資源會計的定義:“人力資源會計通過會計的方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法,測定和報告有關(guān)人力資源會計的信息,以提供給企業(yè)的經(jīng)營者及其利害相關(guān)者使用”為了方便之后的研究,筆者簡單地將人力資源會計定義為供企業(yè)利害相關(guān)者使用的,將人力資源信息通過量化的方式確認(rèn)、計量,以及核算的會計方法。

2.相關(guān)的概念釋義

(1)人力資源。在經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇里,資源是指那些投入生產(chǎn)并能創(chuàng)造物質(zhì)財富的所有要素,包括人力資源、物質(zhì)資源兩大類。就企業(yè)而言,人力資源的價值在其各個方面都能體現(xiàn),人力資源價值發(fā)揮的好壞,對企業(yè)的生存以及發(fā)展都具有決定性影響。人力資源也是企業(yè)各種生產(chǎn)要素中最有可變空間的要素。為了方便研究,我們將人力資源分為狹義人力資源,即在企業(yè)層面上的人力資源,指企業(yè)內(nèi)部所有員工所具備的為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供實(shí)際經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)的技能水平、知識水平和創(chuàng)造力水平的總和;另一種便是廣義人力資源,是指社會活動中,蘊(yùn)含在勞動者身上的所有能力的總和。而被大家普遍所了解的人力資源會計正是狹義的人力資源,也是本文所研究的對象。

(2)人力資產(chǎn)。對于人力資產(chǎn)的解釋,首先要從資產(chǎn)上說明,人力資產(chǎn)具有一般物質(zhì)資產(chǎn)的普遍特征,即人力資產(chǎn)是企業(yè)為取得經(jīng)濟(jì)利益而持有的資產(chǎn),能在未來的一段時間內(nèi)為企業(yè)帶來收益。然后再去考慮人力資產(chǎn)的其他特性,第一,人力資產(chǎn)的排他性,即勞動者在勞動期間其勞動所創(chuàng)造的價值屬于企業(yè),強(qiáng)調(diào)了企業(yè)的控制權(quán)利;第二,人力資產(chǎn)的時效性,勞動者的勞動資產(chǎn)在其屬于企業(yè)約制范圍內(nèi)才歸企業(yè)所有,即人力資源不可能永遠(yuǎn)歸企業(yè)所有;第三,人力資產(chǎn)的可計量性,將狹義上的人力資源稱為人力資產(chǎn),則要求這類資源在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能以貨幣計量的形式體現(xiàn)出其成本、價值、收益等。

(3)人力資本。人力資本是對于人力的投資而形成的,具體來說,企業(yè)利用對員工的教育、培訓(xùn)等方式,將資產(chǎn)價值凝結(jié)在員工身上,是員工所蘊(yùn)含的技能、知識,以及創(chuàng)造力的總和。人力資本是權(quán)益名詞,代表的是企業(yè)的所屬權(quán),人力資本屬于投資人力的勞動者,也就是說企業(yè)內(nèi)部的員工可以作為企業(yè)的股東存在,并享受股東的各種權(quán)利。

三、我國人力資源會計應(yīng)用存在的主要問題

目前,國內(nèi)人力資源會計在實(shí)踐應(yīng)用上還有待推進(jìn),除了華為、華誼兄弟等大企業(yè)嘗試在企業(yè)管理中使用人力資源會計對企業(yè)的經(jīng)營效果、生產(chǎn)效率等進(jìn)行計量,其他企業(yè)在這方面的應(yīng)用很少。即便是那些已經(jīng)采取人力資源會計進(jìn)行管理的公司,也是沒有很好地將人力資源會計融入企業(yè)管理中。由此可知,人力資源會計并沒有在我國企業(yè)中得到普遍應(yīng)用。根據(jù)相關(guān)資料顯示,中國人力資源會計現(xiàn)階段的應(yīng)用情況可總結(jié)為下述幾個方面:一是大多企業(yè)對于投入企業(yè)人力資源應(yīng)該視為人力資產(chǎn)的重要性認(rèn)識不夠深入,對于人力資源的價值體現(xiàn)還只限于招股說明或者財務(wù)報告中的附注等簡要說明。二是雖然我國許多會計學(xué)者在人力資源會計應(yīng)用問題上下足了功夫,但在人力資源會計使用方法等方面的仍存在很大的分歧,使得其在實(shí)務(wù)方面沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn),妨礙了人力資源會計的實(shí)踐操作。三是我國人力資產(chǎn)開發(fā)不夠充分,大多數(shù)員工的素質(zhì),以及工作熱情仍處于較低的層次,對于合理的人力資源的管理問題認(rèn)識不夠。四是企業(yè)的人才觀更多存在于書面或者口頭上,對于優(yōu)秀員工的潛力開發(fā)不夠、對于人員的培訓(xùn)不夠,或者說培訓(xùn)內(nèi)容,以及形式?jīng)]能夠讓公司員工得到較大提升。基于中國人力資源會計現(xiàn)階段的應(yīng)用情況,整理出我國在人力資源會計在應(yīng)用方面存在的主要問題如下:

1.人力資源難以確認(rèn)與計量

確認(rèn)與計量作為人力資源會計中最核心最根本的問題,一直困擾著人力資源會計的發(fā)展。由于人力資源本身的特殊性,對于其的確認(rèn)與計量會涉及到許多不確定的因素與條件,所以盡管提出了計量方法,但總的來看這些理論大相徑庭,更重要的是實(shí)踐運(yùn)用起來過于繁瑣。因此,至今人力資源會計未與傳統(tǒng)會計真正融合,在實(shí)踐應(yīng)用中也處于尷尬的位置。

2.人力資源會計權(quán)益分配不明確

從權(quán)益分配上看,人力資源會計沒有明確界定勞動者的權(quán)益。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中,企業(yè)總會因?yàn)槿肆Y源的取得、維護(hù)、開發(fā)而付出一些經(jīng)濟(jì)代價,有時也會將其中的某些支出資本化,這個時候,對于這些經(jīng)濟(jì)代價的確認(rèn)問題總是有爭議。從投資者立場看似這些以付出支出為代價的資產(chǎn)應(yīng)屬于企業(yè)所有者,但用于人力資產(chǎn)上的支出恐怕不足以表明人力的歸屬。此外,隨著人力資本所有者加入到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系中來,以企業(yè)物質(zhì)資本所有者為核心的理念也發(fā)生改變,產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)也發(fā)生了改變。勞動者不僅是自我人力資源的所有者,還將享有剩余權(quán)益索取權(quán)。要想徹底激發(fā)員工的潛能,就必須很好地解決這個問題。明確人力資源會計權(quán)益符合當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的要求,也是人力資源會計發(fā)展過程中必須直面的節(jié)點(diǎn)。

3.列報和信息披露對人力資源會計提出的要求

當(dāng)前,由于人力資源會計的研究還處于不夠成熟的階段,關(guān)于人力資源如何在會計報表中列示還缺乏一種統(tǒng)一的模式。會計報表要求體現(xiàn)會計信息的完整性,所以也要求將人力資源信息列示其中,以向報表使用者提供明確完全的信息。然而,目前在大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表中,其列示的人力資源信息只是簡簡單單的幾個數(shù)字,這無法滿足信息使用者的需要。如果人力資源的報告最終只通過幾個簡單數(shù)字,那么人力資源會計便失去了其存在的必要。因此,關(guān)于如何在會計報表中更多的披露人力資源會計信息的種種設(shè)想在這一現(xiàn)實(shí)情況下顯得兩難。

四、我國人力資源會計完善的思路

在現(xiàn)階段人力資源會計的研究和應(yīng)用基礎(chǔ)上,針對出現(xiàn)的主要問題,筆者給出完善的思路如下:

1.加大研究力度,為人力資源會計的實(shí)務(wù)操作提供支持

人力資源會計傳入我國已有三十幾年的時間,我國有許多學(xué)者對其進(jìn)行了研究,也取得了一定的收獲。但是就國內(nèi)整體人力資源會計理論研究現(xiàn)狀而言,仍存在沿用前人研究理論、沒有真正走出研究的怪圈,導(dǎo)致理論雖多卻缺乏具有權(quán)威說服力的規(guī)范,存在許多研究的盲點(diǎn),因此人力資源會計也難走向?qū)嶋H運(yùn)用。因此,要促進(jìn)人力資源會計在我國的發(fā)展,必須強(qiáng)化人力資源會計的研究,并建立一個具有中國特色、符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的人力資源會計理論體系,以規(guī)范人力資源實(shí)務(wù)使用。

2.改進(jìn)會計計量方法,提出更合適有效的實(shí)行方法

目前存在的人力資源會計的計量方法具有一定的限制性,而且在操作性方面也存在問題,因此我們應(yīng)不斷改進(jìn)現(xiàn)有的計量方法,完善其核算體系。人力資源價值是一種難以用貨幣來量化的特殊要素,這時候人們通常需要加入非貨幣化的計量手段來核算。將非貨幣計量結(jié)合到貨幣計量來核算人力資源價值,這樣就能夠比較準(zhǔn)確的知道人力資源的真實(shí)價值。在初始確認(rèn)方面,我國企業(yè)大多采用歷史成本來確認(rèn)價值,以人力資源剛進(jìn)入企業(yè)所消耗的招聘以及培訓(xùn)費(fèi)用為依據(jù)。但企業(yè)關(guān)鍵人員的人力資源價值確認(rèn),不僅要參考招聘以及培訓(xùn)費(fèi)用,還因?qū)⑵渥鳛槠髽I(yè)的投資,計入資本項(xiàng)目。鑒于人力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在某些方面具有的相似性,人力資產(chǎn)的相關(guān)會計處理也可以參考無形資產(chǎn)的處理。

3.完善資本市場,對人力資源進(jìn)行市場定價

資本市場是企業(yè)融資的重要平臺,同時也是監(jiān)管與資本定價的重要工具。資本市場上資產(chǎn)的價格的形成往往取決于資本市場上供求雙方。在完善的資本市場內(nèi),對于人力資源來說,特別是企業(yè)家的人力資本的價值,也能通過資本市場供求雙方的博弈反映出來。因此,只有在完善的資本市場中,人力資源會計才能有實(shí)際使用的基礎(chǔ),人力資源會計的計量難題才會有所突破。

4.加強(qiáng)法律建設(shè),用法律的形式核定剩余權(quán)益的分配問題

人力資源能對企業(yè)剩余權(quán)益進(jìn)行分配是建立在人力資本產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上的,分配制度要想有據(jù)可依,就必須有人力資本產(chǎn)權(quán)相關(guān)法律?,F(xiàn)行的法律制度是建立在物權(quán)之上的,主要是對物質(zhì)資本的保護(hù),而關(guān)于人力資本所有權(quán)的問題的法律少之又少,在法律方面的界定更是模糊。完善的法律法規(guī)制度,可以更好地規(guī)劃各主體間的權(quán)利義務(wù)的關(guān)系,企業(yè)股東和人力資源之間的權(quán)益分配也更加明確。明確了權(quán)益分配問題,在一定程度上能夠使人力資源發(fā)揮自身的主觀能動性,更積極主動的為企業(yè)創(chuàng)造財富。因此,加強(qiáng)人力資本產(chǎn)權(quán)的相關(guān)法律制度建設(shè),為人力資源會計的應(yīng)用推行創(chuàng)造一個良好的法律環(huán)境,顯得尤其重要。

5.改進(jìn)現(xiàn)行的會計報表,如實(shí)反映企業(yè)人力資源的信息

會計報表應(yīng)反映出信息需求者所需的一切信息,如果人力資源信息未能反映在企業(yè)的財務(wù)報表中,那么企業(yè)的報表的真實(shí)性與準(zhǔn)確性將有待商榷。在資產(chǎn)負(fù)債表上,我們可增設(shè)一些科目對人力資源進(jìn)行核算,如“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)凈值”、“人力資本”等科目,并將“人力資產(chǎn)”置于“其他長期資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)”之間,建立“物資資產(chǎn)+人力資產(chǎn)=物資權(quán)益+人力權(quán)益”的會計準(zhǔn)則。在利潤表上,因?yàn)槿肆Y源的有關(guān)損益在其發(fā)生的時候已經(jīng)計入到管理費(fèi)用或者營業(yè)外收支中,因此我們不用特意增加新的科目來反映人力資產(chǎn)的損益。在現(xiàn)金流量表上,可以在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下增設(shè)科目,如企業(yè)取得、開發(fā)、培訓(xùn)人力資源的現(xiàn)金流出,以及由于人力資源而生成的現(xiàn)金流入。此外,我們應(yīng)在附注里面增加那些無法用數(shù)字說明全部情況的人力資源信息,作為人力資源的補(bǔ)充說明。

五、結(jié)論與展望

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展量化核算人力資源的呼聲逐漸加大,人力資源會計應(yīng)勢而生。傳統(tǒng)的會計核算中未將人力資源的成本、投資,以及權(quán)益等問題納入考慮范圍,給企業(yè)在人力資源管理帶來了諸多難題,而人力資源會計正是解決這些問題的有效工具。但是,目前對于人力資源會計的研究仍存在一些盲區(qū),阻礙了其在實(shí)務(wù)操作方面的發(fā)展。中國人力資源會計在實(shí)務(wù)操作方面一直都比較滯后,更是有待進(jìn)一步完善。人力資源會計的存在與發(fā)展對于企業(yè),以及社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有關(guān)鍵意義。雖然目前在人力資源會計研究方面仍存在許多問題,人力資源會計在實(shí)務(wù)中也沒有得到充分運(yùn)用,但我們相信,隨著中國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善、一代又一代學(xué)者對于人力資源會計理論的研究的深入,人力資源會計必定發(fā)展到更廣闊的平臺,在實(shí)踐中也能得到廣泛應(yīng)用,為企業(yè)甚至國家的長遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮作用。

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作者:豆朝陽1 冉菁菁2 單位:1當(dāng)資集團(tuán)有限公司 2中輕日用百貨進(jìn)出口公司